第一篇：對于勞務派遣營改增發票開具[本站推薦]

對于勞務派遣、旅游服務，都屬于可以選擇差額繳稅，同時又規定了，扣除部分只能開具普通發票，而不能開具增值稅專用發票。那么對于這兩種特殊的服務類型，究竟該如何開具發票呢？

回字的四種寫法——派遣、服務四種開票方式

對于勞務派遣、旅游服務，都屬于可以選擇差額繳稅，同時又規定了，扣除部分只能開具普通發票，而不能開具增值稅專用發票。那么對于這兩種特殊的服務類型，究竟該如何開具發票呢？

對此，要確定如何開具發票，首先，我們要明確一點，企業正常經營除非有特殊規定以外，都可以開具增值稅專用發票和普通發票。而在勞務派遣和旅游服務中，僅限定了對于差額計稅時扣除額只能開具普通發票，而對其他銷售額沒有限定開具發票的形式。

因此，筆者將勞務派遣和旅游服務可以選擇的開票形式總結如下：

一、不選擇差額征稅情形下：

由于不選擇差額征稅，所以不受差額征稅中對于扣除額發票開具的限制，因此，勞務派遣和旅游服務可以全額開具增值稅發票。

這里要注意的是，這里的增值稅發票包括增值稅普通發票和增值稅專用發票。例如：小明勞務公司為一般納稅人，5月與甲廠簽訂合同，以勞務派遣形式派遣職工到甲廠，當月小明勞務公司收甲廠106萬元，同時當月小明勞務公司代付給勞務工工資等合計90萬元。假設：小明勞務公司未選擇差額征稅，無其他影響因素。

這時候，當月，小明勞務公司應繳增值稅＝106÷（1+6％）×6％＝6萬元，小明勞務公司可以開具票面金額為100萬元，稅率為6％，稅額為6萬元的增值稅專用發票或增值稅普通發票給甲廠。

二、選擇差額繳稅情形下：

對于選擇差額繳稅情形下，又可以分為三種方式進行發票開具。

第一種，通過差額開票系統進行開具增值稅專用發票；第二種，分開開具，即將差額應繳稅部分開具增值稅專用發票，將扣除部分開具增值稅普通發票；第三種，全額開具增值稅普通發票。

例如：小明勞務公司為一般納稅人，5月與甲廠簽訂合同，以勞務派遣形式派遣職工到甲廠，當月小明勞務公司收甲廠106萬元，同時當月小明勞務公司代付給勞務工工資等合計90萬元。假設：小明勞務公司選擇差額征稅，無其他影響因素。這時候，小明勞務公司選擇差額征稅，應繳增值稅＝（106-90）÷（1+5％）×5％＝0.76萬元。

第一種：根據總局貨勞司營改增試點政策培訓參考資料中關于差額開票的解讀，小明勞務公司可以通過差額開票系統開行開具，其中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為***號，金額欄為105.24萬元（106-0.76）,價稅合計欄為106萬元。

第二種：由于文件只規定，對于差額計稅的扣除部分不得開專票，可以開普票，而對于差額的16萬元是可以開專票和普票，所以有下面第二種開票方法：對于90萬元代付款，直接開具增值稅普通發票，同時，對于差額的16萬元，開具增值稅專用發票給甲廠進行抵扣，其中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為5％，金額欄為15.24萬元（16-0.76）,價稅合計欄為16萬元。

注意：這里開具的90萬普通發票上面，稅率欄現在有部分省市按零填寫，個人建議可以按5％。

原因：雖然該90萬屬于扣除項，無論稅率為零還是5％都不影響最終納稅結果。但是，如果開具的普票中稅率為零，由于在增值稅申報表附表一“開具其他發票”欄中沒有零稅率對應欄次，從而使得發票開具金額（90萬元）無法在申報表中填列反映，容易導致申報表中發票開具金額與實際開票金額不一致，形成差異異常指標。

第三種：小明勞務公司還可以直接按5％征收率開具106萬元的普通發票給甲廠。（這里可以參照以前營業稅發票，開兩欄，一欄為收取的16萬服務費，另一欄為代收的90萬元，稅率統一為5％）

注意：這三種開票方式中，第二種方式可以很清晰的將代付款通過單獨開普票的方式區別開，便于入賬；第三種方式一般適合對方公司為小規模納稅人或者對方公司購進的勞務派遣或旅游服務是用于免稅或簡易征收，不得抵扣，這里候開票普通發票，可以防止形成系統內滯留票信息。

而對于旅游服務，開票方式和上述勞務派遣基本一樣，只是差額開票時稅率欄從勞務派遣的5％改為6％。

總結：對于勞務派遣和旅游服務，如果企業不選擇差額繳稅，則可以按全額開具增值稅專用發票或普通發票；如果企業選擇了差額繳稅，則可以選擇差額專票、分別開普票與差額部分專票以及全額開具普票這三種方式。

全面營改增后勞務派遣的法務、財務和稅務處理及例解 肖太壽 / 2016-05-16 1240 3

導讀：勞務派遣的最大特點是被派遣的勞動者與勞務派遣單位存在勞動雇傭法律關系，勞務派遣涉及到相關的法務、財務和稅務處理。

全面營改增后勞務派遣的法務、財務和稅務處理及例解 作者：中國財稅培訓金牌講師肖太壽

劉佩蘭（中冶建筑研究院上海中國京冶上海財務部副經理）

勞務派遣是指由勞務派遣單位與派遣員工訂立勞動合同，并支付報酬，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣單位支付一筆服務費用的一種用工形式。勞務派遣的最大特點是被派遣的勞動者與勞務派遣單位存在勞動雇傭法律關系，勞務派遣涉及到相關的法務、財務和稅務處理。

（一）勞務派遣的相關法務處理

1、勞務派遣工的用工范圍和和用工比例

根據《勞務派遣暫行規定》（人力資源和社會保障部令第22號）第三條和《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第66條的規定，用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者（只有三性崗位才能使用勞務派遣工）。前款規定的臨時性工作崗位是指存續時間不超過6個月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業務崗位提供服務的非主營業務崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產學習、休假等原因無法工作的一定期間內，可以由其他勞動者替代工作的崗位。同時，《勞務派遣暫行規定》（人力資源和社會保障部令第22號）第四條規定：“用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數量，使用的被派遣勞動者數量不得超過其用工總量的10%。”

前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數與使用的被派遣勞動者人數之和。計算勞務派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位。

2、勞務派遣工的法律地位和享有的權利

《勞務派遣暫行規定》（人力資源和社會保障部令第22號）第五條，勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。第六條，勞務派遣單位可以依法與被派遣勞動者約定試用期。《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席第65號令）第五十八條，勞務派遣單位應當與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬；被派遣勞動者在無工作期間，勞務派遣單位應當按照所在地人民政府規定的最低工資標準，向其按月支付報酬。勞務派遣單位與同一被派遣勞動者只能約定一次試用期。基于此規定，勞務派遣工是勞務派遣公司的勞動者，是勞務派遣公司聘用的勞動者。《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第六十三條被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權利。用工單位應當按照同工同酬原則，對被派遣勞動者與本單位同類崗位的勞動者實行相同的勞動報酬分配辦法。用工單位無同類崗位勞動者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定。基于此規定，勞務派遣工享有社會保險待遇，用工單位必須承擔被派遣者的工資、福利和社會保險費用。

（二）勞務派遣的稅務處理

1、用人單位接受勞務派遣工的企業所得稅處理

《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條規定：“企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。”注意該條中的“各項相關費用”是指工會經費、教育經費和職工福利費用。“直直接支付給員工個人的費用”是指用人單位將工資、社會保險和福利費用直接支付給被派遣勞動者，而不是支付給勞務派遣公司，由勞務派遣公司支付給被派遣勞動者。

2、勞務派遣公司派遣勞務用工的增值稅處理

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，勞務派遣服務適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務派遣服務的增值稅政策，根據《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條的規定，主要體現以下兩點：

（1）一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（2）小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

根據以上稅收法律政策規定，勞務派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理： 一是勞務派遣公司可以選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務派遣公司從用人單位取得的全部價款和價外費用為銷售額÷（1+6%）×6%計算增值稅銷項稅；

二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規模納稅人的勞務派遣公司以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%。

3、勞務派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析

根據財稅[2016]46號文件的規定，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，都可以選擇差額納稅，不同計稅方法的選擇，影響勞務派遣企業的稅負高低的關鍵在于稅負的臨界點計算。

（1）一般納稅人的勞務派遣公司稅負臨界點的計算

假設勞務派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B，取得增值稅進項稅額為C，計算稅負的臨界點的計算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C，由此計算出臨界點：A =111.3C-5.3B，當A＞111.3C-5.3B，選擇簡易計稅方法（差額納稅）有利;當A＜111.3C-5.3B，選擇一般計稅方法有利。

案例分析：一般納稅人的勞務派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析

中國京冶公司（用工單位）與上海佩蘭人才公司（勞務派遣公司）簽訂勞務派遣合同，按期支付勞務派遣公司費用100萬元（勞務派遣公司出具勞務費發票100萬元），其中支付被派遣勞動者工資78萬元，社保費用10萬元，福利費用2萬元，管理費用10萬元，取得增值稅進項稅額為1萬元。

（1）按照一般計稅方法計算上海佩蘭人才公司應繳納的增值稅 應繳增值稅＝100÷（1＋6%）×6%-1 ＝94.34×6%-1 ＝4.66（萬元）

（2）按照簡易計稅方法（差額納稅）計算上海佩蘭人才公司應繳納的增值稅 應繳增值稅＝（100-78-10-2）÷（1＋5%）×5% ＝9.52×5% ＝0.48（萬元）

因此，含稅銷售額A＞111.3C（增值稅進項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）即：100＞-365.7(111.3×1-5.3×90)，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省4.18萬元增值稅(4.66-0.48)。

（2）小規模納稅人的勞務派遣公司稅負臨界點的計算

假設勞務派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B，計算稅負的臨界點的計算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3% 由此計算出臨界點：B ÷A =38.83% 當B ＞A×38.83%，選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）有利;當B＜A×38.83%，選擇簡易3%的征收率計稅方法有利;（3）結論

第一，勞務派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法（差額納稅）的臨界點參考值是：

含稅銷售額A =111.3C（增值稅進項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）第二，勞務派遣的增值稅小規模納稅人選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）或者選擇簡易3%的征收率計稅方法的臨界點參考值是：

B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）÷（含稅銷售額）A=38.83%

（三）勞務派遣單位增值稅開票處理

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）款規定：“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、國家稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，通過新系統中差額征稅開票功能開具增值稅發票。”

1、選擇一般計稅方法的一般納稅人提供勞務派遣服務的發票開具：全額開具增值稅專用發票。

用人單位接受服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

2、選擇簡易計稅的一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣服務的發票開具：依照5%征收率（差額納稅），按照差額辦法開具發票。

根據財稅[2016]47號文件的規定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

按照差額辦法開具發票：即納稅人自行開具增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

在差額開票的情況下，用人單位接受勞務派遣服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

3、小規模納稅人的勞務派遣公司選擇簡易計稅3%征收率征稅的情況下，勞務派遣公司到當地稅務機關全額代開增值稅專用發票，用人單位接受勞務派遣服務按取得代開的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

（四）勞務派遣公司選擇差額納稅的會計處理

1、一般納稅人提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理 勞務派遣企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

例如，一般納稅人支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用100萬元時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅1000,000/（1+5%）×5%=47,619元，則：

借：應交稅費——未交增值稅

47,619

主營業務成本

952,381

貸：銀行存款

1000,000

2、小規模納稅人提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理

勞務派遣企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

例如，如果小規模勞務派遣企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用5萬元時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅50000/（1+5%）×5%=2381元，則：

借：應交稅費——應交增值稅

2,381

主營業務成本

47,619

貸：銀行存款

50,000

點評財稅[2016]47號文(之一)勞務派遣

導讀：不論收沒收到普通發票，會計都要注意，支付的勞務派遣人員的工資、福利費要直接計入“應付職工薪酬”之中，不能因為收到了普通發票，就全部入在“勞務費”里，《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號），成文日期：2016-04-30。這個文件4月30日才成文，勞務派遣公司得多緊張啊，因為沒有出現在36號文第一批差額納稅的名單之上，他們的心估計已經懸了十幾天了。

如果對“稅負只減不增”有足夠的信任，這樣的擔心其實是多余的，營業稅就沒有把這個行業收垮，增值稅肯定也不會。

本文件第一條明確了勞務派遣公司差額征稅的待遇，為保證不少收稅，專門擴大了“5%征收率”的范圍。不論是小規模納稅人還是一般納稅人，都按5%的征收率享受差額納稅。

按這一條規定，一般納稅人可以選擇簡易計稅方法，小規模納稅人可以選擇差額納稅。

如果納稅人都選擇“簡易計稅+差額計稅”的話，則又基本上回歸了經典的2003年財稅16號文：以扣除工資、社保的金額為營業額。

本文件同時規定：“選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。”

例如，某月向派遣公司支付110萬元，其中員工工資、福利、社保等100萬元，10萬元為派遣公司實際的收入。

由于進項稀少，一般納稅人會不假思索選擇簡易計稅辦法，稅率相差不大，卻享受差額計稅。不論是一般納稅人還是小規模納稅人，簡易計稅模式下：

應納稅額＝10萬÷1.05×5%＝4,761.90元。并且可以自開（一般納稅人）或者代開（小規模）專用發票給客戶抵扣。另100萬元可以開普通發票。勞務公司的實際收入＝10萬÷1.05＝9.5萬元。

簡易計稅劃算還是一般計稅劃算？這個復雜問題暫且簡單回答：如果我是一個同時擁有勞務派遣公司和用工企業的老板，我有可能會選擇一般計稅。關于其中的分析不是本文的內容，將另文闡述。

勞務派遣與建筑業中的勞務分包有混淆的地方。稅務總局2006曾在一個批復中明確：“建筑安裝企業將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業，由該建筑安裝企業提供施工技術、施工材料并負責工程質量監督，施工勞務由施工企業的職工提供，施工企業按照其提供的工程量與該建筑安裝企業統一結算價款。”這種情況的勞務屬于“建筑勞務”。（國稅函[2006]493號）所以，如果是施工企業實施的純勞務分包，則不滿足本文件關于“勞務派遣”的定義。

本文件對勞務派遣的定義是：“勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。”

它們的主要區別在“主體”，前者是施工企業，后者是勞務派遣公司。即建筑業的勞務分包，不能按勞務派遣處理。建筑業的分包款，當出包方適用簡易計稅時，可以在銷售額中扣減。

工資、福利、社保，收了錢，開普票，不交增值稅。這種開了發票不交稅的情況是非常少見的。“不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。”一味本句，甚至可以得出這樣的結論：“可以不開普通發票”。開不開票，完全由納稅人自己決定，這樣的放任在以票控稅體制下，也是非常少見的。

按《會計準則－職工薪酬》的規定：“未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。”所以，會計上，這些被派遣人員，其實也是用工企業自己的員工，憑工資表列支工資。在增值稅政策沒有不同規定的情況下，被派遣人員向用工企業提供的服務不納增值稅。所以，不征增值稅是非常正確的。以前不征營業稅也是正確的。

稅務總局在2015年第34號公告（所得稅文件）中，對于勞務派遣費用的支付，有這樣的表述：“按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。”按總局的理解，被派遣人員的工資，也應該由用工企業“直接支付給員工”。這樣的理解是沒有稅會差異的，同時也合于勞務派遣的經濟實質：用工企業支付的工資福利，派遣公司不存在“二次分配”的可能，一切以用工企業的薪酬考核為準。因為這些被派遣人員的薪酬，按《勞動合同法》的規定，是寫入了《勞務派遣合同》條款之中的。

可能是考慮到現實中，勞務派遣不一定都很規范，所以，在發票上留了一個敞口，企業自己決定開不開普通發票。

當然，不論收沒收到普通發票，會計都要注意，支付的工資、福利費要直接計入“應付職工薪酬”之中，不能因為收到了普通發票，就全部入在“勞務費”里，這是違反會計準則的行為。勞務派遣服務計稅方法選“差額”還是“全額”,該怎么辦？

導讀：小規模納稅人選擇簡易計稅方法更有利；在沒有進項稅額的情況下，選擇簡易計稅方法對企業有利；當勞務公司能夠取得進項稅額占收入的比率為3.867%時凈現金流不會受到影響

勞務派遣服務自從2016年3月24日，財政部及國家稅務總局聯合公布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號（以下簡稱“36號文”）以來，一直受到勞務公司和財稅專業人仕的探討，昌堯講稅在4月19日曾以《“營改增”讓建筑業的勞動力都去哪兒了？》一文也做了相關探討。

直到4月30日財政部和國家稅務總局聯合頒布的《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）（以下簡稱“47號通知”）的出現，才讓大家對勞務派遣服務有了新的認識，也解開了大家對勞務派遣服務營業稅時期差額征稅到增值稅時期全額增稅的憂慮。

根據47號通知規定：

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按36號文的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按36號文的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

通過對47號通知規定的分析，我們可以得出，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，都可以選擇一般計稅方法或簡易計稅方法，那么如何選？企業的利益才不會受到影響呢？這才是我們今天所要探討的問題。

例如：UC勞務公司（一般納稅人）為W建筑公司提供勞務派遣服務，取得勞務總收入150萬元（含稅），其中需要代用工單位支付勞務人員的工資、福利及五險五一金100萬元，暫不考慮其他經營成本，那么UC勞務公司該如何選擇計稅方法對企業有利呢？ 我們分析不同計稅方式下對企業是否有利，今天我們是站在企業凈現金流的角度來進行分析。假設UC勞務公司在沒有進項稅額的情況下，兩種不同的計稅方法凈現金流會有什么不一樣？

通過以上的計算，我們可以看出，在沒有進項稅額的情況下，選擇簡易計稅方法對企業有利，可勞務公司并不一定就沒有進項稅額，那么在進項稅額為多少時，一般計稅方法與簡易計稅方法沒有區別呢？

若設一般納稅人采購一般計稅方法與簡易計稅方法的凈現金流相等，則當B=0.03867M時，即當勞務公司能夠取得進項稅額占收入的比率為3.867%時凈現金流不會受到影響。另外，由于小規模納稅人，無論采用一般計稅方法還是簡易計稅方法都是不能抵扣進項稅額的，所以沒有可供選擇的空間，通過測算可以得出，小規模納稅人選擇簡易計稅方法更有利。

一張表輕松看懂勞務派遣營改增政策

王駿 / 2016-05-11 153 0

勞務派遣行業在營改增的最后一刻搭上了差額征稅的末班車。不僅一洗此前《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號)全額按照6%計稅的苦惱，而且還將差額且簡易計稅的征收率鎖定為5%。按照財稅【2016】47號文規定，我們對勞務派遣服務的營改增政策進行簡單梳理。

實務解讀勞務派遣服務營改增后政策(含如何開票、會計

處理等)小陳稅務 / 2016-05-01 530 0

政策依據

《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）

財政部關于印發《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知（財會〔2012〕13號）

勞務派遣服務政策規定

1、一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

2、小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的 征收率計算繳納增值稅。

3、選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

4、勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

勞務派遣服務營改增政策實務解讀：

1、一般納稅人提供勞務派遣服務（1）一般計稅方法

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

其中：銷項稅額=銷售額×稅率，勞務派遣服務適用的稅率6% 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅

選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，即：

應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%

2、小規模納稅人提供勞務派遣服務（1）按照正常簡易計稅方法納稅

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，即；

應納稅額=銷售額×征收率

=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率 =全部價款和價外費用÷（1＋3%）×3%（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅 選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即：

應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5% 勞務派遣服務營改增后開票規定

按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

1、一般納稅人提供勞務派遣服務

（1）一般計稅方法：全額開具增值稅專用發票，接受服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開具發票。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

按照差額辦法開具發票：即納稅人自行開具增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

另：接受服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

2、小規模納稅人提供勞務派遣服務

（1）按照正常簡易計稅方法納稅：去稅務機關全額代開增值稅專用發票，接受服務方按取得代開的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法去稅務機關代開發票。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

按照差額辦法開具發票：即稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

另：接受服務方按取得稅務機關代開的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

舉個例子及開票樣式

【例】一般納稅人提供勞務派遣服務適用差額征稅。含稅銷售額100萬元，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80萬元，征收率5%。

原營業稅=（1000000-800000）×5%=10000元

現增值稅=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81元 金額=1000000-9523.81=990476.19元。

差額納稅會計處理

一般納稅人提供勞務派遣服務差額納稅會計處理

1、一般納稅人提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理 企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

特別提醒：因一般納稅人提供勞務派遣服務是按照簡易計稅方法依5%差額納稅，所以沒有按照財會〔2012〕13號規定的，在“應交稅費——應交增值稅”增設“營改增抵減的銷項稅額”科目下核算，在“應交稅費——未交增值稅”科目下核算“按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅”。

【接上例】一般納稅人支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80萬元時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅800,000.00/（1+5%）×5%=38,095.24元，則：

借：應交稅費——未交增值稅

38,095.24

主營業務成本

761,904.76

貸：銀行存款

800,000.00 小規模納稅人提供勞務派遣服務差額納稅會計處理

2、小規模提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理 企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

【例3】如果小規模支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用6萬元時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅60,000.00/（1+5%）×5%=2,857.14元，則：

借：應交稅費——應交增值稅

2,857.14

主營業務成本

57,142.86

貸：銀行存款

60,000.00.

第二篇：一文講清楚營改增后勞務派遣發票申報及賬務處理（范文）

一文講清楚營改增后勞務派遣發票申報及賬務處理

1?一般納稅人

「一般計稅」以取得的全部價款和價外費用為銷售額，稅率6％，可以抵扣進項。

「差額扣除＋簡易計稅」以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，征收率5％，不能抵扣進項。2?小規模納稅人

「簡易計稅」以取得的全部價款和價外費用為銷售額，征收率3％「差額扣除＋簡易計稅」以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，征收率5％ 如果購買方需要的是普通發票，銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具普票即可，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關系，稅率欄顯示6%或者3%。根據上述政策，納稅人可以選擇全額計稅，即直接根據發票顯示的稅額申報納稅；也可以選擇差額計稅。

納稅人如果選擇差額計稅，是通過在增值稅納稅申報表的相關欄次「一般納稅人填報附列資料三，小規模納稅人填報附列資料」填報差額扣除部分，實現差額計稅的。注：申報表填寫時候差額扣除

也就是說，這種情況下，勞務派遣發票票面的稅額并不是銷售方實際繳納的稅額。

普通發票不適用差額開票功能。如果購買方需要的是專用發票，又有三種方式：1銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具或代開專票，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關系，稅率欄顯示6%或者3%。但是，全額開具專票，也就意味著必須要全額繳納增值稅，發票票面稅額就等于納稅人實際繳納的稅額，不得再進行差額扣除。這種情況較為少見。

2銷售方通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印「差額征稅」字樣。

這種情況下，票面稅率、金額、稅額沒有比例關系，稅率欄顯示「***」，稅額欄顯示的金額=（票面價稅合計數-備注欄差額扣除額）÷（1+5%）×5%。上圖中的47.62元，既是銷售方當期的應納稅額，又是購買方可以憑票抵扣的進項稅額。3 是一筆業務開兩張發票，一張普票和一張專票。

普票對應的含稅銷售額是差額扣除部分，按照6%的稅率或者3%的征收率開具。假定上例中銷售方為一般納稅人： 專票對應的含稅銷售額是總收款與差額扣除部分之差，按照5%的征收率開具。后兩種開票方法，在進行納稅申報時都需要填報納稅申報表差額扣除相關欄次。

勞務派遣的賬務處理財會[2016]22號《關于增值稅會計處理規定》

第二條、賬務處理

>第（三）差額征稅的賬務處理>第1點規定

企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。案例

二哥稅稅念勞務派遣公司，17年1月取得勞務派遣收入53.55萬，按規定開具了增值稅專用發票，其中代支付勞務派遣員工工資23.1萬，辦理社保18.9萬，住房公積金10.5萬。

1、取得收款并開票借：銀行存款

53.55萬貸：主營業務收入 53.55/(1+5%)=51萬貸：應交稅費-簡易計稅（計提）53.55/(1+5%)*5%=2.55萬

企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

借：主營業務成本-工資

23.1/(1+5%)=22萬借：主營業務成本-社保

18.9/(1+5%)=18萬借：主營業務成本-公積金 10.5/(1+5%)=10萬借：應交稅費-簡易計稅（抵減）（23.1+18.9+10.5）/(1+5%)*5%=2.5 貸：應付職工薪酬-工資

23.1貸：應付職工薪酬-社保

18.9貸：應付職工薪酬-公積金

10.52、代發工資，繳納社保（不含扣個人扣繳部分分錄）

借：應付職工薪酬-工資

23.1借：應付職工薪酬-社保

18.9借：應付職工薪酬-公積金

10.5 貸：銀行存款

52.53、結轉交稅

借：應交稅費-簡易計稅（繳納）2.55-2.5=0.05貸：銀行存款 0.05

第三篇：建筑業營改增后接收與開具發票需知[范文模版]

六處“營改增”后接收與開具

增值稅發票需知

“營改增”政策推行階段，財政部、國家稅務總局下發大量政策文件，現將有關增值稅發票方面的有關政策與我處實際情況結合，將我處對增值稅發票接收與開具所需關注的要點通知如下：

一、增值稅開票信息

增值稅普通發票與增值稅專用發票的開票信息一致，請項目部在通知客商開票時要求嚴格按照開票信息內容開具。

（一）、增值稅普通發票

公司名稱：平煤神馬建工集團有限公司 納稅人識別號：***26N 地址：平頂山市衛東區建設路東段南4號院 電話：0375-2797928 開戶行：中國建設銀行平頂山建設路支行 賬號：4100***03551

（二）、增值稅專用發票

公司名稱：平煤神馬建工集團有限公司 納稅人識別號：***26N 地址：平頂山市衛東區建設路東段南4號院 電話：0375-2797928 開戶行：中國建設銀行平頂山建設路支行 賬號：4100***03551

二、增值稅發票政策要點

（一）、專用發票應按下列要求開具：①項目齊全，與實際交易相符；②字跡清楚，不得壓線、錯格；③發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；④按照增值稅納稅義務的發生時間開具。（詳見國稅發[2006]156號第十一條）

（二）、一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。（詳見國稅發[2006]156號第十二條）

（三）、國稅機關、地稅機關使用新系統代開增值稅專用發票和增值稅普通發票。代開增值稅專用發票使用六聯票，代開增值稅普通發票使用五聯票。（詳見國家稅務總局公告2016年第23號第三項第六條）

（四）、稅務總局編寫了《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》（以下簡稱編碼，見附件），并在新系統中增加了編碼相關功能。自2016年5月1日起，納入新系統推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應使用新系統選擇相應的編碼開具增值稅發票。（詳見國家稅務總局公告2016年第23號第四項第一條）

（五）、按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。（詳見國家稅務總局公告2016年第23號第四項第二條）

（六）、提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。（詳見國家稅務總局公告2016年第23號第四項第三條）

（七）、稅務機關代開增值稅發票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統稅票號碼（免稅代開增值稅普通發票可不填寫）。（詳見國家稅務總局公告2016年第23號第四項第七條）

（八）、國稅機關為跨縣（市、區）提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發票時，在發票備注欄中自動打印“YD”字樣。（詳見國家稅務總局公告2016年第23號第四項第八條）

三、接收增值稅發票時應注意事項

各項目部在接收客商發票時，應首先檢查票面信息是否正確、齊全、規范。同時對于接收到的增值稅專用發票應將發票聯與抵扣聯于每月28日前（每年的2月份為25號以前）送達財務部門，未及時送達導致增值稅抵扣聯無法抵扣的，當月不得入賬。

（一）、“營改增”后門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票繼續使用。（詳見國家稅務總局公告2016年第23號第三項第四條）

（二）、接收專業分包性質業務發票時應檢查以下項目（1）、若客商自行開具發票。

增值稅發票的備注欄應注明：“建筑服務發生地縣（市、區）名稱”、“項目名稱”、“專業分包”字樣。

（2）、若客商到國稅局代開發票

當勞務發生地與其主管國稅機關在同一轄區時，增值稅發票的備注欄應注明：“建筑服務發生地縣（市、區）名稱”、“項目名稱”、“專業分包”字樣。

當勞務發生地與其主管國稅機關不在同一轄區時，增值稅發票的備注欄應注明：“建筑服務發生地縣（市、區）名稱”、“項目名稱”、“YD”、“專業分包”字樣。

（三）、接收勞務分包性質業務發票時應檢查以下項目（1）、若客商自行開具發票。

增值稅發票的備注欄應注明：“建筑服務發生地縣（市、區）名稱”、“項目名稱”、“勞務分包”字樣。

（2）、若客商到國稅局代開發票

當勞務發生地與其主管國稅機關在同一轄區時，增值稅發票的備注欄應注明：“建筑服務發生地縣（市、區）名稱”、“項目名稱”、“勞務分包”字樣。

當勞務發生地與其主管國稅機關不在同一轄區時，增值稅發票的備注欄應注明：“建筑服務發生地縣（市、區）名稱”、“項目名稱”、“YD”、“勞務分包”字樣。

（四）、材料采購發票、專業分包業務發票、勞務分包業務發票、勞務派遣業務發票、吊裝費發票、租賃費發票、挖土石方發票、資料復印裝訂發票等，當工程為老項目或采取簡易征收時，只接收增值稅普通發票；當工程為新項目并采取一般計稅時，只接收增值稅專用發票。

（五）、機關發生的電費、住宿費、會議費、培訓費、辦公費、信息化運維費等費用，接收增值稅專用發票；項目部發生的住宿費、會議費、辦公費等費用，當工程為老項目或采取簡易征收時，只接收增值稅普通發票；當工程為新項目并采取一般計稅時，只接收增值稅專用發票；項目部發生的培訓費不論工程項目新老，只接收增值稅專用發票。

說明：①、“建筑服務發生地縣（市、區）名稱”按照地域行政名稱標注；②、“項目名稱”按合同名稱標注； ；③、當增值稅票為國稅局代開時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統稅票號碼（免稅代開增值稅普通發票可不填寫）

四、對外開票注意事項

（一）、當勞務發生地與主管國稅機關在同一轄區時應提供如下資料

（1）增值稅發票開具申請。

（2）提供合同復印件，列明有“開工日期”、“項目名稱”、“金額”。

（3）驗工計價單、業主批復。

（4）對方單位開票信息信息，稅務登記證（信用）掃描件，加蓋發票專用章。

（二）、當勞務發生地與主管國稅機關不在同一轄區時應提供如下資料

（1）勞務發生地國稅機關開具的“預征稅款完稅證”復印件。（2）增值稅發票開具申請。

（3）提供合同復印件，列明有“開工日期”、“項目名稱”、“金額”。

（4）驗工計價單、業主批復。

（5）對方單位開票信息，稅務登記證（信用）掃描件，加蓋發票專用章。

說明：勞務發生地在異地，開具發票時，應先預繳稅款，取得“預征稅款完稅證”，方可開具發票。如有疑問，請及時與財務部門溝通，若國家更新、補充相關政策時，財務部門會及時通知各部門。

財務科 2016年5月9日

第四篇：營改增后開具增值稅發票的新規定

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營改增后開具增值稅發票的新規定

之一：2016年5月1日起，企業營改增就要實行了，稅務總局編寫了《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》，并在增值稅發票新系統中增加了編碼相關功能，五一過后納入新系統推進范圍的試點納稅人及辦理增值稅納稅人，應使用新系統選擇相應的編碼開具增值稅發票。5月1日前已經使用新系統的納稅人，則于8月1日完場開票軟件的升級。

之二：根據我國現行的規定，適用差額征稅且不得全額開具增值稅發票的，在納稅人自行開具或者稅務機關開增值稅發票時，可以通過新系統中征稅開票功能，并錄入含稅銷售額或者是含稅評估額和扣除額，系統自動計算稅額不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”的字樣，發票的開具不應與其他應稅行為混開在一起。

之三：建筑服務行業，在納稅人自行開具增值稅發票或者是有機關代開增值稅發票時，規定應在發票的備注欄中注明發生地縣、市或者區名稱及項目名稱。

之四：不動產銷售行業，在納稅人自行開具增值稅發票或者稅務機關代開增值稅發哦時，需要在發票“貨物、應稅勞務或者服務名稱”欄目中填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼，沒有產權證書的可以不用填寫，“單位”欄填寫面積單位，備注欄需要注冊名不動產的詳細地址。

之五：不動產出租，在納稅人自行開具增值稅發票或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注冊不動產的詳細地址。

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之六：在個人出租房屋的時候，按照1.5%征收，在納稅人自行開具增值稅發票或者稅務機關代開發票時，通過新系統中征收率減按照1.5%征收開票功能，錄入包含稅銷售額，系統自動計算稅額和不含稅金額，發票開具補英語其他應稅行業為混開。

之七：在稅務機關代開增值稅發票的時候，“銷售方開戶及賬號”欄中應該填寫稅收完稅憑證字及號碼或系統稅票號碼，免稅代開增值稅普通發票可不填寫的。

之八：我國稅務機關為跨縣、市及去提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規模罵誰人（不包括其他個人），在代開增值稅發票時，在發票備注欄中自動打印“YD”的字樣。

小編友情提示：

稅務總局做出決定，在營業稅改增值稅后，納稅人銷售其不動產和其他個人出租不動產的申報繳稅和代開增值稅發票業務由地稅機關繼續受理，這樣更加方便納稅人辦稅了。

第五篇：營改增后發票開具和使用要注意哪些規定

營改增后發票開具和使用要注意哪些規定？干貨都在這兒了

原創2016-05-05徐允標中國稅務報中國稅務 營改增后，大家最關心的發票開具和使用問題梳理好了，滿滿的干貨，收好不謝！

一、不得開具專用發票的情形

不得開具專用發票實質就是不允許抵扣進項稅額，雖有爭議，但卻方便理解。從進項抵扣的角度出發，《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱財稅〔2016〕36號）及其配套文件直接規定不得開具專用發票的情形包括：

（一）從征稅范圍看，某些項目不屬于增值稅征稅范圍，自然不允許抵扣進項稅額，從而不允許開具專用發票。

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年23號，以下簡稱23號公告）規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。”另《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年18號）也規定：“一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業 稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。”

該應稅行為屬于營業稅征稅范圍且已申報繳納營業稅，不屬于增值稅征稅范圍，允許補開普通發票是一種技術過渡手段。

（二）從受票方角度看，某些受票方必然為最終負稅人，不能抵扣進項稅額，從而不允許向其開具專用發票。

財稅〔2016〕36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱附加1）第五十三條規定向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產，不得開具專用發票。營改增配套文件中，還專門有以下規定：

1.納稅人向其他個人轉讓其取得的不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票。

2.納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票。

3.一般納稅人向其他個人銷售自行開發的房地產項目，不得開具增值稅專用發票。

（三）從稅制方面看，為了保持差額扣除情況下征稅和抵扣的匹配，會規定不允許對差額部分開具專用發票。

23號公告規定：“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開 具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額 和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。”

財稅〔2016〕36號附件2專門列舉了以下差額征稅項目不能全額開具專用發票:

1.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的差額為銷售額，不得開具增值稅專用發票。

2.經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

3.試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

雖然財稅〔2016〕36號將融資性售后回租服務納入貸款服務，但對于根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，財稅〔2016〕36號附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（以下簡稱附件2）規定：以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。4.試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票

5月1日零時1分，江蘇無錫太湖皇冠假日酒店財務人員順利為客戶開出了江蘇省全面推開營改增試點后首張生活服務業增值稅發票。

二、營改增發票使用的“過渡期”

《中華人民共和國發票管理辦法》（國務院令587號）第五條規定：“發票的種類、聯次、內容以及使用范圍由國務院稅務主管部門規定。”第二十四條規定：“任何單位和個人應當按照發票管理規定使用發票，不得有下列行為：

（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品；

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

（三）拆本使用發票；

（四）擴大發票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發票使用。”

在營改增的背景下，納稅人應關注涉及發票使用范圍的兩個問題：

1.營改增后原營業稅業務使用增值稅發票

國家稅務總局公告2016年23號規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。”《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）規定納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具或申請代開增值稅專用發票。

如果采用這種模式，企業應注意四個問題：一是除了納稅人銷售自行開發的房地產項目，其他應稅行為補開增值稅發票有時間限制；二是不允許開具專用發票的僅限于2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的部分，營改增后收取的符合規定的仍可以開具專用發票；三是因為該項目仍不屬于增值稅應稅行為，按原理不含增值稅，開票金額應為原營業稅的計稅金額；四是納稅人應在需要的時候向國稅部門提交充分的材料證明該項目為2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅。

2.營改增后增值稅業務使用營業稅發票

國家稅務總局公告2016年23號規定自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。但為繼續使用營業稅發票設定了過渡期：

門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票繼續使用，試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可 繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

對此，納稅人應關注“過渡期”涉及的票種，比如《山東省關于建筑業房地產業金融業和生活服務業實施營業稅改征增值稅后普通發票銜接管理有關事項的通告》（2016年第2號）規定《建筑業統一發票》、《銷售不動產統一發票》、《山東省地方稅務局通用機打發票》不得延續使用。

同時也要關注“過渡期”的期限，比如《陜西省國家稅務局關于全面推開營改增改革試點納稅人使用普通發票過渡事項的公告》規定地稅監制的冠名普通發票和營利性醫療機構醫療費用專用發票使用期限延長到2016年10月31日，當屬無效。

三、簡易征收能否開具專票

財稅〔2016〕36號增加了很多簡易征收項目，比如一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產等。

但是對于簡易征收項目，一般納稅人可以自行開具專用發票？對此納稅人頗有疑慮。

從實體的角度講，增值稅簡易征收是一種特殊的計稅方法，簡易計稅方法本身并不屬于不得抵扣進項稅額的范圍。財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，本身就是考慮納稅人的特殊情況而給予的 具有“優惠性質”的安排，并沒有禁止納稅人自行開具專票（小規模納稅人只能選擇代開），除非財政部和國家稅務總局有明確規定不得開具專用發票，比如《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》（國稅函〔2009〕456號）明確一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，不得對外開具增值稅專用發票。

從程序的角度講，一般納稅人增值稅納稅申報表附表一一直都有簡易計稅開具專用發票的欄次，《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）發布了新的《本期抵扣進項稅額結構明細表》，其中也列示了簡易計稅取得的進項稅額欄次。

所以，針對簡易計稅項目，不管是營改增前，還是營改增后，只要財稅部門沒有明確禁止，都可以開具專用發票。

四、不動產及建筑服務發票特殊規定

1.發票旁注或備注信息

23號公告要求涉及不動產及相關建筑服務，開具發票時錄入相應的備注信息。

1）銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋 產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

（2）出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

（3）提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

2.差額扣除發票的審核

財稅〔2016〕36號附加2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定：“試點納稅人按照上述4－10款的規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。”其中規定屬于支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。

（1）建筑服務扣除分包款

但《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）作為扣除憑證的發票有特殊規定：“納稅人按照上述規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

（三）國家稅務總局規定的其他憑證。”

對此，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務執行差額扣除政策時要明確兩項工作：一是建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證，過期無效，納稅人必須對該類營業稅發票進行清理；二是取得的2016年5月1日后開具的，一定要求開票方備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱，否則拒收或要求重開。

（2）不動產轉讓扣除原價或作價

《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第14號）第八條也規定“納稅人按規定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價的，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證。否則，不得扣除。”其中就包括稅務部門監制的發票。

如果納稅人在差額扣除時發現之前的發票遺失了，可向銷售方或主管稅務機關調取發票存根聯，憑發票存根聯復印件作為扣除憑證。

（3）房地產開發企業扣除土地價款

財稅〔2016〕36號附件2規定：“房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。”

該差額扣除政策應同時滿足三個“僅限”：一是僅限于一般納稅人；二是僅限于一般計稅方法；三是僅限于支付給政府部門，所以其扣除憑證為財政票據，房地產開發企業中的一般納稅人開發的土地如果是轉讓所得，應取得進項發票方可抵扣，而非執行差額扣除政策。

五、代開發票的主體和機關

（一）哪些納稅人可以申請代開

營改增的新政體現在專用發票的代開上。一般而言，只有小規模納稅人才可以申請代開專用發票，其他個人不能申請代開專用發票。比如新《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條規定：“小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。”

《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知》（稅總函〔2016〕145號）規定“增值稅小規模納稅人銷售其取得的不動產以及其他個人出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發票”，突破了這一慣例，將專用發票代開范圍擴大到出租不動產的其他個人。

（二）向哪個稅務機關申請代開

1.不動產所在地地稅機關可以代開增值稅發票

根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發票的公告》（國家稅務總局公告2016年第19號），稅務總局決定“營業稅改征增值稅后由地稅機關繼續受理納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產的申報繳稅和代開增值稅發票業務，以方便納稅人辦稅”。

《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第14號）：“小規模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開。”

《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第16號）第十一條：“其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發票。”

納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產應向不動產所在地的地稅機關申請代開增值稅發票業務。

2.國稅機關可以異地代開增值稅發票

《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）第九條：“小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。”

據此，國稅機關可以為跨縣（市、區）提供建筑服務小規模納稅人提供異地代開業務，而且代開金額為其取得的全部價款和價外費用。