第一篇：營改增后企業(yè)注銷清算稅務(wù)處理（大全）

營改增后企業(yè)注銷清算稅務(wù)處理

案例：

甲公司2014年1月在合肥注冊成立，主營：男裝、服飾銷售。股東A為個人，股東B為有限責(zé)任公司，注冊資金（實(shí)繳）100萬元，成立時資本一次性繳足，A投入商業(yè)用房（原值為50萬，投入時經(jīng)股東確認(rèn)的法定評估值為60萬元，為方便計算本文不考慮投資時契稅稅費(fèi)對不動產(chǎn)入賬價的計算），B公司投入現(xiàn)金50萬元，約定投資比例各占50%。在國稅局登記為一般納稅人。2016年7月1日將應(yīng)申報的稅費(fèi)申報并繳納完畢后。7月2日，股東會決定解散公司，當(dāng)日成立了清算組，對公司資產(chǎn)及債務(wù)進(jìn)行清算和處置。7月3日主管稅務(wù)局受理該公司注銷申請。

2016年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表簡表如下：

甲公司賬載的流動資產(chǎn)為貨幣資金117萬元、存貨15萬元（經(jīng)盤點(diǎn)賬實(shí)相符），固定資產(chǎn)為股東A投入的房產(chǎn)，凈值53萬元。流動負(fù)債為應(yīng)付賬款10萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元（借方余額）。

清算結(jié)果如下：經(jīng)股東協(xié)商一致，房產(chǎn)分配給投資人A名下，約定價65萬元（含稅價，不低于市場評估價），當(dāng)月過戶完畢；存貨分配給投資人B公司，作價20萬元（此價為納稅人近期同類商品交易價，含稅價，但直到國稅局受理注銷，繳銷發(fā)票和稅控裝置后，也未開票未提貨）。10月月30日完成稅務(wù)清稅工作。清算期間支付資產(chǎn)處置稅費(fèi)9.34萬元、清算費(fèi)用2萬元，支付供應(yīng)商貨

8萬元（應(yīng)付10萬元，其中2萬元因無法聯(lián)系供應(yīng)商無法支付）剩余資產(chǎn)按投資比例分配，股東之間分配的財產(chǎn)折算為現(xiàn)金后多退少補(bǔ)，不涉及本文稅收。

一、稅務(wù)處理的總體概述

1、清算期間資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收：該案例涉及到存貨處置需繳納增值稅由國稅局征管；房產(chǎn)處置需繳納增值稅由地稅局代征；增值稅的附加稅費(fèi)由地稅征管；房產(chǎn)過戶時，承受人繳納的契稅由地稅局征管；個人投資人用非貨幣資產(chǎn)投資，因一直未申報需要補(bǔ)報補(bǔ)繳，被投資單位也未代扣，個人所得稅由地稅局征管。

2、清算期所得稅環(huán)節(jié)：該公司主營業(yè)務(wù)為增值稅業(yè)務(wù)，2014年1月注冊登記，企業(yè)所得稅在國稅征管，因年中注銷，需要以當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營期間作為一個納稅年度進(jìn)行匯算清繳，清算期間單獨(dú)作為一個納稅年度進(jìn)行清算所得稅申報。

3、清算后剩余資產(chǎn)分配涉稅環(huán)節(jié)：清算后涉及到單位的由國稅局征管，涉及到個人投資人分回股息及分得的剩余資產(chǎn)扣除股息部分后大于或小于投資成本的部分相關(guān)個人所得稅由地稅局征管。

二、清算期間資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收

（一）增值稅清稅處理

1、存貨處置。經(jīng)股東協(xié)商，存貨按市場價分配給股東B公司，市場售價20萬元（含稅），應(yīng)交增值稅=20/1.03×3%=0.58萬元，留抵進(jìn)項(xiàng)稅5萬元，不能抵扣，不能退稅。

處置存貨稅費(fèi)一覽表

解析：

1為何按簡易計稅方法

國稅局受理注銷申請過程后，則繳銷發(fā)票及稅控裝置、取消一般納稅人認(rèn)定，納稅人不能再開具增值稅專用發(fā)票，納稅人則不能按一般計稅方法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而只能按簡易計稅方法計征。

2分配的存貨按視同銷售。

存貨只是分配給股東B，并沒有開發(fā)票，股東也未將存貨拉走，但清算組決定，此存貨分配給股東B，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物…

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”。

按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

2、房產(chǎn)處置

經(jīng)股東協(xié)商，房產(chǎn)處理給A股東，市場價65萬元，7月20日前過戶完成。2016年5月1日以后全面營改增后，納稅人銷售取得的不動產(chǎn)，由國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。本案中的納稅人是一般納稅人應(yīng)自行開具發(fā)票，但進(jìn)入清算程序后，已繳銷發(fā)票，由地稅代開發(fā)票。

稅金計算如下：房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給股東，自2016年5月1日起按銷售不動產(chǎn)增繳納增值稅。根據(jù)財稅[2016]36號文及國家稅務(wù)總局 2016年第14號公告，一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可以選擇適用簡易計稅方法，差額征收增值稅，增值稅=（65-60）/1.05*5%=0.24萬元。

解析：增值稅差額征收。

14號公告規(guī)定：“第三條 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額”。

解析：差額征收的合法有效憑證。①需要合法有效憑證才能差額征稅。

按14號公告第八條規(guī)定，“納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

（二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。”

②無法提供合法有效憑證

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條和《營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第十九條。當(dāng)時很多地稅部門是不給以不動產(chǎn)投資行為開具發(fā)票的。

顯然，被處置的房產(chǎn)不能提供投資作價時的抵稅發(fā)票。故轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)扣除項(xiàng)沒有14號公告所說的合法有效憑證，沒有憑證就不能扣除，扣除金額就是0，征稅則變成了全額征收，這是稅務(wù)局的一貫作法。

③能否按原發(fā)票作為合法有效憑證

實(shí)務(wù)中有一種觀點(diǎn)認(rèn)為是應(yīng)該按50萬元扣除。其理由如下：其一認(rèn)為投資時的評估報告不屬于“合法有效憑證”，且評估增值部分10萬元，沒有交稅，不能參考營改增規(guī)定的投資時應(yīng)交增值稅，就按投資作價抵減。其二認(rèn)為全額征

50萬元就是A投資時的購置成本，這個應(yīng)該是有發(fā)票的，符合14號公告規(guī)定的合法有效憑證。

筆者認(rèn)為上述觀點(diǎn)存在問題，首先房產(chǎn)評估價投入到公司作為資本金是很正常的商業(yè)行為，作價60萬元，計入公司固定資產(chǎn)的原始成本價就是60萬元，作價是雙方都接受的符合市場規(guī)則的公允價。房產(chǎn)投資后要到有關(guān)部門辦理過戶手續(xù)，再次出售，如果提供原投資人50萬元的發(fā)票則行不通，法人資產(chǎn)銷售卻用個人的發(fā)票去抵稅目前無此規(guī)定，這不是家庭財產(chǎn)分割時的房產(chǎn)處置，不能用以前的發(fā)票價款抵稅的。

④差額征稅是法定的，沒有合法有效憑證抵稅也是法定的，哪一款更適合納稅人？

征稅且按差額征稅，但沒有合法有效憑證則全額征稅，差額征收應(yīng)納稅額0.24萬元，全額征收應(yīng)納稅額3.10萬元。

差額征收有明文規(guī)定，納稅人應(yīng)該享受，但無法提供合法有效憑證，屬于前后制度不銜接造成，這里的納稅成本不應(yīng)由納稅人承擔(dān)，如何去爭取按差額計征不應(yīng)讓納稅人去取證、去咨詢、去奔波，而應(yīng)該由主管稅務(wù)局請示上級給予解釋甚至變通，主管稅務(wù)局因納稅人不能提供有效發(fā)票，如果不同意差額征稅，是把政策設(shè)計漏洞成本轉(zhuǎn)嫁給納稅人，是不符合“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號召，也不符合國家鼓勵民間投資的政策導(dǎo)向。

綜上，筆者認(rèn)為主管稅務(wù)局要為納稅人主動請示上級，落實(shí)操作問題，本案例按差額征收稅款。

（二)其他地稅征管的稅費(fèi)

1、房產(chǎn)處置涉及的地方附加稅費(fèi)（基金）（1）繳納城建稅=0.2381*7%=166.67元

（2）繳納教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利基金分別為71.43元、47.62元、371.43元（不含稅收入計征）③印花稅=65*0.5%=325元。（如果合同約定不含稅價，則按65/1.05*0.5%計算）

（3）繳納土地增值稅 征收土地增值稅的依據(jù)。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅。”公司清算處置房產(chǎn)時，房產(chǎn)由法人名下過戶到個人名下，是一次轉(zhuǎn)讓行為，故應(yīng)征土地增值稅。

①計征土地增值稅的收入確認(rèn)

A、營改增以后，征收土地增值稅的計稅收入為不含稅收入。（財稅（2016）43號文）

B、股東協(xié)商的價格應(yīng)該是市場公允價，如果協(xié)商價低于地稅房產(chǎn)評估系統(tǒng)給出的評估價，則按評估價計征；如果協(xié)商的公允價高于評估價，則按協(xié)商價作為計稅收入。、目前，合肥市對非住宅轉(zhuǎn)讓，進(jìn)行售價評估的是政府采購招標(biāo)的幾家評估公司，由主管稅務(wù)局指定評估，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價是按評估價與合同價格孰高原則選擇。

②計征土地增值稅時的扣除項(xiàng)目 A、按發(fā)票價款扣

有發(fā)票的按發(fā)票金額及其加計扣除，每年加計5%，具體如下：“可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算”。計算扣除項(xiàng)目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年”。本案例中，不適合用此方法，前文已闡述，無發(fā)票。

B、按評估價款扣除 不能提供發(fā)票的，可以由納稅人提供重置評估報告，地稅局在征收工作中，只要評估公司符合資質(zhì)、評估結(jié)論符合常規(guī)，通常會采納，但重置評估是要第三方公司出具，是由納稅人委托的付費(fèi)評估,土地價款不在評估價內(nèi)，如果納稅人不能提供土地價款憑證，則按0計算。

假如本案中按重置評估計算扣除項(xiàng)目。則土地增值稅計算如下。重置價為48萬（含稅），成新度折扣率為80%，納稅人不能提供土地價款憑證。

（3）房產(chǎn)過戶，承受人應(yīng)繳納的契稅=65/1.05*4%=2.48萬元。解析：按財稅[2016]43號文件規(guī)定，契稅計稅依據(jù)為不含稅收入。

（4）補(bǔ)繳印花稅。經(jīng)核查，該公司接受個人投資房產(chǎn)過戶時，未申報印花稅。

印花稅=60*0.05%=0.03萬元

（5）補(bǔ)繳個人所得稅。地稅部門審核發(fā)現(xiàn)，個人股東A投入房產(chǎn)到公司至今沒有申報個人所得稅，接受投資方也沒有代扣，現(xiàn)×需補(bǔ)繳個稅。

解析：投資當(dāng)初是否征個人所得稅。A、總局文件規(guī)定不要征

國稅函〔2005〕319號文件規(guī)定：考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。但在股東A投資時該文件已作廢，被投資公司未代扣個稅，投資人未主動申報是情有可原的。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2011〕89號）明確規(guī)定，個人以股權(quán)資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)，即增資，需就增值部分繳納個人所得稅。由此可見，個人資產(chǎn)評估增值對外投資應(yīng)予以征稅。股東A個人不是參與定向增發(fā)，該文件不應(yīng)適用于。

B、個人所得稅法規(guī)定要征

股東A應(yīng)該申報個人所得稅，但當(dāng)時全國各地很少有納稅人主動申報個人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中也沒有實(shí)質(zhì)關(guān)注過此類投資的個人所得稅。所以A股東投資時的2014年，對非貨幣資產(chǎn)投資未申報個人所得稅處于稅收政策空白期。

C、財政部、稅務(wù)總局明確征收。

財稅[2015]41號文下發(fā)以后，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年20號公告）規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個人為納稅人…2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應(yīng)于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。”按規(guī)定個稅計算：個人所得稅=（60-50-60×0.05%）×20%=0.99萬元。

解析：收入是否含稅

A、按財稅[2016]43號文件規(guī)定，計征個人所得稅的收入為不含稅收入，但現(xiàn)在補(bǔ)征2014年的稅款，適用個人所得稅、營業(yè)稅等相關(guān)政策規(guī)定。

B、不能扣除營業(yè)稅及附加及土地增值稅。

正常的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)個人所得稅，扣除原值和相關(guān)稅費(fèi)，可以扣營業(yè)稅及附加、土地增值稅，本案中補(bǔ)征個人所得稅時，不能扣除營業(yè)稅及附加，前文所述本案不征營業(yè)稅的。按財稅[1995]48號文件第一條規(guī)定（投資時條文有效）暫免征收土地增值稅，所以不能扣除營業(yè)稅及附加及土地增值稅。

現(xiàn)在補(bǔ)征個稅也不能按財稅[2016]36號文征收增值稅，增值稅為價外稅，不能扣，且36號文只適用于2016年5月1日以后銷售不動產(chǎn)行為。

補(bǔ)納稅人補(bǔ)繳的印花稅可以扣除。

投資的非貨幣資產(chǎn)資產(chǎn)評估費(fèi)可扣（不是本文重點(diǎn)，忽略不考慮）綜上，處置不動產(chǎn)的稅金及附如下表:

三、清算期所得稅環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)所得稅年報

首先進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，所屬期為2016年1-6月。企業(yè)申報的年報顯示無調(diào)整項(xiàng)目，無應(yīng)退、補(bǔ)企業(yè)所得稅情況，經(jīng)核查，企業(yè)申報屬實(shí)。

清算期間單獨(dú)作為一個納稅年度，清算年度為2016年7-10月，按財稅[2009]60號文件規(guī)定，進(jìn)行清算所得稅申報，填寫企業(yè)清算所得稅申報表及附表。

1、計算清算所得

企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

計算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)以前年度虧損。其中債務(wù)清償損益=債務(wù)的計稅基礎(chǔ)－債務(wù)的實(shí)際償還金額。

（1）資產(chǎn)處置收益=固定資產(chǎn)（65-53）+存貨（20-15存貨賬面價值）+其他流動資產(chǎn)（0-5）=12萬元。

資產(chǎn)處置損益明細(xì)表

單位：萬元

解析：A、可變現(xiàn)價值或交易價格是否含稅

“可變現(xiàn)價值或交易價格”列：填報納稅人清算過程中各項(xiàng)資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格的金額。筆者觀點(diǎn)是填寫含稅價，清算所得稅時不適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，適用收付實(shí)現(xiàn)制，按能收回的可變現(xiàn)價格更符合所得稅立法精神。

B、留抵進(jìn)項(xiàng)稅5萬元填列在其它流動資產(chǎn)處置中 解析：

進(jìn)項(xiàng)留抵稅額作為負(fù)債類科目，填寫在負(fù)債處置收益也可以，“計稅基礎(chǔ)”填寫為0，“清償金額”填寫-5，負(fù)債清償損益則為5。

也有觀點(diǎn)認(rèn)為留抵的進(jìn)項(xiàng)稅在清算時計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，但這種觀點(diǎn)能否普遍適用是個問題，一般納稅人當(dāng)期應(yīng)交稅金=期初未繳增值稅-本期已繳+本期銷項(xiàng)稅-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-期初留底進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅是按期計算，不是按項(xiàng)目或某類貨物或服務(wù)或不動產(chǎn)計算的，如果將不能進(jìn)入抵扣鏈條的進(jìn)項(xiàng)稅計入某類存貨成本是不合適的。

筆者的觀點(diǎn)是填寫在資產(chǎn)處置損益明細(xì)表中。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定：一般納稅人注銷時，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。負(fù)債的借方余額實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)，企業(yè)進(jìn)入清算階段時，應(yīng)該并入其它流動資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為5萬元，因不可抵扣，其可變現(xiàn)價值填寫為0，該項(xiàng)資產(chǎn)的處置損益為-5萬元。當(dāng)然填寫在資產(chǎn)類、負(fù)債類掉轉(zhuǎn)損益都不影響清算所得稅計算。

（2）負(fù)債處置收益

清算期間應(yīng)支付供應(yīng)商貨款10萬元，其中2萬元因無法聯(lián)系供應(yīng)商無法支付，故2萬元為處置收益。

負(fù)債清償損益明細(xì)表

單位：萬元

（3）清算費(fèi)用為2萬元

（4）清算稅金及附加

清算稅金附加=存貨處置稅費(fèi)+補(bǔ)交印花稅+不動產(chǎn)處置稅費(fèi)=6,704.27+300+86,175.90=93,180.17元

注：個人購房負(fù)擔(dān)的個人所得稅、契稅、印花稅不在清算稅金及附加中。

綜上，甲企業(yè)清算所得=12+2-2-9.32=2.68萬元。

2、清算所得稅稅款為2.68*0.25=0.67萬元

3、清算期間確認(rèn)的未分配利潤=2.68-0.67=2.01萬元

四、清算后剩余資產(chǎn)分配涉稅環(huán)節(jié)

企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)如下：

剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表

1、企業(yè)接受剩余資產(chǎn)分配涉及的稅收問題

（1）免稅收入

（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。資本公積和盈余公積都是所有者權(quán)益，但在企業(yè)清算分配時，企業(yè)取得股息所得按累計盈余公積與累計未分配利潤計算，是分享被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的積累稅后利潤。

企業(yè)分配的36.01萬元（2+68+2.68-0.67）×50%，應(yīng)按財稅【2009】60號文規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得”

按《企業(yè)所得稅法》第二十六條：“企業(yè)的下列收入為免稅收入。

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。”

（2）應(yīng)稅收入

按財稅[2009]60號文規(guī)定：“剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”。根據(jù)配比原則，按《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定投資收入扣減投資成本確認(rèn)為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

故企業(yè)股東B應(yīng)確認(rèn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為5萬元（91.01-36.01-50=5），該部分確認(rèn)為應(yīng)稅所得。

2、按財稅[2009]60號文計算的股息要交個人所得稅

財稅[2009]60號規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。”

（1）分回的股息所得個人所得稅=36×20%=7.2萬元。

解析：按個人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得不扣除必要費(fèi)用，直接按收入的20%比例稅率計稅。由被投資單位代扣代繳。

（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅：-4.99萬元（91.01-36-60=-4.99）<0 故不交財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅 解析：

A、可以扣除的投資成本是50還60元。

如果可扣除的是50，則上述計算91.01-36-50=5.01。顯然要繳納個人所得稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）規(guī)定：“個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的60萬元扣除，而不是按50萬元扣除。

B、本案例中分得的剩余資產(chǎn)減除股息和投資成本為-4.99萬元不繳納個人所得稅是顯而易見的，但如果為5.01萬元，要不要交個人所得稅呢？

很多人引用財稅[2009]60號文件規(guī)定，征收個人所得稅筆者持不同意見。1文件規(guī)定的“投資轉(zhuǎn)讓”實(shí)質(zhì)是“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得，公司的資產(chǎn)分配給股東，是公司轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，個人并沒有轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，無從談起要征個人所得稅。

2《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知》（國稅函[2009]388號）附件2，《附表三《剩余財產(chǎn)計算明細(xì)表》填報說明》規(guī)定：“ 17．第13－17行“其中確認(rèn)為股息金額”列：填報清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財產(chǎn)分得財產(chǎn)中，相當(dāng)于累計未分配利潤和累計盈余公積按照其持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例計算確認(rèn)的部分。清算企業(yè)的非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列。”最后一句特別重要，“非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列”，為什么？因?yàn)樨敹怺2009]60號文對針對企業(yè)所得稅的文件，不是針對個人所得稅的文件，個人對外投資也不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，也需要等到投資轉(zhuǎn)讓、企業(yè)清算才結(jié)轉(zhuǎn)投資成本然后計算投資損益。

3稅務(wù)總局對個人終止投資要求征稅 個人的所得要征稅，這是稅法的基本法理，為此國家稅務(wù)總局可能也看到基層執(zhí)法時的尷尬，于是出臺了《關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）規(guī)定：“

一、個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)”。

雖然該文件是規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)個人所得稅的規(guī)定，但包含了各種原因終止投資，收回投資款征個人所得稅的規(guī)定。筆者傾向于引用此文件計算個人所得稅。

因?yàn)閷Χ惙ǖ睦斫夂投惙ㄇ昂蟮臄鄼n等原因，基層稅務(wù)局在公司注銷清算工作中，對剩余資產(chǎn)扣除股息后有所得的部分，有的地方理解為征，也有的不征，各按各的套路操作。

筆者在對基層稅務(wù)局實(shí)施的注銷清算檢查中發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)有基層稅務(wù)局雖然注銷檔案中清算資料齊全，有清算所得稅申報的主表及附表，剩余財產(chǎn)分配表中顯示的分得股息所得也存在不征個人所得稅的現(xiàn)象，清算核查人員甚至沒有在《個人所得稅清算核查表》中表述完整的結(jié)論，只關(guān)注工資薪金所得是否補(bǔ)退稅，甚至沒有對清算分配的資產(chǎn)進(jìn)行任何文字表述。

五、結(jié)語

本案例是為了闡述企業(yè)注銷清算工作的稅務(wù)處理，實(shí)務(wù)工作中，財務(wù)人員會事先處理有關(guān)資產(chǎn)，確實(shí)有大量資產(chǎn)未處置則辦理注銷清算的現(xiàn)象不多，一旦進(jìn)入清算流程，則會因?yàn)槭绽U稅控、發(fā)票，資產(chǎn)處置則很被動。

營改增以后，不動產(chǎn)、服務(wù)全部繳納增值稅，地稅局工作人員在未來的清算工作會遇到已部分抵扣或全額抵扣的固定資產(chǎn)及各項(xiàng)服務(wù)的增值稅留抵進(jìn)項(xiàng)稅問題。企業(yè)注銷清算時，地稅人員應(yīng)該要成為行家里手，能熟練掌握增值稅政策。否則清算所得稅的質(zhì)量和相關(guān)稅收計算的準(zhǔn)確性將無從談起。清算核查工作質(zhì)量高低，體現(xiàn)基層地稅人員執(zhí)法水平，也存在一定的執(zhí)法風(fēng)險。

由于本人水平有限，文中觀點(diǎn)難免有疏忽及錯誤之處，本文僅屬于探討類文章，請讀者審慎對照稅法條文理解。文中觀點(diǎn)皆為個人觀點(diǎn)與本人的任職單位無任何關(guān)系。

第二篇：企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

一是增值稅。對處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購貨物取得的收入，仍按正常經(jīng)營方式進(jìn)行增值稅處理：按處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購貨物取得的收入法計提銷項(xiàng)稅，根據(jù)銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的余額繳納增值稅。對處置為已使用過的且已經(jīng)依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，以及處置使用過除固定資產(chǎn)以外的其他物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率計提銷項(xiàng)稅；處置使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法4%征收率減半征收增值稅。需要說明的是：企業(yè)注銷清算時，對期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅，也不得抵減清算過程中應(yīng)按簡易辦法征收的增值稅。二是營業(yè)稅。對公司處置不動產(chǎn)，包括房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及以及地面附著物，應(yīng)當(dāng)按“銷售不動產(chǎn)”項(xiàng)目繳納營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的行為，應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”項(xiàng)目繳納營業(yè)稅。

三是土地增值稅。對公司處置房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)當(dāng)依法繳納土地增值稅。土地增值稅就收入扣除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的增值部分按規(guī)定的稅率計算征收。對轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定：轉(zhuǎn)讓舊房能提供評估價格的，根據(jù)財稅字[1995]48號文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房可扣除的項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)，即舊房及建筑物的評估價格，取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。此外，納稅人支付的評估費(fèi)用準(zhǔn)予在計算土地增值稅時扣除。轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評估價格但能提供購房發(fā)票的，根據(jù)財稅[2006]號文件的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不得作為加計5%的基數(shù)。即轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評估價格，但能提供購房發(fā)票的扣除項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)：購房發(fā)票所載金額（實(shí)際上包含了《條例》中六條的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”以及“舊房及建筑物的評估價格”兩部分）：加計扣除金額（加計扣除金額=購房發(fā)票所載金額×5%×購買起至轉(zhuǎn)讓止的年數(shù)）：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（包括轉(zhuǎn)讓舊房時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅以及教育費(fèi)附加，上述四稅及附加均必須提供相應(yīng)的完稅憑證）。轉(zhuǎn)讓舊房既沒有評估價格又不能提供購房發(fā)票的，根據(jù)財稅[2006]號文件的規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》三十五條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

四是印花稅。對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書，按所載金額萬分之五繳納印花稅。

五是企業(yè)所得稅。企業(yè)清算的核心是對企業(yè)財產(chǎn)（資產(chǎn)）的清理處置。稅法規(guī)定，企業(yè)將剩余財產(chǎn)分配給股東前要清算所得依法繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無論是否實(shí)際處置，一律視同變現(xiàn)，確認(rèn)增值或者損失。確認(rèn)清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的增值或者損失應(yīng)按其可變現(xiàn)價值或者公允價值進(jìn)行計算。清算期間，企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時按照正常交易價格取得的收入可作為其公允價值。對于清算企業(yè)沒有實(shí)際處置的資產(chǎn)，應(yīng)按照其可變現(xiàn)價值來確認(rèn)隱性的資產(chǎn)變現(xiàn)損益。計算清算所得，主要就是計算全部資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進(jìn)行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營，是企業(yè)存在的最后一個過程。因此在計算清算所得時，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用、已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用、商譽(yù)的扣除以及尚未超過彌補(bǔ)期限的虧損等問題。清算所得可用下面計算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得一清算費(fèi)用+確實(shí)無法償還的債務(wù)一無法收回的債權(quán)損失+尚未確認(rèn)的遞延收益一尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出+已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出一商譽(yù)一以前發(fā)生的虧損。其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價格或可變現(xiàn)價值一資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)一稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅，也不包含企業(yè)以前欠稅。清算所得稅的計算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，在計算清算所得稅時不能享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六是個人所得稅。可供分配剩余財產(chǎn)，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費(fèi)用、職工的工資、社會保險費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款并清償企業(yè)債務(wù)后的余額。企業(yè)清算后，清算凈所得加上未分配利潤、公益金和公積金等，按一定比例分配給投資者，投資者分得剩余資產(chǎn)的金額，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目扣繳個人所得稅；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得項(xiàng)目扣繳個人所得稅。

此外，需要說明的是：我國現(xiàn)行《破產(chǎn)法》第37條和《民事訴訟法》第204條均規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先撥付清算費(fèi)用后，按下列順序清償：職工工資和勞動保險費(fèi)用；所欠稅款；清償債務(wù)。對處于第二清償順序的“所欠稅款”是指企業(yè)清算前的欠稅，而并非是處置資產(chǎn)過程中的新發(fā)生的稅收。對清算處置資產(chǎn)時產(chǎn)生的稅收是為債權(quán)人的共同利益而于清算程序中必須支付的各種費(fèi)用，是屬于清算費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先受償。另據(jù)《稅收征管法》（第45條）：處于第二清償順序的欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之前的，稅收債權(quán)優(yōu)先；欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之后的，擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先。

為什么稅務(wù)局不能申請企業(yè)破產(chǎn)清算

稅務(wù)局不能成為破產(chǎn)申請人，理由如下：

第一，說到破產(chǎn)債權(quán)，就必須要說到我國稅收債權(quán)理論的由來，我國稅收債權(quán)論實(shí)質(zhì)上算是引進(jìn)的西方國家的稅收債權(quán)說，然而，西方很多國家在采用稅收債權(quán)說時，現(xiàn)今認(rèn)為：既然稅收債權(quán)能夠享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，那自然其在受償時，也應(yīng)按一般債權(quán)處理。

例如德國最新破產(chǎn)法里與舊破產(chǎn)法相比，就不再將稅收債權(quán)列為優(yōu)先破產(chǎn)債權(quán)，而將其作為一般債權(quán)對待，而奧地利、澳大利亞等國，也將稅收債權(quán)改為一般破產(chǎn)債權(quán)。

在中國，立法上雖然采用了稅收債權(quán)說，然而卻僅僅是部分性采用，例如在我國，稅收債權(quán)被認(rèn)為具有優(yōu)先性，而不是一般債權(quán)。

此時，如果稅收債權(quán)享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，然而在承擔(dān)義務(wù)時（即清算償還時），卻不能對等的承擔(dān)義務(wù)，反而優(yōu)先受償，很明顯顯失公平。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)并非通常意義上破產(chǎn)法的債權(quán)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于其本身是公權(quán)力的代表，且稅務(wù)債權(quán)本身也是通過公權(quán)力的立法所形成，因此與一般的債權(quán)人相比，有其天然的局限性，此時，把稅務(wù)機(jī)關(guān)等同于一般債權(quán)人，享有一般債權(quán)人權(quán)利，并不適格。

例如：在破產(chǎn)清算時，有和解與重整，而和解與重整中，相關(guān)債權(quán)人為了長遠(yuǎn)維護(hù)自身債權(quán)的清償，有時會進(jìn)行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，然而作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，卻不可能進(jìn)行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，在和解與重整中，除非償還欠稅，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)只會投反對票，而本身根本沒有權(quán)力投贊成票。

說的直白點(diǎn)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)和解與重整中，雖然表面上可以進(jìn)行豁免企業(yè)債務(wù)或者債轉(zhuǎn)股，然而實(shí)際上，完全是不可能的事，說白了，稅務(wù)機(jī)關(guān)就是一個表決時永遠(yuǎn)只可能搖頭反對的角色。

既然稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，本身無法真正參與到企業(yè)和解與重整當(dāng)中，此時，卻讓一個受限的債權(quán)人（稅務(wù)局）完全享有一般債權(quán)人的權(quán)利，未免不切合實(shí)際，更是對企業(yè)的不利。

即便是民法上，對于限制行為能力人的權(quán)利，也是限制的，然而在稅收債權(quán)破產(chǎn)清算時，卻不加任何的限制，這與破產(chǎn)法第一條所說的公平清理債權(quán)債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益的原則，明顯是相違背的。

第三，從法律規(guī)定來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無權(quán)進(jìn)行破產(chǎn)申請。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，破產(chǎn)法規(guī)定了債權(quán)人可以申請企業(yè)破產(chǎn)清算，而稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于債權(quán)人，所以有權(quán)利進(jìn)行破產(chǎn)清算。

那么事實(shí)上是不是這樣呢？稅收債權(quán)在民法上的權(quán)利，是不是直接按照民法規(guī)定施行就可以，而不需要法律授權(quán)呢？

首先，稅收債權(quán)雖然屬名字有債權(quán)，然而其實(shí)質(zhì)不過是形成的欠稅，與稅收強(qiáng)制、稅務(wù)檢查一樣，都是行政法規(guī)定下產(chǎn)生。這與一般意義上，行政主體的民事行為是截然不同的，例如，稅務(wù)局買一臺電腦，在電腦買賣中形成的債權(quán)與稅收債權(quán)，毫無疑問是不同的。既然這不屬于民事上的債權(quán)，自然，其權(quán)力的行使、處分就是需法律的授權(quán)。

其次，我們可以看下征管法第五十條，專門規(guī)定了，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

而合同法第七十三條規(guī)定：“因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費(fèi)用，由債務(wù)人負(fù)擔(dān)。”

如果說，稅務(wù)機(jī)關(guān)的在稅收債權(quán)中是債權(quán)人，可以當(dāng)然的享有民法上債權(quán)人的權(quán)利，那么完全沒必要在征管法中專門授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)與撤銷權(quán)。

因?yàn)楹贤ㄖ幸呀?jīng)明確規(guī)定，債權(quán)人如何行使代位權(quán)與撤銷權(quán)的情況下，征管法再授權(quán)，豈不是多此一舉？

再次，征管法實(shí)施細(xì)則第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

對于第二款的規(guī)定，實(shí)施細(xì)則釋義中是這么解釋的：“賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的權(quán)利。納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形且未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參加清算以保證國家稅款優(yōu)先權(quán)。”

從該條規(guī)定我們可以看到，實(shí)施細(xì)則通過法條形式賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的權(quán)利，而并沒有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)申請企業(yè)破產(chǎn)的權(quán)利。

也就是說，從法律上來說，由于稅收債權(quán)是一種行政性的權(quán)力結(jié)果，所以其行使都需要行政法律的授權(quán)，而征管法在對稅收債權(quán)如何享有民事一般債權(quán)權(quán)利也確實(shí)進(jìn)行了明確授權(quán)（例如行使民事上的代位權(quán)、撤銷權(quán)以及參加破產(chǎn)清算權(quán)），但是，并沒有授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)清算申請。

對于行政機(jī)關(guān)來說，法無授權(quán)即禁止，因此，毫無疑問，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有權(quán)利對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的申請。

上面說的都是理論與法理上，下面筆者再來說下實(shí)務(wù)上的問題：

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請不能為國家?guī)砣魏魏锰帯?/p>

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有稅款優(yōu)先權(quán)與稅收強(qiáng)制權(quán)，因此，在企業(yè)欠稅時，完全可以通過采用稅收強(qiáng)制權(quán)，來征繳稅款，而沒任何必要去進(jìn)行破產(chǎn)申請。畢竟，比起破產(chǎn)申請清算，稅收強(qiáng)制毫無疑問是相對來說見效快的措施。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請與稅收強(qiáng)制相比并不能為國家多帶來一分錢的稅款，而只會增加更多繁雜的手續(xù)。

在明明有更有效的手段下，卻舍近求遠(yuǎn)，進(jìn)行破產(chǎn)申請，這很明顯與行政效率原則相違背。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請會給企業(yè)造成巨大損害。

稅務(wù)機(jī)關(guān)由于其天然的地位，說白了就是屁股決定腦袋，因此，如果其在企業(yè)欠稅時，進(jìn)行破產(chǎn)申請時，不可能會去考慮企業(yè)未來經(jīng)營前景，也不可能想著如何才能利于企業(yè)，而是由于自身有著在破產(chǎn)中稅款優(yōu)先權(quán)，因此，只會考慮如何快速收繳稅款，從而在不顧企業(yè)可能的未來經(jīng)營良好前景下，直接進(jìn)行破產(chǎn)申請。

而在現(xiàn)在這種經(jīng)濟(jì)下行情況下，很多企業(yè)資金鏈都處于隨時斷裂狀態(tài)，可以說，有許多老板，完全是靠著信譽(yù)才能借貸維持企業(yè)的生存。而這時候，一但稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請，無論法院最終是否受理，都將會給企業(yè)信譽(yù)造成巨大損害，從而可能成為壓倒企業(yè)的致命稻草，讓企業(yè)因此，資金鏈斷裂，最終真正破產(chǎn)！

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請不能降低執(zhí)法人員風(fēng)險。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請，可以核銷長期欠稅，從而降低稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法風(fēng)險。

那么，事實(shí)上是不是這樣呢？我們知道，作為行政機(jī)關(guān)，不能為了保全自己，而至百姓于不顧，因?yàn)檎穆氊?zé)，就是服務(wù)百姓。然而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了降低自己的執(zhí)法風(fēng)險，而采用破產(chǎn)申請給企業(yè)造成巨大損害的手段，這明顯與我們政府的服務(wù)宗旨相違背。

即便退一萬步說，采用了破產(chǎn)申請，是不是就一定會降低我們稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險呢？

我們知道，如果不想讓稅務(wù)機(jī)關(guān)人員肆意行使這種破產(chǎn)申請，那必然會造成巨大損害，因此，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了規(guī)范防止稅務(wù)人員肆意行使，必須會出臺一些內(nèi)部文件規(guī)定。

而現(xiàn)在，很多檢察院經(jīng)常會以稅務(wù)部門自己出臺的文件規(guī)定來定稅務(wù)執(zhí)法人員的罪責(zé)。而如果稅務(wù)部門出臺一些破產(chǎn)申請的規(guī)定，且不說其可操作性有多強(qiáng)，僅憑著多數(shù)稅務(wù)執(zhí)法人員根本不了解破產(chǎn)法，這時候，必須會讓許多執(zhí)法人員遇到更加未知的執(zhí)法風(fēng)險。

當(dāng)然，這里可能會有人說，那稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以不出臺相關(guān)規(guī)定嘛，但是如果不出臺具體操作規(guī)定，以現(xiàn)階段基層執(zhí)法人員的水平，試問有幾個敢說能精通破產(chǎn)法，能依法操作？

因此，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請能降低執(zhí)法風(fēng)險，不過是笑談而已。

第四，“清理僵尸企業(yè)”不是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請的理由。

首先，清理僵尸企業(yè)有很多方法，為什么一定要通過破產(chǎn)申請呢？工商有吊銷營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)有非正常戶處理，為什么就非要采用破產(chǎn)申請的形式呢？

其次，即便是清理僵尸企業(yè)，那么誰能保證稅務(wù)機(jī)關(guān)破產(chǎn)申請權(quán)僅針對的是清理僵尸企業(yè)，而不是其他企業(yè)？要知道，只要是欠稅就能破產(chǎn)申請，而不是非要是達(dá)到僵尸企業(yè)的指標(biāo)才規(guī)定允許破產(chǎn)申請。

第三篇：營改增后,企業(yè)購買國債涉及的稅務(wù)處理

營改增后，企業(yè)購買國債涉及的稅務(wù)處理

通常，大家都以為企業(yè)只要購買國債就是免稅的。但嚴(yán)格從稅法來看，企業(yè)購買國債取得的利息、轉(zhuǎn)讓收益，需不需要繳稅，如何繳稅？不能一概而論，也不能簡單的理解，需要區(qū)分不同的情形、不同的市場。下面我們簡單舉2個例子說明下：

一、如果企業(yè)是從一級市場上購買國債并持有至到期，那么取得的利息收入，該如何納稅？

（一）增值稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3第一條第（十九）款第3項(xiàng)規(guī)定，國債、地方政府債利息收入免征增值稅

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四章第二十六條第一款規(guī)定：國債利息收入為免稅收入。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第36號)進(jìn)一步規(guī)定：企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)將從一級市上購買的國債在二級市場上進(jìn)行買賣，那么取得的買賣收入，又該如何納稅？

（一）增值稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（三）款第3項(xiàng)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，按金融服務(wù)繳納增值稅。一般納稅人按適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的稅率。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第36號)相關(guān)規(guī)定：

1、企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，按公式(國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù))計算國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照公式計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益(損失)。

3、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益(損失)應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。

因此，36號公告規(guī)定的核心含義在于國債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。公告中的國債利息收入是針對持有期間而言的，企業(yè)購買國債后如果不打算繼續(xù)持有，則應(yīng)該在確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入（應(yīng)稅收入）的同時確認(rèn)國債利息收入（免稅收入）。但是此時的國債利息收入金額如何確定，則按上述公式予以確定。

例如：2011年1月1日，A公司以1000萬元在滬市購買了10萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），期限兩年，按年付息，票面利率為5%。2011年7月1日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓給B，取得轉(zhuǎn)讓價款1100萬元。

1、A公司購買國債成本的確定。

不考慮相關(guān)稅費(fèi)情況下，國債投資成本為1000萬元。

2、A公司持有期間國債利息收入的認(rèn)定。國債利息收入=1000萬×5%×1/2=25萬元，該項(xiàng)利息收入免稅。

3、A公司國債轉(zhuǎn)讓所得的確定。

國債投資轉(zhuǎn)讓所得=1100-25-1000=75萬元。

第四篇：“營改增”后運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)和會計處理

“營改增”后運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)和會計處理

銷售貨物或購買貨物都涉及運(yùn)輸，“營改增”后，一般納稅人收取的運(yùn)費(fèi)是按混業(yè)經(jīng)營分別核算、分別繳納增值稅，還是與貨物銷售一并繳納增值稅？支付運(yùn)費(fèi)的一般納稅人，取得的運(yùn)輸發(fā)票有貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和鐵路運(yùn)輸發(fā)票，在什么情況下準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？怎樣抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？支付非試點(diǎn)納稅人聯(lián)運(yùn)收入怎樣處理？收取或者支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會計處理？對企業(yè)會計人員來說，運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計處理問題，將是“營改增”后的一個難題。

外雇車輛運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計處理

外雇車輛運(yùn)輸，銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，其運(yùn)費(fèi)是通過提高商品銷售價格來補(bǔ)償?shù)模虿皇杖∵\(yùn)費(fèi)不需處理。外雇車輛運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)時，只需按雇用單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的金額計入銷售費(fèi)用，注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；如是取得的鐵路運(yùn)輸發(fā)票或者取得非試點(diǎn)企業(yè)開具的運(yùn)輸發(fā)票，按照發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額和建設(shè)基金之和（以下簡稱運(yùn)費(fèi)）的7%比率計算記入“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余作為銷售費(fèi)用。

對于支付運(yùn)費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題，需要滿足五個條件，即一是發(fā)票必須是運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)部門代開的）和鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票，二是所運(yùn)輸?shù)呢浳铮ú话ㄗ杂玫膽?yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；三是鐵路運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予計算進(jìn)頂稅額抵扣僅是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)；四是在法定期限內(nèi)（180天內(nèi)）到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；五是開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位必須與支付運(yùn)輸款的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

混業(yè)經(jīng)營收取運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計處理

混業(yè)經(jīng)營，指兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。處理原則：兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照三種辦法進(jìn)行處理：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

3.兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

例1，A公司從事白酒生產(chǎn)，銷售一批貨物給B公司，并送貨上門，銷售白酒100000元（不含稅，下同），銷售大米20000元，自備汽車運(yùn)輸收取運(yùn)費(fèi)收入1000元，汽車送貨返回時又為B公司運(yùn)貨取得了運(yùn)費(fèi)收入500元。

A公司的混業(yè)經(jīng)營的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款——B公司14126

5貸：主營業(yè)務(wù)收入——白酒收入 100000

其他業(yè)務(wù)收入——大米收入 20000

其他業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入 1500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1965（100000×17%＋20000×13%＋1500×11%）。

如果A公司沒有將混業(yè)經(jīng)營分別核算，則要從高適用稅率征收，大米及運(yùn)費(fèi)就要多納增值稅358.93元[（20000＋1500）÷（1＋17%）×17%－20000×13%－1500×11%]。特殊混合銷售行為貨物混業(yè)銷售涉及運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計處理

銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是特殊混合銷售行為。此項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售額（混業(yè)經(jīng)營額），又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的混業(yè)銷售額

和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如果未分別核算的，由國稅機(jī)關(guān)核定混業(yè)銷售額，地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)營業(yè)額。增值稅混業(yè)銷售額未分別核算的，從高適用稅率征收。

例2，A公司生產(chǎn)銷售一批磚給B公司用于鋪設(shè)停車場，并送貨上門，同時負(fù)責(zé)鋪設(shè)工作，磚銷售金額100000元（不含稅，下同），運(yùn)輸收入1000元，鋪設(shè)費(fèi)20000元（含稅），以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）。

A公司向B公司收取貨物、建筑勞務(wù)及運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)時

借：銀行存款 138110

貸：主營業(yè)務(wù)收入——磚 100000

其他業(yè)務(wù)收入——汽車運(yùn)輸收入 1000

其他業(yè)務(wù)收入——鋪磚收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17110（100000×17%＋1000×11%）。同時計提營業(yè)稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 1000。

需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅混業(yè)銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如果沒有核定，將由國稅機(jī)關(guān)核定增值稅的混業(yè)經(jīng)營，由地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)勞務(wù)。由于A公司的混業(yè)銷售額沒有分別核算，因此，要從高適用稅率征收增值稅，企業(yè)的運(yùn)費(fèi)就要多納增值稅35.3元[1000÷（1＋17%）×17%－1000×11%]。

支付非試點(diǎn)納稅人運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)與會計處理

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以全部價款和價外費(fèi)用，扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款后的余額為銷售額。公式為：應(yīng)納增值稅額＝計稅銷售額×應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率，計稅銷售額＝（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1＋對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）。

例3，A運(yùn)輸企業(yè)2012年12月承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，給B公司運(yùn)輸貨物，全程運(yùn)費(fèi)收入222000元（含稅，下同），支付給非試點(diǎn)C公司聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)111000元，取得了C公司開具的普通運(yùn)輸發(fā)票一張，金額111000元，以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

A公司賬務(wù)處理

借：銀行存款 222000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22000。

支付C公司運(yùn)費(fèi)時

借：主營業(yè)務(wù)成本 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）11000

貸：銀行存款 111000。

非正常損失中包含運(yùn)費(fèi)稅務(wù)及會計處理

非正常損失，指生產(chǎn)經(jīng)營過程中因管理不善等原因造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，這部分非正常損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)由國家承擔(dān)，因此，非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，均不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時，必須將已計入該貨物采購成本的運(yùn)費(fèi)（指購進(jìn)貨物取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的價格）和已計入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計入成本的運(yùn)費(fèi)×11%或者7%。如是鐵路運(yùn)費(fèi)則按必須將之前已計入該貨物采購成本的運(yùn)費(fèi)（指購進(jìn)貨物的鐵路運(yùn)輸發(fā)票時已按照7%計算進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額）和已計入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計入成本的運(yùn)費(fèi)÷（1－7%）×7%。

例4，A公司上月購入原材料一批，適用增值稅稅率為17%，價款21000元（其中1000元為購進(jìn)時計入成本的運(yùn)費(fèi)，入賬發(fā)票為貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票），本月因管理不善致使該貨物全部毀損，本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為3510元[20000×17%＋1000×11%]。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)毀損材料的損失時

借：待處理財產(chǎn)損溢24510

貸：原材料 21000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3510。

第五篇：營改增相關(guān)會計處理

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定 根據(jù)“財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”（財稅?2011?110號）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定如下：

一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理

（一）一般納稅人的會計處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

2增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”

3科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財政扶持資金時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅

4額的會計處理

（一）增值稅一般納稅人的會計處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)

專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

出自房地產(chǎn)會計網(wǎng)，原文地址：