第一篇：營改增后建筑企業(yè)總分包賬務(wù)處理

營改增后，建筑行業(yè)總分包業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計處理？

來源：中國稅務(wù)報 作者：馬元彬 秦文嬌 人氣：253 發(fā)布時間：2016-06-14

摘要：建筑行業(yè)相關(guān)的稅務(wù)問題是稅企雙方最關(guān)注的熱點和難點，鑒于建筑行業(yè)的特殊性，納稅人目前最關(guān)注的是總分包工程業(yè)務(wù)的財稅處理，本文結(jié)合案例進(jìn)行分析。...營改增以來，建筑行業(yè)相關(guān)的稅務(wù)問題是稅企雙方最關(guān)注的熱點和難點，鑒于建筑行業(yè)的特殊性，納稅人目前最關(guān)注的是總分包工程業(yè)務(wù)的財稅處理，本文結(jié)合案例進(jìn)行分析。1會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》，合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。但應(yīng)注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項，但是根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本。即總包應(yīng)將所支付的分包工程進(jìn)度款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，以全面反映了總承包方的收入與成本，這與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定相吻合。２稅務(wù)處理

1、營業(yè)稅時代。《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。即差額納稅，稅率為3%。總承包人對分包不負(fù)有法定扣繳義務(wù)，由分包方自行繳納。

2、增值稅時代。按照《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），建筑業(yè)采用簡易計稅，可扣除分包差額計稅，一般計稅時應(yīng)全額納稅，但可以抵扣進(jìn)項。簡易計稅平移了營業(yè)稅的差額納稅政策。具體如下：

案例

山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元的工程項目，并把其中300萬元的部分項目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結(jié)算值為 1000萬元。假設(shè)該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本500萬元。甲公司總包人會計處理： 完成合同成本，借：工程施工—合同成本

500 貸：原材料等 500

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一第四十五條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收到建設(shè)方一次性結(jié)算的總承包款，產(chǎn)生納稅義務(wù)。收到總承包款： 借：銀行存款

1000 貸：工程結(jié)算 970.88

應(yīng)交稅費——未交增值稅 29.12 分包工程結(jié)算：

借：工程施工——合同成本

291.26 應(yīng)交稅費——未交增值稅 8.74 貸：應(yīng)付賬款——乙公司

300 全額支付分包工程款時： 借：應(yīng)付賬款——乙公司

300 貸：銀行存款

300 甲公司確認(rèn)該項目收入與費用： 借：主營業(yè)務(wù)成本 791.26 工程施工——合同毛利 179.62 貸：主營業(yè)務(wù)收入

970.88 工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平： 借：工程結(jié)算

970.88

貸：工程施工——合同成本

791.26 ——合同毛利 179.62

向項目所在地山西國稅局預(yù)繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元），借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 20.38 貸：銀行存款

20.38 差額計稅：

建筑施工采用簡易計稅方法時，發(fā)票開具采用差額計稅但全額開票，這與銷售不動產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票。稅額=1000÷（1+3%）×3%=29.12（萬元）；金額=1000-29.12=970.88（萬元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬元）

另外，對于簡易征收的 “老項目”，應(yīng)及時通過網(wǎng)上填報（上傳資料）或遞交書面資料等方式向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，避免稅收風(fēng)險。

第二篇：營改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例

營改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例

2013年8月1日起，營改增試點將國內(nèi)全面鋪開，今天我們就來講一下營改增：

（一）試點納稅人差額征稅的賬務(wù)處理

1、一般納稅人差額征稅的會計處理

根據(jù)財會[2012]13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目

案例1：

北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？

分析：

由于客運(yùn)收入屬于交通運(yùn)輸業(yè)，屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%.因此，甲運(yùn)輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。

甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。

試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計算。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

甲運(yùn)輸公司取得收入的會計處理：

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費：

借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）4.95[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款 50

假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點聯(lián)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

甲運(yùn)輸公司銷項稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。

甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項稅額為50×7%＝3.5（萬元）。

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.37

支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費：

借：主營業(yè)務(wù)成本 46.5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3.5貸：銀行存款 50

假設(shè)支付試點聯(lián)運(yùn)企業(yè)（一般納稅人）運(yùn)費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。

甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會計處理：

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.37

支付聯(lián)運(yùn)一般納稅人企業(yè)運(yùn)費：

借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4.95

貸：銀行存款 50

2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

根據(jù)財會[2012]13號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例2：

北京市甲運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？

分析：

因為增值稅應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設(shè)立科目。

甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會計處理為：

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 194.17

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費：

借：主營業(yè)務(wù)成本 48.54

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%]

貸：銀行存款 50

假設(shè)本案例中的小規(guī)模納稅人北京市甲運(yùn)輸公司支付試點聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司應(yīng)賬務(wù)處理分析如下：

分析：

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。因為增值稅應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設(shè)立科目。

甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會計處理為：

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務(wù)收入 194.17

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費：

借：主營業(yè)務(wù)成本 48.54

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1.46[50÷（1+3%）×3%]

貸：銀行存款 50

（二）增值稅期末留抵稅額的會計處理

根據(jù)財會[2012]13號文件的規(guī)定，試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

（三）取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理

1、增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

2、小規(guī)模納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及

繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。

第三篇：營改增后一般納稅人的賬務(wù)處理

營改增后，一般納稅人的一般賬務(wù)處理方法

（一）一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

例1：A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)，2013年9月15日，取得《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”，“稅額”欄550元，款已付；企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：營業(yè)費用5000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）550 貸：銀行存款5550

（二）一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。（目前，海關(guān)進(jìn)口繳款書采用先比對后抵扣的管理方法）例2-1：假設(shè)A企業(yè)2016年5月進(jìn)口貨物，取得海關(guān)進(jìn)口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17萬元。當(dāng)月提交比對系統(tǒng)，則上述業(yè)務(wù)的會計處理為： 借：原材料100

應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額17 貸：銀行存款117 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17 貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額17

（三）輔導(dǎo)期納稅人處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額（例如實施輔導(dǎo)期管理的納稅人），借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”。經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

例2-2：假設(shè)A企業(yè)納入輔導(dǎo)期管理，則上述業(yè)務(wù)的會計處理為： 借：營業(yè)費用5000

應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額550 貸：銀行存款5550 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）550 貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額550 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單不得抵扣后： 借：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額-550 貸：營業(yè)費用-550

（四）一般納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會計分錄。

例3：2013年9月16日，A企業(yè)取得某項服務(wù)費收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：銀行存款1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）60000

（五）視同銷售業(yè)務(wù)。一般納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十四條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

例4：從事工藝設(shè)計的A公司無償為B生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計工藝流程，該設(shè)計服務(wù)的市場計稅價格為50000元，該批設(shè)計服務(wù)人工成本為30000元，適用的增值稅稅率為6%。

視同銷售計算的稅額=50000*6%=3000（元）借：營業(yè)外支出33000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3000

應(yīng)付職工薪酬30000

（六）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算營業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”；按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——增值稅”等科目；按計算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——增值稅”科目。

3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。依據(jù)財稅[2016]36號附件4第四條規(guī)定，“境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。”

（七）發(fā)生《試點實施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途等原因，其進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

例7：B公司，2013年9月5日盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會計分錄如下： 1.發(fā)現(xiàn)盤虧：

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢334000 貸：庫存商品300000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)34000 2.責(zé)任認(rèn)定后取得保險款和責(zé)任賠償： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）150000 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢150000 3.批準(zhǔn)處理：

借：營業(yè)外支出184000 貸: 待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢184000 一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。例9:假設(shè)A企業(yè)下設(shè)一個出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅，2015年10月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：銀行存款500000 貸：其他業(yè)務(wù)收入485436.89

應(yīng)交稅費-未交增值稅14563.11

（八）納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計算出的應(yīng)交增值稅，在會計處理上應(yīng)將其直接計入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，而不能計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目（注：此時會計處理和申報填寫有差異，申報要按政策規(guī)定先在申報表第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”填寫按3%計算的稅額，再計算出1%稅額填寫在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”）。

例10:A企業(yè)，2013年12月出售于2009年1月份購買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進(jìn)項稅額），該設(shè)備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理150000

累計折舊50000 貸：固定資產(chǎn)200000 2.收到出售設(shè)備價款： 借：銀行存款120000 貸：固定資產(chǎn)清理120000 3.按3%征收率減按2%征收計算出應(yīng)交增值稅元： 120000/(1+3%)*2%=2330.1 借：固定資產(chǎn)清理2330.1 貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅2330.1 4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理： 借：營業(yè)外支出32330.1 貸：固定資產(chǎn)清理32330.1

（九）月份終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。（注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。）

當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

當(dāng)月上交本月增值稅時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。例11（不存在已交稅額的情況下）

1.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進(jìn)項稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20 貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅20 下月征收期內(nèi)繳納稅款時，會計處理如下： 借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅20 貸：銀行存款20 2.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進(jìn)項稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

例12：（存在已交稅金的情況下）某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額（1000萬元）計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款時：稅額=1000*5%=50(萬元)借：應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅（已交稅金）50 貸：銀行存款50 1.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為150萬元，進(jìn)項稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=150-20-50），說明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）80 貸：應(yīng)繳稅費-未交增值稅80 11月申報后繳稅的會計處理： 借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅80 貸：銀行存款80 2.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為50萬元，進(jìn)項稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為20萬元（-20=50-20-50），則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：應(yīng)繳稅費-未交增值稅20 貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20 3.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額80萬元，則此時“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬元（-120=10-80-50），則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：應(yīng)繳稅費-未交增值稅50 貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）50 注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。

（十）“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅，一般不存在貸方余額

“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。

例13：假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無發(fā)生額，則企業(yè)不需要作的會計分錄，其借方的余額作為下期期初的進(jìn)項稅處理即可。

（十一）一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”科目。例14-1：假定A企業(yè)當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，則會計處理如下：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅20000 貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助20000 核算一般納稅人購進(jìn)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和發(fā)生技術(shù)維護(hù)時抵減應(yīng)納稅額的款項。用

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）” 參考新的納稅申報表

（十二）享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠政策。這種稅收優(yōu)惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫，不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性。（即：銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票等票據(jù)，正常計算銷項稅額；購買方也可以按規(guī)定予以抵扣）。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助的定義可知：即征即退的增值稅符合政府補(bǔ)助的定義，因此計入“營業(yè)外收入”。

例14-2：某企業(yè)當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”科目貸方余額為20萬元，當(dāng)月享受即征即退增值稅稅額為10萬元。

則當(dāng)月計提應(yīng)收的即征即退增值稅（10萬元）時，進(jìn)行如下會計處理： 借：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅10 貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助10 次月申報期內(nèi)繳納增值稅（20萬元）時，會計處理如下： 借：應(yīng)繳稅費-未交增值稅20 貸：銀行存款20 收到增值稅返還時，會計處理如下： 借：銀行存款10 貸：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅10

（十三）經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅的： 1.分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)收款”“內(nèi)部往來”等科目，貸記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷售額（或營業(yè)額）、進(jìn)項稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部。

2.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“其他應(yīng)付款”“內(nèi)部往來”等科目；將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進(jìn)項稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。

第四篇：營改增后運(yùn)費結(jié)算及賬務(wù)處理12035453

營改增后運(yùn)費結(jié)算及賬務(wù)處理

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接南平市國稅局貨勞科通知，營改增后，車站客運(yùn)代理取得的應(yīng)稅服務(wù)收入實行差額征收，并參照“交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)-運(yùn)送旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動”，可選擇簡易計稅方法按3%的征收率計繳增值稅；旅游客運(yùn)取得的應(yīng)稅服務(wù)收入，也參照“交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)-運(yùn)送旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動”，可選擇簡易計稅方法按3%的征收率計繳增值稅。現(xiàn)將我司運(yùn)費結(jié)算事宜通知如下：

1、運(yùn)費結(jié)算

（1）分公司間的結(jié)算：分公司車輛運(yùn)費結(jié)算，車站不扣客運(yùn)代理費。分公司月末按客憑金額全額向各車站分別開具增值稅普通發(fā)票，各車站向各分公司全額撥付運(yùn)費。

（2）分子公司間結(jié)算：子公司車輛運(yùn)費結(jié)算，車站應(yīng)扣客運(yùn)代理費。子公司月末按客憑金額扣除應(yīng)支付給車站的客運(yùn)代理費后，差額向各車站分別開具增值稅發(fā)票普通，各車站向各子公司差額撥付運(yùn)費。

（3）外公司的結(jié)算：各車站憑外公司的結(jié)算客憑，在扣除10%的客運(yùn)代理費后，結(jié)算給外公司，同時應(yīng)取得外公司的增值稅普通發(fā)票（試點地區(qū)）或營業(yè)稅發(fā)票（非試點地區(qū)），發(fā)票金額應(yīng)與結(jié)算金額相同（即扣除勞務(wù)費后的金額）。

（4）嘉騏小件運(yùn)輸公司的結(jié)算：嘉騏公司貨物交付運(yùn)輸后，應(yīng)向承運(yùn)車輛開具結(jié)算單據(jù)。月末，嘉騏公司根據(jù)結(jié)算單據(jù)，不論分、子、外公司，一律扣除代理費（原車站收取，現(xiàn)由嘉騏公司收取）后與承運(yùn)單位結(jié)算，承運(yùn)單位應(yīng)按實際結(jié)算金額（即扣除代理費后的差額）開具發(fā)票給嘉騏公司。

2、賬務(wù)處理

（1）由公司統(tǒng)一增設(shè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅”科目，各車站售票收入統(tǒng)一列入“應(yīng)付賬款”各明細(xì)科目核算，月末，將屬于車站的客運(yùn)代理費收入部分從“應(yīng)付賬款”各明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)收入”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅”科目，“應(yīng)付賬

款”各明細(xì)科目月末余額為跨月待付車屬單位運(yùn)費。

月末：

A：借：應(yīng)付賬款-各明細(xì)科目

貸：營業(yè)收入-客運(yùn)代理費

貨：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅

B：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

次月支付結(jié)算款項時：

A：借：應(yīng)付賬款-各明細(xì)科目

貸：銀行存款等

B：借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

（2）簡易計稅方法（一般納稅人簡易征收、小規(guī)模納稅人）增值稅勻使用“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅”科目核算；一般計稅方法增值稅使用“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅”等科目核算。簡易計稅方法、一般計稅方法月末勻應(yīng)將“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費-未交增值稅”科目。

A：簡易計稅方法月末：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

B：一般計稅方法月末(銷項余額-進(jìn)項余額-轉(zhuǎn)出未交增值稅

余額為正數(shù)時):

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

（3）我司實行簡易計稅方法的業(yè)務(wù)有：

客運(yùn)收入（包括旅游客運(yùn)）、客運(yùn)代理費收入、站務(wù)服務(wù)費收入、退票費收入。

(4)我司實行一般計稅方法的業(yè)務(wù)有：

貨運(yùn)收入、行包費收入、進(jìn)站報到費收入（車輛停放費、衛(wèi)生費收入）、檢驗費收入、車身租賃收入、司法鑒定收入、洗車費等。

第五篇：營改增后施工企業(yè)總包分包 熱點問題匯集

營改增后施工企業(yè)總包分包 熱點問題匯集

建筑業(yè)營改增后總分包發(fā)票怎么開？ 總分包工程中的發(fā)票開具技巧：

1、四類分包人的發(fā)票開具技巧

（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進(jìn)項稅；（2）如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進(jìn)項稅。

（3）如果分包人是個人，只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。

2、總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費的發(fā)票開具技巧由于總包人向分包人收取配合費或協(xié)調(diào)費是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的，營改增前必須向分包人開具服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票，營改增后必須向分包人開具現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是一般納稅人）或現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是小規(guī)模納稅人）。

3、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧

（1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票；（2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進(jìn)項稅金。

（3）總包從支付給分包人的工程結(jié)算款中扣下分包人應(yīng)承擔(dān)的罰款，則向分包人開具

零稅率的增值稅普通發(fā)票。“營改增”后建筑業(yè)總包與分包工程要如何開票繳稅？例如，我公司5月1號后新簽訂的合同總包100萬，分包給分包公司50萬，我公司為一般納稅人。是不是我公司給甲方開100萬的增值稅專用發(fā)票，然后分包公司再給我公司開50萬的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項抵扣啊？那企業(yè)所得稅怎么算啊？我公司是核定征收。那我企業(yè)所得稅不就...應(yīng)該是分包先交稅先開，然后總包開全額，扣除分包款交稅。這只是涉及增值稅，所得稅按照稅法正常核算跟營改增沒關(guān)系。

營改增后建筑業(yè)開具的普通發(fā)票可以抵扣嗎？ 普通發(fā)票是不能抵扣的，但是可以在稅前列支計入成本費用抵減應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。

營改增勞務(wù)分包開具增值稅專用發(fā)票可以抵稅嗎？

勞務(wù)派遣公司很不利啊，進(jìn)項很難取得，銷項6%，勞務(wù)服務(wù)的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。

建筑的總包方在營改增前取得的建筑的分包發(fā)票，營改增后能否作為差額扣除的憑證？ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，試點納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

同時，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件2規(guī)定，試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

因此，試點納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。不可作為申報繳稅時的扣除憑證。

我單位是施工企業(yè)，總承包一項工程1000萬元，將800萬元工程分包給A公司，請問： １、我單位能否全額開具發(fā)票1000萬元給建設(shè)方，并全額上繳1000萬元稅款，我單位僅憑分包結(jié)算單入賬進(jìn)成本，后不附Ａ公司開具發(fā)票，這樣操作有何風(fēng)險？ ２、如果這項工程沒有竣工，5月1日營改增后老合同的發(fā)票開具過程，開票流程是怎樣的？ 回復(fù)：

1、您這樣的操作在營改增前后都是有風(fēng)險的。在營改增前，正確的做法是貴公司開具1000萬元的發(fā)票給建設(shè)方，A公司開具800萬元的發(fā)票給貴公司，貴公司按照200萬元交稅，A公司按照800萬元交稅。貴公司憑A公司開具的分包發(fā)票作為營業(yè)稅差額納稅扣除的依據(jù)，也是貴公司分包成本在企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)。

2、如果這項工程沒有竣工，5月1日營改增后屬于老項目，選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，這里扣除分包款的合法有效憑證為分包方開具的分包發(fā)票。開票流程如下：貴公司按1000萬元開具發(fā)票給建設(shè)方，A公司開具800萬元的發(fā)票給貴公司。

政策依據(jù)：

財政部 《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(三)銷售額。

11.試點納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

營改增后分包抵稅關(guān)注賬務(wù)處理變化？ 營改增以來，建筑行業(yè)相關(guān)稅務(wù)問題是稅企雙方最關(guān)注的熱點和難點，鑒于建筑行業(yè)的特殊性，納稅人目前最關(guān)注的是總分包工程業(yè)務(wù)的財稅處理，會計上按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》進(jìn)行處理，而稅務(wù)處理有何新變化？本文將結(jié)合案例分析。

營業(yè)稅時代。《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。即差額納稅，稅率為3%。總承包人對分包不負(fù)有法定扣繳義務(wù)，由分包方自行繳納。增值稅時代。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），建筑業(yè)采用簡易計稅，可扣除分包差額計稅，一般計稅時應(yīng)全額納稅，但可以抵扣進(jìn)項。簡易計稅平移了營業(yè)稅的差額納稅政策。具體如下表：

案例：山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元的工程項目，并把其中300萬元的部分項目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結(jié)算值為1000萬元。假設(shè)該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本500萬元。

甲公司總包人會計處理：（單位：萬元，下同）

（1）完成合同成本：

借：工程施工——合同成本 500

貸：原材料等 500

財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收到建設(shè)方一次性結(jié)算的總承包款，產(chǎn)生納稅義務(wù)。

（2）收到總承包款：

借：銀行存款 1000

貸：工程結(jié)算 970.88

應(yīng)交稅費——未交增值稅 29.12

（3）分包工程結(jié)算：

借：工程施工——合同成本 291.26

應(yīng)交稅費——未交增值稅 8.74

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 300

（4）全額支付分包工程款時：

借：應(yīng)付賬款——乙公司 300

貸：銀行存款 300

（5）甲公司確認(rèn)該項目收入與費用：

借：主營業(yè)務(wù)成本 791.26

工程施工——合同毛利 179.62

貸：主營業(yè)務(wù)收入 970.88

（6）工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平：

借：工程結(jié)算 970.88

貸：工程施工——合同成本 791.26

——合同毛利 179.62

向項目所在地國稅局預(yù)繳稅款＝（1000－300）÷（1＋3%）×3%＝20.38（萬元）

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 20.38

貸：銀行存款 20.38

差額計稅：建筑施工采用簡易計稅方法時，發(fā)票開具采用差額計稅但全額開票，稅額＝1000÷（1＋3%）×3%＝29.12（萬元）；金額＝1000－29.12＝970.88（萬元）。發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000－300）÷（1＋3%）×3%＝20.38（萬元）。

另外，對于簡易征收的老項目，應(yīng)及時通過網(wǎng)上填報（上傳資料）或遞交書面資料等方式向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，避免稅收風(fēng)險。