第一篇：營改增后建筑企業發票管理辦法

增值稅專用發票管理辦法

一、發票要求：

1.各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議，取得增值稅專用發票，并確?！柏浳铩趧占胺樟鳌?、“資金流”、“發票流”三流一致。

2.業務經辦人員對取得的增值稅專用發票，應在開票之日起15天內連同其他資料提交給財務部門。

3.收到的發票名稱應為營業執照單位全稱，購買方及銷售方信息完整，包括單位名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發票抵扣聯不可折疊，不能污損，密碼區不能出格、壓線，蓋章不能壓住發票金額。

二、可以抵扣的增值稅發票（必須是增值稅專用發票）：

1.原材料：包括鋼筋、木材、水泥、五金及水電材料等。稅率一般為17%。2.周轉材料：包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉材料等。稅率一般為17%。

3.臨時設施：包括：

（1）臨時性建筑：包括辦公室、作業棚、材料庫、配套建筑設施、項目部或工區駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；（2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路；（4）其他臨時設施（如：臨時用地、臨時電力設施等）。

4.人工費（勞務費）：原則上選擇具有專業建筑資質、建筑勞務資質及勞務派遣資質的單位簽訂勞務合同，禁止與個人簽訂勞務合同。稅率一般為11%。

5.機械租賃：指從外單位或本企業其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設備進出場費、燃料費、修理費。稅率一般為17%。

6.專業分包：總承包方將所承包的專業工程分包給具有專業資質的其他建筑企業，主要形式體現為包工包料，總包對分包工程實施管理。建筑服務業稅率為

11%。

7.差旅費-住宿費：員工因公出差、調動工作所發生的住宿費。職工零星出差，也應取得增值稅專用發票。住宿費用稅率為6%；旅客運輸服務，即機票費、車船費等不得抵扣；餐飲服務，即因公出差所發生的餐費等不得抵扣。

8.辦公費：指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復印機相關耗材（如墨盒、存儲介質、配件、復印紙等）等發生的費用。稅率一般為17%。為便于取得增值稅專用發票，辦公用品應該盡量集中采購。

9.通訊費，指公司各種通訊工具發生的話費及服務費、電話初裝費、網絡費等，如：公司統一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發費、網絡使用費、郵寄費。

（1）辦公電話費、網絡使用、維護費、傳真收發費：11%，6%。提供基礎電信服務，稅率為11%；提供增值電信服務，稅率為6%；

（2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業抵扣稅率11%，物流輔助服務抵扣稅率6%。鐵路運輸服務按照運費11%進項抵扣。

10.車輛維修費：

（1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養維護及大修理等。進項抵扣稅率：17%；

（2）油料費：管理用車輛發生的油料款。進項抵扣稅率：17%；（3）過路、過橋、停車費：進項抵扣稅率：11%；

可由辦公室等相關部門統一辦理不停車電子收費系統（ETC）定期進行結算。（4）車輛保險費：進項稅稅率：6%；

統一集中辦理車輛保險業務，取得增值稅專用發票。

11.租賃費：包括房屋租賃費、設備租賃、植物租賃等。(1)房屋、場地等不動產租賃費：11%；(2)汽車租賃費：17%；

(3)其他租賃費，如電腦、打印機等：17%。

應盡量租用增值稅一般納稅人的相關資產，獲取增值稅專用發票。若出租方為小規模納稅人時，應要求其在稅務機關代開增值稅專用發票，謹慎選用自然人的相關資產。

12.書報費：包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進項稅稅率：13%；應由

經辦部門到郵政局、出版社等單位統一訂閱，獲取增值稅專用發票。

13.物業費：包括機關辦公樓保潔等費用。進項稅稅率：6%； 14.水電氣暖燃煤費：

(1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力，且供應商采用簡易征收，稅率為3%）

(2)水費：13%；（自產的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）

(3)燃料、煤氣等：17%。

15.會議費：各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。

（1）外包給會展公司統一籌辦的，取得的發票為會展服務的增值稅發票，進項抵扣稅率：6%（現代服務業“營改增”后，會議展覽服務<含會議展覽代理服務>屬于現代服務業中的文化創意服務）；

（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發票為不動產租賃服務的發票,進項抵扣稅率為11%。

16.修理費：包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設備的維修費、自有機械設備修理費及外包維修費等。（1）房屋及附屬設施維修：11%；（2）辦公設備維修：17%；

（3）自有機械設備維修及外包維修費等：17%。

應由相關部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協議，定點維修，定期結算。

17.廣告宣傳費：（1）印刷費：17%；（2）廣告宣傳費：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費：17%。18.中介服務費：

（1）中介審計評估費：指聘請各類中介機構費用，例如會計師事務所審計查賬、驗資審計、資產評估、高新認證審計等發生的費用。

（2）咨詢費：指企業向有關咨詢機構進行技術經營管理咨詢所支付的費用，或支付企業聘請的經濟股份、法律顧問、技術顧問的費用。進項稅率：6%。

19.技術咨詢、服務、轉讓費：使用非專利技術所支付的費用。包括技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術轉讓過程中發生的有關開支。進項抵扣稅率：6%。

20.綠化費：指公司用于環境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進項稅稅率：13%；注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進項稅，已抵扣要做進項稅轉出。

21.勞動保護費：因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規定對接觸有毒物質、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業工種所享受的保護保健食品。進項抵扣稅率：17%；勞動保護支出應符合以下條件：用品具有勞動保護性質，因工作需要而發生；用品提供或配備的對象為本企業任職或者受雇的員工；數量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發生；

22.檢驗試驗費：指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。進項抵扣稅率：6%；

23.研究與開發費：指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。（1）研發勞務：11%、3%；（2）研發設備、材料：17%；（3）委托研發服務：6%。

24.培訓費：企業發生的各類與生產經營相關的培訓費用，包括但不限于企業購買的圖書發生的費用，企業人員參加的崗位培訓、任職培訓、專門業務培訓、初任培訓發生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發票，則可以抵扣。進項抵扣稅率：6%。

25.安保費：

（1）如聘請安全保衛人員費用：6%；

（2）為安全保衛購置的攝像頭、消防器材等費用，監控室日常維護開支費用：一般稅率為17%。

26.取暖費：進項抵扣稅率：13%。

27.財產保險費：為企業資產購買的財產保險。進項抵扣稅率：6%。28.物料消耗：主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。進項抵扣稅率：17%。

29.安全生產用品：包括施工生產中購買的安全帽、安全帶、安全防護網、密目網、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關、交流接觸器、漏電保護器、標準電纜、防爆防火器材等。進項抵扣稅率：17%。

30.財務費用：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務收費。進項抵扣稅率：6%。

31.固定資產、無形資產：除用于免征增值稅項目、用于集體福利、用于個人消費（含納稅人的交際應酬消費）等情形以外的固定資產、無形資產均可抵扣。

三、不可抵扣的項目：

1.沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票。匯總開具專用發票的，須同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。

2.獲得按照簡易征收辦法的供應商開具的增值稅發票，購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應商采購的，所取得的增值稅普通發票，不能抵扣進項稅金。

3.購買職工福利用品的增值稅專用發票，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.發生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥），非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5.建筑施工企業自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發票。

6.獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票、（貨物運輸增值稅專用發票）和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天不可以抵扣進項稅額。

7.旅客運輸服務，即機票費、車船費等不得抵扣；餐飲服務，即因公出差所發生的餐費等不得抵扣。

第二篇：建筑企業營改增的注意事項

建筑企業營改增的注意事項

按照財政部、國家稅務總局財稅〔2016〕36號“關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知 ”要求，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。由于增值稅與營業稅不同稅負具有很大的不確定性，我公司做為以鐵道工程施工為主的建筑安裝企業，在營業稅改征增值稅后需注意以下方面：

一、實行營改增后存在的風險和應對措施

1.針對建筑安裝企業在實行繳納增值稅后，由于工程類型的不同稅負差異很大和沙石、零星材料取得專票困難，很可能造成建安項目由于稅負增加出現虧損的風險。因此公司今后必須對準備承接的每一工程項目進行稅負預測，按項目進行稅務籌劃預計項目的實際稅負，然后根據工程整體毛利情況確定是否參與工程投標。

2.實行繳納增值稅后最大的風險在于增值稅專用發票的取得，我們公司是國企自己應該不會主動虛開增值稅發票。但我們的材料供應方、勞務提供方等有可能受利益的驅使或稅負的壓力，給我們虛開沒有真實業務的專票、購買抵扣的專票等違反稅收征管法規定的增值稅專票。一旦出現這種情況稅收征管部門將會判斷你是善意取得還是惡意取得，輕則定性為善意取得已抵扣的進項稅額必須全部轉出不能作為進項抵扣給公司造成經濟上的損失，重則定性為惡意取得不光已取得的進項不能抵扣公司將受到處罰，經辦人員還有可能承擔刑事責任。由于增值稅專用發票的取得存在重大風險，就要求我們必須從供貨單位的選擇、合同的簽訂、物流的監控、資金流的監控等多方面嚴格把關以確保取得的抵扣具有真實經濟業務。

3.增值稅專用發票的時效性非常強，一旦超期將不能抵扣給公司帶來經濟損失。這就要求我們在取得和開具增值稅專用發票時必須及時辦理，同時及時到稅務機關進行認證以避免超期不能抵扣造成損失。

4.承接分包工程時可能存在總包房轉嫁稅負的風險。我公司由于資質的原因不能承接大型基建工程，以往就經常在工程局下面分包一些項目，營改增后由于不同項目稅負差別很大，那么總包方就更愿意將一些抵扣少、稅負重的項目分包出去。鑒于這種情況我們就必須對要分包項目的成本、稅負進行較為準確的測算，以確保不出現分包項目虧損。

二、加強公司管理以適應增值稅新政的要求 1.招投標、比選和合同管理方面；

參與項目投標前除了對項目收入、成本進行全面預算外，對工程項目可能承擔的稅負也必須進行一次全面測算。根據預計收入、成本、實際稅負測算出可能取得的利潤來確定是否參與工程項目投標。

在選擇材料、設備供應商和勞務公司參加投標或比選前，必須對這些企業進行全面調查確保這些單位具有相應的資質和實力，并具有增值稅一般納稅人的資質。

合同的簽訂必須對增值稅這一方面進行專門約定，必須對增值稅專用發票的種類和具體稅率進行約定。2.技術管理方面：

工程開工前技術部門必須按工程圖紙編制詳細的工程預算，并分析出工程所需要的人工、材料、設備、動力和機械等的數量和金額。再根據增值稅稅率和工程實際情況來確定材料采購、設備租賃和分包法式以達到合理避稅的目的。只要是能夠取得17%等高抵扣增值稅進項，就不能打包分包給低稅率的單位。

3.物資、設備的采購方面：

物資、設備的采購環節是增值稅進項稅抵扣最多，物流監控風險最大的一環。一方面物資采購人員必須按照采購合同監控供應物資、設備是合同上約定的單位，同時取得增值稅專用發票時也要確定發票上注明的單位是實際物資、設備的供應單位，以防止物資供應是一家單位然后再找另一家開票公司來虛開增值稅發票以達到偷稅的目的。另一方面，由于勞務的抵扣很低，以往由勞務公司負責采購的建筑輔助材料，只要是能取得增值稅專用發票的均要拿回來有我們自己采購以便取得更多進項抵扣。建筑輔助材料所在工程產值比率不大，但種類繁多也給我們物資部門的管理提出了更高要求。

4.財務管理方面：

營改增后對增值稅的核算較營業稅繁雜要求高，需指定專人對增值稅發票進行管理；按工程項目設立增值稅進項稅額、銷項稅額和應交稅金等建立輔助臺賬；按項目到工程所在地申報預繳然后回所在地匯算清繳；監控所取得每張增值稅專用發票的合同、供貨方資質、物流、資金流，以防止收到虛開或沒有真實業務的增值稅專用發票發生納稅風險。

5、注意時效事項：

營改增后，門票、過路（過橋）費發票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關監制管理，原地稅機關監制的上述兩類發票，可以延用至2016年6月30日。

成都鐵路工程總承包有限責任公司 2016年4月26日

第三篇：營改增 后建筑企業的對策

營改增 后建筑企業的對策

今年下半年，營改增將在建筑行業全面推行，應當看到，企業的實際稅負變動與企業生產經營管理水平直接相關，而行業現行營業稅率為3%的情況下，企業管理水平對企業經營成本產生的影響較小。但營改增后，對于管理粗放的、資質較低的中小型建筑企業，可能面臨資金甚至生存壓力。針對建筑企業應對營改增改革的策略，國內也有諸多專家提出了很多建議，比如開展合理的稅收籌劃，建筑企業在簽訂分包、材料采購等合同時要特別說明要由對方擔負合法、有效、足夠的專用增值稅發票。此外等到對方提供相應的購銷憑據、增值稅發票以及款項申請書后才能付款。又如，施工企業對于購買不動資產、施工原材料以及納稅人身份的籌備計劃等，都需要用合適的方式來進行稅收的籌劃，這種策略對企業本身而言，也具有很好的操作性。本文將從以下幾個方面提出應對策略。

（一）建立健全企業稅務控制端口

1、慎重做好招投標工作，投標預算要仔細慎重編制

營銷部門要審慎簽定施工合同，充分考慮增值稅的因素，不同類別工程的實際稅負遠遠不同。比如：土石方工程幾乎沒有什么進項稅可以抵扣。比如：工程所在地在深山中，則稅收負擔肯定會加大，則在投標預算編制時要留有足夠的利潤空間。

2、認真做好建設合同評審工作

認真做好建設合同評審工作，從源頭上確保企業有合理的利潤空間。簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規條款外，應標明：甲方提供材料、設備的形式，付款方式，發票如何提供；甲方指定分包的結算方式，發票、稅金如何提供等等。在此我們還要特別注意，除設備安裝企業外，一般要回避甲方供應材料、設備之要求，可以由甲方選定廠商、品種、型號，購銷合同應由施工方與供應商簽訂，避免進項稅的缺失。工程分包合同管理中，針對有資質的企業分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發票進行分包結算。杜絕無資質的隊伍分包，個別特殊原因不得不用的分包（掛靠），必須把企業獲利和稅費留足，然后確定再分包結算價格，以消化“營改增”帶來的稅負。

3、盡量選定一般納稅人作為供應商

公司可統籌建立物資采購公司，便于優選一般納稅人作為供應商，減少小規模納稅人作為供應商的機率。由于現行營業稅制下，營業稅金及附加與企業成本管理無關，企業方面可能只是將成本管理與企業所得稅相掛鉤。但隨著成本管理與流轉稅緊密結合后，企業本身必須做好稅收籌劃。比如：以前一味從價格角度考慮，可能不管是供貨方是小規模納稅人還是一般納稅人，現在則要從降低成本是降低稅負兩個角度去綜合考慮，取得一個平衡點。供應商是選擇小規模納稅人還是一般納稅人，合同造價部門、財務部門、采供部門要做好縝密測算。

4、加強對分子公司、項目工程部的管理

“營改增”后可能出現的現象：各子公司由于管理水平不同，或架構設置不同（各子公司有的下設分公司、有的下設子公司），領導具體經營理念不同或對稅收重視程度不同，均可能造成各子公司實際稅負不同。集團公司應加強對分子公司、項目工程部的管理，提高工程管理水平，從而盡可能消化為選擇一般納稅人作為供應商而多付出的成本代價。項目經理部的用工、用料（采購）、質量、進度、資金等內部控制體系要重新梳理設計。盡可能與能提供增值稅專用發票的單位，購置各種材料、機械、服務等。采取分包還是自己施工，（當然在建筑法律法規允許的前提下），分包可以一次性取得進項稅抵扣，自己施工則要取得相關進項稅票。集團公司可定期對下屬各子企業稅負情況進行公布并排名，督促、激勵各子企業加強稅收籌劃，積極適應“營改增”稅收改革變化。另外，在“營改增”試點開始后，一般納稅人經營一些特許項目時可在短期內選擇小規模納稅人，一經確認，三、五年不變，企業應權衡利弊，酌情選擇。

（二）加大對企業會計核算變化風險的防范

營改增對建筑企業的財務管理產生更高的要求，從整體上看，建筑企業應從兩方面做好財務管理工作：首先是會計核算，其次是發票管理。

營業稅計稅方式相對于增值稅的抵扣模式來說較為簡單，對于試點建筑企業來說，營業稅改增值稅改變了整個會計核算體系。試點前，會計核算主要是企業一人多崗、兼職會計或聘請記賬的形式。此種形式的會計核算存在很大的漏洞。營業稅改增值稅以后，如果不進行改進，必定會導致企業偷稅漏稅的行為，不但會招來稅務部門的處罰，甚至有可能面臨刑事責任。所以，建筑企業有必要在允許的條件下增加會計人員的數量，有效地提升會計人員的專業素養以及業務能力，并且適度改變企業的會計核算管理方式。

與此同時，營業稅改增值稅對試點建筑企業的發票管理制度提出了要求。一方面，在增值稅發票管理上要注意一般納稅人和小規模納稅人的不同。對于一般納稅人而言，還要注意專用發票與普通發票的不同，注意其使用范圍以及有關稅務部門的規定。另一方面，增值稅專用發票限額與營業稅發票的限額存在差異，與營業稅發票相比，增值稅專用發票的限額較高，申請時間長，特別是大額增值稅專用發票，申請時間更長。所以，發票使用數量大的企業要提前向稅務機關申請領購新增加的發票，從而避免企業正常業務受到影響。在我們國家通過發票控制稅收的征管方式下，如果發票得不到規范使用，那么會增加企業的涉稅風險，而且增值稅發票一旦出現紕漏，企業負責人和財務管理人員很有可能觸犯刑法，從而承擔刑事責任。所以，試點建筑企業制定發票開立、領用、使用和核銷的管理制度，并且要求有關部門嚴格執行。

（三）優化企業資金管理

“營改增”增加了企業現金支付的困難。因此，在對企業會計核算制度和相關制度進行修改調整的同時，對企業的現金流管理要進一步加強，從而減少企業現金支付的困難，提高資金的利用率。如果要提高資金的利用率，那么就要健全資金的管理控制制度，加強應收賬款控制，做好資金預算管理。

（1）加強應收賬款控制

增值稅是價外稅，但是包含在應收賬款內，建筑企業的收入是按建造合同準則確認的，即工程在建過程中，建筑企業實際計算的“應交稅費——應交增值稅——銷項稅額”是按建筑企業自己實際確認的收入為基數計算的，與建設方按進度支付的資金是不吻合的。因此建筑企業一定要做好應收賬款管理。在項目投標之前，要對項目的可行性和資金的到位情況進行全面的分析，切忌亂投標；投標以后，要建立履約保證金的明細賬目，并且一定要確保保證金的返還時間與方式。對于游離在企業生產經營以外的資金一定要從嚴控制。對于應收賬款的收回，企業可以成立催收小組，及時的催要工程款和工程保證金，從而確保項目資金的及時到賬，保障項目的正常進行。與此同時，對于資金的開戶一定要加強管理，決不允許項目負責人以個人的名義開戶。

（2）做好資金預算管理

由于各建筑企業實際經營管理水平迥異，導致增值稅實際稅負各不相同。繳營業稅時，上年末做資金預算時，只要收入出來了，按3%一算就是營業稅負，但改征增值稅后實際稅負可能達6%、達8%，當然也可能是2%或3%，所以提請財務預算時要嚴加注意，通過以全面預算管理的方式監督項目資金的流動以及有關負責人的行為。

（3）利用信息化進行資金集中管理

對于集團企業，一定要對項目資金進行統一的管理，防止資金過渡分散，從而降低資金的利用效率。在企業內部建立資金結算中心，確保資金收入和支出兩條線，確保對資金的集中管理、調度和監控，做到即使放權也能對資金進行全面地監控。工程各項目部統一在結算中心開設賬戶，只保留日常消費資金，控制好項目部資金用量，依照各項目部的資金使用計劃采取先審批后使用的資金使用方法，對資金使用程序進行嚴格的規范，避免資金使用的浪費。充分調度好資金，降低資金使用風險，提高資金運用效率。

（四）應對企業內部管理定額變化的措施

1、考核表格重新設計

企業的各種成本臺賬、內部考核表格等均要重新設計，均要包含增值稅進項稅額。組織梳理項目所有相關臺賬，可以先進行設計，然后征求意見，最終定稿。

2、加強內部溝通

企業內部成本控制部門要與財務部門定期（月度、季度、）加強溝通。及時將項目施工過程中的各種信息相互知曉，并定期給項目經理部通報，進一步提高企業整體獲利能力。

3、認真核算、分析成本費用數據

由于成本費用的變化，能反映企業實際管理水平的增值稅負擔、企業所得稅負擔的變化，建筑企業各部門應認真做好分析測算。合同預算部門也要將工程實際成本與預算定額進行比較，為以后的投標報價收集資料，做好支撐，最終確定企業管理定額。

（五）加強內部進項稅發票歸集和管理

建筑企業自身要加強對發票的管理，建立增值稅進項發票歸集流程，可以采用獎勵機制，具體可以建立業務人員取得增值稅發票和未取得增值稅發票獎懲辦法，從而激勵員工去努力爭取發票，最后實現企業的抵扣。懂得如何依照增值法與供應商進行談判，為單位獲取更多的利益；建立定期的賬目匯報機制，減少因人為拖延報賬造成的當期應繳增值稅款增大的情況的發生，并且減少因人為拖延報賬使得超過認證期不能抵扣稅款而造成的損失。嚴格按照稅法和稅務機關的管理要求，做好增值稅的計算和解繳工作。

總之，建筑企業要積極做好各種準備工作，要借機規范企業內部管理，翹首期盼“營改增”在建筑業的實施，并給建筑業帶來稅收減負的大好機會。亟待通過此次稅改，自動清理建筑企業魚龍混雜的局面，規范建筑市場。

第四篇：建筑企業營改增后的10種節稅發票開具技巧

建筑企業營改增后的10種節稅發票開具技巧

(一)建筑企業收取業主違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

建筑企業收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據稅法的規定，是一種價外費用，必須向房地產公司開具營業稅建安發票。

《中華人民共和國營業稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第540號)第五條規定：“ 納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用.”《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第52號令)第十三條規定：“ 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。”同時，《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)文件還規定：“單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅?！备鶕陨弦幎ǎㄖ髽I收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據稅法的規定，是一種價外費用，必須向房地產公司開具建安發票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，建筑企業收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據稅法的規定，也是一種價外費用，必須向房地產公司開具增值稅專用發票。

(二)業主扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》(國稅函[2010]220號)第二條規定：“房地產開發企業在工程竣工驗收后，根據合同約定，扣留建筑安裝施工企業一定比例的工程款，作為開發項目的質量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業就質量保證金對房地產開發企業開具發票的，按發票所載金額予以扣除;未開具發票的，扣留的質保金不得計算扣除。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第52號令)第十六條的規定，納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

基于以上法律政策分析，房地產企業扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業必須將質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開建安發票給房地產公司開發票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，由于質量保證金和建筑企業施工所用的水電費是一部分，所以，房地產企業扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業必須將質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開增值稅專用發票給房地產公司;如果業主是非房地產企業，則必須向非房地產企業開增值稅普通發票。

(三)施工企業與業主已經辦理工程進度結算未收到的結算工程款的發票開具技巧

1、如果施工企業與業主已經辦理工程進度結算

未收到的結算工程款，在工程結算書中明確了未來收款的時間，則等待到今后收到工程款時，給業主開增值稅專用發票，只針對已經收到的工程款部分開增值稅發票給業主。

2、如果施工企業與業主已經辦理工程進度結算

未收到的結算工程款，在工程結算書中沒有明確未來收款的時間，則給業主開全額結算款的增值稅專用發票。

(四)施工企業接受勞務派遣公司派遣勞務人員的發票開具技巧

勞務派遣企業向施工企業收取的全部價款，應全額開具發票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，應在同一張增值稅發票中分別注明，而且在勞務派遣企業向施工企業簽訂的勞務派遣協議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金。

(五)建筑施工企業租用機械設備的發票開具技巧

1、建筑 公司向工程租賃公司(一般納稅人)租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發票。

2、建筑 公司向工程租賃公司(小規模納稅人)租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發票。

3、建筑 公司向個人租賃建筑設備，則個人到稅務主管當局代開增值稅專用發票，建筑公司抵扣3%的稅率。

(六)營改增后，沙石料的發票開具技巧

營改增后，沙石料很難獲得發票，則必須要到當地稅務主管當局代開增值稅專用發票，建筑公司可以抵扣3%的進項稅金，否則不可以抵扣進項稅金和不可以在企業所得稅前進行扣除。

當然建筑施工企業可以到一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。

(七)建筑企業售后回租中的發票開具技巧

根據財稅[2013]106號附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效憑證。

《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第13號)第一條規定：”根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅?！?/p>

(八)項目經理負責制下的發票開具技巧

營改增之前，不少建筑施工企業實行項目經理負責制，其發票開具往往是由項目經理自己采購建筑材料，材料款由項目經理支付給材料供應商，然后項目經理憑材料供應商開具以施工企業為抬頭的普通材料發票回施工企業財務部門進行報銷。

營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發票，則會存在很大的稅收風險，具體如下：第一，項目經理支付材料采購款，索取增值稅專用發票來財務報銷，犯了”票款不一致“和”三流統一"的錯誤，依據國稅發「1995」192號)第一條第(三)項規定，不可以抵扣進項稅金。

第二，由于采購、貨款支付和索取供應商發票缺乏制衡機制，很容易出現項目經理用錢購買發票或向供應支付稅點多索取發票回財務部套現，從而犯虛開增值稅專用發票罪。

因此，必須采取以下對策：項目部材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經相關負責領導審核簽字后，交財務部依照采購合同付款給供應商。

(九)給業主是非房地產公司的開具發票技巧

依照增值稅法和國稅法[2009]113號文件的規定，不動產或建筑物的進項稅金不可以抵扣進項稅金。基于此規定，如果業主是非房地產公司，例如，是工業企業、城市投資開發公司，政府機關和事業單位，建筑企業為以上業主施工完畢，工程結算，收取工程款時，不可以開具增值稅專用發票，只能開具普通增值稅發票。如果業主是房地產公司，則可以開具增值稅專用發票。

(十)總分包工程中的發票開具技巧

1、四類分包人的發票開具技巧

(1)分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業增值專用發票，總包可以抵扣進項稅;

(2)如果分包人是小規模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業增值普通發票，總包不可以抵扣進項稅。

(3)如果分包人是個人，只能到當地稅務部門代開增值稅專用發票，總包只能抵扣3%;(4)如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應向被掛靠方支付工程結算款并向掛靠方索取建筑業增值專用發票。

2、總包人向分包人收取配合費或協調費的發票開具技巧

由于總包人向分包人收取配合費或協調費是基于總包向分包人提供服務而收取的，營改增前必須向分包人開具服務業的營業稅發票，營改增后必須向分包人開具現代服務業的增值稅專用發票(如果分包人是一般納稅人)或現代服務業的增值稅專用發票(如果分包人是小規模納稅人)。

3、總分包人間違約金和罰款的發票開具技巧

(1)總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發票;

(2)分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發票，總包人可以抵扣進項稅金。

(3)總包從支付給分包人的工程結算款中扣下分包人應承擔的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發票。

文章來源：樂上財稅網

第五篇：“營改增”后建筑企業發票風險及防范研究

摘 要 隨著建筑業“營改增”落地，對于常年作為營業稅納稅人的建筑企業來說，增值稅和增值稅專用發票幾乎是陌生的“新鮮物”，而增值稅專用發票作為環環抵扣的憑證在增值稅管理中極為重要，建筑企業對增值稅專用發票的風險缺乏認識與管理，極易引發稅務風險，釀成企業危機。因此，有必要對“營改增”后建筑企業專用發票的風險展開研究。本文擬從增值稅專用發票著手，結合建筑企業實際情況和電子發票發展趨勢，分析“營改增”后建筑企業可能面臨的六類發票風險，并提出了六條防范措施。

關鍵詞 “營改增” 建筑企業 專用發票 風險 防范

按照國家部署，從2016年5月1日起，一直繳納營業稅的建筑業實行營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）。由于增值稅與營業稅兩種稅制的原理有著天壤之別，常年作為營業稅納稅人的建筑企業多數未接觸過增值稅，對增值稅的稅務風險特別是對增值稅專用發票的風險缺乏認識與管理，極易引發稅務風險，釀成企業危機。本文擬從增值稅專用發票著手，研究建筑企業“營改增”可能面臨的發票風險及相應的防范措施。

一、“營改增”后建筑企業加強專用發票管理的必要性

根據《增值稅專用發票使用規定》，專用發票是指增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。目前，增值稅進項稅額抵扣憑證主要包括增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票或者銷售發票以及稅收繳款憑證等，以下統稱“增值稅發票”“專用發票”或“發票”。專用發票在經濟活動中具有雙重作用，它既是記載交易雙方經濟業務的一種會計憑證，同時又是記載交易雙方銷項稅額、進項稅額的合法證明。

由于專用發票的“鏈環”作用和扣稅功能，發票自身也像印有國庫印跡的現金一樣，具有真實的貨幣價值。作為現金等價物，發票極具誘惑力，容易引起不法者的覬覦之心、飛蛾撲火，同時也使管理者提心吊膽、如履薄冰。建國以來，我國出現了不少利用虛開、偽造、非法出售增值稅專用發票等行為實現偷、逃、騙稅的大案要案。以票控稅，將發票和稅收相掛鉤是我國稅務機關在開展稅收征管工作的根本點和普遍共識。發票作為稅務稽查的重點，稅務機構在深入開展打擊發票違法犯罪活動工作中，基本是“查賬必查票”“查案必查票”“查稅必查票”。增值稅是唯一涉及《刑法》的稅種，因增值稅發票管理不當，最高可判處無期徒刑，企業應給予足夠的重視。因此，“營改增”后，建筑企業應將發票管理作為稅務管理的重中之重，將專用發票視同現金進行規范管理。

二、“營改增”后建筑企業可能面臨的發票風險分析

“營改增”后，絕大建筑企業都是初次接觸增值稅，專用發票也將是陌生的“新鮮物”，發票潛在的風險也將使建筑企業面臨前所未有的挑戰，應對“營改增”后建筑企業可能面臨的發票風險進行全面分析。

（一）取得不合規發票的風險

根據《增值稅專用發票使用規定》，企業取得虛開的、偽造的、作廢的、失控的發票，以及發票開具方未報稅的發票，其進項稅額不得抵扣?！盃I改增”后，由于經辦人員對增值稅專用發票的不熟悉，加上以前獲取營業稅發票的習慣，很可能取得上述不合規發票，使企業因不得抵扣而遭受損失，甚至可能觸犯刑法，以犯罪論處。同時，在利潤比較大的項目中，可能為了增加成本或降低稅負主動“買票”，有動機地虛增虛抵進項稅額，也有可能在出口退稅業務中出現接受虛開增值稅發票等行為。

（二）不得抵扣業務的風險

一般納稅人購進貨物、接受應稅勞務或者應稅服務，取得了專用發票，并將其進項稅額進行了抵扣之后，在生產經營過程中又改變了用途，用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，或者發生非正常損失的，仍比照可以抵扣事項多抵扣了進項稅額，未作進項稅額轉出?！盃I改增”后，建筑企業在生產經營中改變貨物、應稅勞務或服務用途或者發生非正常損失的情形并不少見，但由于財稅人員信息不對稱或未進行有效溝通等原因，容易忽視將用于不得抵扣業務的進項稅額轉出。

（三）逾期認證的風險

除《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）規定的客觀原因外，增值稅一般納稅人應自開票日起180天內進行認證，并在次月予以申報抵扣，逾期未進行認證的不得抵扣進項稅額?！盃I改增”后，建筑企業可能由于供應商為取得款項而“壓票不給”、經辦人員傳遞耽擱等各種原因而形成“超期發票”，不能抵扣進項稅額。

（四）專用發票開具的風險

建筑施工企業在提供建筑業應稅服務或兼營銷售貨物、提供應稅勞務時，應按規定向購買方開具增值稅專用發票?！盃I改增”后，建筑企業可能會出現如合同主體和實施主體不一致導致對外虛開發票、代開發票等利用發票套利的違法犯罪行為，而虛開增值稅專用發票極有可能觸犯刑法，使開具方和接收方遭受損失。同時，可能由于業務人員專業技能、道德素質、風險意識薄弱、公司內控系統存在漏洞等原因，造成錯開發票、虛開發票、甚至套打發票的風險。

（五）發票保管的風險

“營改增”后，建筑企業還可能由于保管不善，造成發票丟失、被盜、毀損等風險。作為抵扣憑證的發票丟失、被盜或毀損可能使企業喪失進項抵扣，而空白發票丟失或被盜則可能被用來虛開發票，比現金丟失或被盜的危害性更大。

（六）推行電子發票的風險

自2009年，我國第一張網絡發票在廣東省開出以來，稅務機構借助“互聯網+”，積極推動“以票控稅”向“信息控稅”轉型，被稱作企業信息化建設“最后一環”的電子發票，已基本具備了實施條件，開始向主流角色推進。如此之大的變革對于即將“營改增”的建筑企業來說既是機遇，又是挑戰。一方面電子發票將實現徹底的無紙化，較傳統的紙質發票更容易查詢和保存，發票領用手續化繁為簡，顯著減少了發票的流轉時間，還可以使發票流與信息流保持一致；另一方面建筑企業對增值稅尚未熟悉，對專用發票的掌握程度有限，“營改增”后盡快適應增值稅下的發票管理已屬不易，若再面臨全面推行電子發票的變革，建筑企業的業務水平和信息系統的壓力可想而知。

三、建筑企業發票風險防范措施研究

（一）建立健全稅務機構，完善內部控制流程

增值稅發票涉及領購、開具、認證、審核、保管、繳銷等多個環節，其中領購、保管與開具不能為同一人，開具與蓋章也不能為同一人?！盃I改增”后，建筑企業應建立健全稅務機構，足額配備業務人員，確保不相容崗位相分離。同時，應制定嚴謹的內部控制流程，明確審批權限，落實崗位職責，從源頭把控潛在的風險。

（二）修訂發票管理辦法，促進發票規范管理

建筑企業應啟動修訂增值稅發票管理辦法，對增值稅發票的領購、開具、取得、認證和抵扣、傳遞、繳銷、保管等各環節中的操作要點和職責權限作出明確規定和要求，同時制定增值稅發票的檢查與責任追究機制，促進各業務部門對增值稅發票的認識和管理，推動發票管理規范化。

（三）充分借助信息手段，創新發票管理手段

今年，李克強總理提出了“互聯網+”行動計劃，建筑企業應充分借助信息化手段，積極研究、探索、推進“互聯網+稅務管理”，通過財務共享中心或其他平臺，建立發票信息數據管理系統，全面監控企業資金往來和發票開具情況，加強貨物流、資金流和發票流信息的監控和比對，深挖數據分析應用，形成發票管理的“閉環管理”，杜絕虛假發票，防范稅務風險。

（四）加大內部自查力度，從容對待外部稽查

建筑企業應開展定期或不定期的發票自查工作，挖掘在實務操作過程中存在的發票管理問題和關鍵風險點，并進行梳理和總結，形成書面報告，編制整改要點，及時解決問題，將潛在的風險遏制在萌芽狀態，不斷完善發票管控體系。通過加大內部自查力度，做到心中有數，有效地降低了外部稅務稽查的風險。

（五）加強員工業務培訓，提高發票管理水平

發票反映了財務部門和各業務部門的稅務意識和業務水平。“營改增”后，建筑企業發票管理將發生根本性的變化，面臨的發票風險也空前繁雜。建筑企業應當加強宣傳培訓工作，通過組織講座、開通線上教學、仿真演練、定期考核等方式，提高員工對發票管理的認識，降低取得不合規專用發票的可能性。同時，還應特別加強稅務人員的職業道德教育，杜絕內部人員利用職權便利進行虛開增值稅專用發票等危險行為。

（六）順應電子發票趨勢，提前做好應對準備

根據國家稅務總結的最新規定，電子發票試點成功后，將盡快全面推行增值稅發票系統升級版電子發票，建筑企業極有可能在“營改增”的同時實現全面推行電子發票。因此，建筑企業應主動順應趨勢，加快研究電子發票應用，提前做好人員培訓和信息系統改造的準備工作，促進財務思維轉型，以減少“營改增”和發票改革同步進行對建筑企業造成的沖擊。

四、結語

管稅必先管票。建筑業“營改增”后，建筑企業面對錯綜復雜的管理工作，以增值稅專用發票管理作為稅務管理的著手點，取得和開具合法合規的發票，可以有效提高企業納稅工作的準確性、保障企業管理者和業務人員的安全、防范和控制企業的稅務風險，同時也為企業合理進行稅收籌劃奠定基礎。