第一篇：1、營業稅改征增值稅改革：必要性與可行性

營業稅改征增值稅改革：必要性與可行性

李 晶

2011年10月26日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定從2012年1月1日起，首先在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展深化增值稅制度改革試點。我國自1994年施行對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅制度以來，在促進社會主義市場經濟發展等方面發揮了重要的作用。那么，在貫徹科學發展觀、加快經濟發展方式轉變的新形勢下，我國為什么營業稅要改征增值稅？

一、必要性

（一）營業稅制度存在著弊病

在1994年分稅制改革中，我國商品與勞務稅制度規定，對于貨物征收增值稅，對于無形資產轉讓、不動產銷售和交通運輸業、建筑業、文化體育業、郵電通訊業、金融保險業、服務業以及娛樂業保留征收營業稅。增值稅與營業稅是兩個獨立而不交叉的稅種，一般情況下，應稅行為交增值稅則不交營業稅，交營業稅則不交增值稅。

雖然營業稅與增值稅均是商品與勞務稅的主體稅種，但兩稅的征稅范圍、計稅依據和征稅方式是不一樣的。按照我國目前稅制安排，兩稅的征收范圍不同，納稅人提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的，應當繳納營業稅；納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的，應當繳納增值稅。兩稅的計稅依據不同，營業稅對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其提供營業稅應稅勞務所取得的營業額、轉讓額或者銷售額，依照應稅勞務適用的稅率計算繳納的流轉稅；增值稅是以商品及應稅勞務在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的流轉稅，在實際操作中采取的是環環征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購買增值稅應稅項目時繳納的增值稅可以在銷售應稅項目時進行抵扣，只需對本環節的增加值繳納增值稅。兩稅的稅收屬性不同，營業稅是價內稅，直接用收入乘以稅率即可計算應納稅款；增值稅是價外稅，在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入。增值稅是我國目前最大的稅種，營業稅是我國目前最大的地方稅種。

與增值稅中性、公平的優越性相比，營業稅存在著三大弊端：

一是稅負較重。例如，勞務領域比商品領域的稅收負擔普遍偏高，而且對服務業原則上按營業額全額征稅，使服務業稅負過重，阻礙了新興服務業的發展。

二是重復征稅。例如，當服務行業向商品行業投入，由于營業稅發票不能作為計算增值稅時抵扣，貨物銷售和勞務提供要兩次征收勞務流轉部分的稅，實際上存在重復征稅，削弱了我國產品和勞務在國際市場上的競爭力。

三是服務業出口不退稅。例如，勞務出國在外服務可以免征營業稅。但是在國內服務，對象是國外就不能有出口退稅，還是要交營業稅，削弱了我國外包服務業競爭力。

可以看出，營業稅制度抑制了第三產業發展，不管是國內服務業還是外包服務。例如，在交通服務業中，運費里面有重復征稅的地方，不僅不利于物流行業發展，而且也提高整個國民經濟的運行成本；再如，技術開發企業提供技術服務，不能開具可抵扣的增值稅發票，需求和供給都受到抑制，不利于鼓勵創新。

（二）增值稅和營業稅制度并存存在著弊病

1994年稅制改革的歷史遺留問題之一，是在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅作為最為重要的兩個商品與勞務稅稅種，分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業之外的第二產業，第三產業的大部分行業則課征營業稅。增值稅的稅基主要是第二產業中的工業和第三產業中的批發零售業的增加值，營業稅的稅基是第二產業中的建筑業和第三產業中除批發零售業外的其他行業的流轉額。據財政部統計，2011年1至9月，全國增值稅收入18198.68億元，同比增長18.7%，占稅收總收入的25.5%；營業稅收入10365.63億元，同比增長24.0%，占比為14.5%。這一始于1994年的稅制安排，適應了當時的經濟體制和稅收征管能力，為促進經濟發展和財政收入增長發揮了重要的作用。

在當年，增值稅和營業稅并存是利益博弈的結果。1994年分稅制改革希望逐步增加中央財政收入，計劃第一年中央財政收入占比在55%左右，然后每年增加1個百分點，直至5年后增加至60%。在流轉稅中，舊的產品稅改為新的增值稅，中央分享75%，地方分享25%，基本上就達到了目的。這個時候，營業稅的改革面臨著困境：如果也改成增值稅，勢必要降低本來就占比較低的地方本級財政收入，地方財政收入太少，改革推進的阻力也會大大增加；如果另外按照不同比例分享營業稅，則需要重新設計整個分稅制，難度太大，成本太高，不太具有可操作性，因此，營業稅改革被擱置起來，形成了今天的商品與勞務稅收體系之中，商品的流改征收增值稅、發票可以層層抵扣，勞務的流改征收營業稅、發票不能被抵扣的局面。

隨著市場經濟的建立和發展，這種劃分行業分別適用不同稅制的做法，日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷，對經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構優化。

首先，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。隨著社會分工日益細化，這種增值稅和營業稅并行的稅制結構下，增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅、營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題未能完全消除。增值稅具有“中性”的優點，即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強，但是要充分發揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。現行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

其次，從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。這種影響主要表現在由于營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業競爭中的生產和投資決策。比如，由于企業外購服務所含營業稅無法得到抵扣，企業更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產內部化，不利于服務業的專業化細分和服務外包的發展。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢。

第三，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。再如，隨著信息技術的發展，某些傳統商品已經服務化了，商品和服務的區別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業稅的難題也就隨之產生。

上述分析，可以說明營業稅改征增值稅這一改革的必要性。現階段解決增值稅改革的廣度問題尤為緊迫。由于對勞務、不動產和無形資產征收營業稅，增值稅的抵扣鏈條不完整，轉為消費型的增值稅制度在消除重復征稅、促進產業分工方面的優勢仍然難以充分發揮，急需在覆蓋廣度上取得突破。

國際經驗也表明，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。現已確定的這一改革事項在上海先行先試，將為分步推進這一改革取得經驗。可以預期，在上海拉開序幕的這一總體上使相關企業免除重復征稅制約而在總體上減輕稅負的改革，將促進一大批市場主體放開手腳發揮潛力推進自身業務經營和發展中的專業化細分，提升服務水準，進而有利于提振消費和改善民生增進百姓實惠，并助益于擴大內需、推進產業升級換代，加快轉變生產方式。

二、可行性

相對于1994年而言，目前實施營業稅改征增值稅的條件已經基本成熟。經過多年實踐，增值稅的制度優勢已經得到社會認同，營業稅的弊端廣遭詬病。增值稅立法也提上日程，對改革形成了有力推動。國際上對服務業征收增值稅越來越普遍，可以為我國實施這項改革提供有益借鑒。隨著稅收專業化和信息化管理水平的不斷提升，增值稅的征收效率明顯提高，為實施營業稅改征增值稅改革提供了所能保證的制度基礎和所能承受的減稅空間。

三、營業稅改征增值稅的意義

從2012年1月1日開始，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步地將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。

增值稅是我國第一大稅種。2012年1月1日開始在上海市交通運輸業和部分現代服務業進行的營業稅改征增值稅試點，是繼2009年全面實施增值稅轉型改革后，我國稅制改革進程中的又一個標志性事件。增值稅逐漸替代營業稅，是“十二五”期間稅制改革的一項重要任務，也是結構性減稅的一個重要內容。

改革的意義有四：

（一）有利于消除重復征稅

按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，把營業稅改征增值稅，有利于進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，（二）有利于完善稅制制度

稅收是政府籌集財政收入、調控經濟、調節分配的重要手段。由于社會可供分配的資源有限，稅收實際上是把企業和個人掌握的部分資源依法轉為政府支配。我國目前是實行復合稅制，征收的稅種可以分為貨物勞務類、所得類、財產類和行為類。其中，貨物勞務類和所得類稅收約占全部稅收收入的90%。這些不同種類的稅收在籌集財政收入的同時，也影響著企業和個人的投資與消費、收入與財富分配，以及生產和交易等行為。通過科學運用調整稅基或稅率、設置征收標準等稅制要素，制定實施減稅政策，將原由政府掌握的資源轉由企業和個人支配，可以在預算政策和貨幣政策配合下，改善供給和需求結構，提高資源配置效率，增強經濟發展的內生動力，促進經濟可持續發展。

按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務，不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學發展的稅收制度的必然選擇。

（三）有利于降低企業稅收負擔

稅收是調節經濟運行、促進結構調整的重要手段。營業稅改征增值稅有利于降低小額納稅人稅負，扶持小微企業發展，有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力，帶動擴大就業，是推動經濟結構調整、促進發展轉型的一項重大改革，也是結構性減稅的重要內容。這一減輕稅負的改革，將促進一大批市場主體放開手腳，提升服務水準，提振消費和改善民生，并有益于擴大內需、推進產業升級換代，加快轉變生產方式。

國際金融危機爆發至今已有四年時間。與世界其他主要經濟體倍受巨額政府赤字困擾，在財政政策上窮盡思忖削減政府開支或增加稅收相比，我國政府在合理控制赤字總規模的同時，不間斷地實施了大規模結構性減稅政策。相對于具有普惠意義的全面減稅而言，結構性減稅是有選擇的稅收優惠。2008年以來，通過采用直接優惠（包括稅收減免、降低稅率等）和間接優惠（諸如投資抵免、加計扣除、減計收入、允許計提風險準備等）方式實施的減稅措施累計已有70多項，涉及十幾個稅種，每年減稅規模達數千億元。

需要指出的是，增值稅和所得稅是減稅規模最大的稅種，構成了減稅的主體，對提高資源配置效率，改善供求關系，優化產業結構，保障和改善民生發揮著積極作用。2009年以來，在全國范圍內推行增值稅轉型改革，已累計減少稅收5000多億元，有力地促進了企業投資和技術進步；2008年對企業的國債利息收入等免征企業所得稅，從2009年開始對21個服務外包示范城市的技術先進型服務企業實行企業所得稅、營業稅等優惠政策，支持技術先進型服務業發展；從2009年起實施促進經營性文化事業單位轉企改制、文化產業、動漫產業等發展的增值稅、企業所得稅等稅收優惠政策，支持文化體制改革和文化事業發展。2012年進行的營業稅改征增值稅試點，也屬于一項力度較大的減稅措施，有利于加快發展現代服務業。

實施結構性減稅要力促轉變經濟發展方式。加快轉變經濟發展方式，增強發展的平衡性、協調性、可持續性，是我國當前和今后一個時期的一項重要戰略任務。減稅政策的安排應著力促進擴大內需和調整結構，突出體現積極支持實體經濟自主創新和小型微型企業發展、推動產業結構優化升級和區域經濟協調發展。

實施結構性減稅要結合深化稅制改革形成長期制度安排。按照構建有利于科學發展的稅收體制機制的要求，在深化稅制改革進程中，可以考慮將一些有利于轉方式、調結構、惠民生的稅收政策作為長期制度安排。國家“十二五”規劃確定的營業稅改征增值稅、全面改革資源稅，開征環境保護稅等稅制改革措施，將更加凸顯減稅政策對加快轉變經濟發展方式的激勵、引導作用。

（四）有利于現代服務業發展

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。實施這項改革，因為能夠消除重復征稅，將有利于增強服務業的競爭能力，促進社會專業化分工，推動三次產業融合和產業結構調整，促進科技創新，優化投資、消費和出口結構，增強經濟發展的內生動力，促進國民經濟健康協調發展。

第二篇：營業稅改征增值稅改革10.25

營業稅改征增值稅改革

1.以下選項中不屬于營業稅制度本身存在弊病的是（征管難度大）。

稅負較重

重復征稅

服務業出口不退稅

征管難度大

2.2012年1月1日起，營業稅改征增值稅在上海試點，屬于試點行業的是（交通運輸業）。

交通運輸業

建筑業

金融保險業

銷售不動產

3.以下關于營業稅改征增值稅后帶來影響的說法中不正確的是（不利于確保中央財政收入）。

有利于消除重復征稅

不利于確保中央財政收入

有利于降低企業稅負

影響地方財政收入

4.我國從哪一年開始同時實行增值稅和營業稅制度（1994年）。1980年 1994年 1998年 2003年

5.我國從2004年開始試點的增值稅轉型指的是（生產型轉為消費型）。

收入型轉為消費型

生產型轉為消費型

收入型轉為生產型

生產型轉為收入型

6.生產型增值稅不準許抵扣任何購進固定資產價款，計稅依據相當于（國民生產總值）。

國民生產總值

國民生產凈值

國民收入

國民凈收入

7.目前，我國的增值稅覆蓋的領域占整個國民經濟的（60%以上）。50%以下 50%以上 60%以下 60%以上

8.世界上，最先將增值稅制度付諸實踐的國家是（法國）。

英國

美國 法國

中國

9.下列地區不屬于我國營改增試點優先選擇地區的是（地區產業結構比較單一，試點改革可以順利進行）。

A地區服務業比重大，重復征稅問題比較突出 B地區國稅與地方矛盾小，便于協調

C地區地方財力比較雄厚，可以彌補部分行業稅收負擔增加 D地區產業結構比較單一，試點改革可以順利進行

10.我國營改增試點第二階段應該是（覆蓋全國范圍、部分行業）。

覆蓋部分地區、部分行業

覆蓋部分地區、全部行業

覆蓋全國范圍、部分行業

覆蓋全國范圍、全部行業

11.如被確定為一般納稅人的試點企業存在偷稅漏稅等情況，可對其進行納稅輔導，輔導期限為（不少于6個月）。3個月 6個月

不少于6個月

不少于12個月

12.以下行業中，原則上適用增值稅簡易計稅方法的是（生活性服務業）。轉讓無形資產

郵電通信業

文化體育業

生活性服務業

13.以下不屬于交通運輸業中陸路運輸服務的是（鐵路運輸服務）。

公路運輸服務

鐵路運輸服務

纜車運輸服務

索道運輸服務

14.在確定試點行業的適用稅率時，根據總體稅負不增加或略有下降的原則，采用何種方法測算稅率（測定平衡點）。

沿用原有稅率

測定平衡點

測定最低點

無具體方法

15.境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構但有代理人的，扣繳義務人為（代理人）。

代理人

接受方

境外單位 稅務機關

16.從事國家稅務總局和財政部規定的特定應稅勞務可以選擇簡易方法征稅，但一經選定，多長時間內不可變更（36個月）。6個月 12個月 24個月 36個月

17.軍隊轉業干部自主創業自領取營業執照辦理稅務登記之日起，多長時間內免征增值稅（3年）。6個月 1年 2年 3年

18.準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額不包括（裝卸費）。

建設基金

裝卸費

鐵路臨管線運輸費用

鐵路專線運輸費用

19.納稅人發生視同提供應稅服務而無銷售額的，由哪個部門確定銷售額（主管稅務機關）。

主管稅務機關

國家稅務總局

當地政府財政部門

納稅人

20.納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額，即（銷項稅額）。

銷項稅額

進項稅額

銷售額

購買價款

21.按次納稅的，起征點為每次（日）銷售額（300-500元）。100-200元 200-300元 300-500元 500-1000元

22.試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其實際稅負超過多少的部分實行即征即退（3%）。2% 3% 4% 5% 23.納稅人提供應稅服務組成計稅價格的公式為（成本×（1+成本利潤率））。

成本×（1-成本利潤率）

成本×（1+成本利潤率）

成本÷（1-成本利潤率）×成本利潤率

成本÷（1+成本利潤率）×成本利潤率 24.按規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的2012年1月1日以后購進的固定資產，按照（適用稅率）征收增值稅。4%征收率減半 3%征收率

適用稅率

13%的低稅率

25.零稅率應稅服務提供者向主管稅務機關如實申報免抵退稅的期限是（收入之日次月起至次年4月30日前）。收入之日起至次年4月30日前

收入之日次月起至次年5月31日前

收入之日次月起至次年5月31日前

收入之日次月起至次年4月30日前

26.一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營改增有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設（營改增抵減的銷項稅額）。

營改增抵減的銷項稅額

營改增抵減的銷售額

營改增允許扣除的銷項稅額

營改增允許扣除的銷售額

27.必須由納稅人自行開具增值稅專用發票的情形是（一般納稅人提供應稅服務）。

向消費者個人提供應稅服務

適用免征增值稅規定的應稅服務

一般納稅人提供應稅服務

小規模納稅人提供應稅服務

28.開始試點當月月初，按規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，試點企業應進行的會計處理是（借記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目）。

借記“應交稅費—待以后扣除稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目

借記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目

借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目

借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，貸記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目

29.小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以（向主管稅務機關申請代開）。

由接收方自行去稅務局開具

向主管稅務機關申請代開

協商不予提供

拒絕提供

30.“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目期末余額應在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示，依據是（流動性）。

金額大小

時間先后 流動性

重要性

31.規定“試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率”的文件是（《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》）。

《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》

《關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知》

《關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告》

《關于營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》 32.與上海市營業稅改征增值稅試點有關的主要文件有（12個）。5個 8個 10個 12個

33.繼上海之后成為第二個實施營業稅改征增值稅地區的是（北京）。

北京

天津

廣東省

深圳

34.由營業稅改征增值稅后，交通運輸業適用稅率為（11%）。3% 6% 11% 13% 35.營業稅改征增值稅試點地區的下列行業中，適用17%稅率的是（部分現代服務業中的有形動產租賃服務）。

信息技術服務

文化創意服務

物流輔助服務

部分現代服務業中的有形動產租賃服務

36.試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務應（免征增值稅）。

依我國法律征稅

免征增值稅

適用增值稅零稅率

即征即退

37.根據浙江省國稅局制定的試點工作任務表，完成業務培訓、發票出售工作的時間節點是（11月30日）。9月20日 9月30日 10月20日 11月30日

38.廣東省試點改革中對服務貿易進出口實行（在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度）。國內環節和出口環節均征收增值稅

國內環節和出口環節均免稅

在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度

在國內環節征收營業稅，出口實行零稅率或免稅制度

39.在深圳市，試點改革后稅負略有上升的行業是（交通運輸業）。

交通運輸業

信息技術服務

物流輔助服務

鑒證咨詢服務

40.10月1日上午，安徽省營業稅改征增值稅試點稅制轉換啟動儀式在（合肥）舉行。

合肥

蚌埠

徐州

蕪湖

41.天津市交通運輸業和部分現代服務業將首先參與試點改革，完成新舊稅制轉換的時間是（12月1日）。9月1日 12月1日 11月1日 10月1日

42.北京市交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點正式啟動的時間是（2012年9月1日）。2012年8月1日 2012年9月1日 2012年10月1日 2012年12月1日

43.為確保試點改革順利推行，安徽省國地稅積極組織對相關企業進行培訓，培訓面達（100%）。70% 80% 90% 100% 44.深圳市涉及改革試點的企業有54606戶，其中戶數最多的行業是（文化創意服務）。

交通運輸業

研發和技術服務

物流輔助服務

文化創意服務

45.營業稅改征增值稅可以優化稅收制度，實現了增值稅的（環環征收、層層抵扣）。

道道征收，全額征稅

環環征收、全額征稅

環環征收、層層抵扣 道道征收、層層抵扣

46.營業稅改征增值稅可以產生引導社會生產方式的經濟效應，前提是（消除重復征稅）。

市場充分競爭

消除重復征稅

深化產業分工與協作

推動產業結構調整 47.營業稅改征增值稅后，小規模納稅人由原5%稅率改為采用的征收率是（3%）。3% 4% 6% 區分工業和商業，4%或6% 48.增值稅擴圍改革應遵循的原則是：改革試點行業總體稅負（不增加或略有下降）。

略有下降

略有增加

不增加或略有提高

不增加或略有下降

49.營業稅改征增值稅進程中，納稅人應對事項不包括（深入開展調查研究）。

提前做好準備工作

關注稅負變化情況

深入開展調查研究

預測評估改革利弊

50.全面客觀分析上海試點改革效應由誰負責（地方政府）。

納稅人

國稅

地稅

地方政府

51.以下各項中，屬于稅務機關應對事項的是（深入開展調查研究）。

預測評估改革利弊

深入開展調查研究

全面全方位改革財政體制

全面做好迎接稅收改革的準

52.上海試點“營改增”使得資金流正源源不斷地向上海聚集，是此項改革產生的（洼地效應）。

洼地效應

集聚效應

傾斜效應

政策效應

1.我國的增值稅和營業稅是兩個獨立的稅種，在很小的范圍內存在交叉。（錯誤）2.增值稅的制度優勢已經得到社會認同，營業稅的弊端廣遭詬病。（正確）3.服務業征收營業稅，重復征稅使得該行業稅負較重，阻礙了新型服務業的發展，但對外包服務業沒有影響。（錯誤）

4.增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。（正確）

5.營業稅改征增值稅之后，應由國稅機關統一征收。（正確）6.營業稅改征增值稅一步到位有利于保證增值稅抵扣鏈條的完整性。（正確）7.與增值稅改革的廣度問題相比，現階段解決改革的深度問題更為緊迫。（錯誤）8.目前，世界上有170多個國家和地區引入增值稅，且覆蓋了所有貨物和部分勞務。（錯誤）

9.我國營改增的改革試點采取地區、行業試點同時進行的方式。（錯誤）10.營改增的改革涉及面廣、利益調整復雜，在部分地區先行試點非常必要。（正確）

11.銷售額“500”萬元的標準在核算時不應將免稅和減稅銷售額包含在內。（錯誤）

12.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務和其他應稅勞務的納稅人，如未分別核算，應從高適用征收率。（正確）

13.服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。（正確）14.交通運輸業和部分現代服務業試點稅率的選擇是在測算后適中確定的結果。（錯誤）

15.對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額不允許扣除。（錯誤）

16.根據安排，試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。（正確）

17.一般計稅方法下，銷售額中不包含銷項稅額。（正確）

18.銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。（正確）19.試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。（正確）

20.安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置的殘疾人人數，全額即征即退增值稅的辦法。（錯誤）

21.銷售自己使用過的2011年12月31日購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減半征收增值稅。（錯誤）

22.采用組成計稅價格方法確定銷售額時，成本利潤率由主管稅務機關根據當地該行業統計數據合理確定。（錯誤）

23.臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入，免征增值稅。（正確）

24.接受交通運輸業服務，一律按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。（錯誤）

25.納稅人購買的增值稅稅控系統專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。（正確）26.納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并注明銷售額即可。（錯誤）

27.提供國際運輸服務申報免抵退稅時，須提供零稅率應稅服務的載貨、載客艙單以及發票等憑證。（正確）

28.期末有確鑿證據表明能夠符合條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記營業外收入”科目。（正確）29.兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營改增有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”科目。（正確）

30.對于期末一次性進行賬務處理的小規模納稅人，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目。（錯誤）

31.納稅人購買的增值稅稅控系統專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。（正確）32.《關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告》中規定，貨物運輸業增值稅專用發票的發售價格根據各地區實際情況制定。（錯誤）33.營業稅轉征增值稅改革試點的開展，有效拓展了試點行業和企業的市場空間。（正確）

34.試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退。（正確）

35.試點地區從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人，自新舊稅制轉換次日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅。（錯誤）

36.試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額。（正確）37.自2012年8月1日起至年底，營業稅改征增值稅試點范圍擴大地區適用的試點方案與上海略有不同。（錯誤）

38.營改增試點改革，有利于北京率先形成科技和文化創新“雙輪驅動”的發展格局。（正確）

39.在福建，申請成為一般納稅人的試點企業，不需要重新辦理國稅稅務登記。（錯誤）

40.江蘇省“營改增”試點工作成功啟動的標志是中國外運長江有限責任公司順利開出第一張增值稅專用發票。（正確）

41.營改增試點改革，有利于北京率先形成科技和文化創新“雙輪驅動”的發展格局。（正確）

42.廣東省試點企業的數量遠遠超過北京和上海等地，尤其是現代服務業數量眾多，給該省改革試點工作提出挑戰。（正確）

43.由于各地情況不同，針對部分具體行業稅負增加較多的企業，深圳在制訂試點方案時會出臺相關政策，并通過合適的渠道和方法來降低企業稅負壓力。（正確）

44.湖北省在試點改革后，將面對減收壓力，短期內對該省財政產生影響。（正確）45.廣東省因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。（正確）

46.深圳市試點改革對小規模企業采取3%的征收率，因此，該部分企業稅負并無明顯變化。（錯誤）

47.營業稅改征增值稅減輕企業用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，有利于擴大投資需求。（正確）

48.商品與勞務稅體系將簡化為以增值稅、營業稅為主體的稅收體系。（錯誤）49.營業稅改征增值稅可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題。（正確）50.上海試點營業稅改征增值稅后，試點企業稅負普遍下降。（正確）51.營業稅改征增值稅是我國經濟發展的必然產物。（正確）

52.營業稅改征增值稅試點給上海帶來了大量商業機會，因此增加了上海的財政收入，財政沒有減收壓力。（錯誤）

53.上海試點“營改增”后，有接近80%的企業稅負出現不同程度的下降。（錯誤）

54.在營業稅改征增值稅前，稅務機關應測算分析納稅人稅負變化情況。（正確）

第三篇：佛山市營業稅改征增值稅試點改革

佛山市營業稅改征增值稅試點改革 過渡性財政扶持資金實施辦法

（征求意見草案）

第一章 總則

第一條 【目的依據】為落實好營業稅改征增值稅試點改革（以下簡稱試點改革）過渡性財政扶持政策，規范財政扶持資金管理，保障我市試點改革工作順利實施，根據省財政廳、省國家稅務局、省地方稅務局?關于實施營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持政策的通知?（粵財預?2012?280號）、?關于印發?廣東省營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持資金管理辦法?的通知?（粵財預?2012?121號）、?關于印發?廣東省營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?的通知?（粵財法?2012?102號）等有關規定，本著“方便企業申請、方便財稅部門審核撥付和有利于操作”的原則，結合我市實際，制定本辦法。

第二條 【名詞解釋】本辦法所稱營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持資金，是指在交通運輸業和部分現代服務業實施營業稅改征增值稅試點期間，根據財政承受能力和不同行業發展特點，為保障改革試點行業總體稅負不增加或略有下降而設置的過渡性政策扶持資金。第三條 【適用范圍】佛山市范圍內營業稅改征增值稅試點企業過渡性財政扶持資金的申請、受理、審核、撥付、清繳和檢查，適用本辦法。

第四條 【扶持對象】本辦法所稱的財政扶持對象是指在營業稅改征增值稅試點以后，按照新稅制（即試點政策，下同）規定繳納的增值稅比按照舊稅制（即原營業稅政策，下同）規定計算的營業稅月平均增加1萬元以上（含1萬元）的我市試點企業。

第五條 【使用方式】從2012年11月1日起，對我市營業稅改征增值稅試點過程中確因新舊稅制轉換增加稅負的試點企業，按照“企業據實申請、財稅按月監控、財政按季預撥、資金按年清算、重點監督檢查”的方式實施。

第六條 【資金分擔】市、區分別設立營業稅改征增值稅改革試點財政扶持資金，專項用于對本級營業稅改征增值稅稅負增加試點企業的財政扶持。

財政扶持資金由省、市、區按照現行稅收分成比例進行分擔，即屬于省級與市區共享的營業稅，改征增值稅后試點企業增加的稅負由省、市、區按照50：5：45比例負擔。

第二章 機構職責

第七條 【職責分工】市和區財政、國稅、地稅部門是負責財政扶持資金的受理申請、審核撥付、清算、監督檢查工作的機構。其職責分工如下：

（一）區國稅局負責受理本區企業申報的財政扶持資金申請；審核試點改革后按照新稅制規定繳納的增值稅；協助區財政局督促試點企業根據清算結果退還多撥的財政扶持資金。

（二）區地稅局負責審核本區企業試點改革后按照舊稅制規定計算的營業稅。

（三）區財政局負責審核、匯總經本區國稅局、地稅局審核的試點企業財政扶持資金申請，并將相關資料上報市財政局；向試點企業預撥財政扶持資金；完成每季度資金撥付工作后，向市財政局報送財政扶持資金的審核撥付工作情況報告；組織開展清算，并將相關情況上報市財政局；及時根據清算結果向試點企業辦理財政扶持資金的撥付和追繳等工作。

（四）市國稅局主要負責指導各區國稅局的相關工作。

（五）市地稅局主要負責指導各區地稅局的相關工作。

（六）市財政局履行下列職責：

1.負責匯總各區財政局已審核的企業財政扶持資金申請，并統一上報省財政廳。

2.根據省財政廳的財政扶持資金批復，把批復意見下達各區財政局。

3.匯總每季度各區的財政扶持資金審核撥付工作情況，上報省財政廳。4.匯總各區上報的清算結果，統一上報省財政廳。5.審核各區財政局與試點企業的清算結果后，將省、市本級應負擔比例的財政扶持資金通過年終清算方式下劃給各區財政局。

6.指導各區財政局完成本轄區試點企業財政扶持資金的審核、資金撥付、清算和追繳等工作。

7.協調市國稅局、地稅局開展相關工作。

第八條 【監控責任】市和區財政局、國稅局、地稅局按月監控試點企業的稅負變化情況，市和區財政局對撥付的財政扶持資金進行監督檢查。

第三章 申請和受理

第九條 【申請條件】按粵財法?2012?102號文要求，每月按時填報?廣東省營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?且?稅負變化表?顯示稅負月均增加1萬元以上的試點企業方可申報財政扶持資金。試點企業申報財政扶持資金時需遞交下列材料：

（一）?關于財政扶持資金的申請?；

（二）?營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請表?；

（三）逐月?營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?；

（四）逐月?還原營業稅應稅收入減除項目明細表?及 價稅金額合計5,000元以上的減除憑證（還原的進項稅額等抵扣憑證）復印件；

（五）逐月?營業稅應稅收入直接減除項目明細表?及價稅金額合計5,000元以上的減除憑證（差額扣除憑證）復印件；

（六）逐月增值稅納稅申報表（包括附表）復印件；

（七）逐月增值稅納稅申報抵扣清單（試點納稅人在增值稅電子申報軟件中打印）；

（八）同期資產負債表、利潤表及現金流量表；

（九）增值稅完稅憑證或電子繳稅回單復印件（標注“與原件相符”字樣）；

（十）營業執照副本復印件；

（十一）稅務登記證副本復印件；

（十二）法定代表人或機構負責人身份證復印件；

（十三）其他需報送的資料。

上述材料第二項至第五項填報表格一式四份，其他全部一式一份。十、十一、十二項材料如無變化為一次性提交。申請材料按以上順序裝訂成冊，并加蓋單位公章和側面騎縫章。試點企業同時把上述材料第二項至第五項填報表格的電子文檔發送至財政部門指定電子郵箱。

上述相關材料的表格可到廣東省財政廳和佛山市財政局網站營改增試點專欄中下載。第十條 【申報時間】試點企業應按季度申報財政扶持資金。申報時間為每季度終了后30日內（即每年4月1日-30日、7月1日-30日、10月1日-30日、次年1月1日-30日為受理時間）。2012年11月、12月的申報與2013年第一季的申報一并提出。

因不可抗力或者其他正當理由耽誤申報的，申報期限自障礙消除之日起繼續計算。未按規定期限提交財政扶持資金申請的，視同放棄申報當季度的財政扶持資金。

第十一條 【受理機關】試點企業應向企業所在區國稅局提交申請，區國稅局應即時核對試點企業提交的資料是否齊全，符合條件并且資料齊備的，予以受理，并向試點企業發送受理通知書。

國稅、地稅和財政部門之間移交資料，應制作?資料移交清單?。

第四章 撥付和清算

第十二條 【審核流程】區國稅局、地稅局、財政局應按下列流程審核材料：

（一）區國稅局應自受理試點企業申請之日起7個工作日內，完成對試點企業按照現行稅制規定繳納增值稅的審核，并將審核后的材料和結果直接送區地稅局。

（二）區地稅局應自收到區國稅局轉來的審核材料之日起7個工作日內，完成對試點企業按照舊稅制規定計算的營 業稅的審核，并將審核后的材料和結果直接送區財政局。

（三）區財政局應自收到地稅局審核材料之日起5個工作日內，根據區國稅局和地稅局的審核結果，完成對試點企業稅負變化額的審核，并于每季度申請截止日起10個工作日內把本區的審核材料和結果匯總上報市財政局。

各區財政局、國稅局、地稅局審核時認為試點企業需補充材料的，由經審部門向企業出具?事項告知書?，試點企業自送達之日起3個工作日內補充。試點企業在規定時限內提交補充資料的，經審部門自收到補充資料之日起5個工作日內完成審核。試點企業逾期不補充或者審核不通過的，受理部門退回申請（申請人申報材料，在地稅、財政部門審核需補充材料逾期不補充或者審核不通過的，退回受理機關再退回申請人），不予辦理。

第十三條 【上報批復】市財政局應自收到各區財政局審核材料之日起5個工作日內統一匯總上報省財政廳，并于省財政廳批復后的5個工作日內把批復意見下達各區財政局。各區財政局在5個工作日內把批復結果通知試點企業，同時抄送各區國稅局、地稅局。

第十四條 【資金預撥】各區財政局自收到市財政局資金批復文件之日起5個工作日內完成對企業的財政扶持資金全額預撥，并將相關文件上報市財政局。

對于未足額實際繳納增值稅（或欠稅）的營改增企業，增加稅負的財政扶持資金待繳清后再予以撥付。

對于企業按季申請財政扶持資金金額較小的（每季度小于5萬元），財政部門可按清算后撥付。

第十五條 【撥付和清算】各區財政局在全年結束后的3個月內（2012年11月度、12月度的財政扶持資金并入2013清算），會同區國稅局和地稅局，組織對預撥財政資金試點企業的稅負變化逐一進行審核，核定全年財政扶持資金，實行多退少補，試點企業獲得財政扶持資金多于稅負增加部分，予以退還財政部門，或在試點企業下一的財政扶持資金申請中予以抵扣。各區財政局應將試點企業的清算結果及時上報市財政局；市財政局統一匯總上報省財政廳。

市財政局收到省應負擔比例的補貼資金后，于5個工作日內將省、市本級應負擔比例的補貼資金通過年終決算方式補助給各區財政。各區財政局自收到省、市財政補助資金之日起7個工作日內，根據試點企業已預撥的財政扶持資金情況，多退少補。

第五章 保障措施

第十六條 【措施類型】為強化財政扶持資金管理，市和區財政局、國稅局、地稅局要加強工作協調配合，應建立以下保障措施：

（一）區財政局、國稅局、地稅局應組成評審小組，建 立工作責任制度，明確分工，加強協作，認真審核，強化財政扶持資金的管理，確保審核、撥付、清算和監督檢查能夠有效落實。

（二）區財政局應組織完成好財政扶持資金的審核工作，建立財稅部門聯審機制，做好審核工作記錄，加強檔案管理。

（三）區財政局應當每季度與國庫部門進行對賬，將批復文件和撥付憑證與國庫的報表逐筆核對。

（四）區財政局應在每季度完成資金撥付工作后，向市財政局上報財政扶持資金的審核撥付情況；市財政局將匯總相關情況上報省財政廳。

（五）各區財政局應會同區國稅局、地稅局加強對試點企業的財政補貼申報業務的培訓，及時解決試點企業在稅負變化表、資金申報程序等方面遇到的問題。

第六章 監督檢查

第十七條 【專項檢查】市、區財稅部門應組織對試點企業申請扶持資金情況進行專項檢查，核實試點企業申請扶持資金的真實性和準確性。

各試點企業承諾所提供的資料數據完整、內容真實準確，無虛假情況，企業對其申報數據負責；區國稅局、區地稅局、區財政局依照營業稅改征增值稅有關規定審核，對審核結果負責。第十八條 【責任追究】財政部門對于虛報、冒領、騙取財政扶持資金的行為，將給予通報，全額追回財政扶持資金，并依據?財政違法行為處罰處分條例?（國務院令第427號）等法律法規嚴肅處理。稅務部門對于偽造憑證、虛假申報營業稅、虛假申報增值稅以及違反?中華人民共和國稅收征收管理法?的行為，將依法處理；構成犯罪的，移送司法機關處理。

第七章 附則

第十九條 【解釋權限】本辦法由市財政局、國稅局、地稅局負責解釋。

第二十條 【生效期限】本辦法自 年 月 日起施行。期間，國家政策若有重大調整或另有規定的，本辦法有關條款將予以調整。

附件：1.關于財政扶持資金的申請

2.營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請表

3.營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表 4.?營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?填表說明

5.還原營業稅應稅收入減除項目明細表 6.?還原營業稅應稅收入減除項目明細表?填表說明 7.營業稅應稅收入直接減除項目明細表

第四篇：營業稅改征增值稅相關問題匯總

營業稅改征增值稅相關問題

1.什么是增值稅？

2.什么是提供應稅服務？

3.營業稅改征增值稅試點納稅人分為哪兩類？如何劃分？

4.境外的單位或者個人在境內提供應稅服務如何納稅？

5.非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務，什么是非營業活動？

6.什么是在境內提供應稅服務？哪些不屬于在境內提供應稅服務？

7.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務是否繳納增值稅？

8.提供應稅服務的增值稅稅率是多少？

9.提供應稅服務的增值稅征收率是多少？

10.增值稅的計稅方法包括哪兩個？

11.一般計稅方法的應納稅額如何計算？

12.什么是銷項稅額？

13.什么是進項稅額？

14.簡易計稅方法的應納稅額如何計算？

15.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務的，應如何納稅人？

16.納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？

17.納稅人提供應稅服務發生折扣的，應如何開具發票？

18.試點納稅人提供的公共交通運輸服務如何納稅？

19.試點納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅？

20.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額是否準予抵扣？

21.營改增納稅人納稅義務發生時間是怎么規定的？

22.增值稅納稅人扣繳義務發生時間是怎么規定的？

23.代扣代繳增值稅的納稅地點是在機構所在地還是應稅服務發生地？

24.外地發生的應稅服務應向服務發生地稅務機關申報繳納稅款嗎？

25.總、分支機構不在同一地區的，可以合并申報納稅嗎？

26.提供應稅服務哪些情況不得開具增值稅專用發票？

27.財稅[2011]111號文件規定：“個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅”，其中，個人含個體工商戶嗎？

28.小規模納稅人提供應稅服務，可以向稅務機關申請代開增值稅專用發票嗎？

29.什么是增值稅差額征稅？

30.哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

31.增值稅小規模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？

32.什么是試點納稅人？什么是非試點納稅人？

33.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給非試點納稅人的價款是否可以扣除？

34.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點納稅人的價款是否可以扣除？

35.適用增值稅差額征稅政策的哪些納稅人支付給試點納稅人的價款可以扣除？

36.增值稅差額征稅政策規定可以扣除的具體支付項目包括哪些？

37.增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？

38.應稅服務適用增值稅差額征稅的，本期應納稅額如何計算？

39.納稅人支付的價款如果既符合抵扣進項稅額的規定，同時也屬于增值稅差額征稅可以扣除的項目，應如何處理？

40.截止目前國家有關營業稅差額征稅的政策規定包括哪些具體項目？

41.什么是增值稅一般納稅人？

42.營業稅改征增值稅納稅人，財政部和國家稅務總局規定的標準是多少？

43.增值稅一般納稅人是否需要辦理有關申請手續？增值稅小規模納稅人是否需要辦理有關申請手續？

44.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人，是否必須申請認定為增值稅一般納稅人？不申請認定的如何處理？

45.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人，什么情況下可以申請不認定一般納稅人？

46.應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人和新開業的營業稅改征增值稅納稅人，是否可以申請認定為增值稅一般納稅人？需要具備哪些條件？

47.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人、應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人和新開業的營業稅改征增值稅納稅人申請認定為增值稅一般納稅人分別需要提交哪些資料？

48.營業稅改征增值稅納稅人在改征增值稅之前的營業額如何確認是否超過財政部和國家稅務總局規定標準？ 49.減免稅是什么？ 50.減免稅分為哪些類別？

51.納稅人發生減免稅行為，是否需要在申報前到主管稅務機關備案或審批？

52.納稅人在執行備案類減免稅之前，必須向主管稅務機關申報哪些資料備案？

53.納稅人申請報批類減免稅的，應提供哪些資料？

54.納稅人不符合減免稅規定條件而享受減免稅優惠的，如何處理？

55.營業稅改征增值稅試點地區共制定了多少項過渡優惠政策？ 56.什么是即征即退？

57.上海試點地區的13項減免稅政策都包括哪些？ 58.上海試點地區的4項即征即退政策都包括哪些？ 59.營業稅改征增值稅的納稅人如何進行增值稅納稅申報？ 60.原有的一般納稅人和營業稅改征增值稅的一般納稅人使用的申報表是否相同？

61.一般納稅人進行增值稅納稅申報時，需要填報哪些申報表和清單？

62.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其附列資料主要填報哪些內容？

63.一般納稅人即征即退項目如何填報申報表？

64.一般納稅人應稅服務實際計征增值稅的銷項稅額體現在申報表的哪些欄次？

65.《貨物運輸業增值稅專用發票》如何進行納稅申報？ 66.需將2012年6月30日增值稅期末留抵稅額掛帳的一般納稅人，如何申報掛帳的留抵稅額？

67.納稅人提供應稅服務的納稅期限有何規定？

68.納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，或者享受減稅、免稅待遇的，是否辦理納稅申報？

69.增值稅小規模納稅人填報的納稅申報表有調整嗎？ 70.現有增值稅小規模納稅人是否也使用調整后的納稅申報表？申報項目有何變化？

71.增值稅小規模納稅人只從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業務，應如何填報申報表。72.增值稅小規模納稅人只從事“提供交通運輸業和部分現代服務業服務”業務，應如何填報申報表。

73.增值稅小規模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業務，又從事“提供交通運輸業和部分現代服務業服務”業務的，如何填報申報表？

74.《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》“應稅貨物及勞務”申報項目與“應稅服務”申報項目可否合并計算？ 75.什么情況下可以申報“應稅服務扣除額”？

76.營業稅改征增值稅試點的征稅范圍包括哪些行業？ 77.應稅服務的稅率和征收率有哪些？

78.納稅人如何確定其經營業務是否屬于營業稅改征增值稅范圍？

79.專用發票有幾種？ 80.專用發票的概念？ 81.專用發票價格是多少？

82.專用發票的基本聯次及用途是什么？ 83.專用發票各聯次是什么顏色的？ 84.發票開具的規定是什么？ 85.專用發票開具的規定是什么？

86.貨物運輸業增值稅專用發票填寫規定是什么？ 87.什么是未按規定保管專用發票？

88.增值稅一般納稅人在什么情況下不得開具專用發票？ 89.專用發票作廢條件？ 90.增值稅專用發票如何作廢？

91.貨物運輸業增值稅專用發票如何作廢？ 92.什么是專用發票最高開票限額 ？

93.專用發票最高開票限額由哪級稅務機關審批，審批的依據是什么？

94.不得領購開具專用發票的規定是什么？ 95.什么是虛開發票？

96.什么是虛開專用發票和構成虛開專用發票罪？

97.一般納稅人辦理注銷稅務登記時，開票專用設備和專用發票如何處理？

98.丟失專用發票抵扣聯怎么抵扣進項稅額？

99.輔導期一般納稅人領購專用發票限額數量有何規定？ 100.輔導期一般納稅人怎樣在一個月內多次領購專用發票，如何預繳增值稅？

101.增值稅一般納稅人是否必須使用防偽稅控一機多票系統開具增值稅普通發票？

102.專用發票的稅控系統是指什么？

103.納稅人開具專用發票的開票專用設備是什么？ 104.開票專用設備的初始發行內容是什么？

105.開票專用設備初始發行后，信息發生變更怎么辦？ 106.納稅人購買開票專用設備，能否抵減增值稅應納稅額？ 107.什么是紅字專用發票？ 108.如何開具紅字專用發票？ 109.紅字專用發票需要認證嗎？

110.小規模納稅人如需開具專用發票，怎么辦？

111.未達起征點的小規模納稅人可以申請代開專用發票嗎？ 112.小規模納稅人申請代開專用發票時需要什么手續？ 113.代開專用發票后發生退票如何處理？ 114.代開的專用發票如何開具紅字發票？

115.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，可以申請代開專用發票嗎？

116.9月1日以后北京市增值稅一般納稅人使用哪種專用發票？ 117.9月1日以后北京市貨物運輸服務企業，原開具公路、內河貨物運輸業統一發票，試點后還可以繼續開具嗎？

118.收到試點地區企業開具的公路、內河貨物運輸業統一發票可以抵扣嗎？

119.試點前提供改征范圍內的應稅服務開具的發票，試點后發生折讓能開專用發票嗎？

120.什么是增值稅專用發票報稅？報稅期限如何規定的？ 121.因報稅盤質量等問題無法報稅的如何辦理？ 122.未按照規定進行報稅的如何處罰？ 123.增值稅專用發票的報稅方式有哪幾種？ 124.什么增值稅專用發票認證？ 125.納稅人取得增值稅專用發票如何抵扣？ 126.增值稅專用發票的認證方式有哪幾種？

127.貨物運輸業增值稅專用發票的有關規定是怎樣的？ 128.零稅率應稅服務的范圍是什么？

129.提供零稅率應稅服務實行免抵退稅辦法的主體是誰？ 130.什么是免抵退稅辦法？ 131.退稅率是多少？

132.對于零稅率應稅服務提供者屬原適用免退稅計稅方法的出口企業，適用哪種計稅方法？

133.零稅率應稅服務提供者如何辦理出口退（免）稅認定？ 134.零稅率應稅服務免抵退稅申報期限是如何規定的？ 135.零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時應提供哪些憑證資料？

136.零稅率應稅服務的免抵退稅如何計算？

137.對新發生零稅率應稅服務的零稅率應稅服務提供者辦理出口退（免）稅有哪些規定？

138.試點地區的單位和個人向境外提供的哪些應稅服務免征增值稅？

139.向境外提供的免征增值稅應稅服務有哪些政策規定？ 140.納稅人如何辦理增值稅一般納稅人資格認定 141.初次申請審批專用發票的流程是什么？ 142.增值稅的主要特點是什么?

第五篇：營業稅改征增值稅稅收專題

營業稅改征增值稅稅收專題

主講老師：王越

一、目前營改增的形勢

2012年1月上海，8月北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳，明年繼續擴大試點，并選擇部分行業在全國范圍內試點，總體目標是在十二五規劃（2011-2015年）全國全部實行增值稅，不再存在營業稅。

二、營改增的背景

1．增值稅相較于營業稅稅制最大的優點是實行抵扣制，以增值額作為計稅依據，而營業稅并不考慮抵扣問題，除少數規定可以差額納稅外，基本全部按流轉額全額納稅，重復納稅弊端無法避免。

【例如】

A公司（一般納稅人）銷售100萬元給B公司，B公司（一般納稅人）銷售200萬元給C公司，增值稅稅率17％，則A公司增值稅17萬元，B公司增值稅17萬元，但如果是營業稅，則A公司營業稅17萬元，B公司營業稅34萬元。

2．增值稅有利于發票管理

購買方可以憑增值稅專用發票進行抵扣，其有索取增值稅專用發票的利益需求，但是營業稅企業取得的發票不能抵扣，其索取發票的利益需求顯然較之增值稅，明顯不足。

3．營業稅改征增值稅大大降低征納成本，有利于稅收管理。《營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令2008年第52號）第八條規定：“納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。”

如果一旦實行營改增，則上述規定顯然就不再需要，因為已全部征收增值稅。

三、課程講授安排

課程以北京此次營改增實施辦法為主軸，按照稅制的要素，即納稅人、稅率、征稅對象、計稅依據、計稅方法、減免稅、征管等進行講解。

交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

本條是關于試點納稅人和征收范圍的基本規定。《企業所得稅法》（主席令第六十三號）第一條規定：“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。” 《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三條一款規定：“企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組 1

織。”

因此行政單位不屬于企業所得稅的納稅人，但行政單位是增值稅的納稅人。

個人獨資企業和個人合伙企業屬于單位，而非個人，因此不適用增值稅起征點的規定。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，以發包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：

（一）以發包人名義對外經營；

（二）由發包人承擔相關法律責任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規定。理解本條規定應從以下三個方面來把握：

應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

另外應當注意的是： 對于試點地區原公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人，無論其提供應稅服務年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人。——試點事項規定

第四條 小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

本條所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

本條是關于小規模納稅人申請一般納稅人資格認定的規定。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。本條是關于試點增值稅一般納稅人資格認定的規定。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。

第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。具體辦法將由財政部和國家稅務總局另行制定。依據這一規定，財政部和國家稅務總局下發了《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分支機構自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）。《暫行辦法》主要是解決營業稅改征增值稅試點期間總機構試點納稅人繳納增值稅問題。例如：公司總部在試點地區，并在試點地區以外的其它省、市設有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司 2

改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設備等費用大多發生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應稅服務的業務分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準予將其分公司和子公司的業務匯總到公司總部納稅，具體辦法是：

一、公司總部、及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；

二、公司的各分公司、子公司均按照現行規定在所在地繳納增值稅或營業稅，并將各自銷售額（或營業額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業稅）通過傳遞單傳至總部；

三、公司總部將全部收入匯總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。

第二章 應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執行。本條是關于應稅服務的具體范圍的規定，試點實施辦法所稱應稅服務包括交通運輸業服務（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現代服務業服務（包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）。

第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。非營業活動，是指：

（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十條 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

（二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。本條是關于視同提供應稅服務的具體規定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務視同其提供了應稅服務，理解本條需把握以下內容：

為了體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動 3

為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業的發展。

1．下列關于增值稅的有關規定，說法不正確的是（）。A．增值稅實行憑票抵扣制 B．增值稅以增值額為計稅依據

C．增值稅一般納稅人取得的普通發票可以抵扣進項稅額 D．小規模納稅人不得自行開具增值稅專用發票

A B C D 【正確答案】C 下列增值稅納稅人，適用增值稅起征點規定的是（）。A．個人獨資企業 B．軍事單位 C．自然人 D．行政單位

A B C D 【正確答案】C 應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續不超過（）的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。A．36個月 B．12個月 C．一年 D．半年

A B C D 【正確答案】B 試點實施辦法所稱應稅服務不包括（）。A．水路運輸 B．信息技術服務

C．有形動產租賃服務 D．鑒證咨詢服務

A B C D 【正確答案】A