第一篇：營改增后發票開具和使用要注意哪些規定

營改增后發票開具和使用要注意哪些規定？干貨都在這兒了

原創2016-05-05徐允標中國稅務報中國稅務 營改增后，大家最關心的發票開具和使用問題梳理好了，滿滿的干貨，收好不謝！

一、不得開具專用發票的情形

不得開具專用發票實質就是不允許抵扣進項稅額，雖有爭議，但卻方便理解。從進項抵扣的角度出發，《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱財稅〔2016〕36號）及其配套文件直接規定不得開具專用發票的情形包括：

（一）從征稅范圍看，某些項目不屬于增值稅征稅范圍，自然不允許抵扣進項稅額，從而不允許開具專用發票。

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年23號，以下簡稱23號公告）規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。”另《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年18號）也規定：“一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業 稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。”

該應稅行為屬于營業稅征稅范圍且已申報繳納營業稅，不屬于增值稅征稅范圍，允許補開普通發票是一種技術過渡手段。

（二）從受票方角度看，某些受票方必然為最終負稅人，不能抵扣進項稅額，從而不允許向其開具專用發票。

財稅〔2016〕36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱附加1）第五十三條規定向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產，不得開具專用發票。營改增配套文件中，還專門有以下規定：

1.納稅人向其他個人轉讓其取得的不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票。

2.納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票。

3.一般納稅人向其他個人銷售自行開發的房地產項目，不得開具增值稅專用發票。

（三）從稅制方面看，為了保持差額扣除情況下征稅和抵扣的匹配，會規定不允許對差額部分開具專用發票。

23號公告規定：“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開 具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額 和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。”

財稅〔2016〕36號附件2專門列舉了以下差額征稅項目不能全額開具專用發票:

1.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的差額為銷售額，不得開具增值稅專用發票。

2.經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

3.試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

雖然財稅〔2016〕36號將融資性售后回租服務納入貸款服務，但對于根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，財稅〔2016〕36號附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（以下簡稱附件2）規定：以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。4.試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票

5月1日零時1分，江蘇無錫太湖皇冠假日酒店財務人員順利為客戶開出了江蘇省全面推開營改增試點后首張生活服務業增值稅發票。

二、營改增發票使用的“過渡期”

《中華人民共和國發票管理辦法》（國務院令587號）第五條規定：“發票的種類、聯次、內容以及使用范圍由國務院稅務主管部門規定。”第二十四條規定：“任何單位和個人應當按照發票管理規定使用發票，不得有下列行為：

（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品；

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

（三）拆本使用發票；

（四）擴大發票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發票使用。”

在營改增的背景下，納稅人應關注涉及發票使用范圍的兩個問題：

1.營改增后原營業稅業務使用增值稅發票

國家稅務總局公告2016年23號規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。”《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）規定納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具或申請代開增值稅專用發票。

如果采用這種模式，企業應注意四個問題：一是除了納稅人銷售自行開發的房地產項目，其他應稅行為補開增值稅發票有時間限制；二是不允許開具專用發票的僅限于2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的部分，營改增后收取的符合規定的仍可以開具專用發票；三是因為該項目仍不屬于增值稅應稅行為，按原理不含增值稅，開票金額應為原營業稅的計稅金額；四是納稅人應在需要的時候向國稅部門提交充分的材料證明該項目為2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅。

2.營改增后增值稅業務使用營業稅發票

國家稅務總局公告2016年23號規定自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。但為繼續使用營業稅發票設定了過渡期：

門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票繼續使用，試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可 繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

對此，納稅人應關注“過渡期”涉及的票種，比如《山東省關于建筑業房地產業金融業和生活服務業實施營業稅改征增值稅后普通發票銜接管理有關事項的通告》（2016年第2號）規定《建筑業統一發票》、《銷售不動產統一發票》、《山東省地方稅務局通用機打發票》不得延續使用。

同時也要關注“過渡期”的期限，比如《陜西省國家稅務局關于全面推開營改增改革試點納稅人使用普通發票過渡事項的公告》規定地稅監制的冠名普通發票和營利性醫療機構醫療費用專用發票使用期限延長到2016年10月31日，當屬無效。

三、簡易征收能否開具專票

財稅〔2016〕36號增加了很多簡易征收項目，比如一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產等。

但是對于簡易征收項目，一般納稅人可以自行開具專用發票？對此納稅人頗有疑慮。

從實體的角度講，增值稅簡易征收是一種特殊的計稅方法，簡易計稅方法本身并不屬于不得抵扣進項稅額的范圍。財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，本身就是考慮納稅人的特殊情況而給予的 具有“優惠性質”的安排，并沒有禁止納稅人自行開具專票（小規模納稅人只能選擇代開），除非財政部和國家稅務總局有明確規定不得開具專用發票，比如《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》（國稅函〔2009〕456號）明確一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，不得對外開具增值稅專用發票。

從程序的角度講，一般納稅人增值稅納稅申報表附表一一直都有簡易計稅開具專用發票的欄次，《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）發布了新的《本期抵扣進項稅額結構明細表》，其中也列示了簡易計稅取得的進項稅額欄次。

所以，針對簡易計稅項目，不管是營改增前，還是營改增后，只要財稅部門沒有明確禁止，都可以開具專用發票。

四、不動產及建筑服務發票特殊規定

1.發票旁注或備注信息

23號公告要求涉及不動產及相關建筑服務，開具發票時錄入相應的備注信息。

1）銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋 產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

（2）出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

（3）提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

2.差額扣除發票的審核

財稅〔2016〕36號附加2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定：“試點納稅人按照上述4－10款的規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。”其中規定屬于支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。

（1）建筑服務扣除分包款

但《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）作為扣除憑證的發票有特殊規定：“納稅人按照上述規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

（三）國家稅務總局規定的其他憑證。”

對此，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務執行差額扣除政策時要明確兩項工作：一是建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證，過期無效，納稅人必須對該類營業稅發票進行清理；二是取得的2016年5月1日后開具的，一定要求開票方備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱，否則拒收或要求重開。

（2）不動產轉讓扣除原價或作價

《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第14號）第八條也規定“納稅人按規定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價的，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證。否則，不得扣除。”其中就包括稅務部門監制的發票。

如果納稅人在差額扣除時發現之前的發票遺失了，可向銷售方或主管稅務機關調取發票存根聯，憑發票存根聯復印件作為扣除憑證。

（3）房地產開發企業扣除土地價款

財稅〔2016〕36號附件2規定：“房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。”

該差額扣除政策應同時滿足三個“僅限”：一是僅限于一般納稅人；二是僅限于一般計稅方法；三是僅限于支付給政府部門，所以其扣除憑證為財政票據，房地產開發企業中的一般納稅人開發的土地如果是轉讓所得，應取得進項發票方可抵扣，而非執行差額扣除政策。

五、代開發票的主體和機關

（一）哪些納稅人可以申請代開

營改增的新政體現在專用發票的代開上。一般而言，只有小規模納稅人才可以申請代開專用發票，其他個人不能申請代開專用發票。比如新《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條規定：“小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。”

《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知》（稅總函〔2016〕145號）規定“增值稅小規模納稅人銷售其取得的不動產以及其他個人出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發票”，突破了這一慣例，將專用發票代開范圍擴大到出租不動產的其他個人。

（二）向哪個稅務機關申請代開

1.不動產所在地地稅機關可以代開增值稅發票

根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發票的公告》（國家稅務總局公告2016年第19號），稅務總局決定“營業稅改征增值稅后由地稅機關繼續受理納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產的申報繳稅和代開增值稅發票業務，以方便納稅人辦稅”。

《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第14號）：“小規模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開。”

《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第16號）第十一條：“其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發票。”

納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產應向不動產所在地的地稅機關申請代開增值稅發票業務。

2.國稅機關可以異地代開增值稅發票

《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）第九條：“小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。”

據此，國稅機關可以為跨縣（市、區）提供建筑服務小規模納稅人提供異地代開業務，而且代開金額為其取得的全部價款和價外費用。

第二篇：營改增后最新發票使用規定解答

營改增后最新發票使用規定解答

一、增值稅發票開具有關問題

答：

（一）提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

（二）銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

（三）出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

二、營改增后代收代繳車船稅管理中有關發票信息的問題

答：根據《國家稅務總局財產行為稅司關于營改增后落實好車船稅征管中有關發票信息工作的通知》（稅總財行便函〔2016〕46號）文件，5月1日營改增后，保險公司在開具的增值稅發票備注欄中應注明車船稅稅款信息，具體信息包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅額、滯納金、合計等。

三、5月1日全面實施營改增之后，作為純地稅納稅人，原有的開票設備是否還能夠使用？如不能使用應如何辦理？

答：原有開票設備不能再繼續使用，您需要重新到國稅機關核定增值稅發票，參加技術服務單位免費稅控操作培訓，購買新的開票設備。

同時，根據《關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）文件規定：增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

四、營改增納稅人不開發票是否還需要安裝稅控裝置？

答：營改增納稅人推行增值稅發票稅控裝置的范圍是：增值稅一般納稅人，以及銷售貨物、提供加工修理修配勞務月銷售額超過3 萬元（按季納稅9 萬元），或者銷售服務、無形資產月銷售額超過3 萬元（按季納稅9 萬元）的小規模納稅人。對于納入推行范圍，但暫不需要開具發票的納稅人，國稅機關可以根據其實際情況，尊重納稅人的意見，經納稅人確認后可暫不安裝，待以后納稅人需要的時候，國稅機關再行安排安裝。

五、金融機構匯總繳納，分支機構是否需要安裝稅控裝置？

答：根據是否有開具增值稅發票的情況，決定是否安裝稅控裝置。

六、房地產開發公司在本市跨區縣從事的房地產開發項目，營改增后應在哪里申請辦理防偽稅控設備及領用發票？

答：應該在機構所在地辦理。

七、匯總納稅的納稅人稅控設備是總公司統一去發行后分配開票權限，還是各自獨立去做發行？開具發票時是以分支機構名義還是以省公司名義開具？與之相應的問題，發票專用章可不可以用省公司名義刻多個分配給幾個開票點使用，還是各分支機構各刻各的章？

答：分支機構可以在當地稅務機關單獨申請領購發票。誰向稅務機關領用發票就以誰的名義開票，就用誰的發票專用章，就以誰的名義購買稅控設備。

使用多枚發票專用章的納稅人，應在每枚發票專用章正下方刊順序編碼，如“（1）、（2）......”字樣。詳見《國家稅務總局關于發票專用章式樣有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第7號）。

八、納稅人使用增值稅發票新系統需要辦理哪些相關手續？

答：一般納稅人使用增值稅專用發票，需填報《稅務行政許可申請表》、《增值稅專用發票最高開票限額申請單》（一式二份），辦理行政審批手續。

納稅人選擇使用增值稅發票新系統開票的，應在領用發票前先行購買、發行和安裝增值稅發票新系統所需專用設備，具體事項按主管國稅機關的要求辦理。

九、營改增納稅人可以使用的發票種類有哪些？

答：《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016 年第23號）已經明確，營改增納稅人可以使用的發票種類有：增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票、門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票、二手車銷售統一發票以及國稅機關發放的卷式普通發票。

十、營改增之后，門票、過路（過橋）費發票應如何使用？

答：營改增之后，門票、過路（過橋）費發票仍然予以保留，自2016 年5 月1 日起，由國稅機關監制管理，原來地稅機關監制的門票、過路（過橋）費發票，仍然可以沿用至6 月30 日。

十一、營改增后國稅部門是否有定額發票提供？國稅定額發票有哪幾種面額？

答：有。通用定額發票目前有：1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元等7種面額。納稅人也可根據經營需要，向國稅機關申請印制印有本單位名稱的特殊面額的定額發票。

十二、增值稅專用發票與增值稅普通發票有哪些區別？

答：專用發票由基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。而增值稅普通發票基本聯次為兩聯，比專用發票少了抵扣聯。

增值稅專用發票是使用一般計稅辦法的增值稅一般納稅人取得進項稅額的合法有效抵扣憑證。普通發票不得用于抵扣。

十三、醫療行業原來使用特殊行業發票，現在應該使用什么發票？

答：（1）醫療屬于生活服務業，提供醫療服務免征增值稅，因此不得開具增值稅專用發票。可以開具增值稅普通發票，加免稅標識。（2）如果需要使用印有本單位名稱的發票，也可以申請印制有本單位名稱的發票。

十四、國稅機關什么時候開始向營改增納稅人辦理印有本單位名稱發票的手續？

答：對有使用印有本單位名稱發票需求的納稅人，5月1日以后可向國稅機關辦理申請印制手續。

十五、增值稅專用發票的初次領票的程序是怎樣的？

答：增值稅一般納稅人在辦理完畢一般納稅人認定手續后，應按照一定的程序領用專用發票。其基本程序如下：

（1）發票票種核定供票資格核定。所需資料：稅務登記證件或工商營業執照副本（三證合一戶）、經辦人身份證明原件及復印件和發票專用章印模、《納稅人領用發票票種核定表》。

（2）最高開票限額行政許可。所需資料：《稅務行政許可申請表》和《增值稅專用發票最高開票限額申請單》；

（3）稅控系統專用設備發行。憑增值稅稅控系統最高開票限額《準予稅務行政許可決定書》和《增值稅稅控系統安裝使用告知書》，持增值稅稅控系統專用設備到辦稅服務廳辦理發行事宜；

（4）核發《發票領用簿》。主管稅務機關經審核通過后，核發《發票領用簿》，《發票領用簿》上載有核定的發票種類、數量以及領票方式；

（5）領用發票。憑稅務登記證件和經辦人身份證明（經辦人變更的提供復印件）持《發票領用簿》和增值稅稅控系統專用設備向主管稅務機關領用專用發票。

十六、一般納稅人和起征點以上小規模納稅人所屬停車場是否可以領用通用定額發票？

答：一般納稅人和起征點以上小規模納稅人，如果其有所屬停車場，不具備使用增值稅發票管理新系統開具發票條件的，可以向國稅機關領用通用定額發票用于收取停車費。

十七、地稅營業稅發票如何銜接過渡？

答：《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016 年第23 號）已經明確：自2016 年5 月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票（更不能再印制發票了）。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016 年6 月30 日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016 年8 月31 日。

納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016 年5月1 日以后需要補開發票的，可于2016 年12 月31 日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

十八、單位2016年4月已領取國稅印制的發票，同時原領取的地稅發票可繼續使用至2016年6月30日，其間國、地稅發票可否混開？開具的地稅發票如何申報繳納增值稅？

答：（1）單位2016年4月已領取國稅印制的發票，則原領取的地稅發票需向地稅機關辦理繳銷手續，不得再繼續使用。因此，國、地稅發票不得混開。（2）單位未領取國稅印制的發票，試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日。（3）地稅發票票面金額是“價稅合計”的含稅收入，在申報繳納增值稅時應換算成不含稅收入。

十九、營改增后地稅機關能代開增值稅發票范圍包括哪些？

答：營改增后，地稅機關代開增值稅發票范圍為：

（1）符合自開增值稅普通發票條件的增值稅小規模納稅人，銷售其取得的不動產，購買方索取增值稅專用發票的，可依申請代開增值稅專用發票。即月銷售額3萬元以上（或按季納稅的，季銷售額9萬元以上）的小規模納稅人，銷售其取得的不動產，地稅機關只能為其代開“專用發票”。

（2）不符合自開增值稅普通發票條件的增值稅小規模納稅人，銷售其取得的不動產，可依申請代開增值稅專用發票或增值稅普通發票。即月銷售額3萬元以下（或按季納稅的，季銷售額9萬元以下）的小規模納稅人，銷售其取得的不動產，地稅機關可以為其代開“專用發票”或“普通發票”。

（3）其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產或出租不動產（包括住房），可依申請代開增值稅專用發票或增值稅普通發票。即自然人銷售其取得的不動產（包括住房）或出租不動產（包括住房），地稅機關可以為其代開“專用發票”或“普通發票”。

（4）屬于下列情形之一的，地稅機關不得代開增值稅專用發票，只能代開增值稅普通發票：

a.向其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產或出租不動產。也就是說，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專用發票”。

b.銷售其取得的不動產或出租不動產適用免征增值稅規定的。也就是說，免稅不得代開“專用發票”。

（5）地稅局代開增值稅專用發票和增值稅普通發票，需通過增值稅發票管理新系統開具。

二十、兩個不同稅率的項目能否開在同一張發票上？

答：開票系統已經可以處理不同業務適用不同稅率同時開在一張發票上。

二十一、營改增物業管理公司，同時有房屋租賃業務，可否開一張租賃發票，再開一張物業服務費發票，以區別不同稅率？

答：《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第三十九條規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率，因此，可以按照不同稅率分別開具。

不同稅率可以在同一張發票上開具。

二十二、開具增值稅發票時，發票票面欄次無法滿足開具需求的，如何填寫？

答：納稅人根據業務需要，開具發票時需要注明的信息，發票票面無相應欄次的，可在發票備注欄注明。增值稅發票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字。

二十三、增值稅普通發票購買方信息如何填列？

答：開具增值稅普通發票時，當購買方為已辦理稅務登記納稅人時，購買方信息欄內容應填寫齊全，不得漏項；當購買方為未辦理稅務登記的行政事業單位時，應填寫購方名稱、地址，其他項目可不填；當購買方為其他個人時，應填寫購買方名稱，其他項目可不填。

二十四、因車輛行駛等各種原因，撞斷路橋，向一家負責路橋經營的公司支付賠償款，問路橋公司如何開票給對方？

答：根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第二十六條規定：填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票，未發生經營業務一律不準開具發票。路橋公司收到的賠償款不屬于路橋公司的經營業務，不得開具發票。

二十五、哪些情形不得開具增值稅專用發票？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十三條的規定：納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（1）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

（2）適用免征增值稅規定的應稅行為。

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中的相關規定：

（3）提供經紀代理服務，向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

（4）提供旅游服務，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費部分不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

（5）金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

（6）有形動產融資性售后回租服務的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

二十六、營該增之后，旅游業開具發票有什么特殊規定？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

二十七、如果是公司（公司為增值稅一般納稅人）用餐要求開專項發票，我們可以開具嗎？

答：不能開具，根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第四章第二十七條第六款，購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二十八、A公司是從事房地產開發的一般納稅人，銷售房屋給個人B時可以開具增值稅專用發票嗎？

答：不可以。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（1）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

（2）適用免征增值稅規定的應稅行為。（《營改增試點實施辦法》第五十三條）。

二十九、向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產能開具增值稅專用發票嗎？

答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產不得開具增值稅專用發票。

三

十、試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金可以開具增值稅專用發票嗎？

答：《全面推開營改增試點的通知》附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定：試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

三

十一、達到一般納稅人認定標準就可以使用增值稅專用發票嗎？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十三條規定：有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（2）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

三

十二、哪些情況下，按簡易辦法征收不得自行開具增值稅專用發票？

答：根據《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）和《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）的規定：

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

三

十三、關于銷售建筑服務、不動產和出租不動產如何開具發票？

答：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

三

十四、外出經營營改增業務應開具機構所在地發票還是開具經營地發票？

答：除現行營改增政策明確可以在不動產所在地、服務發生地開具發票的以外，應在機構所在地開具發票。

目前營改增文件中，14號公告第十條規定：“小規模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發票的，可以向不動產所在地主管稅務機關申請代開。”16號公告第十一條規定：“小規模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅發票的，可以向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅發票。17號公告第九條規定：”小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。“

三

十五、健身場所能否開具增值稅專用發票？

答：一般納稅人提供健身服務，不能為消費者個人開具增值稅專用發票。其他情況可以按規定使用增值稅專用發票。

三

十六、企業選擇簡易計稅辦法時是否可以開具增值稅專用發票？

答：除另有規定外的，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發票。

三

十七、只有一般納稅人才可以自行開具增值稅專用發票嗎？

答：增值稅一般納稅人在發生應稅行為時可通過增值稅發票管理新系統稅控專用設備自行開具增值稅專用發票，根據國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知（國稅發〔2006〕156號規定：”一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系，使用專用發票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。“同時，根據文件規定：”增值稅小規模納稅人需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。“ 三

十八、小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，可以開具增值稅專用發票嗎？

答：根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第二十三條規定：小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，自行開具增值稅普通發票。購買方需要增值稅專用發票的，小規模納稅人向主管國稅機關申請代開。第二十五條規定：小規模納稅人向其他個人銷售自行開發的房地產項目，不得申請代開增值稅專用發票。

三

十九、小規模納稅人可否開具專用發票？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條規定：”小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。“ 四

十、小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，可以申請代開增值稅發票嗎？

答：《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》中規定：小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。

四

十一、全面營改增后，其他個人發生應稅項目是否可以申請代開增值稅專用發票？

答：根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規定，其他個人銷售其取得的不動產和出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發票。

四

十二、增值稅專用發票認證抵扣有無時限要求？

答：增值稅專用發票（包括稅控系統開具的機動車銷售統一發票）應是自開票之日起180日內進行認證，并在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額。

按照《國家稅務總局關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發票認證有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第7號）的規定：對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發票認證，A級納稅人取得銷售方使用增值稅發票管理新系統開具的增值稅專用發票可以不再進行掃描認證，通過增值稅發票稅控開票軟件登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。抵扣時限是，按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季度申報納稅人為本季度首月1日的前180日。

根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局2016年第23號）第五條的規定：

（一）納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統開具的增值稅發票（包括增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票，下同），可以不再進行掃描認證，登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息，未查詢到對應發票信息的，仍可進行掃描認證。

（二）2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發票認證，登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息，未查詢到對應發票信息的，可進行掃描認證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發票認證的有關規定。

四

十三、逾期未認證的發票是否可以抵扣？

答：根據《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）規定：對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。

四

十四、根據相關規定，高信用評級的納稅人可取消專用發票認證，目前企業的信用評級如何認定，認定結果是否會在5月1日前告知納稅人？

答：納稅人信用評級不用申請的，由國稅系統主動發起。根據《海南省國家稅務局關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發票認證有關問題的公告》（海南省國家稅務局公告2016年第3號）第一條規定，納稅人信用級別實行動態管理

四

十五、什么情形下可以開具紅字增值稅專用發票？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十二條規定：納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票；未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十二條和第三十六條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。

四

十六、如何開具紅字發票？

答：（1）專用發票已交付購買方的，購買方可在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票信息表》（以下統稱《信息表》）。《信息表》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證（所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經認證結果為”認證相符“并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經認證結果為”無法認證“、”納稅人識別號認證不符“、”專用發票代碼、號碼認證不符“，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

（2）專用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發票認證期限內在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《信息表》。

（3）主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有”紅字發票信息表編號"的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。

（4）銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在增值稅發票系統升級版中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。

（5）稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。

四

十七、銷售折扣開票有何規定？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）四十三條規定：納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

四

十八、增值稅專用發票遺失后該如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于簡化增值稅發票領用和使用程序有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第19號）第三條的規定，一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業增值稅專用發票已報稅證明單》（以下統稱《證明單》），作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件進行認證，認證相符的可憑專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發票記賬聯復印件和《證明單》留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯認證，專用發票發票聯復印件留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。

四

十九、金元證券總部稅務登記在海口，辦公地點在深圳，能否在海口和深圳同時安裝增值稅發票管理新系統？從海口領用的增值稅發票企業能否在深圳開具？

答：（1）根據《國家稅務總局關于印發《增值稅防偽稅控系統管理辦法》的通知》（國稅發〔1999〕221號）增值稅發票管理新系統只能在海口安裝。

（2）根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十七條規定：任何單位和個人未經批準，不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。

第三篇：營改增后開具增值稅發票的新規定

您的創業好幫手 網址：www.tmdps.cn

營改增后開具增值稅發票的新規定

之一：2016年5月1日起，企業營改增就要實行了，稅務總局編寫了《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》，并在增值稅發票新系統中增加了編碼相關功能，五一過后納入新系統推進范圍的試點納稅人及辦理增值稅納稅人，應使用新系統選擇相應的編碼開具增值稅發票。5月1日前已經使用新系統的納稅人，則于8月1日完場開票軟件的升級。

之二：根據我國現行的規定，適用差額征稅且不得全額開具增值稅發票的，在納稅人自行開具或者稅務機關開增值稅發票時，可以通過新系統中征稅開票功能，并錄入含稅銷售額或者是含稅評估額和扣除額，系統自動計算稅額不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”的字樣，發票的開具不應與其他應稅行為混開在一起。

之三：建筑服務行業，在納稅人自行開具增值稅發票或者是有機關代開增值稅發票時，規定應在發票的備注欄中注明發生地縣、市或者區名稱及項目名稱。

之四：不動產銷售行業，在納稅人自行開具增值稅發票或者稅務機關代開增值稅發哦時，需要在發票“貨物、應稅勞務或者服務名稱”欄目中填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼，沒有產權證書的可以不用填寫，“單位”欄填寫面積單位，備注欄需要注冊名不動產的詳細地址。

之五：不動產出租，在納稅人自行開具增值稅發票或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注冊不動產的詳細地址。

您的創業好幫手 網址：www.tmdps.cn

之六：在個人出租房屋的時候，按照1.5%征收，在納稅人自行開具增值稅發票或者稅務機關代開發票時，通過新系統中征收率減按照1.5%征收開票功能，錄入包含稅銷售額，系統自動計算稅額和不含稅金額，發票開具補英語其他應稅行業為混開。

之七：在稅務機關代開增值稅發票的時候，“銷售方開戶及賬號”欄中應該填寫稅收完稅憑證字及號碼或系統稅票號碼，免稅代開增值稅普通發票可不填寫的。

之八：我國稅務機關為跨縣、市及去提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規模罵誰人（不包括其他個人），在代開增值稅發票時，在發票備注欄中自動打印“YD”的字樣。

小編友情提示：

稅務總局做出決定，在營業稅改增值稅后，納稅人銷售其不動產和其他個人出租不動產的申報繳稅和代開增值稅發票業務由地稅機關繼續受理，這樣更加方便納稅人辦稅了。

第四篇：對于勞務派遣營改增發票開具

對于勞務派遣、旅游服務，都屬于可以選擇差額繳稅，同時又規定了，扣除部分只能開具普通發票，而不能開具增值稅專用發票。那么對于這兩種特殊的服務類型，究竟該如何開具發票呢？

回字的四種寫法——派遣、服務四種開票方式

對于勞務派遣、旅游服務，都屬于可以選擇差額繳稅，同時又規定了，扣除部分只能開具普通發票，而不能開具增值稅專用發票。那么對于這兩種特殊的服務類型，究竟該如何開具發票呢？

對此，要確定如何開具發票，首先，我們要明確一點，企業正常經營除非有特殊規定以外，都可以開具增值稅專用發票和普通發票。而在勞務派遣和旅游服務中，僅限定了對于差額計稅時扣除額只能開具普通發票，而對其他銷售額沒有限定開具發票的形式。

因此，筆者將勞務派遣和旅游服務可以選擇的開票形式總結如下：

一、不選擇差額征稅情形下：

由于不選擇差額征稅，所以不受差額征稅中對于扣除額發票開具的限制，因此，勞務派遣和旅游服務可以全額開具增值稅發票。

這里要注意的是，這里的增值稅發票包括增值稅普通發票和增值稅專用發票。例如：小明勞務公司為一般納稅人，5月與甲廠簽訂合同，以勞務派遣形式派遣職工到甲廠，當月小明勞務公司收甲廠106萬元，同時當月小明勞務公司代付給勞務工工資等合計90萬元。假設：小明勞務公司未選擇差額征稅，無其他影響因素。

這時候，當月，小明勞務公司應繳增值稅＝106÷（1+6％）×6％＝6萬元，小明勞務公司可以開具票面金額為100萬元，稅率為6％，稅額為6萬元的增值稅專用發票或增值稅普通發票給甲廠。

二、選擇差額繳稅情形下：

對于選擇差額繳稅情形下，又可以分為三種方式進行發票開具。

第一種，通過差額開票系統進行開具增值稅專用發票；第二種，分開開具，即將差額應繳稅部分開具增值稅專用發票，將扣除部分開具增值稅普通發票；第三種，全額開具增值稅普通發票。

例如：小明勞務公司為一般納稅人，5月與甲廠簽訂合同，以勞務派遣形式派遣職工到甲廠，當月小明勞務公司收甲廠106萬元，同時當月小明勞務公司代付給勞務工工資等合計90萬元。假設：小明勞務公司選擇差額征稅，無其他影響因素。這時候，小明勞務公司選擇差額征稅，應繳增值稅＝（106-90）÷（1+5％）×5％＝0.76萬元。

第一種：根據總局貨勞司營改增試點政策培訓參考資料中關于差額開票的解讀，小明勞務公司可以通過差額開票系統開行開具，其中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為***號，金額欄為105.24萬元（106-0.76）,價稅合計欄為106萬元。

第二種：由于文件只規定，對于差額計稅的扣除部分不得開專票，可以開普票，而對于差額的16萬元是可以開專票和普票，所以有下面第二種開票方法：對于90萬元代付款，直接開具增值稅普通發票，同時，對于差額的16萬元，開具增值稅專用發票給甲廠進行抵扣，其中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為5％，金額欄為15.24萬元（16-0.76）,價稅合計欄為16萬元。

注意：這里開具的90萬普通發票上面，稅率欄現在有部分省市按零填寫，個人建議可以按5％。

原因：雖然該90萬屬于扣除項，無論稅率為零還是5％都不影響最終納稅結果。但是，如果開具的普票中稅率為零，由于在增值稅申報表附表一“開具其他發票”欄中沒有零稅率對應欄次，從而使得發票開具金額（90萬元）無法在申報表中填列反映，容易導致申報表中發票開具金額與實際開票金額不一致，形成差異異常指標。

第三種：小明勞務公司還可以直接按5％征收率開具106萬元的普通發票給甲廠。（這里可以參照以前營業稅發票，開兩欄，一欄為收取的16萬服務費，另一欄為代收的90萬元，稅率統一為5％）

注意：這三種開票方式中，第二種方式可以很清晰的將代付款通過單獨開普票的方式區別開，便于入賬；第三種方式一般適合對方公司為小規模納稅人或者對方公司購進的勞務派遣或旅游服務是用于免稅或簡易征收，不得抵扣，這里候開票普通發票，可以防止形成系統內滯留票信息。

而對于旅游服務，開票方式和上述勞務派遣基本一樣，只是差額開票時稅率欄從勞務派遣的5％改為6％。

總結：對于勞務派遣和旅游服務，如果企業不選擇差額繳稅，則可以按全額開具增值稅專用發票或普通發票；如果企業選擇了差額繳稅，則可以選擇差額專票、分別開普票與差額部分專票以及全額開具普票這三種方式。

全面營改增后勞務派遣的法務、財務和稅務處理及例解 肖太壽 / 2016-05-16 1240 3

導讀：勞務派遣的最大特點是被派遣的勞動者與勞務派遣單位存在勞動雇傭法律關系，勞務派遣涉及到相關的法務、財務和稅務處理。

全面營改增后勞務派遣的法務、財務和稅務處理及例解 作者：中國財稅培訓金牌講師肖太壽

劉佩蘭（中冶建筑研究院上海中國京冶上海財務部副經理）

勞務派遣是指由勞務派遣單位與派遣員工訂立勞動合同，并支付報酬，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣單位支付一筆服務費用的一種用工形式。勞務派遣的最大特點是被派遣的勞動者與勞務派遣單位存在勞動雇傭法律關系，勞務派遣涉及到相關的法務、財務和稅務處理。

（一）勞務派遣的相關法務處理

1、勞務派遣工的用工范圍和和用工比例

根據《勞務派遣暫行規定》（人力資源和社會保障部令第22號）第三條和《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第66條的規定，用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者（只有三性崗位才能使用勞務派遣工）。前款規定的臨時性工作崗位是指存續時間不超過6個月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業務崗位提供服務的非主營業務崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產學習、休假等原因無法工作的一定期間內，可以由其他勞動者替代工作的崗位。同時，《勞務派遣暫行規定》（人力資源和社會保障部令第22號）第四條規定：“用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數量，使用的被派遣勞動者數量不得超過其用工總量的10%。”

前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數與使用的被派遣勞動者人數之和。計算勞務派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位。

2、勞務派遣工的法律地位和享有的權利

《勞務派遣暫行規定》（人力資源和社會保障部令第22號）第五條，勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。第六條，勞務派遣單位可以依法與被派遣勞動者約定試用期。《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席第65號令）第五十八條，勞務派遣單位應當與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬；被派遣勞動者在無工作期間，勞務派遣單位應當按照所在地人民政府規定的最低工資標準，向其按月支付報酬。勞務派遣單位與同一被派遣勞動者只能約定一次試用期。基于此規定，勞務派遣工是勞務派遣公司的勞動者，是勞務派遣公司聘用的勞動者。《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第六十三條被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權利。用工單位應當按照同工同酬原則，對被派遣勞動者與本單位同類崗位的勞動者實行相同的勞動報酬分配辦法。用工單位無同類崗位勞動者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定。基于此規定，勞務派遣工享有社會保險待遇，用工單位必須承擔被派遣者的工資、福利和社會保險費用。

（二）勞務派遣的稅務處理

1、用人單位接受勞務派遣工的企業所得稅處理

《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條規定：“企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。”注意該條中的“各項相關費用”是指工會經費、教育經費和職工福利費用。“直直接支付給員工個人的費用”是指用人單位將工資、社會保險和福利費用直接支付給被派遣勞動者，而不是支付給勞務派遣公司，由勞務派遣公司支付給被派遣勞動者。

2、勞務派遣公司派遣勞務用工的增值稅處理

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，勞務派遣服務適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務派遣服務的增值稅政策，根據《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條的規定，主要體現以下兩點：

（1）一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（2）小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

根據以上稅收法律政策規定，勞務派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理： 一是勞務派遣公司可以選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務派遣公司從用人單位取得的全部價款和價外費用為銷售額÷（1+6%）×6%計算增值稅銷項稅；

二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規模納稅人的勞務派遣公司以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%。

3、勞務派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析

根據財稅[2016]46號文件的規定，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，都可以選擇差額納稅，不同計稅方法的選擇，影響勞務派遣企業的稅負高低的關鍵在于稅負的臨界點計算。

（1）一般納稅人的勞務派遣公司稅負臨界點的計算

假設勞務派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B，取得增值稅進項稅額為C，計算稅負的臨界點的計算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C，由此計算出臨界點：A =111.3C-5.3B，當A＞111.3C-5.3B，選擇簡易計稅方法（差額納稅）有利;當A＜111.3C-5.3B，選擇一般計稅方法有利。

案例分析：一般納稅人的勞務派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析

中國京冶公司（用工單位）與上海佩蘭人才公司（勞務派遣公司）簽訂勞務派遣合同，按期支付勞務派遣公司費用100萬元（勞務派遣公司出具勞務費發票100萬元），其中支付被派遣勞動者工資78萬元，社保費用10萬元，福利費用2萬元，管理費用10萬元，取得增值稅進項稅額為1萬元。

（1）按照一般計稅方法計算上海佩蘭人才公司應繳納的增值稅 應繳增值稅＝100÷（1＋6%）×6%-1 ＝94.34×6%-1 ＝4.66（萬元）

（2）按照簡易計稅方法（差額納稅）計算上海佩蘭人才公司應繳納的增值稅 應繳增值稅＝（100-78-10-2）÷（1＋5%）×5% ＝9.52×5% ＝0.48（萬元）

因此，含稅銷售額A＞111.3C（增值稅進項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）即：100＞-365.7(111.3×1-5.3×90)，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省4.18萬元增值稅(4.66-0.48)。

（2）小規模納稅人的勞務派遣公司稅負臨界點的計算

假設勞務派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B，計算稅負的臨界點的計算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3% 由此計算出臨界點：B ÷A =38.83% 當B ＞A×38.83%，選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）有利;當B＜A×38.83%，選擇簡易3%的征收率計稅方法有利;（3）結論

第一，勞務派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法（差額納稅）的臨界點參考值是：

含稅銷售額A =111.3C（增值稅進項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）第二，勞務派遣的增值稅小規模納稅人選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）或者選擇簡易3%的征收率計稅方法的臨界點參考值是：

B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）÷（含稅銷售額）A=38.83%

（三）勞務派遣單位增值稅開票處理

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）款規定：“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、國家稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，通過新系統中差額征稅開票功能開具增值稅發票。”

1、選擇一般計稅方法的一般納稅人提供勞務派遣服務的發票開具：全額開具增值稅專用發票。

用人單位接受服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

2、選擇簡易計稅的一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣服務的發票開具：依照5%征收率（差額納稅），按照差額辦法開具發票。

根據財稅[2016]47號文件的規定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

按照差額辦法開具發票：即納稅人自行開具增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

在差額開票的情況下，用人單位接受勞務派遣服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

3、小規模納稅人的勞務派遣公司選擇簡易計稅3%征收率征稅的情況下，勞務派遣公司到當地稅務機關全額代開增值稅專用發票，用人單位接受勞務派遣服務按取得代開的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

（四）勞務派遣公司選擇差額納稅的會計處理

1、一般納稅人提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理 勞務派遣企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

例如，一般納稅人支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用100萬元時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅1000,000/（1+5%）×5%=47,619元，則：

借：應交稅費——未交增值稅

47,619

主營業務成本

952,381

貸：銀行存款

1000,000

2、小規模納稅人提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理

勞務派遣企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

例如，如果小規模勞務派遣企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用5萬元時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅50000/（1+5%）×5%=2381元，則：

借：應交稅費——應交增值稅

2,381

主營業務成本

47,619

貸：銀行存款

50,000

點評財稅[2016]47號文(之一)勞務派遣

導讀：不論收沒收到普通發票，會計都要注意，支付的勞務派遣人員的工資、福利費要直接計入“應付職工薪酬”之中，不能因為收到了普通發票，就全部入在“勞務費”里，《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號），成文日期：2016-04-30。這個文件4月30日才成文，勞務派遣公司得多緊張啊，因為沒有出現在36號文第一批差額納稅的名單之上，他們的心估計已經懸了十幾天了。

如果對“稅負只減不增”有足夠的信任，這樣的擔心其實是多余的，營業稅就沒有把這個行業收垮，增值稅肯定也不會。

本文件第一條明確了勞務派遣公司差額征稅的待遇，為保證不少收稅，專門擴大了“5%征收率”的范圍。不論是小規模納稅人還是一般納稅人，都按5%的征收率享受差額納稅。

按這一條規定，一般納稅人可以選擇簡易計稅方法，小規模納稅人可以選擇差額納稅。

如果納稅人都選擇“簡易計稅+差額計稅”的話，則又基本上回歸了經典的2003年財稅16號文：以扣除工資、社保的金額為營業額。

本文件同時規定：“選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。”

例如，某月向派遣公司支付110萬元，其中員工工資、福利、社保等100萬元，10萬元為派遣公司實際的收入。

由于進項稀少，一般納稅人會不假思索選擇簡易計稅辦法，稅率相差不大，卻享受差額計稅。不論是一般納稅人還是小規模納稅人，簡易計稅模式下：

應納稅額＝10萬÷1.05×5%＝4,761.90元。并且可以自開（一般納稅人）或者代開（小規模）專用發票給客戶抵扣。另100萬元可以開普通發票。勞務公司的實際收入＝10萬÷1.05＝9.5萬元。

簡易計稅劃算還是一般計稅劃算？這個復雜問題暫且簡單回答：如果我是一個同時擁有勞務派遣公司和用工企業的老板，我有可能會選擇一般計稅。關于其中的分析不是本文的內容，將另文闡述。

勞務派遣與建筑業中的勞務分包有混淆的地方。稅務總局2006曾在一個批復中明確：“建筑安裝企業將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業，由該建筑安裝企業提供施工技術、施工材料并負責工程質量監督，施工勞務由施工企業的職工提供，施工企業按照其提供的工程量與該建筑安裝企業統一結算價款。”這種情況的勞務屬于“建筑勞務”。（國稅函[2006]493號）所以，如果是施工企業實施的純勞務分包，則不滿足本文件關于“勞務派遣”的定義。

本文件對勞務派遣的定義是：“勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。”

它們的主要區別在“主體”，前者是施工企業，后者是勞務派遣公司。即建筑業的勞務分包，不能按勞務派遣處理。建筑業的分包款，當出包方適用簡易計稅時，可以在銷售額中扣減。

工資、福利、社保，收了錢，開普票，不交增值稅。這種開了發票不交稅的情況是非常少見的。“不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。”一味本句，甚至可以得出這樣的結論：“可以不開普通發票”。開不開票，完全由納稅人自己決定，這樣的放任在以票控稅體制下，也是非常少見的。

按《會計準則－職工薪酬》的規定：“未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。”所以，會計上，這些被派遣人員，其實也是用工企業自己的員工，憑工資表列支工資。在增值稅政策沒有不同規定的情況下，被派遣人員向用工企業提供的服務不納增值稅。所以，不征增值稅是非常正確的。以前不征營業稅也是正確的。

稅務總局在2015年第34號公告（所得稅文件）中，對于勞務派遣費用的支付，有這樣的表述：“按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。”按總局的理解，被派遣人員的工資，也應該由用工企業“直接支付給員工”。這樣的理解是沒有稅會差異的，同時也合于勞務派遣的經濟實質：用工企業支付的工資福利，派遣公司不存在“二次分配”的可能，一切以用工企業的薪酬考核為準。因為這些被派遣人員的薪酬，按《勞動合同法》的規定，是寫入了《勞務派遣合同》條款之中的。

可能是考慮到現實中，勞務派遣不一定都很規范，所以，在發票上留了一個敞口，企業自己決定開不開普通發票。

當然，不論收沒收到普通發票，會計都要注意，支付的工資、福利費要直接計入“應付職工薪酬”之中，不能因為收到了普通發票，就全部入在“勞務費”里，這是違反會計準則的行為。勞務派遣服務計稅方法選“差額”還是“全額”,該怎么辦？

導讀：小規模納稅人選擇簡易計稅方法更有利；在沒有進項稅額的情況下，選擇簡易計稅方法對企業有利；當勞務公司能夠取得進項稅額占收入的比率為3.867%時凈現金流不會受到影響

勞務派遣服務自從2016年3月24日，財政部及國家稅務總局聯合公布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號（以下簡稱“36號文”）以來，一直受到勞務公司和財稅專業人仕的探討，昌堯講稅在4月19日曾以《“營改增”讓建筑業的勞動力都去哪兒了？》一文也做了相關探討。

直到4月30日財政部和國家稅務總局聯合頒布的《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）（以下簡稱“47號通知”）的出現，才讓大家對勞務派遣服務有了新的認識，也解開了大家對勞務派遣服務營業稅時期差額征稅到增值稅時期全額增稅的憂慮。

根據47號通知規定：

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按36號文的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按36號文的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

通過對47號通知規定的分析，我們可以得出，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，都可以選擇一般計稅方法或簡易計稅方法，那么如何選？企業的利益才不會受到影響呢？這才是我們今天所要探討的問題。

例如：UC勞務公司（一般納稅人）為W建筑公司提供勞務派遣服務，取得勞務總收入150萬元（含稅），其中需要代用工單位支付勞務人員的工資、福利及五險五一金100萬元，暫不考慮其他經營成本，那么UC勞務公司該如何選擇計稅方法對企業有利呢？ 我們分析不同計稅方式下對企業是否有利，今天我們是站在企業凈現金流的角度來進行分析。假設UC勞務公司在沒有進項稅額的情況下，兩種不同的計稅方法凈現金流會有什么不一樣？

通過以上的計算，我們可以看出，在沒有進項稅額的情況下，選擇簡易計稅方法對企業有利，可勞務公司并不一定就沒有進項稅額，那么在進項稅額為多少時，一般計稅方法與簡易計稅方法沒有區別呢？

若設一般納稅人采購一般計稅方法與簡易計稅方法的凈現金流相等，則當B=0.03867M時，即當勞務公司能夠取得進項稅額占收入的比率為3.867%時凈現金流不會受到影響。另外，由于小規模納稅人，無論采用一般計稅方法還是簡易計稅方法都是不能抵扣進項稅額的，所以沒有可供選擇的空間，通過測算可以得出，小規模納稅人選擇簡易計稅方法更有利。

一張表輕松看懂勞務派遣營改增政策

王駿 / 2016-05-11 153 0

勞務派遣行業在營改增的最后一刻搭上了差額征稅的末班車。不僅一洗此前《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號)全額按照6%計稅的苦惱，而且還將差額且簡易計稅的征收率鎖定為5%。按照財稅【2016】47號文規定，我們對勞務派遣服務的營改增政策進行簡單梳理。

實務解讀勞務派遣服務營改增后政策(含如何開票、會計

處理等)小陳稅務 / 2016-05-01 530 0

政策依據

《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）

財政部關于印發《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知（財會〔2012〕13號）

勞務派遣服務政策規定

1、一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

2、小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的 征收率計算繳納增值稅。

3、選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

4、勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

勞務派遣服務營改增政策實務解讀：

1、一般納稅人提供勞務派遣服務（1）一般計稅方法

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

其中：銷項稅額=銷售額×稅率，勞務派遣服務適用的稅率6% 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅

選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，即：

應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%

2、小規模納稅人提供勞務派遣服務（1）按照正常簡易計稅方法納稅

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，即；

應納稅額=銷售額×征收率

=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率 =全部價款和價外費用÷（1＋3%）×3%（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅 選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即：

應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5% 勞務派遣服務營改增后開票規定

按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

1、一般納稅人提供勞務派遣服務

（1）一般計稅方法：全額開具增值稅專用發票，接受服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開具發票。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

按照差額辦法開具發票：即納稅人自行開具增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

另：接受服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

2、小規模納稅人提供勞務派遣服務

（1）按照正常簡易計稅方法納稅：去稅務機關全額代開增值稅專用發票，接受服務方按取得代開的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法去稅務機關代開發票。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

按照差額辦法開具發票：即稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

另：接受服務方按取得稅務機關代開的增值稅專用發票上注明的增值稅額，按照相關規定抵扣進項稅額。

舉個例子及開票樣式

【例】一般納稅人提供勞務派遣服務適用差額征稅。含稅銷售額100萬元，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80萬元，征收率5%。

原營業稅=（1000000-800000）×5%=10000元

現增值稅=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81元 金額=1000000-9523.81=990476.19元。

差額納稅會計處理

一般納稅人提供勞務派遣服務差額納稅會計處理

1、一般納稅人提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理 企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

特別提醒：因一般納稅人提供勞務派遣服務是按照簡易計稅方法依5%差額納稅，所以沒有按照財會〔2012〕13號規定的，在“應交稅費——應交增值稅”增設“營改增抵減的銷項稅額”科目下核算，在“應交稅費——未交增值稅”科目下核算“按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅”。

【接上例】一般納稅人支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80萬元時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅800,000.00/（1+5%）×5%=38,095.24元，則：

借：應交稅費——未交增值稅

38,095.24

主營業務成本

761,904.76

貸：銀行存款

800,000.00 小規模納稅人提供勞務派遣服務差額納稅會計處理

2、小規模提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理 企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

【例3】如果小規模支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用6萬元時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅60,000.00/（1+5%）×5%=2,857.14元，則：

借：應交稅費——應交增值稅

2,857.14

主營業務成本

57,142.86

貸：銀行存款

60,000.00.

第五篇：營改增后發票填寫和審核要注意“備注欄”

營改增后發票填寫和審核要注意“備注欄”

營改增后，發票的開具有很多新要求，其中“備注欄”可能影響賬務和稅務處理，其填寫和審核需引起注意。

一、與位置地址相關的備注欄

根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)的規定：

1.提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。

2.銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼(無房屋產權證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

3.出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

開票首日測算很多稅務部門在網上展示了發票首日秀，筆者發現了大量上述發票備注欄沒有填寫，納稅人需要注意。如果沒按規定開具發票，從而被視為不合規發票將可能影響下游抵扣或扣除。

此外，根據《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)：“納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。”但沒有規定轉讓土地也按照轉讓不動產繳納增值稅。但是轉讓或出租土地使用權是否應該參照不動產開票進行詳細地址備注沒有規定，考慮到備注欄的性質，建議納稅人可以參照執行。

二、與入賬金額相關的備注欄

《廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》(公告2016年第12號)廢止了廣東省國地稅聯合公告2016年第8號第三條，規定：“2016年5月1日起，保險機構作為車船稅扣繳義務人在開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅信息，包括：保險單號、代收車船稅、滯納金、合計等。該增值稅發票可作為車船稅納稅人繳納車船稅及滯納金的報賬憑證。”

比如納稅人接受的保險服務價稅合計為700元，但委托支付車船稅360元，則360元出現在發票的備注欄，納稅人入賬金額是700+360=1060元，該增值稅發票可以作為1060元支出的入賬憑證。

納稅人請關注各省不同的規定。

三、與征稅方式相關的備注欄

國家稅務總局公告2016年第23號規定：“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。”

如果是通過辦稅大廳差額征稅全額代開方式的，備注欄不會打印“差額征稅”字樣。

四、與代開發票相關的備注欄

國家稅務總局公告2016年第23號規定：“國稅機關為跨縣(市、區)提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規模納稅人(不包括其他個人)，代開增值稅發票時，在發票備注欄中自動打印?YD?字樣。”