第一篇：交通運輸業“營改增”后的會計處理

交通運輸企業

營業稅改增值稅后的會計處理P138例7-10

一、試點企業是交通運輸業一般納稅人，則其在“營改增”中的會計處理分以下三種情況。

（一）從試點一般納稅人處取得發票。

A運輸公司接受B商貿公司委托，將一批貨物從甲地運至乙地，運費為300萬元；A公司又將部分貨物委托C運輸公司運送，約定運費為120萬元，通過銀行結算。

假設A運輸公司與C運輸公司都是“營改增”試點地區的一般納稅人。相互間的票據為貨物運輸業增值稅專用發票。

C運輸公司開具120萬元的貨物運輸業增值稅專用發票，增值稅稅率11%。增值稅專用發票上注明的銷項稅額為118918.92元{注：120萬元÷（1+11%）×11%}。如C公司本月無其他增值稅的進項與銷項，則本月應交增值稅118918.92元，并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加。

A運輸公司取得C運輸公司的120萬元貨物運輸業增值稅專用發票后，再開具300萬元的貨物運輸業增值稅專用發票給B商貿公司。如A運輸公司本月無其他增值稅的進項與銷項，則A運輸公司本月應交增值稅178378.38元（297297.30-118918.92），并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加。{注：300萬元÷（1+11%）×11%=297297.30}

財稅〔2011〕111號文件規定，“原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。”

據此，B商貿公司取得A運輸公司的300萬元貨物運輸業增值稅專用發票，可按發票注明的增值稅額297297.30元進行認證抵扣。

（二）從試點小規模納稅人處取得發票。

A運輸公司是營改增試點地區的一般納稅人，C運輸公司是營改增試點地區的小規模納稅人。

財稅〔2011〕111號文件規定，交通運輸業小規模納稅人的征收率為3%。該文件還規定，“試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。”

C運輸公司如本月無其他運輸收入，則本月應交增值稅額為34951.46元(1200000÷1.03×3%)，并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加。并向主管稅務機關申請代開貨物運輸業增值稅專用發票給A運輸公司。

A運輸公司根據取得的稅務機關代開的貨物運輸業增值稅專用發票上的價稅合計金額計算本月可抵扣的增值稅進項稅額為84000元（1200000×7%）。

如B商貿公司本月無其他增值稅的進項與銷項，則本月應交增值稅

217297.30元（297297.30-84000.00），并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加

B取得A運輸公司的300萬元貨物運輸業增值稅專用發票，可按發票注明的增值稅額297297.30元進行認證抵扣。

（三）從非試點納稅人取得發票。

A運輸公司是營改增試點地區的一般納稅人，C運輸公司是非試點地區的納稅人。

此時，C運輸公司只能開具120萬元的地稅《公路、內河貨物運輸業統一發票》給A運輸公司。

如C運輸公司本月無其他收入，則繳納營業稅36000元（1200000×3%），并以此計算繳納城建稅、教育費附加。

A運輸公司收到C運輸公司的發票后，因A運輸公司符合營改增一般納稅人 — 2 —

差額征稅的條件，根據財會〔2012〕13號文件的規定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專項，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額。

為此，可作如下處理：

借：主營業務成本 1081081.08

借：應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）118918.9

2貸：銀行存款 1200000

A運輸公司向B商貿公司開具300萬元的貨物運輸業增值稅專用發票。假設A運輸公司本月無其他收入和進項，則應繳增值稅178378.38元

(297297.30-118918.92)，并以此計算繳納城建稅、教育費附加。

B商貿公司取得A運輸公司的300萬元貨物運輸業增值稅專用發票，可按發票注明的增值稅額297297.30元進行認證抵扣。

二、試點企業是小規模納稅人，從非試點地區納稅人取得發票的會計處理假設A運輸公司是試點地區的小規模納稅人，C運輸公司是非試點地區的納稅人。

財稅〔2012〕71號廢止了財稅〔2011〕111號文附件二的規定，即“試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人”的規定。因此，目前試點地區交通運輸業的小規模納稅人，既有可能是原來的代開票納稅人，也有可能是自開票納稅人。

（一）A運輸公司作為小規模納稅人，如不符合國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅條件的，需根據全部營業額300萬元計算繳納增值稅。如無其他收入，則A運輸公司應繳增值稅87378.64元(3000000÷1.03×3%)，并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加。同時A運輸公司要到主管稅務機關申請代開貨物

運輸業增值稅專用發票。

2.A運輸公司作為小規模納稅人，如符合國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅條件的，根據財會〔2012〕13號文件規定，作如下處理：

借：銀行存款 3000000.00

貸：主營業務收入 2912621.36（3000000÷1.03×3%）

貸：應交稅費—應交增值稅 8378.64(2912621.36×3%)

借：主營業務成本 1165048.54(1200000÷1.03×3%)

借：應交稅費—應交增值稅34951.46(1165048.54×3%)

貸：銀行存款 1200000

如A運輸公司本月無其他業務收入，則本月應繳納增值稅54527.18元（87378.64-34951.46），并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加。同時A運輸公司要到主管稅務機關申請代開貨物運輸業增值稅專用發票。

B商貿公司取得A運輸公司由稅務機關代開的貨物運輸業專用發票上注明的價稅合計3000000.00元計算可抵扣的增值稅進項稅額210000.00元（3000000×7%）。

三、部分營改增交通運輸企業剛接觸增值稅專用發票，為減少企業的涉稅風險，建議企業嚴格按照2012年8月24日國家稅務總局〔2012〕42號公告要求開具貨物運輸業增值稅專用發票，并對取得的貨物運輸業增值稅專用發票按該公告要求進行核對。

第二篇：營改增會計處理

營業稅改征增值稅試點中，為保證政策銜接，對于原來營業稅差額納稅的有關政策可以繼續沿用。由于營業稅和增值稅的性質不同，差額納稅的稅務處理為可抵減銷售額。增值稅納稅申報依據《關于調整增值稅納稅申報事項的公告》（上海市國稅局、上海市地稅局公告2011年第5號）規定執行，填報資料多增加的一個附表為《本期銷售額減除項目金額明細表》，無論一般納稅人和小規模納稅人，符合差額征稅的試點企業可填報本表進行申報。

試點企業差額納稅下的會計處理

1、一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

A公司為xx公司提供應稅服務

借：應收賬款——xx公司

貸：主營業務收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

A公司接受B公司提供的勞務

借：主營業務成本

應交稅金——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：應付賬款——B公司

2、小規模納稅人的會計處理

小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

C公司差額納稅會計處理如下：

C公司為甲公司提供應稅服務

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅金——應交增值稅

C公司接受D公司提供的服務

借：主營業務成本

應交稅金——應交增值稅貸：應付賬款——D公司

小規模納稅人的會計處理

小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

來自財稅專家的回答

第三篇：營改增會計處理實務

判斷題：

1、自營改增試點實施之日起，試點地區納稅人可以繼續開具公路、內河貨物運輸業統一發票。[題號：Qhx008691] A、對 B、錯

2、向國內海關特殊監管區域內單位提供研發服務、設計服務可以實行增值稅免抵退稅辦法。[題號：Qhx008698] A、對 B、錯

3、一般納稅人提供應稅貨物運輸服務使用貨運專用發票，提供其他應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目不得使用貨運專用發票。[題號：Qhx008694] A、對 B、錯

4、營改增試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，可以在“進項稅額”科目中繼續核算。[題號：Qhx008711] A、對 B、錯

5、增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅、營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均可以抵扣。[題號：Qhx008687] A、對 B、錯

單選題：

1、營改增試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務，在計算增值稅時公式為（）。[題號：Qhx008741] A、應繳納的增值稅＝應征稅銷售額÷（1＋增值稅適用稅率）×增值稅適用率 B、應繳納的增值稅＝應征增值稅銷售額×增值稅實際率 C、應繳納的增值稅＝應征增值稅銷售額×增值稅適用率 D、應繳納的增值稅＝應征增值稅銷售額×預征率

2、國務院常務會議決定從2012年1月1日起，在（）率先開展深化增值稅制度改革試點，逐步將征收營業稅的行業改為征收增值稅。[題號：Qhx008720] A、上海 B、北京 C、廣州 D、深圳 您的回答：A

3、應當于2012年10月1日完成營改增新舊稅制轉換的是（）。[題號：Qhx008755] A、北京市 B、天津市 C、廣東省 D、安徽省

4、建筑圖紙審核服務、環境評估服務、醫療事故鑒定服務，按照（）征收增值稅。[題號：Qhx008723] A、鑒證服務 B、文化服務 C、創意服務 D、設計服務

5、應當于2012年9月1日完成營改增新舊稅制轉換的是（）。[題號：Qhx008754] A、北京市 B、天津市 C、江蘇省 D、福建省

多選題：

1、關于“應交稅費 — 應交增值稅”科目借方發生額描述正確的是（）。[題號：Qhx008783] 查看答案

A、反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額 B、反映實際已交納的增值稅

C、反映期末轉入“未交增值稅”的當期應繳未繳的增值稅 D、反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額

2、提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料（）。[題號：Qhx008772] 查看答案

A、《免抵退稅申報匯總表》及其附表

B、《零稅率應稅服務（國際運輸）免抵退稅申報明細表》 C、當期《增值稅納稅申報表》 D、免抵退稅正式申報電子數據

3、在“應交稅費 — 應交增值稅” 借方明細科目下設置（）。[題號：Qhx008779] 查看答案

A、未交增值稅 B、進項稅額 C、已交稅金 D、轉出多交增值稅

4、貨物運輸業增值稅專用發票分為（）。[題號：Qhx008762] 查看答案

A、三聯票 B、四聯票 C、五聯票 D、六聯票

5、關于“應交稅費 — 未交增值稅”科目期末余額描述正確的是（）。[題號：Qhx008782] 查看答案

A、借方反映未交的增值稅 B、貸方反映多交的增值稅 C、借方反映多交的增值稅 D、貸方反映未交的增值稅

判斷題：

1、零稅率應稅服務提供者在營業稅改征增值稅試點后提供的零稅率應稅服務，如發生在辦理出口退（免）稅認定前，無論是否辦理出口退（免）稅認定，均不可申報免抵退稅。[題號：Qhx008701] A、對 B、錯

2、營改增試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅免稅優惠。[題號：Qhx008696] A、對 B、錯

3、期末終了，本期多交的增值稅在“應交稅費─應交增值稅”科目借方核算[題號：Qhx008714] A、對 B、錯

4、增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。[題號：Qhx008709] A、對 B、錯

5、建筑企業提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物，按現行規定，沒有分別核算收入的，統一交納增值。[題號：Qhx008688] A、對 B、錯

單選題： 1、2012年，營改增試點地區共為企業直接減稅426.3億元，整體減稅面超過（）。[題號：Qhx008721] A、60% B、70% C、80% D、90%

2、目前我國增值稅實行（）抵扣制度。[題號：Qhx008719] A、按需 B、隨機 C、順序 D、憑票 3、2012年，營改增試點地區小規模納稅人平均減稅幅度達到（）。[題號：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50%

4、自1994年施行稅制改革以來，一直對除加工修理修配勞務以外的勞務、轉讓無形資產和不動產征收（）。[題號：Qhx008716] A、增值稅 B、營業稅 C、消費稅 D、產品稅

5、企業采購物資、試點勞務等，按可抵扣的增值稅額，借記（），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”、“其他應付”等科目。[題號：Qhx008744] A、應交稅費—應交增值稅（已交稅金）B、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）C、應交稅費—應交增值稅（進項稅額）D、應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

多選題：

1、關于“應交稅費 — 應交增值稅”科目借方發生額描述正確的是（）。[題號：Qhx008783] 查看答案

A、反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額 B、反映實際已交納的增值稅

C、反映期末轉入“未交增值稅”的當期應繳未繳的增值稅 D、反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額

2、營改增試點的交通運輸業包括（）。[題號：Qhx008759] 查看答案

A、鐵路運輸服務 B、陸路運輸服務 C、航空運輸服務 D、管道運輸服務

3、營改增試點的部分現代服務業包括（）。[題號：Qhx008760] 查看答案

A、不動產租賃服務 B、餐飲住宿服務 C、研發和技術服務 D、信息技術服務

4、提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料（）。[題號：Qhx008772] 查看答案

A、《免抵退稅申報匯總表》及其附表

B、《零稅率應稅服務（國際運輸）免抵退稅申報明細表》 C、當期《增值稅納稅申報表》 D、免抵退稅正式申報電子數據

5、關于“應交稅費 — 應交增值稅”科目貸方發生額描述正確的是（）。[題號：Qhx008784] 查看答案

A、反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額 B、反映出口貨物退稅

C、反映轉出已支付或應分擔的增值稅

D、反映期末轉入“未交增值稅”的當期多交的增值稅

判斷題：

1、營改增試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，可以在“進項稅額”科目中繼續核算。[題號：Qhx008711] A、對 B、錯

2、總機構應當匯總計算總機構以及其分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應交增值稅，分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務已繳納的增值稅和營業稅稅款后，在總機構所和分支機構所在地分別解繳入庫。[題號：Qhx008703] A、對 B、錯

3、免抵退稅辦法是指，零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。[題號：Qhx008699] A、對 B、錯

4、建筑企業提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物，按現行規定，沒有分別核算收入的，統一交納增值。[題號：Qhx008688] A、對 B、錯

5、期末終了，本期多交的增值稅在“應交稅費─應交增值稅”科目借方核算[題號：Qhx008714] A、對 B、錯

單選題：

1、自營改增試點實施之日起，（）小規模納稅人可使用金稅盤或稅控盤開具普通發票，使用報稅盤領購發票、抄報稅。[題號：Qhx008733] A、上海市 B、北京市 C、廣州市 D、深圳市

2、自1994年施行稅制改革以來，一直對貨物和加工修理修配勞務征收（）。[題號：Qhx008715] A、增值稅 B、營業稅 C、消費稅 D、產品稅

3、試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額,不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記（）科目，貸記 “應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。[題號：Qhx008750] A、應交稅費—應交增值（營改增抵減的銷項稅額）B、應交稅費—增值稅留抵稅額 C、應交稅費—應交增值稅 D、應交稅費—未交增值稅 4、2012年，營改增試點地區共為企業直接減稅426.3億元，整體減稅面超過（）。[題號：Qhx008721] A、60% B、70% C、80% D、90%

5、船舶代理服務按照（）征收增值稅。[題號：Qhx008730] A、信息系統服務 B、貨物運輸代理服務 C、文化創意服務 D、鑒證咨詢服務

多選題：

1、貨物運輸業增值稅專用發票內容包括（）。[題號：Qhx008763] 查看答案

A、發票代碼 B、發票號碼

C、承運人及納稅人識別號 D、發貨人及納稅人識別號

2、下列屬于增值稅小規模納稅人納稅申報表及其附列資料的是（）。[題號：Qhx008766] 查看答案

A、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模納稅人）》 B、《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）C、《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（本期進項稅額明細）D、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模納稅人）附列資料》

3、關于“應交稅費 — 未交增值稅”科目借貸方發生額描述正確的是（）。[題號：Qhx008781] 查看答案

A、借方發生額反映企業繳納的以前未交增值稅和期末從“應交增值稅”轉入的當期多交增值稅

B、貸借方發生額反映企業繳納的以前未交增值稅和期末從“應交增值稅”轉入的當期多交增值稅

C、借方發生額反映期末從“應交增值稅”轉入的當期未交增值稅 D、貸方發生額反映期末從“應交增值稅”轉入的當期未交增值稅

4、對外提供研發、設計服務的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料（）。[題號：Qhx008774] 查看答案

A、《免抵退稅申報匯總表》及其附表

B、《應稅服務（研發、設計服務）免抵退稅申報明細表》 C、當期《增值稅納稅申報表》 D、免抵退稅正式申報電子數據

5、在“應交稅費 — 應交增值稅” 貸方明細科目下設置（）。[題號：Qhx008780] 查看答案

A、銷項稅額 B、減免稅款 C、已交稅金 D、轉出多交增值稅

判斷題：

1、營改增試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，只能在實際收到財政扶持資金時，借記“銀行存款”和貸記“營業外收入”科目。[題號：Qhx008712] A、對 B、錯

2、自營改增試點實施之日起，試點地區納稅人可以繼續開具公路、內河貨物運輸業統一發票。[題號：Qhx008691] A、對 B、錯

3、納稅人于本地區營改增試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發票作廢條件的，可以開具紅字專用發票和紅字貨運專用發票。[題號：Qhx008693] A、對 B、錯

4、企業購入增值稅稅控系統專用設備，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“營業外收入”科目。[題號：Qhx008710] A、對 B、錯

5、分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務當期已繳納的增值稅和營業稅稅款，不允許在總機構當期增值稅應納稅額中抵減。[題號：Qhx008706] A、對 B、錯

單選題：

1、應當于2012年11月1日完成營改增新舊稅制轉換的是（）。[題號：Qhx008756] A、北京市 B、天津市 C、廣東省 D、安徽省 2、2013年某月營改增試點A公司向境外提供研發服務，取得外匯收入美元20萬元，當月為研發購入材料的進項稅額為5萬元人民幣，當月沒有國內應稅服務收入，匯率為美元兌人民幣1:6.5。當月應退稅額為（）。[題號：Qhx008735] A、4萬元 B、5萬元 C、6萬元 D、7萬元 3、2012年，營改增試點地區小規模納稅人平均減稅幅度達到（）。[題號：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50%

4、納稅人于本地區試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發票作廢條件的，應開具紅字普通發票，不得開具紅字專用發票和紅字貨運專用發票。對于需重新開具發票的，應開具（）。[題號：Qhx008732] A、增值稅普通發票 B、增值稅專用發票 C、增值稅貨運專用發票 D、營業稅普通發票

5、增值稅一般納稅人期末終了，結轉本期多交增值稅的會計分錄為（）。[題號：Qhx008752] A、借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅 B、借：應交稅費—未交增值稅 貸：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）C、借：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅 D、借：應交稅費—未交增值稅 貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）

多選題：

1、提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料（）。[題號：Qhx008772] 查看答案

A、《免抵退稅申報匯總表》及其附表

B、《零稅率應稅服務（國際運輸）免抵退稅申報明細表》 C、當期《增值稅納稅申報表》 D、免抵退稅正式申報電子數據

2、營改增試點的部分現代服務業包括（）。[題號：Qhx008760] 查看答案

A、不動產租賃服務 B、餐飲住宿服務 C、研發和技術服務 D、信息技術服務

3、總機構的匯總應征增值稅銷售額由（）組成。[題號：Qhx008776] 查看答案

A、總機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征營業稅銷售額 B、總機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額 C、試點地區分發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征營業稅銷售額 D、試點地區分發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額

4、提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列原始憑證（）。[題號：Qhx008773] 查看答案

A、銀行開戶許可證

B、零稅率應稅服務的載貨、載客艙單 C、提供零稅率應稅服務的發票 D、主管稅務機關要求提供的其他憑證

5、貨物運輸業增值稅專用發票分為（）。[題號：Qhx008762] 查看答案

A、三聯票 B、四聯票 C、五聯票 D、六聯票

判斷題：

1、營改增試點地區提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務以及旅客運輸服務一般納稅人不得使用定額普通發票。[題號：Qhx008692] A、對 B、錯

2、營改增試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，可以在“進項稅額”科目中繼續核算。[題號：Qhx008711] A、對 B、錯

3、自營改增試點實施之日起，試點地區納稅人可以繼續開具公路、內河貨物運輸業統一發票。[題號：Qhx008691] A、對 B、錯

4、納稅人于本地區營改增試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發票作廢條件的，可以開具紅字專用發票和紅字貨運專用發票。[題號：Qhx008693] A、對 B、錯

5、增值稅是以商品銷售額和應稅勞務營業額全額為計稅依據，單一環節征收的一種流轉稅。[題號：Qhx008685] A、對 B、錯

單選題：

1、非營改增試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務，應該（）。[題號：Qhx008742] A、按照現行規定申報繳納增值稅 B、按照現行規定申報繳納營業稅

C、按照現行規定由總機構申報繳納增值稅 D、按照現行規定由總機構申報繳納營業稅

2、小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應沖減（）科目[題號：Qhx008746] A、進項稅額

B、營改增抵減的銷項稅額 C、應交稅費—應交增值稅 D、應交稅費—未交增值稅 3、2012年，營改增試點地區小規模納稅人平均減稅幅度達到（）。[題號：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50%

4、一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下（）專欄核算。[題號：Qhx008745] A、營改增抵減的銷項稅額 B、進項稅額 C、進項稅額轉出 D、銷項稅額

5、文印曬圖服務按照（）征收增值稅。[題號：Qhx008725] A、技術服務 B、咨詢服務 C、創意服務 D、設計服務

多選題：

1、總機構的匯總應征增值稅銷售額由（）組成。[題號：Qhx008776] 查看答案

A、總機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征營業稅銷售額 B、總機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額 C、試點地區分發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征營業稅銷售額 D、試點地區分發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額

2、當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，下列公式正確的是（）。[題號：Qhx008769] 查看答案

A、當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

B、當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額 C、當期應退稅額＝當期免抵退稅額 D、當期免抵稅額＝0

3、營改增試點的部分現代服務業包括（）。[題號：Qhx008760] 查看答案

A、不動產租賃服務 B、餐飲住宿服務 C、研發和技術服務 D、信息技術服務

4、關于“應交稅費 — 未交增值稅”科目期末余額描述正確的是（）。[題號：Qhx008782] 查看答案

A、借方反映未交的增值稅 B、貸方反映多交的增值稅 C、借方反映多交的增值稅 D、貸方反映未交的增值稅

5、關于“應交稅費 — 應交增值稅”科目借方發生額描述正確的是（）。[題號：Qhx008783] 查看答案

A、反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額 B、反映實際已交納的增值稅

C、反映期末轉入“未交增值稅”的當期應繳未繳的增值稅 D、反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額

第四篇：營改增相關會計處理

營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定 根據“財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知”（財稅?2011?110號）等相關規定，現就營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定如下：

一、試點納稅人差額征稅的會計處理

（一）一般納稅人的會計處理 一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交

2增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

（二）小規模納稅人的會計處理 小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”

3科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

四、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅

4額的會計處理

（一）增值稅一般納稅人的會計處理 按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

（二）小規模納稅人的會計處理

按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統

專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示；如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

出自房地產會計網，原文地址：

第五篇：《“營改增”后建造合同會計處理指引》

“營改增”后建造合同會計處理指引

根據<企業會計準則第15號-建造合同>及（財稅〔2016〕36號）<關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知>，自2016年5月1日起在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（下稱營改增）試點，建筑業納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。現就營改增后工程項目建造合同有關賬務處理規范如下：

一、境內工程承包

（一）適用一般計稅方法的項目

建筑業一般計稅方法增值稅征收率為11% 以下舉例說明：

A公司承包一項工程，合同總價2220萬元（含稅），預算不含稅收入2000萬元，不含稅成本1600萬元。本月（假設為11月）購入材料300萬，進項稅額51萬，領用材料400萬，機械租賃費30萬元，計提工資90萬元。本月以前已確認收入1400萬元、成本1190萬元，本月完工進度100%。每個月結算的工程進度款為當月確認收入的90%，年末實際累計結算工程款2100萬元（不含稅）。

11月賬務處理如下： 1.采購材料

借：材料采購 300 應交稅費/應交增值稅（進項稅）51 貸：銀行存款等 351 2.材料入庫

借：原材料 300 貸：材料采購 300 3.領用材料

借：工程施工/合同成本/直接材料費 400 貸：原材料 400 4.支付租賃費

借：工程施工/合同成本/機械使用費 30 應交稅費/應交增值稅（進項稅）5.1 貸：銀行存款 35.1 5.計提工資

借：工程施工/合同成本/直接人工費 90 貸：應付職工薪酬/短期薪酬/工資 90 6.11月確認收入、成本 收入=2000*100%-1400=600萬元 成本=1600*100%-1190=410萬元 毛利=600-410=190萬元

借：主營業務成本 410 工程施工/合同毛利 190 貸：主營業務收入 600 7.11月結算工程進度款=600*90%=540萬元 銷項稅=600*90%*11%=59.4萬元 借：應收賬款 599.4 貸：工程結算 540 應交稅費/應交增值稅（銷項稅）59.4 【注】銷售應稅勞務，納稅義務發生時間為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據的當天。結算工程款540萬元，因此銷項稅申報金額為540*0.11=59.4萬元。進項稅額=51+5.1=56.1萬元，因此11月應納稅額=59.4-56.1=3.3萬元。

月末根據“應交稅費－－應交增值稅”明細賬出現貸方余額轉出應繳未繳的增值稅，借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）3.3 貸：應交稅費/應交增值稅（未交增值稅）3.3(次月)12月申報上交稅金時: 借：應交稅費/應交增值稅（未交增值稅）3.3 貸：銀行存款 3.3 年末賬務處理如下：

1.年末累計結算工程款2100萬元，前期已結算工程款（1400+600）*90%=1800萬元

因此12月結算工程款2100-1800=300萬元 銷項稅=300*11%=33萬元，假設12月無進項稅額 借：應收賬款 333 貸：工程結算 300 應交稅費/應交增值稅（銷項稅）33 借：應交稅費/應交增值稅（轉出未繳增值稅）33 貸：應交稅費/應交增值稅（未交增值稅）33 次月申報上交時：

借：應交稅費/應交增值稅（未交增值稅）33 貸：銀行存款 33 3.工程完工，將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖：

累計確認成本1600萬元 累計結算工程款2100萬元 累計確認毛利=2100-1600=500萬元 借：工程結算 2100 貸：工程施工/合同成本 1600 工程施工/合同毛利 500

（二）適用簡易計稅方法的項目

建筑業簡易計稅方法增值稅征收率為3%

<關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知>財稅〔2016〕36號指出，一般納稅人以清包工方式提供建筑服務、為甲供工程提供的建筑服務、為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅辦法，按照3%的征收率計算繳納增值稅。購進材料等的進項稅額不能抵扣。試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用簡易計稅方法計稅的按照以下公式計算應預繳稅款：

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 【舉例1】A企業一項甲供工程，采用簡易計稅方法計稅，本月結算工程款309萬元（含稅）。本月賬務處理如下：

應納稅額=309÷(1+3%)×3%=9 借：應收賬款

309 貸：工程結算

300 應交稅費/應交增值稅（銷項稅）【舉例2】A企業為一般納稅人于2015年10月與甲方簽訂了一項安裝工程，并在當月辦理了開工許可證開始施工，施工地點在X市（非A企業機構所在地）A企業將承接的該工程下的一子項工程又分包給了B企業。2016年6月，甲方簽字確認當月工程進度款為515萬元（含稅），A企業當月支付分包B單位206萬元（含稅），則本月相關賬務處理如下：

應預繳稅款=（515-206）÷(1+3%)×3%=9 借：應收賬款

515 貸：工程結算

500 應交稅費/應交增值稅（銷項稅）

借：工程施工-分包成本

200 應交稅費/應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：應付賬款

206

二、境外工程承包

（一）境外建筑施工的免稅

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4 《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》境內的單位和個人提供工程項目在境外的建筑服務，免征增值稅。

（二）工程項目下物資出口的材料購銷業務賬務處理 1）.以公司名義直接出口（免、抵、退）

【舉例1】公司出口一批攪拌站零件，征稅稅率17%，退稅稅率15%。4月購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款200萬元，準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月國內銷售貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口攪拌站零件的銷售額折合人民幣200萬元。

本期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-15%）=4萬元

本期應納稅額=100*17%-（34-4）-3=-16萬元 出口貨物免抵退稅額（限額）=200*15%=30萬元

因為|-16|＜30，所以本期應退稅額=本期末留抵稅額=16萬元 本期免抵稅額=本期“免、抵、退”稅額-本期應退稅額=30-16=14萬元 相關賬務處理如下： 1.購進原材料

借：材料采購

200 應交稅費/應交增值稅（進項稅）34 貸：銀行存款

234 2.內銷貨物

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費/應交增值稅（銷項稅）3.出口攪拌站零件： 收銷貨款時：

借：銀行存款等

200 貸：主營業務收入

200 4.不得免征和抵扣稅額轉入外銷成本：

借：主營業務成本/產品銷售成本/產品外銷成本

貸：應交稅費/應交增值稅（進項稅額轉出）5.本期應退稅額16萬和免抵稅額14萬：

借：應收賬款/應收出口退稅款/XX稅務局應交稅費/應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅）14 貸：應交稅費/應交增值稅/出口退稅

【舉例2】公司出口一批攪拌站零件，征稅稅率17%，退稅稅率15%。4月購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款400萬元，準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上月末留抵稅款5萬元，本月國內銷售貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口攪拌站零件的銷售額折合人民幣200萬元。

本期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-15%）=4萬元

本期應納稅額=100*17%-（68-4）-5=-52萬元 出口貨物免抵退稅額（限額）=200*15%=30萬元

因為|-52|＞30，所以本期應退稅額=本期免抵退稅額=30萬元 本期免抵稅額=本期“免、抵、退”稅額-本期應退稅額=30-30=0 4月末留抵結轉下期繼續抵扣稅額=52-30=22萬元 賬務處理： 1.購進原材料

借：材料采購

400 應交稅費/應交增值稅（進項稅）68 貸：銀行存款

468 2.內銷貨物

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費/應交增值稅（銷項稅）3.出口攪拌站零件： 收銷貨款時：

借：銀行存款等

200 貸：主營業務收入

200 4.不得免征和抵扣稅額轉入外銷成本：

借：主營業務成本/產品銷售成本/產品外銷成本

貸：應交稅費/應交增值稅（進項稅額轉出）5.本期應退稅額30萬、免抵稅額0：

借：應收賬款/應收出口退稅款/XX稅務局

貸：應交稅費/應交增值稅/出口退稅【舉例3】公司出口一批攪拌站零件，征稅稅率17%，退稅稅率15%。4月購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款100萬元，準予抵扣的進項稅額17萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月國內銷售貨物不含稅銷售額200萬元，收款234萬元存入銀行，本月出口攪拌站零件的銷售額折合人民幣200萬元。

本期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-15%）=4萬元

本期應納稅額=200*17%-（17-4）-3=18萬元 出口貨物免抵退稅額（限額）=200*15%=30萬元 本期退稅額=0，本期免抵稅額=30萬元 4月末無留抵稅額。賬務處理： 1.購進原材料

借：材料采購

應交稅費/應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款

2.內銷貨物

借：銀行存款

234 貸：主營業務收入

200 應交稅費/應交增值稅（銷項稅）

3.出口攪拌站零件： 收銷貨款時：

借：銀行存款等

200 貸：主營業務收入

200 4.不得免征和抵扣稅額轉入外銷成本：

借：主營業務成本/產品銷售成本/產品外銷成本

貸：應交稅費/應交增值稅（進項稅額轉出）5.本期免抵稅額30萬：

借：應交稅費/應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅）30 貸：應交稅費/應交增值稅/出口退稅

2）.總包方國外承接項目，分包給國內企業的工程向下的物資以總包方名義出口

實質是將材料銷售給總包方，以總包方名義出口，視同國內銷售業務，賬務處理同一般內銷業務。

【舉例】甲企業承接一項合同價格10000萬的境外總包工程合同，甲企業將該項工程分包給國內A企業，分包價9500萬。該分包工程向下含設備及材料購銷合同金額5000萬，假設2016年6月1日，該境外工程需一批材料，A公司即在國內采購該批材料，以600萬元（不含稅）銷售給甲公司，由甲報關出口到境外施工地，該批材料采購價格500萬元（不含稅）。A公司的賬務處理如下：

借：材料采購

500 應交稅費/應交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款585 借：應收賬款

702 貸：主營業務收入—銷售收入

600 應交稅費/應交增值稅（銷項稅）

參考文件：

<關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知-財稅〔2016〕36號>

<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>

<關于印發《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知財會2012年13號文>