第一篇：營改增后餐飲業的稅務和會計處理注意事項

營改增后餐飲業的稅務和會計處理注意事項

相對于營業稅，增值稅一般納稅人的稅務和會計處理要復雜一些。營改增對于餐飲行業屬于重大利好，很多餐飲行業稅負可下降50%以上。但是餐飲行業營改增以后必須做好增值稅的稅務和會計處理，否則利好不一定能真正落到實處。本文僅以增值稅一般納稅人的情況進行分析。

一、做好進項發票管理

增值稅的特點就是可以抵扣，因此進項發票對于一般納稅人的重要性就不言而喻了。餐飲行業進項發票種類可能有：

1.增值稅專用發票；

2.農副產品銷售發票（增值稅普通發票）； 3.農副產品收購發票； 4.海關完稅憑證。

餐飲企業在采購時，應極可能選擇可以取得進項發票的渠道。一般來講，能夠開具增值稅專用發票和農副產品銷售發票的，都是比較大型的或正規的，要么是工廠，要么是經銷商，要么是農副產品生產銷售合作社等。選擇大型或正規的渠道，對于餐飲行業的食品安全也是有保障的。

餐飲行業也可能直接向農產品生產者（農戶）收購。營改增后，餐飲行業可以向國稅部門申請領取農副產品收購發票。在收購農副產品時由餐飲企業自行開具。對于農副產品收購發票各地管理都比較嚴格，對于農夫資格、產品范圍等有較嚴格限制，餐飲行業企業初次領取使用時需要特別注意。

二、改變一些業務模式

有些餐飲行業對于生鮮食品可能是從大型批發市場采購，由于各種原因可能無法取得農副產品銷售發票或增值稅專用發票，限制了進項抵扣。

為解決該問題，可以充分農副產品銷售發票（普通發票）也可以抵扣的這一點。可以將企業的采購部門獨立出去，成立個體工商戶或合伙企業（以下簡稱采購企業）。該類企業不征收企業所得稅，個人所得稅可以核定征收。

由采購企業去批發市場采購然后銷售給餐飲企業，采購企業開具農副產品銷售發票，餐飲企業憑發票申請抵扣。采購企業需要控制銷售額，保持為小規模納稅人。采購企業繳納3%的增值稅，餐飲企業則可以申請抵扣13%。

三、轉變營業稅模式下的舊思維

營業稅模式下，一些企業在采購付款中經常出現現金付款、第三方付款等情況，因為營業稅沒有“三流合一”的要求。雖然“三流合一”有爭議，但是基層國稅機關還是很看重“三流合一”的，為了減少不必要的麻煩最好做到“三流合一”。

四、增值稅進項核算的注意事項

餐飲行業可以抵扣的進項發票較多，最好按照不同稅率或扣除率分項目進項核算。1.增值稅專用發票和海關完稅憑證的抵扣

餐飲行業可能取得增值稅專用發票稅率有17%、13%、11%、6%和5%。2.農副產品收購發票和銷售發票的抵扣

農副產品收購發票和銷售發票可以按照票面金額乘以13%作為進項抵扣。雖然都是13%，但是與專用發票的13%計算方式不一樣。比如同樣是買價金額（含稅）10000元的發票：

專用發票可以抵扣進項稅額=10000*13%/（1+13%）=1150.44元 收購發票或銷售發票可以抵扣的進項稅額=10000*13%=1300元 3.進項稅額的轉出

一般的餐飲行業對員工都是要包吃的。員工吃飯也是要消耗原材料的，員工吃飯無論屬于個人消費還是集體福利，或者說是無償提供的餐飲服務，該部分都是不能抵扣，因此應做進項轉出。對于員工吃飯消耗的原材料要確定合理地原材料成本及進項稅額。至于什么叫合理，沒有標準答案，能說服稅務局的就算合理。

五、增值稅銷項核算的注意事項

由于餐飲服務和食品外賣適應的稅率不一致，稅法要求必須分開核算，否則按照高稅率計算。由于稅率差異較大，可能很多企業都想往低稅率的餐飲服務上靠，但是企業也要注意稅務風險。比如餐飲企業有外賣窗口或在網上進行外賣銷售，但是卻沒有申報外賣的，肯定是容易出事。有些餐飲行業要劃分現場消費或打包帶走，確實不好劃分，但是需要掌握一個度。

第二篇：營改增相關會計處理

營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定 根據“財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知”（財稅?2011?110號）等相關規定，現就營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定如下：

一、試點納稅人差額征稅的會計處理

（一）一般納稅人的會計處理 一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交

2增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

（二）小規模納稅人的會計處理 小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”

3科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

四、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅

4額的會計處理

（一）增值稅一般納稅人的會計處理 按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

（二）小規模納稅人的會計處理

按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統

專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示；如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

出自房地產會計網，原文地址：

第三篇：營改增會計處理

營業稅改征增值稅試點中，為保證政策銜接，對于原來營業稅差額納稅的有關政策可以繼續沿用。由于營業稅和增值稅的性質不同，差額納稅的稅務處理為可抵減銷售額。增值稅納稅申報依據《關于調整增值稅納稅申報事項的公告》（上海市國稅局、上海市地稅局公告2011年第5號）規定執行，填報資料多增加的一個附表為《本期銷售額減除項目金額明細表》，無論一般納稅人和小規模納稅人，符合差額征稅的試點企業可填報本表進行申報。

試點企業差額納稅下的會計處理

1、一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

A公司為xx公司提供應稅服務

借：應收賬款——xx公司

貸：主營業務收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

A公司接受B公司提供的勞務

借：主營業務成本

應交稅金——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：應付賬款——B公司

2、小規模納稅人的會計處理

小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

C公司差額納稅會計處理如下：

C公司為甲公司提供應稅服務

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅金——應交增值稅

C公司接受D公司提供的服務

借：主營業務成本

應交稅金——應交增值稅貸：應付賬款——D公司

小規模納稅人的會計處理

小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

來自財稅專家的回答

第四篇：“營改增”后運費的稅務和會計處理

“營改增”后運費的稅務和會計處理

銷售貨物或購買貨物都涉及運輸，“營改增”后，一般納稅人收取的運費是按混業經營分別核算、分別繳納增值稅，還是與貨物銷售一并繳納增值稅？支付運費的一般納稅人，取得的運輸發票有貨物運輸業增值稅專用發票和鐵路運輸發票，在什么情況下準予抵扣進項稅額？怎樣抵扣進項稅額？支付非試點納稅人聯運收入怎樣處理？收取或者支付運費如何進行會計處理？對企業會計人員來說，運費的稅務及會計處理問題，將是“營改增”后的一個難題。

外雇車輛運輸支付運費的稅務及會計處理

外雇車輛運輸，銷售方承擔運費，其運費是通過提高商品銷售價格來補償的，因不收取運費不需處理。外雇車輛運輸支付運費時，只需按雇用單位開具的貨物運輸業增值稅專用發票注明的金額計入銷售費用，注明的增值稅稅額記入“應交增值稅（進項稅額）”；如是取得的鐵路運輸發票或者取得非試點企業開具的運輸發票，按照發票上注明的運費金額和建設基金之和（以下簡稱運費）的7%比率計算記入“應交增值稅（進項稅額）”，其余作為銷售費用。

對于支付運費能否抵扣進項稅額問題，需要滿足五個條件，即一是發票必須是運輸業增值稅專用發票（包括稅務部門代開的）和鐵路部門開具的鐵路運輸發票，二是所運輸的貨物（不包括自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇）準予抵扣進項稅額；三是鐵路運輸發票準予計算進頂稅額抵扣僅是指鐵路運輸費用結算單據上注明的運費金額、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費；四是在法定期限內（180天內）到稅務機關辦理認證抵扣進項稅額；五是開具貨物運輸業發票的單位必須與支付運輸款的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額。

混業經營收取運費的稅務及會計處理

混業經營，指兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供修理修配勞務或者應稅服務。處理原則：兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照三種辦法進行處理：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；

3.兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

例1，A公司從事白酒生產，銷售一批貨物給B公司，并送貨上門，銷售白酒100000元（不含稅，下同），銷售大米20000元，自備汽車運輸收取運費收入1000元，汽車送貨返回時又為B公司運貨取得了運費收入500元。

A公司的混業經營的賬務處理：

借：應收賬款——B公司14126

5貸：主營業務收入——白酒收入 100000

其他業務收入——大米收入 20000

其他業務收入——運輸收入 1500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1965（100000×17%＋20000×13%＋1500×11%）。

如果A公司沒有將混業經營分別核算，則要從高適用稅率征收，大米及運費就要多納增值稅358.93元[（20000＋1500）÷（1＋17%）×17%－20000×13%－1500×11%]。特殊混合銷售行為貨物混業銷售涉及運費的稅務及會計處理

銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為是特殊混合銷售行為。此項銷售行為既涉及貨物銷售額（混業經營額），又涉及非增值稅應稅勞務。應當分別核算增值稅的混業銷售額

和非增值稅應稅勞務的營業額，如果未分別核算的，由國稅機關核定混業銷售額，地稅機關核定建筑業營業額。增值稅混業銷售額未分別核算的，從高適用稅率征收。

例2，A公司生產銷售一批磚給B公司用于鋪設停車場，并送貨上門，同時負責鋪設工作，磚銷售金額100000元（不含稅，下同），運輸收入1000元，鋪設費20000元（含稅），以上款項均通過銀行轉賬結算（不考慮城建稅和教育費附加）。

A公司向B公司收取貨物、建筑勞務及運費款項時

借：銀行存款 138110

貸：主營業務收入——磚 100000

其他業務收入——汽車運輸收入 1000

其他業務收入——鋪磚收入 20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17110（100000×17%＋1000×11%）。同時計提營業稅

借：主營業務稅金及附加 1000

貸：應交稅費——應交營業稅 1000。

需要注意的是，企業應當分別核算增值稅混業銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，如果沒有核定，將由國稅機關核定增值稅的混業經營，由地稅機關核定建筑業勞務。由于A公司的混業銷售額沒有分別核算，因此，要從高適用稅率征收增值稅，企業的運費就要多納增值稅35.3元[1000÷（1＋17%）×17%－1000×11%]。

支付非試點納稅人運費的稅務與會計處理

納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以全部價款和價外費用，扣除其支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。公式為：應納增值稅額＝計稅銷售額×應稅服務適用的增值稅稅率或征收率，計稅銷售額＝（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1＋對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）。

例3，A運輸企業2012年12月承接一項聯運業務，給B公司運輸貨物，全程運費收入222000元（含稅，下同），支付給非試點C公司聯運合作方運費111000元，取得了C公司開具的普通運輸發票一張，金額111000元，以上款項均通過銀行轉賬結算。

A公司賬務處理

借：銀行存款 222000

貸：主營業務收入——運輸收入 200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）22000。

支付C公司運費時

借：主營業務成本 100000

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）11000

貸：銀行存款 111000。

非正常損失中包含運費稅務及會計處理

非正常損失，指生產經營過程中因管理不善等原因造成貨物被盜、丟失、霉爛變質的損失。非正常損失與納稅人的生產經營活動沒有直接關系，這部分非正常損失中的進項稅額不應由國家承擔，因此，非正常損失的購進貨物或應稅勞務的進項稅額和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額，均不得從銷項稅額中扣除。當貨物發生非正常損失時，必須將已計入該貨物采購成本的運費（指購進貨物取得的運輸業增值稅專用發票注明的價格）和已計入進項稅額的運費轉出，運費的進項稅額轉出＝計入成本的運費×11%或者7%。如是鐵路運費則按必須將之前已計入該貨物采購成本的運費（指購進貨物的鐵路運輸發票時已按照7%計算進項稅額后的余額）和已計入進項稅額的運費轉出，運費的進項稅額轉出＝計入成本的運費÷（1－7%）×7%。

例4，A公司上月購入原材料一批，適用增值稅稅率為17%，價款21000元（其中1000元為購進時計入成本的運費，入賬發票為貨運業增值稅專用發票），本月因管理不善致使該貨物全部毀損，本月應該轉出的進項稅額為3510元[20000×17%＋1000×11%]。企業結轉毀損材料的損失時

借：待處理財產損溢24510

貸：原材料 21000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3510。

第五篇：“營改增”后支付運費如何進行會計和稅務處理

“營改增”后支付運費如何進行會計和稅務處理

今年8月1日擴容后的“營改增”試點涉及的應稅服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。運費同企業日常購銷活動息息相關，《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件1第十二條規定，提供交通運輸業服務，稅率為11%。

關于運費的抵扣，財稅〔2013〕37號文件附件1第二十二條規定，1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額。2.接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率。運輸費用金額，指鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。cntaotax.net 淘盡稅海精華,網遍財會政策

銷售貨物所支付運費的進項稅額扣除

例1，甲生產企業向乙工業企業銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%，甲、乙為增值稅一般納稅人，貨物價款200000元，由甲企業委托丙運輸公司運抵乙企業，甲向該運輸公司支付運費2220元，丙向甲開具了貨物運輸業增值稅專用發票。假設丙運輸公司為一般納稅人。款項均通過銀行支付。

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甲銷售貨物的會計處理：

借：銀行存款

234000

貸：主營業務收入

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（200000×17%）。

甲支付運費的會計處理：

借：銷售費用

2000[2220÷（1＋11%）]

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）220[2220÷（1＋11%）×11%]

貸：銀行存款

2220。

外購貨物所支付運費的進項稅額扣除

例2，丙公司為增值稅一般納稅人，外購一批貨物，貨物價款200000元，增值稅稅率17%，由其他承運者通過鐵路運輸，支付運費1500元、建設基金140元以及裝卸費等其他雜費300元，分別取得增值稅專用發票和符合稅法規定的鐵路運費結算單據。款項均通過銀行支付。

丙公司進項稅額＝外購不含稅貨款×增值稅稅率＋（運費＋建設基金）×扣除率，即200000×17%＋（1500＋140）×7%＝34114.80（元）。

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借：原材料（或庫存商品、固定資產）

201825.20

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

34114.80

貸：銀行存款235940（200000×1.17＋1500＋140＋300）。

注：根據財稅〔2013〕37號文件規定，可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：

1.憑票抵扣。主要包括：

（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）；

（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書。

2.計算抵扣。一般有兩種情況：

（1）購進農產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

（2）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

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例3，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業為一般納稅人，丙取得貨物運輸業增值稅專用發票，其他條件不變。

丙公司：

借：原材料（或庫存商品、固定資產）

201747.75

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34192.25[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋11%）×11%]

貸：銀行存款

235940。

注：公路運輸勞務抵扣金額指增值稅專用發票的金額，包括裝卸費、保險費等其他雜費。

例4，接例2，假如通過公路運輸該批貨物，運輸企業為小規模納稅人，丙取得了從稅務局代開的專用****。其他條件不變。

丙公司：

借：原材料（或庫存商品、固定資產）

201883.5

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34056.5[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋3%）×3%]

貸：銀行存款

235940。

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注：稅務局代開的貨運增值稅專用****，實行憑票抵扣，征3%抵3%。

運費的進項稅額轉出

運費的進項稅額轉出，指改變用途的外購貨物應分攤的運費以及非正常損失的外購貨物應分攤的運費，計算應轉出的進項稅額。購進的貨物作進項稅額轉出，主要有兩種情況：1.購進的貨物已經作了進項稅額，后來又改變用途，用于非應稅、免稅、集體福利和個人消費等，則作為進項稅額轉出；2.發生非正常損失的在產品、產成品，不能實現銷售，不會產生銷項稅額，所以所耗用的購進貨物已作為進項稅額抵扣的增值稅，必須作為進項稅額轉出。

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增值稅暫行條例實施細則第二十四條規定，增值稅暫行條例第十條第二項所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。自然災害等不可抗力造成的損失可抵扣進項稅額。

例5，丁企業因管理不善，毀損一批2013年8月購入的材料，該批原材料賬面成本為21000元（含運費1000元）。假如丁企業為一般納稅人，丁購貨時，分別取得增值稅專用發票和貨物運輸業增值稅專用發票。

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丁企業不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＋1000×11%＝3510（元）。

會計處理：

借：原材料

3510

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3510。

注：貨物運輸業增值稅專用發票實行憑票抵扣。

例6，接例5。假如丁購貨時分別取得值稅專用發票和貨物運輸業增值稅普通發票。

丁企業不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＝3400（元）。

會計處理：

借：原材料3400

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400。

注：貨物運輸業增值稅普通發票不得抵扣進項稅。

例7，接例5。假如丁購貨時，分別取得值稅專用發票和稅務局****的貨物運輸業增值稅專用****。

丁企業不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＋1000×3%＝3430（元）。

會計處理：

借：原材料

3430

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3430。

注：除鐵路運輸外，取消其他運輸單據征3%抵7%的規定，代開的貨物運輸業增值稅專用****征3%抵3%。

例8，接例5。假如丁購貨時采用的是鐵路運輸，分別取得值稅專用發票和鐵路運費結算單據。

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丁企業不能抵扣的增值稅進項稅額＝（21000－1000）×17%＋1000÷（1－7%）×7%＝3475.27（元）。

會計處理：

借：原材料

3475.27

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3475.27。

注：鐵路運輸按運輸發票進項稅額采用計算扣除，購買時進項稅額計算＝鐵路發票金額×7%。當貨物發生非正常損失時，必須將之前已計入該貨物采購成本的運費（這里指購進貨物取得鐵路運輸發票時已按照7%計算進項稅額后的余額）和已計入進項稅額的運費轉出，運費的進項稅額轉出＝計入成本的運費÷（1－7%）×7%。

作者：秦文嬌 唐繼華