第一篇：建筑企業營改增后的10種節稅發票開具技巧

建筑企業營改增后的10種節稅發票開具技巧

(一)建筑企業收取業主違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

建筑企業收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據稅法的規定，是一種價外費用，必須向房地產公司開具營業稅建安發票。

《中華人民共和國營業稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第540號)第五條規定：“ 納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用.”《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第52號令)第十三條規定：“ 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。”同時，《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)文件還規定：“單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。”根據以上規定，建筑企業收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據稅法的規定，是一種價外費用，必須向房地產公司開具建安發票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，建筑企業收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據稅法的規定，也是一種價外費用，必須向房地產公司開具增值稅專用發票。

(二)業主扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》(國稅函[2010]220號)第二條規定：“房地產開發企業在工程竣工驗收后，根據合同約定，扣留建筑安裝施工企業一定比例的工程款，作為開發項目的質量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業就質量保證金對房地產開發企業開具發票的，按發票所載金額予以扣除;未開具發票的，扣留的質保金不得計算扣除。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第52號令)第十六條的規定，納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

基于以上法律政策分析，房地產企業扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業必須將質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開建安發票給房地產公司開發票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，由于質量保證金和建筑企業施工所用的水電費是一部分，所以，房地產企業扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業必須將質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開增值稅專用發票給房地產公司;如果業主是非房地產企業，則必須向非房地產企業開增值稅普通發票。

(三)施工企業與業主已經辦理工程進度結算未收到的結算工程款的發票開具技巧

1、如果施工企業與業主已經辦理工程進度結算

未收到的結算工程款，在工程結算書中明確了未來收款的時間，則等待到今后收到工程款時，給業主開增值稅專用發票，只針對已經收到的工程款部分開增值稅發票給業主。

2、如果施工企業與業主已經辦理工程進度結算

未收到的結算工程款，在工程結算書中沒有明確未來收款的時間，則給業主開全額結算款的增值稅專用發票。

(四)施工企業接受勞務派遣公司派遣勞務人員的發票開具技巧

勞務派遣企業向施工企業收取的全部價款，應全額開具發票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，應在同一張增值稅發票中分別注明，而且在勞務派遣企業向施工企業簽訂的勞務派遣協議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金。

(五)建筑施工企業租用機械設備的發票開具技巧

1、建筑 公司向工程租賃公司(一般納稅人)租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發票。

2、建筑 公司向工程租賃公司(小規模納稅人)租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發票。

3、建筑 公司向個人租賃建筑設備，則個人到稅務主管當局代開增值稅專用發票，建筑公司抵扣3%的稅率。

(六)營改增后，沙石料的發票開具技巧

營改增后，沙石料很難獲得發票，則必須要到當地稅務主管當局代開增值稅專用發票，建筑公司可以抵扣3%的進項稅金，否則不可以抵扣進項稅金和不可以在企業所得稅前進行扣除。

當然建筑施工企業可以到一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。

(七)建筑企業售后回租中的發票開具技巧

根據財稅[2013]106號附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效憑證。

《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第13號)第一條規定：”根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。“

(八)項目經理負責制下的發票開具技巧

營改增之前，不少建筑施工企業實行項目經理負責制，其發票開具往往是由項目經理自己采購建筑材料，材料款由項目經理支付給材料供應商，然后項目經理憑材料供應商開具以施工企業為抬頭的普通材料發票回施工企業財務部門進行報銷。

營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發票，則會存在很大的稅收風險，具體如下：第一，項目經理支付材料采購款，索取增值稅專用發票來財務報銷，犯了”票款不一致“和”三流統一"的錯誤，依據國稅發「1995」192號)第一條第(三)項規定，不可以抵扣進項稅金。

第二，由于采購、貨款支付和索取供應商發票缺乏制衡機制，很容易出現項目經理用錢購買發票或向供應支付稅點多索取發票回財務部套現，從而犯虛開增值稅專用發票罪。

因此，必須采取以下對策：項目部材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經相關負責領導審核簽字后，交財務部依照采購合同付款給供應商。

(九)給業主是非房地產公司的開具發票技巧

依照增值稅法和國稅法[2009]113號文件的規定，不動產或建筑物的進項稅金不可以抵扣進項稅金。基于此規定，如果業主是非房地產公司，例如，是工業企業、城市投資開發公司，政府機關和事業單位，建筑企業為以上業主施工完畢，工程結算，收取工程款時，不可以開具增值稅專用發票，只能開具普通增值稅發票。如果業主是房地產公司，則可以開具增值稅專用發票。

(十)總分包工程中的發票開具技巧

1、四類分包人的發票開具技巧

(1)分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業增值專用發票，總包可以抵扣進項稅;

(2)如果分包人是小規模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業增值普通發票，總包不可以抵扣進項稅。

(3)如果分包人是個人，只能到當地稅務部門代開增值稅專用發票，總包只能抵扣3%;(4)如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應向被掛靠方支付工程結算款并向掛靠方索取建筑業增值專用發票。

2、總包人向分包人收取配合費或協調費的發票開具技巧

由于總包人向分包人收取配合費或協調費是基于總包向分包人提供服務而收取的，營改增前必須向分包人開具服務業的營業稅發票，營改增后必須向分包人開具現代服務業的增值稅專用發票(如果分包人是一般納稅人)或現代服務業的增值稅專用發票(如果分包人是小規模納稅人)。

3、總分包人間違約金和罰款的發票開具技巧

(1)總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發票;

(2)分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發票，總包人可以抵扣進項稅金。

(3)總包從支付給分包人的工程結算款中扣下分包人應承擔的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發票。

文章來源：樂上財稅網

第二篇：建筑企業營改增后的10種節稅發票開具技巧

建筑企業營改增后的10種節稅發票開具技巧

（一）建筑企業收取業主違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

建筑企業收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據稅法的規定，是一種價外費用，必須向房地產公司開具營業稅建安發票。

《中華人民共和國營業稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號）第五條規定：“ 納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用.”《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）第十三條規定：“ 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。”同時，《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）文件還規定：“單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。”根據以上規定，建筑企業收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據稅法的規定，是一種價外費用，必須向房地產公司開具建安發票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，建筑企業收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據稅法的規定，也是一種價外費用，必須向房地產公司開具增值稅專用發票。

（二）業主扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）第二條規定：“房地產開發企業在工程竣工驗收后，根據合同約定，扣留建筑安裝施工企業一定比例的工程款，作為開發項目的質量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業就質量保證金對房地產開發企業開具發票的，按發票所載金額予以扣除；未開具發票的，扣留的質保金不得計算扣除。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）第十六條的規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

基于以上法律政策分析，房地產企業扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業必須將質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開建安發票給房地產公司開發票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，由于質量保證金和建筑企業施工所用的水電費是一部分，所以，房地產企業扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業必須將質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開增值稅專用發票給房地產公司；如果業主是非房地產企業，則必須向非房地產企業開增值稅普通發票。

（三）施工企業與業主已經辦理工程進度結算未收到的結算工程款的發票開具技巧

1、如果施工企業與業主已經辦理工程進度結算

未收到的結算工程款，在工程結算書中明確了未來收款的時間，則等待到今后收到工程款時，給業主開增值稅專用發票，只針對已經收到的工程款部分開增值稅發票給業主。

2、如果施工企業與業主已經辦理工程進度結算

未收到的結算工程款，在工程結算書中沒有明確未來收款的時間，則給業主開全額結算款的增值稅專用發票。

（四）施工企業接受勞務派遣公司派遣勞務人員的發票開具技巧

勞務派遣企業向施工企業收取的全部價款，應全額開具發票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，應在同一張增值稅發票中分別注明，而且在勞務派遣企業向施工企業簽訂的勞務派遣協議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金。

（五）建筑施工企業租用機械設備的發票開具技巧

1、建筑 公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發票。

2、建筑 公司向工程租賃公司（小規模納稅人）租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發票。

3、建筑 公司向個人租賃建筑設備，則個人到稅務主管當局代開增值稅專用發票，建筑公司抵扣3%的稅率。

（六）營改增后，沙石料的發票開具技巧

營改增后，沙石料很難獲得發票，則必須要到當地稅務主管當局代開增值稅專用發票，建筑公司可以抵扣3%的進項稅金，否則不可以抵扣進項稅金和不可以在企業所得稅前進行扣除。

當然建筑施工企業可以到一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。

（七）建筑企業售后回租中的發票開具技巧

根據財稅[2013]106號附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效憑證。

《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）第一條規定：”根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。“

（八）項目經理負責制下的發票開具技巧

營改增之前，不少建筑施工企業實行項目經理負責制，其發票開具往往是由項目經理自己采購建筑材料，材料款由項目經理支付給材料供應商，然后項目經理憑材料供應商開具以施工企業為抬頭的普通材料發票回施工企業財務部門進行報銷。

營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發票，則會存在很大的稅收風險，具體如下：第一，項目經理支付材料采購款，索取增值稅專用發票來財務報銷，犯了”票款不一致“和”三流統一"的 錯誤，依據國稅發「1995」192號）第一條第（三）項規定，不可以抵扣進項稅金。

第二，由于采購、貨款支付和索取供應商發票缺乏制衡機制，很容易出現項目經理用錢購買發票或向供應支付稅點多索取發票回財務部套現，從而犯虛開增值稅專用發票罪。

因此，必須采取以下對策： 項目部材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經相關負責領導審核簽字后，交財務部依照采購合同付款給供應商。

（九）給業主是非房地產公司的開具發票技巧

依照增值稅法和國稅法[2009]113號文件的規定，不動產或建筑物的進項稅金不可以抵扣進項稅金。基于此規定，如果業主是非房地產公司，例如，是工業企業、城市投資開發公司，政府機關和事業單位，建筑企業為以上業主施工完畢，工程結算，收取工程款時，不可以開具增值稅專用發票，只能開具普通增值稅發票。如果業主是房地產公司，則可以開具增值稅專用發票。

（十）總分包工程中的發票開具技巧

1、四類分包人的發票開具技巧

（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業增值專用發票，總包可以抵扣進項稅；

（2）如果分包人是小規模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業增值普通發票，總包不可以抵扣進項稅。

（3）如果分包人是個人，只能到當地稅務部門代開增值稅專用發票，總包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應向被掛靠方支付工程結算款并向掛靠方索取建筑業增值專用發票。

2、總包人向分包人收取配合費或協調費的發票開具技巧

由于總包人向分包人收取配合費或協調費是基于總包向分包人提供服務而收取的，營改增前必須向分包人開具服務業的營業稅發票，營改增后必須向分包人開具現代服務業的增值稅專用發票（如果分包人是一般納稅人）或現代服務業的增值稅專用發票（如果分包人是小規模納稅人）。

3、總分包人間違約金和罰款的發票開具技巧

（1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發票；

（2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發票，總包人可以抵扣進項稅金。

（3）總包從支付給分包人的工程結算款中扣下分包人應承擔的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發票。

建筑裝修公司“營改增”影響多少

近期中國建設會計學會完成對66家建筑施工企業的調研測算認為，如果3%的營業稅稅率改為11%的增值稅稅率，理論上平均減輕稅負為83%，但實際稅負有可能增加90%以上。該學會認為，之所以產生這樣的情況，原因是僅僅理論測算容易脫離實際，建筑企業很多采購難以有增值稅發票，這樣取不到足以用于抵扣銷項稅的進項稅票，必然造成企業稅負的增加。

理論稅負與實際稅負相差大

該報告按規定進行了理論和實際兩種測算，其結果反差較大。其中，根據66戶建筑企業的理論測算結果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。而實際測算結果是，平均增加稅負為93%，折合營業稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。學會又在66戶企業中選出更具有代表性的24戶企業進行單獨匯總，其理論測算結果是，“營改增”后，平均減輕稅負為63%。而實際測算結果是，平均增加稅負為94%，折合營業稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。

理論和實際兩種調研測算結果之所以反差較大，主要是理論測算的方法脫離實際。這種理論測算，是以十分理想的稅收環境為前提，即：假設向建筑施工企業提供產品與服務的全社會各行業均實行了增值稅，且建筑施工企業無一遺漏的均能取得進項稅發票;在進項稅稅率中，只有國家統一規定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法、以及諸如節能減排免稅等優惠政策和甲方供料等實際問題。癥結在于“發票”難尋

根據了解，盡管目前國家實施全行業試點的營業稅改增值稅出現了三個行業，但是除了鐵路運輸、郵電通訊外，建筑行業實施的難度最大。中國建設會計學會建議,在建筑業增值稅不能完全轉移給下游用戶和最終消費者、建筑產品計價、結算方式沒有徹底改變之前，請求降低11%的增值稅率到8%。其提出，如果不能實施降低增值稅稅率，則對全國建筑施工企業的一般納稅人統一按小規模納稅人征稅，先試行3-5年，這樣做既可以不減少國家稅收，又能在推進增值稅改革中不增加企業稅負。另外一個辦法是，以相應的營業稅計證額為計算依據，“營改增”后，實行即征即退的辦法。

合肥卓創建筑裝飾有限公司，以品牌裝飾為平臺,恪守誠信經營之本，大力倡導誠信家裝。公司堅持品質鑄造品牌的經營理念，與優質原材料供應商結為戰略聯盟，進行定點采購，以此作為優質工程的根本。嚴格自律、規范經營、以質取勝。本著做“良心工程”“民心工程”的原則，在施工方面，大力倡導環保裝修,這使得“綠林工程”成為公司高水準工程施工的代名詞。

建筑業“營改增”11個問題匯總：建筑服務將包含哪些類型？

來源：中國質檢網

時間:2016-03-22 09:12:40

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核心提示: 以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

營改增后的十一個建筑業營改增關鍵問題的相關信息匯總！

一、如何確定建筑工程新老項目？

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

二、哪些建筑服務適用簡易計稅方法？

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由發包方自行采購的建筑工程。

3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

三、簡易計稅的銷售額如何確定？

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

四、簡易計稅的稅率是多少？

簡易計稅的稅率為增值稅征收率，即3%。

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額X征收率（征收率為3%）

五、項目部與機構地點不同，如何納稅？

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

試點納稅人中的小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）跨縣（市）提供服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，在建筑勞務地主管稅務機關預繳增值稅，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

六、進項稅額中不動產如何抵扣銷項稅？

適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，其進項額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產企業自行開發的房地產。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

七、什么是建筑業納稅人和扣繳義務人？

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

八、各行業增值稅稅率和征收率是多少？

1、增值稅稅率

（1）納稅人發生應稅行為除(2)(3)(4)外，稅率為6%；

（2）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，銷售土地使用權，稅率11%。

（3）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（4）財政部和國家稅務總局規定的應稅行為，稅率為零。

2、增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

關于征收率，在納稅人因財務會計核算制度不健全，不能提供稅法規定的課稅對象和計稅依據等資料的條件下，由稅務機關經調查核定，按與課稅對象和計稅依據相關的其他數據計算應納稅額的比例。我國現行增值稅對小規模納稅人一律使用3%的征收率征收，不扣減進項稅額。

九、納稅與扣繳義務發生時間如何確定？

1、納稅人應稅行為并收訖銷售款或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

2、納稅人提供建筑服務、租賃服務或者銷售不動產采取預收款方式的，其納稅發生時間為收到預收款的當天。

3、增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

十、納稅地點如何確定？

1、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2、非固定業戶應當向應稅行為發生主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

3、其他個人提供建筑服務，銷售或者出租不動產，應向建筑勞務發生地、不動產所在地稅務機關申報納稅。

4、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

十一、建筑服務包含哪些類服務？

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備等的安裝以及其他工程作業的業務活動，包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

1、工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

2、安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

3、修繕服務

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長使用期限的工程作業。

4、裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

5、其他建筑服務

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井（打進）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務等工程作業。

深度分析：

建筑企業項目經理承包制“營改增”后的涉稅風險及控制

建筑企業項目經理承包制是指建筑企業中具有建造師一級資質的項目經理承包建筑企業與業主承包的建筑工程的全過程管理的一項制度。該項制度在營改增前，對于發揮建筑企業內部項目經理的工作積極性，保持或增長建筑企業的產值，充分調動項目經理的資源，發揮建筑企業資質的作用，有著重要的作用。在建筑企業營改增后，項目經理承包制度能否繼續進行下去，或者說，存在哪些稅收風險，是廣大建筑企業不可回避的問題。肖太壽財稅工作室，在充分調研的基礎上，結合國家的稅收政策，對于建筑企業項目經理承包制在營該增后存在的稅收風險和應對之策，提出以下具有建設性的可性性的建議，希望對全國建筑企業有所裨益。

（一）營改增前建筑企業項目經理承包制的現狀

營改增之前，不少建筑施工企業實行項目經理負責制，其發票開具往往是由項目經理自己采購建筑材料，材料款由項目經理支付給材料供應商，然后項目經理憑材料供應商開具以施工企業為抬頭的普通材料發票回施工企業財務部門進行報銷。項目經理主要通過報賬的方法將承包項目的利潤從施工企業里取出來。

例如，某建筑企業與業主或發包方簽訂1000萬元的投保合同，假設建筑企業規定項目經理承包該建設項目必須向公司上交2%的利潤，建筑企業實行統一的財務核算制度，扣除工程實際發生的成本980萬元，剩下的80萬元利潤全歸項目經理所有。具體的運作模式可以用如下圖所示：

圖1

上圖所示的項目經理從施工企業拿出80萬元的利潤常用的手段如下：

第一：通過以下三種方法增加材料成本發票，將材料發票拿回公司財務部進行報銷。

首先，項目經理向材料供應商采購材料時，往往向材料供應商給予稅點而要求材料供應商多開材料發票，虛增材料成本。其次，項目經理到建材市場與銷售建筑材料的個體工商戶簽訂采購建筑輔料的假合同，然后憑假合同到當地稅務部門代開發票，自己承擔代開發票的稅點而拿稅務部門代開的發票回施工企業財務部報銷。

最后，有些項目經理找一些開票公司開假發票回施工企業財務部報銷，從而虛增材料成本。

第二，通過以下兩種方法虛增人工費用：一是通過民工工資表的形式，虛增民工人員，增加工資成本，回財務部報銷；二是向勞務派遣公司或建筑勞務公司支付稅點，多開勞務發票從增加人工成本。

（二）項目經理承包制營改增后的稅收風險分析

營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發票，則會存在很大的稅收風險，具體如下：

第一，項目經理支付材料采購款，索取增值稅專用發票來財務報銷，犯了“票款不一致”和“三流不統一”的錯誤，依據國稅發【1995】192號）第一條第(三)項規定，不可以抵扣進項稅金。

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發【1995】192號）第一條第(三)項規定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”基于此規定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內可以安全抵扣，票面記載貨物與實際入庫貨物必須相符，票面記載開票單位與實際收款單位必須一致，必須保證票款一致！基于此規定，營該增前的項目經理承包制，存在項目經理購買建筑材料，支付材料采購款，索取增值稅專用發票來財務報銷的現象，是典型的“票款不一致”和“三流不統一”，是不可以抵扣增值稅進項稅。

第二，由于采購、貨款支付和索取供應商發票缺乏制衡機制，很容易出現項目經理用錢購買發票或向供應支付稅點多索取發票回財務部套現，從而犯虛開增值稅專用發票罪。

最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發[1996]30號）具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發票”：

（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票；

（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票；

（3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

虛開稅款數額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應當依法定罪處罰。虛開稅款數額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額較大”。

基于以上法律規定，營改增前的項目經理承包制中的項目經理用錢購買發票或向供應支付稅點多索取發票回財務部套現，是存在真實交易行為的情況下，讓他人為自己開具數量或者金額不實的增值稅專用發票的現象，構成虛開增值稅發票的行為。

（三）營改增后項目經理承包制的應對策略

根據以上分析，營改增后項目經理承包制，如果要繼續推行下去，必須采取以下對策：

第一，實行統一的合同簽訂和采購制度。

建筑企業必須實行統一的集中采購建筑材料和統一的采購合同會簽的制度，以便防止虛假采購行為的發生，從而規避虛開增值稅發票的行為。

第二，實行集中統一的財務收付結算制度。

建筑企業各項目部的材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經相關負責領導審核簽字后，交財務部依照采購合同統一付款給供應商。杜絕包工頭或項目經理接觸民工工資現金的措施，即建筑企業工地上民工的工資必須由公司統一給民工在銀行開設工資卡，由財務部統一通過民工工資卡向工地民工發放工資。

第三，項目經理利潤必須依法扣除個人所得稅。

包工頭或項目經理要把建筑企業賬上屬于其份額部分的利潤提取出來，必須通過三種方式：一是每月給項目預發工資；二是建筑企業賬上屬于其份額部分的利潤扣除為其預發工資的剩余部分，在年終通過年終獎的方式進行發放。該年終獎要依照年終獎的稅收政策計算并扣除個人所得稅；三是可以通過適量的費用發票，例如業務招待費用、差旅費用、會議費用進行報銷。

建筑業“營改增”文件發布：深度解析建筑企業新老項目如何銜接？

來源：中國檢測網

時間:2016-02-29 11:53:16

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核心提示:營改增之前沒有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續，但是工程已經正式動工了，營改增后再補辦有關的合同、工程施工規劃等一些手續的工程，這還是叫做老項目。

2月22日,關于“營改增”的正式文件發布，住建部發布《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，明確建筑業的增值稅稅率擬為11%。營改增，對建筑行業、企業將會產生哪些影響；營改增后，新老項目如何銜接？一起看看專業人士的分析。

營改增將推動建筑業生產方式的轉變，加快轉型升級

相關統計數據顯示，建筑業年產值近16萬億元，從業人員達到4500萬，建筑業營改增涉及人數眾多，利益調整復雜，因此營改增方案設計十分慎重。

普華永道中國流轉稅主管合伙人胡根榮認為，從現實情況來看，建筑行業因為上游抵扣不健全，稅負上升的可能性比較大。而房地產業中，土地作為開發成本中的大項，能否納入進項被抵扣，將極大影響企業稅負。

分析人士表示，從長遠看，營改增將推動建筑業生產方式的轉變，促進建筑企業進一步加強內部管理和控制，加快轉型升級。而且作為基礎行業的建筑業實施營改增也有利于降低整個社會的稅負水平。

《通知》要求，各地區、各部門要高度重視此項工作，加強領導，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據的調整準備。

此外，中國建筑業協會和中國建設會計學會日前聯合印發《關于做好建筑業企業內部營改增準備工作的指導意見》，要求建筑業內部做好營改增準備。《意見》提出，建筑企業應該學習現有其他行業營改增文件，開展增值稅模擬運轉，制定應對方案。

“營改增”對建筑行業是好事嗎？

據知乎的專業人士分析，國家推廣“營改增”，利處大大的：

1、減少營業稅的重復征稅，對大部分企業來說稅負下降;

2、由于發票可以抵扣，增加了企業的議價能力;

3、營改增一旦完成，全行業會形成抵扣鏈。

世間萬物均有兩面性，就像磁帶有A面和B面，有利有弊才是正常現象。沒辦法，磁帶和兩面性，暴露了筆者是一個年代久遠的辯證主義者。

拉回話題，這位專業人士認為“營改增”的弊端是：沒有辦法核算進項的企業，或者科技企業等以人力為成本的企業將實際上吃虧。

當然，這些利弊放在各行各業皆準，建筑行業同樣會受到來自政府的陽光普照和不定性風雨的侵蝕。

如何定義，因為“營改增”而產生的一些新、老項目？

因為建筑行業的特性，“營改增”作為一種改革新產生的稅率，必然會牽涉到“營改增”正式公布之前簽訂的合同，以及公布之后簽訂的合同，也就是小標題所謂的新、老項目。

根據肖太壽博士個人研究和現有的各類信息，新、老項目劃分為四種情況：

營改增之前，簽訂的建筑施工合同，但是，沒有辦理工程施工許可證，導致了工程未動工，營改增之后，才辦理了工程施工許可證，工程正式動工的項目，叫做新項目。第一個標準是以工程施工許可證為標準的。

營改增之后才簽訂的建筑施工合同的項目叫做新項目，所以第二個標準是以合同為主。

營改增之前未完工的施工項目，營改增之后繼續施工的項目，叫做老項目。

先上車后買票的行為，營改增之前沒有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續，但是工程已經正式動工了，營改增后再補辦有關的合同、工程施工規劃等一些手續的工程，這還是叫做老項目。

新、老項目歸類完畢之后，必然會涉及到“營改增”過渡期，建筑企業新老項目如何銜接？

營改增之前采購的建筑施工材料已經用于工程施工項目，但是，拖欠材料款，營改增后，才支付供應商的材料款，而獲得了供應商開據的增值稅專用發票，不可以抵扣增值稅的進項稅。

營改增之前，施工企業購買的辦公用品，機械設備等固定資產以及其他存量資產，但是一次未獲得對方開據的發票，等到營改增以后，才獲得以上資產供應商開據的增值稅專用發票，同樣不可以抵扣增值稅的進項稅。

營改增之前已經完工的施工項目，但是未進行工程結算，營改增后才進行了工程結算，收到了業主支付的工程款，建筑企業繼續按3%交營業稅，繼續開建安營業稅發票。

營改增前，已經完工的施工項目，而且，進行了工程結算，但是業主一直拖欠工程款，營改增后業主才支付工程款，施工企業繼續按3%交建安稅，開建安發票。

營改增之前已經完工以及營改增之前未完工的施工項目，營改增之后繼續施工的項目，可能有兩種方法處理，第一，繼續按照老政策執行，就是按3%上建安稅，第二，執行3%的稅率簡易增值稅。這兩種到底是哪一種?以相關文件出來為準。

營改增之后，新老項目交替出現，共同經營，共同生產的情況下，必須要分開采購，分開核算，分開決算，也就是說，營改增后老項目產生的增值稅的進項稅，不可以在新項目進行抵扣。

第三篇：建筑企業營改增后的10種節稅發票開具技巧

建筑企業營改增后的10種節稅發票開具技巧

在建筑企業營改增即將拉開帷幕之際,許多建筑企業的增值稅負的多少,取決于其能否抵扣進項稅金,而抵口進項稅金跟增值稅專用發票有重要的關系。為了幫助中國廣大的建筑企業精通掌握增值稅發票抵扣的問題，本文在實踐調研的基礎上，總結了10種業務流程中的開票技巧，獻給我的忠實讀者。

(一)建筑企業收取業主違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

建筑企業收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據稅法的規定，是一種價外費用，必須向房地產公司開具營業稅建安發票。

《中華人民共和國營業稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號）第五條規定：“ 納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。”《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）第十三條規定：“ 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。”同時，《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）文件還規定：“單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。”

根據以上規定，建筑企業收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據稅法的規定，是一種價外費用，必須向房地產公司開具建安發票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，建筑企業收取房地產開發企業違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據稅法的規定，也是一種價外費用，必須向房地產公司開具增值稅專用發票。

（二）業主扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發票開具技巧

1、營改增之前的開票技巧

《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）第二條規定：“房地產開發企業在工程竣工驗收后，根據合同約定，扣留建筑安裝施工企業一定比例的工程款，作為開發項目的質量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業就質量保證金對房地產開發企業開具發票的，按發票所載金額予以扣除；未開具發票的，扣留的質保金不得計算扣除。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）第十六條的規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

基于以上法律政策分析，房地產企業扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業必須將質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開建安發票給房地產公司開發票。

2、營改增之后的開票技巧

營改增之后，由于質量保證金和建筑企業施工所用的水電費是一部分，所以，房地產企業扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時，建筑企業必須將質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開增值稅專用發票給房地產公司；如果業主是非房地產企業，則必須向非房地產企業開增值稅普通發票。

（三）施工企業與業主已經辦理工程進度結算未收到的結算工程款的發票開具技巧

1、如果施工企業與業主已經辦理工程進度結算未收到的結算工程款，在工程結算書中明確了未來收款的時間，則等待到今后收到工程款時，給業主開增值稅專用發票，只針對已經收到的工程款部分開增值稅發票給業主。

2、如果施工企業與業主已經辦理工程進度結算未收到的結算工程款，在工程結算書中沒有明確未來收款的時間，則給業主開全額結算款的增值稅專用發票。

（四）施工企業接受勞務派遣公司派遣勞務人員的發票開具技巧

勞務派遣企業向施工企業收取的全部價款，應全額開具發票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，應在同一張增值稅發票中分別注明，而且在勞務派遣企業向施工企業簽訂的勞務派遣協議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金

（五）建筑施工企業租用機械設備的發票開具技巧

1、建筑 公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發票。

2、建筑 公司向工程租賃公司（小規模納稅人）租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發票。

3、建筑 公司向個人租賃建筑設備，則個人到稅務主管當局代開增值稅專用發票，建筑公司抵扣3%的稅率。

（六）營改增后，沙石料的發票開具技巧

營改增后，沙石料很難獲得發票，則必須要到當地稅務主管當局代開增值稅專用發票，建筑公司可以抵扣3%的進項稅金，否則不可以抵扣進項稅金和不可以在企業所得稅前進行扣除。當然建筑施工企業可以到一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。

（七）建筑企業售后回租中的發票開具技巧

根據財稅[2013]106號附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效憑證。

《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）第一條規定:“根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。”

（八）項目經理負責制下的發票開具技巧 營改增之前，不少建筑施工企業實行項目經理負責制，其發票開具往往是由項目經理自己采購建筑材料，材料款由項目經理支付給材料供應商，然后項目經理憑材料供應商開具以施工企業為抬頭的普通材料發票回施工企業財務部門進行報銷。營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發票，則會存在很大的稅收風險，具體如下： 第一，項目經理支付材料采購款，索取增值稅專用發票來財務報銷，犯了“票款不一致”和“三流統一”的 錯誤，依據國稅發【1995】192號）第一條第(三)項規定，不可以抵扣進項稅金。

第二，由于采購、貨款支付和索取供應商發票缺乏制衡機制，很容易出現項目經理用錢購買發票或向供應支付稅點多索取發票回財務部套現，從而犯虛開增值稅專用發票罪。

因此，必須采取以下對策： 項目部材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經相關負責領導審核簽字后，交財務部依照采購合同付款給供應商。

（九）給業主是非房地產公司的開具發票技巧

依照增值稅法和國稅法[2009]113號文件的規定，不動產或建筑物的進項稅金不可以抵扣進項稅金。基于此規定，如果業主是非房地產公司，例如，是工業企業、城市投資開發公司，政府機關和事業單位，建筑企業為以上業主施工完畢，工程結算，收取工程款時，不可以開具增值稅專用發票，只能開具普通增值稅發票。如果業主是房地產公司，則可以開具增值稅專用發票。

（十）總分包工程中的發票開具技巧

1、四類分包人的發票開具技巧

（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業增值專用發票，總包可以抵扣進項稅；

（2）如果分包人是小規模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業增值普通發票，總包不可以抵扣進項稅。

（3）如果分包人是個人，只能到當地稅務部門代開增值稅專用發票，總包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應向被掛靠方支付工程結算款并向掛靠方索取建筑業增值專用發票。

2、總包人向分包人收取配合費或協調費的發票開具技巧

由于總包人向分包人收取配合費或協調費是基于總包向分包人提供服務而收取的，營改增前必須向分包人開具服務業的營業稅發票，營改增后必須向分包人開具現代服務業的增值稅專用發票（如果分包人是一般納稅人）或現代服務業的增值稅專用發票（如果分包人是小規模納稅人）。

3、總分包人間違約金和罰款的發票開具技巧

（1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發票；

（2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發票，總包人可以抵扣進項稅金。

（3）總包從支付給分包人的工程結算款中扣下分包人應承擔的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發票。

第四篇：營改增后建筑企業發票管理辦法

增值稅專用發票管理辦法

一、發票要求：

1.各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議，取得增值稅專用發票，并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致。

2.業務經辦人員對取得的增值稅專用發票，應在開票之日起15天內連同其他資料提交給財務部門。

3.收到的發票名稱應為營業執照單位全稱，購買方及銷售方信息完整，包括單位名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發票抵扣聯不可折疊，不能污損，密碼區不能出格、壓線，蓋章不能壓住發票金額。

二、可以抵扣的增值稅發票（必須是增值稅專用發票）：

1.原材料：包括鋼筋、木材、水泥、五金及水電材料等。稅率一般為17%。2.周轉材料：包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉材料等。稅率一般為17%。

3.臨時設施：包括：

（1）臨時性建筑：包括辦公室、作業棚、材料庫、配套建筑設施、項目部或工區駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；（2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路；（4）其他臨時設施（如：臨時用地、臨時電力設施等）。

4.人工費（勞務費）：原則上選擇具有專業建筑資質、建筑勞務資質及勞務派遣資質的單位簽訂勞務合同，禁止與個人簽訂勞務合同。稅率一般為11%。

5.機械租賃：指從外單位或本企業其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設備進出場費、燃料費、修理費。稅率一般為17%。

6.專業分包：總承包方將所承包的專業工程分包給具有專業資質的其他建筑企業，主要形式體現為包工包料，總包對分包工程實施管理。建筑服務業稅率為

11%。

7.差旅費-住宿費：員工因公出差、調動工作所發生的住宿費。職工零星出差，也應取得增值稅專用發票。住宿費用稅率為6%；旅客運輸服務，即機票費、車船費等不得抵扣；餐飲服務，即因公出差所發生的餐費等不得抵扣。

8.辦公費：指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復印機相關耗材（如墨盒、存儲介質、配件、復印紙等）等發生的費用。稅率一般為17%。為便于取得增值稅專用發票，辦公用品應該盡量集中采購。

9.通訊費，指公司各種通訊工具發生的話費及服務費、電話初裝費、網絡費等，如：公司統一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發費、網絡使用費、郵寄費。

（1）辦公電話費、網絡使用、維護費、傳真收發費：11%，6%。提供基礎電信服務，稅率為11%；提供增值電信服務，稅率為6%；

（2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業抵扣稅率11%，物流輔助服務抵扣稅率6%。鐵路運輸服務按照運費11%進項抵扣。

10.車輛維修費：

（1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養維護及大修理等。進項抵扣稅率：17%；

（2）油料費：管理用車輛發生的油料款。進項抵扣稅率：17%；（3）過路、過橋、停車費：進項抵扣稅率：11%；

可由辦公室等相關部門統一辦理不停車電子收費系統（ETC）定期進行結算。（4）車輛保險費：進項稅稅率：6%；

統一集中辦理車輛保險業務，取得增值稅專用發票。

11.租賃費：包括房屋租賃費、設備租賃、植物租賃等。(1)房屋、場地等不動產租賃費：11%；(2)汽車租賃費：17%；

(3)其他租賃費，如電腦、打印機等：17%。

應盡量租用增值稅一般納稅人的相關資產，獲取增值稅專用發票。若出租方為小規模納稅人時，應要求其在稅務機關代開增值稅專用發票，謹慎選用自然人的相關資產。

12.書報費：包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進項稅稅率：13%；應由

經辦部門到郵政局、出版社等單位統一訂閱，獲取增值稅專用發票。

13.物業費：包括機關辦公樓保潔等費用。進項稅稅率：6%； 14.水電氣暖燃煤費：

(1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力，且供應商采用簡易征收，稅率為3%）

(2)水費：13%；（自產的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）

(3)燃料、煤氣等：17%。

15.會議費：各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。

（1）外包給會展公司統一籌辦的，取得的發票為會展服務的增值稅發票，進項抵扣稅率：6%（現代服務業“營改增”后，會議展覽服務<含會議展覽代理服務>屬于現代服務業中的文化創意服務）；

（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發票為不動產租賃服務的發票,進項抵扣稅率為11%。

16.修理費：包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設備的維修費、自有機械設備修理費及外包維修費等。（1）房屋及附屬設施維修：11%；（2）辦公設備維修：17%；

（3）自有機械設備維修及外包維修費等：17%。

應由相關部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協議，定點維修，定期結算。

17.廣告宣傳費：（1）印刷費：17%；（2）廣告宣傳費：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費：17%。18.中介服務費：

（1）中介審計評估費：指聘請各類中介機構費用，例如會計師事務所審計查賬、驗資審計、資產評估、高新認證審計等發生的費用。

（2）咨詢費：指企業向有關咨詢機構進行技術經營管理咨詢所支付的費用，或支付企業聘請的經濟股份、法律顧問、技術顧問的費用。進項稅率：6%。

19.技術咨詢、服務、轉讓費：使用非專利技術所支付的費用。包括技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術轉讓過程中發生的有關開支。進項抵扣稅率：6%。

20.綠化費：指公司用于環境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進項稅稅率：13%；注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進項稅，已抵扣要做進項稅轉出。

21.勞動保護費：因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規定對接觸有毒物質、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業工種所享受的保護保健食品。進項抵扣稅率：17%；勞動保護支出應符合以下條件：用品具有勞動保護性質，因工作需要而發生；用品提供或配備的對象為本企業任職或者受雇的員工；數量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發生；

22.檢驗試驗費：指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。進項抵扣稅率：6%；

23.研究與開發費：指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。（1）研發勞務：11%、3%；（2）研發設備、材料：17%；（3）委托研發服務：6%。

24.培訓費：企業發生的各類與生產經營相關的培訓費用，包括但不限于企業購買的圖書發生的費用，企業人員參加的崗位培訓、任職培訓、專門業務培訓、初任培訓發生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發票，則可以抵扣。進項抵扣稅率：6%。

25.安保費：

（1）如聘請安全保衛人員費用：6%；

（2）為安全保衛購置的攝像頭、消防器材等費用，監控室日常維護開支費用：一般稅率為17%。

26.取暖費：進項抵扣稅率：13%。

27.財產保險費：為企業資產購買的財產保險。進項抵扣稅率：6%。28.物料消耗：主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。進項抵扣稅率：17%。

29.安全生產用品：包括施工生產中購買的安全帽、安全帶、安全防護網、密目網、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關、交流接觸器、漏電保護器、標準電纜、防爆防火器材等。進項抵扣稅率：17%。

30.財務費用：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務收費。進項抵扣稅率：6%。

31.固定資產、無形資產：除用于免征增值稅項目、用于集體福利、用于個人消費（含納稅人的交際應酬消費）等情形以外的固定資產、無形資產均可抵扣。

三、不可抵扣的項目：

1.沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票。匯總開具專用發票的，須同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。

2.獲得按照簡易征收辦法的供應商開具的增值稅發票，購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應商采購的，所取得的增值稅普通發票，不能抵扣進項稅金。

3.購買職工福利用品的增值稅專用發票，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.發生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥），非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5.建筑施工企業自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發票。

6.獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票、（貨物運輸增值稅專用發票）和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，獲得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天不可以抵扣進項稅額。

7.旅客運輸服務，即機票費、車船費等不得抵扣；餐飲服務，即因公出差所發生的餐費等不得抵扣。

第五篇：對于勞務派遣營改增發票開具

對于勞務派遣、旅游服務，都屬于可以選擇差額繳稅，同時又規定了，扣除部分只能開具普通發票，而不能開具增值稅專用發票。那么對于這兩種特殊的服務類型，究竟該如何開具發票呢？

回字的四種寫法——派遣、服務四種開票方式

對于勞務派遣、旅游服務，都屬于可以選擇差額繳稅，同時又規定了，扣除部分只能開具普通發票，而不能開具增值稅專用發票。那么對于這兩種特殊的服務類型，究竟該如何開具發票呢？

對此，要確定如何開具發票，首先，我們要明確一點，企業正常經營除非有特殊規定以外，都可以開具增值稅專用發票和普通發票。而在勞務派遣和旅游服務中，僅限定了對于差額計稅時扣除額只能開具普通發票，而對其他銷售額沒有限定開具發票的形式。

因此，筆者將勞務派遣和旅游服務可以選擇的開票形式總結如下：

一、不選擇差額征稅情形下：

由于不選擇差額征稅，所以不受差額征稅中對于扣除額發票開具的限制，因此，勞務派遣和旅游服務可以全額開具增值稅發票。

這里要注意的是，這里的增值稅發票包括增值稅普通發票和增值稅專用發票。例如：小明勞務公司為一般納稅人，5月與甲廠簽訂合同，以勞務派遣形式派遣職工到甲廠，當月小明勞務公司收甲廠106萬元，同時當月小明勞務公司代付給勞務工工資等合計90萬元。假設：小明勞務公司未選擇差額征稅，無其他影響因素。

這時候，當月，小明勞務公司應繳增值稅＝106÷（1+6％）×6％＝6萬元，小明勞務公司可以開具票面金額為100萬元，稅率為6％，稅額為6萬元的增值稅專用發票或增值稅普通發票給甲廠。

二、選擇差額繳稅情形下：

對于選擇差額繳稅情形下，又可以分為三種方式進行發票開具。

第一種，通過差額開票系統進行開具增值稅專用發票；第二種，分開開具，即將差額應繳稅部分開具增值稅專用發票，將扣除部分開具增值稅普通發票；第三種，全額開具增值稅普通發票。

例如：小明勞務公司為一般納稅人，5月與甲廠簽訂合同，以勞務派遣形式派遣職工到甲廠，當月小明勞務公司收甲廠106萬元，同時當月小明勞務公司代付給勞務工工資等合計90萬元。假設：小明勞務公司選擇差額征稅，無其他影響因素。這時候，小明勞務公司選擇差額征稅，應繳增值稅＝（106-90）÷（1+5％）×5％＝0.76萬元。

第一種：根據總局貨勞司營改增試點政策培訓參考資料中關于差額開票的解讀，小明勞務公司可以通過差額開票系統開行開具，其中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為***號，金額欄為105.24萬元（106-0.76）,價稅合計欄為106萬元。

第二種：由于文件只規定，對于差額計稅的扣除部分不得開專票，可以開普票，而對于差額的16萬元是可以開專票和普票，所以有下面第二種開票方法：對于90萬元代付款，直接開具增值稅普通發票，同時，對于差額的16萬元，開具增值稅專用發票給甲廠進行抵扣，其中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為5％，金額欄為15.24萬元（16-0.76）,價稅合計欄為16萬元。

注意：這里開具的90萬普通發票上面，稅率欄現在有部分省市按零填寫，個人建議可以按5％。

原因：雖然該90萬屬于扣除項，無論稅率為零還是5％都不影響最終納稅結果。但是，如果開具的普票中稅率為零，由于在增值稅申報表附表一“開具其他發票”欄中沒有零稅率對應欄次，從而使得發票開具金額（90萬元）無法在申報表中填列反映，容易導致申報表中發票開具金額與實際開票金額不一致，形成差異異常指標。

第三種：小明勞務公司還可以直接按5％征收率開具106萬元的普通發票給甲廠。（這里可以參照以前營業稅發票，開兩欄，一欄為收取的16萬服務費，另一欄為代收的90萬元，稅率統一為5％）

注意：這三種開票方式中，第二種方式可以很清晰的將代付款通過單獨開普票的方式區別開，便于入賬；第三種方式一般適合對方公司為小規模納稅人或者對方公司購進的勞務派遣或旅游服務是用于免稅或簡易征收，不得抵扣，這里候開票普通發票，可以防止形成系統內滯留票信息。

而對于旅游服務，開票方式和上述勞務派遣基本一樣，只是差額開票時稅率欄從勞務派遣的5％改為6％。

總結：對于勞務派遣和旅游服務，如果企業不選擇差額繳稅，則可以按全額開具增值稅專用發票或普通發票；如果企業選擇了差額繳稅，則可以選擇差額專票、分別開普票與差額部分專票以及全額開具普票這三種方式。

全面營改增后勞務派遣的法務、財務和稅務處理及例解 肖太壽 / 2016-05-16 1240 3

導讀：勞務派遣的最大特點是被派遣的勞動者與勞務派遣單位存在勞動雇傭法律關系，勞務派遣涉及到相關的法務、財務和稅務處理。

全面營改增后勞務派遣的法務、財務和稅務處理及例解 作者：中國財稅培訓金牌講師肖太壽

劉佩蘭（中冶建筑研究院上海中國京冶上海財務部副經理）

勞務派遣是指由勞務派遣單位與派遣員工訂立勞動合同，并支付報酬，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣單位支付一筆服務費用的一種用工形式。勞務派遣的最大特點是被派遣的勞動者與勞務派遣單位存在勞動雇傭法律關系，勞務派遣涉及到相關的法務、財務和稅務處理。

（一）勞務派遣的相關法務處理

1、勞務派遣工的用工范圍和和用工比例

根據《勞務派遣暫行規定》（人力資源和社會保障部令第22號）第三條和《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第66條的規定，用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者（只有三性崗位才能使用勞務派遣工）。前款規定的臨時性工作崗位是指存續時間不超過6個月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業務崗位提供服務的非主營業務崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產學習、休假等原因無法工作的一定期間內，可以由其他勞動者替代工作的崗位。同時，《勞務派遣暫行規定》（人力資源和社會保障部令第22號）第四條規定：“用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數量，使用的被派遣勞動者數量不得超過其用工總量的10%。”

前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數與使用的被派遣勞動者人數之和。計算勞務派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位。

2、勞務派遣工的法律地位和享有的權利

《勞務派遣暫行規定》（人力資源和社會保障部令第22號）第五條，勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。第六條，勞務派遣單位可以依法與被派遣勞動者約定試用期。《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席第65號令）第五十八條，勞務派遣單位應當與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬；被派遣勞動者在無工作期間，勞務派遣單位應當按照所在地人民政府規定的最低工資標準，向其按月支付報酬。勞務派遣單位與同一被派遣勞動者只能約定一次試用期。基于此規定，勞務派遣工是勞務派遣公司的勞動者，是勞務派遣公司聘用的勞動者。《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第六十三條被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權利。用工單位應當按照同工同酬原則，對被派遣勞動者與本單位同類崗位的勞動者實行相同的勞動報酬分配辦法。用工單位無同類崗位勞動者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定。基于此規定，勞務派遣工享有社會保險待遇，用工單位必須承擔被派遣者的工資、福利和社會保險費用。

（二）勞務派遣的稅務處理

1、用人單位接受勞務派遣工的企業所得稅處理

《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條規定：“企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。”注意該條中的“各項相關費用”是指工會經費、教育經費和職工福利費用。“直直接支付給員工個人的費用”是指用人單位將工資、社會保險和福利費用直接支付給被派遣勞動者，而不是支付給勞務派遣公司，由勞務派遣公司支付給被派遣勞動者。

2、勞務派遣公司派遣勞務用工的增值稅處理

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，勞務派遣服務適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務派遣服務的增值稅政策，根據《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條的規定，主要體現以下兩點：

（1）一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（2）小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

根據以上稅收法律政策規定，勞務派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理： 一是勞務派遣公司可以選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務派遣公司從用人單位取得的全部價款和價外費用為銷售額÷（1+6%）×6%計算增值稅銷項稅；

二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規模納稅人的勞務派遣公司以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%。

3、勞務派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析

根據財稅[2016]46號文件的規定，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，都可以選擇差額納稅，不同計稅方法的選擇，影響勞務派遣企業的稅負高低的關鍵在于稅負的臨界點計算。

（1）一般納稅人的勞務派遣公司稅負臨界點的計算

假設勞務派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B，取得增值稅進項稅額為C，計算稅負的臨界點的計算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C，由此計算出臨界點：A =111.3C-5.3B，當A＞111.3C-5.3B，選擇簡易計稅方法（差額納稅）有利;當A＜111.3C-5.3B，選擇一般計稅方法有利。

案例分析：一般納稅人的勞務派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析

中國京冶公司（用工單位）與上海佩蘭人才公司（勞務派遣公司）簽訂勞務派遣合同，按期支付勞務派遣公司費用100萬元（勞務派遣公司出具勞務費發票100萬元），其中支付被派遣勞動者工資78萬元，社保費用10萬元，福利費用2萬元，管理費用10萬元，取得增值稅進項稅額為1萬元。

（1）按照一般計稅方法計算上海佩蘭人才公司應繳納的增值稅 應繳增值稅＝100÷（1＋6%）×6%-1 ＝94.34×6%-1 ＝4.66（萬元）

（2）按照簡易計稅方法（差額納稅）計算上海佩蘭人才公司應繳納的增值稅 應繳增值稅＝（100-78-10-2）÷（1＋5%）×5% ＝9.52×5% ＝0.48（萬元）

因此，含稅銷售額A＞111.3C（增值稅進項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）即：100＞-365.7(111.3×1-5.3×90)，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省4.18萬元增值稅(4.66-0.48)。

（2）小規模納稅人的勞務派遣公司稅負臨界點的計算

假設勞務派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B，計算稅負的臨界點的計算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3% 由此計算出臨界點：B ÷A =38.83% 當B ＞A×38.83%，選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）有利;當B＜A×38.83%，選擇簡易3%的征收率計稅方法有利;（3）結論

第一，勞務派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法（差額納稅）的臨界點參考值是：

含稅銷售額A =111.3C（增值稅進項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）第二，勞務派遣的增值稅小規模納稅人選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）或者選擇簡易3%的征收率計稅方法的臨界點參考值是：

B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）÷（含稅銷售額）A=38.83%

（三）勞務派遣單位增值稅開票處理

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）款規定：“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、國家稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，通過新系統中差額征稅開票功能開具增值稅發票。”

1、選擇一般計稅方法的一般納稅人提供勞務派遣服務的發票開具：全額開具增值稅專用發票。

用人單位接受服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

2、選擇簡易計稅的一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣服務的發票開具：依照5%征收率（差額納稅），按照差額辦法開具發票。

根據財稅[2016]47號文件的規定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

按照差額辦法開具發票：即納稅人自行開具增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

在差額開票的情況下，用人單位接受勞務派遣服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

3、小規模納稅人的勞務派遣公司選擇簡易計稅3%征收率征稅的情況下，勞務派遣公司到當地稅務機關全額代開增值稅專用發票，用人單位接受勞務派遣服務按取得代開的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

（四）勞務派遣公司選擇差額納稅的會計處理

1、一般納稅人提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理 勞務派遣企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

例如，一般納稅人支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用100萬元時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅1000,000/（1+5%）×5%=47,619元，則：

借：應交稅費——未交增值稅

47,619

主營業務成本

952,381

貸：銀行存款

1000,000

2、小規模納稅人提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理

勞務派遣企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

例如，如果小規模勞務派遣企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用5萬元時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅50000/（1+5%）×5%=2381元，則：

借：應交稅費——應交增值稅

2,381

主營業務成本

47,619

貸：銀行存款

50,000

點評財稅[2016]47號文(之一)勞務派遣

導讀：不論收沒收到普通發票，會計都要注意，支付的勞務派遣人員的工資、福利費要直接計入“應付職工薪酬”之中，不能因為收到了普通發票，就全部入在“勞務費”里，《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號），成文日期：2016-04-30。這個文件4月30日才成文，勞務派遣公司得多緊張啊，因為沒有出現在36號文第一批差額納稅的名單之上，他們的心估計已經懸了十幾天了。

如果對“稅負只減不增”有足夠的信任，這樣的擔心其實是多余的，營業稅就沒有把這個行業收垮，增值稅肯定也不會。

本文件第一條明確了勞務派遣公司差額征稅的待遇，為保證不少收稅，專門擴大了“5%征收率”的范圍。不論是小規模納稅人還是一般納稅人，都按5%的征收率享受差額納稅。

按這一條規定，一般納稅人可以選擇簡易計稅方法，小規模納稅人可以選擇差額納稅。

如果納稅人都選擇“簡易計稅+差額計稅”的話，則又基本上回歸了經典的2003年財稅16號文：以扣除工資、社保的金額為營業額。

本文件同時規定：“選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。”

例如，某月向派遣公司支付110萬元，其中員工工資、福利、社保等100萬元，10萬元為派遣公司實際的收入。

由于進項稀少，一般納稅人會不假思索選擇簡易計稅辦法，稅率相差不大，卻享受差額計稅。不論是一般納稅人還是小規模納稅人，簡易計稅模式下：

應納稅額＝10萬÷1.05×5%＝4,761.90元。并且可以自開（一般納稅人）或者代開（小規模）專用發票給客戶抵扣。另100萬元可以開普通發票。勞務公司的實際收入＝10萬÷1.05＝9.5萬元。

簡易計稅劃算還是一般計稅劃算？這個復雜問題暫且簡單回答：如果我是一個同時擁有勞務派遣公司和用工企業的老板，我有可能會選擇一般計稅。關于其中的分析不是本文的內容，將另文闡述。

勞務派遣與建筑業中的勞務分包有混淆的地方。稅務總局2006曾在一個批復中明確：“建筑安裝企業將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業，由該建筑安裝企業提供施工技術、施工材料并負責工程質量監督，施工勞務由施工企業的職工提供，施工企業按照其提供的工程量與該建筑安裝企業統一結算價款。”這種情況的勞務屬于“建筑勞務”。（國稅函[2006]493號）所以，如果是施工企業實施的純勞務分包，則不滿足本文件關于“勞務派遣”的定義。

本文件對勞務派遣的定義是：“勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。”

它們的主要區別在“主體”，前者是施工企業，后者是勞務派遣公司。即建筑業的勞務分包，不能按勞務派遣處理。建筑業的分包款，當出包方適用簡易計稅時，可以在銷售額中扣減。

工資、福利、社保，收了錢，開普票，不交增值稅。這種開了發票不交稅的情況是非常少見的。“不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。”一味本句，甚至可以得出這樣的結論：“可以不開普通發票”。開不開票，完全由納稅人自己決定，這樣的放任在以票控稅體制下，也是非常少見的。

按《會計準則－職工薪酬》的規定：“未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。”所以，會計上，這些被派遣人員，其實也是用工企業自己的員工，憑工資表列支工資。在增值稅政策沒有不同規定的情況下，被派遣人員向用工企業提供的服務不納增值稅。所以，不征增值稅是非常正確的。以前不征營業稅也是正確的。

稅務總局在2015年第34號公告（所得稅文件）中，對于勞務派遣費用的支付，有這樣的表述：“按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。”按總局的理解，被派遣人員的工資，也應該由用工企業“直接支付給員工”。這樣的理解是沒有稅會差異的，同時也合于勞務派遣的經濟實質：用工企業支付的工資福利，派遣公司不存在“二次分配”的可能，一切以用工企業的薪酬考核為準。因為這些被派遣人員的薪酬，按《勞動合同法》的規定，是寫入了《勞務派遣合同》條款之中的。

可能是考慮到現實中，勞務派遣不一定都很規范，所以，在發票上留了一個敞口，企業自己決定開不開普通發票。

當然，不論收沒收到普通發票，會計都要注意，支付的工資、福利費要直接計入“應付職工薪酬”之中，不能因為收到了普通發票，就全部入在“勞務費”里，這是違反會計準則的行為。勞務派遣服務計稅方法選“差額”還是“全額”,該怎么辦？

導讀：小規模納稅人選擇簡易計稅方法更有利；在沒有進項稅額的情況下，選擇簡易計稅方法對企業有利；當勞務公司能夠取得進項稅額占收入的比率為3.867%時凈現金流不會受到影響

勞務派遣服務自從2016年3月24日，財政部及國家稅務總局聯合公布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號（以下簡稱“36號文”）以來，一直受到勞務公司和財稅專業人仕的探討，昌堯講稅在4月19日曾以《“營改增”讓建筑業的勞動力都去哪兒了？》一文也做了相關探討。

直到4月30日財政部和國家稅務總局聯合頒布的《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）（以下簡稱“47號通知”）的出現，才讓大家對勞務派遣服務有了新的認識，也解開了大家對勞務派遣服務營業稅時期差額征稅到增值稅時期全額增稅的憂慮。

根據47號通知規定：

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按36號文的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按36號文的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

通過對47號通知規定的分析，我們可以得出，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，都可以選擇一般計稅方法或簡易計稅方法，那么如何選？企業的利益才不會受到影響呢？這才是我們今天所要探討的問題。

例如：UC勞務公司（一般納稅人）為W建筑公司提供勞務派遣服務，取得勞務總收入150萬元（含稅），其中需要代用工單位支付勞務人員的工資、福利及五險五一金100萬元，暫不考慮其他經營成本，那么UC勞務公司該如何選擇計稅方法對企業有利呢？ 我們分析不同計稅方式下對企業是否有利，今天我們是站在企業凈現金流的角度來進行分析。假設UC勞務公司在沒有進項稅額的情況下，兩種不同的計稅方法凈現金流會有什么不一樣？

通過以上的計算，我們可以看出，在沒有進項稅額的情況下，選擇簡易計稅方法對企業有利，可勞務公司并不一定就沒有進項稅額，那么在進項稅額為多少時，一般計稅方法與簡易計稅方法沒有區別呢？

若設一般納稅人采購一般計稅方法與簡易計稅方法的凈現金流相等，則當B=0.03867M時，即當勞務公司能夠取得進項稅額占收入的比率為3.867%時凈現金流不會受到影響。另外，由于小規模納稅人，無論采用一般計稅方法還是簡易計稅方法都是不能抵扣進項稅額的，所以沒有可供選擇的空間，通過測算可以得出，小規模納稅人選擇簡易計稅方法更有利。

一張表輕松看懂勞務派遣營改增政策

王駿 / 2016-05-11 153 0

勞務派遣行業在營改增的最后一刻搭上了差額征稅的末班車。不僅一洗此前《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號)全額按照6%計稅的苦惱，而且還將差額且簡易計稅的征收率鎖定為5%。按照財稅【2016】47號文規定，我們對勞務派遣服務的營改增政策進行簡單梳理。

實務解讀勞務派遣服務營改增后政策(含如何開票、會計

處理等)小陳稅務 / 2016-05-01 530 0

政策依據

《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）

財政部關于印發《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知（財會〔2012〕13號）

勞務派遣服務政策規定

1、一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

2、小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的 征收率計算繳納增值稅。

3、選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

4、勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

勞務派遣服務營改增政策實務解讀：

1、一般納稅人提供勞務派遣服務（1）一般計稅方法

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

其中：銷項稅額=銷售額×稅率，勞務派遣服務適用的稅率6% 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅

選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，即：

應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%

2、小規模納稅人提供勞務派遣服務（1）按照正常簡易計稅方法納稅

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，即；

應納稅額=銷售額×征收率

=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率 =全部價款和價外費用÷（1＋3%）×3%（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅 選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即：

應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5% 勞務派遣服務營改增后開票規定

按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

1、一般納稅人提供勞務派遣服務

（1）一般計稅方法：全額開具增值稅專用發票，接受服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開具發票。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

按照差額辦法開具發票：即納稅人自行開具增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

另：接受服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

2、小規模納稅人提供勞務派遣服務

（1）按照正常簡易計稅方法納稅：去稅務機關全額代開增值稅專用發票，接受服務方按取得代開的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法去稅務機關代開發票。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

按照差額辦法開具發票：即稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

另：接受服務方按取得稅務機關代開的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

舉個例子及開票樣式

【例】一般納稅人提供勞務派遣服務適用差額征稅。含稅銷售額100萬元，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80萬元，征收率5%。

原營業稅=（1000000-800000）×5%=10000元

現增值稅=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81元 金額=1000000-9523.81=990476.19元。

差額納稅會計處理

一般納稅人提供勞務派遣服務差額納稅會計處理

1、一般納稅人提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理 企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

特別提醒：因一般納稅人提供勞務派遣服務是按照簡易計稅方法依5%差額納稅，所以沒有按照財會〔2012〕13號規定的，在“應交稅費——應交增值稅”增設“營改增抵減的銷項稅額”科目下核算，在“應交稅費——未交增值稅”科目下核算“按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅”。

【接上例】一般納稅人支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80萬元時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅800,000.00/（1+5%）×5%=38,095.24元，則：

借：應交稅費——未交增值稅

38,095.24

主營業務成本

761,904.76

貸：銀行存款

800,000.00 小規模納稅人提供勞務派遣服務差額納稅會計處理

2、小規模提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理 企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

【例3】如果小規模支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用6萬元時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅60,000.00/（1+5%）×5%=2,857.14元，則：

借：應交稅費——應交增值稅

2,857.14

主營業務成本

57,142.86

貸：銀行存款

60,000.00.