第一篇：營改增后企業注銷清算稅務處理（大全）

營改增后企業注銷清算稅務處理

案例：

甲公司2014年1月在合肥注冊成立，主營：男裝、服飾銷售。股東A為個人，股東B為有限責任公司，注冊資金（實繳）100萬元，成立時資本一次性繳足，A投入商業用房（原值為50萬，投入時經股東確認的法定評估值為60萬元，為方便計算本文不考慮投資時契稅稅費對不動產入賬價的計算），B公司投入現金50萬元，約定投資比例各占50%。在國稅局登記為一般納稅人。2016年7月1日將應申報的稅費申報并繳納完畢后。7月2日，股東會決定解散公司，當日成立了清算組，對公司資產及債務進行清算和處置。7月3日主管稅務局受理該公司注銷申請。

2016年6月30日資產負債表簡表如下：

甲公司賬載的流動資產為貨幣資金117萬元、存貨15萬元（經盤點賬實相符），固定資產為股東A投入的房產，凈值53萬元。流動負債為應付賬款10萬元，應交稅金-應交增值稅-進項稅額5萬元（借方余額）。

清算結果如下：經股東協商一致，房產分配給投資人A名下，約定價65萬元（含稅價，不低于市場評估價），當月過戶完畢；存貨分配給投資人B公司，作價20萬元（此價為納稅人近期同類商品交易價，含稅價，但直到國稅局受理注銷，繳銷發票和稅控裝置后，也未開票未提貨）。10月月30日完成稅務清稅工作。清算期間支付資產處置稅費9.34萬元、清算費用2萬元，支付供應商貨

8萬元（應付10萬元，其中2萬元因無法聯系供應商無法支付）剩余資產按投資比例分配，股東之間分配的財產折算為現金后多退少補，不涉及本文稅收。

一、稅務處理的總體概述

1、清算期間資產處置環節稅收：該案例涉及到存貨處置需繳納增值稅由國稅局征管；房產處置需繳納增值稅由地稅局代征；增值稅的附加稅費由地稅征管；房產過戶時，承受人繳納的契稅由地稅局征管；個人投資人用非貨幣資產投資，因一直未申報需要補報補繳，被投資單位也未代扣，個人所得稅由地稅局征管。

2、清算期所得稅環節：該公司主營業務為增值稅業務，2014年1月注冊登記，企業所得稅在國稅征管，因年中注銷，需要以當年實際經營期間作為一個納稅年度進行匯算清繳，清算期間單獨作為一個納稅年度進行清算所得稅申報。

3、清算后剩余資產分配涉稅環節：清算后涉及到單位的由國稅局征管，涉及到個人投資人分回股息及分得的剩余資產扣除股息部分后大于或小于投資成本的部分相關個人所得稅由地稅局征管。

二、清算期間資產處置環節稅收

（一）增值稅清稅處理

1、存貨處置。經股東協商，存貨按市場價分配給股東B公司，市場售價20萬元（含稅），應交增值稅=20/1.03×3%=0.58萬元，留抵進項稅5萬元，不能抵扣，不能退稅。

處置存貨稅費一覽表

解析：

1為何按簡易計稅方法

國稅局受理注銷申請過程后，則繳銷發票及稅控裝置、取消一般納稅人認定，納稅人不能再開具增值稅專用發票，納稅人則不能按一般計稅方法抵扣進項稅額，而只能按簡易計稅方法計征。

2分配的存貨按視同銷售。

存貨只是分配給股東B，并沒有開發票，股東也未將存貨拉走，但清算組決定，此存貨分配給股東B，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物…

（七）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”。

按《增值稅暫行條例實施細則》規定，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

2、房產處置

經股東協商，房產處理給A股東，市場價65萬元，7月20日前過戶完成。2016年5月1日以后全面營改增后，納稅人銷售取得的不動產，由國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。本案中的納稅人是一般納稅人應自行開具發票，但進入清算程序后，已繳銷發票，由地稅代開發票。

稅金計算如下：房產轉讓給股東，自2016年5月1日起按銷售不動產增繳納增值稅。根據財稅[2016]36號文及國家稅務總局 2016年第14號公告，一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動產可以選擇適用簡易計稅方法，差額征收增值稅，增值稅=（65-60）/1.05*5%=0.24萬元。

解析：增值稅差額征收。

14號公告規定：“第三條 一般納稅人轉讓其取得的不動產，按照以下規定繳納增值稅：

（一）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額”。

解析：差額征收的合法有效憑證。①需要合法有效憑證才能差額征稅。

按14號公告第八條規定，“納稅人按規定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價的，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（一）稅務部門監制的發票。

（二）法院判決書、裁定書、調解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書。

（三）國家稅務總局規定的其他憑證。”

②無法提供合法有效憑證

《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。依據《發票管理辦法》第十九條和《營業稅條例實施細則》第十九條。當時很多地稅部門是不給以不動產投資行為開具發票的。

顯然，被處置的房產不能提供投資作價時的抵稅發票。故轉讓房產扣除項沒有14號公告所說的合法有效憑證，沒有憑證就不能扣除，扣除金額就是0，征稅則變成了全額征收，這是稅務局的一貫作法。

③能否按原發票作為合法有效憑證

實務中有一種觀點認為是應該按50萬元扣除。其理由如下：其一認為投資時的評估報告不屬于“合法有效憑證”，且評估增值部分10萬元，沒有交稅，不能參考營改增規定的投資時應交增值稅，就按投資作價抵減。其二認為全額征

50萬元就是A投資時的購置成本，這個應該是有發票的，符合14號公告規定的合法有效憑證。

筆者認為上述觀點存在問題，首先房產評估價投入到公司作為資本金是很正常的商業行為，作價60萬元，計入公司固定資產的原始成本價就是60萬元，作價是雙方都接受的符合市場規則的公允價。房產投資后要到有關部門辦理過戶手續，再次出售，如果提供原投資人50萬元的發票則行不通，法人資產銷售卻用個人的發票去抵稅目前無此規定，這不是家庭財產分割時的房產處置，不能用以前的發票價款抵稅的。

④差額征稅是法定的，沒有合法有效憑證抵稅也是法定的，哪一款更適合納稅人？

征稅且按差額征稅，但沒有合法有效憑證則全額征稅，差額征收應納稅額0.24萬元，全額征收應納稅額3.10萬元。

差額征收有明文規定，納稅人應該享受，但無法提供合法有效憑證，屬于前后制度不銜接造成，這里的納稅成本不應由納稅人承擔，如何去爭取按差額計征不應讓納稅人去取證、去咨詢、去奔波，而應該由主管稅務局請示上級給予解釋甚至變通，主管稅務局因納稅人不能提供有效發票，如果不同意差額征稅，是把政策設計漏洞成本轉嫁給納稅人，是不符合“大眾創業、萬眾創新”的號召，也不符合國家鼓勵民間投資的政策導向。

綜上，筆者認為主管稅務局要為納稅人主動請示上級，落實操作問題，本案例按差額征收稅款。

（二)其他地稅征管的稅費

1、房產處置涉及的地方附加稅費（基金）（1）繳納城建稅=0.2381*7%=166.67元

（2）繳納教育費附加、地方教育費附加、水利基金分別為71.43元、47.62元、371.43元（不含稅收入計征）③印花稅=65*0.5%=325元。（如果合同約定不含稅價，則按65/1.05*0.5%計算）

（3）繳納土地增值稅 征收土地增值稅的依據。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規定：“轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應依照本條例繳納土地增值稅。”公司清算處置房產時，房產由法人名下過戶到個人名下，是一次轉讓行為，故應征土地增值稅。

①計征土地增值稅的收入確認

A、營改增以后，征收土地增值稅的計稅收入為不含稅收入。（財稅（2016）43號文）

B、股東協商的價格應該是市場公允價，如果協商價低于地稅房產評估系統給出的評估價，則按評估價計征；如果協商的公允價高于評估價，則按協商價作為計稅收入。、目前，合肥市對非住宅轉讓，進行售價評估的是政府采購招標的幾家評估公司，由主管稅務局指定評估，確認轉讓價是按評估價與合同價格孰高原則選擇。

②計征土地增值稅時的扣除項目 A、按發票價款扣

有發票的按發票金額及其加計扣除，每年加計5%，具體如下：“可按發票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算”。計算扣除項目時“每年”按購房發票所載日期起至售房發票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年”。本案例中，不適合用此方法，前文已闡述，無發票。

B、按評估價款扣除 不能提供發票的，可以由納稅人提供重置評估報告，地稅局在征收工作中，只要評估公司符合資質、評估結論符合常規，通常會采納，但重置評估是要第三方公司出具，是由納稅人委托的付費評估,土地價款不在評估價內，如果納稅人不能提供土地價款憑證，則按0計算。

假如本案中按重置評估計算扣除項目。則土地增值稅計算如下。重置價為48萬（含稅），成新度折扣率為80%，納稅人不能提供土地價款憑證。

（3）房產過戶，承受人應繳納的契稅=65/1.05*4%=2.48萬元。解析：按財稅[2016]43號文件規定，契稅計稅依據為不含稅收入。

（4）補繳印花稅。經核查，該公司接受個人投資房產過戶時，未申報印花稅。

印花稅=60*0.05%=0.03萬元

（5）補繳個人所得稅。地稅部門審核發現，個人股東A投入房產到公司至今沒有申報個人所得稅，接受投資方也沒有代扣，現×需補繳個稅。

解析：投資當初是否征個人所得稅。A、總局文件規定不要征

國稅函〔2005〕319號文件規定：考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業，其評估增值取得的所得在投資取得企業股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規定征收個人所得稅，其“財產原值”為資產評估前的價值。但在股東A投資時該文件已作廢，被投資公司未代扣個稅，投資人未主動申報是情有可原的。

《國家稅務總局關于個人以股權參與上市公司定向增發征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2011〕89號）明確規定，個人以股權資產參與上市公司定向增發，即增資，需就增值部分繳納個人所得稅。由此可見，個人資產評估增值對外投資應予以征稅。股東A個人不是參與定向增發，該文件不應適用于。

B、個人所得稅法規定要征

股東A應該申報個人所得稅，但當時全國各地很少有納稅人主動申報個人所得稅。稅務機關在征管中也沒有實質關注過此類投資的個人所得稅。所以A股東投資時的2014年，對非貨幣資產投資未申報個人所得稅處于稅收政策空白期。

C、財政部、稅務總局明確征收。

財稅[2015]41號文下發以后，國家稅務總局印發了《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局2015年20號公告）規定：“非貨幣性資產投資個人所得稅以發生非貨幣性資產投資行為并取得被投資企業股權的個人為納稅人…2015年4月1日之前發生的非貨幣性資產投資，期限未超過5年，尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應于本公告下發之日起30日內向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續。”按規定個稅計算：個人所得稅=（60-50-60×0.05%）×20%=0.99萬元。

解析：收入是否含稅

A、按財稅[2016]43號文件規定，計征個人所得稅的收入為不含稅收入，但現在補征2014年的稅款，適用個人所得稅、營業稅等相關政策規定。

B、不能扣除營業稅及附加及土地增值稅。

正常的財產轉讓所得有關個人所得稅，扣除原值和相關稅費，可以扣營業稅及附加、土地增值稅，本案中補征個人所得稅時，不能扣除營業稅及附加，前文所述本案不征營業稅的。按財稅[1995]48號文件第一條規定（投資時條文有效）暫免征收土地增值稅，所以不能扣除營業稅及附加及土地增值稅。

現在補征個稅也不能按財稅[2016]36號文征收增值稅，增值稅為價外稅，不能扣，且36號文只適用于2016年5月1日以后銷售不動產行為。

補納稅人補繳的印花稅可以扣除。

投資的非貨幣資產資產評估費可扣（不是本文重點，忽略不考慮）綜上，處置不動產的稅金及附如下表:

三、清算期所得稅環節

（一）企業所得稅年報

首先進行企業所得稅匯算清繳，所屬期為2016年1-6月。企業申報的年報顯示無調整項目，無應退、補企業所得稅情況，經核查，企業申報屬實。

清算期間單獨作為一個納稅年度，清算年度為2016年7-10月，按財稅[2009]60號文件規定，進行清算所得稅申報，填寫企業清算所得稅申報表及附表。

1、計算清算所得

企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。

計算公式如下：清算所得=企業的全部資產可變現價值或交易價格－資產的計稅基礎－清算費用－相關稅費＋債務清償損益－彌補以前年度虧損。其中債務清償損益=債務的計稅基礎－債務的實際償還金額。

（1）資產處置收益=固定資產（65-53）+存貨（20-15存貨賬面價值）+其他流動資產（0-5）=12萬元。

資產處置損益明細表

單位：萬元

解析：A、可變現價值或交易價格是否含稅

“可變現價值或交易價格”列：填報納稅人清算過程中各項資產可變現價值或交易價格的金額。筆者觀點是填寫含稅價，清算所得稅時不適用權責發生制，適用收付實現制，按能收回的可變現價格更符合所得稅立法精神。

B、留抵進項稅5萬元填列在其它流動資產處置中 解析：

進項留抵稅額作為負債類科目，填寫在負債處置收益也可以，“計稅基礎”填寫為0，“清償金額”填寫-5，負債清償損益則為5。

也有觀點認為留抵的進項稅在清算時計入相關資產的成本，但這種觀點能否普遍適用是個問題，一般納稅人當期應交稅金=期初未繳增值稅-本期已繳+本期銷項稅-本期進項稅額-期初留底進項稅，進項稅是按期計算，不是按項目或某類貨物或服務或不動產計算的，如果將不能進入抵扣鏈條的進項稅計入某類存貨成本是不合適的。

筆者的觀點是填寫在資產處置損益明細表中。根據《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規定：一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。負債的借方余額實質是資產，企業進入清算階段時，應該并入其它流動資產，計稅基礎為5萬元，因不可抵扣，其可變現價值填寫為0，該項資產的處置損益為-5萬元。當然填寫在資產類、負債類掉轉損益都不影響清算所得稅計算。

（2）負債處置收益

清算期間應支付供應商貨款10萬元，其中2萬元因無法聯系供應商無法支付，故2萬元為處置收益。

負債清償損益明細表

單位：萬元

（3）清算費用為2萬元

（4）清算稅金及附加

清算稅金附加=存貨處置稅費+補交印花稅+不動產處置稅費=6,704.27+300+86,175.90=93,180.17元

注：個人購房負擔的個人所得稅、契稅、印花稅不在清算稅金及附加中。

綜上，甲企業清算所得=12+2-2-9.32=2.68萬元。

2、清算所得稅稅款為2.68*0.25=0.67萬元

3、清算期間確認的未分配利潤=2.68-0.67=2.01萬元

四、清算后剩余資產分配涉稅環節

企業全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業債務，按規定計算可以向所有者分配的剩余資產如下：

剩余財產計算和分配明細表

1、企業接受剩余資產分配涉及的稅收問題

（1）免稅收入

（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

盈余公積是指公司按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金。資本公積和盈余公積都是所有者權益，但在企業清算分配時，企業取得股息所得按累計盈余公積與累計未分配利潤計算，是分享被投資企業的生產經營的積累稅后利潤。

企業分配的36.01萬元（2+68+2.68-0.67）×50%，應按財稅【2009】60號文規定：“被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得”

按《企業所得稅法》第二十六條：“企業的下列收入為免稅收入。

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。”

（2）應稅收入

按財稅[2009]60號文規定：“剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失”。根據配比原則，按《企業所得稅法》第十四條規定投資收入扣減投資成本確認為財產轉讓所得。

故企業股東B應確認的財產轉讓所得為5萬元（91.01-36.01-50=5），該部分確認為應稅所得。

2、按財稅[2009]60號文計算的股息要交個人所得稅

財稅[2009]60號規定：“被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。”

（1）分回的股息所得個人所得稅=36×20%=7.2萬元。

解析：按個人所得稅法規定，利息、股息、紅利所得不扣除必要費用，直接按收入的20%比例稅率計稅。由被投資單位代扣代繳。

（2）財產轉讓所得個人所得稅：-4.99萬元（91.01-36-60=-4.99）<0 故不交財產轉讓所得的個人所得稅 解析：

A、可以扣除的投資成本是50還60元。

如果可扣除的是50，則上述計算91.01-36-50=5.01。顯然要繳納個人所得稅。

《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）規定：“個人以非貨幣性資產投資，應按評估后的60萬元扣除，而不是按50萬元扣除。

B、本案例中分得的剩余資產減除股息和投資成本為-4.99萬元不繳納個人所得稅是顯而易見的，但如果為5.01萬元，要不要交個人所得稅呢？

很多人引用財稅[2009]60號文件規定，征收個人所得稅筆者持不同意見。1文件規定的“投資轉讓”實質是“財產轉讓”所得，公司的資產分配給股東，是公司轉讓財產，個人并沒有轉讓財產，無從談起要征個人所得稅。

2《國家稅務總局關于印發《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》的通知》（國稅函[2009]388號）附件2，《附表三《剩余財產計算明細表》填報說明》規定：“ 17．第13－17行“其中確認為股息金額”列：填報清算企業的各股東從清算企業剩余財產分得財產中，相當于累計未分配利潤和累計盈余公積按照其持有清算企業權益性投資比例計算確認的部分。清算企業的非企業所得稅納稅人股東不填此列。”最后一句特別重要，“非企業所得稅納稅人股東不填此列”，為什么？因為財稅[2009]60號文對針對企業所得稅的文件，不是針對個人所得稅的文件，個人對外投資也不需要進行賬務處理，也需要等到投資轉讓、企業清算才結轉投資成本然后計算投資損益。

3稅務總局對個人終止投資要求征稅 個人的所得要征稅，這是稅法的基本法理，為此國家稅務總局可能也看到基層執法時的尷尬，于是出臺了《關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第41號）規定：“

一、個人因各種原因終止投資、聯營、經營合作等行為，從被投資企業或合作項目、被投資企業的其他投資者以及合作項目的經營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產轉讓所得”項目適用的規定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額的計算公式如下：應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數-原實際出資額（投入額）及相關稅費”。

雖然該文件是規范股權轉讓有關個人所得稅的規定，但包含了各種原因終止投資，收回投資款征個人所得稅的規定。筆者傾向于引用此文件計算個人所得稅。

因為對稅法的理解和稅法前后的斷檔等原因，基層稅務局在公司注銷清算工作中，對剩余資產扣除股息后有所得的部分，有的地方理解為征，也有的不征，各按各的套路操作。

筆者在對基層稅務局實施的注銷清算檢查中發現，發現有基層稅務局雖然注銷檔案中清算資料齊全，有清算所得稅申報的主表及附表，剩余財產分配表中顯示的分得股息所得也存在不征個人所得稅的現象，清算核查人員甚至沒有在《個人所得稅清算核查表》中表述完整的結論，只關注工資薪金所得是否補退稅，甚至沒有對清算分配的資產進行任何文字表述。

五、結語

本案例是為了闡述企業注銷清算工作的稅務處理，實務工作中，財務人員會事先處理有關資產，確實有大量資產未處置則辦理注銷清算的現象不多，一旦進入清算流程，則會因為收繳稅控、發票，資產處置則很被動。

營改增以后，不動產、服務全部繳納增值稅，地稅局工作人員在未來的清算工作會遇到已部分抵扣或全額抵扣的固定資產及各項服務的增值稅留抵進項稅問題。企業注銷清算時，地稅人員應該要成為行家里手，能熟練掌握增值稅政策。否則清算所得稅的質量和相關稅收計算的準確性將無從談起。清算核查工作質量高低，體現基層地稅人員執法水平，也存在一定的執法風險。

由于本人水平有限，文中觀點難免有疏忽及錯誤之處，本文僅屬于探討類文章，請讀者審慎對照稅法條文理解。文中觀點皆為個人觀點與本人的任職單位無任何關系。

第二篇：企業清算稅務處理淺析

企業清算稅務處理淺析

一是增值稅。對處理公司生產的產品或外購貨物取得的收入，仍按正常經營方式進行增值稅處理：按處理公司生產的產品或外購貨物取得的收入法計提銷項稅，根據銷項稅減進項稅的余額繳納增值稅。對處置為已使用過的且已經依法抵扣了進項稅的固定資產，以及處置使用過除固定資產以外的其他物品，應當按照適用稅率計提銷項稅；處置使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法4%征收率減半征收增值稅。需要說明的是：企業注銷清算時，對期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務機關不再退稅，也不得抵減清算過程中應按簡易辦法征收的增值稅。二是營業稅。對公司處置不動產，包括房屋、建筑物、構筑物以及以及地面附著物，應當按“銷售不動產”項目繳納營業稅。轉讓土地使用權、商標權、專利權、著作權、商譽的行為，應當按“轉讓無形資產”項目繳納營業稅。

三是土地增值稅。對公司處置房屋、建筑物、構筑物以及地面附著物及轉讓土地使用權取得的收入，應當依法繳納土地增值稅。土地增值稅就收入扣除準予扣除項目后的增值部分按規定的稅率計算征收。對轉讓舊房準予扣除項目的確定：轉讓舊房能提供評估價格的，根據財稅字[1995]48號文件的規定，轉讓舊房可扣除的項目金額包括三項，即舊房及建筑物的評估價格，取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用，在轉讓環節繳納的稅金。此外，納稅人支付的評估費用準予在計算土地增值稅時扣除。轉讓舊房不能提供評估價格但能提供購房發票的，根據財稅[2006]號文件的規定，納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發票的，經當地稅務部門確認，可按發票所載金額并從購買起至轉讓止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產有關的稅金”予以扣除，但不得作為加計5%的基數。即轉讓舊房不能提供評估價格，但能提供購房發票的扣除項目金額包括三項：購房發票所載金額（實際上包含了《條例》中六條的“取得土地使用權所支付的金額”以及“舊房及建筑物的評估價格”兩部分）：加計扣除金額（加計扣除金額=購房發票所載金額×5%×購買起至轉讓止的年數）：與轉讓房地產有關的稅金（包括轉讓舊房時繳納的營業稅、城市維護建設稅、印花稅、契稅以及教育費附加，上述四稅及附加均必須提供相應的完稅憑證）。轉讓舊房既沒有評估價格又不能提供購房發票的，根據財稅[2006]號文件的規定，對于轉讓舊房及建筑物，既沒有評估價格又不能提供購房發票的，地方稅務機關可以根據《稅收征管法》三十五條的規定，實行核定征收。

四是印花稅。對產權轉移證書，按所載金額萬分之五繳納印花稅。

五是企業所得稅。企業清算的核心是對企業財產（資產）的清理處置。稅法規定，企業將剩余財產分配給股東前要清算所得依法繳納企業所得稅。所以，企業清算期間的資產無論是否實際處置，一律視同變現，確認增值或者損失。確認清算環節企業資產的增值或者損失應按其可變現價值或者公允價值進行計算。清算期間，企業實際處置資產時按照正常交易價格取得的收入可作為其公允價值。對于清算企業沒有實際處置的資產，應按照其可變現價值來確認隱性的資產變現損益。計算清算所得，主要就是計算全部資產處置過程中產生的所得以及了結一切債權、債務所產生的所得或損失。此外，企業進行清算，即表明已終止持續經營，是企業存在的最后一個過程。因此在計算清算所得時，還要考慮清算前企業尚未確認的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費用、已在稅前扣除而不再實際支付的預提性質的費用、商譽的扣除以及尚未超過彌補期限的虧損等問題。清算所得可用下面計算公式表示：清算所得=全部資產處置所得一清算費用+確實無法償還的債務一無法收回的債權損失+尚未確認的遞延收益一尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出+已在稅前扣除而不再實際支付的預提性質的支出一商譽一以前發生的虧損。其中，全部資產處置所得=資產交易價格或可變現價值一資產計稅基礎一稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產過程中繳納的營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業所得稅，也不包含企業以前欠稅。清算所得稅的計算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產經營期間，在計算清算所得稅時不能享受有關企業所得稅優惠政策。

六是個人所得稅。可供分配剩余財產，是指企業全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前欠稅等稅款并清償企業債務后的余額。企業清算后，清算凈所得加上未分配利潤、公益金和公積金等，按一定比例分配給投資者，投資者分得剩余資產的金額，相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得，應當按“利息、股息、紅利”所得項目扣繳個人所得稅；剩余資產減除股息所得后的余額，超過股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得，應當按“財產轉讓”所得項目扣繳個人所得稅。

此外，需要說明的是：我國現行《破產法》第37條和《民事訴訟法》第204條均規定，破產財產在優先撥付清算費用后，按下列順序清償：職工工資和勞動保險費用；所欠稅款；清償債務。對處于第二清償順序的“所欠稅款”是指企業清算前的欠稅，而并非是處置資產過程中的新發生的稅收。對清算處置資產時產生的稅收是為債權人的共同利益而于清算程序中必須支付的各種費用，是屬于清算費用，應當優先受償。另據《稅收征管法》（第45條）：處于第二清償順序的欠稅發生在設立擔保債權之前的，稅收債權優先；欠稅發生在設立擔保債權之后的，擔保債權優先。

為什么稅務局不能申請企業破產清算

稅務局不能成為破產申請人，理由如下：

第一，說到破產債權，就必須要說到我國稅收債權理論的由來，我國稅收債權論實質上算是引進的西方國家的稅收債權說，然而，西方很多國家在采用稅收債權說時，現今認為：既然稅收債權能夠享有一般債權所有的權利，那自然其在受償時，也應按一般債權處理。

例如德國最新破產法里與舊破產法相比，就不再將稅收債權列為優先破產債權，而將其作為一般債權對待，而奧地利、澳大利亞等國，也將稅收債權改為一般破產債權。

在中國，立法上雖然采用了稅收債權說，然而卻僅僅是部分性采用，例如在我國，稅收債權被認為具有優先性，而不是一般債權。

此時，如果稅收債權享有一般債權所有的權利，然而在承擔義務時（即清算償還時），卻不能對等的承擔義務，反而優先受償，很明顯顯失公平。

第二，稅務機關并非通常意義上破產法的債權人。稅務機關由于其本身是公權力的代表，且稅務債權本身也是通過公權力的立法所形成，因此與一般的債權人相比，有其天然的局限性，此時，把稅務機關等同于一般債權人，享有一般債權人權利，并不適格。

例如：在破產清算時，有和解與重整，而和解與重整中，相關債權人為了長遠維護自身債權的清償，有時會進行債務豁免與債轉股，然而作為稅務機關，卻不可能進行債務豁免與債轉股，在和解與重整中，除非償還欠稅，否則稅務機關只會投反對票，而本身根本沒有權力投贊成票。

說的直白點，就是稅務機關在企業破產和解與重整中，雖然表面上可以進行豁免企業債務或者債轉股，然而實際上，完全是不可能的事，說白了，稅務機關就是一個表決時永遠只可能搖頭反對的角色。

既然稅務機關作為債權人，本身無法真正參與到企業和解與重整當中，此時，卻讓一個受限的債權人（稅務局）完全享有一般債權人的權利，未免不切合實際，更是對企業的不利。

即便是民法上，對于限制行為能力人的權利，也是限制的，然而在稅收債權破產清算時，卻不加任何的限制，這與破產法第一條所說的公平清理債權債務，保護債權人和債務人的合法權益的原則，明顯是相違背的。

第三，從法律規定來說，稅務機關也無權進行破產申請。

有觀點認為，破產法規定了債權人可以申請企業破產清算，而稅務機關屬于債權人，所以有權利進行破產清算。

那么事實上是不是這樣呢？稅收債權在民法上的權利，是不是直接按照民法規定施行就可以，而不需要法律授權呢？

首先，稅收債權雖然屬名字有債權，然而其實質不過是形成的欠稅，與稅收強制、稅務檢查一樣，都是行政法規定下產生。這與一般意義上，行政主體的民事行為是截然不同的，例如，稅務局買一臺電腦，在電腦買賣中形成的債權與稅收債權，毫無疑問是不同的。既然這不屬于民事上的債權，自然，其權力的行使、處分就是需法律的授權。

其次，我們可以看下征管法第五十條，專門規定了，稅務機關可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規定行使代位權、撤銷權。

而合同法第七十三條規定：“因債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損害的，債權人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務人的債權，但該債權專屬于債務人自身的除外。代位權的行使范圍以債權人的債權為限。債權人行使代位權的必要費用，由債務人負擔。”

如果說，稅務機關的在稅收債權中是債權人，可以當然的享有民法上債權人的權利，那么完全沒必要在征管法中專門授權稅務機關行使代位權與撤銷權。

因為合同法中已經明確規定，債權人如何行使代位權與撤銷權的情況下，征管法再授權，豈不是多此一舉？

再次，征管法實施細則第五十條規定：納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

對于第二款的規定，實施細則釋義中是這么解釋的：“賦予稅務機關參加清算的權利。納稅人有解散、撤銷、破產情形且未結清稅款的，稅務機關可以參加清算以保證國家稅款優先權。”

從該條規定我們可以看到，實施細則通過法條形式賦予了稅務機關參加清算的權利，而并沒有賦予稅務機關申請企業破產的權利。

也就是說，從法律上來說，由于稅收債權是一種行政性的權力結果，所以其行使都需要行政法律的授權，而征管法在對稅收債權如何享有民事一般債權權利也確實進行了明確授權（例如行使民事上的代位權、撤銷權以及參加破產清算權），但是，并沒有授權稅務機關進行破產清算申請。

對于行政機關來說，法無授權即禁止，因此，毫無疑問，稅務機關沒有權利對企業進行破產清算的申請。

上面說的都是理論與法理上，下面筆者再來說下實務上的問題：

第一，稅務機關進行破產申請不能為國家帶來任何好處。

由于稅務機關擁有稅款優先權與稅收強制權，因此，在企業欠稅時，完全可以通過采用稅收強制權，來征繳稅款，而沒任何必要去進行破產申請。畢竟，比起破產申請清算，稅收強制毫無疑問是相對來說見效快的措施。而且，稅務機關進行破產申請與稅收強制相比并不能為國家多帶來一分錢的稅款，而只會增加更多繁雜的手續。

在明明有更有效的手段下，卻舍近求遠，進行破產申請，這很明顯與行政效率原則相違背。

第二，稅務機關進行破產申請會給企業造成巨大損害。

稅務機關由于其天然的地位，說白了就是屁股決定腦袋，因此，如果其在企業欠稅時，進行破產申請時，不可能會去考慮企業未來經營前景，也不可能想著如何才能利于企業，而是由于自身有著在破產中稅款優先權，因此，只會考慮如何快速收繳稅款，從而在不顧企業可能的未來經營良好前景下，直接進行破產申請。

而在現在這種經濟下行情況下，很多企業資金鏈都處于隨時斷裂狀態，可以說，有許多老板，完全是靠著信譽才能借貸維持企業的生存。而這時候，一但稅務機關進行破產申請，無論法院最終是否受理，都將會給企業信譽造成巨大損害，從而可能成為壓倒企業的致命稻草，讓企業因此，資金鏈斷裂，最終真正破產！

第三，稅務機關進行破產申請不能降低執法人員風險。

有觀點認為，稅務機關進行破產申請，可以核銷長期欠稅，從而降低稅務執法人員的執法風險。

那么，事實上是不是這樣呢？我們知道，作為行政機關，不能為了保全自己，而至百姓于不顧，因為政府的職責，就是服務百姓。然而如果稅務機關，為了降低自己的執法風險，而采用破產申請給企業造成巨大損害的手段，這明顯與我們政府的服務宗旨相違背。

即便退一萬步說，采用了破產申請，是不是就一定會降低我們稅務人員的執法風險呢？

我們知道，如果不想讓稅務機關人員肆意行使這種破產申請，那必然會造成巨大損害，因此，作為稅務機關，為了規范防止稅務人員肆意行使，必須會出臺一些內部文件規定。

而現在，很多檢察院經常會以稅務部門自己出臺的文件規定來定稅務執法人員的罪責。而如果稅務部門出臺一些破產申請的規定，且不說其可操作性有多強，僅憑著多數稅務執法人員根本不了解破產法，這時候，必須會讓許多執法人員遇到更加未知的執法風險。

當然，這里可能會有人說，那稅務機關完全可以不出臺相關規定嘛，但是如果不出臺具體操作規定，以現階段基層執法人員的水平，試問有幾個敢說能精通破產法，能依法操作？

因此，認為稅務機關進行破產申請能降低執法風險，不過是笑談而已。

第四，“清理僵尸企業”不是稅務機關進行破產申請的理由。

首先，清理僵尸企業有很多方法，為什么一定要通過破產申請呢？工商有吊銷營業執照，稅務有非正常戶處理，為什么就非要采用破產申請的形式呢？

其次，即便是清理僵尸企業，那么誰能保證稅務機關破產申請權僅針對的是清理僵尸企業，而不是其他企業？要知道，只要是欠稅就能破產申請，而不是非要是達到僵尸企業的指標才規定允許破產申請。

第三篇：營改增后,企業購買國債涉及的稅務處理

營改增后，企業購買國債涉及的稅務處理

通常，大家都以為企業只要購買國債就是免稅的。但嚴格從稅法來看，企業購買國債取得的利息、轉讓收益，需不需要繳稅，如何繳稅？不能一概而論，也不能簡單的理解，需要區分不同的情形、不同的市場。下面我們簡單舉2個例子說明下：

一、如果企業是從一級市場上購買國債并持有至到期，那么取得的利息收入，該如何納稅？

（一）增值稅

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3第一條第（十九）款第3項規定，國債、地方政府債利息收入免征增值稅

（二）企業所得稅

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第四章第二十六條第一款規定：國債利息收入為免稅收入。根據《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第36號)進一步規定：企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發行者取得的國債利息收入，全額免征企業所得稅。

二、企業將從一級市上購買的國債在二級市場上進行買賣，那么取得的買賣收入，又該如何納稅？

（一）增值稅

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（三）款第3項規定，金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，按金融服務繳納增值稅。一般納稅人按適用6%的稅率，小規模納稅人適用3%的稅率。

（二）企業所得稅

根據《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第36號)相關規定：

1、企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，按公式(國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數)計算國債利息收入，免征企業所得稅。

2、企業轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照公式計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業轉讓國債收益(損失)。

3、根據《企業所得稅法實施條例》第十六條規定，企業轉讓國債，應作為轉讓財產，其取得的收益(損失)應作為企業應納稅所得額計算納稅。企業在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。

因此，36號公告規定的核心含義在于國債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。公告中的國債利息收入是針對持有期間而言的，企業購買國債后如果不打算繼續持有，則應該在確認國債轉讓收入（應稅收入）的同時確認國債利息收入（免稅收入）。但是此時的國債利息收入金額如何確定，則按上述公式予以確定。

例如：2011年1月1日，A公司以1000萬元在滬市購買了10萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），期限兩年，按年付息，票面利率為5%。2011年7月1日，該公司將購買的國債轉讓給B，取得轉讓價款1100萬元。

1、A公司購買國債成本的確定。

不考慮相關稅費情況下，國債投資成本為1000萬元。

2、A公司持有期間國債利息收入的認定。國債利息收入=1000萬×5%×1/2=25萬元，該項利息收入免稅。

3、A公司國債轉讓所得的確定。

國債投資轉讓所得=1100-25-1000=75萬元。

第四篇：“營改增”后運費的稅務和會計處理

“營改增”后運費的稅務和會計處理

銷售貨物或購買貨物都涉及運輸，“營改增”后，一般納稅人收取的運費是按混業經營分別核算、分別繳納增值稅，還是與貨物銷售一并繳納增值稅？支付運費的一般納稅人，取得的運輸發票有貨物運輸業增值稅專用發票和鐵路運輸發票，在什么情況下準予抵扣進項稅額？怎樣抵扣進項稅額？支付非試點納稅人聯運收入怎樣處理？收取或者支付運費如何進行會計處理？對企業會計人員來說，運費的稅務及會計處理問題，將是“營改增”后的一個難題。

外雇車輛運輸支付運費的稅務及會計處理

外雇車輛運輸，銷售方承擔運費，其運費是通過提高商品銷售價格來補償的，因不收取運費不需處理。外雇車輛運輸支付運費時，只需按雇用單位開具的貨物運輸業增值稅專用發票注明的金額計入銷售費用，注明的增值稅稅額記入“應交增值稅（進項稅額）”；如是取得的鐵路運輸發票或者取得非試點企業開具的運輸發票，按照發票上注明的運費金額和建設基金之和（以下簡稱運費）的7%比率計算記入“應交增值稅（進項稅額）”，其余作為銷售費用。

對于支付運費能否抵扣進項稅額問題，需要滿足五個條件，即一是發票必須是運輸業增值稅專用發票（包括稅務部門代開的）和鐵路部門開具的鐵路運輸發票，二是所運輸的貨物（不包括自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇）準予抵扣進項稅額；三是鐵路運輸發票準予計算進頂稅額抵扣僅是指鐵路運輸費用結算單據上注明的運費金額、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費；四是在法定期限內（180天內）到稅務機關辦理認證抵扣進項稅額；五是開具貨物運輸業發票的單位必須與支付運輸款的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額。

混業經營收取運費的稅務及會計處理

混業經營，指兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供修理修配勞務或者應稅服務。處理原則：兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照三種辦法進行處理：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；

3.兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

例1，A公司從事白酒生產，銷售一批貨物給B公司，并送貨上門，銷售白酒100000元（不含稅，下同），銷售大米20000元，自備汽車運輸收取運費收入1000元，汽車送貨返回時又為B公司運貨取得了運費收入500元。

A公司的混業經營的賬務處理：

借：應收賬款——B公司14126

5貸：主營業務收入——白酒收入 100000

其他業務收入——大米收入 20000

其他業務收入——運輸收入 1500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1965（100000×17%＋20000×13%＋1500×11%）。

如果A公司沒有將混業經營分別核算，則要從高適用稅率征收，大米及運費就要多納增值稅358.93元[（20000＋1500）÷（1＋17%）×17%－20000×13%－1500×11%]。特殊混合銷售行為貨物混業銷售涉及運費的稅務及會計處理

銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為是特殊混合銷售行為。此項銷售行為既涉及貨物銷售額（混業經營額），又涉及非增值稅應稅勞務。應當分別核算增值稅的混業銷售額

和非增值稅應稅勞務的營業額，如果未分別核算的，由國稅機關核定混業銷售額，地稅機關核定建筑業營業額。增值稅混業銷售額未分別核算的，從高適用稅率征收。

例2，A公司生產銷售一批磚給B公司用于鋪設停車場，并送貨上門，同時負責鋪設工作，磚銷售金額100000元（不含稅，下同），運輸收入1000元，鋪設費20000元（含稅），以上款項均通過銀行轉賬結算（不考慮城建稅和教育費附加）。

A公司向B公司收取貨物、建筑勞務及運費款項時

借：銀行存款 138110

貸：主營業務收入——磚 100000

其他業務收入——汽車運輸收入 1000

其他業務收入——鋪磚收入 20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17110（100000×17%＋1000×11%）。同時計提營業稅

借：主營業務稅金及附加 1000

貸：應交稅費——應交營業稅 1000。

需要注意的是，企業應當分別核算增值稅混業銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，如果沒有核定，將由國稅機關核定增值稅的混業經營，由地稅機關核定建筑業勞務。由于A公司的混業銷售額沒有分別核算，因此，要從高適用稅率征收增值稅，企業的運費就要多納增值稅35.3元[1000÷（1＋17%）×17%－1000×11%]。

支付非試點納稅人運費的稅務與會計處理

納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以全部價款和價外費用，扣除其支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。公式為：應納增值稅額＝計稅銷售額×應稅服務適用的增值稅稅率或征收率，計稅銷售額＝（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1＋對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）。

例3，A運輸企業2012年12月承接一項聯運業務，給B公司運輸貨物，全程運費收入222000元（含稅，下同），支付給非試點C公司聯運合作方運費111000元，取得了C公司開具的普通運輸發票一張，金額111000元，以上款項均通過銀行轉賬結算。

A公司賬務處理

借：銀行存款 222000

貸：主營業務收入——運輸收入 200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）22000。

支付C公司運費時

借：主營業務成本 100000

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）11000

貸：銀行存款 111000。

非正常損失中包含運費稅務及會計處理

非正常損失，指生產經營過程中因管理不善等原因造成貨物被盜、丟失、霉爛變質的損失。非正常損失與納稅人的生產經營活動沒有直接關系，這部分非正常損失中的進項稅額不應由國家承擔，因此，非正常損失的購進貨物或應稅勞務的進項稅額和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額，均不得從銷項稅額中扣除。當貨物發生非正常損失時，必須將已計入該貨物采購成本的運費（指購進貨物取得的運輸業增值稅專用發票注明的價格）和已計入進項稅額的運費轉出，運費的進項稅額轉出＝計入成本的運費×11%或者7%。如是鐵路運費則按必須將之前已計入該貨物采購成本的運費（指購進貨物的鐵路運輸發票時已按照7%計算進項稅額后的余額）和已計入進項稅額的運費轉出，運費的進項稅額轉出＝計入成本的運費÷（1－7%）×7%。

例4，A公司上月購入原材料一批，適用增值稅稅率為17%，價款21000元（其中1000元為購進時計入成本的運費，入賬發票為貨運業增值稅專用發票），本月因管理不善致使該貨物全部毀損，本月應該轉出的進項稅額為3510元[20000×17%＋1000×11%]。企業結轉毀損材料的損失時

借：待處理財產損溢24510

貸：原材料 21000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3510。

第五篇：營改增相關會計處理

營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定 根據“財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知”（財稅?2011?110號）等相關規定，現就營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定如下：

一、試點納稅人差額征稅的會計處理

（一）一般納稅人的會計處理 一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交

2增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

（二）小規模納稅人的會計處理 小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”

3科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

四、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅

4額的會計處理

（一）增值稅一般納稅人的會計處理 按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

（二）小規模納稅人的會計處理

按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統

專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示；如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

出自房地產會計網，原文地址：