第一篇：“營改增”后建筑企業(yè)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)及防范研究

摘 要 隨著建筑業(yè)“營改增”落地，對(duì)于常年作為營業(yè)稅納稅人的建筑企業(yè)來說，增值稅和增值稅專用發(fā)票幾乎是陌生的“新鮮物”，而增值稅專用發(fā)票作為環(huán)環(huán)抵扣的憑證在增值稅管理中極為重要，建筑企業(yè)對(duì)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)與管理，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，釀成企業(yè)危機(jī)。因此，有必要對(duì)“營改增”后建筑企業(yè)專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)展開研究。本文擬從增值稅專用發(fā)票著手，結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際情況和電子發(fā)票發(fā)展趨勢(shì)，分析“營改增”后建筑企業(yè)可能面臨的六類發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，并提出了六條防范措施。

關(guān)鍵詞 “營改增” 建筑企業(yè) 專用發(fā)票 風(fēng)險(xiǎn) 防范

按照國家部署，從2016年5月1日起，一直繳納營業(yè)稅的建筑業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）。由于增值稅與營業(yè)稅兩種稅制的原理有著天壤之別，常年作為營業(yè)稅納稅人的建筑企業(yè)多數(shù)未接觸過增值稅，對(duì)增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特別是對(duì)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)與管理，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，釀成企業(yè)危機(jī)。本文擬從增值稅專用發(fā)票著手，研究建筑企業(yè)“營改增”可能面臨的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的防范措施。

一、“營改增”后建筑企業(yè)加強(qiáng)專用發(fā)票管理的必要性

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，專用發(fā)票是指增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。目前，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證主要包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票以及稅收繳款憑證等，以下統(tǒng)稱“增值稅發(fā)票”“專用發(fā)票”或“發(fā)票”。專用發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有雙重作用，它既是記載交易雙方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會(huì)計(jì)憑證，同時(shí)又是記載交易雙方銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明。

由于專用發(fā)票的“鏈環(huán)”作用和扣稅功能，發(fā)票自身也像印有國庫印跡的現(xiàn)金一樣，具有真實(shí)的貨幣價(jià)值。作為現(xiàn)金等價(jià)物，發(fā)票極具誘惑力，容易引起不法者的覬覦之心、飛蛾撲火，同時(shí)也使管理者提心吊膽、如履薄冰。建國以來，我國出現(xiàn)了不少利用虛開、偽造、非法出售增值稅專用發(fā)票等行為實(shí)現(xiàn)偷、逃、騙稅的大案要案。以票控稅，將發(fā)票和稅收相掛鉤是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稅收征管工作的根本點(diǎn)和普遍共識(shí)。發(fā)票作為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作中，基本是“查賬必查票”“查案必查票”“查稅必查票”。增值稅是唯一涉及《刑法》的稅種，因增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，最高可判處無期徒刑，企業(yè)應(yīng)給予足夠的重視。因此，“營改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)將發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的重中之重，將專用發(fā)票視同現(xiàn)金進(jìn)行規(guī)范管理。

二、“營改增”后建筑企業(yè)可能面臨的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)分析

“營改增”后，絕大建筑企業(yè)都是初次接觸增值稅，專用發(fā)票也將是陌生的“新鮮物”，發(fā)票潛在的風(fēng)險(xiǎn)也將使建筑企業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)，應(yīng)對(duì)“營改增”后建筑企業(yè)可能面臨的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析。

（一）取得不合規(guī)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，企業(yè)取得虛開的、偽造的、作廢的、失控的發(fā)票，以及發(fā)票開具方未報(bào)稅的發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。“營改增”后，由于經(jīng)辦人員對(duì)增值稅專用發(fā)票的不熟悉，加上以前獲取營業(yè)稅發(fā)票的習(xí)慣，很可能取得上述不合規(guī)發(fā)票，使企業(yè)因不得抵扣而遭受損失，甚至可能觸犯刑法，以犯罪論處。同時(shí)，在利潤比較大的項(xiàng)目中，可能為了增加成本或降低稅負(fù)主動(dòng)“買票”，有動(dòng)機(jī)地虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，也有可能在出口退稅業(yè)務(wù)中出現(xiàn)接受虛開增值稅發(fā)票等行為。

（二）不得抵扣業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)

一般納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，取得了專用發(fā)票，并將其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣之后，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中又改變了用途，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，或者發(fā)生非正常損失的，仍比照可以抵扣事項(xiàng)多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。“營改增”后，建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中改變貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)用途或者發(fā)生非正常損失的情形并不少見，但由于財(cái)稅人員信息不對(duì)稱或未進(jìn)行有效溝通等原因，容易忽視將用于不得抵扣業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（三）逾期認(rèn)證的風(fēng)險(xiǎn)

除《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）規(guī)定的客觀原因外，增值稅一般納稅人應(yīng)自開票日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在次月予以申報(bào)抵扣，逾期未進(jìn)行認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。“營改增”后，建筑企業(yè)可能由于供應(yīng)商為取得款項(xiàng)而“壓票不給”、經(jīng)辦人員傳遞耽擱等各種原因而形成“超期發(fā)票”，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）專用發(fā)票開具的風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)或兼營銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定向購買方開具增值稅專用發(fā)票。“營改增”后，建筑企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)如合同主體和實(shí)施主體不一致導(dǎo)致對(duì)外虛開發(fā)票、代開發(fā)票等利用發(fā)票套利的違法犯罪行為，而虛開增值稅專用發(fā)票極有可能觸犯刑法，使開具方和接收方遭受損失。同時(shí)，可能由于業(yè)務(wù)人員專業(yè)技能、道德素質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、公司內(nèi)控系統(tǒng)存在漏洞等原因，造成錯(cuò)開發(fā)票、虛開發(fā)票、甚至套打發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）發(fā)票保管的風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”后，建筑企業(yè)還可能由于保管不善，造成發(fā)票丟失、被盜、毀損等風(fēng)險(xiǎn)。作為抵扣憑證的發(fā)票丟失、被盜或毀損可能使企業(yè)喪失進(jìn)項(xiàng)抵扣，而空白發(fā)票丟失或被盜則可能被用來虛開發(fā)票，比現(xiàn)金丟失或被盜的危害性更大。

（六）推行電子發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

自2009年，我國第一張網(wǎng)絡(luò)發(fā)票在廣東省開出以來，稅務(wù)機(jī)構(gòu)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”，積極推動(dòng)“以票控稅”向“信息控稅”轉(zhuǎn)型，被稱作企業(yè)信息化建設(shè)“最后一環(huán)”的電子發(fā)票，已基本具備了實(shí)施條件，開始向主流角色推進(jìn)。如此之大的變革對(duì)于即將“營改增”的建筑企業(yè)來說既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。一方面電子發(fā)票將實(shí)現(xiàn)徹底的無紙化，較傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票更容易查詢和保存，發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)化繁為簡，顯著減少了發(fā)票的流轉(zhuǎn)時(shí)間，還可以使發(fā)票流與信息流保持一致；另一方面建筑企業(yè)對(duì)增值稅尚未熟悉，對(duì)專用發(fā)票的掌握程度有限，“營改增”后盡快適應(yīng)增值稅下的發(fā)票管理已屬不易，若再面臨全面推行電子發(fā)票的變革，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)水平和信息系統(tǒng)的壓力可想而知。

三、建筑企業(yè)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范措施研究

（一）建立健全稅務(wù)機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制流程

增值稅發(fā)票涉及領(lǐng)購、開具、認(rèn)證、審核、保管、繳銷等多個(gè)環(huán)節(jié)，其中領(lǐng)購、保管與開具不能為同一人，開具與蓋章也不能為同一人。“營改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)建立健全稅務(wù)機(jī)構(gòu)，足額配備業(yè)務(wù)人員，確保不相容崗位相分離。同時(shí)，應(yīng)制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制流程，明確審批權(quán)限，落實(shí)崗位職責(zé)，從源頭把控潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）修訂發(fā)票管理辦法，促進(jìn)發(fā)票規(guī)范管理

建筑企業(yè)應(yīng)啟動(dòng)修訂增值稅發(fā)票管理辦法，對(duì)增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得、認(rèn)證和抵扣、傳遞、繳銷、保管等各環(huán)節(jié)中的操作要點(diǎn)和職責(zé)權(quán)限作出明確規(guī)定和要求，同時(shí)制定增值稅發(fā)票的檢查與責(zé)任追究機(jī)制，促進(jìn)各業(yè)務(wù)部門對(duì)增值稅發(fā)票的認(rèn)識(shí)和管理，推動(dòng)發(fā)票管理規(guī)范化。

（三）充分借助信息手段，創(chuàng)新發(fā)票管理手段

今年，李克強(qiáng)總理提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃，建筑企業(yè)應(yīng)充分借助信息化手段，積極研究、探索、推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)管理”，通過財(cái)務(wù)共享中心或其他平臺(tái)，建立發(fā)票信息數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，全面監(jiān)控企業(yè)資金往來和發(fā)票開具情況，加強(qiáng)貨物流、資金流和發(fā)票流信息的監(jiān)控和比對(duì)，深挖數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，形成發(fā)票管理的“閉環(huán)管理”，杜絕虛假發(fā)票，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加大內(nèi)部自查力度，從容對(duì)待外部稽查

建筑企業(yè)應(yīng)開展定期或不定期的發(fā)票自查工作，挖掘在實(shí)務(wù)操作過程中存在的發(fā)票管理問題和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)行梳理和總結(jié)，形成書面報(bào)告，編制整改要點(diǎn)，及時(shí)解決問題，將潛在的風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽狀態(tài)，不斷完善發(fā)票管控體系。通過加大內(nèi)部自查力度，做到心中有數(shù)，有效地降低了外部稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高發(fā)票管理水平

發(fā)票反映了財(cái)務(wù)部門和各業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)意識(shí)和業(yè)務(wù)水平。“營改增”后，建筑企業(yè)發(fā)票管理將發(fā)生根本性的變化，面臨的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)也空前繁雜。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)工作，通過組織講座、開通線上教學(xué)、仿真演練、定期考核等方式，提高員工對(duì)發(fā)票管理的認(rèn)識(shí)，降低取得不合規(guī)專用發(fā)票的可能性。同時(shí)，還應(yīng)特別加強(qiáng)稅務(wù)人員的職業(yè)道德教育，杜絕內(nèi)部人員利用職權(quán)便利進(jìn)行虛開增值稅專用發(fā)票等危險(xiǎn)行為。

（六）順應(yīng)電子發(fā)票趨勢(shì)，提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備

根據(jù)國家稅務(wù)總結(jié)的最新規(guī)定，電子發(fā)票試點(diǎn)成功后，將盡快全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版電子發(fā)票，建筑企業(yè)極有可能在“營改增”的同時(shí)實(shí)現(xiàn)全面推行電子發(fā)票。因此，建筑企業(yè)應(yīng)主動(dòng)順應(yīng)趨勢(shì)，加快研究電子發(fā)票應(yīng)用，提前做好人員培訓(xùn)和信息系統(tǒng)改造的準(zhǔn)備工作，促進(jìn)財(cái)務(wù)思維轉(zhuǎn)型，以減少“營改增”和發(fā)票改革同步進(jìn)行對(duì)建筑企業(yè)造成的沖擊。

四、結(jié)語

管稅必先管票。建筑業(yè)“營改增”后，建筑企業(yè)面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的管理工作，以增值稅專用發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的著手點(diǎn)，取得和開具合法合規(guī)的發(fā)票，可以有效提高企業(yè)納稅工作的準(zhǔn)確性、保障企業(yè)管理者和業(yè)務(wù)人員的安全、防范和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。

第二篇：營改增后建筑企業(yè)發(fā)票管理辦法

增值稅專用發(fā)票管理辦法

一、發(fā)票要求：

1.各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財(cái)務(wù)部門。

3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，購買方及銷售方信息完整，包括單位名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

二、可以抵扣的增值稅發(fā)票（必須是增值稅專用發(fā)票）：

1.原材料：包括鋼筋、木材、水泥、五金及水電材料等。稅率一般為17%。2.周轉(zhuǎn)材料：包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。稅率一般為17%。

3.臨時(shí)設(shè)施：包括：

（1）臨時(shí)性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項(xiàng)目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；（2）臨時(shí)水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）臨時(shí)道路：包括臨時(shí)鐵路專用線、輕便鐵路、臨時(shí)道路；（4）其他臨時(shí)設(shè)施（如：臨時(shí)用地、臨時(shí)電力設(shè)施等）。

4.人工費(fèi)（勞務(wù)費(fèi)）：原則上選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個(gè)人簽訂勞務(wù)合同。稅率一般為11%。

5.機(jī)械租賃：指從外單位或本企業(yè)其他獨(dú)立核算的單位租用的施工機(jī)械（如吊車、挖機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、電梯、運(yùn)輸車輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)。稅率一般為17%。

6.專業(yè)分包：總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對(duì)分包工程實(shí)施管理。建筑服務(wù)業(yè)稅率為

11%。

7.差旅費(fèi)-住宿費(fèi)：員工因公出差、調(diào)動(dòng)工作所發(fā)生的住宿費(fèi)。職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。住宿費(fèi)用稅率為6%；旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等不得抵扣。

8.辦公費(fèi)：指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲(chǔ)介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費(fèi)用。稅率一般為17%。為便于取得增值稅專用發(fā)票，辦公用品應(yīng)該盡量集中采購。

9.通訊費(fèi)，指公司各種通訊工具發(fā)生的話費(fèi)及服務(wù)費(fèi)、電話初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費(fèi)、IP電話費(fèi)、會(huì)議電視費(fèi)、傳真費(fèi)等。包含辦公電話費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、郵寄費(fèi)。

（1）辦公電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用、維護(hù)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；

（2）郵寄費(fèi)：11%，6%。交通運(yùn)輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運(yùn)輸服務(wù)按照運(yùn)費(fèi)11%進(jìn)項(xiàng)抵扣。

10.車輛維修費(fèi)：

（1）車輛修理費(fèi)：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%；

（2）油料費(fèi)：管理用車輛發(fā)生的油料款。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%；（3）過路、過橋、停車費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：11%；

可由辦公室等相關(guān)部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費(fèi)系統(tǒng)（ETC）定期進(jìn)行結(jié)算。（4）車輛保險(xiǎn)費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅稅率：6%；

統(tǒng)一集中辦理車輛保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票。

11.租賃費(fèi)：包括房屋租賃費(fèi)、設(shè)備租賃、植物租賃等。(1)房屋、場地等不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)：11%；(2)汽車租賃費(fèi)：17%；

(3)其他租賃費(fèi)，如電腦、打印機(jī)等：17%。

應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)要求其在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)。

12.書報(bào)費(fèi)：包括購買的圖書、報(bào)紙、雜志等費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：13%；應(yīng)由

經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。

13.物業(yè)費(fèi)：包括機(jī)關(guān)辦公樓保潔等費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：6%； 14.水電氣暖燃煤費(fèi)：

(1)電費(fèi)：17%；（縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收，稅率為3%）

(2)水費(fèi)：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）

(3)燃料、煤氣等：17%。

15.會(huì)議費(fèi)：各類會(huì)議期間費(fèi)用支出，包括會(huì)議場地租金、會(huì)議設(shè)施租賃費(fèi)用、會(huì)議布置費(fèi)用、其他支持費(fèi)用。

（1）外包給會(huì)展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會(huì)展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會(huì)議展覽服務(wù)<含會(huì)議展覽代理服務(wù)>屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；

（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。

16.修理費(fèi)：包括自有或租賃房屋的維修費(fèi)、辦公設(shè)備的維修費(fèi)、自有機(jī)械設(shè)備修理費(fèi)及外包維修費(fèi)等。（1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%；（2）辦公設(shè)備維修：17%；

（3）自有機(jī)械設(shè)備維修及外包維修費(fèi)等：17%。

應(yīng)由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點(diǎn)維修，定期結(jié)算。

17.廣告宣傳費(fèi)：（1）印刷費(fèi)：17%；（2）廣告宣傳費(fèi)：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動(dòng)：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費(fèi)：17%。18.中介服務(wù)費(fèi)：

（1）中介審計(jì)評(píng)估費(fèi)：指聘請(qǐng)各類中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)查賬、驗(yàn)資審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、高新認(rèn)證審計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

（2）咨詢費(fèi)：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費(fèi)用，或支付企業(yè)聘請(qǐng)的經(jīng)濟(jì)股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅率：6%。

19.技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)：使用非專利技術(shù)所支付的費(fèi)用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的有關(guān)開支。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。

20.綠化費(fèi)：指公司用于環(huán)境綠化的費(fèi)用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：13%；注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，已抵扣要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

21.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動(dòng)部等規(guī)定對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護(hù)保健食品。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%；勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實(shí)物形式發(fā)生；

22.檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%；

23.研究與開發(fā)費(fèi)：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。（1）研發(fā)勞務(wù)：11%、3%；（2）研發(fā)設(shè)備、材料：17%；（3）委托研發(fā)服務(wù)：6%。

24.培訓(xùn)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費(fèi)用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。

25.安保費(fèi)：

（1）如聘請(qǐng)安全保衛(wèi)人員費(fèi)用：6%；

（2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費(fèi)用，監(jiān)控室日常維護(hù)開支費(fèi)用：一般稅率為17%。

26.取暖費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：13%。

27.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：為企業(yè)資產(chǎn)購買的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。28.物料消耗：主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%。

29.安全生產(chǎn)用品：包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護(hù)網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、臨時(shí)供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸器、漏電保護(hù)器、標(biāo)準(zhǔn)電纜、防爆防火器材等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%。

30.財(cái)務(wù)費(fèi)用：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)收費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。

31.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：除用于免征增值稅項(xiàng)目、用于集體福利、用于個(gè)人消費(fèi)（含納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）等情形以外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均可抵扣。

三、不可抵扣的項(xiàng)目：

1.沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，須同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

2.獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票，購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應(yīng)商采購的，所取得的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

3.購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票，用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4.發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥），非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

5.建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。

6.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、（貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票）和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等不得抵扣。

第三篇：營改增后建筑企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)技巧（定稿）

營改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技 巧 作者:中國財(cái)稅咨詢培訓(xùn)金牌講師肖太壽博士

“甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。在建筑企業(yè)營改增后，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)的規(guī)定，建筑企業(yè)針對(duì)“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇簡易計(jì)稅方法。這兩種計(jì)稅方法的選擇，會(huì)涉及到建筑施工企業(yè)的稅負(fù)高低，為了節(jié)省稅負(fù)，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，必須考慮甲方自購建筑材料在整個(gè)工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計(jì)稅方法，否則將會(huì)增加甲方和乙方的增值稅負(fù)。

（一）“甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析

1、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方法選擇的法律依據(jù)及分析 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。” 在該條文件規(guī)定中有兩個(gè)特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇增值稅簡易計(jì)稅方法。

2、“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額確定依據(jù)及分析 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。同時(shí)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)第（9）款規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷售額。”

根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；二是建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價(jià)款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的乙建筑公司計(jì)算增值稅的銷售額是8000萬元。

(二)“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析

根據(jù)“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。根據(jù)此規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。

按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計(jì)算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)。

假設(shè)甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)(不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式和簡易計(jì)算稅方法下的增值稅計(jì)算如下。

1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額

2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A

3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：

9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.91%×A 推導(dǎo)出： 建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝7%×A

4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×17%÷（1＋17%）＝7%× A

5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝48.18%× A

6、結(jié)論

“甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＝48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)

具體是：

（1）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利

（2）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡易計(jì)稅方法有利 因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！

(三)案例分析

案例1：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇一般計(jì)稅方法的分析

江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國京冶公司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）

1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】

＝79.27-（61.26+9.9）=8.11（萬元）

2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬元）因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)422[400萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)700萬元=385.44萬元，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省12.27萬元增值稅(20.38-8.11).案例2：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇簡易計(jì)稅方法的分析

江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國京冶公司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）

1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】

＝49.55-（15.31+9.9）=24.33（萬元）

2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬元）因此，當(dāng)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)105.4萬元[100萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)500萬元=234萬元，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省12.68萬元增值稅(24.33-11.65).（四）建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧

通過以上分析，營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：

1、當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。

2、當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。

建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增過渡期新老項(xiàng)目銜接中 的涉稅政策分析及稅務(wù)處理

作者:中國財(cái)稅咨詢培訓(xùn)金牌講師肖太壽博士

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）對(duì)建筑房地產(chǎn)企業(yè)新老項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)涉稅政策規(guī)定,肖太壽財(cái)稅工作室對(duì)建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增過度期新老項(xiàng)目銜接的相關(guān)涉稅問題處理進(jìn)行深入研究,研究成果如下。

一、新老項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)

依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，建筑房地產(chǎn)企業(yè)的新老項(xiàng)目劃分標(biāo)準(zhǔn)總結(jié)如下：

（一）建筑工程新老項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第3款規(guī)定：“建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。”基于此規(guī)定，建筑企業(yè)營改增過度期新老項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)總結(jié)為以下兩點(diǎn)：

1、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30 日前的建筑工程項(xiàng)目為老項(xiàng)目，注明的合同開工日期在2016年5月1 日后的建筑工程項(xiàng)目為新項(xiàng)目。

2、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30 日前的建筑工程項(xiàng)目為老項(xiàng)目，注明的開工日期在2016年5月1 日后的建筑工程項(xiàng)目為新項(xiàng)目。

(二)房地產(chǎn)企業(yè)新老項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)第9款規(guī)定：“房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。”基于此規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)的新老項(xiàng)目劃分標(biāo)準(zhǔn)分為兩點(diǎn)：

1、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目為老項(xiàng)目。

2、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后的房地產(chǎn)項(xiàng)目為新項(xiàng)目。

二、建筑房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目的增值稅計(jì)稅方式的選擇及涉稅處理 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第3款規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。”

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第7款規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。”在該文件中，有兩個(gè)非常重要的字“可以”，即建筑和房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計(jì)稅方法也可以選擇一般計(jì)稅方法。到底應(yīng)如何選擇增值稅計(jì)稅方法呢？肖太壽博士總結(jié)如下幾方面：

（一）建筑企業(yè)老項(xiàng)目的增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理 筆者認(rèn)為建筑企業(yè)老項(xiàng)目在實(shí)踐中體現(xiàn)為三類：第一類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，且已與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項(xiàng)目；第二類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但沒有進(jìn)行工程決算，營改增以后才進(jìn)行工程結(jié)算的老項(xiàng)目；第三類是營改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營改增后繼續(xù)施工的老項(xiàng)目。以上三類老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇如下。

1、第一類老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理 營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，且已與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項(xiàng)目，分以下兩種情況來處理：

一是如果工程結(jié)算報(bào)告書中未注明業(yè)主未來支付拖欠工程款的時(shí)間，則營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程決算書上簽訂的時(shí)間。因此，在2016年4月30日之前，按照3%稅率在工程勞務(wù)所在地繳納營業(yè)稅，向業(yè)主開具建筑業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票。

二是如果工程結(jié)算書注明了業(yè)主未來支付拖欠工程款的時(shí)間，則營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書中注明的時(shí)間。因此，在2016年5月1日后，建筑企業(yè)一定選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計(jì)算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。

由于“收到業(yè)主支付的工程款/（1+3%）×3%<收到業(yè)主支付的工程款×3%”，因此，從節(jié)省稅收的角度考慮，建議營改增前已經(jīng)完工且進(jìn)行工程決算，但業(yè)主拖欠工程款的老項(xiàng)目在2016年5月1日后進(jìn)行開票。

2、第二類老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理

營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但沒有進(jìn)行工程決算，營改增以后才進(jìn)行工程結(jié)算的老項(xiàng)目，一定選擇適用簡易計(jì)稅方法，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（二）項(xiàng)第9款的規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計(jì)算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。

3、第三類老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理

營改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營改增后繼續(xù)施工的老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇應(yīng)分兩重情況：

一是如果未完工項(xiàng)目在整個(gè)項(xiàng)目中所占的比重較大，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計(jì)稅方法，按照11%的稅率計(jì)算增值稅；

二是如果未完工項(xiàng)目在整個(gè)項(xiàng)目中所占的比重較小，已經(jīng)發(fā)生大量的成本發(fā)票是增值稅普通發(fā)票，沒有多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，則選擇增值稅簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額（/1+3%）×3%”計(jì)算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理

1、營改增前已經(jīng)開放完畢的樓盤項(xiàng)目，但未銷售完畢，營改增之后繼續(xù)銷售的老項(xiàng)目，一定選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅，給購買方開具增值稅普通發(fā)票。

2．營改增之前，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了項(xiàng)目的立項(xiàng)、報(bào)建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，但未辦理《建筑工程施工許可證》導(dǎo)致項(xiàng)目一直未動(dòng)工，營改增后才辦理《建筑工程施工許可證》致使工程正式動(dòng)工的項(xiàng)目為新項(xiàng)目，選擇增值稅一般計(jì)稅方法，按照11%計(jì)算繳納增值稅。

3.營改增之前，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了項(xiàng)目的立項(xiàng)、報(bào)建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，并辦理《建筑工程施工許可證》，工程已經(jīng)動(dòng)工，營改增后，繼續(xù)開發(fā)的項(xiàng)目，一定是老項(xiàng)目，增值稅計(jì)稅方法的選擇應(yīng)分兩種情況：

一是如果已經(jīng)開發(fā)的項(xiàng)目在整個(gè)開發(fā)項(xiàng)目中占的比例很小，成本發(fā)票還沒有收到，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計(jì)稅方法，按照11%的稅率計(jì)算增值稅，但是根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（十）項(xiàng)第2款的規(guī)定，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

二是如果已經(jīng)開發(fā)的項(xiàng)目在整個(gè)開發(fā)項(xiàng)目中所占的比例較大，已經(jīng)收到了大部分成本發(fā)票（是增值稅普通發(fā)票和建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票），沒有多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，則選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%征收率征收增值稅。

三、老項(xiàng)目營改增后發(fā)生分包業(yè)務(wù)的涉稅處理

由于一項(xiàng)工程只有一份《建筑工程施工許可證》，而且是由總包辦理，分包人不需要辦理《建筑工程施工許可證》，所以營改增前（2016年4月30 日之前）的老項(xiàng)目在營改增后（2016年5月1日之后），發(fā)生總包與分包人簽訂分包合同，作為建筑企業(yè)的分包人做的分包業(yè)務(wù)是老項(xiàng)目。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。基于此分析，總包和分包都有可能選擇增值稅一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，到底如何選擇增值稅計(jì)稅方法，總分包之間一定進(jìn)行商議考慮各自的稅收成本，選擇對(duì)雙方都能節(jié)省稅收成本的增值稅計(jì)稅方法。

營改增后EPC項(xiàng)目合同簽訂節(jié)稅技巧

作者: 中國財(cái)稅咨詢培訓(xùn)金牌講師肖太壽博士

EPC總承包合同，即設(shè)計(jì)、采購、施工合同，是一種包括設(shè)計(jì)、設(shè)備采購、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的總承包模式。這種操作模式主要適用于那些專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)含量高、工藝及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜、一次性投資較大的建設(shè)項(xiàng)目。

EPC總承包模式是當(dāng)前國際工程承包中一種被普遍采用的承包模式，也是在當(dāng)前國內(nèi)建筑市場中被我國政府和我國現(xiàn)行《建筑法》積極倡導(dǎo)、推廣的一種承包模式。這種承包模式已經(jīng)開始在包括房地產(chǎn)開發(fā)、大型市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等在內(nèi)的國內(nèi)建筑市場中被采用。

根據(jù)《中華人民共和國建筑法》第二十四條的，建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購一并發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購的一項(xiàng)或者多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位。EPC合同談判和簽訂階段對(duì)于包發(fā)商及承包商來說至關(guān)重要，EPC合同中的約定將決定雙方日后合作項(xiàng)目的總體稅負(fù)水平及涉稅事項(xiàng)。因此，在EPC合同談判和簽訂階段，承包商應(yīng)該盡可能的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而避免不必要的稅收損失。

1、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同報(bào)價(jià)的法律依據(jù) 《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）第二條規(guī)定：“工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。”

2、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同中投標(biāo)價(jià)的確定

稅前建筑工程報(bào)價(jià)=不含增值稅的材料設(shè)備費(fèi)用+不含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+不含增值稅的人工費(fèi)用+不含增值稅的管理費(fèi)用和規(guī)費(fèi)+合理利潤

非EPC建筑工程報(bào)價(jià)=稅前建筑工程報(bào)價(jià)+稅前建筑工程報(bào)價(jià)×11%

EPC建筑工程報(bào)價(jià)=（不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用+不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用+不含增值稅的安裝費(fèi)用+合理利潤）+不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用×6%+不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用×11% +不含增值稅的安裝費(fèi)用×11%

[案例分析 某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析]

1、案情情況

A公司為中國境內(nèi)法人企業(yè)，B公司為中國境內(nèi)一家具備設(shè)計(jì)資質(zhì)且有能力承建電廠的專業(yè)施工企業(yè)，A公司、B公司均為山東省企業(yè)，且均為一般納稅人。2016年7月A公司與B公司簽訂了《ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項(xiàng)目EPC總承包協(xié)議》。工程總承包范圍為ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項(xiàng)目工程的全部勘測(cè)、設(shè)計(jì)、設(shè)備和材料采購，建筑安裝和電網(wǎng)接入系統(tǒng)工程施工直至竣工驗(yàn)收的相關(guān)工作。A公司為工程發(fā)包人，B公司為工程承包方。根據(jù)《EPC總承包協(xié)議》的約定，B公司負(fù)責(zé)按ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項(xiàng)目EPC總承包協(xié)議的約定，進(jìn)行勘測(cè)設(shè)計(jì)、材料采購、設(shè)備采購、設(shè)備檢驗(yàn)檢測(cè)、建筑安裝施工、材料檢驗(yàn)檢測(cè)、測(cè)試、并網(wǎng)安全評(píng)價(jià)、竣工投產(chǎn)、性能試驗(yàn)等所有工作，直至完成工程至正常并網(wǎng)發(fā)電。總合同價(jià)款（不含增值稅）為1億元，有兩種合同簽訂方法：

一是B公司與A公司簽訂總承包合同，合同約定總價(jià)款為1億元（不含增值稅）；

二是B公司與A公司簽訂總承包合同，合同中分別約定了勘測(cè)設(shè)計(jì)1000萬元，材料采購和設(shè)備采購6000萬元，設(shè)備檢驗(yàn)檢測(cè)500萬元，建筑安裝施工2000萬元，材料檢驗(yàn)檢測(cè)、測(cè)試、并網(wǎng)安全評(píng)價(jià)等共500萬元。假設(shè)不考慮發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣和城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的情況，請(qǐng)選擇用哪一種合同簽訂技巧更省稅。

2、法律依據(jù)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

第一、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

第二、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

第三、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

3、建筑業(yè)營改增后，節(jié)稅的EPC總承包合同簽訂技巧

建筑業(yè)營改增后，必須在EPC合同中必須分別注明：設(shè)計(jì)費(fèi)用、檢測(cè)費(fèi)用、建筑安裝費(fèi)用（含設(shè)備材料費(fèi)用），否則會(huì)從高適用稅率，使企業(yè)繳納更多的稅收。

4、本案例中的合同簽訂技巧及涉稅分析

（1）第一種合同簽訂技巧的涉稅分析：

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。基于此規(guī)定，B公司要從高適用稅率，繳納增值稅銷項(xiàng)稅為10000萬元×11%=1100（萬元）；

（2）第二種合同簽訂技巧的涉稅分析：

由于合同中分別注明了各種費(fèi)用額，在票據(jù)開具和會(huì)計(jì)核算時(shí)，都可以分別進(jìn)行。因此，B公司要從高適用稅率，繳納增值稅銷項(xiàng)稅如下：

1000×6%+（6000+2000）×11%+（500+500）×6%=60+880+60=1000（萬元）。

因此，在假設(shè)不考慮發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣和城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的情況下，第二種合同簽訂技巧與第一種合同簽訂技巧可以節(jié)約100萬元的增值稅。

建筑和房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”后稅務(wù)管控三大原理

作者:稅務(wù)案例研究中心 中國財(cái)稅咨詢培訓(xùn)金牌講師肖太壽博士

企業(yè)稅務(wù)管控是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)精細(xì)化管理的重要表現(xiàn)。怎樣進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)管控？使企業(yè)規(guī)避不必要的財(cái)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)利潤，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，關(guān)鍵是要看企業(yè)財(cái)稅管控遵循的指導(dǎo)思想是什么。只有好的指導(dǎo)思想，才能使企業(yè)稅務(wù)管控取得好的效果。筆者認(rèn)為，企業(yè)在開展稅務(wù)管控時(shí)，必須遵循“三證統(tǒng)一”、“三流統(tǒng)一”和“三價(jià)統(tǒng)一”等三大原理，所謂“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證相互統(tǒng)一；“三流統(tǒng)一”是指資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一；“三價(jià)統(tǒng)一”是指合同價(jià)、發(fā)票上的金額（簡稱發(fā)票價(jià)）和結(jié)算價(jià)相互統(tǒng)一。

一、“三證統(tǒng)一”原理：法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證相互統(tǒng)一 所謂的“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的相互印證，相互聯(lián)系和相互支持。在這“三證”當(dāng)中，法律憑證是第一位的，首要的，在三證中，如果缺乏法律憑證支持和保障的會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證無論多么準(zhǔn)確和完美，也是有法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)的。

（一）法律憑證：在降低企業(yè)稅收成本中起根本的作用 法律憑證是用來明確和規(guī)范有關(guān)當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)法律關(guān)系的重要書面憑證或證據(jù)。主要體現(xiàn)為合同、協(xié)議、法院判決或裁定書等法律文書和其他各種證書。如土地使用權(quán)證書、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（收購）協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（收購）協(xié)議、采購合同、建筑合同等等都是法律憑證。法律憑證,特別是經(jīng)濟(jì)合同的正確簽訂在降低企業(yè)的稅收成本中起根本的作用，即為了降低企業(yè)的稅收成本，有時(shí)是需要給當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門提供各種合同材料，有時(shí)必須通過合同的正確而巧妙的簽訂。

［案例分析1：某公司購買商鋪合同瑕疵多承擔(dān)稅費(fèi)的分析］（1）案情介紹

甲企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價(jià)值150萬元，開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時(shí)也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳契稅6萬元，印花稅0.45萬元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。請(qǐng)分析甲企業(yè)必須承擔(dān)稅費(fèi)的原因。

（2）涉稅分析

稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來執(zhí)行的。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。在本案例中，甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而甲企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責(zé)任。因?yàn)殚_發(fā)商承諾的契稅等稅費(fèi)，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當(dāng)開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，不要以為對(duì)方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任，對(duì)方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責(zé)任要由買方甲企業(yè)進(jìn)行承擔(dān)。

（3）規(guī)避多承擔(dān)稅費(fèi)的合同簽定技巧

要規(guī)避甲企業(yè)承擔(dān)開發(fā)商沒有支付在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)，必須在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，拿著該份經(jīng)濟(jì)買賣合同到鋪面所在地的主管稅務(wù)局去進(jìn)行備案，同時(shí)要及時(shí)督促開發(fā)商把其在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)繳納完畢后，才付清鋪面的購買價(jià)款。或者在經(jīng)濟(jì)合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)，但是由甲企業(yè)代收代繳。”這樣簽定的合同，甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購買價(jià)款時(shí)就可以把由開發(fā)商承擔(dān)的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)進(jìn)行扣除，然后，甲企業(yè)去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)，憑有關(guān)的完稅憑證到當(dāng)?shù)胤抗芫秩マk理過戶產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。

（二）會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書面證明。用來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬根據(jù)的書面證明。有原始憑證和記賬憑證。前者是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時(shí)即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項(xiàng)收據(jù)等。后者是以原始憑證為依據(jù)，作為記入賬簿內(nèi)各個(gè)分類帳戶的書面證明，如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。

（三）稅務(wù)憑證

稅務(wù)憑證是一種在稅法或稅收政策性規(guī)章上明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證據(jù)。稅務(wù)憑證是法律憑證中的一種特殊性憑證，稅務(wù)憑證一定是法律憑證，法律憑證不一定是稅務(wù)憑證。如稅務(wù)登記證書，稅收行政處罰通知書等稅務(wù)憑證，就是法律憑證，而各種發(fā)票，如增值稅專用發(fā)票，各種服務(wù)類發(fā)票等稅務(wù)憑證就不是法律憑證。

（四）“三證統(tǒng)一”

法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證雖然在各自的內(nèi)涵上存在一定的差異，但是相互間存在一定的聯(lián)系。如稅務(wù)憑證與會(huì)計(jì)憑證是有區(qū)別和聯(lián)系的，兩者的聯(lián)系是，都明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)據(jù)以進(jìn)行記賬的書面證明。區(qū)別是兩者的根據(jù)不同，會(huì)計(jì)憑證是依據(jù)中華人民共和國財(cái)政部頒發(fā)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策、財(cái)經(jīng)制度而進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的記賬憑證；稅務(wù)憑證是根據(jù)相關(guān)稅法和中華人民共和國稅務(wù)總局制定的各項(xiàng)稅收政策而明確納稅義務(wù)的稅收憑證。由于對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和反映，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法上的規(guī)定是有一定的差異的，正是如此，在稅法上，需要對(duì)這種差異進(jìn)行納稅調(diào)整，否則將會(huì)受到稅務(wù)主管部門的懲罰而遭受一定的罰款損失。

在降低企業(yè)成本的實(shí)踐當(dāng)中，一定要保證法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一，特別是法律憑證在降低企業(yè)成本中起關(guān)鍵性的首要的源頭作用。同時(shí)，會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證上的數(shù)據(jù)必須與法律憑證中數(shù)據(jù)始終保持一致，否則會(huì)面臨成本增加的可能。

（五）“三證統(tǒng)一”是降低企業(yè)成本的根本方法

“三證統(tǒng)一”在企業(yè)降低成本中起著非常重要的作用，在眾多降低成本的方法當(dāng)中，“三證統(tǒng)一”是根基，是根源。下面從兩個(gè)方面來理解“三證統(tǒng)一”是企業(yè)降低成本的根本方法。

一方面是法律憑證是決定企業(yè)成本的根源。企業(yè)的成本涉及到企業(yè)的設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、管理、銷售、售后服務(wù)等各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)都與企業(yè)的成本相關(guān)。要控制好每一環(huán)節(jié)的成本，必須把著力點(diǎn)放在有關(guān)合同、協(xié)議的簽定和管理環(huán)節(jié)上，因?yàn)閮r(jià)格是合同和協(xié)議中的重要條款，合同和協(xié)議中的價(jià)格是構(gòu)成企業(yè)相關(guān)成本的重要部分。如果合同中的價(jià)格已經(jīng)確定，要通過降低價(jià)格來降低成本是不可能的，也是不現(xiàn)實(shí)的，否則，要負(fù)一定的民事法律賠償責(zé)任。因此，在商品或材料采購、物流運(yùn)輸、提供服務(wù)等環(huán)節(jié)過程中，成本降低的關(guān)鍵點(diǎn)是價(jià)格談判，價(jià)格一旦談定就得在有關(guān)合同或協(xié)議中進(jìn)行明確規(guī)定，只要合同和協(xié)議中對(duì)價(jià)格進(jìn)行了確定，再來談降低采購成本和運(yùn)輸物流成本是毫無意義的。如，某公司是專門從事家具生產(chǎn)的企業(yè)，假設(shè)采購生產(chǎn)家具的木料成本在生產(chǎn)成本的比例為40%，該企業(yè)在采購木料的過程中，往往通過集中采購制度來進(jìn)行采購，所有采購價(jià)格包括運(yùn)輸成本都在采購合同中體現(xiàn)。如果要降低采購成本的話，根本的削減成本階段是在采購環(huán)節(jié)與供應(yīng)商的價(jià)格談判階段，只有與相關(guān)的多個(gè)供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)格談判，選擇既能保證材料質(zhì)量又能保證價(jià)格低廉的材料供應(yīng)商供貨，并在采購合同中明確談定好的低價(jià)格，生產(chǎn)成本才能夠真正得到降低。

另一方面是“三證統(tǒng)一”是促降稅收成本的根本之策。在明確法律憑證是降低企業(yè)成本的根源后，還要保證法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的相互統(tǒng)一，成本降低才能落到實(shí)處。

(六)三證統(tǒng)一的核心思想

1、合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，否則，要么做假賬；要么做錯(cuò)賬；

2、合同與企業(yè)的稅務(wù)處理（稅務(wù)處理在實(shí)踐中主要涉及到企業(yè)交多少稅和什么時(shí)候交稅兩方面）相匹配，否則，要么多交稅；要么少交稅；

3、合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，否則，要么開假票；要么開虛開發(fā)票。[案例分析2：總承包合同中的開工保證金和履約保證金條款的稅務(wù)

處理和賬務(wù)處理]

（1）案情介紹：

甲房地產(chǎn)企業(yè)與乙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定開工保證金條款：甲在合同簽訂之后的2個(gè)工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬元開工保證金，該開工保證金將于以后沖減甲給乙的工程款。甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個(gè)工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬元的履約保證金。請(qǐng)問以上保證金條款應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理？

（2）涉稅收分析

根據(jù)合同保證金條款的約定來看，開工保證金是業(yè)主支付給建筑總承包方的預(yù)付款項(xiàng)，而履約保證金是建筑總承包企業(yè)支付給業(yè)主的保證金或押金。根據(jù)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定，本案例中保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下：

第一，甲在合同簽訂之后的2個(gè)工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬元開工保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下：

甲的賬務(wù)處理：

借：預(yù)付賬款（收到業(yè)主開工保證金/(1+11%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)×11%

貸：銀行存款 乙的賬務(wù)處理： 借：銀行存款

貸:預(yù)收賬款(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)

應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)×11%

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條第(二)項(xiàng)規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。” 建筑總承包方乙收到甲支付的開工保證金就是預(yù)收賬款，因此，建筑總承包方乙收到甲支付的開工保證金時(shí)，發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，必須向業(yè)主甲開具增值稅專用發(fā)票，如果乙不開具發(fā)票，則要做無票收入進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅的申報(bào)。

第二,甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個(gè)工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬元的履約保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理。

甲的賬務(wù)處理： 借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——收到丙履約保證金 丙的賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——支付甲履約保證金 貸:銀行存款

建筑企業(yè)向甲支付履約保證金沒有發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間，甲應(yīng)向丙開收款收據(jù)。二、三流統(tǒng)一原理：資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一 所謂的“三流統(tǒng)一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接受方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。如果在經(jīng)濟(jì)交易過程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，則會(huì)出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開發(fā)票，將被稅務(wù)部門稽查判定為虛列支出，虛開發(fā)票，承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。為了解決票款不一致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題，筆者建議企業(yè)應(yīng)注重審查符合以下條件的發(fā)票才可以入賬：在有真實(shí)交易的情況下，必須保證資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一，即銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致。具體論述如下：

（一）無真實(shí)交易下開票的法律風(fēng)險(xiǎn)：虛開發(fā)票

在沒有真實(shí)交易情況下的票款不一致，一定面臨著稅收和法律風(fēng)險(xiǎn)，如果被稅務(wù)稽查部門查出，輕則處以補(bǔ)稅、罰款和繳納滯納金；重則相關(guān)的主要負(fù)責(zé)人員將會(huì)承擔(dān)一定的刑事處罰。企業(yè)在財(cái)稅管控中必須杜絕和防范無真實(shí)交易情況下的開票行為，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

1、為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

2、讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

3、介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。基于此規(guī)定，沒有真實(shí)交易行為下而進(jìn)行的開票行為是虛開發(fā)票的行為。國家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查中一直非常重視發(fā)票的“三查”活動(dòng)，即“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退—稅(包括免、抵、退稅)和財(cái)務(wù)報(bào)銷、財(cái)務(wù)核算。

第十一屆全國人大常委會(huì)第十九次會(huì)議于2011年2月25日通過的《中華人民共和國刑法修正案(八)》，對(duì)刑法做出了以下三項(xiàng)重要修改和補(bǔ)充：一是取消了虛開增值稅專用發(fā)票罪，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的死刑。二是增加了虛開普通發(fā)票罪。刑法修正案(八)第三十三條規(guī)定，在刑法第二百零五條后增加一條，作為二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”這一規(guī)定增加的罪名為“虛開普通發(fā)票罪”。三是增加了非法持有偽造的發(fā)票罪。刑法修正案(八)第35條規(guī)定，在刑法第二百一十條后增加一條，作為第二百一十條之一：“明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”這一規(guī)定增加的罪名為“非法持有偽造的發(fā)票罪”。非法持有偽造的發(fā)票罪，是指明知是偽造的發(fā)票，而非法持有且數(shù)量較大的行為。

最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋第一條規(guī)定：具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

1、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

2、有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；

3、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”。根據(jù)以上法律依據(jù)，企業(yè)沒有真實(shí)交易而開票是典型的虛開發(fā)票行為，不僅索取的虛開發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前扣除和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且將受到刑事處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，在“以票控稅”的中國，發(fā)票進(jìn)成本必須保證有真實(shí)交易行為的票款一致。

[案例分析3：某公司讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的涉稅分析]（1）案情介紹

一般納稅人A公司與B公司簽訂購買設(shè)備合同，B公司不具有一般納稅人資格，但其分公司C具有一般納稅人資格，于是B公司讓分公司C開具增值稅專用發(fā)票給A公司，請(qǐng)分析三方存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。依據(jù)上述規(guī)定，分公司C沒有銷售貨物，為他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開發(fā)票行為，而銷售方B公司讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，也屬于虛開發(fā)票行為，都將會(huì)受到處罰。對(duì)A公司來講，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號(hào)）文件的規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。如果C公司以B公司的名義開具專用發(fā)票，A公司與B公司的交易是真實(shí)的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)以A公司應(yīng)該知道B公司為小規(guī)模納稅人來證明A公司知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，從而定性為偷稅或者騙取出口退稅。即使不這樣定性，對(duì)A公司取得的專用發(fā)票也不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅。

（3）規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的策略

由銷售方B公司開具發(fā)票。如果A公司需要開具專用發(fā)票的，可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2004]153號(hào)）的第五條和第六條的規(guī)定開具專用發(fā)票。其中，該文件第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。第六條規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。從2009年1月1日以后，小規(guī)模納稅人無論工業(yè)還是商業(yè)，稅率均調(diào)整為3%，B公司申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票依然按小規(guī)模3%的稅率征收增值稅，但代開給增值稅一般納稅人的發(fā)票可以按3%進(jìn)行抵扣。因?yàn)橹挥芯哂幸话慵{稅人資格的納稅人開具的發(fā)票才按17%的稅率征稅，取得方一般納稅人企業(yè)方可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是不同的，A公司要根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況以及B公司的定價(jià)是否合算來決定是否在B公司購買此設(shè)備，但不能以虛開發(fā)票三方受處罰作為代價(jià)取得專用發(fā)票。

（二）有真實(shí)交易下票款不一致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：不可以企業(yè)所得稅稅前扣除和抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

國家對(duì)企業(yè)取得的發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除有嚴(yán)格的規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]40號(hào)）文規(guī)定：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號(hào)）規(guī)定：未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。根據(jù)該法律依據(jù)，企業(yè)在真實(shí)交易情況下票款不一致，所取得的發(fā)票進(jìn)行入賬進(jìn)成本，因涉嫌發(fā)票虛開，是一種未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)，不可有在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅[1995]192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”基于此規(guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內(nèi)可以安全抵扣，票面記載貨物與實(shí)際入庫貨物必須相符，票面記載開票單位與實(shí)際收款單位必須一致，必須保證票款一致！

[案例分析4:某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析]（1）案情介紹

云南省某房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，合同金額為1000萬元（不含增值稅)，材料費(fèi)用為800萬元（不含增值稅)，勞務(wù)費(fèi)用為200萬元（不含增值稅)。該建筑裝修公司向材料供應(yīng)商采購材料，價(jià)款為800萬元，為了節(jié)省稅負(fù)，建筑裝修公司通知房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付材料采購款800萬元，材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具800萬元的增值稅專用發(fā)票，工程完工后，建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司進(jìn)行工程結(jié)算，結(jié)算價(jià)為1000萬元，房地產(chǎn)公司支付建筑裝修公司200萬元?jiǎng)趧?wù)款，建筑裝修公司開具增值稅專用發(fā)票200萬元（不含增值稅)給房地產(chǎn)公司。房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)人員將材料供應(yīng)商開具的800萬元普通增值稅發(fā)票和建筑裝修公司開具的200萬元增值稅專用發(fā)票進(jìn)開發(fā)成本。結(jié)果在進(jìn)行增值稅抵扣時(shí)，稅務(wù)部門不同意材料供應(yīng)商開具房地產(chǎn)公司800萬元的增值稅專用發(fā)票在增值稅銷項(xiàng)稅前扣除。請(qǐng)分析800萬元的增值稅專用發(fā)票為什么不能在增值稅銷項(xiàng)稅前抵扣。

(2)涉稅分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。” 根據(jù)此規(guī)定，如果房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，則裝修公司必須對(duì)施工過程中所耗的建筑裝修材料依法繳納增值稅。因此，本案例中的建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料合同，結(jié)算價(jià)為1000萬元，應(yīng)該給房地產(chǎn)公司開具1000萬元的增值稅專用發(fā)票。而案例中的房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付800萬元貨款與材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具800萬元的增值稅專用發(fā)票；建筑裝修公司向房地產(chǎn)公司收取200萬勞務(wù)款，開具200萬元增值稅專用發(fā)票，雖然滿足票款一致，但與合同不匹配。因?yàn)榉康禺a(chǎn)公司沒有向材料供應(yīng)商采購材料，即房地產(chǎn)公司與材料供應(yīng)商沒有簽訂材料采購合同，房地產(chǎn)公司是替建筑裝修公司支付材料采購款的，材料是建筑裝修公司采購的（建筑裝修公司與材料供應(yīng)商簽訂800萬元的采購合同），800萬元增值稅專用發(fā)票理所當(dāng)然應(yīng)該由材料供應(yīng)商開給建筑裝修公司，建筑裝修公司應(yīng)該全額開票1000萬元增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司。所以房地產(chǎn)公司和建筑裝修公司雖然票款一致，但不符合三流統(tǒng)一（房地產(chǎn)公司缺乏800萬元的物流，建筑裝修公司800萬元的物流，缺乏800萬元資金流和票流）。

（3）分析結(jié)論

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，票據(jù)開具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。

[5:某房地產(chǎn)企業(yè)指定分包方中票款不一致的涉稅分析](1)案情介紹：

某房地產(chǎn)企業(yè)甲與建筑企業(yè)乙簽訂總承包合同1000萬元，同時(shí)甲指定建筑企業(yè)乙與其屬于同一法人代表的具有分包資質(zhì)的建筑企業(yè)丙簽訂分包合同300萬元，在工程款支付上，該房地產(chǎn)企業(yè)甲直接將分包工程款依次支付給丙公司，分包方將發(fā)票開具給總包乙公司，總包將發(fā)票開具給房地產(chǎn)公司甲，(2)涉稅分析：

該房地產(chǎn)企業(yè)甲收到建筑企業(yè)乙開具的1000萬元增值發(fā)票，只支付700萬元資金給建筑企業(yè)乙；房地產(chǎn)企業(yè)甲支付300萬元資金給分包方丙，與建筑企業(yè)丙開具300萬元增值稅專用發(fā)票給總包方乙，出現(xiàn)了資金流、票流、勞物流不統(tǒng)一，和票款不一致的問題。總包乙和房地產(chǎn)企業(yè)甲不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

(3)應(yīng)對(duì)策略：

為了規(guī)避票款不一致和三流不統(tǒng)一導(dǎo)致不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，必須在總承包合同的基礎(chǔ)上，業(yè)主、總包和分包必須簽訂“業(yè)主指定分包方的三方分包協(xié)議”，合同中有三個(gè)當(dāng)事人：業(yè)主、總承包方、分包指定方。指定分包協(xié)議中必須明確“業(yè)主支付”模式（業(yè)主是指定分包方工程款的直接支付義務(wù)人）具體如下：

一、指定分包商應(yīng)按經(jīng)總承包商和業(yè)主確認(rèn)的工程量金額，向總承包商開具工程款增值稅專業(yè)用發(fā)票，總承包商則應(yīng)向業(yè)主單獨(dú)開具等額的并標(biāo)明指定分包工程名稱的工程款增值稅專業(yè)用發(fā)票。

二、業(yè)主按總承包商向其開具的發(fā)票金額，在扣除照管費(fèi)或管理費(fèi)（如約定由指定分包商支付）后，將剩余款項(xiàng)直接支付給指定分包商。

三、業(yè)主將扣減照管費(fèi)（如約定由指定分包商支付）支付給總承包商。三、三價(jià)統(tǒng)一原理：合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)相互統(tǒng)一

所謂的“三價(jià)統(tǒng)一”是指符合民法規(guī)定具有法律效力的合同或協(xié)議上注明的 價(jià)格、發(fā)票上填寫的金額和結(jié)算價(jià)格都必須是相等的。實(shí)踐中，發(fā)票上的金額是根據(jù)結(jié)算價(jià)而開具的。如果發(fā)票上的金額大于結(jié)算價(jià)，則一定是虛開發(fā)票；如果發(fā)票上的金額小于結(jié)算價(jià)，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。例如某公司工程造價(jià)約定為2.3億元，最后的工程總結(jié)算金額只1.3億元，但開具發(fā)票總額為人民幣2.3億元，這樣就虛增了1億元成本。同樣，合同價(jià)與結(jié)算價(jià)一般都會(huì)不一樣。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，存在各種客觀因素，例如材料價(jià)格的市場波動(dòng)、技術(shù)水平差異，企業(yè)管理水平的高低等，都會(huì)使結(jié)算價(jià)和合同價(jià)產(chǎn)生偏離。特別是在建筑工程領(lǐng)域，工程結(jié)算價(jià)超合同價(jià)的現(xiàn)象比較普遍，究其原因主要有五個(gè)方面：一是招標(biāo)時(shí)人為降低招標(biāo)控制價(jià)。如項(xiàng)目暫定價(jià)低于市場價(jià)計(jì)入招標(biāo)控制價(jià)，結(jié)算時(shí)按簽證價(jià)調(diào)整，導(dǎo)致結(jié)算價(jià)超出中標(biāo)合同價(jià)；二是工程定位模糊或圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠，導(dǎo)致施工期間工程變更，為施工單位增加造價(jià)創(chuàng)造條件；三是目前建設(shè)市場競爭激烈，施工單位為了中標(biāo)，多采用不平衡報(bào)價(jià)，中標(biāo)后，為了利潤的最大化，施工單位千方百計(jì)變更施工內(nèi)容，達(dá)到提高結(jié)算價(jià)的目的；四是一些現(xiàn)場監(jiān)理的素質(zhì)不高，在造價(jià)控制方面不作為，甚至被有經(jīng)驗(yàn)的施工單位蒙蔽或直接與施工單位聯(lián)手弄虛作假；五是近幾年建設(shè)市場人工價(jià)格飛漲，材料價(jià)格波動(dòng)大。

結(jié)算價(jià)超合同價(jià)現(xiàn)象也難以避免，為了保持合同價(jià)和結(jié)算價(jià)的統(tǒng)一，必須以最后的結(jié)算價(jià)為準(zhǔn)，通過結(jié)算書或結(jié)算報(bào)告，并通過一定的法律手續(xù)，調(diào)整合同價(jià)，使合同價(jià)與結(jié)算價(jià)保持一致，然后以結(jié)算價(jià)開具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)相互統(tǒng)一。[案例分析6：某建筑企業(yè)“三價(jià)不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析]（1）案情介紹

建筑公司與房地產(chǎn)公司簽訂1億元的建筑施工包工包料合同，其中建筑公司購買建筑材料6000萬元，建筑施工勞務(wù)為4000元。由于市場價(jià)格波動(dòng)，建筑材料在施工過程中的價(jià)格飛漲，出現(xiàn)材料差價(jià)款200萬元。同時(shí)應(yīng)房地產(chǎn)公司的要求變更綠化工程設(shè)計(jì)，追加工程量200萬元。另外，由于工程提前完工，按照合同約定，房地產(chǎn)公司應(yīng)該給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)100萬元，使最后的工程結(jié)算價(jià)為1.05億元。該建筑公司向房地產(chǎn)公司開具1.04億元增值稅專用發(fā)票，收到100萬元提前竣工獎(jiǎng)時(shí)，向房地產(chǎn)公司開具100萬元收據(jù)。請(qǐng)分析本案例中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”

基于以上法律規(guī)定，建筑公司收到房地產(chǎn)公司100萬提前竣工獎(jiǎng)和200萬元的材料差價(jià)款是一種價(jià)外費(fèi)用，必須依法繳納增值稅。而本案例中的建筑公司收到房地公司100萬元的提前竣工獎(jiǎng)，向房地產(chǎn)公司開具100萬元收據(jù)，顯然是一種漏稅行為，即建筑公司漏了增值稅的計(jì)稅依據(jù)100萬元。對(duì)于房地產(chǎn)公司而言，獲得的100萬元收據(jù)不可以再企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

通過以上法律手續(xù)，使合同價(jià)與結(jié)算價(jià)保持一致，即合同價(jià)從1億元變?yōu)?.05億元，于是建筑施工企業(yè)以結(jié)算價(jià)1.05億元開具增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司，房地產(chǎn)公司給建筑施工企業(yè)支付1.05億元的工程款，實(shí)現(xiàn)了合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)的“三價(jià)統(tǒng)一”。

關(guān)于合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)的相互統(tǒng)一問題，必須注意一個(gè)前提條件：合同上的價(jià)格是符合民法規(guī)定有效合同上載明的價(jià)格，而不是陰陽合同或黑白合同上注明的價(jià)格。

營改增后的房地產(chǎn)、建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的12種發(fā)票

作者：中國財(cái)稅咨詢培訓(xùn)金牌講師

肖太壽博士

一、票款不一致的增值稅專用發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”基于此規(guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

二、“對(duì)開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金

（一）對(duì)開發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

所謂“對(duì)開發(fā)票”是指一購貨方在發(fā)生“銷售退回”時(shí)，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。

部分納稅人認(rèn)為，用發(fā)票對(duì)開這種方法解決“銷貨退回”問題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又“賣回”了銷貨方，并不造成購銷雙方的稅款流失，因?yàn)橥素浄揭褜⑦@張發(fā)票作了賬務(wù)處理，也計(jì)提了銷項(xiàng)稅金，不存在少繳或逃繳稅款問題；對(duì)于供貨一方來說，也只是拿這張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵頂了原來應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅金，同樣也不存在偷逃稅款的問題。用發(fā)票對(duì)開解決銷貨退回問題，其實(shí)質(zhì)是將退貨看作是對(duì)銷貨方的一種重新銷售，法律并無禁止，不禁止即視為不違法；二是用發(fā)票對(duì)開形式解決銷貨退回問題，從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果。上述納稅人的認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。

1、在發(fā)生銷售退回時(shí)，如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實(shí)行對(duì)開發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。”所以，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵減，將會(huì)被重復(fù)計(jì)稅。

2、“對(duì)開發(fā)票”將面臨稅務(wù)局的罰款

納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

3、沒有貨物往來的發(fā)票對(duì)開可能被視為虛開發(fā)票。

《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》（法發(fā)[1996]30號(hào)）明確，具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：

一、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

二、有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；

三、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。為了完成總機(jī)構(gòu)分配的銷售收入考核指標(biāo)的增值稅專用發(fā)票對(duì)開，由于沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，符合“虛開增值稅專用發(fā)票”的特征，極有可能被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票，如果情節(jié)嚴(yán)重，還有可能被追究刑事責(zé)任。

4、要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

《印花稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受購銷合同的單位和個(gè)人，是印花稅的納稅義務(wù)人。發(fā)票對(duì)開是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷售行為，如果書立合同，還需要繳納印花稅，應(yīng)按購銷金額的萬分之三貼花，對(duì)比銷貨退回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果不按時(shí)繳納，還可能受到處罰。

發(fā)票對(duì)開是企業(yè)通過對(duì)開發(fā)票，新增加了一筆銷售收入，雖然對(duì)增值稅沒有影響，但是影響了企業(yè)所得稅的計(jì)算。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了多種扣除項(xiàng)目，有許多費(fèi)用扣除項(xiàng)目以銷售收入為基礎(chǔ)。如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除。如果企業(yè)按虛增后的銷售收入計(jì)算費(fèi)用扣除，就會(huì)造成多扣除，少計(jì)應(yīng)稅所得的結(jié)果。

納稅人在將銷售退回變更成銷售虛增銷售收入的同時(shí)，也增加了所得稅稅前扣除的費(fèi)用金額。如果因多計(jì)收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明是人為造假時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，對(duì)納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，對(duì)納稅人進(jìn)行處罰。

（二）控制策略：銷貨退回應(yīng)開具紅字發(fā)票

一般納稅人發(fā)生退貨業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

二、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增過渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的增值稅專用發(fā)票

（一）營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項(xiàng)目，營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票,如果建筑房地產(chǎn)企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法的，則不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營改增后才支付采購款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。

（三）營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。

三、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票

（一）沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。

國稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

（二）獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。

1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

3、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。因此，建筑企業(yè)購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應(yīng)商采購的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

（三）購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

因此，建筑企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的購買煙酒茶土特產(chǎn)招待客人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅。

（四）發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥）

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（三）項(xiàng)規(guī)定第（三）項(xiàng)規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)、以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中購進(jìn)的貨物是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣和智能樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

（五）差旅費(fèi)用中的交通費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（六）項(xiàng)規(guī)定，購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此.企業(yè)發(fā)生的個(gè)人出差飛機(jī)票、高鐵票，手機(jī)票和酒店餐票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

但是賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

（六）接受貸款服務(wù)向貸款方支付的利息及有關(guān)費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（六）項(xiàng)規(guī)定，購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投資顧問費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（七）獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號(hào)）第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票）和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。基于此規(guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(八)房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金支付給被拆遷人的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用和建筑企業(yè)支付給農(nóng)民或村委會(huì)的青苗補(bǔ)償費(fèi)用，不可以抵扣稅金（因拆遷補(bǔ)償費(fèi)用不繳增值稅和個(gè)人所得稅）.私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議下的法理和稅務(wù)處理分析

作者：中國財(cái)稅咨詢培訓(xùn)金牌講師

肖太壽博士

所謂的“私車公用”是指公司自有車輛不夠或者員工特殊崗位的原因，員工個(gè)人將自有的車輛用于公司的公務(wù)活動(dòng)，公司給員工報(bào)銷諸如：汽油費(fèi)、路橋費(fèi)、汽車維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用的一種經(jīng)濟(jì)行為。實(shí)踐操作過程中，員工與公司要么簽訂私車公用協(xié)議，要么簽訂私車租賃協(xié)議來解決私車公用的問題。這兩分協(xié)議下的稅務(wù)處理是不同的，具體分析如下。

（一）私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議的法律效力

《中華人民共和國合同法》（中華人民共和國主席令（九屆第15號(hào)）第二條：合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。第四條：當(dāng)事人依法享有自愿訂立合同的權(quán)利，任何單位和個(gè)人不得非法干預(yù)。第二百一十二條：租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。第二百一十五條：租賃期限六個(gè)月以上的，應(yīng)當(dāng)采用書面形式。當(dāng)事人未采用書面形式的，視為不定期租賃二百一十四條：租賃期限不得超過二十年，超過二十年的，超過部分無效。基于以上法律規(guī)定，公司員工與公司在雙方協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，出于自愿和不是脅迫簽訂的私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議都具有法律效力。

（二）私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議下的稅務(wù)處理

第四篇：建筑企業(yè)營改增的注意事項(xiàng)

建筑企業(yè)營改增的注意事項(xiàng)

按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅〔2016〕36號(hào)“關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 ”要求，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。由于增值稅與營業(yè)稅不同稅負(fù)具有很大的不確定性，我公司做為以鐵道工程施工為主的建筑安裝企業(yè)，在營業(yè)稅改征增值稅后需注意以下方面：

一、實(shí)行營改增后存在的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施

1.針對(duì)建筑安裝企業(yè)在實(shí)行繳納增值稅后，由于工程類型的不同稅負(fù)差異很大和沙石、零星材料取得專票困難，很可能造成建安項(xiàng)目由于稅負(fù)增加出現(xiàn)虧損的風(fēng)險(xiǎn)。因此公司今后必須對(duì)準(zhǔn)備承接的每一工程項(xiàng)目進(jìn)行稅負(fù)預(yù)測(cè)，按項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃預(yù)計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)，然后根據(jù)工程整體毛利情況確定是否參與工程投標(biāo)。

2.實(shí)行繳納增值稅后最大的風(fēng)險(xiǎn)在于增值稅專用發(fā)票的取得，我們公司是國企自己應(yīng)該不會(huì)主動(dòng)虛開增值稅發(fā)票。但我們的材料供應(yīng)方、勞務(wù)提供方等有可能受利益的驅(qū)使或稅負(fù)的壓力，給我們虛開沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的專票、購買抵扣的專票等違反稅收征管法規(guī)定的增值稅專票。一旦出現(xiàn)這種情況稅收征管部門將會(huì)判斷你是善意取得還是惡意取得，輕則定性為善意取得已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須全部轉(zhuǎn)出不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣給公司造成經(jīng)濟(jì)上的損失，重則定性為惡意取得不光已取得的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣公司將受到處罰，經(jīng)辦人員還有可能承擔(dān)刑事責(zé)任。由于增值稅專用發(fā)票的取得存在重大風(fēng)險(xiǎn)，就要求我們必須從供貨單位的選擇、合同的簽訂、物流的監(jiān)控、資金流的監(jiān)控等多方面嚴(yán)格把關(guān)以確保取得的抵扣具有真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3.增值稅專用發(fā)票的時(shí)效性非常強(qiáng)，一旦超期將不能抵扣給公司帶來經(jīng)濟(jì)損失。這就要求我們?cè)谌〉煤烷_具增值稅專用發(fā)票時(shí)必須及時(shí)辦理，同時(shí)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證以避免超期不能抵扣造成損失。

4.承接分包工程時(shí)可能存在總包房轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。我公司由于資質(zhì)的原因不能承接大型基建工程，以往就經(jīng)常在工程局下面分包一些項(xiàng)目，營改增后由于不同項(xiàng)目稅負(fù)差別很大，那么總包方就更愿意將一些抵扣少、稅負(fù)重的項(xiàng)目分包出去。鑒于這種情況我們就必須對(duì)要分包項(xiàng)目的成本、稅負(fù)進(jìn)行較為準(zhǔn)確的測(cè)算，以確保不出現(xiàn)分包項(xiàng)目虧損。

二、加強(qiáng)公司管理以適應(yīng)增值稅新政的要求 1.招投標(biāo)、比選和合同管理方面；

參與項(xiàng)目投標(biāo)前除了對(duì)項(xiàng)目收入、成本進(jìn)行全面預(yù)算外，對(duì)工程項(xiàng)目可能承擔(dān)的稅負(fù)也必須進(jìn)行一次全面測(cè)算。根據(jù)預(yù)計(jì)收入、成本、實(shí)際稅負(fù)測(cè)算出可能取得的利潤來確定是否參與工程項(xiàng)目投標(biāo)。

在選擇材料、設(shè)備供應(yīng)商和勞務(wù)公司參加投標(biāo)或比選前，必須對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查確保這些單位具有相應(yīng)的資質(zhì)和實(shí)力，并具有增值稅一般納稅人的資質(zhì)。

合同的簽訂必須對(duì)增值稅這一方面進(jìn)行專門約定，必須對(duì)增值稅專用發(fā)票的種類和具體稅率進(jìn)行約定。2.技術(shù)管理方面：

工程開工前技術(shù)部門必須按工程圖紙編制詳細(xì)的工程預(yù)算，并分析出工程所需要的人工、材料、設(shè)備、動(dòng)力和機(jī)械等的數(shù)量和金額。再根據(jù)增值稅稅率和工程實(shí)際情況來確定材料采購、設(shè)備租賃和分包法式以達(dá)到合理避稅的目的。只要是能夠取得17%等高抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)，就不能打包分包給低稅率的單位。

3.物資、設(shè)備的采購方面：

物資、設(shè)備的采購環(huán)節(jié)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣最多，物流監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)最大的一環(huán)。一方面物資采購人員必須按照采購合同監(jiān)控供應(yīng)物資、設(shè)備是合同上約定的單位，同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票時(shí)也要確定發(fā)票上注明的單位是實(shí)際物資、設(shè)備的供應(yīng)單位，以防止物資供應(yīng)是一家單位然后再找另一家開票公司來虛開增值稅發(fā)票以達(dá)到偷稅的目的。另一方面，由于勞務(wù)的抵扣很低，以往由勞務(wù)公司負(fù)責(zé)采購的建筑輔助材料，只要是能取得增值稅專用發(fā)票的均要拿回來有我們自己采購以便取得更多進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑輔助材料所在工程產(chǎn)值比率不大，但種類繁多也給我們物資部門的管理提出了更高要求。

4.財(cái)務(wù)管理方面：

營改增后對(duì)增值稅的核算較營業(yè)稅繁雜要求高，需指定專人對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理；按工程項(xiàng)目設(shè)立增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)交稅金等建立輔助臺(tái)賬；按項(xiàng)目到工程所在地申報(bào)預(yù)繳然后回所在地匯算清繳；監(jiān)控所取得每張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的合同、供貨方資質(zhì)、物流、資金流，以防止收到虛開或沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

5、注意時(shí)效事項(xiàng)：

營改增后，門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理，原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。

成都鐵路工程總承包有限責(zé)任公司 2016年4月26日

第五篇：營改增 后建筑企業(yè)的對(duì)策

營改增 后建筑企業(yè)的對(duì)策

今年下半年，營改增將在建筑行業(yè)全面推行，應(yīng)當(dāng)看到，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)變動(dòng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平直接相關(guān)，而行業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅率為3%的情況下，企業(yè)管理水平對(duì)企業(yè)經(jīng)營成本產(chǎn)生的影響較小。但營改增后，對(duì)于管理粗放的、資質(zhì)較低的中小型建筑企業(yè)，可能面臨資金甚至生存壓力。針對(duì)建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增改革的策略，國內(nèi)也有諸多專家提出了很多建議，比如開展合理的稅收籌劃，建筑企業(yè)在簽訂分包、材料采購等合同時(shí)要特別說明要由對(duì)方擔(dān)負(fù)合法、有效、足夠的專用增值稅發(fā)票。此外等到對(duì)方提供相應(yīng)的購銷憑據(jù)、增值稅發(fā)票以及款項(xiàng)申請(qǐng)書后才能付款。又如，施工企業(yè)對(duì)于購買不動(dòng)資產(chǎn)、施工原材料以及納稅人身份的籌備計(jì)劃等，都需要用合適的方式來進(jìn)行稅收的籌劃，這種策略對(duì)企業(yè)本身而言，也具有很好的操作性。本文將從以下幾個(gè)方面提出應(yīng)對(duì)策略。

（一）建立健全企業(yè)稅務(wù)控制端口

1、慎重做好招投標(biāo)工作，投標(biāo)預(yù)算要仔細(xì)慎重編制

營銷部門要審慎簽定施工合同，充分考慮增值稅的因素，不同類別工程的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不同。比如：土石方工程幾乎沒有什么進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。比如：工程所在地在深山中，則稅收負(fù)擔(dān)肯定會(huì)加大，則在投標(biāo)預(yù)算編制時(shí)要留有足夠的利潤空間。

2、認(rèn)真做好建設(shè)合同評(píng)審工作

認(rèn)真做好建設(shè)合同評(píng)審工作，從源頭上確保企業(yè)有合理的利潤空間。簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票、稅金如何提供等等。在此我們還要特別注意，除設(shè)備安裝企業(yè)外，一般要回避甲方供應(yīng)材料、設(shè)備之要求，可以由甲方選定廠商、品種、型號(hào)，購銷合同應(yīng)由施工方與供應(yīng)商簽訂，避免進(jìn)項(xiàng)稅的缺失。工程分包合同管理中，針對(duì)有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。杜絕無資質(zhì)的隊(duì)伍分包，個(gè)別特殊原因不得不用的分包（掛靠），必須把企業(yè)獲利和稅費(fèi)留足，然后確定再分包結(jié)算價(jià)格，以消化“營改增”帶來的稅負(fù)。

3、盡量選定一般納稅人作為供應(yīng)商

公司可統(tǒng)籌建立物資采購公司，便于優(yōu)選一般納稅人作為供應(yīng)商，減少小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商的機(jī)率。由于現(xiàn)行營業(yè)稅制下，營業(yè)稅金及附加與企業(yè)成本管理無關(guān)，企業(yè)方面可能只是將成本管理與企業(yè)所得稅相掛鉤。但隨著成本管理與流轉(zhuǎn)稅緊密結(jié)合后，企業(yè)本身必須做好稅收籌劃。比如：以前一味從價(jià)格角度考慮，可能不管是供貨方是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，現(xiàn)在則要從降低成本是降低稅負(fù)兩個(gè)角度去綜合考慮，取得一個(gè)平衡點(diǎn)。供應(yīng)商是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，合同造價(jià)部門、財(cái)務(wù)部門、采供部門要做好縝密測(cè)算。

4、加強(qiáng)對(duì)分子公司、項(xiàng)目工程部的管理

“營改增”后可能出現(xiàn)的現(xiàn)象：各子公司由于管理水平不同，或架構(gòu)設(shè)置不同（各子公司有的下設(shè)分公司、有的下設(shè)子公司），領(lǐng)導(dǎo)具體經(jīng)營理念不同或?qū)Χ愂罩匾暢潭炔煌赡茉斐筛髯庸緦?shí)際稅負(fù)不同。集團(tuán)公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分子公司、項(xiàng)目工程部的管理，提高工程管理水平，從而盡可能消化為選擇一般納稅人作為供應(yīng)商而多付出的成本代價(jià)。項(xiàng)目經(jīng)理部的用工、用料（采購）、質(zhì)量、進(jìn)度、資金等內(nèi)部控制體系要重新梳理設(shè)計(jì)。盡可能與能提供增值稅專用發(fā)票的單位，購置各種材料、機(jī)械、服務(wù)等。采取分包還是自己施工，（當(dāng)然在建筑法律法規(guī)允許的前提下），分包可以一次性取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，自己施工則要取得相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅票。集團(tuán)公司可定期對(duì)下屬各子企業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行公布并排名，督促、激勵(lì)各子企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃，積極適應(yīng)“營改增”稅收改革變化。另外，在“營改增”試點(diǎn)開始后，一般納稅人經(jīng)營一些特許項(xiàng)目時(shí)可在短期內(nèi)選擇小規(guī)模納稅人，一經(jīng)確認(rèn)，三、五年不變，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡利弊，酌情選擇。

（二）加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算變化風(fēng)險(xiǎn)的防范

營改增對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生更高的要求，從整體上看，建筑企業(yè)應(yīng)從兩方面做好財(cái)務(wù)管理工作：首先是會(huì)計(jì)核算，其次是發(fā)票管理。

營業(yè)稅計(jì)稅方式相對(duì)于增值稅的抵扣模式來說較為簡單，對(duì)于試點(diǎn)建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅改變了整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系。試點(diǎn)前，會(huì)計(jì)核算主要是企業(yè)一人多崗、兼職會(huì)計(jì)或聘請(qǐng)記賬的形式。此種形式的會(huì)計(jì)核算存在很大的漏洞。營業(yè)稅改增值稅以后，如果不進(jìn)行改進(jìn)，必定會(huì)導(dǎo)致企業(yè)偷稅漏稅的行為，不但會(huì)招來稅務(wù)部門的處罰，甚至有可能面臨刑事責(zé)任。所以，建筑企業(yè)有必要在允許的條件下增加會(huì)計(jì)人員的數(shù)量，有效地提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)能力，并且適度改變企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理方式。

與此同時(shí)，營業(yè)稅改增值稅對(duì)試點(diǎn)建筑企業(yè)的發(fā)票管理制度提出了要求。一方面，在增值稅發(fā)票管理上要注意一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同。對(duì)于一般納稅人而言，還要注意專用發(fā)票與普通發(fā)票的不同，注意其使用范圍以及有關(guān)稅務(wù)部門的規(guī)定。另一方面，增值稅專用發(fā)票限額與營業(yè)稅發(fā)票的限額存在差異，與營業(yè)稅發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票的限額較高，申請(qǐng)時(shí)間長，特別是大額增值稅專用發(fā)票，申請(qǐng)時(shí)間更長。所以，發(fā)票使用數(shù)量大的企業(yè)要提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購新增加的發(fā)票，從而避免企業(yè)正常業(yè)務(wù)受到影響。在我們國家通過發(fā)票控制稅收的征管方式下，如果發(fā)票得不到規(guī)范使用，那么會(huì)增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且增值稅發(fā)票一旦出現(xiàn)紕漏，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)管理人員很有可能觸犯刑法，從而承擔(dān)刑事責(zé)任。所以，試點(diǎn)建筑企業(yè)制定發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，并且要求有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）優(yōu)化企業(yè)資金管理

“營改增”增加了企業(yè)現(xiàn)金支付的困難。因此，在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度和相關(guān)制度進(jìn)行修改調(diào)整的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流管理要進(jìn)一步加強(qiáng)，從而減少企業(yè)現(xiàn)金支付的困難，提高資金的利用率。如果要提高資金的利用率，那么就要健全資金的管理控制制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制，做好資金預(yù)算管理。

（1）加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制

增值稅是價(jià)外稅，但是包含在應(yīng)收賬款內(nèi)，建筑企業(yè)的收入是按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的，即工程在建過程中，建筑企業(yè)實(shí)際計(jì)算的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”是按建筑企業(yè)自己實(shí)際確認(rèn)的收入為基數(shù)計(jì)算的，與建設(shè)方按進(jìn)度支付的資金是不吻合的。因此建筑企業(yè)一定要做好應(yīng)收賬款管理。在項(xiàng)目投標(biāo)之前，要對(duì)項(xiàng)目的可行性和資金的到位情況進(jìn)行全面的分析，切忌亂投標(biāo)；投標(biāo)以后，要建立履約保證金的明細(xì)賬目，并且一定要確保保證金的返還時(shí)間與方式。對(duì)于游離在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以外的資金一定要從嚴(yán)控制。對(duì)于應(yīng)收賬款的收回，企業(yè)可以成立催收小組，及時(shí)的催要工程款和工程保證金，從而確保項(xiàng)目資金的及時(shí)到賬，保障項(xiàng)目的正常進(jìn)行。與此同時(shí)，對(duì)于資金的開戶一定要加強(qiáng)管理，決不允許項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以個(gè)人的名義開戶。

（2）做好資金預(yù)算管理

由于各建筑企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理水平迥異，導(dǎo)致增值稅實(shí)際稅負(fù)各不相同。繳營業(yè)稅時(shí)，上年末做資金預(yù)算時(shí)，只要收入出來了，按3%一算就是營業(yè)稅負(fù)，但改征增值稅后實(shí)際稅負(fù)可能達(dá)6%、達(dá)8%，當(dāng)然也可能是2%或3%，所以提請(qǐng)財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)要嚴(yán)加注意，通過以全面預(yù)算管理的方式監(jiān)督項(xiàng)目資金的流動(dòng)以及有關(guān)負(fù)責(zé)人的行為。

（3）利用信息化進(jìn)行資金集中管理

對(duì)于集團(tuán)企業(yè)，一定要對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理，防止資金過渡分散，從而降低資金的利用效率。在企業(yè)內(nèi)部建立資金結(jié)算中心，確保資金收入和支出兩條線，確保對(duì)資金的集中管理、調(diào)度和監(jiān)控，做到即使放權(quán)也能對(duì)資金進(jìn)行全面地監(jiān)控。工程各項(xiàng)目部統(tǒng)一在結(jié)算中心開設(shè)賬戶，只保留日常消費(fèi)資金，控制好項(xiàng)目部資金用量，依照各項(xiàng)目部的資金使用計(jì)劃采取先審批后使用的資金使用方法，對(duì)資金使用程序進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，避免資金使用的浪費(fèi)。充分調(diào)度好資金，降低資金使用風(fēng)險(xiǎn)，提高資金運(yùn)用效率。

（四）應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理定額變化的措施

1、考核表格重新設(shè)計(jì)

企業(yè)的各種成本臺(tái)賬、內(nèi)部考核表格等均要重新設(shè)計(jì)，均要包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。組織梳理項(xiàng)目所有相關(guān)臺(tái)賬，可以先進(jìn)行設(shè)計(jì)，然后征求意見，最終定稿。

2、加強(qiáng)內(nèi)部溝通

企業(yè)內(nèi)部成本控制部門要與財(cái)務(wù)部門定期（月度、季度、）加強(qiáng)溝通。及時(shí)將項(xiàng)目施工過程中的各種信息相互知曉，并定期給項(xiàng)目經(jīng)理部通報(bào)，進(jìn)一步提高企業(yè)整體獲利能力。

3、認(rèn)真核算、分析成本費(fèi)用數(shù)據(jù)

由于成本費(fèi)用的變化，能反映企業(yè)實(shí)際管理水平的增值稅負(fù)擔(dān)、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的變化，建筑企業(yè)各部門應(yīng)認(rèn)真做好分析測(cè)算。合同預(yù)算部門也要將工程實(shí)際成本與預(yù)算定額進(jìn)行比較，為以后的投標(biāo)報(bào)價(jià)收集資料，做好支撐，最終確定企業(yè)管理定額。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票歸集和管理

建筑企業(yè)自身要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，建立增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票歸集流程，可以采用獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，具體可以建立業(yè)務(wù)人員取得增值稅發(fā)票和未取得增值稅發(fā)票獎(jiǎng)懲辦法，從而激勵(lì)員工去努力爭取發(fā)票，最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)的抵扣。懂得如何依照增值法與供應(yīng)商進(jìn)行談判，為單位獲取更多的利益；建立定期的賬目匯報(bào)機(jī)制，減少因人為拖延報(bào)賬造成的當(dāng)期應(yīng)繳增值稅款增大的情況的發(fā)生，并且減少因人為拖延報(bào)賬使得超過認(rèn)證期不能抵扣稅款而造成的損失。嚴(yán)格按照稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理要求，做好增值稅的計(jì)算和解繳工作。

總之，建筑企業(yè)要積極做好各種準(zhǔn)備工作，要借機(jī)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，翹首期盼“營改增”在建筑業(yè)的實(shí)施，并給建筑業(yè)帶來稅收減負(fù)的大好機(jī)會(huì)。亟待通過此次稅改，自動(dòng)清理建筑企業(yè)魚龍混雜的局面，規(guī)范建筑市場。