第一篇：物流業營改增稅務問題探討

物流業營改增稅務問題探討

(2013-09-11 17:12:43)轉載▼

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分類： 疑難稅務問題探討 財經

1.我看到很多客戶提到，國家制定這樣的政策是不是合理，是不是已經充分考慮了企業實際層面上的問題？意在減輕稅負的營改增為何反而增加了企業稅負？

Thomas Zhao – TNT

這個問題是目前比較敏感的問題。國家制定和頒布政策是從整體和長遠角度出發的，針對本次營改增試點工作的推行，從財政角度講應該是減收的，的確達到了國家調控所要求的政策性減稅。舉個簡單例子：生產型和商貿企業假設基本條件不變的情況下，因營改增政策的變化，進項稅可以由原來的抵扣7%調整到11%，繼而國家將減收4%。這符合國家強調的結構性減稅政策。

另一方面，營改增試點行業內的“交通運輸業”稅率則由原來的3%直接調整到11%，生產性或商貿企業能夠依照政策雖然多抵扣4%，但交通運輸業稅率則調高8%。如在沒有差額納稅政策和足夠進項稅抵扣來化解稅率的增長，稅負增加是必然的。根據中物聯的統計，大型物流公司稅負實際增長了150%左右，有的甚至超過2倍。小型物流企業則由原來的3%或5%稅率，調整為增值稅的3%（因規模所限屬于小規模納稅人），稅負應該基本持平或略有下降。

中稅咨詢-楊繼美

媒體上一直在講，營改增屬于結構性減稅。既然是結構性減稅，就不是全部減稅。國內運輸行業稅率提高后，對于買方客戶來說，可以多抵扣，也屬于結構性減稅。

增加稅負的提法不能一概而論。前面的ppt里面也講了，幾家歡樂幾家愁，不同的情況，稅負增減不同，甚至差異很大。比如中小運輸企業（年收入500萬以下），稅率還是3%，但換算為不含稅價[收入/(1+3%）)后，收入確認的少了，稅基也就小了,稅負略有減輕；倉儲業原來繳納5%的營業稅，營改增之后如果成為小規模納稅人，稅率為3%，稅負下降了40%。所以，營改增對中小企業較為有利。再比如，2013年8月1日以后新成立的的企業，由于采購車輛或設備的金額很大，進項稅多，前期不僅不會繳稅，還會形成留抵。國際運輸由于使用零稅率，國際船公司稅負也基本沒變。對試點前成立的從事國內運輸的大中型運輸企業來講，稅負確實增加了不少。全國范圍營改增試點前夕，我們一直提醒交通運輸企業，盡可能把采購車輛和設備的日期推遲至8月1日之后，就是出于避免稅負大增的考慮。

營改增是稅制改革，不是減免稅，有中槍的行業甚至企業很正常，一旦中槍，最好的辦法消化不利影響，積極尋求合法減輕稅負的辦法。

2.目前船公司、航空公司對于6%之上附加稅的加收比例是否統一？對于貨主單位來說，6%的增值稅和附加稅是必須要承擔的嗎？承擔后是否意味著物流的成本增加了？我的企業在深圳，可以通過深圳和香港兩地的承運商做進出口，兩地對于“營改增”稅收政策是否有差異性？

中稅咨詢-楊繼美

由于增值稅是鏈條稅，即下家可以抵扣的進項稅就是上家銷售產生的銷項稅，增值稅的最終負擔者是購銷鏈條最末端的企業或最終消費者。企業納入增值稅的抵扣鏈條之后，可以實現稅務利益的傳導。增值稅又是價外稅，即銷售價格中不包括增值稅。鑒于此，營改增之后，上家企業給下家企業開具增值稅專用發票之后，下家可以抵扣增值稅，進而少繳增值稅，帶來稅務利益，從而向下家客戶提出加價要求。例如某倉儲企業營改增前因提供某倉儲服務向貨主收取100萬的倉儲費，這100萬收費中包含了5萬的營業稅，營改增之后，該倉儲公司應向貨主收取倉儲費100÷（1+6%）=94.34萬，另收取增值稅5.66萬，加起來還是100萬，但這個數據是理論上的數據，實際還受市場供求關系的影響。該倉儲公司可能借營改增之際向貨主收取6萬的增值稅，貨主如果不答應，收5.66萬也是可以的，如果還有另外的倉儲公司，提出加收5萬，貨主完全可以更換倉儲公司。所以加收6%并不是統一的，也沒有文件依據，加收多少取決于供求關系和談判技巧。倉儲公司向貨主收取的增值稅，要開具增值稅專用發票，貨主可以作為進項稅從銷項稅中抵扣，此時稅負就轉嫁給了貨主的客戶。如果貨主將該批貨物不再出售而是作為自用或損毀、被盜，倉儲公司收取的增值稅就只能自己承擔了。

另外再說一下附加稅。附加稅主要指城建稅（市區7%，城鎮5%，農村1%），教育費附加（3%），地方教育費附加（2%），對于市區的企業來說，總體稅率為12%，6%×12%=0.72%，這就是大多數企業遇到的加收增收的附加稅，比例大概為0.7~0.8之間的來源，計稅基數為企業實際繳納的增值稅或營業稅，故營改增之前也存在附加稅。附加稅不是價外稅，附加稅構成企業的一項費用，進入利潤表，影響企業利潤，附加稅對企業利潤的影響很小很小。增值稅是價外稅，不影響企業的利潤，但影響企業的現金流。不能抵扣的進項稅要計入采購成本，銷售之前表現在存貨中，銷售實現后以成本或折舊的形式計入利潤表，從而影響企業的利潤。

從事國際運輸業務的船公司或航空公司，適用稅率為0，并沒有繳納增值稅，個人認為不應該再加收增值稅。同時委托運輸的貨代公司也就不能取得進項稅抵扣。

按照香港的稅制，香港不存在營業稅和增值稅，當然也就不存在營改增。受一國兩制的影響，深圳和香港的稅法差異很大。

3.營改增，物流企業究竟是省錢還是增加成本？我司物流供應商由于營業改增后把增加成本轉嫁到我司，合理嗎？ Thomas Zhao – TNT

物流企業在營改增后不能一概而論的說增加或降低成本了，需要依照具體情況而定。以陸路運輸為例，原運輸業代開票納稅人且年營業額不達到500萬元的小型運輸公司，從理論上而言，營改增使其稅負降低了；從業務而言，他們拓展業務更嚴峻了。因為原適用“交通運輸業”的營業稅稅率為3%，營改增后依照小規模納稅人規定，征收率依然是3%，理論上應該是基本持平。但獲取小規模納稅人自開發票無法抵扣，只能接受其到稅務機關代開的運輸業增值稅專用發票才能據以抵扣3%的進項稅，生產性企業或商貿企業在選擇他們為供應商的前提下，則會損失4%的進項稅抵扣金額，造成自身多繳增值稅。

根據目前因營改增造成稅負增加和利潤降低的情況，物流業普遍選擇調整價格來化解，這是行業特點屬于附加值不高無法通過自身運作化解稅負增長帶來的壓力。我認為該轉嫁應該建立在物流企業和客戶共同分擔的基礎上，不應該選擇全部直接轉嫁給客戶。

中稅咨詢-楊繼美：

對于缺乏財稅基礎知識的朋友來說，這個問題的答案比較繞。

營改增之后，物流業究竟是省錢還是增加成本，很難一句話講清楚。再一次強調，增值稅是價外稅，營改增之后，一般納稅人按不含稅價確認收入和購進成本，收入和成本的金額都減少，對利潤的影響不好直接判斷。理論上講，營改增之后，企業購進的車輛、辦公用品、汽油等，只要取得專用發票，都可價稅分離，且存在稅率倒掛（銷項稅率11%或6%，進項稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業的成本應降低，利潤應增加。但實際情況可能會千差萬別，如果企業取得的進項稅很少，收入按不含增值稅的價格確認，收入降低了，但成本因沒取得專用發票不能價稅分離，并不降低，利潤就可能會降低。所以，企業取得的增值稅專用發票的金額大小，對繳納的增值稅和利潤有直接的影響。

但成本降低并不意味著省錢。利潤和現金流是兩碼事。企業當期繳納的增值稅是實實在在的現金凈流出，但由于增值稅是價外稅，繳納的增值稅不構成企業的成本。這里的成本指的是會計口徑下的成本（利潤表上的成本），不是企業老板心里的完全成本（全部經營成本）。

關于成本轉嫁，還是看上例，某物流企業營改增前因提供某倉儲服務向貨主收取100萬的倉儲費，這100萬收費中包含了5萬的營業稅，營改增之后，該物流公司應向貨主收取倉儲費100÷（1+6%）=94.34萬，收取增值稅5.66萬，加起來還是100萬。如果物流公司向貨主收取的總金額還是100萬，沒有成本轉嫁，如果物流公司向貨主收取的總金額超過100萬，總收費提高了，物流公司的成本就趁機進行了轉嫁。

實務中物流公司會說，以前的收費就是100萬，營改增之后，我要繳納6萬的增值稅，現在我給你開具了增值稅票，你也可以抵扣6萬的增值稅，我就在加收你6萬，收你106萬的倉儲費。這實際上錯把增值稅當成了價內稅，倉儲公司多收了貨主6萬元。營業稅是價內稅，以前的收費100萬元包含了5萬的營業稅，營改增之前游戲規則并不要求把倉儲費95萬和營業稅5萬分開列示；營改增之后，游戲規則要求把收取的倉儲費94.34萬和增值稅5.66萬分開列示。拋出稅收因素，營改增之前的95萬倉儲費和營改增之后的94.34萬的倉儲費相差甚少。如果倉儲公司向貨主收106萬，另外加收了該筆倉儲服務應負擔的6萬的增值稅，實際上把營改增之前應交給國家的5萬元的營業稅，作為了自己的倉儲費收入了，與中國當前的稅制不吻合。

事實上，貨主很難向物流公司講清楚價內稅和價外稅的區別，物流公司也不聽，也聽不明白，稅務局也不會干涉上下游企業間的定價。此時最好的辦法還是依靠市場調節，貨主可以考慮更換物流公司。但如果物流公司占據市場主導地位，或沒有合適的物流公司可以更換，貨主只能向物流公司妥協，請求少加價或不加價。

4.我司是中小型的企業，對貨代公司并沒有足夠的bargain power（談判能力），貨代公司要求提價，非常被動，想了解一下目前大家普遍談下來是在哪個點？如果是量非常大的企業，目前可以拿到什么樣的點？如果是直接和船公司談呢？未來還會有變化嗎？

中稅咨詢-楊繼美：

根據問題3的分析，理論上不應該大幅度提價。提價點位實質上是雙方談判的結果，目前還沒有經驗數據可以分享。

直接和船公司談也不是不可以。正規的國際運輸船公司適用零稅率，不交增值稅，貨主公司也就沒有進項稅可以抵扣。事實上也不能排除船公司不會借營改增提價。

5.目前主要是國內的內陸運輸為主，供應商要求漲價6%，不知道是不是合理？對企業實際的成本沒有太大影響，主要是在現金流和物流部門的KPI上？ Thomas Zhao – TNT

國內公路運輸企業的確是本次營改增的重災區，尤其是全國范圍內執行營改增試點政策以后，財稅【2013】37號文件在某種意義上講，可以視為該類企業的“墓志銘”。即：一年多的營改增以來，企業尚未化解掉因政策不完善和基層稅務機關政策執行力度不夠導致稅負的絕對增加，又將差額納稅的過渡政策和自然人從事運輸業務的代開票途徑堵死，使企業流轉稅稅負上升的同時，額外發生因聯運成本發票無法獲得而致使利潤的不合理激增。

因目前國內物流市場的現狀，從根本上無法杜絕個體運輸司機的存在。如不規范和盡快疏通代開票程序，很容易是各類人員鋌而走險，其法律責任客觀上又不能全部責備他們。面對改革中出現的新生事物，建議基層稅務機關不能簡單的采用“堵”的方式解決，“疏”才是正路。

針對漲價幅度，因各公司的實際運作情況不同而存在差異，建議與物流供應商協商調價比例，做到知己知彼。

中稅咨詢-楊繼美：

根據問題3的分析，理論上不應該大幅度提價。增值稅是價外稅，理論上對企業的成本不構成影響，但具體還要看采購情況和取得的進項稅專票的多少。

趙先生建議基層稅務機關采取“疏”的方式化解國內公路運輸企業營改增的陣痛，思路是對的。但基層稅務機關沒有選擇的權利，基層稅務機關只有執法權，沒有政策制定權。對于陸路運輸企業來講，能做的就是一爭取當地的財政扶持（當地是否有？即使有也不會長久），二是爭取有利的稅收政策，營改增目前還處于全國試點階段，意味著政策還有變動的余地，但爭取有利的稅收政策需要做很多的工作，比如，行業稅負到底增加了多少，需要翔實的調研報告和數據支撐，行業特點如何導致的稅負上升，想爭取的稅收政策是什么（超過3%的部分即征即退？繼續允許差額征稅？參照94年稅制改革政策允許試點前一定時期內購置的車輛設備也允許抵扣？過路費票據允許按一定比例抵扣進項等等）。如果行業有這類想法，中稅咨詢可以憑專業優勢和溝通優勢，做些協助工作。

6.很多船公司向貨代加收6% 增值稅，但某些航線實際港到港的海運費應收增值稅幾乎為零，那在這些航線上，貨代公司真的被漲價了嗎，貨代公司直接向貨主加收6%是否合理？

中稅咨詢-楊繼美：

國際運輸適用零稅率，取得的運費收入不繳納增值稅，且不能提供專用發票供貨代公司抵扣，不應再加收6%的增值稅。取消差額征稅后，貨代公司應就取得的貨代收入全額計算繳納增值稅，且不能取得船公司提供的進項稅抵扣，稅負增加較多。單純從稅收原理論上（稅收中性原則和增值稅是價外稅）看，營改增不應成為加價的理由。營改增帶來的稅負增加，每個企業有每個企業的消化方式和應對策略，不好妄加評論，加價不加價，加多少，取決于每個企業的應對策略，更取決于市場供求關系。

7.面向航空、船公司的增稅抵扣政策出現了哪些調整？導致航空公司、船公司的成本、發票到底有哪些變化？

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，財稅2013 37號文和財稅2011 111號文對航空和船公司的增值稅抵扣政策沒有變化。

理論上講，營改增之后，企業購進的車輛、辦公用品、汽油都可價稅分離，且存在稅率倒掛（銷項稅率11%或6%，進項稅率大多是17%），收入降低的幅度小于成本降低的幅度，企業的成本應降低，利潤應增加。實際情況可能會千差萬別，如果企業取得的進項稅很少，收入按不含增值稅的價格確認，收入降低了，但成本因沒取得專用發票不能價稅分離，并不降低，利潤可能會降低。企業取得的增值稅專用發票的金額大小，對繳納的增值稅和利潤有直接的影響。

8.營改增給物流業帶來沉重稅負，企業如何爭取財政返還？ Thomas Zhao – TNT

依照現在各地財政狀況，“財政返還”在很多地區已經成為“水中月”、“鏡中花”，但有一點是必須有的，即：會哭的孩子有奶吃！但不要太樂觀，做好無法獲得或無法及時獲得的思想準備。

中稅咨詢-楊繼美：

吃透滬財稅〔2012〕5號文件精神。

按月向主管稅務機關報送營業稅改征增值稅試點稅負變化情況 按相關部門的要求準備提交相關資料，具體和財政稅務部門溝通

全國試點以后，還沒看到上海以外的其他省份的財政扶持，不能保證所有的省份都有上海這樣的政策。另外財政扶持政策僅是權宜之計，不可能長久。

9.營改增之后如何預測明年的物流成本？

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，物流業只是由交納營業稅變為交納增值稅，計稅的方法有了改變，但成本結構并沒有大的改變，預測方法也不應有大的改變，但要增加銷項稅和進項稅的預測，進而判斷明年增值稅對企業現金流（而不是對成本和利潤）的影響。

預測銷項稅。根據明年的收入規模乘以適用稅率

預測進項稅。（1）根據企業的采購計劃確定購進總金額；（2）根據供應商情況判定哪些采購能取得專用發票，金額分別是多少；（3）評價是否可以更換能提供專用發票的供應商

預測增值稅和成本利潤。（1）根據銷項和進項數據預測明年應繳納的增值稅；（2）根據預測的繳納的增值稅，預測明年應繳納的城建稅和教育費附加；（3）根據進項和采購總金額進行價稅分離，預測明年的采購成本。（4）編制考慮增值稅后的預計利潤表和預計繳納的增值稅金額表。

10.貨主的出口/進口通過調整Intercom價格條款，可以合理減輕稅負，但未來是否會有政策性的調節？ 中稅咨詢-楊繼美：

CIF價格（含運費的價格）：

（1）出口的貨物，出口企業收取的運費作為價外費用，理應繳納增值稅，但出口環節免征增值稅。如果出口企業委托境 內的船公司運輸，實質為船公司為出口企業提供運輸服務，理應按交通運輸業繳納增值稅，但由于是國際運輸，可以適用零稅率。由于出口企業免征出口環節增值稅，國際運輸公司適用零稅率，理論上應該沒有影響。（2）進口的貨物，運費作為價格的組成部分，要申報繳納進口增值稅，但可以作為進項稅從銷項稅額中抵扣。

FOB價格（不含運費的價格）：

（1）出口的貨物，運費由境外的貨主承擔，出口企業不收取運輸費用，也不提供運輸服務，不用繳納增值稅，另外出口的貨物仍享受免抵退。船公司取得的運費收入，實質上是出口運輸勞務從境外取得運費收入，還是適用零稅率。

（2）進口的貨物，因價格中不含運費，故運費不申報繳納進口增值稅，但也不能作為進項稅抵扣。

調整價格條款，對增值稅稅負沒有影響。稅收中性原則

11.普通物流公司的成本大幅度上升，會對未來的國內物流格局產生哪些影響？ Thomas Zhao – TNT

假設政策保持基本不變的情況下，行業將趨于規范，優勝劣汰是在所難免的，物流企業價格和服務水平將上升。各類兼并、合并、掛靠形式將會使下一步需要考慮的情況。

中稅咨詢-楊繼美：

營改增之后，公交客運、軌道交通、長途客運班車、輪客渡等實行3%簡易計稅，管道運輸盡管稅率提高了8%，但實行實際稅負超過3%的部分即征即退，稅負沒有增加，國際運輸實行零稅率稅負也沒增加，物流輔助服務小規模納稅人由5%下降為3%，一般納稅人盡管由5%提高至6%，但改為價外稅和可以抵扣進項稅，稅負略有上升。新成立的物流公司由于采購任務重，進項稅充足，初期不僅不用交稅，還有可能形成進項稅留抵。

營改增之后，對試點前成立的大中型國內貨運公司、航空濕租和船舶期租業務稅負增加較大，短期內會給他們造成一定的沖擊，這個面不是很大。短期內這類企業有可能通過提價或購買虛假發票等方式消化稅負，一定程度上造成國內物流市場和增值稅發票索取抵扣的混亂，這只是陣痛和臨時現象。長時間來看，這類公司在淘汰落后運輸工具、機器設備時，擴大在生產時，就會取得較大的進項稅發票抵扣，增值稅稅負馬上就可以降下來。另外，從近期來看對營改增稅負上升的企業還有財政扶持政策。營改增不會對國內物流格局產生大的影響。

12.新舊稅制轉換的執行情況及進度如何？怎樣理解轉換期間國稅執行中的地方色彩？為什么說基層稅務機構不執行或部分執行會造成當前階段企業稅負成本增加，風險如何規避？

中稅咨詢-楊繼美： 根據37號文的規定，從2013年8月1日開始營改增，具體什么時間辦理主管稅務機關轉換，總局目前并沒有明確的規定和限制，由各地方稅務局根據轄區內的企業數量和工作進度具體安排。

由于各地稅務機關對政策的理解和把握不一樣，在執行文件過程中會出現較大的差異，這種差異客觀存在，不可避免。

地方色彩只要沒有侵犯企業的合法利益，我們建議企業積極配合稅務機關的工作。如果侵犯了企業的合法權益，企業可以聘請稅務咨詢機構或自行與主管稅務機關進行溝通協調，依法維護自己的合法權益。

全國的基層稅務機關都必須制定37號文在全國范圍內營改增試點的規定，不存在不執行的問題，但執行的進度可能會有不同。企業的主管稅務機關是由注冊地址和業務范圍決定的，企業無權隨意變更稅務機關。對于營改增進度不一造成的稅負不一或不順暢，企業只能適應，也可與主管稅局溝通，在政策許可的范圍內爭取較為有利的稅務處理。如果感覺這種差異侵害了自己的合法權益，企業也可通過溝通協調、復議和訴訟維護自己的合法權益。

Thomas Zhao – TNT

目前的確存在各種各樣的地方色彩，例如：政策執行不到位、曲解政策、野蠻征收、營改增爭議業務的推諉或強征。

建議對國家或地區公布的政策全面了解，與各級稅務機關保持良好的溝通。專管員環節存在征管分歧，盡量書面加口頭形式與更高層的政策部門溝通，已達到預期目的。

建立稅企信任的渠道，將征管、政策、業務中發生的新問題與稅務機關不同部分業務能力強和主管領導分享，達成正面的征管意向和反饋途徑。協助其各類調研工作數據的準備，使稅務局能夠充分了解和反饋企業情況。

在發生稅收征管分歧時，不要盲目的接受調整和補稅的要求。應客觀對待和溝通，畢竟對于稅務局和營改增單位而言，面對的都是“一本新書”。理解和再認識，以及博弈是必然階段。

13.VAT抵扣鏈條中操作成本太高的致命缺陷，企業如何應對？ 中稅咨詢-楊繼美：

抓緊時間國稅發[2006]156號文：增值稅專用發票使用規定 盡快熟悉增值稅的配套法規 嚴格執行稅法規定

多與主管稅務機關和稅務咨詢機構溝通

14.中國發往海外的，到付運費和海外支付的各種相關費用，是否會被征收6%增值稅？ 中稅咨詢-楊繼美：

按照中國的稅制，支付方一般沒有納稅義務，取得收入的一方有納稅義務。取得收入的一方，只要是注冊在境內的公司，不論來在境內還是境外的收入，都應按中國稅法向中國政府納稅。按照37號文的規定，國際運輸可適用零稅率或免稅

運往海外的貨物，由境外的運輸公司收取運輸費用，一般不用在中國境內交說，但如果構成向中國境內提供勞務情形的（接受服務方在境內），也應該在中國境內繳稅，此時境內支付方負有代扣代繳增值稅的納稅義務。

37號文附件1，第十條 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。

下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

15.國際海運的零稅率適用范圍? 我們是和船公司的直約, 但是通過貨代代理, 目前我們收到的發票總額是包括6.8% 的增值稅和地方稅，因為貨代從船公司那里收到的發票有這塊增加。問: 我們這種情況是否有辦法規避這部分增加的稅?

注冊在廣東的企業和海外以DDP[完稅后交貨]條款交易, 收到的國際段運費增值稅發票可以抵扣嗎? 收到的海外關稅及海外發生的服務費用的增值稅發票可以抵扣嗎? 在新的政策下, 是不是FOB比CIF 更有優勢？ 這樣就可以規避6%的費用。在３７號文之前，貨代代付海外的關稅(DDP條款)在開票給國內客人時，是按照實際關稅總金額含稅開票的。３７號文之后，貨代堅持要在實際海外關稅總金額基礎上加開６％的稅。這是為什么？

中稅咨詢-楊繼美：

1、財稅2013 37號文附件4：

一、中華人民共和國境內（以下稱境內）的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務，適用增值稅零稅率。

（一）國際運輸服務，是指：

1．在境內載運旅客或者貨物出境；

2．在境外載運旅客或者貨物入境；

3．在境外載運旅客或者貨物。

（二）境內的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《國際船舶運輸經營許可證》；以陸路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《道路運輸經營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經營許可證》的經營范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《公共航空運輸企業經營許可證》且其經營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業務”。

根據增值稅是價外稅（價稅分開列示，但價格必須是不含稅價）的原理，如果發票總額和營改增之前沒有增加，貨代公司就沒有加價。如果船公司給貨代加價，貨代公司又給貨主加價，此時貨主要么更換貨代公司或船公司，要么接受加價。

2、財稅2013 37號文附件1：

第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。國際段運費增值稅發票、海外關稅及海外發生的服務費用的增值稅發票，如果是中國的稅收繳款憑證可以抵扣，否則不可以抵扣。

3、海關審定進出口貨物完稅價格辦法：第五條 進口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。進口貨物的關稅完稅價格包括運費。

進口貨物關稅=關稅完稅價格×關稅稅率

進口貨物增值稅計稅價格=關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

第二篇：關于“營改增”問題

關于“營改增”試點范圍開展稅收自查和

專項納稅評估的工作方案

各區地稅局、市局稽查局、直屬局、相關處室：

根據市局領導意見和當前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點范圍開展稅收自查和納稅評估工作。現將有關工作明確如下：

一、營改增試點范圍。

㈠交通運輸業。陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

㈡部分現代服務業。

1、研發和技術服務。包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

2、信息技術服務。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。

3、文化創意服務。包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

4、物流輔助服務。包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

5、有形動產租賃服務。包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

6、鑒證咨詢服務。包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

二、納入本次稅收自查和納稅評估的具體對象。

㈠交通運輸業。貨運自開票納稅人、航空客貨運納稅人、管道運輸納稅人。㈡服務業的勘察設計納稅人。

㈢廣告業的廣告發布單位納稅人（如廣播、電視臺、公汽、地鐵、網絡等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現代服務業試點范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評估的主要內容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執行情況；

（三）、發票使用情況。

四、營改增試點范圍評查的所屬時期。

這次稅收自查和納稅評估的所屬時期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區局備案管理的納稅人，自查和評估所屬時期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點范圍評查的方法。

㈠各區局對上述營改增試點范圍管理的納稅人進行摸底，確定具體自查和評估名單。

㈡組織確定評查對象的納稅人，填定《分行業調查表》（見附件1-4）進行自行檢查。

㈢開展納稅評估。自查的基礎上，對有疑點的戶進行納稅評估，各區局納入評估的戶數不得低于評查對象的20%。發現有政策執行不到位、違規抵扣應稅收入、違規使用發票、長期欠稅不繳、備案管理存在風險等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進行專項稽查。對拒絕自查或不認真自查的納稅人，以及在納稅評估中發現有重大偷漏稅情形、欠稅數額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項稽查和清繳欠稅。

六、時間安排。

此項評查工作分三個階段進行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項稽查及總結期。

七、幾點要求。

1、加強領導。營改增試點是“十二五”規劃確定的加快我國財稅體制改革重要內容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內容，各區局必須加強對些項工作的領導。

2、專人負責。各區局稅政部門是本次評查工作的責任單位，要指定專人負責此項工作，組織精干力量，切實做好營改增試點行業的稅收自查和納稅評估工作。

3、追繳欠稅。對清理出來的欠稅要嚴格的執行稅收政策，加強追繳欠稅力度，做到及時入庫、應收盡收。

附件：1-4（交通運輸、勘察設計、廣告發布、其他行業）表一、二。

武漢市地方稅務局稅政管理一處

武漢市地方稅務局納稅評估管理辦公室

二○一二年七月十二日

第三篇：房地產營改增問題

關于房地產業營改增幾個問題

1.問題：房開企業將在建工程項目劃轉給全資的物業公司，是否需繳納土地增值稅？ 回復：房地產開發企業將在建工程劃轉給物業公司因涉及到所有權轉移，因而按照土地增值稅暫行條例及其實施細則的的規定，必須確認土地增值稅計算繳納土地增值稅。

2.問題：營改增后交政府的費用如土地費、市政配套費等預計會有進項稅額抵扣嗎? 回復：營改增后繳納的土地出讓金是否可以抵扣問題是一直是營改增的難題之一，但總體的方向中可以抵扣，但有可能不是一次性抵扣而是分期抵扣。但對房地產開發企業而言，一定是在整個項目清算前抵扣。至于市政配套費，由于本身并沒有負擔增值稅，因而，主流的觀點是不存在（不是不讓）進項抵扣，但也有觀點主張按一定的綜合抵扣率進行抵扣。

3.問題：政府回購房有哪些優惠稅收政策？

回復：政府回購房，除了經濟適用房，其他一律沒有優惠，按照銷售不動產進行所有的稅收處理

4.問題：營改增，房產公司的尾盤的房子在政策前面先做銷售還是？？？，該如何操作？ 回復：營改增的政策尚未明確，因而有關營改增過程中尾盤銷售應當如何處理很不好說，但從目前的有關消息分析，老項目老辦法，新項目新辦法，因而初步估計營改增前已經開發并開始銷售的房產，在營改增后應當還是繼續征收營業稅，或者采取簡易的方式征收增值稅

5、問題：房地產業納稅人處置辦理產權登記的地下車位等附屬設施如何征收營業稅？ 回復：簽訂銷售合同，銷售地下車位和附屬設施，無論是否辦理產權登記，應按規定征收銷售不動產營業稅。（地下車位及其他附屬設施只要進行銷售，有銷售合同并入營業額，征收營業稅。如若簽訂的是租賃合同，那就征收租賃業營業稅，只要建了地下車位和附屬設施給業戶用，無論購買還是租賃，只是稅目不同，稅率都為5%，一個是租賃業營業稅，一個為銷售不動產營業稅）。

6、問題：銷售小產權房是否征收營業稅？

回復：銷售小產權房應按規定征收銷售不動產營業稅，（小產權房是一時半不出來房產證，用自有土地建出來的）。

7、問題：房地產業納稅人按拆一還一方式實行回遷安置的如何確定其營業稅納稅義務發生時間？

回復：房地產業納稅人按拆一還一方式實行回遷安置的對償還面積與拆遷面積相等的部分，其營業稅納稅義務發生時間為辦理交房手續的當天。

8、問題：如何確定回遷安置房的計稅依據？

回復：對建設安置回遷房的，對償還面積與拆遷面積相等的部分，由當地稅務機關按照同類住宅房屋的成本價核定計征營業稅。對納稅人以自己名義立項，再改納稅人不承擔土地出讓價款的土地上開發回遷安置房的，土地價款是納稅人不承擔的，并向原居民無償轉讓回遷安置房所有權的行為，在核定計稅依據時，土地沒付款，不包括回遷安置房所屬地方土地價款，只要沒付出，就不把金額核上。

9、問題：房地產開發企業在取得預售證之前以誠意金、意向金等名義收取的款項是否征收營業稅？

回復：在取得預售證前可以不征收，一旦取得預售證要申報繳納稅款，誠意金轉為預收款，轉為預收款的當天為納稅義務發生的時間。

10、房地產業稅收清查的重點？

回復：

1、房地產企業是否存在低價銷售的行為，有無價格明顯偏低，而無正當理由的情況，關聯企業之間銷售價格是否合理。

2、各種以房地產抵債、無償贈予房地產、集資建房、委托建房、中途轉讓開發項目、是否按照規定申報納稅。

3、拆遷補償或者安置等行為是否按規定申報納稅。

4、車位、閣樓、地下室等附屬設施，銷售收入是否申報納稅。

5、農村集體組織、社區委員會、房地產開發企業所取得的小產權房收入、棚戶區改造收入，是否申報納稅。

6、銷售房產預收款或預收定金分期收款合同約定的時間應收取而未收取的銷售款是否申報納稅，采取銀行按揭貸款購房的取得的按揭貸款是否申報納稅。

11、營改增以后對房地產業稅負影響分析？

回復：假定三個條件

1、營改增前后房地產開發企業含稅收入總額和含稅的成本保持一致。

2、營改增前后,房地產開發企業使用稅費營業稅為5%，假定房地產增值稅稅率為11%。

3、營改增前后,房地產開發企業房屋可抵扣的進項稅額對應成本全部計入到價稅扣除范圍內。取得的可抵扣進項稅額占房地產售房收入比重不會超過10%前提下，房地產行業稅負只增不減。

8、土地使用稅

房地產業將土地證辦到買房人戶后，可以減少應稅土地面積。（有人咨詢買完房是否能按開完發票的減少土地？不行。什么時候把土地證分割到買房戶后，由土地局第幾科出具證明，報到征收單位，給你減除土地依據，有依據后土地使用稅可以不交。如果土地登記信息不變更，不報土地變更信息表，土地使用稅不能免于繳納）。

注意：房地產企業在移交回遷安置房時，應按計稅價格為安置人全額開據不動產銷售發票。安置房在銷售時按差額征稅的，以不動產銷售發票為扣除憑據。

注意：個人所得稅明細申報（匯繳時工資費用據實填，個人所得稅明細申報表工資部分要和企業所得稅納稅申報表工資費用相等）。

注意：營改增，自查稅款如果是寫當期稅款只認當期應申報繳納稅款，補交稅款要重新補交，并按照偷稅漏稅處罰。

總結：在現實情況下，營改增不可能降低房地產企業稅負，營改增之后將增加房地產企業整體稅負2%-3%。

第四篇：營改增問題答案doc

你最關心的營改增問題，答案都在這了

從5月1日起全面推行營改增納稅制度，你單位相關工作做得怎么樣了？還有哪些問題需要解決？為了方便學習，我們將大家最關注的問題進行了匯總，依據現行營改增管理辦法進行了初步解讀，僅供參考。

1、如何防止稅改后稅負有所上升？

答：對于建筑業的實際情況，營改增在方案設計、稅率確定時給予了充分考慮。比如，采取過渡性措施，對老合同、老項目區別對待，對勞務用工方式的調整，甲方提供材料的處理等，政策上都給予照顧。這些細化的政策措施國家規定得很具體，各單位應對照細學，以確保建筑行業總體上稅負只減不增。

2、項目所在地和機構所在地不一致的情況，納稅地點在哪里？

答：納稅人應按照規定的計稅方法在項目所在地預繳稅款，然后向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3、哪些項目不征收增值稅，有何政策規定？

答：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中明確不征收增值稅項目包含：在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。4、4月30日前執行合同在“營改增”后收到增值稅專用發票不能抵扣的有哪些？

答：建筑企業、房地產 “營改增”過渡期間有三種不能抵扣進項稅金的增值稅專用發票：

一是“營改增”前簽訂的材料采購合同，已經履行合同，但建筑材料在“營改增”后才收到并用于“營改增”前未完工的項目，而且“營改增”后才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用發票。

二是“營改增”前采購的材料已經用于“營改增”前已經完工的工程建設項目，“營改增”后才支付采購款，而收到供應商開具的增值稅專用發票。

三是“營改增”之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但“營改增”后收到供應商開具的增值稅專用發票。

5、“營改增”后新業務收到增值稅專用發票不能抵扣的有哪些？

答：建筑企業、房地產“營改增”后不能抵扣進項稅金的特殊增值稅專用發票主要有：

一是供應商開具發票摘要為“材料一批”的運輸發票、辦公用品等匯總清單的發票，但沒有補充開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》的不能抵扣進項稅金。國家稅務總局《關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》(國稅發[2006]156號)第十二條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。

二是購買職工福利用品的增值稅專用發票。

三是發生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金(例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥)。

四是建筑施工企業自建工程所采購建筑材料收到的增值稅專用發票。

五是房地產公司開發的產品，例如商鋪、商場、寫字樓由自己持有經營，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

六是獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天，則不可以抵扣進項稅額。6、4月30日之前已經收款，但沒交稅和開票，如何納稅？

答：如果企業在4月30日之前已經收款，但沒交稅和開票，納稅義務已經發生，需要照章納稅。當然各企業對納稅時點也需要充分考慮，避免遭受損失，2

其中營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。建筑業納稅義務發生時間比較復雜，需劃分幾種具體情況：

一是實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；

二是實行旬未或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；

三是實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；

四是實行其他結算方式的工程項目，其納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。

7、房地產開發企業是否可以在項目開發初期（即在他們取得收入之前）登記為增值稅一般納稅人？

答：一般納稅人的認定是以公司為主體，不是以項目為主體。一般情況下，對于已經成立的公司，年銷售收入（不含稅）大于500萬的公司會被稅局強制認定為一般納稅人資格；對于銷售收入不足500萬的公司，如果會計核算健全、能夠提供稅務資料的公司也可以向稅局申請一般納稅人資格，由稅局審核通過并登記為一般納稅人資格；對于新成立沒有營業收入的公司，如果能向稅局提供相關資料證明公司未來一年可以達到一般納稅人的收入和相關要求，也可以向稅局申請一般納稅人資格，由稅局管理科室審核通過并登記為一般納稅人資格，這樣可以解決對于新公司新項目在公司成立初期發生的成本費用所產生進項的不能認證抵扣問題，這樣等到公司實際產生銷售收入，前期的累計進項將可以用來抵扣產生銷售收入的當期銷項。

8、小規模納稅人可以自己開增值稅普票和專票嗎？

答：小規模納稅人可以自己開增值稅普票，如果需要開增值稅專用發票，則需要憑銷售合同向當地稅務局申請代開發票。

9、房地產開發企業營改增的計稅方法有哪幾種？分別適用什么項目類型？

答：房地產開發企業營改增后有兩種計稅方法，對于符合“房地產老項目”定義的自建項目可以由企業自行選擇一般征稅方法或用簡易征收方法，如果選擇簡易征收辦法則按照5%征收率，如果選擇一般計稅的辦法，企業可以按照抵減土地價款后的差額部分按11%征稅，另外，在收到預收款時須先按3%預繳。

10、對于可以選擇一般征稅和簡易征收過渡性政策的“房地產老項目”如何具體定義？

答：《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第八條規定：房地產老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。

11、對于可以界定為老項目的房地產企業，如何選擇適用征收辦法對企業更有利？

答：對于集團型房地產企業來說，一方面，要考慮平穩過渡，如果采用簡易計稅方法，至少保證稅負不增加，這是基本的一個底線；另一方面，需要對項目毛利率、土地成本占比以及進項收入比做一個綜合測算，看哪種情況下稅 4

負水平更低，針對一些特殊的項目，比如低毛利或者負毛利的項目，如果按簡易計稅去征收，則必須交5%的增值稅，但按一般計稅方法的話，可能不用交增值稅，因此，需要作整體的測算。

12、對于4月30日前已收到預售款并已經繳納了營業稅，但未開具營業稅發票的，如何處理？

答：在營業稅體制下，許多的預收款可能已經交稅，但未開具營業稅發票，現在《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》明確：4月30日前收到的預收款，如已繳納營業稅但未開具營業稅發票，后續可以開具增值稅普通發票，但不可開具專用發票。

13、土地出讓金是按一次性扣減還是采取其他分攤辦法？

答：按銷售面積分攤到各期。《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第五條、第六條、第七條規定，當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

當期銷售房地產項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。

在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應當取得省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據。

一般納稅人應建立臺賬登記土地價款的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。

14、營改增之前已經簽訂了商業地產出租合同，合同尚未到期，營改增之后如何征稅？

答：4.30之前簽訂的出租合同，意味著這個項目可以選擇簡易計稅法，如果重簽合同，稅負是稍微有利的。

15、用于簡易計稅方法計稅項目，如非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務,能不能抵扣？

答：不能抵扣。

16、房地產企業購買貸款服務及貸款利息可否進項抵扣？

答：不可抵扣。

17、營改增后企業的招待費能做進項抵扣的嗎？

答：不可抵扣。餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務、集體福利或者個人消費，這些不能抵扣，納稅人的交際應酬消費屬于個人消費，所以不能抵扣。

18、關于房地產企業售后返租的問題，房地產企業面向終端客戶租金收入是按11%征收嗎？那小業主返租給房地產企業所開具的發票能抵嗎？

答：售后返租其實對房地產企業而言是個二房東角色，沒有過渡期的優惠，業主可以用過渡政策，按5%簡易征收，但由于二房東不是業主，所以沒有辦法使用這個過渡期政策，需要按照11%征收。

另外售后返租，由于小業主是個人，根據目前法律規定無法開具增值稅專用發票，因此，小業主返租給房地產開具的發票無法抵扣。可能面臨比較大的 6

稅率增長，這個需要注意。但在實際執行中，各地政策有差異，比如深圳規定個人出租可以由當地稅務機關代開增值稅專用發票，需要區別對待。

19、5月1日前房地產開發老項目所收取的乙方保證金，并已繳營業稅，5月1日后是否可向稅局申請退稅？

答：可以申請退稅，但裁量權在當地稅務局。

第五篇：營改增問題 -整理稿含答案

營改增問題集

1.我是業主方，已完工程，未做結算，營改增后如何處理這部分？ 處理建議:按原來的計價辦法處理。條文依據: 2.增值稅模式下，管理費，利潤，措施費和其他項目費是否都需要計算增值稅？增值稅下的費率為多少？

需要計算增值稅，如果是一般納稅人一般計稅是11%，其他情況是3% 3.房地產公司，現在已經結構封頂，剩下的建筑部分正在施工，想問后面的建筑工程計價怎么取稅為好？

可以采用簡易計征。如果采用一般計征，需要乙方同意，還需要測算哪種計稅方式進項抵扣額度高。這樣的項目銷售時也是按老項目，可以簡易計征的。如果銷售是選了簡易計征，施工合同即使一般計稅也是不能抵扣進項的，所以需要綜合考慮。

4.已中標項目，但是五一前不能取得中標通知書，是按營業稅還是按增值稅模式？ 增值稅模式

5.簡易計稅分包代開的增值稅發票不能抵扣嗎？該項目的材料增值稅發票也不能抵扣嗎？

簡易計稅征收率只有3%，是不能抵扣進項稅的。

6.我們是施工單位，對于在施未竣工項目，我們是以集團公司的名義承接的本工程，但分包合同都是以分公司名義簽署的，這樣的話是不是需要把分包合同主體變更為集團公司？單獨做一個補充協議，變更合同主體，可行么？ 這樣的項目是老項目，可以采用簡易計征。沒必要進行主題變化。分包合同是分公司和業主簽訂的嗎？

7.如果是小工程很多發票開不了，是否能不用增值稅得形式定合同？ 按規定只有清包工和甲供材工程可以采用簡易計征，還需要甲方同意，不管哪種計稅方式，都是增值稅，以后沒有營業稅了。

8.已簽施工合同但未取得施工許可證的，未開工的，執行增值稅的話原中標綜合單價還如何處理？

肯定需要按增值稅模式重新計算，否則綜合單價含稅。

9.甲方業主方已支付了工程款，施工單位未開具發票，需要在5月1前將已收款的發票全部開具嗎？如果在政策之后才開具，稅費會增加嗎？ 需要在5月1日前做好營業稅業務清理工作

10.請問原來的城市建設維護費、教育費附加、地方教育費附加還要計算嗎？ 這些稅還是要繳納的，只是不和增值稅一起繳納，而是合并到管理費中。11.工程過程中，變更，計量等，是否需要按新的營改增費率來計算呢 如果是一般計稅工程，就需要用不含稅價格來計算 12.私人與甲方簽訂的施工合同如何處理較好？

私人是不能提供發票的吧。不知道你的意思是掛靠還是真的是私人。13.是不是老項目要選擇簡易計稅跟一般計稅兩種？

老項目可以選擇簡易計稅，也可以選擇一般計稅，但是從實際操作來看選擇簡易計稅更容易操作。14.老師，我想問下假設鋼筋稅前100萬，如果一般納稅人，那增值率17%，那他造價117萬，如果是小規模納稅人，增值稅是3%，那他的造價是103萬，那這樣你雖然能抵扣的少了，但你支出也少了，這樣不是不管增值稅是17%或者3%，你實際支出是沒區別的？那這樣甲方要不要甲供材料不是也沒區別了？

如果施工企業是一般納稅人，不管鋼筋供應商是一般納稅人還是小規模納稅人，計算造價都是按11%增值稅計算，也就是造價是111萬。

15.正在建設的樓盤，肯定還有很多項目沒有完工，比如五一之后要裝修樣板房、園林建設、二期開工，那像這樣的是作為老項目還是作為新項目？ 老項目。按施工許可證日期。零星工程肯定是沒有施工許可證的。16.簡易計稅其實就是以前營業稅模式嗎？

不是。營業稅是價內稅，增值稅是價外稅。假設工程造價100萬，營業稅和增值稅征稅率都是3%，營業稅下繳納100*3%=3萬，增值稅下繳納100/(1+3%)*3%=2.91萬

17.我想問下：營改增后如果所有材料都沒發票的話是不是按11%計稅 ？ 不管什么情況銷項稅都是按11%計算，只是有增值稅專用發票的話可以抵扣進項稅，除了材料，勞務、機械租賃的增值稅專用發票也可以抵扣進項稅，應納稅額=銷項稅額-進項稅額 18.人工如何計稅呢？

計算工程造價時11%，如果勞務分包能開增值稅專用發票，可以抵扣6% 19.現在的標底稅金怎么算？ 問題不清晰。現在沒有標底吧，如果是招標控制價就是按11%算呀，除非業主方明確投標人必須是小規模納稅人，而且項目造價不大于500萬或者是甲供材工程。如果是上述情況，可以按3%簡易計稅，算法同營業稅下相同。20.有甲供材的項目如何交？

可以選擇簡易計稅，具體看甲乙雙方協商。21.簡易計稅其實就是以前營業稅模式嗎？ 不是。

22.4月30號做的項目的結算該怎么進行結算？ 按原方式。

23.我想問下老師增值稅稅率和增值稅征收率有什么區別？

一般納稅人采用增值稅率11%，小規模納稅人或者國家相關部門規定可以簡易計征的項目采用征收率3% 24.請問營改增后，招標文件是否要分為兩種不同的納稅人來編制？ 我認為不需要，只需在招標文件中明確投標人資格和計稅方法即可 25.時間以合同簽訂為準嗎？

你是說新老項目劃分嗎？如果是這個問題，有兩個時間，施工許可證和合同中約定的開工日期為判斷標準。

26.我們剛已招標完畢，但開工是5月1日后 的，是否按新工程？

如果已經發出中標通知書并簽訂合同，可以按合同中約定的開工日期來判斷是否屬于老工程，如果還沒有簽合同，肯定應該按新工程。27.征收率3%是針對哪種情況下用？ 小規模納稅人，或者符合財政部國家稅務總局規定的特殊情況時一般納稅人也可以采用，具體情況如下：(1)包清工的項目(2)甲供材項目

在營改增過渡期，老項目也可以采用簡易計稅。28.3%的增值稅和營業稅對項目成本有啥影響？

成本沒什么影響，成本和造價是不同的概念，采用簡易計稅和過去營業稅下計算造價沒什么區別。

29.我是房企，如果我的施工單位無法提供11%，我該怎么應對，有什么好的辦法？

主要是要在招標文件中明確投標人必須是一般納稅人，然后合同中約定好必須提供11增值稅專用發票，如果不能提供可以不付款等。你是甲方錢在你手里，你的辦法可以很多呀。

30.總承包與業主合同開工時間是5月1日前，專業分包是5月1日后簽定的合同，專業分包應該是算那種稅？

這樣的項目屬于老項目，分包可以采用簡易，也可以采用一般，具體由雙方自己協商，大家要注意老項目也是可以簡易，不是必須簡易

31.我手上有個項目，3月份已經中標了，但是沒有簽合同，招標控制價是按以前的文件編制的。這個項目是老項目還是新項目？可以用簡易計稅嗎？ 按現在的規定不屬于老項目，也許后面會出一些具體的規定來明確你的這種情況。

32.老項目如果甲方要求交增值稅票呢，如何處理？ 這屬于政策風險，可以索賠。具體要計算出增值稅比營業稅增加的負擔具體是多少，找甲方索賠即可。

33.老師，部分甲供材料項目怎么定義？有甲供材的項目是否按簡易征收？ 具體提供多少甲供材算甲供材項目，目前沒有清晰的標準。如果有甲供材可以簡易計稅，關鍵還是要看甲乙雙方的約定。

34.老師比如我項目是15年3月做完，那我5月份進行結算，這個我結算的時候也是否按照增職稅進行還是？ 屬于老項目，建議按簡易計稅。

35.納稅的周期是怎么計算？按每月納稅？還是按工程結算來統一計算？ 建設項目通常是按月度進行納稅申報。

36.5月1日之前的工程，但是5月1日之后付款開票，是開增值稅票嗎 按規定是開增值稅發票。可以采用簡易計稅。

37.5月1號之后補簽開工日期5月1號之前的合同可以按簡易計證嗎？ 這個不好說，關鍵是如何能看出是補簽的合同。

38.如果投標的材料單價跟進項票的單價不一樣，那該怎么抵扣？

按實際抵扣呀。投標報價是市場化的行為，價格波動很正常，肯定是按發票實際情況抵扣。

39.勞務發票的稅率是多少？ 一般納稅人6%，小規模納稅人3% 40.我是的項目是15年完工，目前還沒有結算，我是按增值稅交費，還是按原先的稅費繳納？

屬于老工程，可以采用簡易計稅。41.簡易征收招投標計算是否和原來一樣？ 按廣東省的細則規定是一樣的。

42.老師我想問一下如果工程4月30號前做完了，然后我結算的時候是要按照什么算？

這樣的項目屬于老項目，可以采用簡易計稅，具體按什么方法算甲乙雙方協商確定。

43.合同是以備案合同還是按雙方施工合同？ 肯定是備案合同，簽陰陽合同本身就不合法呀。

44.那現在新開發票的話，是不是結算里面要重新調整呢？

你的問題描述不清晰。如果是老工程可以采用簡易計稅，和原來營業稅下計算造價相同。

45.同一個單位，不同的項目是否可以選擇不同的征稅方法？ 可以。

46.我們剛已招標完畢，但開工是5月1日后的，是否按新工程？ 按規定屬于新工程。

47.5月1日之前的工程，但是5月1日之后付款開票，是開增值稅票嗎 是的。如果選擇建議計稅，可以開3%征收率的發票。

48.5月1號之后補簽開工日期5月1號之前的合同可以按簡易計證嗎？ 重復問題。

49.如果投標的材料單價跟進項票的單價不一樣，那該怎么抵扣？ 重復問題

50.簡易征收招投標計算是否和原來一樣？ 重復問題

51.如果按簡易計稅，我們是就工程我們的材料又沒有發票，那就得按造價的11%來計稅嗎？

建議計稅的老工程按3%交稅。

52.那現在新開發票的話，是不是結算里面要重新調整呢？

53.老師，如果公司是在一個地區戰略投標，定為負利潤的，若增值也是負的，國家能退稅嗎？

國家不會退稅，只是進項稅額大于銷項稅額，可以留抵以后的銷項稅。54.對勞務分包和包部分輔材究竟有多大的影響？ 問題不清晰，建議認真閱讀36號文件的前3個附件。

55.老師比如我項目是15年3月做完，那我5月分進行結算，這個我結算的時候也是否按照增職稅進行還是？

這樣的項目屬于老項目，可以采用簡易計稅，需要甲乙雙方達成一致，不是必須簡易計稅。

56.對于甲供材較多的項目，甲方要求開增值稅發票抵扣，乙方應該如何談判？請教老師有何建議？

簡易計稅也是增值稅發票。如果甲方堅決要求按一般計稅開具11%的增值稅專用發票，那就只能在確保合理利潤水平的基礎上適當調高造價了。57.合同中未明確開工日期，是否根據監理簽的開工日期算？

不行，規定只認施工許可證上的開工日期和合同中約定的開工日期。合同連開工日期都不約定，這個合同也是夠可以的。58.收到預付款后的一兩個月都沒有大的材料進項，那是否預付款就直接交11%的稅呢？

是的。所以施工企業要做好現金流籌劃。59.營改增對造價人員最應該注意什么內容？

系統學習吧，問這樣的問題一看就是不想系統學習投機取巧的人 60.已經中標，但是還沒有開工的怎么算

目前認定老工程就是兩個條件，不符合的都是新工程。也許后面會有這些模糊問題的解釋。

61.請問管理費的系數調整是軟件自動調整嗎？ 廣聯達軟件會自動調整。

62.結算已經評審，但財局還沒確認，那該開什么票？ 5.1之后都是增值稅票，只是一般計稅和簡易計稅的區別。

63.請問，勞務分包公司為小規模納稅人，他們開具的增值稅普通發票施工單位可以抵稅嗎，如果小規模納稅人去稅局代開增值稅一般納稅人發票又可否抵稅？

小規模納稅人開的3%的增值稅普通發票不可以抵扣，但是小規模納稅人去稅局代開的增值稅專用發票可以抵扣，稅率也是3%。

64.問題：《關于建筑業營改增后調整廣東省建設工程計價依據的通知（征求意見稿）》第八條，選擇簡易計稅方法的建設工程老項目，稅金調整為增值稅征收率，其他參照執行營改增前的計價規定是否可以理解為采用簡易計稅的老項目，稅金由3.477%調為3%，其他不變？ 這個問題規定沒有給出很明確的算法。首先大家要理解3.477是怎么計算出來的，營業稅3%，城建稅是營業稅的7%，教育附加是營業稅的5%，綜合稅率=3%*（1+7%+5%）=3.36%，因為營業稅屬于價內稅，所以不含稅造價乘的計稅稅率就是3.36%/(1-3.36%)=3.477%。如果城建稅和教育附加按增值稅額納稅額為基數，那么簡易計稅的稅率應該為3.36%，具體怎么計算建議咨詢省造價站。