第一篇：營改增后最新發票使用規定解答

營改增后最新發票使用規定解答

一、增值稅發票開具有關問題

答：

（一）提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

（二）銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

（三）出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

二、營改增后代收代繳車船稅管理中有關發票信息的問題

答：根據《國家稅務總局財產行為稅司關于營改增后落實好車船稅征管中有關發票信息工作的通知》（稅總財行便函〔2016〕46號）文件，5月1日營改增后，保險公司在開具的增值稅發票備注欄中應注明車船稅稅款信息，具體信息包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅額、滯納金、合計等。

三、5月1日全面實施營改增之后，作為純地稅納稅人，原有的開票設備是否還能夠使用？如不能使用應如何辦理？

答：原有開票設備不能再繼續使用，您需要重新到國稅機關核定增值稅發票，參加技術服務單位免費稅控操作培訓，購買新的開票設備。

同時，根據《關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）文件規定：增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

四、營改增納稅人不開發票是否還需要安裝稅控裝置？

答：營改增納稅人推行增值稅發票稅控裝置的范圍是：增值稅一般納稅人，以及銷售貨物、提供加工修理修配勞務月銷售額超過3 萬元（按季納稅9 萬元），或者銷售服務、無形資產月銷售額超過3 萬元（按季納稅9 萬元）的小規模納稅人。對于納入推行范圍，但暫不需要開具發票的納稅人，國稅機關可以根據其實際情況，尊重納稅人的意見，經納稅人確認后可暫不安裝，待以后納稅人需要的時候，國稅機關再行安排安裝。

五、金融機構匯總繳納，分支機構是否需要安裝稅控裝置？

答：根據是否有開具增值稅發票的情況，決定是否安裝稅控裝置。

六、房地產開發公司在本市跨區縣從事的房地產開發項目，營改增后應在哪里申請辦理防偽稅控設備及領用發票？

答：應該在機構所在地辦理。

七、匯總納稅的納稅人稅控設備是總公司統一去發行后分配開票權限，還是各自獨立去做發行？開具發票時是以分支機構名義還是以省公司名義開具？與之相應的問題，發票專用章可不可以用省公司名義刻多個分配給幾個開票點使用，還是各分支機構各刻各的章？

答：分支機構可以在當地稅務機關單獨申請領購發票。誰向稅務機關領用發票就以誰的名義開票，就用誰的發票專用章，就以誰的名義購買稅控設備。

使用多枚發票專用章的納稅人，應在每枚發票專用章正下方刊順序編碼，如“（1）、（2）......”字樣。詳見《國家稅務總局關于發票專用章式樣有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第7號）。

八、納稅人使用增值稅發票新系統需要辦理哪些相關手續？

答：一般納稅人使用增值稅專用發票，需填報《稅務行政許可申請表》、《增值稅專用發票最高開票限額申請單》（一式二份），辦理行政審批手續。

納稅人選擇使用增值稅發票新系統開票的，應在領用發票前先行購買、發行和安裝增值稅發票新系統所需專用設備，具體事項按主管國稅機關的要求辦理。

九、營改增納稅人可以使用的發票種類有哪些？

答：《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016 年第23號）已經明確，營改增納稅人可以使用的發票種類有：增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票、門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票、二手車銷售統一發票以及國稅機關發放的卷式普通發票。

十、營改增之后，門票、過路（過橋）費發票應如何使用？

答：營改增之后，門票、過路（過橋）費發票仍然予以保留，自2016 年5 月1 日起，由國稅機關監制管理，原來地稅機關監制的門票、過路（過橋）費發票，仍然可以沿用至6 月30 日。

十一、營改增后國稅部門是否有定額發票提供？國稅定額發票有哪幾種面額？

答：有。通用定額發票目前有：1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元等7種面額。納稅人也可根據經營需要，向國稅機關申請印制印有本單位名稱的特殊面額的定額發票。

十二、增值稅專用發票與增值稅普通發票有哪些區別？

答：專用發票由基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。而增值稅普通發票基本聯次為兩聯，比專用發票少了抵扣聯。

增值稅專用發票是使用一般計稅辦法的增值稅一般納稅人取得進項稅額的合法有效抵扣憑證。普通發票不得用于抵扣。

十三、醫療行業原來使用特殊行業發票，現在應該使用什么發票？

答：（1）醫療屬于生活服務業，提供醫療服務免征增值稅，因此不得開具增值稅專用發票。可以開具增值稅普通發票，加免稅標識。（2）如果需要使用印有本單位名稱的發票，也可以申請印制有本單位名稱的發票。

十四、國稅機關什么時候開始向營改增納稅人辦理印有本單位名稱發票的手續？

答：對有使用印有本單位名稱發票需求的納稅人，5月1日以后可向國稅機關辦理申請印制手續。

十五、增值稅專用發票的初次領票的程序是怎樣的？

答：增值稅一般納稅人在辦理完畢一般納稅人認定手續后，應按照一定的程序領用專用發票。其基本程序如下：

（1）發票票種核定供票資格核定。所需資料：稅務登記證件或工商營業執照副本（三證合一戶）、經辦人身份證明原件及復印件和發票專用章印模、《納稅人領用發票票種核定表》。

（2）最高開票限額行政許可。所需資料：《稅務行政許可申請表》和《增值稅專用發票最高開票限額申請單》；

（3）稅控系統專用設備發行。憑增值稅稅控系統最高開票限額《準予稅務行政許可決定書》和《增值稅稅控系統安裝使用告知書》，持增值稅稅控系統專用設備到辦稅服務廳辦理發行事宜；

（4）核發《發票領用簿》。主管稅務機關經審核通過后，核發《發票領用簿》，《發票領用簿》上載有核定的發票種類、數量以及領票方式；

（5）領用發票。憑稅務登記證件和經辦人身份證明（經辦人變更的提供復印件）持《發票領用簿》和增值稅稅控系統專用設備向主管稅務機關領用專用發票。

十六、一般納稅人和起征點以上小規模納稅人所屬停車場是否可以領用通用定額發票？

答：一般納稅人和起征點以上小規模納稅人，如果其有所屬停車場，不具備使用增值稅發票管理新系統開具發票條件的，可以向國稅機關領用通用定額發票用于收取停車費。

十七、地稅營業稅發票如何銜接過渡？

答：《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016 年第23 號）已經明確：自2016 年5 月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票（更不能再印制發票了）。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016 年6 月30 日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016 年8 月31 日。

納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016 年5月1 日以后需要補開發票的，可于2016 年12 月31 日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

十八、單位2016年4月已領取國稅印制的發票，同時原領取的地稅發票可繼續使用至2016年6月30日，其間國、地稅發票可否混開？開具的地稅發票如何申報繳納增值稅？

答：（1）單位2016年4月已領取國稅印制的發票，則原領取的地稅發票需向地稅機關辦理繳銷手續，不得再繼續使用。因此，國、地稅發票不得混開。（2）單位未領取國稅印制的發票，試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日。（3）地稅發票票面金額是“價稅合計”的含稅收入，在申報繳納增值稅時應換算成不含稅收入。

十九、營改增后地稅機關能代開增值稅發票范圍包括哪些？

答：營改增后，地稅機關代開增值稅發票范圍為：

（1）符合自開增值稅普通發票條件的增值稅小規模納稅人，銷售其取得的不動產，購買方索取增值稅專用發票的，可依申請代開增值稅專用發票。即月銷售額3萬元以上（或按季納稅的，季銷售額9萬元以上）的小規模納稅人，銷售其取得的不動產，地稅機關只能為其代開“專用發票”。

（2）不符合自開增值稅普通發票條件的增值稅小規模納稅人，銷售其取得的不動產，可依申請代開增值稅專用發票或增值稅普通發票。即月銷售額3萬元以下（或按季納稅的，季銷售額9萬元以下）的小規模納稅人，銷售其取得的不動產，地稅機關可以為其代開“專用發票”或“普通發票”。

（3）其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產或出租不動產（包括住房），可依申請代開增值稅專用發票或增值稅普通發票。即自然人銷售其取得的不動產（包括住房）或出租不動產（包括住房），地稅機關可以為其代開“專用發票”或“普通發票”。

（4）屬于下列情形之一的，地稅機關不得代開增值稅專用發票，只能代開增值稅普通發票：

a.向其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產或出租不動產。也就是說，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專用發票”。

b.銷售其取得的不動產或出租不動產適用免征增值稅規定的。也就是說，免稅不得代開“專用發票”。

（5）地稅局代開增值稅專用發票和增值稅普通發票，需通過增值稅發票管理新系統開具。

二十、兩個不同稅率的項目能否開在同一張發票上？

答：開票系統已經可以處理不同業務適用不同稅率同時開在一張發票上。

二十一、營改增物業管理公司，同時有房屋租賃業務，可否開一張租賃發票，再開一張物業服務費發票，以區別不同稅率？

答：《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第三十九條規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率，因此，可以按照不同稅率分別開具。

不同稅率可以在同一張發票上開具。

二十二、開具增值稅發票時，發票票面欄次無法滿足開具需求的，如何填寫？

答：納稅人根據業務需要，開具發票時需要注明的信息，發票票面無相應欄次的，可在發票備注欄注明。增值稅發票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字。

二十三、增值稅普通發票購買方信息如何填列？

答：開具增值稅普通發票時，當購買方為已辦理稅務登記納稅人時，購買方信息欄內容應填寫齊全，不得漏項；當購買方為未辦理稅務登記的行政事業單位時，應填寫購方名稱、地址，其他項目可不填；當購買方為其他個人時，應填寫購買方名稱，其他項目可不填。

二十四、因車輛行駛等各種原因，撞斷路橋，向一家負責路橋經營的公司支付賠償款，問路橋公司如何開票給對方？

答：根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第二十六條規定：填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票，未發生經營業務一律不準開具發票。路橋公司收到的賠償款不屬于路橋公司的經營業務，不得開具發票。

二十五、哪些情形不得開具增值稅專用發票？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十三條的規定：納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（1）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

（2）適用免征增值稅規定的應稅行為。

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中的相關規定：

（3）提供經紀代理服務，向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

（4）提供旅游服務，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費部分不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

（5）金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

（6）有形動產融資性售后回租服務的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

二十六、營該增之后，旅游業開具發票有什么特殊規定？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

二十七、如果是公司（公司為增值稅一般納稅人）用餐要求開專項發票，我們可以開具嗎？

答：不能開具，根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第四章第二十七條第六款，購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二十八、A公司是從事房地產開發的一般納稅人，銷售房屋給個人B時可以開具增值稅專用發票嗎？

答：不可以。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（1）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

（2）適用免征增值稅規定的應稅行為。（《營改增試點實施辦法》第五十三條）。

二十九、向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產能開具增值稅專用發票嗎？

答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產不得開具增值稅專用發票。

三

十、試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金可以開具增值稅專用發票嗎？

答：《全面推開營改增試點的通知》附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定：試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

三

十一、達到一般納稅人認定標準就可以使用增值稅專用發票嗎？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十三條規定：有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（2）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

三

十二、哪些情況下，按簡易辦法征收不得自行開具增值稅專用發票？

答：根據《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）和《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）的規定：

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

三

十三、關于銷售建筑服務、不動產和出租不動產如何開具發票？

答：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

三

十四、外出經營營改增業務應開具機構所在地發票還是開具經營地發票？

答：除現行營改增政策明確可以在不動產所在地、服務發生地開具發票的以外，應在機構所在地開具發票。

目前營改增文件中，14號公告第十條規定：“小規模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發票的，可以向不動產所在地主管稅務機關申請代開。”16號公告第十一條規定：“小規模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅發票的，可以向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅發票。17號公告第九條規定：”小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。“

三

十五、健身場所能否開具增值稅專用發票？

答：一般納稅人提供健身服務，不能為消費者個人開具增值稅專用發票。其他情況可以按規定使用增值稅專用發票。

三

十六、企業選擇簡易計稅辦法時是否可以開具增值稅專用發票？

答：除另有規定外的，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發票。

三

十七、只有一般納稅人才可以自行開具增值稅專用發票嗎？

答：增值稅一般納稅人在發生應稅行為時可通過增值稅發票管理新系統稅控專用設備自行開具增值稅專用發票，根據國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知（國稅發〔2006〕156號規定：”一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系，使用專用發票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。“同時，根據文件規定：”增值稅小規模納稅人需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。“ 三

十八、小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，可以開具增值稅專用發票嗎？

答：根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第二十三條規定：小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，自行開具增值稅普通發票。購買方需要增值稅專用發票的，小規模納稅人向主管國稅機關申請代開。第二十五條規定：小規模納稅人向其他個人銷售自行開發的房地產項目，不得申請代開增值稅專用發票。

三

十九、小規模納稅人可否開具專用發票？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條規定：”小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。“ 四

十、小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，可以申請代開增值稅發票嗎？

答：《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》中規定：小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。

四

十一、全面營改增后，其他個人發生應稅項目是否可以申請代開增值稅專用發票？

答：根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規定，其他個人銷售其取得的不動產和出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發票。

四

十二、增值稅專用發票認證抵扣有無時限要求？

答：增值稅專用發票（包括稅控系統開具的機動車銷售統一發票）應是自開票之日起180日內進行認證，并在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額。

按照《國家稅務總局關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發票認證有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第7號）的規定：對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發票認證，A級納稅人取得銷售方使用增值稅發票管理新系統開具的增值稅專用發票可以不再進行掃描認證，通過增值稅發票稅控開票軟件登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。抵扣時限是，按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季度申報納稅人為本季度首月1日的前180日。

根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局2016年第23號）第五條的規定：

（一）納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統開具的增值稅發票（包括增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票，下同），可以不再進行掃描認證，登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息，未查詢到對應發票信息的，仍可進行掃描認證。

（二）2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發票認證，登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息，未查詢到對應發票信息的，可進行掃描認證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發票認證的有關規定。

四

十三、逾期未認證的發票是否可以抵扣？

答：根據《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）規定：對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。

四

十四、根據相關規定，高信用評級的納稅人可取消專用發票認證，目前企業的信用評級如何認定，認定結果是否會在5月1日前告知納稅人？

答：納稅人信用評級不用申請的，由國稅系統主動發起。根據《海南省國家稅務局關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發票認證有關問題的公告》（海南省國家稅務局公告2016年第3號）第一條規定，納稅人信用級別實行動態管理

四

十五、什么情形下可以開具紅字增值稅專用發票？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十二條規定：納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票；未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十二條和第三十六條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。

四

十六、如何開具紅字發票？

答：（1）專用發票已交付購買方的，購買方可在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票信息表》（以下統稱《信息表》）。《信息表》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證（所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經認證結果為”認證相符“并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經認證結果為”無法認證“、”納稅人識別號認證不符“、”專用發票代碼、號碼認證不符“，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

（2）專用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發票認證期限內在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《信息表》。

（3）主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有”紅字發票信息表編號"的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。

（4）銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在增值稅發票系統升級版中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。

（5）稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。

四

十七、銷售折扣開票有何規定？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）四十三條規定：納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

四

十八、增值稅專用發票遺失后該如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于簡化增值稅發票領用和使用程序有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第19號）第三條的規定，一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業增值稅專用發票已報稅證明單》（以下統稱《證明單》），作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件進行認證，認證相符的可憑專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發票記賬聯復印件和《證明單》留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯認證，專用發票發票聯復印件留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。

四

十九、金元證券總部稅務登記在海口，辦公地點在深圳，能否在海口和深圳同時安裝增值稅發票管理新系統？從海口領用的增值稅發票企業能否在深圳開具？

答：（1）根據《國家稅務總局關于印發《增值稅防偽稅控系統管理辦法》的通知》（國稅發〔1999〕221號）增值稅發票管理新系統只能在海口安裝。

（2）根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十七條規定：任何單位和個人未經批準，不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。

第二篇：營改增后運輸發票抵扣規定

一、關于增值稅一般納稅人進項稅額的抵扣問題

國稅發【1995】第192號《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知 》

（一）運輸費用進項稅額的抵扣。

２．準予計算進項乘客扣除的貨運發票，其發貨人、收貨人、起運人、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。

３．納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。

（三）購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

（五）增值稅一般納稅人違反上述第（三）、（四）項規定的，稅務機關應從納稅人當期進項稅額中剔除，并在該進項發票上注明，以后無論是否支付款項，均不得計入進項稅額申報抵扣。

二、目前企業運輸發票實際抵扣情況（江西票等外地運輸票）

1、運輸發票種類：代開發票、自開發票

2、運輸發票票面情況：代開發票其發貨人、收貨人、起運人、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，自開發票填寫項目不全。企業匯總開具發票，無法提供運輸明細清單。

3、支付的運輸費用：企業以現金、轉賬、承兌匯票、網銀等各種方式支付運費，支付款項的單位均為承運人個人（銀行卡、現金等），與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位名稱不一致。企業匯總記賬，無法提供付款明細清單或提供收款收據收款人為個人。記賬憑證：借：營業費用、應繳稅金-進項、貸：現金 等

4、運輸合同形式：

（1）、簽訂總運輸合同，合同蓋企業公章，無運輸總金額

（2）、按照每單業務簽訂運輸合同，合同蓋企業公章，運輸金額等列明。

（3）、未簽訂正式運輸合同，以運輸確認單形式確認每單業務，運輸確認單承運人均為個人。

三、管理建議

1、貨運發票，其發貨人、收貨人、起運人、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。

2、運輸費用明顯偏高、經過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。

3、支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，否則不予抵扣。企業若以現金等形式支付給個人，必須提供正式勞動合同以及社保證明等證明資料，證明該個人為運輸公司正式員工，同時提供委托收款證明、銀行流水單等證明資料，證明該運輸費用轉入運輸公司賬戶，否則不予抵扣。同時企業必須提供支付每筆運輸費用明細，與企業銀行提現流水單基本邏輯吻合。

4、核查中注意比對企業運輸合同、具體運輸貨物、運輸線路、運輸車輛、油料品種、油耗計算、送貨單等運輸要素數據，核查貨物起運地和運輸線路、車輛與油品類型、貨物類型與運輸車輛類型、加油時間與空間是否匹配等資料，判斷運費支付方式是否適當、運費單價總價和運輸里程是否符合行規等。

5、對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定給予處罰。

第三篇：營改增后發票開具和使用要注意哪些規定

營改增后發票開具和使用要注意哪些規定？干貨都在這兒了

原創2016-05-05徐允標中國稅務報中國稅務 營改增后，大家最關心的發票開具和使用問題梳理好了，滿滿的干貨，收好不謝！

一、不得開具專用發票的情形

不得開具專用發票實質就是不允許抵扣進項稅額，雖有爭議，但卻方便理解。從進項抵扣的角度出發，《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱財稅〔2016〕36號）及其配套文件直接規定不得開具專用發票的情形包括：

（一）從征稅范圍看，某些項目不屬于增值稅征稅范圍，自然不允許抵扣進項稅額，從而不允許開具專用發票。

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年23號，以下簡稱23號公告）規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。”另《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年18號）也規定：“一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業 稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。”

該應稅行為屬于營業稅征稅范圍且已申報繳納營業稅，不屬于增值稅征稅范圍，允許補開普通發票是一種技術過渡手段。

（二）從受票方角度看，某些受票方必然為最終負稅人，不能抵扣進項稅額，從而不允許向其開具專用發票。

財稅〔2016〕36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱附加1）第五十三條規定向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產，不得開具專用發票。營改增配套文件中，還專門有以下規定：

1.納稅人向其他個人轉讓其取得的不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票。

2.納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票。

3.一般納稅人向其他個人銷售自行開發的房地產項目，不得開具增值稅專用發票。

（三）從稅制方面看，為了保持差額扣除情況下征稅和抵扣的匹配，會規定不允許對差額部分開具專用發票。

23號公告規定：“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開 具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額 和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。”

財稅〔2016〕36號附件2專門列舉了以下差額征稅項目不能全額開具專用發票:

1.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的差額為銷售額，不得開具增值稅專用發票。

2.經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

3.試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

雖然財稅〔2016〕36號將融資性售后回租服務納入貸款服務，但對于根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，財稅〔2016〕36號附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（以下簡稱附件2）規定：以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。4.試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票

5月1日零時1分，江蘇無錫太湖皇冠假日酒店財務人員順利為客戶開出了江蘇省全面推開營改增試點后首張生活服務業增值稅發票。

二、營改增發票使用的“過渡期”

《中華人民共和國發票管理辦法》（國務院令587號）第五條規定：“發票的種類、聯次、內容以及使用范圍由國務院稅務主管部門規定。”第二十四條規定：“任何單位和個人應當按照發票管理規定使用發票，不得有下列行為：

（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品；

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

（三）拆本使用發票；

（四）擴大發票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發票使用。”

在營改增的背景下，納稅人應關注涉及發票使用范圍的兩個問題：

1.營改增后原營業稅業務使用增值稅發票

國家稅務總局公告2016年23號規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。”《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）規定納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具或申請代開增值稅專用發票。

如果采用這種模式，企業應注意四個問題：一是除了納稅人銷售自行開發的房地產項目，其他應稅行為補開增值稅發票有時間限制；二是不允許開具專用發票的僅限于2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的部分，營改增后收取的符合規定的仍可以開具專用發票；三是因為該項目仍不屬于增值稅應稅行為，按原理不含增值稅，開票金額應為原營業稅的計稅金額；四是納稅人應在需要的時候向國稅部門提交充分的材料證明該項目為2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅。

2.營改增后增值稅業務使用營業稅發票

國家稅務總局公告2016年23號規定自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。但為繼續使用營業稅發票設定了過渡期：

門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票繼續使用，試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可 繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

對此，納稅人應關注“過渡期”涉及的票種，比如《山東省關于建筑業房地產業金融業和生活服務業實施營業稅改征增值稅后普通發票銜接管理有關事項的通告》（2016年第2號）規定《建筑業統一發票》、《銷售不動產統一發票》、《山東省地方稅務局通用機打發票》不得延續使用。

同時也要關注“過渡期”的期限，比如《陜西省國家稅務局關于全面推開營改增改革試點納稅人使用普通發票過渡事項的公告》規定地稅監制的冠名普通發票和營利性醫療機構醫療費用專用發票使用期限延長到2016年10月31日，當屬無效。

三、簡易征收能否開具專票

財稅〔2016〕36號增加了很多簡易征收項目，比如一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產等。

但是對于簡易征收項目，一般納稅人可以自行開具專用發票？對此納稅人頗有疑慮。

從實體的角度講，增值稅簡易征收是一種特殊的計稅方法，簡易計稅方法本身并不屬于不得抵扣進項稅額的范圍。財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，本身就是考慮納稅人的特殊情況而給予的 具有“優惠性質”的安排，并沒有禁止納稅人自行開具專票（小規模納稅人只能選擇代開），除非財政部和國家稅務總局有明確規定不得開具專用發票，比如《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》（國稅函〔2009〕456號）明確一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，不得對外開具增值稅專用發票。

從程序的角度講，一般納稅人增值稅納稅申報表附表一一直都有簡易計稅開具專用發票的欄次，《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）發布了新的《本期抵扣進項稅額結構明細表》，其中也列示了簡易計稅取得的進項稅額欄次。

所以，針對簡易計稅項目，不管是營改增前，還是營改增后，只要財稅部門沒有明確禁止，都可以開具專用發票。

四、不動產及建筑服務發票特殊規定

1.發票旁注或備注信息

23號公告要求涉及不動產及相關建筑服務，開具發票時錄入相應的備注信息。

1）銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋 產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

（2）出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

（3）提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

2.差額扣除發票的審核

財稅〔2016〕36號附加2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定：“試點納稅人按照上述4－10款的規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。”其中規定屬于支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。

（1）建筑服務扣除分包款

但《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）作為扣除憑證的發票有特殊規定：“納稅人按照上述規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

（三）國家稅務總局規定的其他憑證。”

對此，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務執行差額扣除政策時要明確兩項工作：一是建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證，過期無效，納稅人必須對該類營業稅發票進行清理；二是取得的2016年5月1日后開具的，一定要求開票方備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱，否則拒收或要求重開。

（2）不動產轉讓扣除原價或作價

《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第14號）第八條也規定“納稅人按規定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價的，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證。否則，不得扣除。”其中就包括稅務部門監制的發票。

如果納稅人在差額扣除時發現之前的發票遺失了，可向銷售方或主管稅務機關調取發票存根聯，憑發票存根聯復印件作為扣除憑證。

（3）房地產開發企業扣除土地價款

財稅〔2016〕36號附件2規定：“房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。”

該差額扣除政策應同時滿足三個“僅限”：一是僅限于一般納稅人；二是僅限于一般計稅方法；三是僅限于支付給政府部門，所以其扣除憑證為財政票據，房地產開發企業中的一般納稅人開發的土地如果是轉讓所得，應取得進項發票方可抵扣，而非執行差額扣除政策。

五、代開發票的主體和機關

（一）哪些納稅人可以申請代開

營改增的新政體現在專用發票的代開上。一般而言，只有小規模納稅人才可以申請代開專用發票，其他個人不能申請代開專用發票。比如新《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條規定：“小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。”

《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知》（稅總函〔2016〕145號）規定“增值稅小規模納稅人銷售其取得的不動產以及其他個人出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發票”，突破了這一慣例，將專用發票代開范圍擴大到出租不動產的其他個人。

（二）向哪個稅務機關申請代開

1.不動產所在地地稅機關可以代開增值稅發票

根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發票的公告》（國家稅務總局公告2016年第19號），稅務總局決定“營業稅改征增值稅后由地稅機關繼續受理納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產的申報繳稅和代開增值稅發票業務，以方便納稅人辦稅”。

《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第14號）：“小規模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開。”

《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第16號）第十一條：“其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發票。”

納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產應向不動產所在地的地稅機關申請代開增值稅發票業務。

2.國稅機關可以異地代開增值稅發票

《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）第九條：“小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。”

據此，國稅機關可以為跨縣（市、區）提供建筑服務小規模納稅人提供異地代開業務，而且代開金額為其取得的全部價款和價外費用。

第四篇：營改增政策解答(一)

河北省國家稅務局

關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之一)

一、關于我省營改增營業稅發票過渡銜接問題

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016 年第23 號)規定：自2016 年5 月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016 年6 月30 日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016 年8 月31 日。

據此，營改增之后，我省營改增試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，按以下原則掌握：

（一）試點納稅人已領取的地方稅務局監制的景點門票（含企業冠名發票）、“河北省高速公路聯網收費專用發票”和“河北省路橋通行費專用發票”可繼續使用至2016年8月31日，納稅人應于2016年9月30日前至主管地稅機關辦理已經開具發票的驗票及空白發票的繳銷手續。除上述發票外的其他發票，可繼續使用至2016年6月30日，納稅人于2016年7月31日前至主管地稅機關辦理已經開具發票的驗票及空白發票的繳銷手續。

（二）納稅人確有需要延用地稅機關監制發票的，應提供經地稅部門確認的發票結存信息，至主管國稅機關辦稅服務廳辦理發票延期使用手續。

二、關于營改增后地稅機關代開增值稅發票范圍問題 營改增后，地稅機關代開增值稅發票范圍為：

（一）符合自開增值稅普通發票條件的增值稅小規模納稅人，銷售其取得的不動產，購買方索取增值稅專用發票的，可依申請代開增值稅專用發票。即月銷售額3 萬元以上（或按季納稅的，季銷售額9 萬元以上）的小規模納稅人，銷售其取得的不動產，地稅機關只能為其代開“專用發票”。

（二）不符合自開增值稅普通發票條件的增值稅小規模納稅人，銷售其取得的不動產，可依申請代開增值稅專用發票或增值稅普通發票。即月銷售額3 萬元以下（或按季納稅的，季銷售額9 萬元以下）的小規模納稅人，銷售其取得的不動產，地稅機關可以為其代開“專用發票”或“普通發票”。

（三）其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產或出租不動產（包括住房），可依申請代開增值稅專用發票或增值稅普通發票。即自然人銷售其取得的不動產（包括住房）或出租不動產（包括住房），地稅機關可以為其代開“專用發票”或“普通發票”。

（四）屬于下列情形之一的，地稅機關不得代開增值稅專用發票，只能代開增值稅普通發票：

1.向其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產或出租不動產。也就是說，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專用發票”。2.銷售其取得的不動產或出租不動產適用免征增值稅規定的。也就是說，免稅不得代開“專用發票”。

（五）地稅局代開增值稅專用發票和增值稅普通發票，需通過增值稅發票管理新系統開具。

三、在機構所在地使用增值稅發票管理新系統的納稅人，跨縣（市、區）提供建筑服務時，是否需要在建筑服務發生地重新購買稅控設備、開具發票？

在機構所在地使用增值稅發票管理新系統的納稅人，跨縣（市、區）提供建筑服務時，如持機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，在建筑服務發生地辦理報驗登記的，回機構所在地開具發票，不需在建筑服務發生地重新購買稅控設備開具發票；如超過規定期限，在建筑服務發生地辦理稅務登記的，需要在建筑服務發生地重新購買稅控設備，領取開具發票。

發生上述業務的自開票小規模納稅人，需要開具增值稅專用發票的，向建筑服務發生地主管國稅機關申請代開。

四、開具增值稅發票時，發票票面欄次無法滿足開具需求的，如何填寫？

納稅人根據業務需要，開具發票時需要注明的信息，發票票面無相應欄次的，可在發票備注欄注明。增值稅發票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字。

五、增值稅普通發票購買方信息如何填列？

開具增值稅普通發票時，當購買方為已辦理稅務登記納稅人時，購買方信息欄內容應填寫齊全，不得漏項；當購買方為未辦理稅務登記的行政事業單位時，應填寫購方名稱、地址，其他項目可不填；當購買方為其他個人時，應填寫購買方名稱，其他項目可不填。

六、哪些情形不得開具增值稅專用發票？

（一）向消費者個人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產的。

（二）適用免征增值稅規定的，國有糧食企業除外。

（三）提供經紀代理服務向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費。

（四）提供旅游服務，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費部分不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

（五）金融商品轉讓。

（六）有形動產融資性售后回租服務的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

七、餐飲行業購進農產品能否計算抵扣進項稅額？

《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）中明確規定：餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品，可以使用國稅機關監制的農產品收購發票，按照現行規定計算抵扣進項稅額。允許使用收購發票計算抵扣進項稅額只限于收購農業生產者自產的農產品。

八、營改增試點納稅人增值稅納稅義務發生時間是如何規定的？ 按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十五條的規定，納稅義務發生時間如下：

（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

（四）納稅人發生視同銷售服務、無形資產或者不動產的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

九、哪些營改增試點納稅人可以適用1個季度的納稅期限？

按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。

十、營改增試點納稅人發生增值稅應稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎？

按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

十一、提供有形動產融資性售后回租業務應按照什么征稅？ 根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。2016年5月1日后簽訂的有形動產融資性售后回租合同，適用于貸款服務的稅收政策。

十二、無運輸工具承運業務按何稅目繳納增值稅？

《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中明確，無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

十三、不得抵扣的固定資產發生用途改變用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，如何抵扣進項稅額？

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（一）項規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

十四、不征收增值稅項目包括什么？

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，下列項目不征收增值稅：

（一）根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于用于公益事業的服務。

（二）存款利息。

（三）被保險人獲得的保險賠付。

（四）房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。

（五）在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。值得注意的是，增值稅一般納稅人發生不征收增值稅項目，其對應的進項稅額不做轉出處理。

十五、關于混合銷售界定的問題

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：

（一）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區別的標志。

（二）按企業經營的主業確定。若企業在賬務上已經分開核算，以企業核算為準。

（三）企業不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

十六、營改增試點納稅人是否允許一般計稅方法和簡易計稅方法同時存在？

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中規定，一般納稅人可就相關應稅行為選擇一般計稅方法和簡易計稅方法，因試點納稅人可能發生多個應稅行為，所以營改增試點一般納稅人可就不同應稅行為選擇不同的計稅方法，就會出現一般計稅方法和簡易計稅方法同時存在的情況，是符合政策規定的。

十七、酒店餐飲外賣和現場消費的政策適用問題

原增值稅政策規定餐飲外賣和現場消費分別按應稅貨物和應稅服務分別核算銷售額，分別繳納增值稅。此次營改增后依然按此原則處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。

十八、賓館(酒店)提供住宿服務的同時向客戶免費提供餐飲服務，對提供餐飲服務是否按視同銷售處理？

賓館(酒店)提供住宿服務的同時向客戶免費提供餐飲服務，以實際收到的價款繳納增值稅，向客戶免費提供餐飲服務不做視同銷售處理。

十九、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內的單獨收費物品如何征稅？ 賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。

二十、關于一般納稅人提供管道運輸服務、有形動產融資租賃優惠政策執行時間問題

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3第六條規定：“上述增值稅優惠政策除已規定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執行”。一般納稅人提供管道運輸服務、有形動產融資租賃優惠政策繼續執行，試點期間包括2016年1月1日至2016年4月30日。

2016年4月30日

第五篇：營改增后如何規范發票管理

營改增后如何規范發票管理

一是準確劃分用票納稅人類型。

按照稅收征管法、發票管理辦法等相關法律法規要求，將納稅人劃分為自開票納稅人和代開票納稅人，劃分的標準是納稅人是否辦理了稅務登記。辦理了稅務登記或按稅收征管法有辦證義務的納稅人，為自開票納稅人，有用票需求的，應自己開具發票，不得找稅務機關或其他納稅人代開。沒有辦理稅務登記義務的納稅人，為代開票納稅人，包括偶爾發生應稅行為的非企業性單位和廣大自然納稅人，他們有用票需求的，應找稅務機關代開或稅務機關委托的其他合法單位代開，不得找其他自開票納稅人開具。以此劃分開票納稅人類型，堅持權利義務對等原則，劃清了稅務機關和納稅人的權利義務，有利于保證雙方權利義務的實現，各做各的事，不相互越位，不越俎代庖。

二是因地制宜滿足納稅人需求。

營改增后，原增值稅納稅人和試點增值稅納稅人都用增值稅發票，納稅人數量多，需求各異，必須結合各類納稅人的實際，采取不同的方法來滿足他們的用票需求。首先，對起征點以上和起征點以下納稅人要區分對待，起征點以上納稅人開票原則上進入增值稅防偽稅控升級版，使用新系統開具發票，稅控器具費用從應納稅款中抵扣；起征點以下納稅人，根據納稅人意愿，可選擇使用增值稅防偽稅控升級版、UK數字證書、原有地稅稅控器具、定額發票等方式開票。其次，一般納稅人和小規模納稅人根據其業務需求，區別開票。一般納稅人使用防偽稅控系統升級版開具增值稅專用發票和普通發票，不得利用其他器具開票；小規模納稅人，由納稅人用稅控器具開具普通發票，需要開具專用發票的，由稅務機關代開。再次，對行業特點不同的納稅人允許使用不同的稅控器具開具發票。針對飲食、二手房交易、停車管理服務、出租車、過橋過路通行服務等特殊行業，允許他們根據自身的特點，使用增值稅防偽稅控系統升級版、卷筒、計價器出票、手撕定額等形式開票；最后，對沒有辦理稅務登記義務的納稅人由稅務機關或稅務機關委托的合法代開機構進行代開。他們有用票需求的，持合法證明，隨到隨開，當即繳納稅款或免稅。

三是規范新老納稅人用票標準。

推行營改增后，原增值稅納稅人和試點增值稅納稅人都是增值稅納稅人，在發票使用方面應享受一樣權利，履行一樣義務，統一用票標準。按營改增試點納稅人銷售不動產和個人出租不動產相關規定，自然人可以申請地稅機關代開增值稅專用發票。而原增值稅自然人是不可申請代開增值稅專用發票的。如此一來，這似乎對原增值稅自然納稅人形成一種稅收歧視。在給予營改增試點納稅人開票優惠的同時，也要對原增值稅納稅人自然納稅人銷售其他可以抵扣的貨物，需要代開專用發票也明確應該允許，以便他們享受同樣的優惠。另外，對原增值稅不足起征點小規模納稅人偶爾需要代開增值稅專用發票的問題，也應比照自然人允許代開。

四是服務兜底，千方百計解決納稅人困難。

稅務機關和稅務人員要樹立依法使用發票是納稅人的一項權利更是一項權益的觀念，不僅要給予，更必須加以保障。無論是自開票納稅人還是代開票納稅人，無論在任何時點，遇到用票困難，只要需求合法，在通過其他途徑得不到解決的情況下，稅務機關最后都應無條件解決，不能因為納稅人用不上發票而導致其他權益喪失。