第一篇：建筑施工企業營改增會計處理

建筑施工企業營改增會計處理(原創)陜西省咸陽路橋工程公司---袁科研

財政部12月份發布的財會2016【22】文件，對增值稅的會計處理以及財務列報進行了統一規范，既適用于營改增納稅人也適用于建筑施工企業等營改增納稅人。為便于建筑施工企業財務人員進行會計處理，筆者予以舉例說明。

（一）、一般納稅人的建筑企業選擇簡易計稅

按照財會2016【22】文件，一般納稅人的建筑企業簡易計稅的稅金預交、交納、核算全部在簡易計稅科目核算。

舉例：某一般納稅人建筑企業甲，在外省市承建工程項目，選擇簡易計稅方式。

1、預收工程款206萬元：

借：銀行存款

206

貸：預收賬款——預收工程款

206

2、在建筑服務發生地預交增值稅，假設取得分包發票103萬元。

借：應交稅費——簡易計稅3〔（206-103）÷1.03×3%）

貸：銀行存款

3、在機構所在地申報

借：其他應收款——預交稅金

6（206÷1.03×3%）

貸：應交稅費——簡易計稅6 說明：使用“其他應收款——預交稅金”科目的原因是，如果沖減預收賬款，預收賬款成為不含稅金額，第一不好對往來賬，第二業務較復雜的情況下，根據實務經驗，容易混亂。

4、取得分包方開具發票：

借：工程施工——合同成本——分包成本

應交稅費——簡易計稅3（103÷1.03×3%）

貸：應付賬款——分包單位

備注：按照財會2016【22】文件內容，在未取得分包方發票時：

借：工程施工——合同成本——分包成本

貸：應付賬款——分包單位

按照財會2016【22】文件內容，在取得分包方發票時：

借： 應交稅費——簡易計稅 3 貸：工程施工——合同成本——分包成本 這兩種會計處理本質上是一致的，財會2016【22】文件內容是分開做兩筆會計分錄的。

5、根據進度與發包方結算：

借：應收賬款——工程款

309

貸：工程結算

300 應交稅費——簡易計稅9（309÷1.03÷3%）

6、沖銷預收賬款，沖銷重復計提增值稅

借：預收賬款

206 貸：應收賬款

206

借：其他應收款——預交稅金

-6 貸：應交稅費——簡易計稅-6

7、按照完工百分比法結轉成本收入分錄略。

（二）、一般納稅人的建筑企業選擇一般計稅

舉例：某一般納稅人建筑企業甲，在外省市承建工程項目，選擇一般計稅方式。

1、預收工程款

222萬元

借：銀行存款

222

貸：預收賬款——工程款

222

2、在建筑服務發生地預交稅款，取得分包發票111萬元。

借：應交稅費——預繳增值稅

2〔（222-111）÷1.11×2%）

貸：銀行存款

3、在機構所在地申報

借：其他應收款——預交稅金

22（222÷1.11×11%）

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

4、取得分包增值稅專用發票111萬元：

借：工程施工——合同成本——分包成本

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

按照財會2016【22】文件內容，在取得分包方專用發票未認證時：

借：工程施工——合同成本——分包成本

應交稅費——應交增值稅（待認證進項稅額）

貸：應付賬款

按照財會2016【22】文件內容，在取得分包方專用發票未認證通過時：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（待認證進項稅額）

5、結轉并交納增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

11（22-11）

貸：應交稅費——未交增值稅借：應交稅費——未交增值稅 2 貸：應交稅費——預繳增值稅借：應交稅費——未交增值稅

9（11-2）

貸：銀行存款9

6、根據進度與發包方結算：

借：應收賬款——工程款

444

貸：工程結算

400 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

44（444÷1.11×11%）

6、沖銷預收賬款，沖銷重復計提增值稅

借：預收賬款——工程款

222

貸：應收賬款——工程款

222

借：其他應收款——預交稅金

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應沖銷增值稅=（預收賬款期末余額-預收賬款期初余額）÷1.11×11%=（0-222）÷1.11×11%=-22萬元

7、結轉并交納增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）22（44-22）

貸：應交稅費——未交增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

（三）、業主扣留質保金、質押金的會計處理

（國家稅務總局公告2016年第69號）第四條規定：“納稅人提供建筑服務，被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發生時間。”

基于以上稅收政策規定，業主扣押質量保證金時，建筑施工企業發票開具可以體現以下兩種情況：

1、建設方與總承包方進行工程結算時而扣押的質量保證金部分，總承包方可以向發包方開具建筑服務業的增值稅專用發票（當業主能夠抵扣增值稅進項的情況下）或增值稅普通發票（當業主不能抵扣增值稅進項稅的情況下）。

2、建設方與總承包方進行工程結算時而扣押的質量保證金部分，總承包方可以等到發包方給建筑總承包方支付質押金、保證金時，再給發包方開具建筑服務業的增值稅專用發票（當業主能夠抵扣增值稅進項的情況下）或增值稅普通發票（當業主不能抵扣增值稅進項稅的情況下）。

基于以上兩種開具發票情況下建筑施工企業的會計核算體現為以下兩種情況：

1、開具發票情況對應的建筑施工方的會計核算（以施工企業選擇一般計稅方法為例）：

借：其他應收款——應收發包方扣押質量保證金

貸：工程結算[發包方扣押質量保證金÷（1+11%）] 應交稅費——應交增值稅（增值稅銷項稅）[發包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%]

質保期過后，施工企業收到發包方支付的質押金、保證金時，施工企業的會計核算： 借：銀行存款

貸：其他應收款——應收發包方扣押質量保證金

2、開具發票情況對應的建筑施工方的會計核算（以施工企業選擇一般計稅方法為例）：

借：其他應收款——應收發包方扣押質量保證金

貸：工程結算[發包方扣押質量保證金÷（1+11%）] 應交稅費——應交增值稅（待轉銷項稅額）[發包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%]

質保期過后，施工企業收到發包方支付的質押金、保證金時，施工企業的會計核算：

借：應交稅費——應交增值稅（待轉銷項稅額）[發包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%]

貸：應交稅費——應交增值稅（增值稅銷項稅）[發包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%] 例如，某房地企業與建筑總承包方進行工程進度結算，結算價為1000萬元（含增值稅），房地產企業支付900萬元（含增值稅）給施工企業，扣押施工企業質量保證金100萬元（含增值稅）。如果建筑施工企業就房地產企業扣押的質量保證金100萬元，向房地產企業開具11%的增值稅普通發票的情況下，建筑施工企業的會計核算為： 借：其他應收款——應收房地產企業扣押質量保證金 100萬元

貸：工程結算[發包方扣押質量保證金÷（1+11%）] 90.09 應交稅費——應交增值稅（增值稅銷項稅）[發包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%] 9.91

如果建筑施工企業就房地產企業扣押的質量保證金100萬元，沒有向房地產企業開具11%的增值稅普通發票的情況下，建筑施工企業的會計核算為：

借：其他應收款——應收房地產企業扣押質量保證金 100 貸：工程結算[發包方扣押質量保證金÷（1+11%）] 90.09 應交稅費——應交增值稅（待轉銷項稅額）[發包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%] 9.91

質保期過后，施工企業收到發包方支付的質押金、保證金時，施工企業的會計核算：

借：應交稅費——應交增值稅（待轉銷項稅額）[發包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%] 9.91

貸：應交稅費——應交增值稅（增值稅銷項稅）[發包方扣押質量保證金÷（1+11%）×11%] 9.91 注明：本會計處理參考肖太壽博士的微信公眾號文章。

（四）、財務報表相關項目列示

“應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動資產” 或“其他非流動資產”項目列示；

“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債” 或“其他非流動負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

第二篇：營改增相關會計處理

營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定 根據“財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知”（財稅?2011?110號）等相關規定，現就營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定如下：

一、試點納稅人差額征稅的會計處理

（一）一般納稅人的會計處理 一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交

2增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

（二）小規模納稅人的會計處理 小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”

3科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

四、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅

4額的會計處理

（一）增值稅一般納稅人的會計處理 按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

（二）小規模納稅人的會計處理

按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統

專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示；如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

出自房地產會計網，原文地址：

第三篇：營改增會計處理

營業稅改征增值稅試點中，為保證政策銜接，對于原來營業稅差額納稅的有關政策可以繼續沿用。由于營業稅和增值稅的性質不同，差額納稅的稅務處理為可抵減銷售額。增值稅納稅申報依據《關于調整增值稅納稅申報事項的公告》（上海市國稅局、上海市地稅局公告2011年第5號）規定執行，填報資料多增加的一個附表為《本期銷售額減除項目金額明細表》，無論一般納稅人和小規模納稅人，符合差額征稅的試點企業可填報本表進行申報。

試點企業差額納稅下的會計處理

1、一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

A公司為xx公司提供應稅服務

借：應收賬款——xx公司

貸：主營業務收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

A公司接受B公司提供的勞務

借：主營業務成本

應交稅金——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：應付賬款——B公司

2、小規模納稅人的會計處理

小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

C公司差額納稅會計處理如下：

C公司為甲公司提供應稅服務

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅金——應交增值稅

C公司接受D公司提供的服務

借：主營業務成本

應交稅金——應交增值稅貸：應付賬款——D公司

小規模納稅人的會計處理

小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

來自財稅專家的回答

第四篇：營改增會計處理實務

判斷題：

1、自營改增試點實施之日起，試點地區納稅人可以繼續開具公路、內河貨物運輸業統一發票。[題號：Qhx008691] A、對 B、錯

2、向國內海關特殊監管區域內單位提供研發服務、設計服務可以實行增值稅免抵退稅辦法。[題號：Qhx008698] A、對 B、錯

3、一般納稅人提供應稅貨物運輸服務使用貨運專用發票，提供其他應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目不得使用貨運專用發票。[題號：Qhx008694] A、對 B、錯

4、營改增試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，可以在“進項稅額”科目中繼續核算。[題號：Qhx008711] A、對 B、錯

5、增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅、營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均可以抵扣。[題號：Qhx008687] A、對 B、錯

單選題：

1、營改增試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務，在計算增值稅時公式為（）。[題號：Qhx008741] A、應繳納的增值稅＝應征稅銷售額÷（1＋增值稅適用稅率）×增值稅適用率 B、應繳納的增值稅＝應征增值稅銷售額×增值稅實際率 C、應繳納的增值稅＝應征增值稅銷售額×增值稅適用率 D、應繳納的增值稅＝應征增值稅銷售額×預征率

2、國務院常務會議決定從2012年1月1日起，在（）率先開展深化增值稅制度改革試點，逐步將征收營業稅的行業改為征收增值稅。[題號：Qhx008720] A、上海 B、北京 C、廣州 D、深圳 您的回答：A

3、應當于2012年10月1日完成營改增新舊稅制轉換的是（）。[題號：Qhx008755] A、北京市 B、天津市 C、廣東省 D、安徽省

4、建筑圖紙審核服務、環境評估服務、醫療事故鑒定服務，按照（）征收增值稅。[題號：Qhx008723] A、鑒證服務 B、文化服務 C、創意服務 D、設計服務

5、應當于2012年9月1日完成營改增新舊稅制轉換的是（）。[題號：Qhx008754] A、北京市 B、天津市 C、江蘇省 D、福建省

多選題：

1、關于“應交稅費 — 應交增值稅”科目借方發生額描述正確的是（）。[題號：Qhx008783] 查看答案

A、反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額 B、反映實際已交納的增值稅

C、反映期末轉入“未交增值稅”的當期應繳未繳的增值稅 D、反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額

2、提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料（）。[題號：Qhx008772] 查看答案

A、《免抵退稅申報匯總表》及其附表

B、《零稅率應稅服務（國際運輸）免抵退稅申報明細表》 C、當期《增值稅納稅申報表》 D、免抵退稅正式申報電子數據

3、在“應交稅費 — 應交增值稅” 借方明細科目下設置（）。[題號：Qhx008779] 查看答案

A、未交增值稅 B、進項稅額 C、已交稅金 D、轉出多交增值稅

4、貨物運輸業增值稅專用發票分為（）。[題號：Qhx008762] 查看答案

A、三聯票 B、四聯票 C、五聯票 D、六聯票

5、關于“應交稅費 — 未交增值稅”科目期末余額描述正確的是（）。[題號：Qhx008782] 查看答案

A、借方反映未交的增值稅 B、貸方反映多交的增值稅 C、借方反映多交的增值稅 D、貸方反映未交的增值稅

判斷題：

1、零稅率應稅服務提供者在營業稅改征增值稅試點后提供的零稅率應稅服務，如發生在辦理出口退（免）稅認定前，無論是否辦理出口退（免）稅認定，均不可申報免抵退稅。[題號：Qhx008701] A、對 B、錯

2、營改增試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅免稅優惠。[題號：Qhx008696] A、對 B、錯

3、期末終了，本期多交的增值稅在“應交稅費─應交增值稅”科目借方核算[題號：Qhx008714] A、對 B、錯

4、增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。[題號：Qhx008709] A、對 B、錯

5、建筑企業提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物，按現行規定，沒有分別核算收入的，統一交納增值。[題號：Qhx008688] A、對 B、錯

單選題： 1、2012年，營改增試點地區共為企業直接減稅426.3億元，整體減稅面超過（）。[題號：Qhx008721] A、60% B、70% C、80% D、90%

2、目前我國增值稅實行（）抵扣制度。[題號：Qhx008719] A、按需 B、隨機 C、順序 D、憑票 3、2012年，營改增試點地區小規模納稅人平均減稅幅度達到（）。[題號：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50%

4、自1994年施行稅制改革以來，一直對除加工修理修配勞務以外的勞務、轉讓無形資產和不動產征收（）。[題號：Qhx008716] A、增值稅 B、營業稅 C、消費稅 D、產品稅

5、企業采購物資、試點勞務等，按可抵扣的增值稅額，借記（），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”、“其他應付”等科目。[題號：Qhx008744] A、應交稅費—應交增值稅（已交稅金）B、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）C、應交稅費—應交增值稅（進項稅額）D、應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

多選題：

1、關于“應交稅費 — 應交增值稅”科目借方發生額描述正確的是（）。[題號：Qhx008783] 查看答案

A、反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額 B、反映實際已交納的增值稅

C、反映期末轉入“未交增值稅”的當期應繳未繳的增值稅 D、反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額

2、營改增試點的交通運輸業包括（）。[題號：Qhx008759] 查看答案

A、鐵路運輸服務 B、陸路運輸服務 C、航空運輸服務 D、管道運輸服務

3、營改增試點的部分現代服務業包括（）。[題號：Qhx008760] 查看答案

A、不動產租賃服務 B、餐飲住宿服務 C、研發和技術服務 D、信息技術服務

4、提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料（）。[題號：Qhx008772] 查看答案

A、《免抵退稅申報匯總表》及其附表

B、《零稅率應稅服務（國際運輸）免抵退稅申報明細表》 C、當期《增值稅納稅申報表》 D、免抵退稅正式申報電子數據

5、關于“應交稅費 — 應交增值稅”科目貸方發生額描述正確的是（）。[題號：Qhx008784] 查看答案

A、反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額 B、反映出口貨物退稅

C、反映轉出已支付或應分擔的增值稅

D、反映期末轉入“未交增值稅”的當期多交的增值稅

判斷題：

1、營改增試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，可以在“進項稅額”科目中繼續核算。[題號：Qhx008711] A、對 B、錯

2、總機構應當匯總計算總機構以及其分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應交增值稅，分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務已繳納的增值稅和營業稅稅款后，在總機構所和分支機構所在地分別解繳入庫。[題號：Qhx008703] A、對 B、錯

3、免抵退稅辦法是指，零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。[題號：Qhx008699] A、對 B、錯

4、建筑企業提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物，按現行規定，沒有分別核算收入的，統一交納增值。[題號：Qhx008688] A、對 B、錯

5、期末終了，本期多交的增值稅在“應交稅費─應交增值稅”科目借方核算[題號：Qhx008714] A、對 B、錯

單選題：

1、自營改增試點實施之日起，（）小規模納稅人可使用金稅盤或稅控盤開具普通發票，使用報稅盤領購發票、抄報稅。[題號：Qhx008733] A、上海市 B、北京市 C、廣州市 D、深圳市

2、自1994年施行稅制改革以來，一直對貨物和加工修理修配勞務征收（）。[題號：Qhx008715] A、增值稅 B、營業稅 C、消費稅 D、產品稅

3、試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額,不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記（）科目，貸記 “應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。[題號：Qhx008750] A、應交稅費—應交增值（營改增抵減的銷項稅額）B、應交稅費—增值稅留抵稅額 C、應交稅費—應交增值稅 D、應交稅費—未交增值稅 4、2012年，營改增試點地區共為企業直接減稅426.3億元，整體減稅面超過（）。[題號：Qhx008721] A、60% B、70% C、80% D、90%

5、船舶代理服務按照（）征收增值稅。[題號：Qhx008730] A、信息系統服務 B、貨物運輸代理服務 C、文化創意服務 D、鑒證咨詢服務

多選題：

1、貨物運輸業增值稅專用發票內容包括（）。[題號：Qhx008763] 查看答案

A、發票代碼 B、發票號碼

C、承運人及納稅人識別號 D、發貨人及納稅人識別號

2、下列屬于增值稅小規模納稅人納稅申報表及其附列資料的是（）。[題號：Qhx008766] 查看答案

A、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模納稅人）》 B、《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）C、《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（本期進項稅額明細）D、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模納稅人）附列資料》

3、關于“應交稅費 — 未交增值稅”科目借貸方發生額描述正確的是（）。[題號：Qhx008781] 查看答案

A、借方發生額反映企業繳納的以前未交增值稅和期末從“應交增值稅”轉入的當期多交增值稅

B、貸借方發生額反映企業繳納的以前未交增值稅和期末從“應交增值稅”轉入的當期多交增值稅

C、借方發生額反映期末從“應交增值稅”轉入的當期未交增值稅 D、貸方發生額反映期末從“應交增值稅”轉入的當期未交增值稅

4、對外提供研發、設計服務的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料（）。[題號：Qhx008774] 查看答案

A、《免抵退稅申報匯總表》及其附表

B、《應稅服務（研發、設計服務）免抵退稅申報明細表》 C、當期《增值稅納稅申報表》 D、免抵退稅正式申報電子數據

5、在“應交稅費 — 應交增值稅” 貸方明細科目下設置（）。[題號：Qhx008780] 查看答案

A、銷項稅額 B、減免稅款 C、已交稅金 D、轉出多交增值稅

判斷題：

1、營改增試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，只能在實際收到財政扶持資金時，借記“銀行存款”和貸記“營業外收入”科目。[題號：Qhx008712] A、對 B、錯

2、自營改增試點實施之日起，試點地區納稅人可以繼續開具公路、內河貨物運輸業統一發票。[題號：Qhx008691] A、對 B、錯

3、納稅人于本地區營改增試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發票作廢條件的，可以開具紅字專用發票和紅字貨運專用發票。[題號：Qhx008693] A、對 B、錯

4、企業購入增值稅稅控系統專用設備，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“營業外收入”科目。[題號：Qhx008710] A、對 B、錯

5、分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務當期已繳納的增值稅和營業稅稅款，不允許在總機構當期增值稅應納稅額中抵減。[題號：Qhx008706] A、對 B、錯

單選題：

1、應當于2012年11月1日完成營改增新舊稅制轉換的是（）。[題號：Qhx008756] A、北京市 B、天津市 C、廣東省 D、安徽省 2、2013年某月營改增試點A公司向境外提供研發服務，取得外匯收入美元20萬元，當月為研發購入材料的進項稅額為5萬元人民幣，當月沒有國內應稅服務收入，匯率為美元兌人民幣1:6.5。當月應退稅額為（）。[題號：Qhx008735] A、4萬元 B、5萬元 C、6萬元 D、7萬元 3、2012年，營改增試點地區小規模納稅人平均減稅幅度達到（）。[題號：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50%

4、納稅人于本地區試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發票作廢條件的，應開具紅字普通發票，不得開具紅字專用發票和紅字貨運專用發票。對于需重新開具發票的，應開具（）。[題號：Qhx008732] A、增值稅普通發票 B、增值稅專用發票 C、增值稅貨運專用發票 D、營業稅普通發票

5、增值稅一般納稅人期末終了，結轉本期多交增值稅的會計分錄為（）。[題號：Qhx008752] A、借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅 B、借：應交稅費—未交增值稅 貸：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）C、借：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅 D、借：應交稅費—未交增值稅 貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）

多選題：

1、提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料（）。[題號：Qhx008772] 查看答案

A、《免抵退稅申報匯總表》及其附表

B、《零稅率應稅服務（國際運輸）免抵退稅申報明細表》 C、當期《增值稅納稅申報表》 D、免抵退稅正式申報電子數據

2、營改增試點的部分現代服務業包括（）。[題號：Qhx008760] 查看答案

A、不動產租賃服務 B、餐飲住宿服務 C、研發和技術服務 D、信息技術服務

3、總機構的匯總應征增值稅銷售額由（）組成。[題號：Qhx008776] 查看答案

A、總機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征營業稅銷售額 B、總機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額 C、試點地區分發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征營業稅銷售額 D、試點地區分發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額

4、提供國際運輸的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列原始憑證（）。[題號：Qhx008773] 查看答案

A、銀行開戶許可證

B、零稅率應稅服務的載貨、載客艙單 C、提供零稅率應稅服務的發票 D、主管稅務機關要求提供的其他憑證

5、貨物運輸業增值稅專用發票分為（）。[題號：Qhx008762] 查看答案

A、三聯票 B、四聯票 C、五聯票 D、六聯票

判斷題：

1、營改增試點地區提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務以及旅客運輸服務一般納稅人不得使用定額普通發票。[題號：Qhx008692] A、對 B、錯

2、營改增試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，可以在“進項稅額”科目中繼續核算。[題號：Qhx008711] A、對 B、錯

3、自營改增試點實施之日起，試點地區納稅人可以繼續開具公路、內河貨物運輸業統一發票。[題號：Qhx008691] A、對 B、錯

4、納稅人于本地區營改增試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發票作廢條件的，可以開具紅字專用發票和紅字貨運專用發票。[題號：Qhx008693] A、對 B、錯

5、增值稅是以商品銷售額和應稅勞務營業額全額為計稅依據，單一環節征收的一種流轉稅。[題號：Qhx008685] A、對 B、錯

單選題：

1、非營改增試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務，應該（）。[題號：Qhx008742] A、按照現行規定申報繳納增值稅 B、按照現行規定申報繳納營業稅

C、按照現行規定由總機構申報繳納增值稅 D、按照現行規定由總機構申報繳納營業稅

2、小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應沖減（）科目[題號：Qhx008746] A、進項稅額

B、營改增抵減的銷項稅額 C、應交稅費—應交增值稅 D、應交稅費—未交增值稅 3、2012年，營改增試點地區小規模納稅人平均減稅幅度達到（）。[題號：Qhx008722] A、20% B、30% C、40% D、50%

4、一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下（）專欄核算。[題號：Qhx008745] A、營改增抵減的銷項稅額 B、進項稅額 C、進項稅額轉出 D、銷項稅額

5、文印曬圖服務按照（）征收增值稅。[題號：Qhx008725] A、技術服務 B、咨詢服務 C、創意服務 D、設計服務

多選題：

1、總機構的匯總應征增值稅銷售額由（）組成。[題號：Qhx008776] 查看答案

A、總機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征營業稅銷售額 B、總機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額 C、試點地區分發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征營業稅銷售額 D、試點地區分發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額

2、當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，下列公式正確的是（）。[題號：Qhx008769] 查看答案

A、當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

B、當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額 C、當期應退稅額＝當期免抵退稅額 D、當期免抵稅額＝0

3、營改增試點的部分現代服務業包括（）。[題號：Qhx008760] 查看答案

A、不動產租賃服務 B、餐飲住宿服務 C、研發和技術服務 D、信息技術服務

4、關于“應交稅費 — 未交增值稅”科目期末余額描述正確的是（）。[題號：Qhx008782] 查看答案

A、借方反映未交的增值稅 B、貸方反映多交的增值稅 C、借方反映多交的增值稅 D、貸方反映未交的增值稅

5、關于“應交稅費 — 應交增值稅”科目借方發生額描述正確的是（）。[題號：Qhx008783] 查看答案

A、反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額 B、反映實際已交納的增值稅

C、反映期末轉入“未交增值稅”的當期應繳未繳的增值稅 D、反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額

第五篇：建筑施工企業如何應對全面“營改增”

建筑施工企業如何應對全面“營改增”

摘 要：自今年5月1日起全面推開營改增試點之后，我國稅制正式進入了增值稅全覆蓋的階段。面對這場重大變革，各行各業都積極應對。本文主要針對建筑施工企業，從組織架構、投標報價、合同管理、財務管理、發票管理、稅負變化等方面進行影響性分析。

關鍵詞：營改增、建筑施工企業、影響

【文章編號】1627-6868（2016）05-0021-03

財政部、國家稅務總局于2016年3月23日發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及四個附件，至此，從2012年開始試點的“營改增”全面走上舞臺，融入到各行各業中，并將對各行各業產生深遠影響。對于建筑施工企業來說，當務之急是要認真學習相關政策，深入研究營改增實施細則實施后對建筑行業、對自身企業戰略規劃、組織架構、經營模式、管理制度、業務流程、稅務統籌和財務處理所帶來的影響。

本文從以下幾個方面梳理全面“營改增”后，建筑施工企業受到了哪些影響，如何應對。

1.機遇挑戰并存，建企大有可為

全面推行 “營改增”為建筑行業帶來了的機遇，也帶來了挑戰，下面對“營改增”對建筑施工企業的影響進行簡單的SWOT分析。

1.S（Strengths），“營改增”可以解決工程分包過程和設備安裝業務中存在的重復征稅的現象。在營業稅時期，納稅人以其提供建筑勞務所取得的全部收入為計稅依據計算繳納營業稅，建筑發包商不為分包商代扣代繳稅款，稅收需要承包商主動繳納。建筑施工企業傳統的投標方式為多單位聯合投標，以提升投標綜合競爭能力，在中標后由多個單位分包該項工程。或者由集團公司進行投標，中標后由集團的子公司負責施工。企業每進行一次分包都需要按照全額收入作為基數計算繳納營業稅，從而造成了聯合單位或集團公司出現重復征稅的現象，增加了企業的經營成本，阻礙了市場規模的進一步擴大。增值稅與營業稅最大的區別在于稅率以及稅額計算方式的不同。增值稅是價外稅，即價和稅分開核算，增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額，建筑施工企業可以盡量積累更多的進項抵扣，使得營改增政策能夠減輕稅務負擔，有利于企業自身的發展。

其次，“營改增”后，新購的固定資產增值稅抵扣優惠政策能夠有效激勵企業對施工設備進行更新，提高企業的施工效率，同時轉讓專利權的增值稅征收稅額低于營業稅額，進而促進企業進行技術改造、技術創新，提高企業的競爭力，整體上有利于建筑業的技術進步。

此外，“營改增”后，增值稅率提高為11%，企業若想充分獲得進項抵扣的機會，必然要加強稅務管理，降低稅務風險。同時，向整個產業鏈的上下游轉嫁風險，進而對整個產業鏈產生影響。相較于營業稅而言，增值稅的計征更為復雜、管控更為嚴格，要求企業進行精細化管理。

2.W（weaknesses），全面 “營改增”后，建筑施工企業面臨的最大劣勢就是增值稅進項稅額抵扣問題。“營改增”后，誰能獲得更多的進項抵扣稅額，誰就占有更大優勢，因此材料采購就成為利益必爭之地。大宗材料如果是甲供，那么建筑施工企業就幾乎沒有進項稅可以抵扣。實際上，建筑施工企業即便購買了沙子、水泥、石子等材料，也大多從小規模納稅人手中購入，甚至從附近村民處購入，這些材料都不能取得增值稅專用發票，從而無法獲得進項稅抵扣額。

3.O（opportunities），建企可以充分利用“營改增”的機會，從企業組織架構、財務管理、稅務管理等方面進行變革，提高企業的管理水平。也可以借機淘汰一部分低效率的、陳舊的機器設備，購置一些先進的機器設備，降低企業生產成本，增強企業競爭力。

4.T（threats），“營改增”后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而由建筑企業在機構所在地確認收入繳納增值稅。由于現實中，建設單位支付工程價款經常滯后，導致建筑施工企業不僅要墊付項目資金，還要墊付部分稅金，會對企業的凈現金流量造成影響。此外，增值稅發票取得的難題也對企業的稅務管理和財務管理有一定威脅。

總之，全面推行“營改增”后，建筑施工企業機遇與挑戰并存，積極應對新政策、深化企業改革，建企大有可為。

2.扁平化――建筑行業組織架構的方向

目前，很多大型建筑企業集團一般都設有多個子公司、分公司，管理上呈現多個層級，內部層層分包的情況普遍存在。增值稅征管嚴格，以票控稅，對跨法人每一個增值環節均嚴格征收增值稅，如此多重的管理層級，造成了多重的增值稅征收及業務管理環節，從而使稅務管理難度和工作量增加，加大了稅務管理難度及成本。

因此，全面“營改增”后，要求企業從“橄欖型”組織轉變為“啞鈴型”組織。在管理上，需改變重施工生產管理，輕設計、研發、服務的現狀，大力增強企業的設計、研發、服務等專業能力，實行專業化管理。同時，考慮增值稅繳納地點，調整建筑施工企業組織架構，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，將不具有任何資質的非法人獨立核算的分公司的稅務登記證注銷，轉變為事業部，并注銷部分無發展潛力的子公司。總之，扁平化可成為未來的建筑施工企業的組織架構的發展趨勢。

3.造價模式深刻變革，投標報價復雜化

“營改增”將對原有的造價模式造成很大的沖擊。營業稅是價內稅，全額征稅，而增值稅是價外稅，差額征稅，“營改增”顛覆了原來建筑產品造價的構成，其課稅對象、計稅方式和計稅依據都發生了變化，因此工程計價規則、計價依據、造價信息等都會發生深刻的變革。

2016年2月19日，住建部頒布了《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》（建辦標[2016]4號）。《通知》中指出：工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。雖然《通知》中給出了調整的辦法，但是因稅率不同、可抵扣規則不同，定價、組價、計價和報價就變得異常的繁瑣。“營改增”下的計價規則是“價稅分離”，那么，人工費、材料費、機械費等都應“價稅分離”，如此，就需要重構計價體系，重新修訂定額。一旦計價體系發生變化，那么，建設單位在編制設計概算和施工圖預算時也會發生變化，對外發布的招標文件也會隨之變化，這種變化使得施工企業的投標工作變得更加復雜。

施工企業要詳細梳理現有的施工項目，在投標前，充分考慮企業資質、投標模式，合理使用企業資質，采取最優的投標模式，優化投標組合；建立新項目報價測算模型，確定投標報價方案。在目前尚無修訂后的定額的情況下，施工企業應根據一些企業模擬后的測算成果進行報價，測算進項稅的比例，計算不含稅造價，估算應交增值稅金額，測算城市維護建設稅和教育費附加。

4.應對“營改增”，合同簽訂需謹慎

“營改增”對企業帶來的并不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業內部的財務管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現金流管理等方面都將產生重大影響。合同管理是企業完善內部管理體系中的重要一環，合同條款的具體內容將直接影響企業的稅負承擔及稅款交納。

“營改增”之后，原來的服務提供方從營業稅納稅人，可能變為增值稅一般納稅人，服務提供方的增值稅作為進項可以被服務接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時要考慮服務提供方是一般納稅人還是小規模納稅人，提供的結算票據是增值稅專用發票還是普通發票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性，從而有利于節約成本、降低稅負，達到合理控稅，降本增效的目的。

施工企業一般可以達到認定為一般納稅人的標準，通常適用一般計稅方法：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。銷項稅額因施工企業銷售建筑服務等而發生，進項稅額因施工企業購進材料、服務等而發生。無論是銷售，還是購進，均以合同為載體。

增值稅稅率相對于營業稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉嫁稅負，服務提供方或者無形資產的轉讓方稅負將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅，可以考慮將取得增值稅發票作為一項合同義務列入合同的相關條款，同時考慮將增值稅發票的取得和開具與收付款義務相關聯。

因虛開增值稅專用發票的法律后果非常嚴重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發票不規范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔賠償責任，而且必須明確不能免除其開具合法發票的義務。

5.改變采購模式，推行集中采購

集中采購方式是由管理單位對下屬各項目部所用的一些主要材料、輔料等進行集中的招標或是詢價采購，通過集中采購方式一方面加強了物資方面的管理，另一方面也可以通過集中采購獲得價格上的一些優惠。目前物資、設備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。

從法律形式看，集中采購又有“統談統簽”和“統談分簽”兩種模式。在“統談統簽”模式下，根據增值稅的相關規定，管理單位及其下屬的各分支機構均采取獨立核算的情況下，為完善增值稅抵扣鏈條，管理單位在向其下屬分支機構調撥材料時需要作銷售處理，開具增值稅專用發票，各分支機構將調入的材料作為購進材料處理，取得的法人單位開具的增值稅專用發票可以抵扣相應的進項稅額。“統談統簽”模式下，由于管理單位在向各分支機構調撥材料的過程中需要開具增值稅專用發票，增加了相應的管理職責及管理風險。“統談分簽”，減少了管理單位開具發票的管理職責，也相應降低了管理風險。

“營改增”以后，施工企業增值稅稅負普遍上升，為降低增值稅稅負企業必須在符合成本效益原則的前提下，盡可能多地獲取增值稅進項稅額。對于鋼材、水泥、商品砼等大宗材料，一般都可以獲得適用稅率的增值稅專用發票。但是，對于一些小輔料，大部分情況下無法取得增值稅專用發票，損失了部分進項稅額。采取集中采購方式，則可以在現有的物資管理水平上，進一步增強企業對于材料采購方面的管控能力。此外，對于同一法人內部的集中采購，同城的情況下可以“統談統簽”，跨區域調撥的情況下，為避免引起稅務局征管的異議，最好采取“統談分簽”的模式。

6.稅負降或升，抵扣是關鍵

從理論上來說，增值稅稅負率=（不含稅收入×11%-進項稅額）÷不含稅收入=11%-進項稅額率（進項稅額÷不含稅收入），因此，只有當進項稅率大于8%，建企的稅率才會小于原營業稅率3%。進項稅最高可取得17%的稅率，看起來企業的稅負降低了，但是，從短期來看，建筑施工企業很難取得所有的抵扣。除了上文所述在采購材料過程中因種種原因無法取得增值稅專用發票外，作為勞動密集型的建企，其人工成本也占有較大的比重，而人工成本在實際操作中也較難獲得抵扣。此外，在“營改增”前所購置的設備、運輸工具、原材料等，由于當時沒有實行增值稅進項稅核算，因此無法抵扣相應的進項稅，造成嚴重的虛增增值額，從而增加了稅負。

因此，“營改增”后，建企的稅負是升還是降，不能一概而論，其中，進項稅的抵扣是難點。若想實現稅負的下降，只有規范經營，加強管理，打通抵扣鏈條。

7.加強管理，提升利潤

“營改增”后企業的收入和利潤是增加還是減少，我們可以先以某企業為例，進行理論計算。假設某企業營業收入11000萬，成本10000萬，其中：原材料55%，人工成35%，其他費用10%。考慮最好的情況，假設原材料和其他費用都可以取得17%進項稅發票，其他附加稅費率為10%。那么，應交營業稅=11000*3%=330萬，營業稅時期的營業利潤=11000-10000-11000*3%*（1+10%）=637萬，應交增值稅=11000/（1+11%）*11%-6500/（1+17%）*17%=145.65萬，增值稅時期營業利潤=11000/（1+11%）-3500-6500/（1+17%）-145.65*10%=839.79萬。

因增值稅為價外稅，導致營業收入下降，降幅達到9.91%，同時，企業流轉稅的稅負有所降低，以上例來看，在收入不變的情況下，原營業稅需繳納330萬元，增值稅時期只需繳納145.65萬元，降幅明顯。從理論上看，企業的利潤會上升，但是，這是建立在取得增值稅進項稅發票較好的情況下，故對企業管理提出了高標準的要求，要求企業提升管理水平，精細化管理，從而對企業的利潤產生積極影響，是否能提升企業的凈利潤，需要企業建立充分的稅收制度，積極利用稅收政策，提升企業利潤。

8.加強發票管理，防范稅收風險

對于應稅勞務，營業稅時期，納稅人按照取得的全部價款和價外費用作為營業額開具營業稅發票，其具體規定由各地地方稅務局制定。5月1日“營改增”全面鋪開后，營業稅將退出歷史舞臺，原營業稅納稅人按照增值稅的政策，認定為一般納稅人和小規模納稅人，開具增值稅發票，發票開具方式也發生變化。根據《國家稅務總局關于推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》的規定，對于2015 年1 月1 日起新認定的增值稅一般納稅人和新辦的小規模納稅人，應在線使用增值稅發票系統升級版開具發票，并將上月開具發票情況進行網絡報稅。顯然，“營改增”企業即將需要使用增值稅發票系統升級版自行開具發票并進行進項稅認證和納稅申報。

在發票類型上，營業稅發票雖然因行業的不同略有區別，但并不存在開具對象方面的限制。而增值稅發票分為普通發票和專用發票兩種類型，專用發票僅限于一般納稅人使用，小規模納稅人可以自行開具增值稅普通發票，可以通過稅務局代開增值稅專用發票。如果是向消費者個人提供應稅服務，或適用免征增值稅規定的應稅服務，則不得開具增值稅專用發票。建筑施工企業的客戶對象類型較多，有個人也有公司，因此，企業需要分析客戶構成，測算各類型發票使用數量，為“營改增”后的增值稅發票申請做好充分準備。

進項稅發票方面，由于“營改增”采用銷項減去進項的一般計稅方法，需要抵扣進項稅額，因此，企業需要考慮進項稅發票取得的可能性和必要性，重新審核采購合同相關條款，明確稅款負擔、發票開具具體要求等事項，細化采購、財務等各崗位在發票管理方面的責任，建立完善發票接收、跟蹤抵扣制度，保證在發票開具后及時送交財務部門，確保能夠開具后180 天內進行認證，從而進行抵扣，避免逾期不能抵扣造成不必要的損失。

銷項稅發票方面，應建立嚴格的發票開具流程，保證發票開具信息的完整、準確，因退貨等原因造成的銷售額的減少，應開具紅字增值稅發票。避免因不能抵減銷項稅造成不必要的損失。

9.加強增值稅核算管理，提高財務管理水平

營業稅時期，企業核算體系比較單一，從會計科目上看，只需要在應交稅費下設置營業稅科目，增值稅核算體系比營業稅復雜，故對企業財務管理提出了比較高的要求，企業應加強增值稅會計核算管理，合理設置財稅軟件，以適應增值稅核算與納稅申報的要求。由于增值稅是價外稅，營業稅是價內稅，在價格不變的前提下，將影響收入，按照建筑施工企業11%的稅率來看，對企業損益的影響還是比較大的，從而對績效考核產生比較大的影響。發票識別、認證、納稅申報工作將集中在財務部門，與原營業稅時期相比，增大財務部門的工作量，并且企業如果是在原有人員的基礎上做增值稅的工作，將會遇到比較大的困難，若是匯總納稅將對集團公司總部稅務部門面臨考驗。企業應跟蹤稅法的進一步細化，通過調整業務范圍，修訂業務流程、完善合同模板等措施系統化地獲得改革帶來的益處和應對不利的影響，爭取將企業的稅負降下來。

參考文獻

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