第一篇：營改增后掛靠賬務問題

營改增后，建安掛靠經營怎么辦？

2016年了，不能再拖了，過了農歷新年，財政部就得明確拿個說法出來，營改增試點如何全覆蓋。2015年營改增政策的幾次跳票，主要是因為剩下的建筑與房地產都是硬骨頭。

而建筑業的掛靠經營模式，就成為了硬骨頭中的硬骨頭。我去年講建筑業營改增的課時，學員最關注的部分，就是掛靠經營的處理，掛靠經營在營改增后要怎么辦呢？

1、掛靠下的繁榮

建筑業的“掛”字當頭由來已久，考一個“一建”的本本，一年光“掛”在建筑公司，就能掛十來萬元。所謂行業門檻，通過掛靠已經被磨平了，不僅職業資格可以掛，建筑資質更可掛靠。

本文通過例子來分析：一個施工隊想承接一項工程，自己的資質不夠、或者品牌不被認可、或者其它原因，于是“掛靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名義去談業務、投標，中標后以那家建筑公司的名義簽建筑合同，施工。業務從頭到尾都是施工隊做的，但從法律上看，卻是建筑公司做的，雖然建筑公司從頭到尾一分錢的實際建安勞務都沒有提供。

為了未來分析方便，我假定：工程總造價1,000萬元，材料設備等開支400萬元，人工開支300萬元，分包100萬元，建筑公司收取掛靠管理費80萬元。施工隊老板一算賬：1,000萬－400萬－300萬－100萬－80萬＝120萬，還是有賺頭的。首先說明一下，這個掛靠是“違法”的，違返了《建筑法》。但這個掛靠卻是廣泛存在的，如果根除掉掛靠這一方式，無異于對整個建筑市場來一場翻天覆地的折騰。

我認為，如果建筑主管部門或更高層不想搞這樣的折騰，稅務肯定不會去當排頭兵的，營改增政策不可能讓掛靠的施工隊和被掛靠的建筑公司生存不下去。實際上，稅務一直以來都非常務實，以前，營業稅條例實施細則和營改增試點實施辦法，都對“掛靠”這種涉嫌違法的經營方式如何納稅，進行了規范。以前如此，以后也當如此。

所以，廣大建筑業的會計朋友不必太過害怕營改增。只要稅務還想收稅，就不敢把大家都收死。營改增不一定就會讓天垮下來。就算垮下來也有高個子頂著。

2、營改增前的掛靠處理

先分析一下營改增之前，前述案例應該如何對掛靠進行會計和稅務處理。營改增前，至少的一半的掛靠業務，在稅務與會計上的處理是錯誤的。

處理的核心是對收入的確認。這必須要分解為：會計收入的確認、企業所得稅收入的確認、營業稅收入的確認。從三個方面來進行判斷。

① 會計上對業務的判定，必須基于實質重于形式原則，《會計準則－基本準則》第16條規定：“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。”

所以，會計收入的判定，不能依據合同、標書、發票等法律形式，而必須依據于業務實質。勞務是誰提供的？施工隊提供了建筑業勞務，所以，施工隊的建筑業收入為1,000萬元；建筑公司沒有提供建筑勞務，所以一分錢建筑業收入都不能確認。同時，建筑公司提供了掛靠服務，所以應確認80萬元的掛靠服務收入。② 企業所得稅的判定，《企業所得稅法實施條例》第15條規定：“供勞務收入，是指企業從事建筑安裝……活動取得的收入”。所以，誰從事了建筑安裝活動，誰確認為收入。這樣看來，企業所得稅的規定與會計的規定基本一致，所以，稅會無差異。掛靠雙方的所得稅都跟著會計走，無須調整。

③ 營業稅收入的判定，《營業稅暫行條例實施細則》第11條規定：“單位以掛靠方式經營的，掛靠人發生應稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅人。”注意，《營改增試點實施辦法》幾乎照抄了這一規定。

可見，營業稅不看“業務實質”，只看“法律形式”，掛靠模式下，經營名義、法律責任承擔，都是被掛靠的建筑公司，所以，建筑業營業稅的納稅人為建筑公司，開票人也為建筑公司。這形成了營業稅與會計處理的差異。

另外注意，建筑公司收到的80萬元掛靠費，是提供了掛靠勞務而收的款項，這個費用屬于營業稅的服務業稅目，要按服務業繳納營業稅。由于建筑公司在會計上也應該確認這80萬元的收入，所以，掛靠費上營業稅與會計處理沒有差異。綜上所述，營改增前，掛靠業務這樣處理：

① 建筑公司，收到甲方工程款1,000萬元放“其它應付款”，向甲方開建筑業發票，并計提3%計30萬元的建安稅。扣下的80萬元掛靠費，向施工隊開服務業發票，確認為掛靠收入，并計提5%計4萬元的服務業營業稅。——為簡便起見，不計算附加，不影響本文分析。哇！建筑公司繳了兩次營業稅？施工隊什么營業稅也不繳？ 不需要大驚小怪，這就是規則，稅法是怎么規定的，就怎么納稅。

② 施工隊，收到建筑公司轉來的920萬工程款和80萬發票，按工程實際總金額1,000萬元確認收入，同時確認80萬元費用支出。說過了，什么營業稅也不用計提。

③ 施工成本，施工完全是施工隊的事，所以其成本全部在施工隊核算。建筑公司沒有此類開支，所以無施工成本。

那么，施工隊在采購材料、租賃設備等方面的成本開支，取得的發票臺頭開給誰呢？這個問題現實中五花八門，非法買發票沖賬的情況也不少，所以，沒太大所謂。留待后文再說。

以上核算，不論是審計來審會計處理，還是稅務來查所得稅、查營業稅，都是非常規范的，誰敢說你半個“錯”字呢？——當然，建筑主管單位會認為你掛靠違法，但建筑主管單位不會僅以會計處理來判定你違法與否，這樣的處理實際上并不影響你在建筑領域的風險。

反過來說，如果不按這種核算方式，就會出問題了。比如，建筑公司按開票金額直接確認建筑業收入，就涉嫌虛增收入、虛列成本了；施工隊因為收入不在自己這里，從而不交企業所得稅，也就涉嫌偷稅了。等等。

3、營改增后的麻煩事

建安的賬在所有行業中是最亂的，核定征收往往是沒有辦法的辦法。營改增后，出現了兩個麻煩： 其一，一般納稅人不能再核算不清了。營業稅下你核算不清，稅務拿你沒有辦法，你一本亂賬，神仙也查不出個所以然，只能一核定了事。但增值稅下，核算不清的一般納稅人不能抵扣進項、不能使用專用發票，這會弄死人的。

其二，如果要查賬征收，如前所述的規范核算方式下，有問題了。因為增值稅納稅人是建筑公司，所以，進項票必須由建筑公司抵扣。但成本屬于施工隊，成本票又必須在施工隊核算。這讓發票面臨一女二嫁的尷尬。

所以，最大的障礙并非建安掛靠，最大的障礙竟然是發票。看來，這發票設計得不好，因為其成本與進項不能分別開給不同的單位。現在這個時代，豬的內臟都可以切給人用了，建筑公司的發票卻不能切給施工隊用，真不知道這兩件事哪件更難。發票是否應該考慮與時俱進呢？

4、營改增后新玩法

算命先生可能會算出2016年建筑業營改增的最終政策，可惜我不會，我按稅法的脈絡來分析。

進入增值稅時代以后，主要的問題就是“核算”與“發票”。

首先，一般納稅人應該進行完備而規范的會計核算，小規模納稅人就無所謂了，核定征收的路一直在那兒。

其次，營改增后，工程款必須要價稅分流，這就涉及到雙方對掛靠費的約定，從工程造價到報價系統，都要進行調整。（這實際上才是建筑業、房地產營改的最大難點。）簡單起見，前述案例我假定，1,000萬元的工程總造價和80萬元的掛靠費以及成本開支，都是含稅價。一旦價稅分離，相當于工程被降了價，建筑公司和施工隊的利潤都會下降。其三，材料、運輸、租賃等的增值稅專用發票，必須開給建筑公司。由于增值稅進項抵扣的苛刻規定，支付上述材料、運輸、租賃等款項必須由建筑公司對公賬戶支付。不然，進項抵扣可能會有麻煩。這就要求掛靠經營雙方必須對成本構成達成一致，否則掛靠費無法準確確定。

也就是說，資金流上，建筑公司不能再扣下掛靠費后將工程款全部打給施工隊，其中有進項的支出，要直接付款給開票方。

我們對前述案例在營改增模式下的計算，進行一個分析： ① 收到1,000萬元工程款，按11%的稅率分離價稅。不含稅金額＝1,000萬÷（1+11%）＝900.9萬 增值稅銷項＝900.9×11%＝99.1萬

所以，建筑公司按990.9萬掛施工隊的往來，99.1萬掛增值稅銷項。分錄為：

借 銀行存款 1,000萬

貸 其它應付款 900.9萬

貸 應繳稅費－增（銷）99.1萬

② 材料與租賃費支出400萬元，假設都能取得17%的專票，由建筑公司向供應商支付。

不含稅金額＝400萬÷（1+17%）＝341.9萬 增值稅進項＝341.9萬×17%＝58.1萬 累計分錄為： 借 其它應付款 341.9萬

借 應繳稅費－增（進）58.1萬

貸 銀行存款 400萬元

③ 同理，100萬元分包款也由建筑公司直接支付給分包商，分包商開來增值稅專用發票。

借 其它應付款 90.1萬

借 應繳稅費－增（進）9.9萬

貸 銀行存款 100萬元

④ 掛靠費用80萬，按6%價稅分離，費用75.5萬，增值稅4.5萬，向施工隊開發票，扣下掛靠費后，沖平其它應付款科目，余款388.9萬支付給施工隊。

借 其它應付款 468.9萬

貸 銀行存款 388.9萬

貸 其它業務收入 75.5萬

貸 應繳稅費－增（銷）4.5萬

從以上處理結果可以看出，建筑公司的實際收入只有75.5萬元，而施工隊支付掉人工費后的利潤只剩下88.9萬元了。他們的利潤都下降了。

營改增后，由于建筑公司的稅負直接受進項票的影響，所以，建筑公司必須要把握住掛靠中的主動權，或者約定在實際繳納的增值稅之外，再收取掛靠費用。不然建筑公司容易在競爭中吃虧。

5、再來看看施工隊 再來看看施工隊，他們的最大問題其實就是“無法取得成本發票”，因為這些發票留在了建筑公司。

施工隊如果搞成小規模，當然可以核定征收，但這要求提高建筑業小規模納稅人的標準。

施工隊如果也弄成一般納稅人，就必須核算清楚了嗎？如果你純粹只掛靠經營，沒有其它自已的業務，也無所謂。因為不繳增值稅，怕什么，稅率再高、進項再不能抵扣，也拿你沒有辦法，因為你連稅都不繳。純掛靠經營的一般納稅人，照樣可以賬務混亂、核定征收。

所以，專整掛靠業務的施工隊，并不怕被強制認定為一般納稅人。

施工隊如果真想查賬征收，此時應該讓建筑公司提供材料發票的復印件入賬。問題是，以“復印件入賬”，所得稅能夠扣除呢？會不會被罰款呢？

就算企業所得稅政策、個人所得稅政策（個體戶）、發票管理辦法不進行配套修訂，也不會有扣除的問題，也不會有罰款的風險。

所得稅法并沒有“憑票扣除”的規定，所以，發票不構成稅前扣除的法律障礙； 采購款是建筑公司支付的，所以建筑公司收取發票是正確的，而施工隊本身就不該收取發票。不屬于“應該取得發票”，也就不構成“應該取得但未取得”的行為。建筑業營改增推動過程中，以票控稅的腦筋要調整調整了。

所以，建安掛靠在營改增后的困難不在于交稅，而在于雙方如何重新計價，如何把成本構成納入雙方協商的內容，如何確保能夠取得足夠的進項。

采購時，供應商可能是一般納稅人17%、簡易征收或小規模納稅人3%、偷稅的納稅人0%，采購時要培訓老板和采購員，學會用“不含稅價”進行價格判定和比較，以采購河沙為例，三者的含稅報價如果為：100萬（17%專票），88萬（3%專票），85.5萬（無專票），則增值稅上視為價格基本相等，因為它們的不含稅價都是85.5萬元。

所得稅不用太關心發票的事，因為建筑公司不交建筑的所得稅，至于施工隊，許多施工隊的賬都是一塌糊涂、核定征收。

6、真正的困難在價格

營改增后，由于部分價格變成了稅金，直接的結果就是價格下降，雖然同樣道理成本也會下降，但人工費成本卻不會下降，所以，建筑與房地產的利潤會下降。那么，說明營改增后，建筑業和房地產應該漲價吧？

有點復雜。公司買房會發現更便宜了，因為增值稅可以抵扣，不用計入成本；個人買房會發現更貴了，因為增值稅無法抵扣，只能計入成本。面對這樣冰火兩重天的客戶群，你這個價怎么漲？關于這個，培訓時會計也非常關心，限于篇幅以后再寫。

說實話，如果2016年真不折不扣地推進建安、房地產營改增，我們應該佩服財政部的勇氣。不動產價格的混亂變化會牽一發而動全身，2016年的營改增，夠整個社會喝一壺的，大家要作好準備。來源：樂稅社區

第二篇：營改增后,建安掛靠經營問題

營改增后,建安掛靠經營怎么辦？

營改增后，一般納稅人不能再核算不清了。核算不清的一般納稅人不能抵扣進項、不能使用專用發票，這會弄死人的

我去年講建筑業營改增的課時，學員最關注的部分，就是掛靠經營的處理，掛靠經營在營改增后要怎么辦呢?

1、掛靠下的繁榮

建筑業的“掛”字當頭由來已久，考一個“一建”的本本，一年光“掛”在建筑公司，就能掛十來萬元。所謂行業門檻，通過掛靠已經被磨平了，不僅職業資格可以掛，建筑資質更可掛靠。

本文通過例子來分析：一個施工隊想承接一項工程，自己的資質不夠、或者品牌不被認可、或者其它原因，于是“掛靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名義去談業務、投標，中標后以那家建筑公司的名義簽建筑合同，施工。業務從頭到尾都是施工隊做的，但從法律上看，卻是建筑公司做的，雖然建筑公司從頭到尾一分錢的實際建安勞務都沒有提供。

為了未來分析方便，我假定：工程總造價1,000萬元，材料設備等開支400萬元，人工開支300萬元，分包100萬元，建筑公司收取掛靠管理費80萬元。施工隊老板一算賬：1,000萬-400萬-300萬-100萬-80萬=120萬，還是有賺頭的。

首先說明一下，這個掛靠是“違法”的，違返了《建筑法》。但這個掛靠卻是廣泛存在的，如果根除掉掛靠這一方式，無異于對整個建筑市場來一場翻天覆地的折騰。

我認為，如果建筑主管部門或更高層不想搞這樣的折騰，稅務肯定不會去當排頭兵的，營改增政策不可能讓掛靠的施工隊和被掛靠的建筑公司生存不下去。實際上，稅務一直以來都非常務實，以前，營業稅條例實施細則和營改增試點實施辦法，都對“掛靠”這種涉嫌違法的經營方式如何納稅，進行了規范。以前如此，以后也當如此。

所以，廣大建筑業的會計朋友不必太過害怕營改增。只要稅務還想收稅，就不敢把大家都收死。營改增不一定就會讓天垮下來。就算垮下來也有高個子頂著。

2、營改增前的掛靠處理

先分析一下營改增之前，前述案例應該如何對掛靠進行會計和稅務處理。營改增前，至少的一半的掛靠業務，在稅務與會計上的處理是錯誤的。

處理的核心是對收入的確認。這必須要分解為：會計收入的確認、企業所得稅收入的確認、營業稅收入的確認。從三個方面來進行判斷。

①會計上對業務的判定，必須基于實質重于形式原則，《會計準則-基本準則》第16條規定：“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。”

所以，會計收入的判定，不能依據合同、標書、發票等法律形式，而必須依據于業務實質。勞務是誰提供的?施工隊提供了建筑業勞務，所以，施工隊的建筑業收入為1,000萬元;建筑公司沒有提供建筑勞務，所以一分錢建筑業收入都不能確認。同時，建筑公司提供了掛靠服務，所以應確認80萬元的掛靠服務收入。

②企業所得稅的判定，《企業所得稅法實施條例》第15條規定：“提供勞務收入，是指企業從事建筑安裝??活動取得的收入”。所以，誰從事了建筑安裝活動，誰確認為收入。這樣看來，企業所得稅的規定與會計的規定基本一致，所以，稅會無差異。掛靠雙方的所得稅都跟著會計走，無須調整。

③營業稅收入的判定，《營業稅暫行條例實施細則》第11條規定：“單位以掛靠方式經營的，掛靠人發生應稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人為納稅人;否則以掛靠人為納稅人。”注意，《營改增試點實施辦法》幾乎照抄了這一規定。

可見，營業稅不看“業務實質”，只看“法律形式”，掛靠模式下，經營名義、法律責任承擔，都是被掛靠的建筑公司，所以，建筑業營業稅的納稅人為建筑公司，開票人也為建筑公司。這形成了營業稅與會計處理的差異。

另外注意，建筑公司收到的80萬元掛靠費，是提供了掛靠勞務而收的款項，這個費用屬于營業稅的服務業稅目，要按服務業繳納營業稅。由于建筑公司在會計上也應該確認這80萬元的收入，所以，掛靠費上營業稅與會計處理沒有差異。

綜上所述，營改增前，掛靠業務這樣處理：

①建筑公司，收到甲方工程款1,000萬元放“其它應付款”，向甲方開建筑業發票，并計提3%計30萬元的建安稅。扣下的80萬元掛靠費，向施工隊開服務業發票，確認為掛靠收入，并計提5%計4萬元的服務業營業稅。——為簡便起見，不計算附加，不影響本文分析。

哇!建筑公司繳了兩次營業稅?施工隊什么營業稅也不繳?

不需要大驚小怪，這就是規則，稅法是怎么規定的，就怎么納稅。

②施工隊，收到建筑公司轉來的920萬工程款和80萬發票，按工程實際總金額1,000萬元確認收入，同時確認80萬元費用支出。說過了，什么營業稅也不用計提。

③施工成本，施工完全是施工隊的事，所以其成本全部在施工隊核算。建筑公司沒有此類開支，所以無施工成本。

那么，施工隊在采購材料、租賃設備等方面的成本開支，取得的發票臺頭開給誰呢?這個問題現實中五花八門，非法買發票沖賬的情況也不少，所以，沒太大所謂。留待后文再說。

以上核算，不論是審計來審會計處理，還是稅務來查所得稅、查營業稅，都是非常規范的，誰敢說你半個“錯”字呢?——當然，建筑主管單位會認為你掛靠違法，但建筑主管單位不會僅以會計處理來判定你違法與否，這樣的處理實際上并不影響你在建筑領域的風險。

反過來說，如果不按這種核算方式，就會出問題了。比如，建筑公司按開票金額直接確認建筑業收入，就涉嫌虛增收入、虛列成本了;施工隊因為收入不在自己這里，從而不交企業所得稅，也就涉嫌偷稅了。等等。

3、營改增后的麻煩事

建安的賬在所有行業中是最亂的，核定征收往往是沒有辦法的辦法。

營改增后，出現了兩個麻煩：

其一，一般納稅人不能再核算不清了。營業稅下你核算不清，稅務拿你沒有辦法，你一本亂賬，神仙也查不出個所以然，只能一核定了事。但增值稅下，核算不清的一般納稅人不能抵扣進項、不能使用專用發票，這會弄死人的。

其二，如果要查賬征收，如前所述的規范核算方式下，有問題了。因為增值稅納稅人是建筑公司，所以，進項票必須由建筑公司抵扣。但成本屬于施工隊，成本票又必須在施工隊核算。這讓發票面臨一女二嫁的尷尬。

所以，最大的障礙并非建安掛靠，最大的障礙竟然是發票。看來，這發票設計得不好，因為其成本與進項不能分別開給不同的單位。現在這個時代，豬的內臟都可以切給人用了，建筑公司的發票卻不能切給施工隊用，真不知道這兩件事哪件更難。發票是否應該考慮與時俱進呢?

4、營改增后新玩法

我按稅法的脈絡來分析。

進入增值稅時代以后，主要的問題就是“核算”與“發票”。

首先，一般納稅人應該進行完備而規范的會計核算，小規模納稅人就無所謂了，核定征收的路一直在那兒。

其次，營改增后，工程款必須要價稅分流，這就涉及到雙方對掛靠費的約定，從工程造價到報價系統，都要進行調整。(這實際上才是建筑業、房地產營改增的最大難點。)簡單起見，前述案例我假定，1,000萬元的工程總造價和80萬元的掛靠費以及成本開支，都是含稅價。一旦價稅分離，相當于工程被降了價，建筑公司和施工隊的利潤都會下降。

其三，材料、運輸、租賃等的增值稅專用發票，必須開給建筑公司。由于增值稅進項抵扣的苛刻規定，支付上述材料、運輸、租賃等款項必須由建筑公司對公賬戶支付。不然，進項抵扣可能會有麻煩。這就要求掛靠經營雙方必須對成本構成達成一致，否則掛靠費無法準確確定。

也就是說，資金流上，建筑公司不能再扣下掛靠費后將工程款全部打給施工隊，其中有進項的支出，要直接付款給開票方。

我們對前述案例在營改增模式下的計算，進行一個分析：

①收到1,000萬元工程款，按11%的稅率分離價稅。

不含稅金額=1,000萬÷(1+11%)=900.9萬

增值稅銷項=900.9×11%=99.1萬

所以，建筑公司按990.9萬掛施工隊的往來，99.1萬掛增值稅銷項。

分錄為：

借 銀行存款 1,000萬

貸 其它應付款 900.9萬

貸 應繳稅費-增(銷)99.1萬

②材料與租賃費支出400萬元，假設都能取得17%的專票，由建筑公司向供應商支付。

不含稅金額=400萬÷(1+17%)=341.9萬

增值稅進項=341.9萬×17%=58.1萬

累計分錄為：

借 其它應付款 341.9萬

借 應繳稅費-增(進)58.1萬

貸銀行存款 400萬元

③同理，100萬元分包款也由建筑公司直接支付給分包商，分包商開來增值稅專用發票。

借 其它應付款 90.1萬

借 應繳稅費-增(進)9.9萬

貸 銀行存款 100萬元

④掛靠費用80萬，按6%價稅分離，費用75.5萬，增值稅4.5萬，向施工隊開發票，扣下掛靠費后，沖平其它應付款科目，余款388.9萬支付給施工隊。

借 其它應付款 468.9萬

貸 銀行存款 388.9萬

貸 其它業務收入 75.5萬

貸 應繳稅費-增(銷)4.5萬

從以上處理結果可以看出，建筑公司的實際收入只有75.5萬元，而施工隊支付掉人工費后的利潤只剩下88.9萬元了。他們的利潤都下降了。

營改增后，由于建筑公司的稅負直接受進項票的影響，所以，建筑公司必須要把握住掛靠中的主動權，或者約定在實際繳納的增值稅之外，再收取掛靠費用。不然建筑公司容易在競爭中吃虧。

5、再來看看施工隊

再來看看施工隊，他們的最大問題其實就是“無法取得成本發票”，因為這些發票留在了建筑公司。

施工隊如果搞成小規模，當然可以核定征收，但這要求提高建筑業小規模納稅人的標準。

施工隊如果也弄成一般納稅人，就必須核算清楚了嗎?如果你純粹只掛靠經營，沒有其它自已的業務，也無所謂。因為不繳增值稅，怕什么，稅率再高、進項再不能抵扣，也拿你沒有辦法，因為你連稅都不繳。純掛靠經營的一般納稅人，照樣可以賬務混亂、核定征收。

所以，專整掛靠業務的施工隊，并不怕被強制認定為一般納稅人。

施工隊如果真想查賬征收，此時應該讓建筑公司提供材料發票的復印件入賬。

問題是，以“復印件入賬”，所得稅能夠扣除呢?會不會被罰款呢?

就算企業所得稅政策、個人所得稅政策(個體戶)、發票管理辦法不進行配套修訂，也不會有扣除的問題，也不會有罰款的風險。

所得稅法并沒有“憑票扣除”的規定，所以，發票不構成稅前扣除的法律障礙;

采購款是建筑公司支付的，所以建筑公司收取發票是正確的，而施工隊本身就不該收取發票。不屬于“應該取得發票”，也就不構成“應該取得但未取得”的行為。建筑業營改增推動過程中，以票控稅的腦筋要調整調整了。

所以，建安掛靠在營改增后的困難不在于交稅，而在于雙方如何重新計價，如何把成本構成納入雙方協商的內容，如何確保能夠取得足夠的進項。

采購時，供應商可能是一般納稅人17%、簡易征收或小規模納稅人3%、偷稅的納稅人0%，采購時要培訓老板和采購員，學會用“不含稅價”進行價格判定和比較，以采購河沙為例，三者的含稅報價如果為：100萬(17%專票)，88萬(3%專票)，85.5萬(無專票)，則增值稅上視為價格基本相等，因為它們的不含稅價都是85.5萬元。

所得稅不用太關心發票的事，因為建筑公司不交建筑的所得稅，至于施工隊，許多施工隊的賬都是一塌糊涂、核定征收。

6、真正的困難在價格

營改增后，由于部分價格變成了稅金，直接的結果就是價格下降，雖然同樣道理成本也會下降，但人工費成本卻不會下降，所以，建筑與房地產的利潤會下降。

那么，說明營改增后，建筑業和房地產應該漲價吧?

有點復雜。公司買房會發現更便宜了，因為增值稅可以抵扣，不用計入成本;個人買房會發現更貴了，因為增值稅無法抵扣，只能計入成本。面對這樣冰火兩重天的客戶群，你這個價怎么漲?關于這個，培訓時會計也非常關心，限于篇幅以后再寫。

第三篇：營改增賬務處理及經典案例

營改增賬務處理及經典案例

2013年8月1日起，營改增試點將國內全面鋪開，今天我們就來講一下營改增：

（一）試點納稅人差額征稅的賬務處理

1、一般納稅人差額征稅的會計處理

根據財會[2012]13號文件的規定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目

案例1：

北京市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內客運收入185萬元，支付非試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？

分析：

由于客運收入屬于交通運輸業，屬于營業稅改征增值稅的應稅服務，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。

甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。

試點納稅人接受非試點營業稅納稅人聯運業務，銷售額要按差額計算。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，試點納稅人提供應稅服務的銷售額，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

甲運輸公司取得收入的會計處理：

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入 179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]

支付聯運企業運費：

借：主營業務成本 45.05

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）4.95[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款 50

假設本案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯運企業（小規模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，其他條件不變。則根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定，試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

甲運輸公司銷項稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。

甲運輸公司可抵扣進項稅額為50×7%＝3.5（萬元）。

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入 179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.37

支付聯運小規模納稅人企業運費：

借：主營業務成本 46.5

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.5貸：銀行存款 50

假設支付試點聯運企業（一般納稅人）運費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發票，其他條件不變。則甲運輸公司可抵扣進項稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。

甲運輸公司提供服務取得收入的會計處理：

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入 179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.37

支付聯運一般納稅人企業運費：

借：主營業務成本 45.05

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4.95

貸：銀行存款 50

2、小規模納稅人差額征稅的會計處理

根據財會[2012]13號文件規定，小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅，應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

案例2：

北京市甲運輸公司是小規模納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內客運收入185萬元，支付非試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？

分析：

因為增值稅應稅貨物和應稅勞務小規模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設“應交稅費——應交增值稅”科目，對于按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設立科目。

甲運輸公司提供服務取得收入會計處理為：

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入 194.17

應交稅費——應交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付聯運企業運費：

借：主營業務成本 48.54

應交稅費——應交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%]

貸：銀行存款 50

假設本案例中的小規模納稅人北京市甲運輸公司支付試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，其他條件不變。則甲運輸公司應賬務處理分析如下：

分析：

根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。因為增值稅應稅貨物和應稅勞務小規模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設“應交稅費——應交增值稅”科目，對于按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設立科目。

甲運輸公司提供服務取得收入會計處理為：

借：銀行存款 200

貸：主營業務收入 194.17

應交稅費——應交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付聯運企業運費：

借：主營業務成本 48.54

應交稅費——應交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%]

貸：銀行存款 50

（二）增值稅期末留抵稅額的會計處理

根據財會[2012]13號文件的規定，試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

（三）取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

（四）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

1、增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。

企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

2、小規模納稅人的會計處理

按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及

繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示；如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

第四篇：關于“營改增”問題

關于“營改增”試點范圍開展稅收自查和

專項納稅評估的工作方案

各區地稅局、市局稽查局、直屬局、相關處室：

根據市局領導意見和當前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點范圍開展稅收自查和納稅評估工作。現將有關工作明確如下：

一、營改增試點范圍。

㈠交通運輸業。陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

㈡部分現代服務業。

1、研發和技術服務。包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

2、信息技術服務。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。

3、文化創意服務。包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

4、物流輔助服務。包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

5、有形動產租賃服務。包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

6、鑒證咨詢服務。包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

二、納入本次稅收自查和納稅評估的具體對象。

㈠交通運輸業。貨運自開票納稅人、航空客貨運納稅人、管道運輸納稅人。㈡服務業的勘察設計納稅人。

㈢廣告業的廣告發布單位納稅人（如廣播、電視臺、公汽、地鐵、網絡等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現代服務業試點范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評估的主要內容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執行情況；

（三）、發票使用情況。

四、營改增試點范圍評查的所屬時期。

這次稅收自查和納稅評估的所屬時期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區局備案管理的納稅人，自查和評估所屬時期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點范圍評查的方法。

㈠各區局對上述營改增試點范圍管理的納稅人進行摸底，確定具體自查和評估名單。

㈡組織確定評查對象的納稅人，填定《分行業調查表》（見附件1-4）進行自行檢查。

㈢開展納稅評估。自查的基礎上，對有疑點的戶進行納稅評估，各區局納入評估的戶數不得低于評查對象的20%。發現有政策執行不到位、違規抵扣應稅收入、違規使用發票、長期欠稅不繳、備案管理存在風險等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進行專項稽查。對拒絕自查或不認真自查的納稅人，以及在納稅評估中發現有重大偷漏稅情形、欠稅數額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項稽查和清繳欠稅。

六、時間安排。

此項評查工作分三個階段進行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項稽查及總結期。

七、幾點要求。

1、加強領導。營改增試點是“十二五”規劃確定的加快我國財稅體制改革重要內容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內容，各區局必須加強對些項工作的領導。

2、專人負責。各區局稅政部門是本次評查工作的責任單位，要指定專人負責此項工作，組織精干力量，切實做好營改增試點行業的稅收自查和納稅評估工作。

3、追繳欠稅。對清理出來的欠稅要嚴格的執行稅收政策，加強追繳欠稅力度，做到及時入庫、應收盡收。

附件：1-4（交通運輸、勘察設計、廣告發布、其他行業）表一、二。

武漢市地方稅務局稅政管理一處

武漢市地方稅務局納稅評估管理辦公室

二○一二年七月十二日

第五篇：營改增后一般納稅人的賬務處理

營改增后，一般納稅人的一般賬務處理方法

（一）一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或接受應稅勞務，按照增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“無形資產”“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。

例1：A企業，增值稅一般納稅人。假設該企業從事提供應稅服務的業務，2013年9月15日，取得《貨物運輸業增值稅專用發票》一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”，“稅額”欄550元，款已付；企業應作的會計分錄為： 借：營業費用5000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）550 貸：銀行存款5550

（二）一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照海關提供的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。（目前，海關進口繳款書采用先比對后抵扣的管理方法）例2-1：假設A企業2016年5月進口貨物，取得海關進口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17萬元。當月提交比對系統，則上述業務的會計處理為： 借：原材料100

應交稅費-待抵扣進項稅額17 貸：銀行存款117 收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后： 借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17 貸：應交稅費-待抵扣進項稅額17

（三）輔導期納稅人處理。一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或接受應稅勞務，已經取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額（例如實施輔導期管理的納稅人），借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。

納稅人收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后，按稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

例2-2：假設A企業納入輔導期管理，則上述業務的會計處理為： 借：營業費用5000

應交稅費-待抵扣進項稅額550 貸：銀行存款5550 收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后： 借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）550 貸：應交稅費-待抵扣進項稅額550 收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單不得抵扣后： 借：應交稅費-待抵扣進項稅額-550 貸：營業費用-550

（四）一般納稅人銷售貨物、服務、無形資產、不動產或提供應稅勞務，按照確認的收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按照按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的服務終止或折讓，作相反的會計分錄。

例3：2013年9月16日，A企業取得某項服務費收入106萬元，開具增值稅專用發票，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。企業應作的會計分錄為： 借：銀行存款1060000 貸：主營業務收入1000000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）60000

（五）視同銷售業務。一般納稅人發生《試點實施辦法》第十四條所規定情形，視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業外支出”“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

例4：從事工藝設計的A公司無償為B生產企業設計工藝流程，該設計服務的市場計稅價格為50000元，該批設計服務人工成本為30000元，適用的增值稅稅率為6%。

視同銷售計算的稅額=50000*6%=3000（元）借：營業外支出33000 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3000

應付職工薪酬30000

（六）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算營業收入應繳納的增值稅。憑有關單證向稅務機關申報辦理該項出口服務的免抵退稅。1.按稅務機關批準的免抵稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）”；按稅務機關批準的應退稅額，借記“其他應收款——增值稅”等科目；按計算的免抵退稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。

2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——增值稅”科目。

3.辦理退稅后發生服務終止補交已退回稅款的，用紅字或負數登記。依據財稅[2016]36號附件4第四條規定，“境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵退稅辦法，外貿企業外購服務或者無形資產出口實行免退稅辦法，外貿企業直接將服務或自行研發的無形資產出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。”

（七）發生《試點實施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進貨物、加工修理修配勞務、應稅服務、無形資產和不動產改變用途等原因，其進項稅額不得抵扣，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”“應付福利費”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，屬于轉作待處理財產損失的部分，應與非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理。

例7：B公司，2013年9月5日盤點庫存發現，由于管理不善，某產品盤虧10件，經查屬于被盜。該產品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經有關單位批準處理。A公司應做會計分錄如下： 1.發現盤虧：

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢334000 貸：庫存商品300000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)34000 2.責任認定后取得保險款和責任賠償： 借：銀行存款（或其他應收款）150000 貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢150000 3.批準處理：

借：營業外支出184000 貸: 待處理財產損溢-待處理流動資產損溢184000 一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務，發生《試點實施辦法》第十一條所規定情形視同提供應稅服務應繳納的增值稅額，借記“營業外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。例9:假設A企業下設一個出租車公司，出租車公司與該企業統一核算，經批準匯總繳納增值稅，2015年10月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。企業應作的會計分錄為： 借：銀行存款500000 貸：其他業務收入485436.89

應交稅費-未交增值稅14563.11

（八）納稅人銷售已使用固定資產應交增值稅的，其中小規模納稅人銷售已使用固定資產，及一般納稅人銷售已使用固定資產按照適用稅率征收增值稅的，應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規模納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅”科目核算，一般納稅人應通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產，其按簡易辦法計算出的應交增值稅，在會計處理上應將其直接計入“應交稅費——未交增值稅”科目，而不能計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目（注：此時會計處理和申報填寫有差異，申報要按政策規定先在申報表第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”填寫按3%計算的稅額，再計算出1%稅額填寫在第23欄“應納稅額減征額”）。

例10:A企業，2013年12月出售于2009年1月份購買的某設備（未抵扣設備進項稅額），該設備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業應作的會計分錄為： 1.出售設備轉入清理： 借：固定資產清理150000

累計折舊50000 貸：固定資產200000 2.收到出售設備價款： 借：銀行存款120000 貸：固定資產清理120000 3.按3%征收率減按2%征收計算出應交增值稅元： 120000/(1+3%)*2%=2330.1 借：固定資產清理2330.1 貸：應交稅費-未交增值稅2330.1 4.結轉固定資產清理： 借：營業外支出32330.1 貸：固定資產清理32330.1

（九）月份終了，一般納稅人應將當月發生的應交未交增值稅額自“應交稅費──應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費──應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應交稅費──應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。（注意：轉出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內轉回。）

當月上交上月應交未交的增值稅，借記“應交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

當月上交本月增值稅時，借記“應交稅費──應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。例11（不存在已交稅額的情況下）

1.假設C企業“應交稅費-應交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業應作的會計分錄為： 借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）20 貸：應交稅費-未交增值稅20 下月征收期內繳納稅款時，會計處理如下： 借：應繳稅額-未交增值稅20 貸：銀行存款20 2.假設C企業“應交稅費-應交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進行業務處理。

例12：（存在已交稅金的情況下）某房地產開發企業為增值稅一般納稅人，2016年10月，銷售其2016年5月1日后自建的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額（1000萬元）計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報。

在不動產所在地預繳稅款時：稅額=1000*5%=50(萬元)借：應繳稅額-應繳增值稅（已交稅金）50 貸：銀行存款50 1.假設10月，該企業銷項稅額為150萬元，進項稅額20萬元，則當期“應繳稅額-應繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=150-20-50），說明該企業10月應繳納的增值稅為80萬元。則企業應作的會計分錄為： 借：應繳稅費-應繳增值稅（轉出未交增值稅）80 貸：應繳稅費-未交增值稅80 11月申報后繳稅的會計處理： 借：應繳稅額-未交增值稅80 貸：銀行存款80 2.假設10月，該企業銷項稅額為50萬元，進項稅額20萬元，則當期“應繳稅額-應繳增值稅”借方余額為20萬元（-20=50-20-50），則企業應作的會計分錄為：

借：應繳稅費-未交增值稅20 貸：應繳稅費-應繳增值稅（轉出多交增值稅）20 3.假設10月，該企業銷項稅額為10萬元，進項稅額80萬元，則此時“應繳稅額-應繳增值稅”借方余額為120萬元（-120=10-80-50），則企業應作的會計分錄為：

借：應繳稅費-未交增值稅50 貸：應繳稅費-應繳增值稅（轉出多交增值稅）50 注意：轉出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內轉回，此時能夠轉回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。

（十）“應交稅費──應交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅，一般不存在貸方余額

“應交稅費──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。

例13：假設C企業“應交稅費-應交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無發生額，則企業不需要作的會計分錄，其借方的余額作為下期期初的進項稅處理即可。

（十一）一般納稅人享受限額扣減增值稅優惠政策的，按規定扣減的增值稅額，借記“應交稅費──未交增值稅”科目，貸記“營業外收入—政府補助”科目。例14-1：假定A企業當年新招用持《就業失業登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，定額標準為每人每年4000元，則會計處理如下：

借：應交稅費-未交增值稅20000 貸：營業外收入-政府補助20000 核算一般納稅人購進增值稅稅控系統專用設備和發生技術維護時抵減應納稅額的款項。用

“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）” 參考新的納稅申報表

（十二）享受即征即退增值稅稅收優惠政策。這種稅收優惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫，不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性。（即：銷售貨物時，可以按規定開具增值稅專用發票等票據，正常計算銷項稅額；購買方也可以按規定予以抵扣）。

根據企業會計準則對政府補助的定義可知：即征即退的增值稅符合政府補助的定義，因此計入“營業外收入”。

例14-2：某企業當期“應繳稅額-應繳增值稅”科目貸方余額為20萬元，當月享受即征即退增值稅稅額為10萬元。

則當月計提應收的即征即退增值稅（10萬元）時，進行如下會計處理： 借：其他應收款-即征即退增值稅10 貸：營業外收入-政府補助10 次月申報期內繳納增值稅（20萬元）時，會計處理如下： 借：應繳稅費-未交增值稅20 貸：銀行存款20 收到增值稅返還時，會計處理如下： 借：銀行存款10 貸：其他應收款-即征即退增值稅10

（十三）經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅的： 1.分公司、子公司按照現行規定計算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應收款”“內部往來”等科目，貸記“應交稅費──未交增值稅”科目；上繳時，借記“應交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷售額（或營業額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業稅）通過傳遞單傳至總部。

2.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應納稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“其他應付款”“內部往來”等科目；將全部收入匯總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。