第一篇：營(yíng)改增后簽訂合同注意事項(xiàng)

營(yíng)改增后簽訂合同注意事項(xiàng)

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的并不僅僅是稅率的簡(jiǎn)單變化，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應(yīng)積極利用營(yíng)改增這一契機(jī)，通過(guò)改善和優(yōu)化自身的內(nèi)部管理體系來(lái)最大程度地利用營(yíng)改增所帶來(lái)的機(jī)遇，并降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。本文主要介紹營(yíng)改增后企業(yè)合同管理中需要關(guān)注的幾個(gè)要點(diǎn)問題。1合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息

1、“營(yíng)改增”之后，原來(lái)的服務(wù)提供方從營(yíng)業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。

2、合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅納稅體系。在原有的營(yíng)業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對(duì)而言，增值稅體系下對(duì)服務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴(yán)格。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識(shí)別號(hào)信息，但現(xiàn)在服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行、賬號(hào)信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。

2合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等

1、營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款包含在商品或價(jià)格之內(nèi)，而增值稅屬于價(jià)外稅，價(jià)格和稅金是分離的，這一點(diǎn)與營(yíng)業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)，不僅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響，而且對(duì)企業(yè)收入和費(fèi)用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營(yíng)業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)。而增值稅作為價(jià)外稅，一般不包括在合同價(jià)款中。

2、增值稅稅率相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營(yíng)改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅。鑒于采購(gòu)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生各類價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅。

3合同中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算

營(yíng)改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生。對(duì)兼營(yíng)的不同業(yè)務(wù)，此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，以免帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4發(fā)票提供、付款方式等條款的約定

1、因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。一般納稅人企業(yè)在營(yíng)改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。

2、因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會(huì)面臨無(wú)期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。

3、另外，增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認(rèn)證的要求，合同中應(yīng)當(dāng)約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號(hào)信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。

4、在涉及到貨物質(zhì)量問題的退貨行為時(shí)，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)約定對(duì)方需要履行協(xié)助義務(wù)。（具體可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》(2015年第19號(hào))（2015年4月1日施行）有“關(guān)紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關(guān)規(guī)定。）

5三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？

1、為了防范虛開增值稅發(fā)票，國(guó)稅總局曾出臺(tái)規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣。

2、合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購(gòu)合同等資料。

3、對(duì)于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過(guò)簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過(guò)約定由第三方付款的方式來(lái)解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時(shí)仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定。

4、對(duì)于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)考慮，在需方實(shí)際收到供方的貨物時(shí)，供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會(huì)影響增值稅專用發(fā)票的開具。）

6對(duì)于跨期合同的處理

1、營(yíng)改增后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過(guò)程中可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：一是涉稅事項(xiàng)界定不清晰，可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是合同對(duì)增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯(cuò)誤，導(dǎo)致增值稅進(jìn)行稅款不得抵扣，增加稅負(fù)；三是未執(zhí)行完的事項(xiàng)如涉及增值稅多個(gè)稅目，而從合同條款上沒有詳細(xì)區(qū)分不同稅稅率項(xiàng)目的合同價(jià)格，可能導(dǎo)致從高稅率征稅。

2、對(duì)于上述風(fēng)險(xiǎn)，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)避：一是要嚴(yán)格區(qū)分合同執(zhí)行時(shí)間及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果納稅義務(wù)在營(yíng)改增之前的，按原合同條款執(zhí)行；如納稅義務(wù)發(fā)生在營(yíng)改增之后的，應(yīng)與合同方簽訂相對(duì)應(yīng)的補(bǔ)充協(xié)議；二是需要明確供應(yīng)商應(yīng)提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票；三是對(duì)部分供應(yīng)商合同條款進(jìn)行修訂，按照營(yíng)改增政策要求，修改合同總價(jià)、不含稅價(jià)格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價(jià)款結(jié)算方式與開票事宜等內(nèi)容。

7合同中應(yīng)當(dāng)約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開具與處理

1、合同標(biāo)的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售、兼營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對(duì)己方有利。必要時(shí)，己方需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。

2、合同變更如果涉及到采購(gòu)商品品種、價(jià)款等增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，則應(yīng)當(dāng)約定作廢、重開、補(bǔ)開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣，則可以由開票方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票；如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則由開票方就合同增加的金額補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。

8關(guān)注履約期限、地點(diǎn)和方式等其他細(xì)節(jié)

營(yíng)改增之后，增值稅服務(wù)的范圍大幅增加，很多企業(yè)的業(yè)務(wù)可能是跨境服務(wù)。根據(jù)營(yíng)改增的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，境內(nèi)單位在境外建筑服務(wù)、文體業(yè)服務(wù)是暫免征收增值稅的，此時(shí)可以在合同中對(duì)履約地點(diǎn)、期限、方式等進(jìn)行合理的選擇，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)能夠準(zhǔn)確認(rèn)定是否符合免稅政策。

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)而言是一項(xiàng)全面而系統(tǒng)的工作，企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中不能簡(jiǎn)單定義為稅種的改變，而是應(yīng)該從多個(gè)角度，分析企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及經(jīng)營(yíng)的各個(gè)稅負(fù)環(huán)節(jié)，重新審視和改變現(xiàn)有內(nèi)部控制流程。律師在對(duì)企業(yè)的合同進(jìn)行管理時(shí)，需要對(duì)營(yíng)改增的整體思路和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行全面的了解，從而更好地為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

第二篇：營(yíng)改增后財(cái)務(wù)相關(guān)注意事項(xiàng)

1、稅務(wù)籌劃方面：

1）針對(duì)營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響，建議采購(gòu)過(guò)程中選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，以取得完整的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，節(jié)約成本。增加甲供材料設(shè)備的比重，降低工程承包額，辦公室日常用品采購(gòu)等過(guò)程需爭(zhēng)取增值稅專用發(fā)票，取得增加進(jìn)項(xiàng)稅的效果。

合理掌控開發(fā)節(jié)奏與銷售節(jié)奏、銷售發(fā)票與采購(gòu)發(fā)票的開具與取得，妥善解決工程支出與發(fā)票取得跨期矛盾，以均衡增值稅稅負(fù)，提高進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的匹配度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，提升企業(yè)效益。

其中結(jié)算條款方面，因?yàn)榻Y(jié)算方式與付款時(shí)間影響納稅義務(wù)時(shí)間，即影響對(duì)方發(fā)票提供時(shí)間。爭(zhēng)取按進(jìn)度開具發(fā)票，取得發(fā)票再付款。要求必須提供增值稅專用發(fā)票。若對(duì)方提供不合規(guī)發(fā)票導(dǎo)致我方稅務(wù)損失的要求賠償。

2）、憑借國(guó)家稅制改革，利用進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的優(yōu)勢(shì)，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展模式，可加大對(duì)精裝修住宅、商業(yè)地產(chǎn)等投資力度，提升企業(yè)整體品質(zhì)。

2、閑置資金使用方面

配合集團(tuán)公司，做好日常現(xiàn)金流測(cè)算，資金在滿足當(dāng)前企業(yè)所需情況下，其余部分做好理財(cái)工作，通過(guò)國(guó)債逆回購(gòu)操作或者在有好的項(xiàng)目時(shí)及時(shí)投放集團(tuán)公司相關(guān)產(chǎn)品，提高資金使用效率。

3、財(cái)務(wù)人員能力提升方面

做好財(cái)務(wù)培訓(xùn)工作，采取定期培訓(xùn)及自學(xué)等各種方式，來(lái)掌握財(cái)稅政策方面的變化，同時(shí)加大績(jī)效考核力度，并與薪酬掛鉤，加強(qiáng)員工激勵(lì)機(jī)制，提升財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。

第三篇：營(yíng)改增,納稅六大注意事項(xiàng)

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營(yíng)改增，納稅六大注意事項(xiàng)

一、貸款及企業(yè)間資金往來(lái)利息收入的相關(guān)計(jì)稅范圍和發(fā)票相關(guān)規(guī)定

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（注意：征稅范圍并不限定在金融機(jī)構(gòu)范圍，企業(yè)或個(gè)人間資金往來(lái)收取利息均按此稅目納稅。）

視同貸款服務(wù)計(jì)算繳納增值稅的情況：

1、各種占用、拆借資金取得的收入

包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入。

2、融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入

3、以貨幣資金投資收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)，也按照貸款服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

4、委貸業(yè)務(wù)的發(fā)票

借貸雙方通過(guò)銀行辦理委托貸款業(yè)務(wù)，由于銀行屬于居間介紹行為，利息發(fā)票應(yīng)當(dāng)由委托方開具給借款方，借款人憑發(fā)票和銀行收息憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。

借款方支付銀行與委貸相關(guān)的咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用取得發(fā)票相關(guān)增值稅不能抵扣。

5、集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)借統(tǒng)貸

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

“企業(yè)集團(tuán)”，根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。

不符合統(tǒng)借統(tǒng)還條件的集團(tuán)內(nèi)部借款利息收入，關(guān)聯(lián)方往來(lái)利息收入，均屬于貸款服務(wù)收入，按規(guī)定繳納增值稅。

二、理財(cái)產(chǎn)品繳稅明確

理財(cái)產(chǎn)品按金融商品轉(zhuǎn)讓稅目繳納增值稅。

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)

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品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅。

計(jì)稅銷售額確認(rèn)：按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)。（注意并不區(qū)分金融商品類別）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、營(yíng)改增后混業(yè)經(jīng)營(yíng)與混合銷售

混合銷售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。如生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品并提供運(yùn)輸服務(wù)、銷售建筑材料并提供安裝服務(wù)等，屬于混合銷售，不因?yàn)楹贤戏謩e注明產(chǎn)品價(jià)款和服務(wù)價(jià)款，而采用兼營(yíng)方式分別計(jì)繳增值稅。

混業(yè)經(jīng)營(yíng)：納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的。納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

如酒店客房?jī)?nèi)銷售商品，一般按兼營(yíng)處理，按分別適用稅率計(jì)繳增值稅，不屬于混合銷售。

四、物業(yè)公司收取水電費(fèi)的納稅問題

物業(yè)公司向租戶收取水電費(fèi)的行為，根據(jù)目前多地明確的政策，屬于兼營(yíng)行為，銷售水電行為應(yīng)當(dāng)按銷售貨物計(jì)算繳納增值稅，稅率17%和13%，不能按物業(yè)服務(wù)稅率計(jì)繳水電的銷項(xiàng)稅。

物業(yè)公司如為受供水、供電公司委托代收水、電費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件的：持有相關(guān)代收協(xié)議；物業(yè)公司不墊付資金；代收水、電費(fèi)時(shí)，將供水、供電公司開具給用戶的發(fā)票轉(zhuǎn)交給用戶（物業(yè)公司不得開具發(fā)票）。物業(yè)公司收取的手續(xù)費(fèi)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)計(jì)算繳納增值稅并開具發(fā)票。

五、營(yíng)改增后餐飲外賣的稅率

營(yíng)改增后，餐飲公司如為一般納稅人，提供非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的外賣食品，適用稅率為17%，而不是6%或3%。

六、酒店業(yè)開具發(fā)票問題

目前，稅收上并無(wú)酒店業(yè)中個(gè)人住店開具單位名稱發(fā)票的具體規(guī)定。

在無(wú)具體開票規(guī)定之前，可以根據(jù)客戶要求開具相應(yīng)發(fā)票，但注意要求客戶提供開票的單位名稱、地址、稅務(wù)登記號(hào)、開戶行及賬戶等信息。可要求客戶能提供工作證等證明信息。

個(gè)人出差，個(gè)人付款，但開票需開具單位名稱，會(huì)導(dǎo)致開票與資金流不一致問題，最好能與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢溝通具體開票要求，以免帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：營(yíng)改增后工程造價(jià)計(jì)算

建筑企業(yè)營(yíng)改增風(fēng)險(xiǎn)管控分析及信息化應(yīng)對(duì)名師精講，編制于2015年，PDF格式，共114頁(yè)，本講義重點(diǎn)對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增刑事行政、稅務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)管控分析及信息化應(yīng)對(duì)進(jìn)行了全面講解，配圖豐富，值得參考：

提綱

1.刑事行政風(fēng)險(xiǎn)

2.稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

3.經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)

4.行動(dòng)“營(yíng)改增”

營(yíng)業(yè)稅管理模式分析

物資采購(gòu)的四流合一

如何防范稅收法律風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目部采購(gòu)、收貨收票、總部清繳

發(fā)票管理

雙包項(xiàng)目合同資金管理

資金管理流程

預(yù)算定額驅(qū)動(dòng)

企業(yè)定額驅(qū)動(dòng)

營(yíng)改增后工程造價(jià)計(jì)算之難，不在計(jì)算上，而在如何預(yù)計(jì)與把握能掰去多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。形像說(shuō)就是：“采購(gòu)時(shí)能以什么樣的價(jià)格取得什么樣的發(fā)票”。

工程造價(jià)，就是在人、材、機(jī)成本的基礎(chǔ)上，加成管理費(fèi)與利潤(rùn)，最后再加上營(yíng)業(yè)稅金及附加。其中人材機(jī)成本是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)行情與個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的綜合，管理費(fèi)、利潤(rùn)率、風(fēng)險(xiǎn)金是內(nèi)心的期望。而營(yíng)業(yè)稅金呢?“3.41%“!哪怕很多人并不知道這3.41%是怎么來(lái)的。

所以，營(yíng)改增之前，一位資深的項(xiàng)目經(jīng)理，可以非常確切地在心中估出一個(gè)簡(jiǎn)單項(xiàng)目的造價(jià)。比如：一個(gè)土方工程，工作量有100方，人、材、機(jī)的成本分別是50，20，10。那么，成本就是8,000元。加上30%的管理費(fèi)和20%的利潤(rùn)，不考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，合計(jì)就是12,000元。

營(yíng)業(yè)稅金及附加=12,000×3.41%=409.5元

所以，最終得出的工程造價(jià)就是12,409.5元。

不論是甲方還是各投標(biāo)方，都可以按自己對(duì)工作量、成本、管理費(fèi)率、利潤(rùn)率的認(rèn)識(shí)，來(lái)形成自己的工程造價(jià)。

營(yíng)改增后，可就沒這么簡(jiǎn)單了。

根本原因在于，增值稅是“價(jià)外稅”，稅在價(jià)外，要想形成一個(gè)正確的造價(jià)，必須首先把“可抵扣的增值稅”從價(jià)格之中給“掰”出來(lái)。

住建部辦公廳趕在財(cái)稅36號(hào)文之前，發(fā)出了關(guān)于調(diào)整工程造價(jià)計(jì)算方法的通知(建辦標(biāo)[2016]4號(hào)文)，這個(gè)以辦公廳而非部的名義發(fā)的通知，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行了一個(gè)非常籠統(tǒng)的指導(dǎo)，大概說(shuō)來(lái)分為三步：

① 先計(jì)算出不含可抵扣增值稅的成本

② 再在其基礎(chǔ)上，加上管理費(fèi)和利潤(rùn)等標(biāo)高金

③ 再乘以111%

于是就得出了整個(gè)工程在增值稅環(huán)境之下的造價(jià)。順便可以看到，在住建部辦公廳看來(lái)，未來(lái)的工程造價(jià)，都是含可抵扣增值稅的含稅價(jià)。

這個(gè)方法近乎于紙上談兵，因?yàn)椤翱傻挚鄣脑鲋刀悺钡降资嵌嗌倌?這可不是一個(gè)眉頭一皺，就能算出來(lái)的東西。

以上例那位項(xiàng)目經(jīng)理來(lái)說(shuō)，8,000元的人材機(jī)成本中，可以抵扣的增值稅到底有多少呢?問誰(shuí)都不可能問出個(gè)名堂，一切只能自己“估計(jì)”，問題是，不與供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)一番，簡(jiǎn)直是估無(wú)可估的。

以商混為例，市面上有按3%開票的，也有按17%開票的，不開票的我們就不討論了。從不同人手上買，掰出來(lái)的可抵扣增值稅就不同。大體說(shuō)來(lái)，對(duì)于采購(gòu)方而言，考慮到城建與教附的因素，報(bào)價(jià)10,000開17%專票，與報(bào)價(jià)8,660開3%專票，其成本幾乎一致。

但增值稅并非取得專用發(fā)票就能抵扣，還必須要考慮到進(jìn)項(xiàng)抵扣對(duì)資金流與發(fā)票流的要求，這些顯然都對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理們的知識(shí)面形成了新考驗(yàn)。

為迎接營(yíng)改增，項(xiàng)目經(jīng)理們必須進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研。聽說(shuō)要開專票，供應(yīng)商一般都會(huì)要求“漲價(jià)”，假定一番討價(jià)還價(jià)之后，項(xiàng)目經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)，上例中的人材機(jī)成本變成了8,500元，再加上總計(jì)50%的標(biāo)高金，含稅造價(jià)就成為了：8,500×150%=12,750元。

同時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理還必須估計(jì)到，可以取得的那一疊增值稅專用發(fā)票上，“稅額”一欄加在一起的合計(jì)數(shù)是多少。例如是300元，掰掉它，稅前成本就出來(lái)了：12,750元-300元=12,450元。

現(xiàn)在還應(yīng)該盡量把城建稅與教育費(fèi)附加算一算，假定稅率為10%，則本項(xiàng)目導(dǎo)致的附加稅可以表示為一個(gè)方程

((12,450+附加稅)×11%-300)×10%=附加稅

解這個(gè)方程得用到小學(xué)四年級(jí)的知識(shí)，附加稅=108元。

于是，最終工程造價(jià)出來(lái)了：

工程造價(jià)=(12,450+108)×(1+11%)=13,939元。

難吧?

營(yíng)改增后工程造價(jià)計(jì)算之難，不在計(jì)算上，而在如何預(yù)計(jì)與把握能掰去多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。形像說(shuō)就是：“采購(gòu)時(shí)能以什么樣的價(jià)格取得什么樣的發(fā)票”。

營(yíng)改增后，水泥、砂石、鋼筋、機(jī)械的價(jià)格肯定會(huì)變化，營(yíng)改增后，能取得多少可抵扣的增值稅專用發(fā)票肯定充滿著變數(shù)。于是，以什么價(jià)格去招標(biāo)?以什么價(jià)格去投標(biāo)?這就要大家——建材商、建筑商、甲方——一齊摸石頭過(guò)河了。

總公司會(huì)計(jì)們則站在河邊看著他們摸石頭，尤其對(duì)項(xiàng)目上專用發(fā)票的取得非常關(guān)注，甚至?xí)雠_(tái)種種制度強(qiáng)迫項(xiàng)目上采購(gòu)時(shí)必須取得專用發(fā)票，其實(shí)大可不必如此，生意的事得交給生意人，財(cái)務(wù)部要做好的，是正確的管控。

建設(shè)工程51個(gè)施工索賠機(jī)會(huì)

建筑行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境惡劣,投標(biāo)報(bào)價(jià)一壓再壓,很多項(xiàng)目已然無(wú)利潤(rùn)可言.在項(xiàng)目施工過(guò)程中,能夠抓住索賠機(jī)會(huì)點(diǎn),非常重要！否則將陷入進(jìn)一步虧損的境地,因?yàn)槊總€(gè)索賠機(jī)會(huì)點(diǎn)同時(shí)也是施工成本潛在增加點(diǎn).為此,我們盤點(diǎn)了51個(gè)施工索賠機(jī)會(huì)點(diǎn),供大家參考。

一、業(yè)主的行為潛在著索賠機(jī)會(huì)

1、因業(yè)主提供的招標(biāo)文件中的錯(cuò)誤、漏項(xiàng)或與實(shí)際不符，造成中標(biāo)施工后突破原標(biāo)價(jià)或合同包價(jià)造成的經(jīng)濟(jì)損失；

2、業(yè)主未按合同規(guī)定交付施工場(chǎng)地；

3、業(yè)主未在合同規(guī)定的期限內(nèi)辦理土地征用、青苗樹木補(bǔ)償、房屋拆遷、清除地面、架空和地下障礙等工作。導(dǎo)致施工場(chǎng)地不具備或不完全具備施工條件；

4、業(yè)主未按合同規(guī)定將施工所需水、電、電訊線路從施工場(chǎng)地外部接至約定地點(diǎn)，或雖接至約定地點(diǎn)但沒有保證施工期間的需要；

5、業(yè)主沒有按合同規(guī)定開通施工場(chǎng)地與城鄉(xiāng)公共道路的通道或施工場(chǎng)地內(nèi)的主要交通干道、沒有滿足施工運(yùn)輸?shù)男枰]有保證施工期間的暢通；

6、業(yè)主沒有按合同的約定及時(shí)向承包商提供施工場(chǎng)地的工程地質(zhì)和地下管網(wǎng)線路資料，或者提供的數(shù)據(jù)不符合真實(shí)準(zhǔn)確的要求；

7、業(yè)主末及時(shí)辦理施工所需各種證件、批文和臨時(shí)用地、占道及鐵路專用線的申報(bào)批準(zhǔn)手續(xù)而影響施工；

8、業(yè)主未及時(shí)將水準(zhǔn)點(diǎn)與坐標(biāo)控制點(diǎn)以書面形式交給承包商；

9、業(yè)主未及時(shí)組織有關(guān)單位和承包商進(jìn)行圖紙會(huì)審，末及時(shí)向承包商進(jìn)行設(shè)計(jì)交談；

10、業(yè)主沒有妥善協(xié)調(diào)處理好施工現(xiàn)場(chǎng)周圍地下管線和鄰接建筑物、構(gòu)筑物的保護(hù)而影響施工順利進(jìn)行；

11、業(yè)主沒有按照合同的規(guī)定提供應(yīng)由業(yè)主提供的建筑材料、機(jī)械設(shè)備；

12、業(yè)主拖延承擔(dān)合同規(guī)定的責(zé)任，如拖延圖紙的批準(zhǔn)、拖延隱蔽工程的驗(yàn)收、拖延對(duì)承包商所提問題進(jìn)行答復(fù)等，造成施工延誤；

13、業(yè)主未按合同規(guī)定的時(shí)間和數(shù)量支付工程款；

14、業(yè)主要求趕工；

15、業(yè)主提前占用部分永久工程；

16、因業(yè)主中途變更建設(shè)計(jì)劃，如工程停建、緩建造成施工力量大運(yùn)遷、構(gòu)件物質(zhì)積壓倒運(yùn)、人員機(jī)械窩工、合同工期延長(zhǎng)、工程維護(hù)保管和現(xiàn)場(chǎng)值勤警衛(wèi)工作增加、臨建設(shè)施和用料攤銷量加大等造成的經(jīng)濟(jì)損失；

17、因業(yè)主供料無(wú)質(zhì)量證明，委托承包商代為檢驗(yàn)，或按業(yè)主要求對(duì)已有合格證明的材料構(gòu)件、已檢查合格的隱蔽工程進(jìn)行復(fù)驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用；

18、因業(yè)主所供材料虧方、虧噸、虧量或設(shè)計(jì)模數(shù)不符合定點(diǎn)廠家定型產(chǎn)品的幾何尺寸，導(dǎo)致施工超耗而增加的量差損失；

19、因業(yè)主供應(yīng)的材料、設(shè)備未按合約規(guī)定地點(diǎn)堆放的倒運(yùn)費(fèi)用或業(yè)主供貨到現(xiàn)場(chǎng)、由承包商代為卸車堆放所發(fā)生的人工和機(jī)械臺(tái)班費(fèi)。

二、業(yè)主代表的行為潛在索培機(jī)會(huì)

20、業(yè)主代表委派的具體管理人員沒有按合同規(guī)定提前通知承包商，對(duì)施工造成影響；

21、業(yè)主代表發(fā)出的指令、通知有誤；

22、業(yè)主代表未按合同規(guī)定及時(shí)向承包商提供指令、批準(zhǔn)、圖紙或未履行其他義務(wù)；

23、業(yè)主代表對(duì)承包商的施工組織進(jìn)行不合理干預(yù)；

24、業(yè)主代表對(duì)工程苛刻檢查、對(duì)同一部位的反復(fù)檢查、使用與合同規(guī)定不符的檢查標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查、過(guò)分頻繁的檢查、故意不及時(shí)檢查。

三、設(shè)計(jì)變更潛在著索賠機(jī)會(huì)

25、因設(shè)計(jì)漏項(xiàng)或變更而造成人力、物資和資金的損失和停工待圖、工期延誤、返修加固、構(gòu)件物資積壓、改換代用以及連帶發(fā)生的其他損失；

26、因設(shè)計(jì)提供的工程地質(zhì)勘探報(bào)與實(shí)際不符而影響施工所造成的損失；

27、按圖施工后發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或缺陷，經(jīng)業(yè)主同意采取補(bǔ)救措施進(jìn)行技術(shù)處理所增加的額外費(fèi)用；

28、設(shè)計(jì)駐工地代表在現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)決定，但無(wú)正式書面手續(xù)的某些材料代用，局部修改或其他有關(guān)工程的隨機(jī)處理事宜所增加的額外費(fèi)用；

29、新型、特種材料和新型特種結(jié)構(gòu)的試制、試驗(yàn)所增加的費(fèi)用；

30、施工說(shuō)明等表達(dá)不嚴(yán)明，對(duì)設(shè)備、材料的名稱、規(guī)格型號(hào)表示不清楚或工程量錯(cuò)誤等諸多方面的遺漏和缺陷。

四、合同文件的缺陷潛在自索賠機(jī)會(huì)

31、合同條款規(guī)定用語(yǔ)含糊、不夠準(zhǔn)確；

32、合同條款存在著漏洞，對(duì)實(shí)際可能發(fā)生的情況未做預(yù)料和規(guī)定，缺少某些必不可少的條款；

33、合同條款之間存在矛盾；

34、雙方的某些條款中隱含著較大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)單方面要求過(guò)于苛刻，約束不平衡，甚至發(fā)現(xiàn)某些條文是一種圈套。

五、施工條件與施工方法的變化潛在著索賠機(jī)會(huì)

35、加速施工引起勞動(dòng)力資源、周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備的增加以及各工種交叉干擾增大工作量等額外增加的費(fèi)用；

36、因場(chǎng)地狹窄、以致場(chǎng)內(nèi)運(yùn)輸運(yùn)距增加所發(fā)生的超運(yùn)距費(fèi)用；

37、因在特殊環(huán)境中或惡劣條件下施工發(fā)生的降效損失和增加的安全防護(hù)。勞動(dòng)保建等費(fèi)用；

38、在執(zhí)行經(jīng)甲方批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)和進(jìn)度計(jì)劃時(shí)，因?qū)嶋H情況發(fā)生變化而引起施工方法的變化所增加的費(fèi)用。

六、國(guó)家政策法規(guī)的變更潛在著索賠機(jī)會(huì)

39、每季度由工程造價(jià)管理部門發(fā)布的建筑工程材料預(yù)算價(jià)格的變化； 40、國(guó)家調(diào)整關(guān)于建設(shè)銀行貸款利率的規(guī)定；

41、國(guó)家有關(guān)部門關(guān)于在工程中停止使用某種設(shè)備、材料的通知；

42、國(guó)家有關(guān)部門關(guān)于在工程中推廣某些設(shè)備、施工技術(shù)的規(guī)定；

43、國(guó)家對(duì)某種設(shè)備、建筑材料限制進(jìn)口、提高關(guān)稅的規(guī)定；

44、在一種外資或中外合資工程項(xiàng)目中貨幣貶值也有可能導(dǎo)致索賠。

七、不可抗力事件潛在著索賠機(jī)會(huì)

45、因自然災(zāi)害引起的損失；

46、因社會(huì)**、**引起的損失；

47、因物價(jià)大幅度上漲，造成材料價(jià)格、工人工資大幅度上漲而增加的費(fèi)用。

八、不可預(yù)見因素的發(fā)生潛在著索賠機(jī)會(huì)

48、因施工中發(fā)現(xiàn)文物、古董、古建筑基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)、化石、錢幣等有考古、地質(zhì)研究?jī)r(jià)值的物品所發(fā)生的保護(hù)等費(fèi)用；

49、異常惡劣氣候條件造成已完工程損壞或質(zhì)量達(dá)不到合格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)的處置費(fèi)、重新施工費(fèi)。

九、分包商違約潛在著索賠機(jī)會(huì)

50、甲方指定的分包商出現(xiàn)工程質(zhì)量不合格、工程進(jìn)度延誤等違約情況；

51、多承包商在同一施工現(xiàn)場(chǎng)交叉干擾引起工效降低所發(fā)生的額外支出。

營(yíng)改增后符合投標(biāo)報(bào)價(jià)

施工企業(yè)必須重視“營(yíng)改增”后資質(zhì)的管理、內(nèi)部投標(biāo)成本測(cè)算、銷項(xiàng)稅的估算、合同談判和審核等工作，同時(shí)關(guān)注有關(guān)部門對(duì)工程造價(jià)修改的相關(guān)信息，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響。

營(yíng)改增對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

按“營(yíng)改增”后新的定額造價(jià)體系沒有建立。目前，住建部雖然下發(fā)了《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，只是原則上做出了“價(jià)稅分離”的規(guī)定，行業(yè)定額和地區(qū)定額還沒有依據(jù)新的造價(jià)體系編制出“營(yíng)改增”后的新定額，投標(biāo)只能估算，影響投標(biāo)報(bào)價(jià)。

實(shí)施主體與納稅主體不一致。建筑企業(yè)承攬工程項(xiàng)目，根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境和資質(zhì)要求，通常以企業(yè)集團(tuán)資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目占有較大的比重，而施工通常由法人子公司所屬項(xiàng)目部負(fù)責(zé)實(shí)施。一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并向業(yè)主開具發(fā)票；但工程項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營(yíng)改增”后工程實(shí)施主體與納稅主體不一致問題，即銷項(xiàng)稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)增大。另一方面，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間一般不簽訂工程承包或分包合同，而依據(jù)內(nèi)部任務(wù)分劈文件或授權(quán)文件明確雙方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及職責(zé)，雙方并無(wú)合同關(guān)系，內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票。在建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，由于中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間沒有合同關(guān)系，將無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

轉(zhuǎn)包、提點(diǎn)大包、掛靠等無(wú)法生存。在全額轉(zhuǎn)包或提點(diǎn)大包的情況下，發(fā)包人因無(wú)法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，增加幅度甚至超過(guò)收取的管理費(fèi)或利潤(rùn)，從而使利潤(rùn)大額縮水，甚至出現(xiàn)虧損。另一種情況，如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費(fèi)比例不含稅，意味著所有稅負(fù)由轉(zhuǎn)包方承擔(dān)，轉(zhuǎn)包方可能會(huì)去取得抵扣發(fā)票，也可能以降低采購(gòu)價(jià)格來(lái)補(bǔ)償增加的稅負(fù)，但無(wú)論采取何種方式，轉(zhuǎn)包方的預(yù)期收益將會(huì)因此降低，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。

掛靠項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，為降低采購(gòu)成本，掛靠單位購(gòu)買材料往往不要發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，稅負(fù)自然就會(huì)提高。如果開具增值稅專用發(fā)票，材料供應(yīng)商往往會(huì)趁機(jī)加價(jià)，掛靠方利潤(rùn)又將大幅減少，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。為降低稅負(fù)，部分掛靠方鋌而走險(xiǎn)，通過(guò)非法途徑獲得可抵扣發(fā)票，但因缺乏真實(shí)的交易行為，有騙稅嫌疑，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其后果將難以估計(jì)。以上在“營(yíng)改增”后都不能操作，轉(zhuǎn)包、提點(diǎn)大包、掛靠等方式將不能生存。

營(yíng)改增后投標(biāo)報(bào)價(jià)的應(yīng)對(duì)措施

施工企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)對(duì)業(yè)主身份梳理和業(yè)主信息管理，建立增值稅測(cè)算模型，調(diào)整工程概預(yù)算，確定談判價(jià)格區(qū)間，根據(jù)不同類型業(yè)主制定不同的定價(jià)原則和談判策略，與法律部門修訂承包合同模板，并負(fù)責(zé)修訂經(jīng)營(yíng)開發(fā)相關(guān)管理制度。投標(biāo)報(bào)價(jià)

做好新項(xiàng)目投標(biāo)的成本測(cè)算、報(bào)價(jià)、合同簽訂等方面的管控和應(yīng)對(duì)。“營(yíng)改增”實(shí)施后，業(yè)主招投標(biāo)的規(guī)則將發(fā)生相應(yīng)變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思維、經(jīng)營(yíng)模式需要按增值稅下報(bào)價(jià)。施工企業(yè)要組織對(duì)現(xiàn)有的施工項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)梳理，統(tǒng)計(jì)整理項(xiàng)目類型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗(yàn)工結(jié)算、資金撥付、供應(yīng)商身份等項(xiàng)目信息，掌握施工許可證及施工合同簽訂情況，摸清業(yè)主對(duì)增值稅發(fā)票的傾向性要求。

一要充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式等標(biāo)前稅收籌劃工作，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合；

? ? 二要盡量規(guī)避甲供工程項(xiàng)目模式，防止企業(yè)勞務(wù)化； 三要建立新項(xiàng)目報(bào)價(jià)測(cè)算模型，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。

企業(yè)應(yīng)跟蹤研究住建部和有關(guān)部委即將出臺(tái)的計(jì)價(jià)調(diào)整辦法，擬定企業(yè)的工程造價(jià)、市場(chǎng)報(bào)價(jià)體系和策略，積極適應(yīng)含稅價(jià)模式的調(diào)整變化，與市場(chǎng)規(guī)則緊密對(duì)接。營(yíng)改增后一段時(shí)期內(nèi)沒有相關(guān)的定額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測(cè)算成果進(jìn)行報(bào)價(jià)，測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅的比例，計(jì)算不含稅造價(jià)，估算應(yīng)交增值稅金額，測(cè)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

管理好資質(zhì)

施工單位應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的資質(zhì)管理辦法進(jìn)行認(rèn)真梳理，結(jié)合“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)資質(zhì)管理產(chǎn)生的影響，修改完善資質(zhì)管理辦法。盡可能減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享，企業(yè)應(yīng)盡量使用自己的資質(zhì)投標(biāo)，同時(shí)限制將自己的資質(zhì)共享給其他單位，嚴(yán)禁企業(yè)向無(wú)資質(zhì)（個(gè)人）、系統(tǒng)外部掛靠單位出借資質(zhì)；嚴(yán)禁將工程項(xiàng)目提點(diǎn)大包或非法轉(zhuǎn)包。做好合同談判

一是加強(qiáng)合同談判，制定不同的談判策略。施工單位應(yīng)針對(duì)不同類型的業(yè)主制定不同的價(jià)格談判策略，爭(zhēng)取最大程度將增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移給業(yè)主。最大限度消除“甲供材”不利影響。在投標(biāo)階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，并做好各種解釋工作，改“甲供材”為“甲控材”，或者盡量降低“甲供材”比例，最大限度降低“營(yíng)改增”后由于“甲供材”問題對(duì)企業(yè)所帶來(lái)的營(yíng)業(yè)規(guī)模急劇下降等不利影響。

二是注重審核合同，防止造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。首先是合同總價(jià)格，應(yīng)分為不含稅造價(jià)，稅金和含稅造價(jià)；第二是變更索賠補(bǔ)差中要除造價(jià)外還要計(jì)算銷項(xiàng)稅，老項(xiàng)目要按3%，新項(xiàng)目按11%；第三業(yè)主計(jì)價(jià)時(shí)按計(jì)價(jià)金額開發(fā)票，還是按扣除質(zhì)保金后的金額開發(fā)票，若按計(jì)工時(shí)金額開發(fā)票，會(huì)造成未收到款企業(yè)墊付扣質(zhì)保金對(duì)應(yīng)的銷進(jìn)稅，如計(jì)價(jià)100萬(wàn)元，扣5%質(zhì)保金5萬(wàn)元，實(shí)際收到現(xiàn)金95萬(wàn)元，若按100萬(wàn)元開發(fā)票，企業(yè)按100萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅11萬(wàn)元，企業(yè)要墊付銷項(xiàng)稅（11-10.45）0.55萬(wàn)元，若按95萬(wàn)元開發(fā)票，企業(yè)按95萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅只有10.45萬(wàn)元；第四獎(jiǎng)勵(lì)款，合同一般約定由于企業(yè)提前竣工或工程質(zhì)量?jī)?yōu)良等，業(yè)主給施工企業(yè)一定的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)理解為含稅價(jià)；第五合同中要約定業(yè)主給施工企業(yè)有預(yù)付款時(shí)應(yīng)明確開發(fā)票的要求。

5月1日降至，“營(yíng)改增”的實(shí)施將是牽一發(fā)而動(dòng)全身。不管是建企還是房企都在積極制定出應(yīng)對(duì)營(yíng)改增方案，并不斷進(jìn)行方案優(yōu)化，以便能夠更好地應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的實(shí)施。而且此次“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)也將產(chǎn)生全面又深刻的影響。

“營(yíng)改增”牽一發(fā)而動(dòng)全身,工程造價(jià)九大變革

一、營(yíng)改增將沖擊原有造價(jià)模式

營(yíng)改增不只是稅制的變化，可能不亞于1994年的那一場(chǎng)分稅制改革。根據(jù)之前的營(yíng)改增試點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅；增值稅是價(jià)外稅，差額征稅。增值稅作為價(jià)外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，它完全顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。不僅對(duì)建企自身產(chǎn)生影響，而且通過(guò)企業(yè)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。“營(yíng)改增”將沖擊原有造價(jià)模式，解構(gòu)目前的造價(jià)體系，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。

二、營(yíng)改增的核心是抵扣鏈打通 根據(jù)理論測(cè)算，營(yíng)改增減輕稅負(fù)83%；而根據(jù)實(shí)際測(cè)算，增加稅負(fù)93%，折合營(yíng)業(yè)稅率5.8%，原來(lái)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅3%。有的明賺實(shí)虧，有的明虧實(shí)賺，這完全取決于有多少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。營(yíng)改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。但由于實(shí)際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬(wàn)及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)換的流程復(fù)雜。

三、營(yíng)改增的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”

因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)、報(bào)價(jià)和造價(jià)就變得異常繁瑣。既然如此，營(yíng)改增下的計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)該“價(jià)稅分離”，全部采用“裸價(jià)”，人工、材料、機(jī)械等全部“價(jià)稅分離”，信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)采集與發(fā)布都要“價(jià)稅分離”，還須考慮市場(chǎng)價(jià)格上行因素，重構(gòu)計(jì)價(jià)體系。新計(jì)價(jià)體系會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，更加復(fù)雜。在計(jì)算所有費(fèi)用時(shí)都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，情況變得異常復(fù)雜。計(jì)價(jià)時(shí)都先了解供應(yīng)商的納稅類型，都要對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離和銷售不含稅價(jià)格與銷售含稅價(jià)格進(jìn)行換算，這讓人崩潰。營(yíng)改增是民之所惡還是所好？民之惡則去之，民之所好則給之，而不能反其道行之。

四、只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建企的稅負(fù)才減輕

建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)最主要的上游供應(yīng)商，它獲得的抵扣相比下游的房地產(chǎn)企業(yè)要少。原營(yíng)業(yè)稅制下的建企稅負(fù)=（結(jié)算工程造價(jià)-分包造價(jià)）×3%，各項(xiàng)費(fèi)用均為含稅價(jià)格。（其他附加稅率不變）增值稅制下的建企增值稅稅負(fù)率=(不含稅收入-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷不含稅收入，只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%，增值稅制的企業(yè)稅負(fù)率小于原營(yíng)業(yè)稅率3%。但取得進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%談何容易。

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。銷售額不含稅。建企的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商。大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率3%，不得抵扣。分包商如果一般納稅人增值稅率11%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率3%，不得抵扣。

五、如何處理營(yíng)改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”

在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍，并不一定有利于甲方或乙方，對(duì)甲乙雙方都是利弊相當(dāng)，因?yàn)椴淮嬖诳傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。營(yíng)改增后，誰(shuí)采購(gòu)進(jìn)貨誰(shuí)就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，它就是利益，寸土必爭(zhēng)。大宗材料如果是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對(duì)甲供必然成為博弈的焦點(diǎn)。如果鋼筋和混凝土甲供，建企幾乎沒有什么進(jìn)項(xiàng)稅可抵。

至于專業(yè)分包，幾乎就是腐敗的產(chǎn)物，就是建設(shè)單位的利益平衡，那是行業(yè)內(nèi)通行做法，建企是很無(wú)奈的。根據(jù)現(xiàn)在的承發(fā)包模式，工程肢解，造價(jià)也被肢解。說(shuō)是總承包，實(shí)際只做毛壞，其他一般均采用專業(yè)分包形式，甚至土建的樁基工程、土方工程、門窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建企可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅沒多少，而房企的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很多。營(yíng)改增后，因涉及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，專業(yè)分包這些潛規(guī)則將改寫或重新約定總包費(fèi)率。

六、營(yíng)改增人工費(fèi)如何處理

分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，區(qū)別太大了。由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無(wú)法抵扣，而工程造價(jià)中人工成本又是大頭，占總造價(jià)約30%。銷項(xiàng)稅交了很多，高達(dá)11%，但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得很少甚至沒有。如果不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。即使計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，由于取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難度大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有限。

七、營(yíng)改增合同如何簽訂

由于建筑業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，營(yíng)業(yè)稅制下這些都不是大問題，然而，營(yíng)改增后問題就就來(lái)了。合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，不能實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無(wú)法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅。物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集團(tuán)集中采購(gòu)模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。需要調(diào)整原有的經(jīng)營(yíng)模式，統(tǒng)談、分簽、分付，才能抵扣。

八、營(yíng)改增存在大量無(wú)法抵扣

項(xiàng)目零工的人工成本和建企員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。為獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必須全部外包，且外包單位具備一般納稅人資格。施工用的很多二三類材料(零星材料和初級(jí)材料如沙、石等)，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)或個(gè)體戶，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金，且資金回收期長(zhǎng)，其利息費(fèi)用巨大，也無(wú)法抵扣。甲供、甲控材料建企無(wú)法抵扣。施工生產(chǎn)用臨時(shí)房屋、臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。

九、營(yíng)改增造價(jià)人員應(yīng)提高定價(jià)能力

如果建企不熟悉營(yíng)改增的規(guī)則，不打破思維定勢(shì)，不調(diào)整投標(biāo)策略，不根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃，不爭(zhēng)取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不增強(qiáng)建企的定價(jià)、報(bào)價(jià)和談價(jià)能力，就會(huì)蠶食建企本就微薄的利潤(rùn)。我國(guó)現(xiàn)行建筑計(jì)價(jià)模式由于存在“政府定價(jià)”“信息價(jià)”等非完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素，因而存在著政策制度和實(shí)際操作上的矛盾。面對(duì)如此情景，在5月1日將至之際，建筑工程造價(jià)企業(yè)為了更好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，造價(jià)人員就需提高自身定價(jià)能力。

營(yíng)改增后發(fā)票使用、固定資產(chǎn)和小額材料抵扣等問題解答

問題一：固定資產(chǎn)抵扣時(shí)間與如何抵扣？

答：1994年之前叫做產(chǎn)品稅，不叫增值稅，增值稅來(lái)自于法國(guó)，1994年，中國(guó)，朱镕基改革是成功的，1994年開始，中國(guó)實(shí)行的增值稅叫做生產(chǎn)系增值稅，生產(chǎn)系增值稅是不允許企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，1994年到2008年的12月31號(hào)，執(zhí)行的是生產(chǎn)系增值稅，任何企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是2009年1月1日到現(xiàn)在，實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，所謂的消費(fèi)型是指啟用一些企業(yè)購(gòu)買動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)含有的17%的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因?yàn)?008年，美國(guó)的次貸危機(jī)引起了國(guó)際的金融危機(jī)，所以從2009年開始，增值稅改革叫做擴(kuò)圍改革，這次是叫做第二次擴(kuò)圍改革。

所以到目前為止，企業(yè)購(gòu)買的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)含的17%的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，所以營(yíng)改增以后，施工企業(yè)購(gòu)買的挖土機(jī)、打鉆機(jī)、升降機(jī)這些設(shè)備也可以抵扣17%，但是又一次改革，從2016年5月1日開始，企業(yè)新購(gòu)買的不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金分兩年抵扣，一年抵扣60%，第二年抵扣40%，比如房地產(chǎn)開發(fā)公司賣給我們的房子，5月1日賣的1110萬(wàn)，就有110萬(wàn)的增值稅，這110萬(wàn)是分兩年抵扣的，第一年乘以60%，第二年乘以40%，抵扣不完，往后慢慢抵，但是這樣只限于5月1日新購(gòu)買的不動(dòng)產(chǎn)，自己新建的不動(dòng)產(chǎn)，可是5月1日之前，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)完畢的樓盤沒有銷售完畢，5月1日以后銷售的叫做去庫(kù)存，稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司一定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，按5%算稅，因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)公司沒有抵扣的，所以，開給我們的發(fā)票，5月1日以后，從房地產(chǎn)開發(fā)公司購(gòu)買營(yíng)改增之前已開發(fā)完畢的房屋只能抵扣5%，5%的進(jìn)項(xiàng)稅分兩年抵扣，第一年乘以60%，第二年乘以40%。

所以可以這樣理解，動(dòng)產(chǎn)的當(dāng)年買來(lái)，有發(fā)票的當(dāng)年可以全部抵扣，不動(dòng)產(chǎn)的是分兩年抵扣。所以以后建筑公司要做辦公樓，就可以先做辦公樓，投入使用以后，再分兩年抵扣。但是，營(yíng)改增以后，如果要辦公維修，辦公維修要有維修成本，如果維修價(jià)值超過(guò)了整棟樓在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值50%以上的話，要分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，如果我們的裝修成本沒有超過(guò)50%，當(dāng)年全部一次性抵扣。

問題二：只有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，短時(shí)間內(nèi)確定不了收入，無(wú)法開銷項(xiàng)發(fā)票，這段時(shí)間，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票使用技巧？

答：只有進(jìn)項(xiàng)沒有銷項(xiàng)，增值稅專票開過(guò)來(lái)以后一定要在180天內(nèi)去認(rèn)證的，當(dāng)月認(rèn)證、當(dāng)月抵扣，先認(rèn)證后抵扣，當(dāng)月認(rèn)證、當(dāng)月抵扣，抵扣不完做留底，以后慢慢抵扣。

問題三：園林綠化工程苗木公司沒有發(fā)票，如何計(jì)成本？交企業(yè)所得稅？ 答：苗圃本身是免增值稅的，所以苗圃公司賣苗圃免增值稅，但是營(yíng)改增以后，特別是房地產(chǎn)開發(fā)公司去買苗圃來(lái)栽樹，結(jié)果對(duì)方是免稅的，但是稅法規(guī)定，苗圃是列為農(nóng)產(chǎn)品系列，所以營(yíng)改增以后，購(gòu)買的苗圃直接按購(gòu)買價(jià)乘以13%抵扣銷項(xiàng)稅，所以苗圃營(yíng)改增以后是按農(nóng)產(chǎn)品來(lái)抵稅的，抵扣13%，有的苗圃公司沒有發(fā)票，要去當(dāng)?shù)貒?guó)稅局開購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，把收購(gòu)憑證開給農(nóng)民。

問題四：租賃大型機(jī)械設(shè)備，取得的租賃發(fā)票能否抵扣？

答：可以抵扣，能抵扣17%，因?yàn)檗r(nóng)資租賃公司早在2013年8月13號(hào)列為營(yíng)改增，動(dòng)產(chǎn)租賃交17%，不動(dòng)產(chǎn)租賃交11%，所以租的大型機(jī)械設(shè)備，付的租金要讓他開專票過(guò)來(lái)，可以抵扣17%。

問題五：向供應(yīng)商購(gòu)買小額材料，如何處理取得的專票才能抵扣？

答：向供應(yīng)商買小額材料，專票按稅法來(lái)講，票款一致，不能用現(xiàn)金，要公對(duì)公轉(zhuǎn)賬結(jié)算。營(yíng)改增之前好多施工企業(yè)從公司買輔料，錢是匯給公司的法人代表，票款是分流。營(yíng)改增以后，這種行為不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，必須要把錢付給公司，要票款一致。但是，一般小規(guī)模供應(yīng)商可能開不了那樣的票，在這種情況下，按國(guó)家規(guī)定，小規(guī)模供應(yīng)商沒有資格開專票，只能去稅務(wù)局買普票，所以要開只能去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開增值稅專票給施工企業(yè)，只能抵扣3%。

還有一個(gè)常識(shí)，個(gè)人賣東西給你，個(gè)人只能去稅務(wù)局代開普票，不能代開專票。所以工地上有很多是租個(gè)人的設(shè)備，工地上的挖土機(jī)、升降機(jī)是個(gè)人的，如果租個(gè)人的，就只能去稅務(wù)局代開增值稅普票，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的。個(gè)人賣砂石料抵扣不了，個(gè)人賣的價(jià)格要比別人更低才合算。

問題六：分包合同5月1日之前已經(jīng)簽訂并施工，但是沒有去建委備案，5月1日以后可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅嗎，項(xiàng)目在外縣市。

答：分包人不需要備案，合同是5月1日之前和業(yè)主簽的合同，有工程施工許可證，這就是老項(xiàng)目。作為分包人要選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅要看是不是所由清包工，要看是不是純勞務(wù)，還是有部分輔料，所以清包工合同就可以選擇簡(jiǎn)易增收。

問題七：施工許可證未下來(lái)之前，建筑承包合同已經(jīng)簽了，5月1日后，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是一般計(jì)稅？

答：分三種情況，1）主體工程尚未動(dòng)工；2）主體工程已經(jīng)完成；3）介于兩者之間。第三類老項(xiàng)目通過(guò)計(jì)算，也不需要那么麻煩，直接用簡(jiǎn)易計(jì)稅。所以看企業(yè)本身可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，下午談到基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，根本沒有什么抵扣的，所以就選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，但是要去稅務(wù)局備案。

問題八：增值稅是否必須每月都申報(bào)？增值稅怎樣抵扣企業(yè)所得稅？

答：增值稅必須每月申報(bào)。增值稅有一個(gè)180天的認(rèn)證期，比如說(shuō)拿一張發(fā)票，上面是5月1日開給施工企業(yè)的，超過(guò)了180天到11月1日，如果沒有去認(rèn)證，就不能抵扣，出現(xiàn)這種情況，就把這筆增值稅放到成本里，以后的企業(yè)所得稅去做抵扣。比如說(shuō)1170萬(wàn)，拿來(lái)做專票，170萬(wàn)可以抵扣，如果超過(guò)了180天以后沒有去認(rèn)證，這170萬(wàn)就不能抵扣增值稅了，財(cái)務(wù)上這170萬(wàn)就要進(jìn)成本，所以采購(gòu)成本就是1170萬(wàn)，以后企業(yè)所得稅減去1170萬(wàn)就減掉了。如果180天內(nèi)認(rèn)證了，抵扣170，成本就是1000萬(wàn)，以后企業(yè)所得稅只能扣除1000萬(wàn)。

問題九：如果施工企業(yè)在某一個(gè)項(xiàng)目中選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，有利于清包或者業(yè)主原料甲供，但是公司全面項(xiàng)目中并不是每一個(gè)項(xiàng)目都是如此嗎？一旦選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅將36月不能更改。答：施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅是專門針對(duì)項(xiàng)目來(lái)講的，不是針對(duì)企業(yè)來(lái)講的，所以談到上海有一個(gè)錯(cuò)誤行為，肖博士的一個(gè)學(xué)生在央企上海分公司去辦理時(shí)，稅務(wù)局說(shuō)，一旦選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，所有項(xiàng)目都是簡(jiǎn)易計(jì)稅，連新項(xiàng)目也是簡(jiǎn)易計(jì)稅，這個(gè)觀念是錯(cuò)誤的。施工企業(yè)只限三種，甲供材項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目和老項(xiàng)目，針對(duì)這個(gè)項(xiàng)目本身，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是一般計(jì)稅，選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅以后，這個(gè)項(xiàng)目三年以內(nèi)不能更改，直到完工為止。但是別的項(xiàng)目還是可以選擇一般計(jì)稅的。不過(guò)簡(jiǎn)易計(jì)稅有一個(gè)工控的進(jìn)項(xiàng)稅要分配，不能抵扣。

問題十：執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以一個(gè)項(xiàng)目采用一般納稅，老項(xiàng)目采用小規(guī)模簡(jiǎn)易計(jì)稅，人工多的項(xiàng)目如水利怎樣選擇，人工費(fèi)怎樣抵扣？

答：像水利工程、道路工程、基礎(chǔ)設(shè)施工程的成本中人工費(fèi)較多，這里含的人工費(fèi)將超過(guò)50%，材料比例相對(duì)較少，所以對(duì)這類企業(yè)來(lái)講，營(yíng)改增以后的新項(xiàng)目正常是要選擇一般計(jì)稅。除非是小規(guī)模企業(yè)，但是修路的都是幾千萬(wàn)上億的項(xiàng)目，肯定是一般納稅人，所以這一塊和營(yíng)改增之前相比，抵扣就很少。人工費(fèi)只能抵扣3%，材料費(fèi)雖然可以抵扣17%，但是材料費(fèi)不多，所以對(duì)于這類企業(yè)來(lái)講，管理不好稅負(fù)可能將會(huì)增加，所以只有走建筑勞務(wù)分包才合算，不能走工資表。很多人走工資條，全是人工費(fèi)就沒有抵扣的，稅負(fù)就會(huì)更重。

當(dāng)然道路施工企業(yè)還有別的抵扣，比如買機(jī)器可以抵扣17%。對(duì)于道路施工企業(yè)，買設(shè)備、租新的辦公樓就要策劃了，可以抵扣17%，設(shè)備不買如果租也可以抵扣17%的，給公司員工做工作服也可以抵扣17%，給公司管理層買電腦，電子設(shè)備，也可以抵扣17%，公司給所有項(xiàng)目經(jīng)理買車產(chǎn)權(quán)注冊(cè)公司名下，維修費(fèi)、油費(fèi)、買車錢、保險(xiǎn)費(fèi)全抵扣。買車費(fèi)抵扣17%、油費(fèi)抵扣17%、維修費(fèi)17%、保險(xiǎn)費(fèi)抵扣6%。產(chǎn)權(quán)要在公司名下，不要以個(gè)人名義，這樣就可以抵扣。道路施工的監(jiān)理費(fèi)，路兩旁的綠化也可以抵扣13%，樹死了在重新栽植，這條路做工程概算，樹多少，覆蓋率多少，測(cè)算進(jìn)去，抵扣13%，像勘探費(fèi)可以抵扣6%，不同的路國(guó)家規(guī)定也不一樣，還有工程造價(jià)費(fèi)抵扣6%，所以這個(gè)就要做好策劃。

第五篇：建筑企業(yè)營(yíng)改增的注意事項(xiàng)

建筑企業(yè)營(yíng)改增的注意事項(xiàng)

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅〔2016〕36號(hào)“關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 ”要求，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同稅負(fù)具有很大的不確定性，我公司做為以鐵道工程施工為主的建筑安裝企業(yè)，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后需注意以下方面：

一、實(shí)行營(yíng)改增后存在的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施

1.針對(duì)建筑安裝企業(yè)在實(shí)行繳納增值稅后，由于工程類型的不同稅負(fù)差異很大和沙石、零星材料取得專票困難，很可能造成建安項(xiàng)目由于稅負(fù)增加出現(xiàn)虧損的風(fēng)險(xiǎn)。因此公司今后必須對(duì)準(zhǔn)備承接的每一工程項(xiàng)目進(jìn)行稅負(fù)預(yù)測(cè)，按項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃預(yù)計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)，然后根據(jù)工程整體毛利情況確定是否參與工程投標(biāo)。

2.實(shí)行繳納增值稅后最大的風(fēng)險(xiǎn)在于增值稅專用發(fā)票的取得，我們公司是國(guó)企自己應(yīng)該不會(huì)主動(dòng)虛開增值稅發(fā)票。但我們的材料供應(yīng)方、勞務(wù)提供方等有可能受利益的驅(qū)使或稅負(fù)的壓力，給我們虛開沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的專票、購(gòu)買抵扣的專票等違反稅收征管法規(guī)定的增值稅專票。一旦出現(xiàn)這種情況稅收征管部門將會(huì)判斷你是善意取得還是惡意取得，輕則定性為善意取得已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須全部轉(zhuǎn)出不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣給公司造成經(jīng)濟(jì)上的損失，重則定性為惡意取得不光已取得的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣公司將受到處罰，經(jīng)辦人員還有可能承擔(dān)刑事責(zé)任。由于增值稅專用發(fā)票的取得存在重大風(fēng)險(xiǎn)，就要求我們必須從供貨單位的選擇、合同的簽訂、物流的監(jiān)控、資金流的監(jiān)控等多方面嚴(yán)格把關(guān)以確保取得的抵扣具有真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3.增值稅專用發(fā)票的時(shí)效性非常強(qiáng)，一旦超期將不能抵扣給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。這就要求我們?cè)谌〉煤烷_具增值稅專用發(fā)票時(shí)必須及時(shí)辦理，同時(shí)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證以避免超期不能抵扣造成損失。

4.承接分包工程時(shí)可能存在總包房轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。我公司由于資質(zhì)的原因不能承接大型基建工程，以往就經(jīng)常在工程局下面分包一些項(xiàng)目，營(yíng)改增后由于不同項(xiàng)目稅負(fù)差別很大，那么總包方就更愿意將一些抵扣少、稅負(fù)重的項(xiàng)目分包出去。鑒于這種情況我們就必須對(duì)要分包項(xiàng)目的成本、稅負(fù)進(jìn)行較為準(zhǔn)確的測(cè)算，以確保不出現(xiàn)分包項(xiàng)目虧損。

二、加強(qiáng)公司管理以適應(yīng)增值稅新政的要求 1.招投標(biāo)、比選和合同管理方面；

參與項(xiàng)目投標(biāo)前除了對(duì)項(xiàng)目收入、成本進(jìn)行全面預(yù)算外，對(duì)工程項(xiàng)目可能承擔(dān)的稅負(fù)也必須進(jìn)行一次全面測(cè)算。根據(jù)預(yù)計(jì)收入、成本、實(shí)際稅負(fù)測(cè)算出可能取得的利潤(rùn)來(lái)確定是否參與工程項(xiàng)目投標(biāo)。

在選擇材料、設(shè)備供應(yīng)商和勞務(wù)公司參加投標(biāo)或比選前，必須對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查確保這些單位具有相應(yīng)的資質(zhì)和實(shí)力，并具有增值稅一般納稅人的資質(zhì)。

合同的簽訂必須對(duì)增值稅這一方面進(jìn)行專門約定，必須對(duì)增值稅專用發(fā)票的種類和具體稅率進(jìn)行約定。2.技術(shù)管理方面：

工程開工前技術(shù)部門必須按工程圖紙編制詳細(xì)的工程預(yù)算，并分析出工程所需要的人工、材料、設(shè)備、動(dòng)力和機(jī)械等的數(shù)量和金額。再根據(jù)增值稅稅率和工程實(shí)際情況來(lái)確定材料采購(gòu)、設(shè)備租賃和分包法式以達(dá)到合理避稅的目的。只要是能夠取得17%等高抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)，就不能打包分包給低稅率的單位。

3.物資、設(shè)備的采購(gòu)方面：

物資、設(shè)備的采購(gòu)環(huán)節(jié)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣最多，物流監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)最大的一環(huán)。一方面物資采購(gòu)人員必須按照采購(gòu)合同監(jiān)控供應(yīng)物資、設(shè)備是合同上約定的單位，同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票時(shí)也要確定發(fā)票上注明的單位是實(shí)際物資、設(shè)備的供應(yīng)單位，以防止物資供應(yīng)是一家單位然后再找另一家開票公司來(lái)虛開增值稅發(fā)票以達(dá)到偷稅的目的。另一方面，由于勞務(wù)的抵扣很低，以往由勞務(wù)公司負(fù)責(zé)采購(gòu)的建筑輔助材料，只要是能取得增值稅專用發(fā)票的均要拿回來(lái)有我們自己采購(gòu)以便取得更多進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑輔助材料所在工程產(chǎn)值比率不大，但種類繁多也給我們物資部門的管理提出了更高要求。

4.財(cái)務(wù)管理方面：

營(yíng)改增后對(duì)增值稅的核算較營(yíng)業(yè)稅繁雜要求高，需指定專人對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理；按工程項(xiàng)目設(shè)立增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)交稅金等建立輔助臺(tái)賬；按項(xiàng)目到工程所在地申報(bào)預(yù)繳然后回所在地匯算清繳；監(jiān)控所取得每張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的合同、供貨方資質(zhì)、物流、資金流，以防止收到虛開或沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

5、注意時(shí)效事項(xiàng)：

營(yíng)改增后，門票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理，原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。

成都鐵路工程總承包有限責(zé)任公司 2016年4月26日