第一篇：營改增計價問題解析

增值稅模式計價有關問題解析

一、計價依據調整原則：

1、價稅分離：工程造價=稅前造價（含進項稅）+營業稅

（調整后）=稅前造價（含進項稅）+增值稅

=（除稅造價+進項稅）+（銷項稅-進項稅）=除稅造價+銷項稅

2、調整內容：稅前造價（調整后）除稅造價=稅前造價（含進項稅）-進項稅 營業稅（調整后）銷項稅

3、體系不變：不改變現行計價體系，原定額基價、信息價格不變均含進項稅。

4、系數調整：除稅造價=稅前造價（含進項稅）×調整系數（材料、機具、管理費、措施費）。

二、除稅人材機單價確定：

1、除稅人工單價=定額人工單價+人工價差+人工風險費

2、除稅材料單價=（定額材料單價+材料價差+未計價材料單價+材料風險費）（含進項稅）×材料調整系數

3、除稅機具單價=（定額機具單價+價差價差+機具風險費）（含進項稅）×機具調整系數

4、軟件實現：軟件自動計算。

三、除稅補充估價確定：

1、自編補充估價：造價人員自行編制的補充估價項目（bj或自編定額），簡易估價只包括人材機費用，完整估價包括人材機含量和單價。

2、審批補充估價：省造價站審批的建設工程一次性補充估價，包括人材機含量和單價。

3、除稅補充估價=人工費+材料費（含進項稅）×材料調整系數+機具費（含進項稅）

4、軟件實現：

1）補充估價組價材料、機具費含進項稅，費用表自動扣除補充估價的增值稅。

2）補充估價組價材料、機具費不含進項稅，可將估價單價全部計入人工費。

四、除稅企業管理費確定：

1、除稅企業管理費：企業管理費（含進項稅）+附加稅（城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加）-進項稅

除稅企業管理費=定額人工費或（定額人工費+定額機械費×機具調整系數）×企業管理費費率（調整后）

2、軟件實現：軟件自動計算。

五、除稅清單綜合單價確定：

1、除稅清單綜合單價=人工費+材料費（含進項稅）×材料調整系數+機具費（含進項稅）×機具調整系數+企業管理費（調整后）+利潤

2、軟件實現：軟件自動計算。

六、除稅材料暫估價確定：

1、除稅材料暫估價=材料暫估價（含進項稅）×材料調整系數

2、軟件實現：將工料表中暫估價材料“調/暫估價”位置雙擊，價格粗顯設置為“材料暫估價”屬性。

七、除稅清單暫估單價確定：

1、除稅清單暫估單價=清單暫估單價（含進項稅）-進項稅

除稅清單暫估單價=單價人工單價+材料單價×材料調整系數+機具單價×機具調整系數+企業管理費（調整后）+利潤

2、軟件實現：

1）有組價定額和人材機含量時，選擇“清單費率表”后，自動計算除稅清單暫估單價。2）無組價定額時，在清單綜合單價直接錄入除稅清單暫估單價。

八、除稅甲供材料費確定：

1、除稅甲供材料費=∑甲供材料單價（含進項稅）×材料調整系數×甲供材料數量

2、軟件實現：將工料表中暫估價材料“調/暫估價”位置雙擊，價格粗顯設置為“材料暫估價”屬性，同時在“分類”位置選中“甲供”分類，用于打印甲供材料表。

除稅甲供材料費=除稅造價（扣除防洪基金）-除稅造價（甲供材料調價設置為0）

九、除稅安全文明施工費確定：

1、除稅安全文明施工費=安全文明施工費（含進項稅）-進項稅

除稅安全文明施工費=定額人工費或（定額人工費+定額機械費×機具調整系數）×安全文明施工費費率（調整后）×安全文明施工費調整系數（調整后）

2、軟件實現：軟件自動計算。

安全文明施工費調整系數：省級標準化管理示范工地×1.00；市級標準化管理示范工地×0.97；其他合格工地×0.93。

十、除稅暫列金額確定：

1、除稅暫列金額=暫列金額（含進項稅）-進項稅

2、軟件實現：在其他項目清單“暫列金額”位置錄入除稅暫列金額，結算時扣除。

十一、除稅專業工程暫估價：

1、除稅專業工程暫估價=專業工程暫估價（含進項稅）-進項稅

2、軟件實現：在其他項目清單“總承包服務費”位置，錄入除稅專業工程暫估價。

十二、除稅計日工確定：

1、除稅計日工=計日工（含進項稅）-進項稅

2、軟件實現：在其他項目清單“計日工”位置，錄入除稅計日工單價、數量。

十三、土建、市政、園林人工土方定額：

1、外購土、客土材料費，參照建筑、市政路橋、園林綠化專業材料調整系數。

2、夯實機臺班機具費，參照建筑、市政路橋、園林綠化專業機具調整系數。

第二篇：關于“營改增”問題

關于“營改增”試點范圍開展稅收自查和

專項納稅評估的工作方案

各區地稅局、市局稽查局、直屬局、相關處室：

根據市局領導意見和當前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點范圍開展稅收自查和納稅評估工作。現將有關工作明確如下：

一、營改增試點范圍。

㈠交通運輸業。陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

㈡部分現代服務業。

1、研發和技術服務。包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

2、信息技術服務。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。

3、文化創意服務。包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

4、物流輔助服務。包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

5、有形動產租賃服務。包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

6、鑒證咨詢服務。包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

二、納入本次稅收自查和納稅評估的具體對象。

㈠交通運輸業。貨運自開票納稅人、航空客貨運納稅人、管道運輸納稅人。㈡服務業的勘察設計納稅人。

㈢廣告業的廣告發布單位納稅人（如廣播、電視臺、公汽、地鐵、網絡等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現代服務業試點范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評估的主要內容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執行情況；

（三）、發票使用情況。

四、營改增試點范圍評查的所屬時期。

這次稅收自查和納稅評估的所屬時期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區局備案管理的納稅人，自查和評估所屬時期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點范圍評查的方法。

㈠各區局對上述營改增試點范圍管理的納稅人進行摸底，確定具體自查和評估名單。

㈡組織確定評查對象的納稅人，填定《分行業調查表》（見附件1-4）進行自行檢查。

㈢開展納稅評估。自查的基礎上，對有疑點的戶進行納稅評估，各區局納入評估的戶數不得低于評查對象的20%。發現有政策執行不到位、違規抵扣應稅收入、違規使用發票、長期欠稅不繳、備案管理存在風險等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進行專項稽查。對拒絕自查或不認真自查的納稅人，以及在納稅評估中發現有重大偷漏稅情形、欠稅數額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項稽查和清繳欠稅。

六、時間安排。

此項評查工作分三個階段進行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項稽查及總結期。

七、幾點要求。

1、加強領導。營改增試點是“十二五”規劃確定的加快我國財稅體制改革重要內容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內容，各區局必須加強對些項工作的領導。

2、專人負責。各區局稅政部門是本次評查工作的責任單位，要指定專人負責此項工作，組織精干力量，切實做好營改增試點行業的稅收自查和納稅評估工作。

3、追繳欠稅。對清理出來的欠稅要嚴格的執行稅收政策，加強追繳欠稅力度，做到及時入庫、應收盡收。

附件：1-4（交通運輸、勘察設計、廣告發布、其他行業）表一、二。

武漢市地方稅務局稅政管理一處

武漢市地方稅務局納稅評估管理辦公室

二○一二年七月十二日

第三篇：營改增政策解析

營改增政策解析

授課提綱

模塊一：營改增原因分析與改革進程

模塊二：增值稅的征稅范圍與稅率、征收率

模塊三：納稅人、扣繳義務人的規定

模塊四：一般納稅人納稅操作

模塊五：小規模納稅人納稅操作

模塊六：過渡政策

模塊一：營改增原因分析與改革進程

（一）營改增原因分析

增值稅可以避免重復征稅

避免重復征稅是以抵扣鏈條完整為前提的如果抵扣鏈條不完整，會出現什么結果？

（二）改革進程

模塊二：增值稅的征稅范圍及稅率、征收率

問題：營改增范圍

是否營改增 一般納稅人稅率或營業稅稅率

1.汽車租金

2.房屋租金

3.轉讓專利權

4.航空公司出租飛機，不配備操作人員

5.航空公司出租飛機，配備操作人員

6.代理報關服務

7.廣告服務

8.軟件開發

9.工程設計

10.工程建筑

（一）營改增范圍、稅率、征收率 征稅范圍 稅率 征收率

交通運輸業 11% 3%

部分現代服務業 有形動產租賃 17% 研發和技術服務 6% 信息技術服務

文化創意服務

物流輔助服務

鑒證咨詢服務

“1”：交通運輸業

暫不包括鐵路運輸，但包含軌道交通運輸

經營快遞業務、在旅游景點經營索道業務暫不屬于本次營改增范圍

遠洋運輸的程租、期租業務；航空運輸的濕租業務屬于交通運輸業的征稅范圍

遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產租賃

快遞業務是否營改增？

單位和個人從事快遞業務按“郵電通信業”稅目征收營業稅

實際執行中

有快遞經營許可證：郵電通信業，不改增值稅

無快遞經營許可證：運輸業或貨代業征稅，改增值稅

出租車公司向出租車司機收取的管理費用

出租車屬于出租車公司的

按照“陸路運輸服務”征收增值稅

出租車屬于出租車司機的不征收增值稅

“6”：部分現代服務業

圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。

研發和技術服務

信息技術服務

文化創意服務

物流輔助服務

有形動產租賃服務

鑒證咨詢服務

（1）研發和技術服務

包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

技術轉讓服務：轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業務活動

（2）信息技術服務

利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。

（3）文化創意服務

包括設計服務、商標著作權轉讓服務（包括商譽和特許經營權轉讓服務）、知識產權服務、廣告服務（含廣告代理服務）和會議展覽服務（含會議展覽代理服務）。

注意： 廣告服務:包括廣告的策劃、設計、制作、發布、播映、宣傳、展示等。

組織安排會議或展覽的服務按照“會議展覽服務”征收增值稅

（4）物流輔助服務

包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

財稅[2012]86號：港口設施經營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅

（5）有形動產租賃服務

包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產租賃，按照“有形動產租賃服務”而非“交通運輸業”征收增值稅。

（6）鑒證咨詢服務

包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

建筑圖紙審核服務、環境評估服務、醫療事故鑒定服務，按照“鑒證服務”征收增值稅；代理記賬服務按照“咨詢服務”征收增值稅

問題解析：營改增范圍（1）

是否營改增 一般納稅人稅率或營業稅稅率

1.汽車租金 T（有形動產租賃）17%

2.房屋租金 F（不動產租賃，繳納營業稅）5% 3.轉讓專利權 T（研發和技服）6%

4.航空公司出租飛機，不配備操作人員 T（干租，有形動產租賃）17% 5.航空公司出租飛機，配備操作人員 T（濕租，交通運輸業）11%

問題解析：營改增范圍（2）

是否營改增 一般納稅人稅率或營業稅稅率

6.代理報關服務 T（物流輔助服務）6% 7.廣告服務 T（文化創意服務）6% 8.軟件開發 T（信息技術服務）6% 9.工程設計 T（文化創意服務）6%

10.工程建筑 F（建筑業，繼續征收營業稅）3%（營業稅稅率）

增值稅和營業稅的征稅范圍

所得來源地的判斷標準

流轉稅的判斷標準≠所得稅的判斷標準

營改增：在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。

所得來源地判定的一般規則

屬人原則 境內的單位或者個人提供的應稅服務所獲得的收入，無論勞務發生在境內還是境外，都屬于境內的所得

屬地原則 只要應稅服務接受方在境內，無論提供方是否在境內，都屬于境內應稅服務

境內的含義：屬地+屬人

在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。

下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

應稅服務的提供方為境外單位或者個人；

境內單位或者個人在境外接受應稅服務；

所接受的服務必須完全發生在境外并在境外消費（包括提供服務的連續性和完整性，以及服務的開始和結束均在境外【含中間環節】）。

境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

營改增的影響

試點地區的試點行業業務量是升是降?

試點地區的試點行業稅負是升是降？

試點行業小規模納稅人

試點行業一般納稅人

（二）視同提供應稅服務

向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

財政部和國家稅務總局規定的其他情形

注意視同提供應稅勞務與非營業活動的區別

非營業活動

1.非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

4.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

（三）混合銷售行為

一項行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業稅的征稅范圍。

稅務處理問題

以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅

以納營業稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業稅

（四）兼營非應稅勞務

多項行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業稅的征稅范圍。

稅務處理

能夠分開核算，分別納稅

未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業稅應稅勞務的營業額。

（五）零稅率和免稅的規定（1）

零稅率≠免稅

零稅率的具體實現方式

（1）一般計稅方法：免抵退

（2）簡易計稅方法：免稅

（五）零稅率和免稅的規定（2）行業 零稅率項目 免稅項目

交通運輸業 資質完備的國際運輸服務 資質不完備的國際運輸服務

研發和技術服務 向境外單位提供的研發服務（1）工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務

（2）向境外單位提供的技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務（但不包括合同標的物在境內的合同能源管理服務）

信息技術

向境外單位提供的軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務

文化創意 向境外單位提供的設計服務（不包括對境內不動產提供的設計服務）（1）會議展覽地點在境外的會議展覽服務

（2）向境外單位提供的商標著作權轉讓服務、知識產權服務（3）廣告投放地在境外的廣告服務

物流服務

（1）存儲地點在境外的倉儲服務

（2）向境外單位提供的物流輔助服務（倉儲服務除外）

有形動產租賃

標的物在境外使用的有形動產租賃服務

鑒證咨詢

向境外單位提供的認證服務、鑒證服務、咨詢服務（但不包括對境內貨物或不動產的認證服務、鑒證服務和咨詢服務）

模塊三：納稅人、扣繳義務人的規定 類型 劃分標準

1.生產企業 年銷售額50萬元

2.商業企業 年銷售額80萬元

3.應稅服務 年銷售額500萬元

4.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人 按小規模納稅人納稅

5.非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業 可選擇按小規模納稅人納稅

未達到上述標準，但會計核算健全，能準確提供稅務資料，也可以申請一般納稅人資格

注意：銷售額含扣除前、免稅、減稅數額

（一）計稅方法

小規模納稅人：簡易計稅方法

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

一般納稅人：規范化的計稅方法

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

（二）特殊規定

試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

試點納稅人在試點實施前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。

（三）扣繳義務人的規定

境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

符合下列情形的，按照《試點實施辦法》規定代扣代繳增值稅：

以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區。

以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區。

不符合上述情形的，仍按照現行營業稅有關規定代扣代繳營業稅

扣繳稅種的規定

是否有境內代理人 境內代理人機構所在地 勞務接受方機構所在地 扣繳稅種

有 試點地區 試點地區 增值稅

有

試點地區 非試點地區 營業稅

有 非試點地區 試點地區 營業稅

無

不適用 試點地區 增值稅

無 不適用 非試點地區 營業稅

國際運輸勞務 情形 稅務處理

與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務 免稅

未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，按規定應扣繳增稅 試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率

模塊四：一般納稅人納稅操作

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

一、銷項稅額的確定及賬務處理

二、銷售使用過的固定資產

三、進項稅額的確定及賬務處理

四、應納稅額的計算及賬務處理

某咨詢公司的案例

試點地區某咨詢公司（增值稅一般納稅人）2012年11月向A公司提供咨詢勞務，雙方約定的含增值稅價格為10.6萬元。2012年11月份該咨詢公司完成了咨詢服務，但由于A公司資金緊張，未按合同約定付款。2013年6月支付了11萬元款項，其中0.4萬元為延期付款利息。請問該咨詢公司應如何計算銷項稅額？如何進行賬務處理？

一、銷項稅額的確定及賬務處理

銷項稅額=銷售額×稅率

（一）銷售額的一般規定：全部價款和價外費用

價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。

銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）

案例——一般納稅人提供應稅服務的賬務處理

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月9日對外提設計服務取得含增值稅收入106萬元，開具增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅額6萬元

試點前：

借：應收賬款

1060000

貸：主營業務收入

1060000

借：營業稅金及附加 53000

貸：應交稅費——營

53000

試點后：

借：應收賬款

1060000

貸：主營業務收入

1000000

應交稅費——增（銷）60000

咨詢公司的賬務處理？

咨詢業務完成時

借：應收賬款

106000

貸：主營業務收入

100000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）6000

收到款項時

借：銀行存款

110000

貸：應收賬款

106000

主營業務收入

3773.58

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）226.42

（二）營改增對差額征稅的處理

營業稅中差額征稅的規定——原有規定

營改增的過渡政策

支付給試點納稅人的 抵扣進項稅額

支付給非試點納稅人的 差額征稅

營改增后對差額征稅的處理

第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進項稅額 記入“進項稅額” 填入附表二 轉入主表

②支付給非試點納稅人 差額計稅

允許扣除價款的項目應符合國家有關營業稅差額征稅政策規定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表

一、附表三

試點納稅人與非試點納稅人的劃分

非試點納稅人

試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人

1.交通運輸業的具體規定

營業稅

納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

（1）支付給試點納稅人

試點納稅人與非試點納稅人的劃分

非試點納稅人：試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人

支付給試點納稅人，一般情況下的處理

取得增值稅專用發票，抵扣進項稅額

未取得增值稅專用發票，不得抵扣進項稅額；也不得差額計稅

案例

試點地區A運輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯運運費111萬，將其中的88.8萬元（含增值稅）支付給試點地區B運輸公司，取得增值稅專用發票

如果B運輸公司屬于增值稅一般納稅人

借：主營業務成本

800000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）88000

貸：銀行存款（或應付賬款）

888000

填入附表2的第2行

如果B運輸公司屬于增值稅小規模納稅人

借：主營業務成本

825840

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）62160

貸：銀行存款（或應付賬款）

888000

填入：附表2的第2行，金額“價稅合計”，稅額=金額×7%

附表2：本期進項稅額明細（節選）

一、申報抵扣的進項稅額

項目 欄次 份數 金額 稅額

（一）認證相符的稅控增值稅專用發票 1=2+3

其中：本期認證相符且本期申報抵扣 2

前期認證相符且本期申報抵扣 3

（二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8

（2）支付給非試點納稅人

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

非試點納稅人

試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人

非試點納稅人的范圍

鐵路運輸部門？

非試點地區的運輸公司？

國際運費？

試點納稅人（一般納稅人）差額征稅的會計處理

在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

案例

某運輸公司收取聯運運費111萬，將其中的88.8萬元支付給內蒙古地區的運輸公司，取得運費結算單據

收取款項時

借：銀行存款

1110000

貸：主營業務收入

1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）110000

支付款項時

借：主營業務成本

800000

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）88000

貸：銀行存款（或應付賬款）

888000

填入附表

1、附表3

附表1：本期銷售情況明細（節選）

合計 應稅服務扣除項目本期實際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項（應納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

附表3：應稅服務扣除項目明細（節選）

項目及欄次 本期應稅服務價稅合計額（免稅銷售額）應稅服務扣除項目

期初余額 本期發生額 本期應扣除金額 本期實際扣除金額 期末余額2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4-5

11%的應稅服務

附表1：本期銷售情況明細（節選）

合計 應稅服務扣除項目本期實際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項（應納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

案例

試點地區A運輸公司收取聯運運費111萬，將其中的88.8萬元支付給試點地區B水路運輸公司，取得運費結算單據

既不能抵扣進項稅額；也不能差額納稅

借：主營業務成本

888000

貸：銀行存款（或應付賬款）888000

2.試點物流企業的具體規定

試點物流企業

經國家發改委和國家稅務總局聯合確認納入試點名單的物流企業及所屬企業

營業稅

試點物流企業從事運輸、倉儲業務，應以取得的全部運輸業務收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅，取得的全部倉儲收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為計稅營業額。

3.勘察設計單位的具體規定

對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業稅計稅營業額。

4.有形動產融資租賃

經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。

5.代理業務的具體規定

納稅人從事代理業務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規定的可扣除部分后的余額為計稅營業額。

（1）廣告代理業

從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業額。

納稅人從事廣告代理業務時，委托廣告發布單位制作并發布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯網）發布，無論委托廣告發布單位是否具有工商行政管理部門頒發的《廣告經營許可證》，納稅人都可以差額計稅——允許扣除廣告發布費

營改增中廣告服務的界定

廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發布、播映、宣傳、展示等。

廣告代理業

支付的廣告策劃、設計、制作等費用

必須取得增值稅專用發票，才能夠抵扣進項稅額；不得差額計稅

支付的廣告發布費

支付給試點納稅人

必須取得增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額

未取得增值稅專用發票，不得抵扣進項稅額，不得差額計稅

支付給非試點納稅人

差額計稅

案例

試點地區某廣告公司在此次“營改增”試點中被認定為一般納稅人。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺簽訂廣告發布合同，合同金額為636萬元。該廣告于2月10日發布，廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發布營業稅發票，金額為636萬。

注：廣告公司支付了江西省電視臺全額費用，但只收到客戶80%的合同款，該廣告公司應如何進行會計核算？

解析

不含稅價=1060÷（1+6%）=1000（萬元）

（1）廣告發布時

借：銀行存款

8480000

應收賬款

2120000

貸：主營業務收入

10000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）600000

（2）收到符合條件的可以差額納稅發票時

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）360000

主營業務成本

600000

貸：銀行存款

6360000

（2）無船承運業務

納稅人從事無船承運業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅。

（3）代理報關業務

納稅人從事代理報關業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅：

支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費

支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；

支付給預錄入單位的預錄費；

國家稅務總局規定的其他費用。

（4）包機業務

對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應按“服務業——代理”項目征收營業稅，其營業額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業的包機費后的余額。

（5）貨運代理

屬于代理業。

納稅人從事代理業務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規定的可扣除部分后的余額為計稅營業額。

在征收營業稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。

①支付給試點納稅人

試點納稅人與非試點納稅人的劃分

非試點納稅人：試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人。

一般情況下

取得增值稅專用發票，抵扣進項稅額。

未取得增值稅專用發票，不得抵扣進項稅額；也不得差額計稅。

案例

試點地區A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給試點地區B運輸公司，取得增值稅專用發票

解析

情形 賬務處理 填表 試點地區運輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營業務成本

720720.72

應交稅費——增（進）79279.28

貸：銀行存款

800000 填入附表2的第2行

如果試點地區B運輸公司屬于增值稅小規模納稅人 借：主營業務成本

744000

應交稅費——增（進）56000

貸：銀行存款

800000 附表2的第2行 金額:價稅合計 稅額=金額×7%

②支付給非試點納稅人

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

非試點納稅人

試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人

非試點納稅人的范圍

試點地區的鐵路運輸部門？

非試點地區的運輸公司？

國際運費？

試點納稅人差額征稅的會計處理

一般納稅人的會計處理

在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

案例

試點地區A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給內蒙古地區的運輸公司，取得運費結算單據

借：主營業務成本

754716.98

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）45283.02

貸：銀行存款（或應付賬款）

800000

填入附表

1、附表3

6.特殊規定：國際貨代

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

特殊規定形成的原因——支付給境內單位

試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務適用增值稅零稅率或免稅

國際運輸服務，是指：

1.在境內載運旅客或者貨物出境；

2.在境外載運旅客或者貨物入境；

3.在境外載運旅客或者貨物。

財稅【2012】86號：營改增試點地區的試點納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運輸服務以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運輸服務，適用增值稅零稅率

零稅率的處理

如果屬于適用增值稅一般計稅方法的 實行免抵退稅辦法

如果屬于適用簡易計稅方法的 實行免征增值稅辦法

支付給境外單位的國際運費

與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務

免稅

未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務

應扣繳增值稅=接收方支付的價款/（1+征收率3%）×征收率3%

7.扣除價款憑證的規定

支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

國家稅務總局規定的其他憑證。

總結：營改增后對差額征稅的處理

第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進項稅額 記入“進項稅額” 填入附表二 轉入主表

②支付給非試點納稅人 差額計稅

允許扣除價款的項目應符合國家有關營業稅差額征稅政策規定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表

一、附表三

案例

試點地區甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2013年1月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內客運收入188萬元，支付非試點聯運企業運費50萬元并取得運費結算單據；銷售貨物取得收入12萬元。假設該企業本月無進項稅額，期初無留抵稅額。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？

解析

取得收入時

借：銀行存款

200

貸：主營業務收入

179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

20.37

188÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%

支付聯運企業運費時

借：主營業務成本

45.05

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）4.95

[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款

假設案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯運企業（小規模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，其他條件不變。

試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

支付聯運小規模納稅人企業運費：

借：主營業務成本

46.5

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.5

貸：銀行存款

（三）視同提供應稅勞務

納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（3）按照組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

（四）納稅義務發生時間

（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預收對方一年租金60000元，何時發生增值稅納稅義務？

（2）甲運輸公司2012年12月15日接受乙企業委托運送貨物，運費60萬。12月25日開始運輸，于2013年1月8日到達目的地，期間于12月29日收到運費40萬元，2013年1月8日收到運費20萬元。12月份增值稅的銷售額為多少？

納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

先開具發票的，為開具發票的當天。

問題

1.試點地區某運輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

2.試點地區某運輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設備時該企業為一般納稅人

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設備，該設備系2009年9月8日購入，購入設備時該企業為小規模納稅人

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設備，該設備系2009年9月8日購入，購入設備時該企業為一般納稅人

5.某酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設備，該設備系2008年9月8日購入

6.試點地區某運輸公司系增值稅小規模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

上述業務如何納稅？如何進行賬務處理？如何填寫納稅申報表？

二、銷售使用過的固定資產

1.銷售自己使用過的、已經抵扣進項稅額的固定資產

按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發票

通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算

2.銷售自己使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產

按4%征收率減半征收增值稅；

應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

通過“應交稅費——未交增值稅”核算

如何填寫納稅申報表？

問題解析

1.試點地區某運輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

通過“應交稅費——未交增值稅”核算

2.試點地區某運輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設備時該企業為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發票

通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設備，該設備系2009年9月8日購入，購入設備時該企業為小規模納稅人。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

通過“應交稅費——未交增值稅”核算

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機器設備，該設備系2009年9月8日購入，購入設備時該企業為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發票

通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算

5.試點地區酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設備，該設備系2008年9月8日購入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

通過“應交稅費——未交增值稅”核算

6.試點地區某運輸公司系增值稅小規模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。

小規模納稅人納稅操作時進行介紹

三、進項稅額的確定及賬務處理

準予抵扣的進項稅額

不得抵扣的進項稅額

進項稅額轉出

1.準予抵扣的進項稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額

（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

（3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額

問題解析：運費進項稅額的抵扣 試點地區一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點地區運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得增值稅專用發票

2.委托試點地區運輸公司（小規模納稅人）運輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發票

3.委托試點地區運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得運費結算單據

4.委托試點地區鐵路局運輸貨物，取得運費結算單據

5.委托非試點單位運輸公司運輸貨物，取得運費結算單據

（4）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

接受試點地區一般納稅人提供的交通運輸服務

增值稅專用發票上的增值稅額

接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務

價稅合計× 7%

從試點地區取得的營改增以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外）不得作為增值稅扣稅憑證。

接受非試點地區的納稅人提供的交通運輸服務：運輸費用金額×7%

問題解析：運費進項稅額的抵扣

試點地區的一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點地區運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得增值稅專用發票

2.委托試點地區運輸公司（小規模納稅人）運輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發票

3.委托試點地區運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得運費結算單據

4.委托試點地區鐵路局運輸貨物，取得運費結算單據

5.委托非試點單位運輸公司運輸貨物，取得運費結算單據

（5）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

案例——一般納稅人（應稅服務）

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月15日接受A公司提供的設計勞務，取得增值稅專用發票價款40萬元，注明增值稅額2.4萬元。

試點前：

借：主營業務成本 424000

貸：應付賬款

424000

試點后：

借：主營業務成本

400000

應交稅費——增值稅（進項稅額）24000

貸：應付賬款

424000

2.不得抵扣的進項稅額

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證

增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和通用繳款書

納稅人需特別關注事項（增值稅專用發票的使用）

我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，憑發票抵扣。

試點納稅人提供的應稅服務適用銷售額特別規定的，如果在試點區域購買應稅服務，不索取增值稅專用發票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規定。

納稅人需特別關注事項（納稅申報）

對于取得的進項稅額扣稅憑證，納稅人需在規定期限內進行認證，并在認證通過當月抵扣，未通過認證、比對的，不得作為進項稅額進行抵扣。

增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有必須在發票開具之日起180天內認證、抵扣的時限規定。

問題：進項稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購入材料用于生產電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購入材料用于生產電梯，該電梯用于本企業修建大樓

3.某企業購入面粉，將其作為福利分發給本廠職工

4.某企業購入材料，用于進行專利權的研發

5.某藥廠購入機器設備，該設備既用于生產應稅藥品，也用于生產免稅藥品

2.不得抵扣的進項稅額

（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。

非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

不允許抵扣進項稅額的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

問題解析：進項稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購入材料用于生產電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購入材料用于生產電梯，該電梯用于本企業修建大樓

3.某企業購入面粉，將其作為福利分發給本廠職工

4.某企業購入材料，用于進行專利權的研發

5.某藥廠購入機器設備，該設備既用于生產應稅藥品，也用于生產免稅藥品

6.某企業因為違法經營，被執法部門依法沒收的貨物

7.某企業人員乘坐飛機出差支付的機票費用

8.某服裝生產企業購入的小轎車

9.某運輸公司購入的作為運輸用車輛的小轎車

（2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。

（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

（4）接受的旅客運輸服務。

（5）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

3.進項稅額轉出

已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，由于事后改變用途被用于不得抵扣進項稅額情形的（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外），或者由于在產品、產成品等發生非正常損失等原因，出現不得抵扣進項稅額的情形時，應做“進項稅額轉出”處理。

四、應納稅額的計算及賬務處理

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

賬務處理

應交稅費下設三個與增值稅有關的明細賬

應交增值稅

未交增值稅

增值稅檢查調整

1.應交增值稅

借方專欄

（1）進項稅額；（已經介紹過）

（2）已交稅金；

（3）減免稅款；

（4）出口抵減內銷產品應納稅額；（出口退稅用）

（5）轉出未交增值稅；

（6）營改增抵減的銷項稅額；（已經介紹過）

貸方專欄

（7）銷項稅額；（已經介紹過）

（8）出口退稅；（出口退稅用）

（9）進項稅額轉出；（已經介紹過）

（10）轉出多交增值稅。

“已交稅金”專欄

本月繳納本月的增值稅款

12月15日繳納12月1~10日應該繳納的增值稅10萬元

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）10

貸：銀行存款

“減免稅款”專欄

反映企業按規定直接減免的增值稅款

財稅[2012]15號文件的賬務處理

增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

增值稅一般納稅人的會計處理

企業購入增值稅稅控系統專用設備，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業發生技術維護費，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

“轉出未交增值稅”專欄

核算企業月終轉出應繳未繳的增值稅。

某企業2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為34000元，借方的進項稅額為16000元，月末賬務處理為：

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）18000

貸：應交稅費——未交增值稅

18000

2013年1月份繳納2012年12月份稅款時：本月繳納上月稅額

借：應交稅費——未交增值稅

18000

貸：銀行存款

18000

“轉出多交增值稅”專欄

核算企業月終轉出多繳的增值稅。

某企業2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為17000元。

月末不進行賬務處理。

某企業2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務處理為：

借：應交稅費——未交增值稅

7000

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）7000

2.未交增值稅

核算一般納稅人月終時轉入的應繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應納稅款），轉入多繳的增值稅也在本明細科目核算。

模塊五：小規模納稅人納稅操作

應納稅額=銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

不得抵扣進項稅額

1.增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的問題

小規模納稅人的會計處理

初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

（1）購入增值稅稅控系統專用設備，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

（2）技術維護費，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

2.小規模納稅人銷售使用過的固定資產

應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

問題解析：試點地區某運輸公司系增值稅小規模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

3.小規模納稅人差額計稅的規定

試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

小規模納稅人提供營業稅改征增值稅的應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，需填報《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模納稅人）附列資料》。其他小規模納稅人不填寫該附列資料。

試點納稅人差額征稅的會計處理

小規模納稅人的會計處理

按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

案例

試點地區A國際貨運代理服務企業在此次“營改增”改革中被認定為小規模納稅人。2013年1月，其承接了一項國際貨物運輸代理業務，合同含稅金額為10.3萬元，其中需要支付給境外代理機構7.21萬元。企業當月完成了該項業務，款項已收到并支付給境外代理機構7.21萬元，收到境外代理機構簽收的單據。

解析

應納增值稅=（103000-72100）÷（1+3%）×3%=900（元）

賬務處理：

（1）確認收入時：

借：銀行存款

103000

貸：主營業務收入

100000

應交稅費--應交增值稅 3000

（2）對外支付款項時：

借：應交稅費—— 應交增值稅 2100

主營業務成本

70000

貸：銀行存款

72100

模塊六：過渡政策

試點實施前，如果試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按規定享受有關增值稅優惠。

免征增值稅項目

1.個人轉讓著作權。

2.殘疾人個人提供應稅服務。

3.航空公司提供飛機播灑農藥服務。

4.試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

5.符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。

6.臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業務在大陸取得的運輸收入

7.隨軍家屬就業、城鎮退役士兵就業、失業人員就業

即征即退

安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

跨地區稅種協調

試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。

服務提供方——機構所在地 勞務發生地 增值稅/營業稅

試點地區 試點地區 增值稅

試點地區 非試點地區 營業稅，但允許在計算繳納增值稅時抵減

非試點地區 試點地區 營業稅

非試點地區 非試點地區 營業稅

取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

第四篇：房地產營改增問題

關于房地產業營改增幾個問題

1.問題：房開企業將在建工程項目劃轉給全資的物業公司，是否需繳納土地增值稅？ 回復：房地產開發企業將在建工程劃轉給物業公司因涉及到所有權轉移，因而按照土地增值稅暫行條例及其實施細則的的規定，必須確認土地增值稅計算繳納土地增值稅。

2.問題：營改增后交政府的費用如土地費、市政配套費等預計會有進項稅額抵扣嗎? 回復：營改增后繳納的土地出讓金是否可以抵扣問題是一直是營改增的難題之一，但總體的方向中可以抵扣，但有可能不是一次性抵扣而是分期抵扣。但對房地產開發企業而言，一定是在整個項目清算前抵扣。至于市政配套費，由于本身并沒有負擔增值稅，因而，主流的觀點是不存在（不是不讓）進項抵扣，但也有觀點主張按一定的綜合抵扣率進行抵扣。

3.問題：政府回購房有哪些優惠稅收政策？

回復：政府回購房，除了經濟適用房，其他一律沒有優惠，按照銷售不動產進行所有的稅收處理

4.問題：營改增，房產公司的尾盤的房子在政策前面先做銷售還是？？？，該如何操作？ 回復：營改增的政策尚未明確，因而有關營改增過程中尾盤銷售應當如何處理很不好說，但從目前的有關消息分析，老項目老辦法，新項目新辦法，因而初步估計營改增前已經開發并開始銷售的房產，在營改增后應當還是繼續征收營業稅，或者采取簡易的方式征收增值稅

5、問題：房地產業納稅人處置辦理產權登記的地下車位等附屬設施如何征收營業稅？ 回復：簽訂銷售合同，銷售地下車位和附屬設施，無論是否辦理產權登記，應按規定征收銷售不動產營業稅。（地下車位及其他附屬設施只要進行銷售，有銷售合同并入營業額，征收營業稅。如若簽訂的是租賃合同，那就征收租賃業營業稅，只要建了地下車位和附屬設施給業戶用，無論購買還是租賃，只是稅目不同，稅率都為5%，一個是租賃業營業稅，一個為銷售不動產營業稅）。

6、問題：銷售小產權房是否征收營業稅？

回復：銷售小產權房應按規定征收銷售不動產營業稅，（小產權房是一時半不出來房產證，用自有土地建出來的）。

7、問題：房地產業納稅人按拆一還一方式實行回遷安置的如何確定其營業稅納稅義務發生時間？

回復：房地產業納稅人按拆一還一方式實行回遷安置的對償還面積與拆遷面積相等的部分，其營業稅納稅義務發生時間為辦理交房手續的當天。

8、問題：如何確定回遷安置房的計稅依據？

回復：對建設安置回遷房的，對償還面積與拆遷面積相等的部分，由當地稅務機關按照同類住宅房屋的成本價核定計征營業稅。對納稅人以自己名義立項，再改納稅人不承擔土地出讓價款的土地上開發回遷安置房的，土地價款是納稅人不承擔的，并向原居民無償轉讓回遷安置房所有權的行為，在核定計稅依據時，土地沒付款，不包括回遷安置房所屬地方土地價款，只要沒付出，就不把金額核上。

9、問題：房地產開發企業在取得預售證之前以誠意金、意向金等名義收取的款項是否征收營業稅？

回復：在取得預售證前可以不征收，一旦取得預售證要申報繳納稅款，誠意金轉為預收款，轉為預收款的當天為納稅義務發生的時間。

10、房地產業稅收清查的重點？

回復：

1、房地產企業是否存在低價銷售的行為，有無價格明顯偏低，而無正當理由的情況，關聯企業之間銷售價格是否合理。

2、各種以房地產抵債、無償贈予房地產、集資建房、委托建房、中途轉讓開發項目、是否按照規定申報納稅。

3、拆遷補償或者安置等行為是否按規定申報納稅。

4、車位、閣樓、地下室等附屬設施，銷售收入是否申報納稅。

5、農村集體組織、社區委員會、房地產開發企業所取得的小產權房收入、棚戶區改造收入，是否申報納稅。

6、銷售房產預收款或預收定金分期收款合同約定的時間應收取而未收取的銷售款是否申報納稅，采取銀行按揭貸款購房的取得的按揭貸款是否申報納稅。

11、營改增以后對房地產業稅負影響分析？

回復：假定三個條件

1、營改增前后房地產開發企業含稅收入總額和含稅的成本保持一致。

2、營改增前后,房地產開發企業使用稅費營業稅為5%，假定房地產增值稅稅率為11%。

3、營改增前后,房地產開發企業房屋可抵扣的進項稅額對應成本全部計入到價稅扣除范圍內。取得的可抵扣進項稅額占房地產售房收入比重不會超過10%前提下，房地產行業稅負只增不減。

8、土地使用稅

房地產業將土地證辦到買房人戶后，可以減少應稅土地面積。（有人咨詢買完房是否能按開完發票的減少土地？不行。什么時候把土地證分割到買房戶后，由土地局第幾科出具證明，報到征收單位，給你減除土地依據，有依據后土地使用稅可以不交。如果土地登記信息不變更，不報土地變更信息表，土地使用稅不能免于繳納）。

注意：房地產企業在移交回遷安置房時，應按計稅價格為安置人全額開據不動產銷售發票。安置房在銷售時按差額征稅的，以不動產銷售發票為扣除憑據。

注意：個人所得稅明細申報（匯繳時工資費用據實填，個人所得稅明細申報表工資部分要和企業所得稅納稅申報表工資費用相等）。

注意：營改增，自查稅款如果是寫當期稅款只認當期應申報繳納稅款，補交稅款要重新補交，并按照偷稅漏稅處罰。

總結：在現實情況下，營改增不可能降低房地產企業稅負，營改增之后將增加房地產企業整體稅負2%-3%。

第五篇：營改增問題答案doc

你最關心的營改增問題，答案都在這了

從5月1日起全面推行營改增納稅制度，你單位相關工作做得怎么樣了？還有哪些問題需要解決？為了方便學習，我們將大家最關注的問題進行了匯總，依據現行營改增管理辦法進行了初步解讀，僅供參考。

1、如何防止稅改后稅負有所上升？

答：對于建筑業的實際情況，營改增在方案設計、稅率確定時給予了充分考慮。比如，采取過渡性措施，對老合同、老項目區別對待，對勞務用工方式的調整，甲方提供材料的處理等，政策上都給予照顧。這些細化的政策措施國家規定得很具體，各單位應對照細學，以確保建筑行業總體上稅負只減不增。

2、項目所在地和機構所在地不一致的情況，納稅地點在哪里？

答：納稅人應按照規定的計稅方法在項目所在地預繳稅款，然后向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3、哪些項目不征收增值稅，有何政策規定？

答：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中明確不征收增值稅項目包含：在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。4、4月30日前執行合同在“營改增”后收到增值稅專用發票不能抵扣的有哪些？

答：建筑企業、房地產 “營改增”過渡期間有三種不能抵扣進項稅金的增值稅專用發票：

一是“營改增”前簽訂的材料采購合同，已經履行合同，但建筑材料在“營改增”后才收到并用于“營改增”前未完工的項目，而且“營改增”后才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用發票。

二是“營改增”前采購的材料已經用于“營改增”前已經完工的工程建設項目，“營改增”后才支付采購款，而收到供應商開具的增值稅專用發票。

三是“營改增”之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但“營改增”后收到供應商開具的增值稅專用發票。

5、“營改增”后新業務收到增值稅專用發票不能抵扣的有哪些？

答：建筑企業、房地產“營改增”后不能抵扣進項稅金的特殊增值稅專用發票主要有：

一是供應商開具發票摘要為“材料一批”的運輸發票、辦公用品等匯總清單的發票，但沒有補充開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》的不能抵扣進項稅金。國家稅務總局《關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》(國稅發[2006]156號)第十二條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。

二是購買職工福利用品的增值稅專用發票。

三是發生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金(例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥)。

四是建筑施工企業自建工程所采購建筑材料收到的增值稅專用發票。

五是房地產公司開發的產品，例如商鋪、商場、寫字樓由自己持有經營，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

六是獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天，則不可以抵扣進項稅額。6、4月30日之前已經收款，但沒交稅和開票，如何納稅？

答：如果企業在4月30日之前已經收款，但沒交稅和開票，納稅義務已經發生，需要照章納稅。當然各企業對納稅時點也需要充分考慮，避免遭受損失，2

其中營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。建筑業納稅義務發生時間比較復雜，需劃分幾種具體情況：

一是實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；

二是實行旬未或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；

三是實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；

四是實行其他結算方式的工程項目，其納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。

7、房地產開發企業是否可以在項目開發初期（即在他們取得收入之前）登記為增值稅一般納稅人？

答：一般納稅人的認定是以公司為主體，不是以項目為主體。一般情況下，對于已經成立的公司，年銷售收入（不含稅）大于500萬的公司會被稅局強制認定為一般納稅人資格；對于銷售收入不足500萬的公司，如果會計核算健全、能夠提供稅務資料的公司也可以向稅局申請一般納稅人資格，由稅局審核通過并登記為一般納稅人資格；對于新成立沒有營業收入的公司，如果能向稅局提供相關資料證明公司未來一年可以達到一般納稅人的收入和相關要求，也可以向稅局申請一般納稅人資格，由稅局管理科室審核通過并登記為一般納稅人資格，這樣可以解決對于新公司新項目在公司成立初期發生的成本費用所產生進項的不能認證抵扣問題，這樣等到公司實際產生銷售收入，前期的累計進項將可以用來抵扣產生銷售收入的當期銷項。

8、小規模納稅人可以自己開增值稅普票和專票嗎？

答：小規模納稅人可以自己開增值稅普票，如果需要開增值稅專用發票，則需要憑銷售合同向當地稅務局申請代開發票。

9、房地產開發企業營改增的計稅方法有哪幾種？分別適用什么項目類型？

答：房地產開發企業營改增后有兩種計稅方法，對于符合“房地產老項目”定義的自建項目可以由企業自行選擇一般征稅方法或用簡易征收方法，如果選擇簡易征收辦法則按照5%征收率，如果選擇一般計稅的辦法，企業可以按照抵減土地價款后的差額部分按11%征稅，另外，在收到預收款時須先按3%預繳。

10、對于可以選擇一般征稅和簡易征收過渡性政策的“房地產老項目”如何具體定義？

答：《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第八條規定：房地產老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。

11、對于可以界定為老項目的房地產企業，如何選擇適用征收辦法對企業更有利？

答：對于集團型房地產企業來說，一方面，要考慮平穩過渡，如果采用簡易計稅方法，至少保證稅負不增加，這是基本的一個底線；另一方面，需要對項目毛利率、土地成本占比以及進項收入比做一個綜合測算，看哪種情況下稅 4

負水平更低，針對一些特殊的項目，比如低毛利或者負毛利的項目，如果按簡易計稅去征收，則必須交5%的增值稅，但按一般計稅方法的話，可能不用交增值稅，因此，需要作整體的測算。

12、對于4月30日前已收到預售款并已經繳納了營業稅，但未開具營業稅發票的，如何處理？

答：在營業稅體制下，許多的預收款可能已經交稅，但未開具營業稅發票，現在《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》明確：4月30日前收到的預收款，如已繳納營業稅但未開具營業稅發票，后續可以開具增值稅普通發票，但不可開具專用發票。

13、土地出讓金是按一次性扣減還是采取其他分攤辦法？

答：按銷售面積分攤到各期。《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第五條、第六條、第七條規定，當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

當期銷售房地產項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。

在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應當取得省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據。

一般納稅人應建立臺賬登記土地價款的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。

14、營改增之前已經簽訂了商業地產出租合同，合同尚未到期，營改增之后如何征稅？

答：4.30之前簽訂的出租合同，意味著這個項目可以選擇簡易計稅法，如果重簽合同，稅負是稍微有利的。

15、用于簡易計稅方法計稅項目，如非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務,能不能抵扣？

答：不能抵扣。

16、房地產企業購買貸款服務及貸款利息可否進項抵扣？

答：不可抵扣。

17、營改增后企業的招待費能做進項抵扣的嗎？

答：不可抵扣。餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務、集體福利或者個人消費，這些不能抵扣，納稅人的交際應酬消費屬于個人消費，所以不能抵扣。

18、關于房地產企業售后返租的問題，房地產企業面向終端客戶租金收入是按11%征收嗎？那小業主返租給房地產企業所開具的發票能抵嗎？

答：售后返租其實對房地產企業而言是個二房東角色，沒有過渡期的優惠，業主可以用過渡政策，按5%簡易征收，但由于二房東不是業主，所以沒有辦法使用這個過渡期政策，需要按照11%征收。

另外售后返租，由于小業主是個人，根據目前法律規定無法開具增值稅專用發票，因此，小業主返租給房地產開具的發票無法抵扣。可能面臨比較大的 6

稅率增長，這個需要注意。但在實際執行中，各地政策有差異，比如深圳規定個人出租可以由當地稅務機關代開增值稅專用發票，需要區別對待。

19、5月1日前房地產開發老項目所收取的乙方保證金，并已繳營業稅，5月1日后是否可向稅局申請退稅？

答：可以申請退稅，但裁量權在當地稅務局。