第一篇：參考-營改增后,委托貸款三方稅務(wù)處理解析20160919

營改增后，委托貸款三方稅務(wù)處理解析

2016/09/192224

委托貸款系指由政府部門、企事業(yè)單位及個(gè)人等委托人提供資金，由貸款人（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。企業(yè)經(jīng)營活動中，有些企業(yè)如果有盈余資金，通常會通過這種方式將資金放貸給其他企業(yè)。委托貸款行為中，涉及到：委托人、銀行等金融企業(yè)（受托人，以下以銀行論述）、借款人，其中，貸款人（受托人）只收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。

那么，營改增后，委托貸款涉及的三方應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？咱們一起來看看！

一、增值稅

1、委托方

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。

對委托方而言，將資金通過銀行提供給借款人使用取得的利息收入，屬于銷售貸款服務(wù)，應(yīng)繳納增值稅。

如果委托方為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額，依3%的征收率計(jì)繳增值稅。委托方銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12 月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

如果委托方為一般納稅人，應(yīng)按供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額，依6%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。委托方取得的合規(guī)增值稅扣稅憑證，不需要與銷項(xiàng)稅額一一對應(yīng)；除用于不得抵扣范圍外，均可以抵扣。不能抵扣范圍如下：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。銀行向委托方收取手續(xù)費(fèi)，委托方取得銀行開具手續(xù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣。

委托方取得利息收入增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為，發(fā)生貸款行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

2、借款方

借款方屬于接受貸款服務(wù)。借款方為小規(guī)模納稅人，不涉及進(jìn)項(xiàng)抵扣事項(xiàng)；如為一般納稅人，購進(jìn)貸款服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、銀行

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

因此，銀行提供委托貸款服務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入，屬于提供金融代理取得的收入，應(yīng)按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”計(jì)繳增值稅，而不是按照“金融服務(wù)——直接收費(fèi)金融服務(wù)”計(jì)繳。

銀行應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。另外，以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入銀行的銷售額。如委托方向借款方開具發(fā)票，銀行代委托方收取的利息費(fèi)用，不需計(jì)入銷售額計(jì)繳增值稅；但是委托方未向借款方開具發(fā)票，銀行代收的利息費(fèi)用需作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)繳增值稅。在實(shí)務(wù)操作中，通常銀行將在委托貸款合同中約定利息發(fā)票由委托方開具，為避免認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，建議銀行將委托方開具的利息發(fā)票復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

二、印花稅

委托貸款合同的表現(xiàn)形式主要有兩種：雙方協(xié)議的委托貸款和三方協(xié)議的委托貸款。雙方協(xié)議的委托貸款由資金提供人（委托人）與銀行（受托人）簽訂的委托合同及銀行（受托人、貸款人）與借款人簽訂的借款合同構(gòu)成，委托人與受托人、貸款人與借款人的權(quán)利義務(wù)分別在兩個(gè)合同中約定；三方協(xié)議的委托貸款則由一個(gè)合同構(gòu)成：資金提供人（委托人）、銀行（受托人、貸款人）與借款人的權(quán)利義務(wù)均在一個(gè)合同中約定。

印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。對于不在列舉范圍內(nèi)的憑證，不涉及印花稅。印花稅稅目稅率表中的借款合同，是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。而代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。

因此，對于雙方協(xié)議的委托貸款合同，委托方與銀行簽訂的委托合同不屬于應(yīng)稅憑證，不貼花。而銀行與借款人簽訂的借款合同，銀行與借款人均應(yīng)按“借款合同”貼花，依借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。

對于三方協(xié)議的委托貸款，該合同實(shí)際上約定了兩個(gè)事項(xiàng)：委托事項(xiàng)和貸款事項(xiàng)。該委托貸款合同屬于借款合同，立合同人應(yīng)按借款合同貼花。立合同人為借款合同的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)是對借款合同有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。同時(shí)根據(jù)國稅發(fā)〔1991〕155號文件第六條的規(guī)定，借款合同僅就由金融單位與使用單位貼花。因此，作為簽訂委托貸款合同的三方，委托方、銀行和借款方中，只有銀行和借款方就借款事項(xiàng)擁有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系，應(yīng)作為立合同人（合同當(dāng)事人），按“借款合同”貼花，依借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花；而委托方持有合同但不屬于當(dāng)事人，不需要貼花。

三、企業(yè)所得稅

1、委托方

委托方取得的委托貸款利息收入，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額計(jì)繳企業(yè)所得稅。按照委托貨款合同約定的借款人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。委托方發(fā)生的相關(guān)支出，如銀行委托貸款利息支出，取得合法有效憑證的，準(zhǔn)予在稅前扣除。

委托方如為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)，取得的委托貸款利息收入不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；如投資者為法人的，應(yīng)將其計(jì)入投資者的應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅。

2、借款人

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

對于委托貸款合同，不論是雙方協(xié)議方式還是三方協(xié)議方式，涉及銀行，但由于資金提供方不是銀行，仍然是由委托方向借款人借出資金。

借款人的利息支出，一方面應(yīng)取得委托方開具的發(fā)票；另一方面該利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，不得稅前扣除。借款方在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

如果借款人和委托方屬于關(guān)聯(lián)方，借款方的利息支出稅前扣除滿足前面兩個(gè)要求外，還應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號）規(guī)定進(jìn)行處理。即除借款方能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者借款方的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的以外，借款方的利息支出受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例2：1的限制。

3、銀行

銀行取得的委托貸款手續(xù)費(fèi)收入屬于提供勞務(wù)收入，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額計(jì)繳企業(yè)所得稅。銀行應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，相應(yīng)支出可按規(guī)定在稅前扣除。

四、發(fā)票事項(xiàng)

委托方需向借款方開具利息增值稅普通發(fā)票，銀行可依委托方要求向其開具手續(xù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

《貸款通則》第二十六條規(guī)定，貸款人必須經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)，持有中國人民銀行頒發(fā)的《金融機(jī)構(gòu)法人許可證》或《金融機(jī)構(gòu)營業(yè)許可證》，并經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)登記。

通常委托方未能取得中國人民銀行批準(zhǔn)，在其經(jīng)營范圍中不能有貸款業(yè)務(wù)的經(jīng)營范圍。那么委托方應(yīng)如何開具利息發(fā)票？

《5月6日國家稅務(wù)總局政策解答》（發(fā)布日期：2016/05/10 來源：湖北國家稅務(wù)局政策組發(fā)言材料）規(guī)定： 九、一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票？

答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。

參考內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局《營改增期間增值稅發(fā)票相關(guān)問題解答》規(guī)定：

四、增值稅發(fā)票的開具范圍

納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化，在主營范圍以外也會發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營活動。所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票時(shí)，不受其營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實(shí)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可開具增值稅發(fā)票。

如果委托方為一般納稅人，委托方可通過增值稅發(fā)票新系統(tǒng)向借款人開具增值稅普通發(fā)票

如果委托方為小規(guī)模納稅人，利息收入與其經(jīng)營范圍中業(yè)務(wù)所適用的征收率一致的，建議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況后，增加相應(yīng)征收品目，自行開具發(fā)票；利息收入與經(jīng)營范圍中業(yè)務(wù)適用的征收率不一致時(shí)，建議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率后，自行開具。

第二篇：“營改增”后運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)和會計(jì)處理

“營改增”后運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)和會計(jì)處理

銷售貨物或購買貨物都涉及運(yùn)輸，“營改增”后，一般納稅人收取的運(yùn)費(fèi)是按混業(yè)經(jīng)營分別核算、分別繳納增值稅，還是與貨物銷售一并繳納增值稅？支付運(yùn)費(fèi)的一般納稅人，取得的運(yùn)輸發(fā)票有貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和鐵路運(yùn)輸發(fā)票，在什么情況下準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？怎樣抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？支付非試點(diǎn)納稅人聯(lián)運(yùn)收入怎樣處理？收取或者支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會計(jì)處理？對企業(yè)會計(jì)人員來說，運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計(jì)處理問題，將是“營改增”后的一個(gè)難題。

外雇車輛運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計(jì)處理

外雇車輛運(yùn)輸，銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，其運(yùn)費(fèi)是通過提高商品銷售價(jià)格來補(bǔ)償?shù)模虿皇杖∵\(yùn)費(fèi)不需處理。外雇車輛運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，只需按雇用單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的金額計(jì)入銷售費(fèi)用，注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；如是取得的鐵路運(yùn)輸發(fā)票或者取得非試點(diǎn)企業(yè)開具的運(yùn)輸發(fā)票，按照發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額和建設(shè)基金之和（以下簡稱運(yùn)費(fèi)）的7%比率計(jì)算記入“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余作為銷售費(fèi)用。

對于支付運(yùn)費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題，需要滿足五個(gè)條件，即一是發(fā)票必須是運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)部門代開的）和鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票，二是所運(yùn)輸?shù)呢浳铮ú话ㄗ杂玫膽?yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；三是鐵路運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)頂稅額抵扣僅是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；四是在法定期限內(nèi)（180天內(nèi)）到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；五是開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位必須與支付運(yùn)輸款的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

混業(yè)經(jīng)營收取運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計(jì)處理

混業(yè)經(jīng)營，指兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。處理原則：兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照三種辦法進(jìn)行處理：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

3.兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

例1，A公司從事白酒生產(chǎn)，銷售一批貨物給B公司，并送貨上門，銷售白酒100000元（不含稅，下同），銷售大米20000元，自備汽車運(yùn)輸收取運(yùn)費(fèi)收入1000元，汽車送貨返回時(shí)又為B公司運(yùn)貨取得了運(yùn)費(fèi)收入500元。

A公司的混業(yè)經(jīng)營的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款——B公司14126

5貸：主營業(yè)務(wù)收入——白酒收入 100000

其他業(yè)務(wù)收入——大米收入 20000

其他業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入 1500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1965（100000×17%＋20000×13%＋1500×11%）。

如果A公司沒有將混業(yè)經(jīng)營分別核算，則要從高適用稅率征收，大米及運(yùn)費(fèi)就要多納增值稅358.93元[（20000＋1500）÷（1＋17%）×17%－20000×13%－1500×11%]。特殊混合銷售行為貨物混業(yè)銷售涉及運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會計(jì)處理

銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是特殊混合銷售行為。此項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售額（混業(yè)經(jīng)營額），又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的混業(yè)銷售額

和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如果未分別核算的，由國稅機(jī)關(guān)核定混業(yè)銷售額，地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)營業(yè)額。增值稅混業(yè)銷售額未分別核算的，從高適用稅率征收。

例2，A公司生產(chǎn)銷售一批磚給B公司用于鋪設(shè)停車場，并送貨上門，同時(shí)負(fù)責(zé)鋪設(shè)工作，磚銷售金額100000元（不含稅，下同），運(yùn)輸收入1000元，鋪設(shè)費(fèi)20000元（含稅），以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）。

A公司向B公司收取貨物、建筑勞務(wù)及運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款 138110

貸：主營業(yè)務(wù)收入——磚 100000

其他業(yè)務(wù)收入——汽車運(yùn)輸收入 1000

其他業(yè)務(wù)收入——鋪磚收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17110（100000×17%＋1000×11%）。同時(shí)計(jì)提營業(yè)稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 1000。

需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅混業(yè)銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如果沒有核定，將由國稅機(jī)關(guān)核定增值稅的混業(yè)經(jīng)營，由地稅機(jī)關(guān)核定建筑業(yè)勞務(wù)。由于A公司的混業(yè)銷售額沒有分別核算，因此，要從高適用稅率征收增值稅，企業(yè)的運(yùn)費(fèi)就要多納增值稅35.3元[1000÷（1＋17%）×17%－1000×11%]。

支付非試點(diǎn)納稅人運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)與會計(jì)處理

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。公式為：應(yīng)納增值稅額＝計(jì)稅銷售額×應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率，計(jì)稅銷售額＝（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1＋對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）。

例3，A運(yùn)輸企業(yè)2012年12月承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，給B公司運(yùn)輸貨物，全程運(yùn)費(fèi)收入222000元（含稅，下同），支付給非試點(diǎn)C公司聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)111000元，取得了C公司開具的普通運(yùn)輸發(fā)票一張，金額111000元，以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

A公司賬務(wù)處理

借：銀行存款 222000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22000。

支付C公司運(yùn)費(fèi)時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）11000

貸：銀行存款 111000。

非正常損失中包含運(yùn)費(fèi)稅務(wù)及會計(jì)處理

非正常損失，指生產(chǎn)經(jīng)營過程中因管理不善等原因造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，這部分非正常損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)由國家承擔(dān)，因此，非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，均不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，必須將已計(jì)入該貨物采購成本的運(yùn)費(fèi)（指購進(jìn)貨物取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)格）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)×11%或者7%。如是鐵路運(yùn)費(fèi)則按必須將之前已計(jì)入該貨物采購成本的運(yùn)費(fèi)（指購進(jìn)貨物的鐵路運(yùn)輸發(fā)票時(shí)已按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)÷（1－7%）×7%。

例4，A公司上月購入原材料一批，適用增值稅稅率為17%，價(jià)款21000元（其中1000元為購進(jìn)時(shí)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)，入賬發(fā)票為貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票），本月因管理不善致使該貨物全部毀損，本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為3510元[20000×17%＋1000×11%]。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)毀損材料的損失時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢24510

貸：原材料 21000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3510。

第三篇：營改增后企業(yè)注銷清算稅務(wù)處理

營改增后企業(yè)注銷清算稅務(wù)處理

案例：

甲公司2014年1月在合肥注冊成立，主營：男裝、服飾銷售。股東A為個(gè)人，股東B為有限責(zé)任公司，注冊資金（實(shí)繳）100萬元，成立時(shí)資本一次性繳足，A投入商業(yè)用房（原值為50萬，投入時(shí)經(jīng)股東確認(rèn)的法定評估值為60萬元，為方便計(jì)算本文不考慮投資時(shí)契稅稅費(fèi)對不動產(chǎn)入賬價(jià)的計(jì)算），B公司投入現(xiàn)金50萬元，約定投資比例各占50%。在國稅局登記為一般納稅人。2016年7月1日將應(yīng)申報(bào)的稅費(fèi)申報(bào)并繳納完畢后。7月2日，股東會決定解散公司，當(dāng)日成立了清算組，對公司資產(chǎn)及債務(wù)進(jìn)行清算和處置。7月3日主管稅務(wù)局受理該公司注銷申請。

2016年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表簡表如下：

甲公司賬載的流動資產(chǎn)為貨幣資金117萬元、存貨15萬元（經(jīng)盤點(diǎn)賬實(shí)相符），固定資產(chǎn)為股東A投入的房產(chǎn)，凈值53萬元。流動負(fù)債為應(yīng)付賬款10萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元（借方余額）。

清算結(jié)果如下：經(jīng)股東協(xié)商一致，房產(chǎn)分配給投資人A名下，約定價(jià)65萬元（含稅價(jià)，不低于市場評估價(jià)），當(dāng)月過戶完畢；存貨分配給投資人B公司，作價(jià)20萬元（此價(jià)為納稅人近期同類商品交易價(jià)，含稅價(jià)，但直到國稅局受理注銷，繳銷發(fā)票和稅控裝置后，也未開票未提貨）。10月月30日完成稅務(wù)清稅工作。清算期間支付資產(chǎn)處置稅費(fèi)9.34萬元、清算費(fèi)用2萬元，支付供應(yīng)商貨

8萬元（應(yīng)付10萬元，其中2萬元因無法聯(lián)系供應(yīng)商無法支付）剩余資產(chǎn)按投資比例分配，股東之間分配的財(cái)產(chǎn)折算為現(xiàn)金后多退少補(bǔ)，不涉及本文稅收。

一、稅務(wù)處理的總體概述

1、清算期間資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收：該案例涉及到存貨處置需繳納增值稅由國稅局征管；房產(chǎn)處置需繳納增值稅由地稅局代征；增值稅的附加稅費(fèi)由地稅征管；房產(chǎn)過戶時(shí)，承受人繳納的契稅由地稅局征管；個(gè)人投資人用非貨幣資產(chǎn)投資，因一直未申報(bào)需要補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳，被投資單位也未代扣，個(gè)人所得稅由地稅局征管。

2、清算期所得稅環(huán)節(jié)：該公司主營業(yè)務(wù)為增值稅業(yè)務(wù)，2014年1月注冊登記，企業(yè)所得稅在國稅征管，因年中注銷，需要以當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營期間作為一個(gè)納稅進(jìn)行匯算清繳，清算期間單獨(dú)作為一個(gè)納稅進(jìn)行清算所得稅申報(bào)。

3、清算后剩余資產(chǎn)分配涉稅環(huán)節(jié)：清算后涉及到單位的由國稅局征管，涉及到個(gè)人投資人分回股息及分得的剩余資產(chǎn)扣除股息部分后大于或小于投資成本的部分相關(guān)個(gè)人所得稅由地稅局征管。

二、清算期間資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收

（一）增值稅清稅處理

1、存貨處置。經(jīng)股東協(xié)商，存貨按市場價(jià)分配給股東B公司，市場售價(jià)20萬元（含稅），應(yīng)交增值稅=20/1.03×3%=0.58萬元，留抵進(jìn)項(xiàng)稅5萬元，不能抵扣，不能退稅。

處置存貨稅費(fèi)一覽表

解析：

1為何按簡易計(jì)稅方法

國稅局受理注銷申請過程后，則繳銷發(fā)票及稅控裝置、取消一般納稅人認(rèn)定，納稅人不能再開具增值稅專用發(fā)票，納稅人則不能按一般計(jì)稅方法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而只能按簡易計(jì)稅方法計(jì)征。

2分配的存貨按視同銷售。

存貨只是分配給股東B，并沒有開發(fā)票，股東也未將存貨拉走，但清算組決定，此存貨分配給股東B，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物…

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”。

按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

2、房產(chǎn)處置

經(jīng)股東協(xié)商，房產(chǎn)處理給A股東，市場價(jià)65萬元，7月20日前過戶完成。2016年5月1日以后全面營改增后，納稅人銷售取得的不動產(chǎn)，由國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。本案中的納稅人是一般納稅人應(yīng)自行開具發(fā)票，但進(jìn)入清算程序后，已繳銷發(fā)票，由地稅代開發(fā)票。

稅金計(jì)算如下：房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給股東，自2016年5月1日起按銷售不動產(chǎn)增繳納增值稅。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文及國家稅務(wù)總局 2016年第14號公告，一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，差額征收增值稅，增值稅=（65-60）/1.05*5%=0.24萬元。

解析：增值稅差額征收。

14號公告規(guī)定：“第三條 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額”。

解析：差額征收的合法有效憑證。①需要合法有效憑證才能差額征稅。

按14號公告第八條規(guī)定，“納稅人按規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

（二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。”

②無法提供合法有效憑證

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條和《營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第十九條。當(dāng)時(shí)很多地稅部門是不給以不動產(chǎn)投資行為開具發(fā)票的。

顯然，被處置的房產(chǎn)不能提供投資作價(jià)時(shí)的抵稅發(fā)票。故轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)扣除項(xiàng)沒有14號公告所說的合法有效憑證，沒有憑證就不能扣除，扣除金額就是0，征稅則變成了全額征收，這是稅務(wù)局的一貫作法。

③能否按原發(fā)票作為合法有效憑證

實(shí)務(wù)中有一種觀點(diǎn)認(rèn)為是應(yīng)該按50萬元扣除。其理由如下：其一認(rèn)為投資時(shí)的評估報(bào)告不屬于“合法有效憑證”，且評估增值部分10萬元，沒有交稅，不能參考營改增規(guī)定的投資時(shí)應(yīng)交增值稅，就按投資作價(jià)抵減。其二認(rèn)為全額征

50萬元就是A投資時(shí)的購置成本，這個(gè)應(yīng)該是有發(fā)票的，符合14號公告規(guī)定的合法有效憑證。

筆者認(rèn)為上述觀點(diǎn)存在問題，首先房產(chǎn)評估價(jià)投入到公司作為資本金是很正常的商業(yè)行為，作價(jià)60萬元，計(jì)入公司固定資產(chǎn)的原始成本價(jià)就是60萬元，作價(jià)是雙方都接受的符合市場規(guī)則的公允價(jià)。房產(chǎn)投資后要到有關(guān)部門辦理過戶手續(xù)，再次出售，如果提供原投資人50萬元的發(fā)票則行不通，法人資產(chǎn)銷售卻用個(gè)人的發(fā)票去抵稅目前無此規(guī)定，這不是家庭財(cái)產(chǎn)分割時(shí)的房產(chǎn)處置，不能用以前的發(fā)票價(jià)款抵稅的。

④差額征稅是法定的，沒有合法有效憑證抵稅也是法定的，哪一款更適合納稅人？

征稅且按差額征稅，但沒有合法有效憑證則全額征稅，差額征收應(yīng)納稅額0.24萬元，全額征收應(yīng)納稅額3.10萬元。

差額征收有明文規(guī)定，納稅人應(yīng)該享受，但無法提供合法有效憑證，屬于前后制度不銜接造成，這里的納稅成本不應(yīng)由納稅人承擔(dān)，如何去爭取按差額計(jì)征不應(yīng)讓納稅人去取證、去咨詢、去奔波，而應(yīng)該由主管稅務(wù)局請示上級給予解釋甚至變通，主管稅務(wù)局因納稅人不能提供有效發(fā)票，如果不同意差額征稅，是把政策設(shè)計(jì)漏洞成本轉(zhuǎn)嫁給納稅人，是不符合“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號召，也不符合國家鼓勵民間投資的政策導(dǎo)向。

綜上，筆者認(rèn)為主管稅務(wù)局要為納稅人主動請示上級，落實(shí)操作問題，本案例按差額征收稅款。

（二)其他地稅征管的稅費(fèi)

1、房產(chǎn)處置涉及的地方附加稅費(fèi)（基金）（1）繳納城建稅=0.2381*7%=166.67元

（2）繳納教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利基金分別為71.43元、47.62元、371.43元（不含稅收入計(jì)征）③印花稅=65*0.5%=325元。（如果合同約定不含稅價(jià)，則按65/1.05*0.5%計(jì)算）

（3）繳納土地增值稅 征收土地增值稅的依據(jù)。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅。”公司清算處置房產(chǎn)時(shí)，房產(chǎn)由法人名下過戶到個(gè)人名下，是一次轉(zhuǎn)讓行為，故應(yīng)征土地增值稅。

①計(jì)征土地增值稅的收入確認(rèn)

A、營改增以后，征收土地增值稅的計(jì)稅收入為不含稅收入。（財(cái)稅（2016）43號文）

B、股東協(xié)商的價(jià)格應(yīng)該是市場公允價(jià)，如果協(xié)商價(jià)低于地稅房產(chǎn)評估系統(tǒng)給出的評估價(jià)，則按評估價(jià)計(jì)征；如果協(xié)商的公允價(jià)高于評估價(jià)，則按協(xié)商價(jià)作為計(jì)稅收入。、目前，合肥市對非住宅轉(zhuǎn)讓，進(jìn)行售價(jià)評估的是政府采購招標(biāo)的幾家評估公司，由主管稅務(wù)局指定評估，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)是按評估價(jià)與合同價(jià)格孰高原則選擇。

②計(jì)征土地增值稅時(shí)的扣除項(xiàng)目 A、按發(fā)票價(jià)款扣

有發(fā)票的按發(fā)票金額及其加計(jì)扣除，每年加計(jì)5%，具體如下：“可按發(fā)票所載金額并從購買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計(jì)5%計(jì)算”。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過一年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為一年”。本案例中，不適合用此方法，前文已闡述，無發(fā)票。

B、按評估價(jià)款扣除 不能提供發(fā)票的，可以由納稅人提供重置評估報(bào)告，地稅局在征收工作中，只要評估公司符合資質(zhì)、評估結(jié)論符合常規(guī)，通常會采納，但重置評估是要第三方公司出具，是由納稅人委托的付費(fèi)評估,土地價(jià)款不在評估價(jià)內(nèi)，如果納稅人不能提供土地價(jià)款憑證，則按0計(jì)算。

假如本案中按重置評估計(jì)算扣除項(xiàng)目。則土地增值稅計(jì)算如下。重置價(jià)為48萬（含稅），成新度折扣率為80%，納稅人不能提供土地價(jià)款憑證。

（3）房產(chǎn)過戶，承受人應(yīng)繳納的契稅=65/1.05*4%=2.48萬元。解析：按財(cái)稅[2016]43號文件規(guī)定，契稅計(jì)稅依據(jù)為不含稅收入。

（4）補(bǔ)繳印花稅。經(jīng)核查，該公司接受個(gè)人投資房產(chǎn)過戶時(shí)，未申報(bào)印花稅。

印花稅=60*0.05%=0.03萬元

（5）補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。地稅部門審核發(fā)現(xiàn)，個(gè)人股東A投入房產(chǎn)到公司至今沒有申報(bào)個(gè)人所得稅，接受投資方也沒有代扣，現(xiàn)×需補(bǔ)繳個(gè)稅。

解析：投資當(dāng)初是否征個(gè)人所得稅。A、總局文件規(guī)定不要征

國稅函〔2005〕319號文件規(guī)定：考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價(jià)值。但在股東A投資時(shí)該文件已作廢，被投資公司未代扣個(gè)稅，投資人未主動申報(bào)是情有可原的。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2011〕89號）明確規(guī)定，個(gè)人以股權(quán)資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)，即增資，需就增值部分繳納個(gè)人所得稅。由此可見，個(gè)人資產(chǎn)評估增值對外投資應(yīng)予以征稅。股東A個(gè)人不是參與定向增發(fā)，該文件不應(yīng)適用于。

B、個(gè)人所得稅法規(guī)定要征

股東A應(yīng)該申報(bào)個(gè)人所得稅，但當(dāng)時(shí)全國各地很少有納稅人主動申報(bào)個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中也沒有實(shí)質(zhì)關(guān)注過此類投資的個(gè)人所得稅。所以A股東投資時(shí)的2014年，對非貨幣資產(chǎn)投資未申報(bào)個(gè)人所得稅處于稅收政策空白期。

C、財(cái)政部、稅務(wù)總局明確征收。

財(cái)稅[2015]41號文下發(fā)以后，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年20號公告）規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個(gè)人為納稅人…2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個(gè)人所得稅的，納稅人應(yīng)于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。”按規(guī)定個(gè)稅計(jì)算：個(gè)人所得稅=（60-50-60×0.05%）×20%=0.99萬元。

解析：收入是否含稅

A、按財(cái)稅[2016]43號文件規(guī)定，計(jì)征個(gè)人所得稅的收入為不含稅收入，但現(xiàn)在補(bǔ)征2014年的稅款，適用個(gè)人所得稅、營業(yè)稅等相關(guān)政策規(guī)定。

B、不能扣除營業(yè)稅及附加及土地增值稅。

正常的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)個(gè)人所得稅，扣除原值和相關(guān)稅費(fèi)，可以扣營業(yè)稅及附加、土地增值稅，本案中補(bǔ)征個(gè)人所得稅時(shí)，不能扣除營業(yè)稅及附加，前文所述本案不征營業(yè)稅的。按財(cái)稅[1995]48號文件第一條規(guī)定（投資時(shí)條文有效）暫免征收土地增值稅，所以不能扣除營業(yè)稅及附加及土地增值稅。

現(xiàn)在補(bǔ)征個(gè)稅也不能按財(cái)稅[2016]36號文征收增值稅，增值稅為價(jià)外稅，不能扣，且36號文只適用于2016年5月1日以后銷售不動產(chǎn)行為。

補(bǔ)納稅人補(bǔ)繳的印花稅可以扣除。

投資的非貨幣資產(chǎn)資產(chǎn)評估費(fèi)可扣（不是本文重點(diǎn)，忽略不考慮）綜上，處置不動產(chǎn)的稅金及附如下表:

三、清算期所得稅環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)所得稅年報(bào)

首先進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，所屬期為2016年1-6月。企業(yè)申報(bào)的年報(bào)顯示無調(diào)整項(xiàng)目，無應(yīng)退、補(bǔ)企業(yè)所得稅情況，經(jīng)核查，企業(yè)申報(bào)屬實(shí)。

清算期間單獨(dú)作為一個(gè)納稅，清算為2016年7-10月，按財(cái)稅[2009]60號文件規(guī)定，進(jìn)行清算所得稅申報(bào)，填寫企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及附表。

1、計(jì)算清算所得

企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

計(jì)算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)以前虧損。其中債務(wù)清償損益=債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)－債務(wù)的實(shí)際償還金額。

（1）資產(chǎn)處置收益=固定資產(chǎn)（65-53）+存貨（20-15存貨賬面價(jià)值）+其他流動資產(chǎn)（0-5）=12萬元。

資產(chǎn)處置損益明細(xì)表

單位：萬元

解析：A、可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格是否含稅

“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”列：填報(bào)納稅人清算過程中各項(xiàng)資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格的金額。筆者觀點(diǎn)是填寫含稅價(jià)，清算所得稅時(shí)不適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，適用收付實(shí)現(xiàn)制，按能收回的可變現(xiàn)價(jià)格更符合所得稅立法精神。

B、留抵進(jìn)項(xiàng)稅5萬元填列在其它流動資產(chǎn)處置中 解析：

進(jìn)項(xiàng)留抵稅額作為負(fù)債類科目，填寫在負(fù)債處置收益也可以，“計(jì)稅基礎(chǔ)”填寫為0，“清償金額”填寫-5，負(fù)債清償損益則為5。

也有觀點(diǎn)認(rèn)為留抵的進(jìn)項(xiàng)稅在清算時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，但這種觀點(diǎn)能否普遍適用是個(gè)問題，一般納稅人當(dāng)期應(yīng)交稅金=期初未繳增值稅-本期已繳+本期銷項(xiàng)稅-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-期初留底進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅是按期計(jì)算，不是按項(xiàng)目或某類貨物或服務(wù)或不動產(chǎn)計(jì)算的，如果將不能進(jìn)入抵扣鏈條的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入某類存貨成本是不合適的。

筆者的觀點(diǎn)是填寫在資產(chǎn)處置損益明細(xì)表中。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號）規(guī)定：一般納稅人注銷時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。負(fù)債的借方余額實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)，企業(yè)進(jìn)入清算階段時(shí)，應(yīng)該并入其它流動資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為5萬元，因不可抵扣，其可變現(xiàn)價(jià)值填寫為0，該項(xiàng)資產(chǎn)的處置損益為-5萬元。當(dāng)然填寫在資產(chǎn)類、負(fù)債類掉轉(zhuǎn)損益都不影響清算所得稅計(jì)算。

（2）負(fù)債處置收益

清算期間應(yīng)支付供應(yīng)商貨款10萬元，其中2萬元因無法聯(lián)系供應(yīng)商無法支付，故2萬元為處置收益。

負(fù)債清償損益明細(xì)表

單位：萬元

（3）清算費(fèi)用為2萬元

（4）清算稅金及附加

清算稅金附加=存貨處置稅費(fèi)+補(bǔ)交印花稅+不動產(chǎn)處置稅費(fèi)=6,704.27+300+86,175.90=93,180.17元

注：個(gè)人購房負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅、契稅、印花稅不在清算稅金及附加中。

綜上，甲企業(yè)清算所得=12+2-2-9.32=2.68萬元。

2、清算所得稅稅款為2.68*0.25=0.67萬元

3、清算期間確認(rèn)的未分配利潤=2.68-0.67=2.01萬元

四、清算后剩余資產(chǎn)分配涉稅環(huán)節(jié)

企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)如下：

剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表

1、企業(yè)接受剩余資產(chǎn)分配涉及的稅收問題

（1）免稅收入

（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。資本公積和盈余公積都是所有者權(quán)益，但在企業(yè)清算分配時(shí)，企業(yè)取得股息所得按累計(jì)盈余公積與累計(jì)未分配利潤計(jì)算，是分享被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的積累稅后利潤。

企業(yè)分配的36.01萬元（2+68+2.68-0.67）×50%，應(yīng)按財(cái)稅【2009】60號文規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得”

按《企業(yè)所得稅法》第二十六條：“企業(yè)的下列收入為免稅收入。

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。”

（2）應(yīng)稅收入

按財(cái)稅[2009]60號文規(guī)定：“剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”。根據(jù)配比原則，按《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定投資收入扣減投資成本確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

故企業(yè)股東B應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為5萬元（91.01-36.01-50=5），該部分確認(rèn)為應(yīng)稅所得。

2、按財(cái)稅[2009]60號文計(jì)算的股息要交個(gè)人所得稅

財(cái)稅[2009]60號規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。”

（1）分回的股息所得個(gè)人所得稅=36×20%=7.2萬元。

解析：按個(gè)人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得不扣除必要費(fèi)用，直接按收入的20%比例稅率計(jì)稅。由被投資單位代扣代繳。

（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅：-4.99萬元（91.01-36-60=-4.99）<0 故不交財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅 解析：

A、可以扣除的投資成本是50還60元。

如果可扣除的是50，則上述計(jì)算91.01-36-50=5.01。顯然要繳納個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號）規(guī)定：“個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的60萬元扣除，而不是按50萬元扣除。

B、本案例中分得的剩余資產(chǎn)減除股息和投資成本為-4.99萬元不繳納個(gè)人所得稅是顯而易見的，但如果為5.01萬元，要不要交個(gè)人所得稅呢？

很多人引用財(cái)稅[2009]60號文件規(guī)定，征收個(gè)人所得稅筆者持不同意見。1文件規(guī)定的“投資轉(zhuǎn)讓”實(shí)質(zhì)是“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得，公司的資產(chǎn)分配給股東，是公司轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，個(gè)人并沒有轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，無從談起要征個(gè)人所得稅。

2《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》的通知》（國稅函[2009]388號）附件2，《附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》填報(bào)說明》規(guī)定：“ 17．第13－17行“其中確認(rèn)為股息金額”列：填報(bào)清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)分得財(cái)產(chǎn)中，相當(dāng)于累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按照其持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例計(jì)算確認(rèn)的部分。清算企業(yè)的非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列。”最后一句特別重要，“非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列”，為什么？因?yàn)樨?cái)稅[2009]60號文對針對企業(yè)所得稅的文件，不是針對個(gè)人所得稅的文件，個(gè)人對外投資也不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，也需要等到投資轉(zhuǎn)讓、企業(yè)清算才結(jié)轉(zhuǎn)投資成本然后計(jì)算投資損益。

3稅務(wù)總局對個(gè)人終止投資要求征稅 個(gè)人的所得要征稅，這是稅法的基本法理，為此國家稅務(wù)總局可能也看到基層執(zhí)法時(shí)的尷尬，于是出臺了《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）規(guī)定：“

一、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)”。

雖然該文件是規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)個(gè)人所得稅的規(guī)定，但包含了各種原因終止投資，收回投資款征個(gè)人所得稅的規(guī)定。筆者傾向于引用此文件計(jì)算個(gè)人所得稅。

因?yàn)閷Χ惙ǖ睦斫夂投惙ㄇ昂蟮臄鄼n等原因，基層稅務(wù)局在公司注銷清算工作中，對剩余資產(chǎn)扣除股息后有所得的部分，有的地方理解為征，也有的不征，各按各的套路操作。

筆者在對基層稅務(wù)局實(shí)施的注銷清算檢查中發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)有基層稅務(wù)局雖然注銷檔案中清算資料齊全，有清算所得稅申報(bào)的主表及附表，剩余財(cái)產(chǎn)分配表中顯示的分得股息所得也存在不征個(gè)人所得稅的現(xiàn)象，清算核查人員甚至沒有在《個(gè)人所得稅清算核查表》中表述完整的結(jié)論，只關(guān)注工資薪金所得是否補(bǔ)退稅，甚至沒有對清算分配的資產(chǎn)進(jìn)行任何文字表述。

五、結(jié)語

本案例是為了闡述企業(yè)注銷清算工作的稅務(wù)處理，實(shí)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)人員會事先處理有關(guān)資產(chǎn)，確實(shí)有大量資產(chǎn)未處置則辦理注銷清算的現(xiàn)象不多，一旦進(jìn)入清算流程，則會因?yàn)槭绽U稅控、發(fā)票，資產(chǎn)處置則很被動。

營改增以后，不動產(chǎn)、服務(wù)全部繳納增值稅，地稅局工作人員在未來的清算工作會遇到已部分抵扣或全額抵扣的固定資產(chǎn)及各項(xiàng)服務(wù)的增值稅留抵進(jìn)項(xiàng)稅問題。企業(yè)注銷清算時(shí)，地稅人員應(yīng)該要成為行家里手，能熟練掌握增值稅政策。否則清算所得稅的質(zhì)量和相關(guān)稅收計(jì)算的準(zhǔn)確性將無從談起。清算核查工作質(zhì)量高低，體現(xiàn)基層地稅人員執(zhí)法水平，也存在一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

由于本人水平有限，文中觀點(diǎn)難免有疏忽及錯誤之處，本文僅屬于探討類文章，請讀者審慎對照稅法條文理解。文中觀點(diǎn)皆為個(gè)人觀點(diǎn)與本人的任職單位無任何關(guān)系。

第四篇：營改增政策解析

營改增政策解析

授課提綱

模塊一：營改增原因分析與改革進(jìn)程

模塊二：增值稅的征稅范圍與稅率、征收率

模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定

模塊四：一般納稅人納稅操作

模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作

模塊六：過渡政策

模塊一：營改增原因分析與改革進(jìn)程

（一）營改增原因分析

增值稅可以避免重復(fù)征稅

避免重復(fù)征稅是以抵扣鏈條完整為前提的如果抵扣鏈條不完整，會出現(xiàn)什么結(jié)果？

（二）改革進(jìn)程

模塊二：增值稅的征稅范圍及稅率、征收率

問題：營改增范圍

是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率

1.汽車租金

2.房屋租金

3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

4.航空公司出租飛機(jī)，不配備操作人員

5.航空公司出租飛機(jī)，配備操作人員

6.代理報(bào)關(guān)服務(wù)

7.廣告服務(wù)

8.軟件開發(fā)

9.工程設(shè)計(jì)

10.工程建筑

（一）營改增范圍、稅率、征收率 征稅范圍 稅率 征收率

交通運(yùn)輸業(yè) 11% 3%

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動產(chǎn)租賃 17% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 6% 信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)

“1”：交通運(yùn)輸業(yè)

暫不包括鐵路運(yùn)輸，但包含軌道交通運(yùn)輸

經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道業(yè)務(wù)暫不屬于本次營改增范圍

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)的征稅范圍

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)租賃

快遞業(yè)務(wù)是否營改增？

單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

實(shí)際執(zhí)行中

有快遞經(jīng)營許可證：郵電通信業(yè)，不改增值稅

無快遞經(jīng)營許可證：運(yùn)輸業(yè)或貨代業(yè)征稅，改增值稅

出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用

出租車屬于出租車公司的

按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅

出租車屬于出租車司機(jī)的不征收增值稅

“6”：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù)

有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動

（2）信息技術(shù)服務(wù)

利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（包括商譽(yù)和特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)）、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（含廣告代理服務(wù)）和會議展覽服務(wù)（含會議展覽代理服務(wù)）。

注意： 廣告服務(wù):包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

組織安排會議或展覽的服務(wù)按照“會議展覽服務(wù)”征收增值稅

（4）物流輔助服務(wù)

包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

財(cái)稅[2012]86號：港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅

（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)租賃，按照“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”而非“交通運(yùn)輸業(yè)”征收增值稅。

（6）鑒證咨詢服務(wù)

包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅

問題解析：營改增范圍（1）

是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率

1.汽車租金 T（有形動產(chǎn)租賃）17%

2.房屋租金 F（不動產(chǎn)租賃，繳納營業(yè)稅）5% 3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán) T（研發(fā)和技服）6%

4.航空公司出租飛機(jī)，不配備操作人員 T（干租，有形動產(chǎn)租賃）17% 5.航空公司出租飛機(jī)，配備操作人員 T（濕租，交通運(yùn)輸業(yè)）11%

問題解析：營改增范圍（2）

是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率

6.代理報(bào)關(guān)服務(wù) T（物流輔助服務(wù)）6% 7.廣告服務(wù) T（文化創(chuàng)意服務(wù)）6% 8.軟件開發(fā) T（信息技術(shù)服務(wù)）6% 9.工程設(shè)計(jì) T（文化創(chuàng)意服務(wù)）6%

10.工程建筑 F（建筑業(yè)，繼續(xù)征收營業(yè)稅）3%（營業(yè)稅稅率）

增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍

所得來源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)

流轉(zhuǎn)稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)≠所得稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)

營改增：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

所得來源地判定的一般規(guī)則

屬人原則 境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)所獲得的收入，無論勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都屬于境內(nèi)的所得

屬地原則 只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)

境內(nèi)的含義：屬地+屬人

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；

境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；

所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

營改增的影響

試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)量是升是降?

試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)是升是降？

試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人

試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人

（二）視同提供應(yīng)稅服務(wù)

向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

注意視同提供應(yīng)稅勞務(wù)與非營業(yè)活動的區(qū)別

非營業(yè)活動

1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。

2.單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

3.單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）混合銷售行為

一項(xiàng)行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。

稅務(wù)處理問題

以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅

以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅

（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

多項(xiàng)行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。

稅務(wù)處理

能夠分開核算，分別納稅

未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

（五）零稅率和免稅的規(guī)定（1）

零稅率≠免稅

零稅率的具體實(shí)現(xiàn)方式

（1）一般計(jì)稅方法：免抵退

（2）簡易計(jì)稅方法：免稅

（五）零稅率和免稅的規(guī)定（2）行業(yè) 零稅率項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目

交通運(yùn)輸業(yè) 資質(zhì)完備的國際運(yùn)輸服務(wù) 資質(zhì)不完備的國際運(yùn)輸服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)

（2）向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)（但不包括合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)）

信息技術(shù)

向境外單位提供的軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

文化創(chuàng)意 向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)）（1）會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)

（2）向境外單位提供的商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)（3）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)

物流服務(wù)

（1）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)

（2）向境外單位提供的物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）

有形動產(chǎn)租賃

標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

鑒證咨詢

向境外單位提供的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（但不包括對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）

模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定 類型 劃分標(biāo)準(zhǔn)

1.生產(chǎn)企業(yè) 年銷售額50萬元

2.商業(yè)企業(yè) 年銷售額80萬元

3.應(yīng)稅服務(wù) 年銷售額500萬元

4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人 按小規(guī)模納稅人納稅

5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但會計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，也可以申請一般納稅人資格

注意：銷售額含扣除前、免稅、減稅數(shù)額

（一）計(jì)稅方法

小規(guī)模納稅人：簡易計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

一般納稅人：規(guī)范化的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）特殊規(guī)定

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

（三）扣繳義務(wù)人的規(guī)定

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

符合下列情形的，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定代扣代繳增值稅：

以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。

以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。

不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅

扣繳稅種的規(guī)定

是否有境內(nèi)代理人 境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地 扣繳稅種

有 試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅

有

試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅

有 非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅

無

不適用 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅

無 不適用 非試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅

國際運(yùn)輸勞務(wù) 情形 稅務(wù)處理

與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù) 免稅

未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)扣繳增稅 試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+征收率）×征收率

模塊四：一般納稅人納稅操作

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

一、銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理

二、銷售使用過的固定資產(chǎn)

三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理

某咨詢公司的案例

試點(diǎn)地區(qū)某咨詢公司（增值稅一般納稅人）2012年11月向A公司提供咨詢勞務(wù)，雙方約定的含增值稅價(jià)格為10.6萬元。2012年11月份該咨詢公司完成了咨詢服務(wù)，但由于A公司資金緊張，未按合同約定付款。2013年6月支付了11萬元款項(xiàng)，其中0.4萬元為延期付款利息。請問該咨詢公司應(yīng)如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

一、銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

（一）銷售額的一般規(guī)定：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）

案例——一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月9日對外提設(shè)計(jì)服務(wù)取得含增值稅收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅額6萬元

試點(diǎn)前：

借：應(yīng)收賬款

1060000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1060000

借：營業(yè)稅金及附加 53000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營

53000

試點(diǎn)后：

借：應(yīng)收賬款

1060000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）60000

咨詢公司的賬務(wù)處理？

咨詢業(yè)務(wù)完成時(shí)

借：應(yīng)收賬款

106000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000

收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

110000

貸：應(yīng)收賬款

106000

主營業(yè)務(wù)收入

3773.58

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）226.42

（二）營改增對差額征稅的處理

營業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定——原有規(guī)定

營改增的過渡政策

支付給試點(diǎn)納稅人的 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

支付給非試點(diǎn)納稅人的 差額征稅

營改增后對差額征稅的處理

第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點(diǎn)納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表

②支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計(jì)稅

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額” 附表

一、附表三

試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分

非試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人

1.交通運(yùn)輸業(yè)的具體規(guī)定

營業(yè)稅

納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

（1）支付給試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分

非試點(diǎn)納稅人：試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人

支付給試點(diǎn)納稅人，一般情況下的處理

取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得差額計(jì)稅

案例

試點(diǎn)地區(qū)A運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬，將其中的88.8萬元（含增值稅）支付給試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票

如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人

借：主營業(yè)務(wù)成本

800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）88000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

888000

填入附表2的第2行

如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人

借：主營業(yè)務(wù)成本

825840

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）62160

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

888000

填入：附表2的第2行，金額“價(jià)稅合計(jì)”，稅額=金額×7%

附表2：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)（節(jié)選）

一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

項(xiàng)目 欄次 份數(shù) 金額 稅額

（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票 1=2+3

其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 2

前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 3

（二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8

（2）支付給非試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。

非試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人

非試點(diǎn)納稅人的范圍

鐵路運(yùn)輸部門？

非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸公司？

國際運(yùn)費(fèi)？

試點(diǎn)納稅人（一般納稅人）差額征稅的會計(jì)處理

在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例

某運(yùn)輸公司收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬，將其中的88.8萬元支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

收取款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

1110000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110000

支付款項(xiàng)時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本

800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）88000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

888000

填入附表

1、附表3

附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）

合計(jì) 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額 價(jià)稅合計(jì) 含稅（免稅）銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

附表3：應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)（節(jié)選）

項(xiàng)目及欄次 本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目

期初余額 本期發(fā)生額 本期應(yīng)扣除金額 本期實(shí)際扣除金額 期末余額2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4-5

11%的應(yīng)稅服務(wù)

附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）

合計(jì) 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額 價(jià)稅合計(jì) 含稅（免稅）銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

案例

試點(diǎn)地區(qū)A運(yùn)輸公司收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬，將其中的88.8萬元支付給試點(diǎn)地區(qū)B水路運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

既不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不能差額納稅

借：主營業(yè)務(wù)成本

888000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000

2.試點(diǎn)物流企業(yè)的具體規(guī)定

試點(diǎn)物流企業(yè)

經(jīng)國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)

營業(yè)稅

試點(diǎn)物流企業(yè)從事運(yùn)輸、倉儲業(yè)務(wù)，應(yīng)以取得的全部運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅，取得的全部倉儲收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

3.勘察設(shè)計(jì)單位的具體規(guī)定

對勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。

4.有形動產(chǎn)融資租賃

經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。

5.代理業(yè)務(wù)的具體規(guī)定

納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

（1）廣告代理業(yè)

從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時(shí)，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都可以差額計(jì)稅——允許扣除廣告發(fā)布費(fèi)

營改增中廣告服務(wù)的界定

廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

廣告代理業(yè)

支付的廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作等費(fèi)用

必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；不得差額計(jì)稅

支付的廣告發(fā)布費(fèi)

支付給試點(diǎn)納稅人

必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得差額計(jì)稅

支付給非試點(diǎn)納稅人

差額計(jì)稅

案例

試點(diǎn)地區(qū)某廣告公司在此次“營改增”試點(diǎn)中被認(rèn)定為一般納稅人。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價(jià)為1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬元。該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬。

注：廣告公司支付了江西省電視臺全額費(fèi)用，但只收到客戶80%的合同款，該廣告公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)核算？

解析

不含稅價(jià)=1060÷（1+6%）=1000（萬元）

（1）廣告發(fā)布時(shí)

借：銀行存款

8480000

應(yīng)收賬款

2120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600000

（2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）360000

主營業(yè)務(wù)成本

600000

貸：銀行存款

6360000

（2）無船承運(yùn)業(yè)務(wù)

納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。

（3）代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)

納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅：

支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺費(fèi)、倉儲費(fèi)

支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺費(fèi)；

支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；

國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

（4）包機(jī)業(yè)務(wù)

對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。

（5）貨運(yùn)代理

屬于代理業(yè)。

納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

在征收營業(yè)稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。

①支付給試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分

非試點(diǎn)納稅人：試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

一般情況下

取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得差額計(jì)稅。

案例

試點(diǎn)地區(qū)A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi)106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票

解析

情形 賬務(wù)處理 填表 試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本

720720.72

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）79279.28

貸：銀行存款

800000 填入附表2的第2行

如果試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本

744000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）56000

貸：銀行存款

800000 附表2的第2行 金額:價(jià)稅合計(jì) 稅額=金額×7%

②支付給非試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。

非試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人

非試點(diǎn)納稅人的范圍

試點(diǎn)地區(qū)的鐵路運(yùn)輸部門？

非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸公司？

國際運(yùn)費(fèi)？

試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計(jì)處理

一般納稅人的會計(jì)處理

在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例

試點(diǎn)地區(qū)A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi)106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

借：主營業(yè)務(wù)成本

754716.98

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）45283.02

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

800000

填入附表

1、附表3

6.特殊規(guī)定：國際貨代

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

特殊規(guī)定形成的原因——支付給境內(nèi)單位

試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅

國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

財(cái)稅【2012】86號：營改增試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率

零稅率的處理

如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的 實(shí)行免抵退稅辦法

如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的 實(shí)行免征增值稅辦法

支付給境外單位的國際運(yùn)費(fèi)

與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)

免稅

未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)

應(yīng)扣繳增值稅=接收方支付的價(jià)款/（1+征收率3%）×征收率3%

7.扣除價(jià)款憑證的規(guī)定

支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

總結(jié)：營改增后對差額征稅的處理

第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點(diǎn)納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表

②支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計(jì)稅

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額” 附表

一、附表三

案例

試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2013年1月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內(nèi)客運(yùn)收入188萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)；銷售貨物取得收入12萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額。請分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？

解析

取得收入時(shí)

借：銀行存款

200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

179.63

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

20.37

188÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本

45.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）4.95

[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款

假設(shè)案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。

試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

46.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.5

貸：銀行存款

（三）視同提供應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（2）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預(yù)收對方一年租金60000元，何時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？

（2）甲運(yùn)輸公司2012年12月15日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送貨物，運(yùn)費(fèi)60萬。12月25日開始運(yùn)輸，于2013年1月8日到達(dá)目的地，期間于12月29日收到運(yùn)費(fèi)40萬元，2013年1月8日收到運(yùn)費(fèi)20萬元。12月份增值稅的銷售額為多少？

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

問題

1.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

2.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人

5.某酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入

6.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

上述業(yè)務(wù)如何納稅？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何填寫納稅申報(bào)表？

二、銷售使用過的固定資產(chǎn)

1.銷售自己使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發(fā)票

通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算

2.銷售自己使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算

如何填寫納稅申報(bào)表？

問題解析

1.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算

2.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發(fā)票

通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發(fā)票

通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算

5.試點(diǎn)地區(qū)酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算

6.試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。

小規(guī)模納稅人納稅操作時(shí)進(jìn)行介紹

三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額

問題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票

2.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票

3.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

4.委托試點(diǎn)地區(qū)鐵路局運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

5.委托非試點(diǎn)單位運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

（4）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

接受試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)

增值稅專用發(fā)票上的增值稅額

接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

價(jià)稅合計(jì)× 7%

從試點(diǎn)地區(qū)取得的營改增以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）不得作為增值稅扣稅憑證。

接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)：運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%

問題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票

2.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票

3.委托試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

4.委托試點(diǎn)地區(qū)鐵路局運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

5.委托非試點(diǎn)單位運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

（5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

案例——一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月15日接受A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款40萬元，注明增值稅額2.4萬元。

試點(diǎn)前：

借：主營業(yè)務(wù)成本 424000

貸：應(yīng)付賬款

424000

試點(diǎn)后：

借：主營業(yè)務(wù)成本

400000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）24000

貸：應(yīng)付賬款

424000

2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書

納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（增值稅專用發(fā)票的使用）

我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票抵扣。

試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點(diǎn)區(qū)域購買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。

納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報(bào)）

對于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過當(dāng)月抵扣，未通過認(rèn)證、比對的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。

問題：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于本企業(yè)修建大樓

3.某企業(yè)購入面粉，將其作為福利分發(fā)給本廠職工

4.某企業(yè)購入材料，用于進(jìn)行專利權(quán)的研發(fā)

5.某藥廠購入機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品

2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

問題解析：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于本企業(yè)修建大樓

3.某企業(yè)購入面粉，將其作為福利分發(fā)給本廠職工

4.某企業(yè)購入材料，用于進(jìn)行專利權(quán)的研發(fā)

5.某藥廠購入機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品

6.某企業(yè)因?yàn)檫`法經(jīng)營，被執(zhí)法部門依法沒收的貨物

7.某企業(yè)人員乘坐飛機(jī)出差支付的機(jī)票費(fèi)用

8.某服裝生產(chǎn)企業(yè)購入的小轎車

9.某運(yùn)輸公司購入的作為運(yùn)輸用車輛的小轎車

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

（4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（5）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，由于事后改變用途被用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外），或者由于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失等原因，出現(xiàn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形時(shí)，應(yīng)做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

賬務(wù)處理

應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)三個(gè)與增值稅有關(guān)的明細(xì)賬

應(yīng)交增值稅

未交增值稅

增值稅檢查調(diào)整

1.應(yīng)交增值稅

借方專欄

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額；（已經(jīng)介紹過）

（2）已交稅金；

（3）減免稅款；

（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；（出口退稅用）

（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅；

（6）營改增抵減的銷項(xiàng)稅額；（已經(jīng)介紹過）

貸方專欄

（7）銷項(xiàng)稅額；（已經(jīng)介紹過）

（8）出口退稅；（出口退稅用）

（9）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；（已經(jīng)介紹過）

（10）轉(zhuǎn)出多交增值稅。

“已交稅金”專欄

本月繳納本月的增值稅款

12月15日繳納12月1~10日應(yīng)該繳納的增值稅10萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10

貸：銀行存款

“減免稅款”專欄

反映企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款

財(cái)稅[2012]15號文件的賬務(wù)處理

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計(jì)處理

增值稅一般納稅人的會計(jì)處理

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為34000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為16000元，月末賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）18000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

18000

2013年1月份繳納2012年12月份稅款時(shí)：本月繳納上月稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

18000

貸：銀行存款

18000

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。

月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

7000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7000

2.未交增值稅

核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的問題

小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理

初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

（1）購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（2）技術(shù)維護(hù)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

2.小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

問題解析：試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

3.小規(guī)模納稅人差額計(jì)稅的規(guī)定

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。其他小規(guī)模納稅人不填寫該附列資料。

試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計(jì)處理

小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理

按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例

試點(diǎn)地區(qū)A國際貨運(yùn)代理服務(wù)企業(yè)在此次“營改增”改革中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。2013年1月，其承接了一項(xiàng)國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為10.3萬元，其中需要支付給境外代理機(jī)構(gòu)7.21萬元。企業(yè)當(dāng)月完成了該項(xiàng)業(yè)務(wù)，款項(xiàng)已收到并支付給境外代理機(jī)構(gòu)7.21萬元，收到境外代理機(jī)構(gòu)簽收的單據(jù)。

解析

應(yīng)納增值稅=（103000-72100）÷（1+3%）×3%=900（元）

賬務(wù)處理：

（1）確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款

103000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 3000

（2）對外支付款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅 2100

主營業(yè)務(wù)成本

70000

貸：銀行存款

72100

模塊六：過渡政策

試點(diǎn)實(shí)施前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

免征增值稅項(xiàng)目

1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

2.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

3.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。

4.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

6.臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入

7.隨軍家屬就業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)、失業(yè)人員就業(yè)

即征即退

安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)

試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。

服務(wù)提供方——機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生地 增值稅/營業(yè)稅

試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅

試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅，但允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減

非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅

非試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅

取得過渡性財(cái)政扶持資金的會計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

第五篇：營改增相關(guān)會計(jì)處理

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定 根據(jù)“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”（財(cái)稅?2011?110號）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定如下：

一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計(jì)處理

（一）一般納稅人的會計(jì)處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

2增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理

試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”

3科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

三、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅

4額的會計(jì)處理

（一）增值稅一般納稅人的會計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)

專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

出自房地產(chǎn)會計(jì)網(wǎng)，原文地址：