第一篇：最新營業稅改征增值稅習題(附答案)

第三章 營業稅改征增值稅

一、單項選擇題

1、營業稅改征增值稅的一般納稅人提供交通運輸業服務適用的稅率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

2、下列關于營業稅改征增值稅適用稅率的表述，正確的是（）。A、單位和個人提供的國際運輸服務，稅率為零 B、提供的交通運輸業服務，稅率為7% C、單位和個人向境外單位提供的研發服務，稅率為6% D、提供有形動產租賃服務，稅率為6%

3、下列有關營改增應稅服務的范圍表述不正確的是（）。

A、出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅

B、航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務 C、遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務 D、航空地面服務屬于航空運輸服務的范圍

4、某小型商貿企業為輔導期增值稅一般納稅人，2013年10月發生如下業務：購進商品取得增值稅專用發票，注明價款87000元、增值稅額14790元；從農民手中收購農產品，農產品收購發票注明價款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發票，注明價款170000元、增值稅額28900元；銷售農產品取得含稅銷售額40000元；購進和銷售貨物支付運費取得貨物運輸業增值稅專用發票，注明不含稅金額7000元。取得的增值稅專用發票均在當月通過認證并在當月抵扣。2013年10月該企業應納增值稅（）元。

A、14041.77 B、14920.00 C、15531.97 D、2006.80

5、某食品加工廠為增值稅一般納稅人，2013年10月從某糧食購銷企業購進糧食100噸，取得專用發票，注明價款150000元；從農民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為50000元，貨已入庫，支付不含稅運輸費用4000元，取得運輸企業開具的增值稅專用發票；將本期購進的糧食和花生的1/4發給職工作為福利。則本期可以抵扣的進項稅為（）元。

A、12628 B、19830 C、19720 D、19547

6、下列有關營改增的規定，描述不正確的是（）。

A、航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，照章征收增值稅 B、航空運輸企業根據國家指令無償提供的航空運輸服務，不征收增值稅 C、航空運輸企業的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款

D、航空運輸企業已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅

7、下列關于營業稅改征增值稅試點前后相關業務的表述，不符合規定的是（）。A、試點納稅人提供應稅服務在本地區試點實施之日前已繳納營業稅，本地區試點實施之日后因發生退款減除營業額的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業稅

B、原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣

C、試點納稅人取得的2013年8月1日以后開具的運輸費用結算單據，一律不得作為增值稅扣稅憑證

D、原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截至本地區試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣

8、下列不屬于適用零稅率的國際運輸勞務的是（）。A、在境內載運旅客或者貨物出境 B、在境外載運旅客或者貨物入境 C、在境外載運旅客或者貨物 D、在境內載運旅客或者貨物

9、下列有關營改增中納稅義務發生時間和納稅地點的表述，錯誤的是（）。A、納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天 B、納稅人發生視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天 C、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款

D、非固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅

10、下列關于營改增納稅地點的說法，不正確的是（）。

A、總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅

B、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款

C、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅 D、非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅

11、下列關于增值稅專用發票的使用與管理的表述，不正確的是（）。A、向消費者個人提供應稅服務，不得開具增值稅專用發票

B、增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務的，使用貨物運輸業增值稅專用發票和普通發票

C、一般納稅人提供其他增值稅應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目的，可以使用貨運專票

D、增值稅專用發票實行最高開票限額管理

二、多項選擇題

1、根據營改增相關規定，下列情形屬于視同提供應稅服務的有（）。A、某運輸企業為地震災區無償提供公路運輸服務 B、某咨詢公司為個人無償提供技術咨詢服務 C、某動畫公司聘用動畫人才為本公司設計動畫 D、某單位為希望小學無償提供《暖春》電影放映服務 E、某運輸公司為其他單位無償提供交通運輸服務

2、下列項目屬于營業稅改征增值稅行業的有（）。A、交通運輸業 B、建筑業 C、餐飲服務 D、鑒證咨詢服務 E、廣播影視服務

3、下列業務屬于營業稅改征增值稅范圍的有（）。A、鐵路運輸服務 B、管道運輸服務 C、研發和技術服務 D、物流輔助服務 E、有形不動產租賃服務

4、納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因發生下列（）情形而退還給購買方的增值稅額，應當從當期銷項稅額中扣減的。

A、應稅服務中止 B、折讓 C、銷售折扣 D、折扣銷售 E、還本銷售

5、根據營改增相關規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的有（）。A、購買汽車從4S店取得的稅控機動車銷售統一發票上注明的增值稅額 B、進口化妝品從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 C、收購農產品，按照農產品收購發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額

D、接受的旅客運輸服務

E、接受境外單位提供的交通運輸服務，從稅務機關取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額

6、試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照（）方法適用稅率或征收率。

A、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率

B、兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率 C、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率

D、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，按照各應稅服務的稅率和征收率分別計算

E、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從低適用稅率

7、根據現行營改增政策，下列說法正確的有（）。

A、原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣

B、原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣

C、原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），可以作為增值稅扣稅憑證

D、原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣

E、原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的旅客運輸服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

8、向境外單位提供的下列應稅服務適用免征增值稅政策的有（）。A、技術轉讓服務 B、電路設計及測試服務 C、廣告投放地在境外的廣告服務

D、合同標的物在境內的合同能源管理服務 E、對境內貨物或不動產的認證服務

9、下列項目實行增值稅即征即退的有（）。A、一般納稅人提供管道運輸服務

B、注冊在洋山保稅港區和東疆保稅港區內的試點納稅人，提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務

C、城鎮退役士兵就業

D、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入

E、經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務

10、下列關于增值稅專用發票的使用與管理的表述，不符合規定的有（）。A、小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開

B、自本地區營改增試點實施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內河貨物運輸業統一發票

C、納稅人于本地區試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具營業稅發票后，發生服務中止，且不符合發票作廢條件的，可以開具紅字專用發票

D、自2013年8月1日起，一般納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業務開具機動車銷售統一發票，應使用機動車銷售統一發票稅控系統

E、貨運專票已經納入失控發票快速反應機制管理

11、下列關于營改增相關規定的表述不正確的有（）。A、營業稅改征的增值稅，由地方稅務局負責征收

B、某運輸公司向消費者個人提供公路運輸服務可以開具增值稅專用發票 C、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款 D、某租賃公司提供汽車租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天

E、某咨詢公司為個人無償提供技術咨詢服務，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天

三、計算題

1、甲企業與乙企業均為坐落在市區的增值稅一般納稅人，甲企業是生產企業，乙企業是商業企業，丙企業是交通運輸企業（一般納稅人），丙企業所在地為該市市區鄰近縣城，2013年9月各企業經營情況如下：

（1）乙企業從甲企業購進商品，取得增值稅專用發票，注明價款210萬元；貨物由丙企業負責運輸，運費由甲企業負擔，丙企業收取運費價稅合計金額7.77萬元，并給甲企業開具了運費增值稅專用發票。

（2）乙企業以收取手續費方式銷售一批代銷貨物，開具普通發票，注明金額152.1萬元，向購買方收取價外費用5萬元，向委托方收取代銷手續費3萬元。

（3）甲企業1年前銷售給乙企業一批自產產品，合同規定，貨到付款，因乙企業資金緊張，一直拖欠貨款，經協商雙方同意進行債務重組。甲企業應收賬款21.4萬元；乙企業以總價值（含增值稅）為18.72萬元的貨物抵償債務，并開具了增值稅專用發票，注明價款16萬元、增值稅2.72萬元；甲企業將其銷售給丙企業，取得含稅銷售收入20萬元。（4）甲企業從國營農場購進免稅農產品，收購憑證上注明支付貨款20萬元，支付丙企業不含稅運費3萬元，取得貨運增值稅專用發票。將收購農產品的10%作為職工福利，其余作為生產材料加工食品，所加工的食品在企業非獨立核算門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。

（5）甲企業銷售使用過的一臺設備（2008年購入），取得銷售收入28萬元。（6）乙企業以庫存的貨物和一棟辦公樓向甲企業投資，共擔風險。經稅務機關核定，庫存貨物含稅價93.6萬元，辦公樓評估價為600萬元，已向甲企業開具庫存貨物的增值稅專用發票。

（7）丙企業本月另取得運輸收入62萬元（不含稅）；出租車輛取得不含稅租金收入42萬元。

（8）丙企業本月進口一輛貨車自用，海關確定的完稅價格56萬元，關稅稅率為10%。

本月取得的相關發票均在本月認證并抵扣。根據上述資料，回答下列問題： <1>、甲企業應納增值稅（）萬元。A、23.01 B、23.16 C、23.74 D、24.04 <2>、乙企業應納增值稅（）萬元。A、0.68 B、2.33 C、3.40 D、3.45 <3>、丙企業提供運輸勞務應繳納的增值稅為（）萬元。A、0.77 B、7.92 C、1.10 D、6.82 <4>、丙企業9月應繳納的增值稅為（）萬元。A、15.06 B、13.96 C、4.26 D、4.59

四、綜合題

1、某運輸企業位于市區，實行“營改增”后，申請認定為增值稅一般納稅人。2013年10月發生如下業務：

（1）為某企業運輸一批原材料，取得不含稅貨運收入80萬元、裝卸收入5萬元、倉儲保管費3萬元，上述收入均開具了增值稅專用發票，且各項收入予以分別核算。

（2）與甲運輸企業（增值稅一般納稅人）共同承接一項聯運業務，收取全程貨運收入135萬元（不含稅），并全額開具了增值稅專用發票；將部分貨運業務交給甲運輸企業，支付給甲運輸企業不含稅運費45萬元，并取得了甲運輸企業開具的增值稅專用發票。

（3）將部分自有車輛對外出租，取得含稅租金收入17.55萬元，車輛保證金7.02萬元。

（4）將兩艘運輸用船對外出租，一艘簽訂程租合同，收取租金10萬元，開具了增值稅專用發票；另外一艘簽訂光租合同，收取不含稅租金8萬元，因承租方沒有按照規定時間歸還光租船只，收取違約金1萬元。

（5）將一幢委托他人承建的員工宿舍樓對外出售，取得銷售收入1600萬元，該宿舍樓的初始建造成本為700萬元，已計提折舊280萬元。

（6）出售外購的辦公樓一幢，取得銷售收入2300萬元，該辦公樓系2009年購買，購買時支付買價1700萬元，相關稅費60萬元。

（7）本月自某汽車銷售公司購進2輛運輸用車輛，取得的增值稅專用發票上注明不含稅價款90萬元，另支付車輛裝飾費5265元、保險費7020元，均由汽車銷售公司開具相關票據；本月購進汽油等取得增值稅專用發票注明的增值稅稅額合計1.8萬元。

根據上述資料，回答下列問題：

<1>、該企業10月份應確認銷項稅（）萬元。A、27.43 B、28.37 C、30.44 D、30.31 <2>、該企業10月份準予抵扣的進項稅為（）萬元。A、17.1 B、22.05 C、15.3 D、20.25 <3>、該企業10月份應繳納營業稅（）萬元。A、75 B、112.18 C、107 D、110 <4>、該企業10月份應繳納城市維護建設稅和教育費附加（）萬元。A、11.95 B、8.3 C、11.86 D、11.83 <5>、該企業10月份應繳納車輛購置稅（）萬元。A、9.00 B、9.11 C、9.12 D、9.21 <6>、關于上述業務的稅務處理，下列表述正確的有（）。A、運輸企業實行營改增后將自有車輛對外出租，應繳納增值稅

B、運輸企業的程租業務不屬于營改增范疇，應按“交通運輸業”3%的稅率繳納營業稅

C、運輸企業提供貨物運輸、裝卸、倉儲保管勞務，分別核算的，應分別適用不同的稅率計算繳納增值稅

D、該運輸企業與甲運輸企業共同承接聯運業務，向甲運輸企業支付的運費不得計算抵扣進項稅

答案部分

一、單項選擇題

1、【正確答案】B 【答案解析】營改增一般納稅人提供交通運輸服務適用的稅率為11%。

2、【正確答案】A 【答案解析】選項B，提供的交通運輸業服務，稅率為11%；選項C，單位和個人向境外單位提供的研發服務和設計服務，適用增值稅零稅率；選項D，提供有形動產租賃，稅率為17%。

3、【正確答案】D 【答案解析】航空地面服務屬于物流輔助服務的范圍。

4、【正確答案】A 【答案解析】進項稅額=14790+30000×13%+7000×11%=19460（元）銷項稅額=28900+40000÷（1+13%）×13%=33501.77（元）應納增值稅稅額=33501.77-19460=14041.77（元）

5、【正確答案】B 【答案解析】本期可以抵扣的進項稅額＝（150000×13%＋50000×13%＋4000×11%）×3/4＝19830（元）

6、【正確答案】A 【答案解析】航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。

7、【正確答案】C 【答案解析】試點納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

8、【正確答案】D 【答案解析】國際運輸服務，是指：（1）在境內載運旅客或者貨物出境；（2）在境外載運旅客或者貨物入境；（3）在境外載運旅客或者貨物。

9、【正確答案】D 【答案解析】選項D，非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

10、【正確答案】A 【答案解析】總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

11、【正確答案】C 【答案解析】一般納稅人提供應稅貨物運輸服務，使用貨運專票；提供其他增值稅應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目的，不得使用貨運專票。

二、多項選擇題

1、【正確答案】BE 【答案解析】單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（2）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。選項A、D屬于以公益活動為目的或者以社會公眾為對象提供的應稅服務，不屬于視同提供應稅服務；選項C，根據規定，單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務，屬于非營業活動，不屬于應稅服務，因此選項C不屬于應稅服務。

2、【正確答案】ADE 【答案解析】營業稅改征增值稅的試點范圍為交通運輸業（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現代服務業（包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視服務）；暫不包括建筑業、郵電通信業、銷售不動產、金融保險業以及娛樂、餐飲等服務業。

3、【正確答案】BCD 【答案解析】營業稅改征增值稅試點的行業包括交通運輸業和部分現代服務業，其中交通運輸業包括陸路運輸服務（暫不包括鐵路運輸）、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。有形不動產租賃服務不在營改增試點范圍之內。

4、【正確答案】AB 【答案解析】納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。

5、【正確答案】ABCE 【答案解析】選項D，接受的旅客運輸服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

6、【正確答案】ABC 【答案解析】試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

7、【正確答案】ABE 【答案解析】選項C，原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證；選項D，原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于非增值稅應稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

8、【正確答案】ABC 【答案解析】選項D、E，不適用免征增值稅的政策。

9、【正確答案】ABE 【答案解析】選項C、D實行免征增值稅的政策。

10、【正確答案】CE 【答案解析】選項C，納稅人于本地區試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具營業稅發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發票作廢條件的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業稅紅字發票，不得開具紅字專用發票和紅字貨運專票；選項E，貨運專票暫不納入失控發票快速反應機制管理。

11、【正確答案】AB 【答案解析】選項A，營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收；選項B，向消費者個人提供應稅服務不得開具增值稅專用發票。

三、計算題

1、<1>、【正確答案】B <2>、【正確答案】D <3>、【正確答案】B <4>、【正確答案】D 【答案解析】業務（1）： 乙企業購進業務的進項稅 ＝210×17%＝35.7（萬元）甲企業銷售貨物運費的進項稅

＝7.77÷（1+11%）×11%＝0.77（萬元）甲企業銷售貨物銷項稅 ＝210×17%＝35.70（萬元）丙企業運費收入繳納的增值稅 ＝7.77÷（1+11%）×11%=0.77（萬元）業務（2）： 乙企業銷項稅

＝（152.1＋5）÷（1+17%）×17% ＝22.83（萬元）

乙企業手續費收入繳納的營業稅 ＝3×5%＝0.15（萬元）業務（3）：

乙企業銷項稅＝2.72（萬元）甲企業進項稅＝2.72（萬元）甲企業銷項稅

＝20÷（1+17%）×17%＝2.91（萬元）業務（4）：

甲企業可以抵扣的進項稅

＝（20×13%＋3×11%）×（1-10%）＝2.64（萬元）

甲企業銷售貨物的銷項稅

＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（萬元）

丙企業運輸收入應納增值稅＝3×11%＝0.33（萬元）業務（5）：

甲企業應納增值稅＝28÷1.04×4%×50% ＝0.54（萬元）業務（6）： 乙企業投資的銷項稅

＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬元）甲企業接受投資的進項稅

＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬元）業務（7）：

丙企業繳納的增值稅＝62×11%＋42×17% ＝13.96（萬元）業務（8）：

丙企業的進口關稅＝56×10%＝5.6（萬元）進口增值稅＝56×（1＋10%）×17% ＝10.47（萬元）甲企業應納增值稅

＝（35.7＋2.91＋3.74）－（0.77＋2.72＋2.64＋13.6）＋0.54 ＝23.16（萬元）乙企業應納增值稅

＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70 ＝3.45（萬元）

丙企業提供運輸勞務應繳納的增值稅=0.77+0.33+62×11%=7.92（萬元）丙企業應繳納的增值稅

=0.77+0.33+13.96-10.47=4.59（萬元）

四、綜合題

1、<1>、【正確答案】D <2>、【正確答案】B <3>、【正確答案】D <4>、【正確答案】D <5>、【正確答案】B <6>、【正確答案】AC 【答案解析】業務（1）：該企業提供的貨物運輸勞務、裝卸勞務、倉儲保管勞務均屬于“營改增”應稅范圍，其中貨運適用“交通運輸業”11%的增值稅稅率；裝卸和倉儲保管適用“部分現代服務業—物流輔助服務”6%的增值稅稅率。銷項稅=80×11%+（5+3）×6%=9.28（萬元）

業務（2）：將部分運輸勞務交由甲企業運輸，向其支付價款，并取得了甲企業開具的增值稅專用發票，可以憑取得的增值稅專用發票抵扣進項稅。

銷項稅=135×11%=14.85（萬元）進項稅=45×11%=4.95（萬元）

業務（3）：將自有車輛出租，屬于有形動產租賃，屬于營改增中的“部分現代服務業”項目，適用17%的稅率征收增值稅。

銷項稅=（17.55+7.02）÷（1+17%）×17%=3.57（萬元）

業務（4）：遠洋運輸的程租、期租業務屬于“交通運輸業—水路運輸服務”，營改增后適用11%的增值稅稅率；遠洋運輸的光租屬于“部分現代服務業—有形動產租賃服務”，營改增后適用17%的增值稅稅率。

銷項稅=10×11%+（8+1÷1.17）×17%=2.61（萬元）

業務（5）：出售委托他人承建的員工宿舍樓，以取得的銷售收入為營業額計征營業稅。

應納營業稅=1600×5%=80（萬元）

業務（6）：出售外購的辦公樓，以取得的銷售收入減除購置原價后的余額為營業額計征營業稅。

應納營業稅=（2300-1700）×5%=30（萬元）業務（7）：進項稅=90×17%+1.8=17.1（萬元）

應納車輛購置稅=[90+（5265+7020）÷（1+17%）÷10000]×10%=9.11（萬元）10月份應確認的銷項稅合計=9.28+14.85+3.57+2.61=30.31（萬元）10月份應準予抵扣的進項稅=4.95+17.1=22.05（萬元）10月份應納增值稅=30.31-22.05=8.26（萬元）10月份應納營業稅合計=80+30=110（萬元）

10月份應納城建稅和教育費附加合計=（8.26+110）×（7%+3%）=11.83（萬元）

第二篇：營業稅改征增值稅相關問題匯總

營業稅改征增值稅相關問題

1.什么是增值稅？

2.什么是提供應稅服務？

3.營業稅改征增值稅試點納稅人分為哪兩類？如何劃分？

4.境外的單位或者個人在境內提供應稅服務如何納稅？

5.非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務，什么是非營業活動？

6.什么是在境內提供應稅服務？哪些不屬于在境內提供應稅服務？

7.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務是否繳納增值稅？

8.提供應稅服務的增值稅稅率是多少？

9.提供應稅服務的增值稅征收率是多少？

10.增值稅的計稅方法包括哪兩個？

11.一般計稅方法的應納稅額如何計算？

12.什么是銷項稅額？

13.什么是進項稅額？

14.簡易計稅方法的應納稅額如何計算？

15.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務的，應如何納稅人？

16.納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？

17.納稅人提供應稅服務發生折扣的，應如何開具發票？

18.試點納稅人提供的公共交通運輸服務如何納稅？

19.試點納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅？

20.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額是否準予抵扣？

21.營改增納稅人納稅義務發生時間是怎么規定的？

22.增值稅納稅人扣繳義務發生時間是怎么規定的？

23.代扣代繳增值稅的納稅地點是在機構所在地還是應稅服務發生地？

24.外地發生的應稅服務應向服務發生地稅務機關申報繳納稅款嗎？

25.總、分支機構不在同一地區的，可以合并申報納稅嗎？

26.提供應稅服務哪些情況不得開具增值稅專用發票？

27.財稅[2011]111號文件規定：“個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅”，其中，個人含個體工商戶嗎？

28.小規模納稅人提供應稅服務，可以向稅務機關申請代開增值稅專用發票嗎？

29.什么是增值稅差額征稅？

30.哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

31.增值稅小規模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？

32.什么是試點納稅人？什么是非試點納稅人？

33.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給非試點納稅人的價款是否可以扣除？

34.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點納稅人的價款是否可以扣除？

35.適用增值稅差額征稅政策的哪些納稅人支付給試點納稅人的價款可以扣除？

36.增值稅差額征稅政策規定可以扣除的具體支付項目包括哪些？

37.增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？

38.應稅服務適用增值稅差額征稅的，本期應納稅額如何計算？

39.納稅人支付的價款如果既符合抵扣進項稅額的規定，同時也屬于增值稅差額征稅可以扣除的項目，應如何處理？

40.截止目前國家有關營業稅差額征稅的政策規定包括哪些具體項目？

41.什么是增值稅一般納稅人？

42.營業稅改征增值稅納稅人，財政部和國家稅務總局規定的標準是多少？

43.增值稅一般納稅人是否需要辦理有關申請手續？增值稅小規模納稅人是否需要辦理有關申請手續？

44.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人，是否必須申請認定為增值稅一般納稅人？不申請認定的如何處理？

45.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人，什么情況下可以申請不認定一般納稅人？

46.應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人和新開業的營業稅改征增值稅納稅人，是否可以申請認定為增值稅一般納稅人？需要具備哪些條件？

47.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人、應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規定標準的營業稅改征增值稅納稅人和新開業的營業稅改征增值稅納稅人申請認定為增值稅一般納稅人分別需要提交哪些資料？

48.營業稅改征增值稅納稅人在改征增值稅之前的營業額如何確認是否超過財政部和國家稅務總局規定標準？ 49.減免稅是什么？ 50.減免稅分為哪些類別？

51.納稅人發生減免稅行為，是否需要在申報前到主管稅務機關備案或審批？

52.納稅人在執行備案類減免稅之前，必須向主管稅務機關申報哪些資料備案？

53.納稅人申請報批類減免稅的，應提供哪些資料？

54.納稅人不符合減免稅規定條件而享受減免稅優惠的，如何處理？

55.營業稅改征增值稅試點地區共制定了多少項過渡優惠政策？ 56.什么是即征即退？

57.上海試點地區的13項減免稅政策都包括哪些？ 58.上海試點地區的4項即征即退政策都包括哪些？ 59.營業稅改征增值稅的納稅人如何進行增值稅納稅申報？ 60.原有的一般納稅人和營業稅改征增值稅的一般納稅人使用的申報表是否相同？

61.一般納稅人進行增值稅納稅申報時，需要填報哪些申報表和清單？

62.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其附列資料主要填報哪些內容？

63.一般納稅人即征即退項目如何填報申報表？

64.一般納稅人應稅服務實際計征增值稅的銷項稅額體現在申報表的哪些欄次？

65.《貨物運輸業增值稅專用發票》如何進行納稅申報？ 66.需將2012年6月30日增值稅期末留抵稅額掛帳的一般納稅人，如何申報掛帳的留抵稅額？

67.納稅人提供應稅服務的納稅期限有何規定？

68.納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，或者享受減稅、免稅待遇的，是否辦理納稅申報？

69.增值稅小規模納稅人填報的納稅申報表有調整嗎？ 70.現有增值稅小規模納稅人是否也使用調整后的納稅申報表？申報項目有何變化？

71.增值稅小規模納稅人只從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業務，應如何填報申報表。72.增值稅小規模納稅人只從事“提供交通運輸業和部分現代服務業服務”業務，應如何填報申報表。

73.增值稅小規模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業務，又從事“提供交通運輸業和部分現代服務業服務”業務的，如何填報申報表？

74.《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》“應稅貨物及勞務”申報項目與“應稅服務”申報項目可否合并計算？ 75.什么情況下可以申報“應稅服務扣除額”？

76.營業稅改征增值稅試點的征稅范圍包括哪些行業？ 77.應稅服務的稅率和征收率有哪些？

78.納稅人如何確定其經營業務是否屬于營業稅改征增值稅范圍？

79.專用發票有幾種？ 80.專用發票的概念？ 81.專用發票價格是多少？

82.專用發票的基本聯次及用途是什么？ 83.專用發票各聯次是什么顏色的？ 84.發票開具的規定是什么？ 85.專用發票開具的規定是什么？

86.貨物運輸業增值稅專用發票填寫規定是什么？ 87.什么是未按規定保管專用發票？

88.增值稅一般納稅人在什么情況下不得開具專用發票？ 89.專用發票作廢條件？ 90.增值稅專用發票如何作廢？

91.貨物運輸業增值稅專用發票如何作廢？ 92.什么是專用發票最高開票限額 ？

93.專用發票最高開票限額由哪級稅務機關審批，審批的依據是什么？

94.不得領購開具專用發票的規定是什么？ 95.什么是虛開發票？

96.什么是虛開專用發票和構成虛開專用發票罪？

97.一般納稅人辦理注銷稅務登記時，開票專用設備和專用發票如何處理？

98.丟失專用發票抵扣聯怎么抵扣進項稅額？

99.輔導期一般納稅人領購專用發票限額數量有何規定？ 100.輔導期一般納稅人怎樣在一個月內多次領購專用發票，如何預繳增值稅？

101.增值稅一般納稅人是否必須使用防偽稅控一機多票系統開具增值稅普通發票？

102.專用發票的稅控系統是指什么？

103.納稅人開具專用發票的開票專用設備是什么？ 104.開票專用設備的初始發行內容是什么？

105.開票專用設備初始發行后，信息發生變更怎么辦？ 106.納稅人購買開票專用設備，能否抵減增值稅應納稅額？ 107.什么是紅字專用發票？ 108.如何開具紅字專用發票？ 109.紅字專用發票需要認證嗎？

110.小規模納稅人如需開具專用發票，怎么辦？

111.未達起征點的小規模納稅人可以申請代開專用發票嗎？ 112.小規模納稅人申請代開專用發票時需要什么手續？ 113.代開專用發票后發生退票如何處理？ 114.代開的專用發票如何開具紅字發票？

115.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，可以申請代開專用發票嗎？

116.9月1日以后北京市增值稅一般納稅人使用哪種專用發票？ 117.9月1日以后北京市貨物運輸服務企業，原開具公路、內河貨物運輸業統一發票，試點后還可以繼續開具嗎？

118.收到試點地區企業開具的公路、內河貨物運輸業統一發票可以抵扣嗎？

119.試點前提供改征范圍內的應稅服務開具的發票，試點后發生折讓能開專用發票嗎？

120.什么是增值稅專用發票報稅？報稅期限如何規定的？ 121.因報稅盤質量等問題無法報稅的如何辦理？ 122.未按照規定進行報稅的如何處罰？ 123.增值稅專用發票的報稅方式有哪幾種？ 124.什么增值稅專用發票認證？ 125.納稅人取得增值稅專用發票如何抵扣？ 126.增值稅專用發票的認證方式有哪幾種？

127.貨物運輸業增值稅專用發票的有關規定是怎樣的？ 128.零稅率應稅服務的范圍是什么？

129.提供零稅率應稅服務實行免抵退稅辦法的主體是誰？ 130.什么是免抵退稅辦法？ 131.退稅率是多少？

132.對于零稅率應稅服務提供者屬原適用免退稅計稅方法的出口企業，適用哪種計稅方法？

133.零稅率應稅服務提供者如何辦理出口退（免）稅認定？ 134.零稅率應稅服務免抵退稅申報期限是如何規定的？ 135.零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時應提供哪些憑證資料？

136.零稅率應稅服務的免抵退稅如何計算？

137.對新發生零稅率應稅服務的零稅率應稅服務提供者辦理出口退（免）稅有哪些規定？

138.試點地區的單位和個人向境外提供的哪些應稅服務免征增值稅？

139.向境外提供的免征增值稅應稅服務有哪些政策規定？ 140.納稅人如何辦理增值稅一般納稅人資格認定 141.初次申請審批專用發票的流程是什么？ 142.增值稅的主要特點是什么?

第三篇：營業稅改征增值稅稅收專題

營業稅改征增值稅稅收專題

主講老師：王越

一、目前營改增的形勢

2012年1月上海，8月北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳，明年繼續擴大試點，并選擇部分行業在全國范圍內試點，總體目標是在十二五規劃（2011-2015年）全國全部實行增值稅，不再存在營業稅。

二、營改增的背景

1．增值稅相較于營業稅稅制最大的優點是實行抵扣制，以增值額作為計稅依據，而營業稅并不考慮抵扣問題，除少數規定可以差額納稅外，基本全部按流轉額全額納稅，重復納稅弊端無法避免。

【例如】

A公司（一般納稅人）銷售100萬元給B公司，B公司（一般納稅人）銷售200萬元給C公司，增值稅稅率17％，則A公司增值稅17萬元，B公司增值稅17萬元，但如果是營業稅，則A公司營業稅17萬元，B公司營業稅34萬元。

2．增值稅有利于發票管理

購買方可以憑增值稅專用發票進行抵扣，其有索取增值稅專用發票的利益需求，但是營業稅企業取得的發票不能抵扣，其索取發票的利益需求顯然較之增值稅，明顯不足。

3．營業稅改征增值稅大大降低征納成本，有利于稅收管理。《營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令2008年第52號）第八條規定：“納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。”

如果一旦實行營改增，則上述規定顯然就不再需要，因為已全部征收增值稅。

三、課程講授安排

課程以北京此次營改增實施辦法為主軸，按照稅制的要素，即納稅人、稅率、征稅對象、計稅依據、計稅方法、減免稅、征管等進行講解。

交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

本條是關于試點納稅人和征收范圍的基本規定。《企業所得稅法》（主席令第六十三號）第一條規定：“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。” 《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三條一款規定：“企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組 1

織。”

因此行政單位不屬于企業所得稅的納稅人，但行政單位是增值稅的納稅人。

個人獨資企業和個人合伙企業屬于單位，而非個人，因此不適用增值稅起征點的規定。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，以發包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：

（一）以發包人名義對外經營；

（二）由發包人承擔相關法律責任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規定。理解本條規定應從以下三個方面來把握：

應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

另外應當注意的是： 對于試點地區原公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人，無論其提供應稅服務年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人。——試點事項規定

第四條 小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

本條所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

本條是關于小規模納稅人申請一般納稅人資格認定的規定。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。本條是關于試點增值稅一般納稅人資格認定的規定。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。

第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。具體辦法將由財政部和國家稅務總局另行制定。依據這一規定，財政部和國家稅務總局下發了《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分支機構自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）。《暫行辦法》主要是解決營業稅改征增值稅試點期間總機構試點納稅人繳納增值稅問題。例如：公司總部在試點地區，并在試點地區以外的其它省、市設有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司 2

改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設備等費用大多發生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應稅服務的業務分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準予將其分公司和子公司的業務匯總到公司總部納稅，具體辦法是：

一、公司總部、及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；

二、公司的各分公司、子公司均按照現行規定在所在地繳納增值稅或營業稅，并將各自銷售額（或營業額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業稅）通過傳遞單傳至總部；

三、公司總部將全部收入匯總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。

第二章 應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執行。本條是關于應稅服務的具體范圍的規定，試點實施辦法所稱應稅服務包括交通運輸業服務（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現代服務業服務（包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）。

第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。非營業活動，是指：

（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十條 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

（二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。本條是關于視同提供應稅服務的具體規定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務視同其提供了應稅服務，理解本條需把握以下內容：

為了體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動 3

為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業的發展。

1．下列關于增值稅的有關規定，說法不正確的是（）。A．增值稅實行憑票抵扣制 B．增值稅以增值額為計稅依據

C．增值稅一般納稅人取得的普通發票可以抵扣進項稅額 D．小規模納稅人不得自行開具增值稅專用發票

A B C D 【正確答案】C 下列增值稅納稅人，適用增值稅起征點規定的是（）。A．個人獨資企業 B．軍事單位 C．自然人 D．行政單位

A B C D 【正確答案】C 應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續不超過（）的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。A．36個月 B．12個月 C．一年 D．半年

A B C D 【正確答案】B 試點實施辦法所稱應稅服務不包括（）。A．水路運輸 B．信息技術服務

C．有形動產租賃服務 D．鑒證咨詢服務

A B C D 【正確答案】A

第四篇：營業稅改征增值稅試點實施辦法

營業稅改征增值稅試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內(以下稱境內)銷售服務、無形資產或者不動產(以下稱應稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人, 應當按照本辦法繳納增值稅, 不繳納營業稅。

單位,是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人,是指個體工商戶和其他個人。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經管的,承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的,以該發包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

納稅人年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人, 未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

第四條 年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人,會計核算健全, 能夠提供準確稅務資料的, 可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。

會計核算健全,是指能夠按照國家統一的會計制度規定設臵賬簿,根據合法、有效憑證核算。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規定外,一經登記為一般納稅人后, 不得轉為小規模納稅人。第六條 中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內發生應稅行為, 在境內未設有經營機構的, 以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

第七條 兩個或者兩個以上的納稅人, 經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

第二章 征稅范圍 第八條 銷售服務、無形資產或者不動產的具體范圍,按照本辦法所附的?銷售服務、無形資產或者不動產注釋?執行。

第九條 銷售服務、無形資產或者不動產,是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產, 但下列非經營活動的情形除外:(一)單位收取的同時満足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金, 由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;2.收取時開具省級以上(含省級)財政部門印制的財政票據;3.所收款項全額上繳財政。

(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。(三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。(四)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十條 有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

第十一條 在境內銷售服務(租賃不動產除外)或者無形資產, 是指服務或者無形資 產的銷售方或者購買方在境內。

下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產:(一)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外消費的服務或者無形資產。

(二)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十二條 在境內銷售或者租賃不動產, 是指所銷售或者租賃的不動產在境內。第十三條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產, 但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外:(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產。(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。第三章 稅率和征收率 第十四條 增值稅稅率:(一)納稅人發生應稅行為除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規定外,稅率為6%。(二)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,銷售土地使用權,稅率為11%。

(三)提供有形動產租賃服務, 稅率為17%。

(四)財政部和國家稅務總局規定的應稅行為, 稅率為零。

第十五條 增值稅征收率為3%, 財政部和國家稅務總局另有規定的除外。第四章 應納稅額的計算 第一節 一般性規定

第十六條 增值稅的計稅方法, 包括一般計稅方法和簡易計稅方法。第十七條 一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為, 可以選擇適用簡易計稅方法計稅, 但一經選擇, 36個月內不得變更。

第十八條 小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

第十九條 境外單位或者個人在境內發生應稅行為, 在境內未設有經營機構的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額: 應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1 稅率)x稅率 第二節 一般計稅方法

第二十條 一般計稅方法的應納稅額,是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式: 應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

當期銷項稅容預小于當期進項稅額不足抵扣時, 其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

第二十一條 銷項稅額, 是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和増值稅稅率計算的増值稅額。銷項稅額計算公式: 銷項稅額=銷售額 X稅率

第二十二條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額: 銷售額=含稅銷售額÷(1 稅率)第二十三條 進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,支付或者負擔的增值稅額。第二十四條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:(一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票, 下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(三)購進農產品, 除取得增值稅專用發票或者海關進口

增值稅專用繳款書外,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為: 進項稅額=買價 x扣除率

買價,是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品, 按照 ?農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法? 抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產, 自稅務機關取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。

第二十五條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證, 是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和稅收繳款憑證。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的,應當具各書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的, 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十六條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項日、免征増值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配労務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產, 僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

(二)非正常損失的購進貨物, 以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產, 以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。(七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物,是指構成不動產實體的材料和設備, 包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第二十七條 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。不動產、無形資產的具體范田,按照本辦法所附的?銷售服務、無形資產或者不動產注釋?執行。

固定資產, 是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經管有關的設備、工具、器具等有形動產。

非正常損失, 是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。第二十八條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項日而無法劃分不得抵扣的進項稅額, 按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額x(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 免征增值稅項日銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。第二十九條 己抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務,發生本辦法第二十六條規定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的, 應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的, 按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

第三十條 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產, 發生本辦法第二十六條所列情形的, 按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值x通用稅率

第三十一條 納稅人適用一般計稅方法計稅的, 因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額, 應當從當期的進項稅額中扣減。

第三十二條 有下列情形之一者, 應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額, 不得抵扣進項稅額, 也不得使用增值稅專用發票:(一)一般納稅人會計核算不健全, 或者不能夠提供準確稅務資料的。(二)應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。第三節 簡易計稅方法

第三十三條 簡易計稅方法的應納稅額, 是指按照銷售額和增值稅征收率計算的増值稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式: 應納稅額=銷售額 x征收率

第三十四條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額,納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額;銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)第三十五條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的, 因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額,應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款, 可以從以后的應納稅額中扣減。

第四節 銷售額的確定

第三十六條 銷售額, 是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用, 財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用, 是指價外收取的各種性質的收費, 但不包括以下項目:(一)代為收取并符合本辦法第九條規定的政府性基金或者行政事業性收費;(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。第三十七條 銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨市結算銷售額的, 應當折合成人民幣計算, 折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中問價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率, 確定后12個月內不得變更。

第三十八條 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產, 適用不同稅率或者征收率的, 應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的, 從高適用稅率。

第三十九條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為, 按照銷售貨物繳納增值稅;其 他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。

本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶, 包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主, 并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

第四十條 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。

第四十一條 納稅人發生應稅行為, 開具增值稅專用發票后,發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票;未按照規定開具紅字增值稅專用發票的,不得按照本辦法第三十一條和第三十五條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。

第四十二條 納稅人發生應稅行為, 將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的, 以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發票上分別注明的, 以價款為銷售額, 不得扣減折扣額。

第四十三條 納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的, 或者發生本辦法第十三條所列行為而無銷售額的,主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額:(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為;組成計稅價格=成本 x(1+成本利潤率)成本利潤率由國家稅務總局確定。

不具有合理商業目的, 是指以謀取稅收利益為主要目的, 通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者増加退還增值稅稅款。

第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點 第四十四條 増值稅納稅義務發生時問為:(一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的, 為開具發票的當天。

收訖銷售款項, 是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的, 為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務或者銷售不動產采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

(三)納稅人從事金融商品轉讓, 為金融商品所有權轉移的當天。

(四)納稅人發生本辦法第十三條規定情形的, 其納稅義務發生時問為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

(五)增值稅扣繳義務發生時問為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。第四十五條 增值稅納稅地點為:(一)固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

(二)非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的, 由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

(三)其他個人提供建筑服務, 銷售或者出租不動產, 應向建筑勞務發生地、不動產所在地稅務機關申報納稅。

(四)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

第四十六條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10 日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社, 以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照國定期限納稅的,可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的, 自期満之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的, 自期滿之日起5日內預繳稅款, 于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限,按照前兩款規定執行。第六章 稅收減免

第四十七條 納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的, 可以放棄免稅、減稅, 依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后, 36個月內不得再申請免稅、減稅。

納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的, 納稅人可以選擇適用零稅率或者免稅。

第四十八條 個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。第四十九條 增值稅起征點幅度如下

(一)按期納稅的, 為月銷售額5000-20000元(含本數)。(二)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數)。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳(局)和國家稅務局應當在規定的幅度內, 根據實際情況確定本地區適用的起征點,并報財政部和國家稅務總局備案。

第七章 征收管理

第五十條 營業稅改征的增值稅, 由國家稅務局負責征收。

第五十一條 納稅人發生適用零稅率的應稅行為, 應當按期向主管稅務機關申報辦理退(免)稅, 具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

第五十二條 納稅人發生應稅行為, 應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票,并在増值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的, 不得開具增值稅專用發票:(一)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。(二)適用免征增值稅規定的應稅行為。

第五十三條 小規模納稅人發生應稅行為, 購買方索取增值稅專用發票的, 可以向主管稅務機關申請代開。

第五十四條 納稅人增值稅的征收管理,按照本辦法和?中華人民共和國稅收征收管理法?及現行増值稅征收管理有關規定執行。

第八章 附 則

第五十五條 納稅人應當按照國家統一的會計制度進行增值稅會計核算。第五十六條 本辦法自 年 月 日起執行。

銷售服務、無形資產或者不動產注釋 營業稅改征增值稅試點實施辦法

附件2：營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 附件3：營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定

附件4：應稅項目適用增值稅零稅率和免稅政策的規定

一、銷售服務

銷售服務，是指有償提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。

(一）交通運輸服務。

交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位臵得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

1.陸路運輸服務。陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸 服務。

(1)鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

(2)其他陸路運輸服務，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業務活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸等。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

2.水路運輸服務。

水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

水路運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務。程租業務，是指運輸企業為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業務。

期租業務，是指運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給 他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由船東負擔的業務。

3.航空運輸服務。

航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運 輸業務活動。航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務。濕租業務，是指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承 租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否 經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用均 由承租方承擔的業務。

航天運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。

航天運輸服務，是指利用火箭等載體將衛星、空間探測器 等空間飛行器發射到空間軌道的業務活動。

4.管道運輸服務。

管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體 物質的運輸業務活動。無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人 簽訂運輸服務合同，向托運人收取運費并承擔承運人責任，然 后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

(二）郵政服務。郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供 郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務和郵政特殊服務。

1.郵政普遍服務。

郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發 行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。

函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵 政小包等。

包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的 獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不 超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。

2.郵政特殊服務。

郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀 物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。

3.其他郵政服務。

其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活 動。(三）電信服務。

電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統 等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收 或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎 電信服務和增值電信服務。

1.基礎電柄服務。

基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長 等網絡元素的業務活動。

2.增值電信服務。

增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸 及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。

衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務繳納增值 稅。(四）建筑服務。

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備等的安裝以及其他工程作業的

業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。1.工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作 業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝 或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

2.安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設 備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安臵工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿 的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆 等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營 者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收 費，按照安裝服務繳納增值稅。

3.修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長期使用期限的工程作業。4.裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

5.其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝 離和清理勞務等工程作業。

(五）金融服務。

金融服務，是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

1.貸款服務。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活 動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融 資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸 款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售 給從事融資租賃業務的企業后，又將該資產租回的業務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款 服務繳納增值稅。2.直接收費金融服務。

直接收費金融服務，是指提供貨幣資金融通相關服務并且 收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀 行、信用卡、信用證、財務擔保、保管箱、資產管理、信托管 理、基金管理、金融商品交易場所、資金結算、資金清算、金 融支付等服務。

3.保險服務。

保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險 費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的 財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金 責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。

人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險 業務活動。財產保險服務，是指以財產及其有關利益為保險標的的保 險業務活動。4.金融商品轉讓。

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

(六）現代服務。

現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等 提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒 證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務。

1.研發和技術服務。

研發和技術服務，包括研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業技術服務。(1)研發服務，也稱技術幵發服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活 動。

(2)合同能源管理服務，是指節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服務公司提供必要的服務，用能單位以節能效果支付節能服務公司投入及其合理報酬的業務活 動。

(3)工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。

(4)專業技術服務，是指氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城市規劃、環境與生態監測服務等專項技術服務。

2.信息技術服務。

信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息 進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并 提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服 務、信息系統服務、業務流程管理服務和信息系統增值服務。

(1)軟件服務，是指提供軟件開發服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業務活動。(2)電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路 產品設計、測試及相關技術支持服務的業務活動。

(3)柄息系統服務，是指提供信息系統集成、網絡管理、網站內容維護、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、信息安全服務、在線殺毒、虛擬主機等業務活動。包括網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務。

(4)業務流程管理服務，是指依托信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、審計管理、稅務管理、物流信息管理、經營信息管理和呼叫中心等服務的活動。

(5)信息系統增值服務，是指利用信息系統資源為用戶附加提供的信息技術服務。包括數據處理、分析和整合、數據庫 管理、數據備份、數據存儲、容災服務、電子商務平臺等。

3.文化創意服務。

文化創意服務，包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

(1)設計服務，是指把計劃、規劃、設想通過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、內部管理設計、業務運作設計、供應鏈設計、造型設計、服裝 設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網游設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創意 策劃、文印曬圖等。

(2)知識產權服務，是指處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的登記、鑒定、評估、認證、檢索服務。

(3)廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各 種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲 明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告 代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。

(4)會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿 洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的 各類展覽和會議的業務活動。

4.物流輔助服務。

物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服 務。

(1)航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。

航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內航行或者在 境內機場停留的境內外飛機或者其他 飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業務活動。包括旅客安 全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清 洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服 務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中 交通管理服務等。

通用航空服務，是指為專業工作提供飛行服務的業務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等。

(2)港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服 務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理 服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服 務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業清 洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業務 活動。

港口設施經營人收取的港口設施保安費按照港口碼頭服務 繳納增值稅。

(3)貨運客運場站服務，是指貨運客運場站提供貨物配載 服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服 務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解 服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網服務、鐵路機車牽引服務等 業務活動。

(4)打攜救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產救 助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業務活動。

(5)裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或者人力、畜 力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸 現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。

(6)倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯 放、保管貨物的業務活動。(7)收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完 成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。

收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務 提供方同城的集散中心的業務活動。

分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進 行歸類、分發的業務活動。

派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送 達同城的收件人的業務活動。

5.租賃服務。

租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。

(1)融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點 的租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能 等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃 物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租 金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不 論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租 賃服務和不動產融資租賃服務。

融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。(2)經營租賃，是指在約定時間內將有形動產或者不動產 轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租 賃服務和不動產經營租賃服務。

將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的 廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃 服務繳納增值稅。車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過 閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

水路運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于經營租賃。

光租業務，是指運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他 人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。

千租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租 給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項 費用，只收取固定租賃費的業務活動。

6.鑒證咨詢服務。

鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

(1)認證服務，是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。

(2)鑒證服務，是指具有專業資質的單位受托對相關事項 進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業技能鑒定、工程造價鑒證、工程監 理、資產評估、環境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫療事故鑒定等。

(3)咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務 的活動。包括金融、軟件、技術、財務、稅收、法律、內部管 理、業務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。

翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。7.廣播影視服務。

廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映（含放映，下同）服務。

(1)廣播影視節目（作品）制作服務，是指進行專題（特 別節目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電 影等廣播影視節目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節 目和作品相關的策劃、米編、拍攝、錄首、首視頻文子圖片素 材制作、場景布臵、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等 業務活動。

(2)廣播影視節目（作品）發行服務，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網站等單位和個人發行 廣播影視節目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映 權的業務活動。

(3)廣播影視節目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或者有線裝臵播 映廣播影視節目（作品）的業務活動。8.商務輔助服務。

商務輔助服務，包括企業管理服務、社團管理服務、經紀 代理服務、人力資源服務、安全保護服務和道路管理服務。

(1)企業管理服務，是指為企事業單位和機關提供總部管 理、投資與資產管理、市場管理、日常綜合管理等服務的業務 活動。

(2)經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包 括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、報關代理、法律 代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發貨人、船舶 所有人、船舶承租人或者船舶經營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續的業務活動。

報關代理服務，是指接受進出口貨物的收、發貨人委托，代為辦理報關手續的業務活動。(3)人力資源服務，是指提供公共就業、勞務派遣、人才 委托招聘、勞動力外包等服務的業務活動。

(4)安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。

9.其他現代服務。

其他現代服務，是指除研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣 播影視服務和商務輔助服務以外的服務。

（七）生活服務。

生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類 服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務。

1.文化體育服務。

文化體育服務，包括文化服務和體育服務。(1)文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的 各種服務。包括文藝創作、文藝表演、文化比賽、圖書館的圖 書和資料借閱、檔案館的檔案管理、文物及非物質遺產保護、舉辦宗教活動、舉辦科技活動、舉辦文化活動。

(2)體育服務，是指舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，提供體育訓練、體育指導、體育管理的業務活動。

2.教育醫療服務。

教育醫療服務，包括教育服務和醫療服務。

(1)教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業務活動。

學歷教育服務，是指根據教育行政管理部門確定或者認可 的招生和教學計劃組織教學，并頒發相應學歷證書的業務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

(2)醫療服務，是指提供醫學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及 與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住 宿和伙食的業務。

3.旅游娛樂服務。

旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。

(1)旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。

(2)娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。

具體包括：歌廳、舞廳、卡拉0K歌舞廳（包括夜總會、練 歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等）等。

4.餐飲住宿服務。

餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。(1)餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式 為消費者提供飲食消費服務的業務活動。

(2)住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。

5.居民日常服務。居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生 活需求提供的服務，包括市容市政管理、物業管理、家政、婚 慶、養老、嬪葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

6.其他生活服務。

其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅 游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務的服務。

二、銷售無形資產

銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業 務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的 資產，包括技術、商標和著作權、自然資源使用權和其他權益 性無形資產。

技術，包括專利或者非專利技術。

自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。

其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事 業特許權、配額、特許經營權、連鎖經營權、經銷權、分銷權、代理權、會員費、席位費、網絡游戲虛擬道具、商譽、域名、經營權、名稱權、肖像權、冠名權等。

三、銷售不動產

銷雋不動產，是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括 建筑物、構筑物等。

建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。

構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑 物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并 轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。

營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 營業稅改征增值稅試點實施辦法

附件1：銷售服務、無形資產或者不動產注釋 附件3：營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定

附件4：應稅項目適用增值稅零稅率和免稅政策的規定

一、營改增試點期間，試點納稅人[指按照?營業稅改征增 值稅試點實施辦法?（以下稱?試點實施辦法?）繳納增值稅的 納稅人]有關政策

(一）兼營。

試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資 產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用 不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以 下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者 不動產，從高適用稅率。

(二）不征收增值稅項目。

1.根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于?試點實施辦法?第十三條規定的用于公益事業的服務。

2.存款利息。

3.被保險人獲得的保險賠付。

4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開 發企業以及物業管理單位代收的住房專項維修基金。

5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、臵換等方 式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和 勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地 使用權轉讓行為。

(三）銷售額。

1.貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質 的收入為銷售額。2.直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手 續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶 費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

3.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售 額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下期繼續抵減。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加 權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

4.中國證券登記結算公司的銷售額，不包括以下資金項目：

按規定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交 收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

5.經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的 余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收 費，不得開具增值稅專用發票。

6.中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公 司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號 為公益性機構（名單見本規定所附的?手機短信公益特服號及公 益性機構名單?）接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。支付的捐款不 得開具增值稅專用發票。

7.經中國人民銀行、銀監會、或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借 款利息）、發行債券利息和車輛購臵稅后的余額為銷售額。

經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區 批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行； 2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1 日后開展的融資租賃業務不得按照上述規定執行。

8.航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

9.試點納稅人中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付 給承運方運費后的余額為銷售額。

10.試點納稅人提供旅游服務，以取得的全部價款和價外費 用，扣除向旅游服務購 買方收取并支付給其他單位或者個人的 住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團 旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用。

11.試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

12.房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全 部價款和價外費用，扣除向政府部門支付的土地出讓金后的余 額為銷售額。

房地產老項目，是指?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

13.試點納稅人按照上述5 — 12款的規定從全部價款和價外 費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

(1)支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人 的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。(4)扣除的政府性基金或者行政事業性收費，以省級以上 財政部門印制的財政票據為合法有效憑證。

(5)國家稅務總局規定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(四）進項稅額。

1.適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得 并在會計制度上按固定資產核算的不動產，其進項稅額應自取 得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第 二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產企業自行 幵發的房地產。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構 筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

2.按照?試點實施辦法?第二十六條第（一）項規定不得 抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生 用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在次月按照 下列公式，依據合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的 進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值X 適用稅率

3.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相 關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得 從銷項稅額中抵扣。

(五）一般納稅人資格登記。

?試點實施辦法?第三條規定的年應稅銷售額標準為500萬 元（含本數）。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標 準進行調整。

(六）計稅方法。

一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法 計稅： 1.公共交通運輸服務。

公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市 輕軌、出租車、長途客 運、班車。

班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠 的運送旅客的陸路運輸服務。

2.經認定的動漫企業為幵發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕 制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以 及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及 再授權）。

動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認定標準和認定程 序，按照?文化部財政部國家稅務總局關于印發?動漫企業認 定管理辦法（試行）>的通知?（文市發?2008?51號）的規定執 行。

3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。

4.以本地區營改增實施之日前取得的有形動產為標的物提 供的經營租賃服務。5.中國農業發展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款(具體涉農貸款業務清單見附2)取得的利息收入。

(七）建筑服務。

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適 用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程 所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其 他費用的建筑服務。

2.—般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用 簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由發包方自 行采購的建筑工程。3.—般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選 擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(1)?建筑工程施工許可證?注明的合同幵工日期在2016 年4月30日前的建筑工程項目；

(2)未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合 同注明的幵工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部 價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率 在建筑服務發生地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管 稅務機關申報繳納增值稅。

5.試點納稅人中的小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）

跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣 除支付的分包款后的余額，在建筑勞務地主管稅務機關預繳增 值稅，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

(八）銷售不動產。1.一般納稅人

1.2016年前取得（不含丨'1建）的+動產，吋以選擇適用簡易計稅方法，以全部收入減上該項 +動產購評原價或芯取得不動產時的作價后的余額，按照5%的 征收率在不動產所在地主管稅務機關預繳增值稅，向機構所在 地主管稅務機關申報繳納增值稅。

2.—般納稅人銷售其2016年5月1日后取得的不動產，應按 照3%的預征率在不動產所在地主管稅務機關預繳稅款，向機構 所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

3.小規模納稅人銷售其取得（+禽T丨述）的不動產（+禽 他個人i銷Lit購X的住房），以個郃收入減去該項不動產購

評原價成芥収得+動產時的作價P的汆額，按照5%的征收率在 不動產所在地主管稅 務機關預繳增值稅，向機構所在地主管稅 務機關申報繳納增值稅。

其他個人銷售其取得（不含n迚）的不動產（不，k購買 的住房），以個部收入減去該項+動產購背原價或齊取得+動 產時的作價后的余額，按照5%的征收率申報繳納增值稅。

4.房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

5.房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房 地產項目，按照5%的征收率計稅。

6.個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率 全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷 售的，免征增值稅。

辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發票、非購 買形式取得住房行為及其他相關稅收管理規定，按照?國務院 辦公廳轉發建設部等部門關于做好穩定住房價格工作意見的通 知?（國辦發?2005)26號）、?國家稅務總局財政部建設部 關于加強房地產稅收管理的通知?（國稅發?2005)89號）和 ?國家稅務總局關于房地產稅收政策執行中幾個具體問題的通 知?（國稅發?2005?172號）的有關規定執行。

(九）租賃不動產

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以 選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率，在不動產所在地主管 稅務機關預繳增值稅，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增 值稅。

對公路經背企業屮一般納稅人對老商速公路收取的A速公 路個:輛通彳j:費收入，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征 收率計稅。老“速公路，足指?建筑工程施工許可證?注明的

合同開工日期在2016年4月30日前的rt速公路。

2.—般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在 地不在同一縣（市）的不動產，應按照3%的預征率在不動產所 在地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報 繳納增值稅。

3.小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住 房），按照5%的征收率在不動產所在地主管稅務機關預繳增值 稅，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

其他個人出租其取得的不動產（不含住房），按照5%的征 收率在不動產所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

4.個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計稅。(十）一般納稅人銷售其2016年4月30曰前取得的不動產(不含自建），或出租其2016年4月30日前取得的不動產，房地 產幵發企業中的一般納稅人銷售房地產老項目，納稅人選擇適 用一般計稅方法計稅的，應按照3%的預征率向不動產所在地稅 務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

(十一）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的異地不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應 納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知 建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期 內暫停預繳增值稅。

(十二）納稅地點。

屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣（市），但在同一省（自治區、直轄市、計劃單列市）范圍內的，經省（自 治區、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）和國家稅務局批準，可 以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值 稅。

(十三）試點前發生的業務。

1.試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規 定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵 減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的 部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當 向原主管地稅機關申請退還營業稅。

2.試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前己 繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向 原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。

3.試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因 稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳 營業稅。

(十四）銷售使用過的固定資產。

一般納稅人銷售自己使用過的營改增實施之日前取得的固 定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。

使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計 提折舊的固定資產。(十五）扣繳增值稅適用稅率。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用 稅率扣繳增值稅。(十六）其他規定。

1.試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電 信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外 費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

2.油氣田企業發生應稅行為，適用?試點實施辦法?規定 的增值稅稅率，不再適用?財政部國家稅務總局關于印發?油 氣田企業增值稅管理辦法?的通知?（財稅[2009]8號）規定的 增值稅稅率。

二、原增值稅納稅人[指按照?中華人民共和國增值稅暫行 條例?（以下稱?增值稅暫行條例?）繳納增值稅的納稅人]有關政策

(一）海上自營油田開采。

2016年5月1日起，中國海洋石油總公司及所屬單位海上自 營油田幵采的原油、天然氣，停止按實物征收增值稅，改為按 照?增值稅暫行條例?及其實施細則繳納增值稅。

(二）進項稅額。

1.原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從 銷項稅額中抵扣。

2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不 動產，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第 一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構 筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

2.原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽 車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

3.原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務、無 形資產或者不動產，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項 稅額中抵扣的進項稅額為自稅務機關取得的解繳稅款的稅收繳 款憑證上注明的增值稅額。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合 同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4.原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞 務，用于?銷售服務、無形資產或者不動產注釋?所列項目的，不屬于?增值稅暫行條例?第十條所稱的用于非增值稅應稅項 H，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

5.原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體 福利或者個人消費。其中涉及的無形資產、不動產，僅指專用 于上述項目的無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動 產。

(2)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞 務和交通運輸服務。(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不 包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(4)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨 物、設計服務和建筑服務。(5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設 計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不 動產在建工程。(6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日 常服務和娛樂服務。(7)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

上述第（4)點、第（5)點所稱貨物，是指構成不動產實 體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智 能化樓宇設備及配套設施。

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關 的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從 銷項稅額中抵扣。

6.已抵扣進項稅額的購進服務，發生上述第5點規定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將

該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

7.已抵扣進項稅額的無形資產或者不動產，發生上述第5點 規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=無形資產或者不動產凈值X適用稅 率

8.按照?增值稅暫行條例?第十條和上述第5點不得抵扣且 未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改 變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在次月按照下列公 式，依據合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅 額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值X 適用稅率(三）增值稅期末留抵稅額。

原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產 的，截止到營改增實施之H前的增值稅期末留抵稅額，不得從 銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。

(四）混合銷售。

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷 售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的 混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

上述從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務 的單位和個體工商戶在內。

附1.手機短信公益特服號及公益性機構名單

附2.享受營業稅優惠政策的涉農貸款業務清單

一、過渡期政策

過渡期政策中規定了部分特定應稅行為的一般納稅人可以選擇簡易征收，但一經選擇，36個月內不得變更。

這和我之前預期的差不多，過渡期政策以簡易征收為主，但為了防止上下游企業的倒逼，稅總也是蠻拼的，一經選擇，36個月內不得變更，那如我之前所說的建筑業如果選擇簡易征收，那房地產企業如果倒逼其不得選擇，可能會造成一片重傷員。那么，哪些企業可以選擇簡易征收？

中國農業發展銀行總行及其分支機構提供涉農貸款取得的利息收入

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務

公路經營企業中的一般納稅人對老高速公路收取的高速公路車輛通行費收入

還不止這些，有幾個沒敢和前面這幾位大爺一起放的，是因為——新增了5%的過渡期征收率！！剛把4%、6%簡并到3%，這又整出個過渡期5%，唉，增值稅立法目測遙遙無期了。下面這些鬼也是可以選擇簡易征收的：

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產（在不動產所在地預繳，機構所在地申報，征收率為5%，注意，過渡期老項目特殊征收率）

房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目（可選擇按5%征收率簡易征收）

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產（在不動產所在地預繳，機構所在地申報，征收率為5%，注意，過渡期老項目特殊征收率）

一、下列項目免征增值稅

(一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

托兒所、幼兒園，是指經縣級以上教育部門審批成立、取 得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦的 托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院。

公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政 部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內 收取的教育費、保育費；

民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經當地 有關部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費;超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣 班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教 費等超過規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

(二）養老機構提供的養老服務。

養老機構，是指依照民政部?養老機構設立許可辦法?設 立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類 養老機構；養老服務，是指上述養老機構按照民政部?養老機 構管理辦法?的規定，為收住的老年人提供的生活照料、康復護理、精神慰藉、文化娛樂等服務。

(二）殘疾人福利機構提供的育養服務。(四）婚姻介紹服務。(五）殯葬服務。殯葬服務，是指收費標準由各地價格主管部門會同有關部 門核定，或者實行政府指導價管理的遺體接運（含抬尸、消毒）、遺體整容、遺體防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊 唁設施設備租賃、墓穴租賃及管理等服務。

(六）殘疾人員本人為社會提供的服務。(七）醫療機構提供的醫療服務。

醫療機構，是指依據國務院?醫療機構管理條例?及衛生 部?醫療機構管理條例實施細則?的規定，經登記取得?醫療 機構執業許可證?的機構，以及軍隊、武警部隊各級各類醫療 機構。具體包括：各級各類醫院、門診部（所）、社區衛生服務中 心（站）、急救中心（站）、城鄉衛生院、護理院（所）、療養院、臨床檢驗中心，各級政府及有關部門舉辦的衛生防疫站(疾病控 制中心）、各種專科疾病防治站(所），各級政府舉辦的婦幼保健 所(站）、母嬰保健機構、兒童保健機構，各級政府舉辦的血站（血 液中心）等醫療機構。

本項所稱的醫療服務，是指醫療機構按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格（包括政府指導價和按照規定由供需雙 方協商確定的價格等）為就醫者提供?全國醫療服務價格項目 規范?所列的各項服務，以及醫療機構向社會提供衛生防疫、衛生檢疫的服務。

(八）從事學歷教育的學校提供的教育服務。

1.學歷教育，是指受教育者經過國家教育考試或者國家規 定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學校或者其他教 育機構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括:(1)初等教育：普通小學、成人小學；

(2)初級中等教育：普通初中、職業初中、成人初中；

(3)高級中等教育.?普通高中、成人高中和中等職業學校(包括普通中專、成人中專、職業高中、技工學校）；

(4)高等教育：普通本專科、成人本專科、網絡本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學考試、高等教育學歷文 憑考試。

2.從事學歷教育的學校，是指：(1)普通學校；

(2)經地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部 門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校；

(3)經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的 技工學校、高級技工學校；

(4)經省級人民政府枇準成立的技師學院。

上述學校均包括符合規定的從事學歷教育的民辦學校，但 不包括職業培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。

3.提供教育服務免征增值稅的收入，是指對列入規定招生 計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入，具體包括：經 有關部門審核批準并按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得 的伙食費收入。除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的 贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

學校食堂是指依照?學校食堂與學生集體用餐衛生管理規 定?（教育部令第14號）管理的學校食堂。

(九）學生勤工儉學提供的服務。

(十）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保 險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾 病防治。

農業機耕，是指在農業、林業、牧業中使用農業機械進行 耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業務；排 灌，是指對農田進行灌溉或者排澇的業務；病蟲害防治，是指 從事農業、林業、牧業、漁業的病蟲害測報和防治的業務；農 牧保險，是指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提 供保險的業務；相關技術培訓，是指與農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業務相關以及為使農民獲得農牧保險知識的 技術培訓業務；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業務 的免稅福圍，包括與該項服務有關的提供藥品和醫療用具的業務。

(十一）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機 構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化 體育服務取得的第一道門票收入。

(十二）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動 的門票收入。(十三）個人轉讓著作權。

(十四）個人銷售自建自用住房。

(十五）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。

臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發的“臺灣海峽兩 岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺 灣的航運公司。

臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發的“經營許 可”或者依據?海峽兩岸空運協議?和?海峽兩岸空運補充協 議?規定，批準經營兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運 輸業務，且公司登記地址在臺灣的航空公司。

(十六）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服

1.納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務，向委 托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及向國際運輸 承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算。

2.納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區之間的貨物運輸 提供的貨物運輸代理服務參照國際貨物運輸代理服務有關規定 執行。

3.委托方索取發票的，納稅人應當就國際貨物運輸代理服 務收入向委托方全額開具增值稅普通發票。

(十七）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在 美國孚受同等免稅待遇的ill提下，在中國境內提供的船檢服務。

(十八）青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務。

(十九）中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政 普遍服務和郵政特殊服務。

(二十）以下利息收入。

1.2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。

小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含)以下的貸款。

2.2016年12月31日前，中和農信項目管理有限公司和中國 扶貧基金會舉辦的農戶自立服務社（中心）以及中和農信項目管 理有限公司獨資成立的小額貸款公司從事農戶小額貸款。

所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城 關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄 行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的 住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮（不包括 城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有 經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包 耕地均不 屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時 的承貸主體是否屬于農戶為準。

3.國家助學貸款。4.國債、地方政府債。

5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發 放的個人住房貸款。6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中，委托金 融機構發放的外匯貸款。7.人民銀行對金融機構的貸款。

8.統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以 及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單 位收取的利息。

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構 借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增 值稅。

統借統還業務，是指：

(1)企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款 或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包 括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收 取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務；

(2)企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金 后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂 統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬 單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機 構或債券購買方的業務。

(二十一）中國信達資產管理股份有限公司、中國華融資產 管理股份有限公司及其經批準分設于各地的分支機構（以下稱 資產公司），在收購、承接和處臵剩余政策性剝離不良資產和 改制銀行剝離不良資產過程中開展的以下業務：

1.接受相關國有銀彳丁的不良債權，借款方以貨物、不動產、無形資產、有價證券和票據等抵充貸款本息的，資產公司銷售、轉讓該貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據以及利用該 貨物、不動產從事的融資租賃業務。

2.接受相關國有銀行的不良債權取得的利息。

3.資產公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司收購、承接、處臵不良資產而提供的資產、項目評估和審計服務。

中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司如經國務 院批準改制后，繼承其權利、義務的主體及其分支機構處臵剩 余政策性剝離不良資產和改制銀行剝離不良資產，比照上述政 策執行。

上述政策性剝離，是指資產公司按照國務院規定的范圍和 額度，以賬面價值進行收購的相關國有銀行的不良資產。

上述改制銀行剝離不良資產，是指資產公司按照?中國銀 行和中國建設銀行改制過程中可疑類貸款處臵管理辦法?（財 金[2004]53號）、?中國工商銀行改制過程中可疑類貸款處臵 管理辦法?（銀發[2005]148號）規定及中國交通銀行股份制改 造時國務院確定的不良資產的范圍和額度收購的不良資產。

上述處臵不良資產，是指資產公司按照有關法律、行政法 規，為使不良資產的價值得到實現而采取的債權轉移的措施，具體包括運用出售、臵換、資產重組、債轉股、證券化等方法 對貸款及其抵押品進行處臵。

資產公司（含中國長城資產管理公司和中國東方資產管理 公司如經國務院批準改制后繼承其權利、義務的主體）除收購、承接、處臵本通知規定的政策性剝離不良資產和改制銀行剝離

不良資產業務外，從事其他經營業務應一律依法納稅。

除另有規定者外，資產公司所屬、附屬企業，不得享受資 產公司免征增值稅的政策。

(二十二）被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。

被撤銷金融機構，是指經中國人民銀行、銀監會依法決定 撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷 的商業銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市 信用社和農村信用社。除另有規定者外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。

(二十三）保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得 的保費收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還 本利的人壽保險、養老年金保險，以及保險期間為一年期及以 上的健康保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。

養老年金保險，是指以養老保障為目的，以被保險人生存 為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金 的人身保險。養老年金保險應當同時符合下列條件：

1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于 國家規定的退休年齡； 2.相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。

健康保險，是指以因健康原因導致損失為給付保險金條件 的人身保險。

上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照?國 家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品免征營業稅審 批事項取消后有關管理問題的公告?（稅務總局公告2015年65 號）規定執行。

(二十四）下列金融商品轉讓收入。

1.合格境外投資者（簡稱QFII)委托境內公司在我國從事 證券買賣業務。

2.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上 海證券交易所上市A股。3.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買 賣內地基金份額。4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資 基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

5.全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理 人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券。

6.個人從事金融商品轉讓業務。(二十五）金融同業往來利息收入。

1.金融機構與中國人民銀行所發生的資金往來業務。包括中國人民銀行對一般金融機構貸款，以及中國人民銀行對商業 銀行的再貼現等。

2.銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間 所發生的資金賬務往來業務。

3.金融機構間的資金往來業務。是指經中國人民銀行批準，進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的 同業拆借網絡進行的短期（一年以下含一年）無擔保資金融通行 為。

金融機構是指：

(1)銀行：包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行。(2)信用合作社。(3)證券公司。(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托 投資公司、證券投資基金。(5)保險公司。

(6)其他經中國人民銀行、中國證監會、中國保監會批準 成立且經營金融保險業務的機構等。

（二十六）同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓 等收入)3年內免征增值稅：

1.己取得監管部門頒發的融資性擔保機構經營許可證，依法登記注冊為企（事）業法人，實收資本超過2000萬元。

2.平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入八期初擔保余額+本期增加擔保 金額）X100%。

3.連續合規經營2年以上，資金主要用于擔保業務，具備健 全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突 出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與 處臵機制。

4.為中小企業提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業 務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累 計擔保業務總額的50%以上。

5.對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資 本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人 民幣。

6.擔保責任余額不低于其凈資產的3倍，且代償率不超過2%。

擔保機構免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的 擔保機構應到所在地縣（市）主管稅務機關和同級中小企業管理 部門履行規定的備案手續，自完成備案手續之日起，享受3年免 征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構可按規定 程序辦理備案手續后繼續享受該項政策。

具體備案管理辦法按照?國家稅務總局關于中小企業信用 擔保機構免征營業稅審批事項取消后有關管理問題的公告?（稅 務總局2015年69號公告）規定執行，其中稅務機關的備案管理 部門統一調整為縣（市）級國家稅務局。(二十七）對國家商品儲備管理單位及其直屬企業承擔商 品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差 補貼收入。

國家商品儲備管理單位及其直屬企業，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關部門（或者政府指定管理單位）委托，承擔 糧(含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲備）等6種商 品儲備任務，并按有關政策收儲、銷售上述6種儲備商品，取得 財政儲備經費或者補貼的商品儲備企業。利息補貼收入，是指 國家商品儲備管理單位及其直屬企業因承擔上述商品儲備任務 從金融機構貸款，并從中央或者地方財政取得的用于償還貸款 利息的貼息收入。價差補貼收入包括銷售價差補貼收入和輪換 價差補貼收入。銷售價差補貼收入，是指按照中央或者地方政 府指令銷售上述儲備商品時，由于銷售收入小于庫存成本而從 中央或者地方財政獲得的全額價差補貼收入。輪換價差補貼收 入，是指根據要求定期組織政策性儲備商品輪換而從中央或者 地方財政取得的商品新陳品質價差補貼收入。

(二十八）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。1.技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術 預測、專題技術調查、分析評價報告等業務活動。

與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務，是指 轉讓方（或者受托方）根據技術轉讓或者開發合同的規定，為 幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉讓（或者委托開發）的技 術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發的價款應當在同一張 發票上開具。2.備案程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉 讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行 認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件 報主管稅務機關備查。

(二十九）同時符合下列條件的合同能源管理服務：

1.節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術，應當符 合國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的

?合同能源管理技術通則?（GB/T24915-2010)規定的技術要 求。

2.節能服務公司與用能企業簽訂節能效益分享型合同，其 合同格式和內容，符合?中華人民共和國合同法?和?合同能 源管理技術通則?（GB/T24915-2010)等規定。

(三十）離岸服務外包業務。

上述離岸服務外包業務，是指試點納稅人根據境外單位與 其簽訂的委托合同，由本企業直接轉包的企業為境外提供信息 技術外包服務（ITO)、技術性業務流程外包服務（BPO)或技 術性知識流程外包服務（KPO)(離岸服務外包業務具體內容附 后）。

(三十一）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以 及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入。

科普單位，是指科技館、自然博物館，對公眾開放的天文 館（站、臺）、氣象臺（站）、地震臺（站），以及高等院校、科 研機構對公眾開放的科普基地。

科普活動，是指利用各種傳媒以淺顯的、讓公眾易于理解、接受和參與的方式，向普通大眾介紹自然科學和社會科學知識，推廣科學技術的應用，倡導科學方法，傳播科學思想，弘揚科 學精神的活動。

(三十二）政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等 學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該 學校所有的收入。

全部歸該學校所有，是指舉辦進修班、培訓班取得的全部 收入進入該學校統一賬戶，并納入預算全額上繳財政專戶管理，同時由該學校對有關票據進行統一管理和開具。

舉辦進修班、培訓班取得的收入進入該學校下屬部門自行 開設賬戶的，不予免征增值稅。

(三十三）政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提 供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營 收入歸學校所有的企業，從事?銷售服務、無形資產或者不動 產注釋?中“現代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其 他現代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活 服務和桑拿、氧吧）業務活動取得的收入。

(三十四）家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服 務取得的收入。家政服務企業，是指在企業營業執照的規定經營范圍中包 括家政服務內容的企業。員工制家政服務員，是指同時符合下列3個條件的家政服務 員：

1.依法與家政服務企業簽訂半年及半年以上的勞動合同或 者服務協議，且在該企業實際上崗工作。

2.家政服務企業為其按月足額繳納了企業所在地人民政府 根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、工傷保險、失業保險等社會保險。對已享受新型農村養老保險和新型農村 合作醫療等社會保險或者下崗職工原單位繼續為其繳納社會保 險的家政服務員，如果本人書面提出不再繳納企業所在地人民政府根據國家政策規定的相應的社會保險，并出具其所在鄉鎮 或者原單位開具的已繳納相關保險的證明，可視同家政服務企 業己為其按月足額繳納了相應的社會保險。

3.家政服務企業通過金融機構向其實際支付不低于企業所 在地適用的經省級人民 政府批準的最低工資標準的工資。

(三十五）福利彩票、體育彩票的發行收入。(三十六）軍隊空余房產租賃收入。

(三十七）為了配合國家住房制度改革，企業、行政事業 單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。

(三十八）將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產。

(三十九）涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土 地使用權。

家庭財產分割，包括下列情形：離婚財產分割；無償贈與 配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人 或者贍養人；房屋產權所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人 或者受遺贈人依法取得房屋產權。

(四十）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地 使用權歸還給土地所有者。

(四十一）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部 門出讓、轉讓或收回自然資源使用權（不含土地使用權）。

(四十二）隨軍家屬就業。

1.為安臵隨軍家屬就業而新開辦的企業，自領取稅務登記 證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

享受稅收優惠政策的企業，隨軍家屬必須占企業總人數的 60%(含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明。

2.從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的 證明，但稅務部門應當進行相應的審查認定。

主管稅務機關在企業或個人享受免稅期間，應當對此類企 業進行檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。

按照上述規定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。(四十三）軍隊轉業干部就業。

1.從事個體經營的軍隊轉業干部，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值 稅。

2.為安臵自主擇業的軍隊轉業千部就業而新開辦的企業，凡安臵自主擇業的軍隊轉業千部占企業總人數60%(含）以上的，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應 稅服務3年內免征增值稅。

享受上述優惠政策的自主擇業的軍隊轉業千部必須持有師以上部隊頒發的轉業證件。

(四十四）注冊在上海、天津的保險企業從事國際航運保險業務。

注冊在深圳市的保險企業向注冊在前海深港現代服務業合 作區的企業提供國際航運保險業務。

二、增值稅即征即退

注冊在平潭的保險企業向注冊在平潭的企業提供國際航運 保險業務。

（一）一般納稅人安臵殘疾人的單位，實行由稅務機關按 照單位實際安臵殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

上述政策僅適用于生產銷售貨物，提供加工、修理修配勞 務，以及從事現代服務和生活服務稅目范圍內業務取得的收入，占其增值稅收入的比例達到50%的單位。負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（二）一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（三）經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資 租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租 賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即 退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發 區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起

按照上述規定執行；2016年5月i日后實收資本未達到1.7億元 但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述 規定執行，2016年8月1日后開展的融資租賃業務不得按照上述 規定執行。

上述納稅人2016年4月30日前簽訂融資性售后回租合同的，繼續按照有形動產租賃繳納增值稅，并可以從收取的全部價款 和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對 外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行 債券利息。其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即 退政策。向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅 專用發票，可以開具普通發票。

(四）本規定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供 應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得 的全部價款和價外費用的比例。

三、扣減增值稅規定(一）城鎮退役士兵就業。

1.對自主就業退役士兵從事個體經營的，在3年內按每戶每 年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維 護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標 準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地 區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

納稅人應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳 納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。納稅人的實際經營期不足一年的，應當以實際月份換算其減免 稅限額。換算公式為：減免稅限額=減免稅限額+ 12X實際 經營月數。

納稅人在享受稅收優惠政策的當月，持?中國人民解放軍 義務兵退出現役證?或?中國人民解放軍士官退出現役證?以 及稅務機關要求的相關材料向主管稅務機關備案。

2.對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工 型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的 崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限 勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予 以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方 教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最 高可上浮50%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實 際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務 總局備案。

本條所稱服務型企業是指從事?銷售服務、無形資產或者 不動產注釋?中“現代服務”（不含融資租賃服務和其他現代 服務）、“生活服務”（不含文化體育服務和其他生活服務）業務活動的企業以及按照?民辦非企業單位登記管理暫行條例?(國務院令第251號）登記成立的民辦非企業單位。

納稅人按企業招用人數和簽訂的勞動合同時間核定企業減 免稅總額，在核定減免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維 護建設稅、教育費附加和地方教育附加。納稅人實際應繳納的 增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核 定減免 稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限；實際應繳納的增值稅、城市 維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核定減免稅總額 的，以核定減免稅總額為限。

納稅終了，如果企業實際減免的增值稅、城市維護建 設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，企 業在企業所得稅匯算清繳時扣減企業所得稅。當年扣減不足的，不再結轉以后扣減。

計算公式為：企業減免稅總額=E每名自主就業退役士兵本 在本企業工作月份+12X定額標準。

企業自招用自主就業退役士兵的次月起享受稅收優惠政 策，并于享受稅收優惠政策的當月，持下列材料向主管稅務機 關備案：

(1)新招用自主就業退役士兵的?中國人民解放軍義務兵 退出現役證?或?中國人民解放軍士官退出現役證?；

(2)企業與新招用自主就業退役士兵簽訂的勞動合同（副 本），企業為職工繳納的社會保險費記錄；

(3)自主就業退役士兵本在企業工作時間表；(4)主管稅務機關要求的其他相關材料。

3.上述所稱自主就業退役士兵是指依照?退役士兵安臵條 例?（國務院、中央軍委令第608號）的規定退出現役并按自主 就業方式安臵的退役士兵。

4.上述稅收優惠政策的執行期限為2014年1月1日至2016年 12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享 受至3年期滿為止。?財政部國家稅務總局關于扶持城鎮退役士 兵自謀職業有關稅收優惠政策的通知?（財稅[2004]93號）自 2014年1月1日起停止執行，其所規定的稅收優惠政策在2013年 12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

?財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業 稅改征增值稅試點的通知?（財稅[2013] 106號）附件3第一條 第（十二）項城鎮退役士兵就業免征增值稅政策，自2014年7月 1日起停止執行。在2014年6月30日未享受滿3年的，可繼續享受 至3年期滿為止。

(二）失業人員就業。1.對持?就業失業登記證?（注明“自主創業稅收政策” 或附著?高校畢業生自主創業證?）人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增 值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所 得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政 府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報 財政部和國家稅務總局備案。

納稅人應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳 納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。

上述所稱持?就業失業登記證?（注明“自主創業稅收政 策”或附著?高校畢業生自主創業證?）人員是指：

(1)在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業 半年以上的人員；(2)零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年 齡內的登記失業人員；(3)畢業內高校畢業生。高校畢業生是指實施高等學 歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業的學生；畢業 是指畢業所在自然年，gpi月1日至12月31日。

2.對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工 型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的 崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機 構登記失業一年以上且持?就業失業登記證?（注明“企業吸 納稅收 政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增 值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所 得稅優惠。定額標準為每人每年4000兀，最局可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確 定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際應繳納的 增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業 所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。

本條所稱服務型企業是指從事?銷售服務、無形資產或者 不動產注釋?中“現代服務”（不含融資租賃服務和其他現代 服務）、“生活服務”（不含文化體育服務和其他生活服務）、“其他服務”業務活動的企業以及按照?民辦非企業單位登記 管理暫行條例?（國務院令第251號）登記成立的民辦非企業單 位。

3.享受上述優惠政策的人員按以下規定申領?就業失業登 記證?、?高校畢業生自主創業證?等憑證：

(1)按照?就業服務與就業管理規定?（中華人民共和國 勞動和社會保障部令第28號）第六十三條的規定，在法定勞動 年齡內，有勞動能力，有就業要求，處于無業狀態的城鎮常住 人員，在公共就業服務機構進行失業登記，申領?就業失業登 記證?。其中，農村進城務工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩定就業滿6個月的，失業后可以在常住地登記。

(2)零就業家庭憑社區出具的證明，城鎮低保家庭憑低保 證明，在公共就業服務機構登記失業，申領?就業失業登記證?。

(3)畢業內高校畢業生在校期間憑學校出具的相關證 明，經學校所在地省級教育行政部門核實認定，取得?高校畢 業生自主創業證?（僅在畢業適用），并向創業地公共就 業服務機構申請取得?就業失業登記證?；高校畢業生離校后 直接向創業地公共就業服務機構申領?就業失業登記證?。

(4)上述人員申領相關憑證后，由就業和創業地人力資源 社會保障部門對人員范圍、就業失業狀態、已享受政策情況進 行核實，在?就業失業登記證?上注明“自主創業稅收政策” 或“企業吸納稅收政策”字樣，同時符合自主創業和企業吸納 稅收政策條件的，司問時加注；主管稅務機關在?就業失業登 記證?上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。

4、上述稅收優惠政策的執行期限為2014年1月1日至2016年 12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享 受至3年期滿為止。?財政部國家稅務總局關于支持和促進就 業有關稅收政策的通知?（財稅[2010]84號）所規定的稅收優 惠政策在2013年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

四、金融企業發放貸款后，自結息H起90天內發生的應收 未收利息按現行規定繳納增值稅，ft結息日起90天后發生的應 收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增 值稅。

上述所稱金融企業，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。

五、上述增值稅優惠政策除已規定期限的項目，其他均在營 改增試點期間執行。本地區營改增實施之日前，如果試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收 優惠政策期限內，按照本規定享受有關增值稅優惠。

附：離岸服務外包業務

第五篇：營業稅改征增值稅改革10.25

營業稅改征增值稅改革

1.以下選項中不屬于營業稅制度本身存在弊病的是（征管難度大）。

稅負較重

重復征稅

服務業出口不退稅

征管難度大

2.2012年1月1日起，營業稅改征增值稅在上海試點，屬于試點行業的是（交通運輸業）。

交通運輸業

建筑業

金融保險業

銷售不動產

3.以下關于營業稅改征增值稅后帶來影響的說法中不正確的是（不利于確保中央財政收入）。

有利于消除重復征稅

不利于確保中央財政收入

有利于降低企業稅負

影響地方財政收入

4.我國從哪一年開始同時實行增值稅和營業稅制度（1994年）。1980年 1994年 1998年 2003年

5.我國從2004年開始試點的增值稅轉型指的是（生產型轉為消費型）。

收入型轉為消費型

生產型轉為消費型

收入型轉為生產型

生產型轉為收入型

6.生產型增值稅不準許抵扣任何購進固定資產價款，計稅依據相當于（國民生產總值）。

國民生產總值

國民生產凈值

國民收入

國民凈收入

7.目前，我國的增值稅覆蓋的領域占整個國民經濟的（60%以上）。50%以下 50%以上 60%以下 60%以上

8.世界上，最先將增值稅制度付諸實踐的國家是（法國）。

英國

美國 法國

中國

9.下列地區不屬于我國營改增試點優先選擇地區的是（地區產業結構比較單一，試點改革可以順利進行）。

A地區服務業比重大，重復征稅問題比較突出 B地區國稅與地方矛盾小，便于協調

C地區地方財力比較雄厚，可以彌補部分行業稅收負擔增加 D地區產業結構比較單一，試點改革可以順利進行

10.我國營改增試點第二階段應該是（覆蓋全國范圍、部分行業）。

覆蓋部分地區、部分行業

覆蓋部分地區、全部行業

覆蓋全國范圍、部分行業

覆蓋全國范圍、全部行業

11.如被確定為一般納稅人的試點企業存在偷稅漏稅等情況，可對其進行納稅輔導，輔導期限為（不少于6個月）。3個月 6個月

不少于6個月

不少于12個月

12.以下行業中，原則上適用增值稅簡易計稅方法的是（生活性服務業）。轉讓無形資產

郵電通信業

文化體育業

生活性服務業

13.以下不屬于交通運輸業中陸路運輸服務的是（鐵路運輸服務）。

公路運輸服務

鐵路運輸服務

纜車運輸服務

索道運輸服務

14.在確定試點行業的適用稅率時，根據總體稅負不增加或略有下降的原則，采用何種方法測算稅率（測定平衡點）。

沿用原有稅率

測定平衡點

測定最低點

無具體方法

15.境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構但有代理人的，扣繳義務人為（代理人）。

代理人

接受方

境外單位 稅務機關

16.從事國家稅務總局和財政部規定的特定應稅勞務可以選擇簡易方法征稅，但一經選定，多長時間內不可變更（36個月）。6個月 12個月 24個月 36個月

17.軍隊轉業干部自主創業自領取營業執照辦理稅務登記之日起，多長時間內免征增值稅（3年）。6個月 1年 2年 3年

18.準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額不包括（裝卸費）。

建設基金

裝卸費

鐵路臨管線運輸費用

鐵路專線運輸費用

19.納稅人發生視同提供應稅服務而無銷售額的，由哪個部門確定銷售額（主管稅務機關）。

主管稅務機關

國家稅務總局

當地政府財政部門

納稅人

20.納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額，即（銷項稅額）。

銷項稅額

進項稅額

銷售額

購買價款

21.按次納稅的，起征點為每次（日）銷售額（300-500元）。100-200元 200-300元 300-500元 500-1000元

22.試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其實際稅負超過多少的部分實行即征即退（3%）。2% 3% 4% 5% 23.納稅人提供應稅服務組成計稅價格的公式為（成本×（1+成本利潤率））。

成本×（1-成本利潤率）

成本×（1+成本利潤率）

成本÷（1-成本利潤率）×成本利潤率

成本÷（1+成本利潤率）×成本利潤率 24.按規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的2012年1月1日以后購進的固定資產，按照（適用稅率）征收增值稅。4%征收率減半 3%征收率

適用稅率

13%的低稅率

25.零稅率應稅服務提供者向主管稅務機關如實申報免抵退稅的期限是（收入之日次月起至次年4月30日前）。收入之日起至次年4月30日前

收入之日次月起至次年5月31日前

收入之日次月起至次年5月31日前

收入之日次月起至次年4月30日前

26.一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營改增有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設（營改增抵減的銷項稅額）。

營改增抵減的銷項稅額

營改增抵減的銷售額

營改增允許扣除的銷項稅額

營改增允許扣除的銷售額

27.必須由納稅人自行開具增值稅專用發票的情形是（一般納稅人提供應稅服務）。

向消費者個人提供應稅服務

適用免征增值稅規定的應稅服務

一般納稅人提供應稅服務

小規模納稅人提供應稅服務

28.開始試點當月月初，按規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，試點企業應進行的會計處理是（借記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目）。

借記“應交稅費—待以后扣除稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目

借記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目

借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目

借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，貸記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目

29.小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以（向主管稅務機關申請代開）。

由接收方自行去稅務局開具

向主管稅務機關申請代開

協商不予提供

拒絕提供

30.“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目期末余額應在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示，依據是（流動性）。

金額大小

時間先后 流動性

重要性

31.規定“試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率”的文件是（《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》）。

《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》

《關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知》

《關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告》

《關于營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》 32.與上海市營業稅改征增值稅試點有關的主要文件有（12個）。5個 8個 10個 12個

33.繼上海之后成為第二個實施營業稅改征增值稅地區的是（北京）。

北京

天津

廣東省

深圳

34.由營業稅改征增值稅后，交通運輸業適用稅率為（11%）。3% 6% 11% 13% 35.營業稅改征增值稅試點地區的下列行業中，適用17%稅率的是（部分現代服務業中的有形動產租賃服務）。

信息技術服務

文化創意服務

物流輔助服務

部分現代服務業中的有形動產租賃服務

36.試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務應（免征增值稅）。

依我國法律征稅

免征增值稅

適用增值稅零稅率

即征即退

37.根據浙江省國稅局制定的試點工作任務表，完成業務培訓、發票出售工作的時間節點是（11月30日）。9月20日 9月30日 10月20日 11月30日

38.廣東省試點改革中對服務貿易進出口實行（在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度）。國內環節和出口環節均征收增值稅

國內環節和出口環節均免稅

在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度

在國內環節征收營業稅，出口實行零稅率或免稅制度

39.在深圳市，試點改革后稅負略有上升的行業是（交通運輸業）。

交通運輸業

信息技術服務

物流輔助服務

鑒證咨詢服務

40.10月1日上午，安徽省營業稅改征增值稅試點稅制轉換啟動儀式在（合肥）舉行。

合肥

蚌埠

徐州

蕪湖

41.天津市交通運輸業和部分現代服務業將首先參與試點改革，完成新舊稅制轉換的時間是（12月1日）。9月1日 12月1日 11月1日 10月1日

42.北京市交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點正式啟動的時間是（2012年9月1日）。2012年8月1日 2012年9月1日 2012年10月1日 2012年12月1日

43.為確保試點改革順利推行，安徽省國地稅積極組織對相關企業進行培訓，培訓面達（100%）。70% 80% 90% 100% 44.深圳市涉及改革試點的企業有54606戶，其中戶數最多的行業是（文化創意服務）。

交通運輸業

研發和技術服務

物流輔助服務

文化創意服務

45.營業稅改征增值稅可以優化稅收制度，實現了增值稅的（環環征收、層層抵扣）。

道道征收，全額征稅

環環征收、全額征稅

環環征收、層層抵扣 道道征收、層層抵扣

46.營業稅改征增值稅可以產生引導社會生產方式的經濟效應，前提是（消除重復征稅）。

市場充分競爭

消除重復征稅

深化產業分工與協作

推動產業結構調整 47.營業稅改征增值稅后，小規模納稅人由原5%稅率改為采用的征收率是（3%）。3% 4% 6% 區分工業和商業，4%或6% 48.增值稅擴圍改革應遵循的原則是：改革試點行業總體稅負（不增加或略有下降）。

略有下降

略有增加

不增加或略有提高

不增加或略有下降

49.營業稅改征增值稅進程中，納稅人應對事項不包括（深入開展調查研究）。

提前做好準備工作

關注稅負變化情況

深入開展調查研究

預測評估改革利弊

50.全面客觀分析上海試點改革效應由誰負責（地方政府）。

納稅人

國稅

地稅

地方政府

51.以下各項中，屬于稅務機關應對事項的是（深入開展調查研究）。

預測評估改革利弊

深入開展調查研究

全面全方位改革財政體制

全面做好迎接稅收改革的準

52.上海試點“營改增”使得資金流正源源不斷地向上海聚集，是此項改革產生的（洼地效應）。

洼地效應

集聚效應

傾斜效應

政策效應

1.我國的增值稅和營業稅是兩個獨立的稅種，在很小的范圍內存在交叉。（錯誤）2.增值稅的制度優勢已經得到社會認同，營業稅的弊端廣遭詬病。（正確）3.服務業征收營業稅，重復征稅使得該行業稅負較重，阻礙了新型服務業的發展，但對外包服務業沒有影響。（錯誤）

4.增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。（正確）

5.營業稅改征增值稅之后，應由國稅機關統一征收。（正確）6.營業稅改征增值稅一步到位有利于保證增值稅抵扣鏈條的完整性。（正確）7.與增值稅改革的廣度問題相比，現階段解決改革的深度問題更為緊迫。（錯誤）8.目前，世界上有170多個國家和地區引入增值稅，且覆蓋了所有貨物和部分勞務。（錯誤）

9.我國營改增的改革試點采取地區、行業試點同時進行的方式。（錯誤）10.營改增的改革涉及面廣、利益調整復雜，在部分地區先行試點非常必要。（正確）

11.銷售額“500”萬元的標準在核算時不應將免稅和減稅銷售額包含在內。（錯誤）

12.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務和其他應稅勞務的納稅人，如未分別核算，應從高適用征收率。（正確）

13.服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。（正確）14.交通運輸業和部分現代服務業試點稅率的選擇是在測算后適中確定的結果。（錯誤）

15.對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額不允許扣除。（錯誤）

16.根據安排，試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。（正確）

17.一般計稅方法下，銷售額中不包含銷項稅額。（正確）

18.銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。（正確）19.試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。（正確）

20.安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置的殘疾人人數，全額即征即退增值稅的辦法。（錯誤）

21.銷售自己使用過的2011年12月31日購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減半征收增值稅。（錯誤）

22.采用組成計稅價格方法確定銷售額時，成本利潤率由主管稅務機關根據當地該行業統計數據合理確定。（錯誤）

23.臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入，免征增值稅。（正確）

24.接受交通運輸業服務，一律按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。（錯誤）

25.納稅人購買的增值稅稅控系統專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。（正確）26.納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并注明銷售額即可。（錯誤）

27.提供國際運輸服務申報免抵退稅時，須提供零稅率應稅服務的載貨、載客艙單以及發票等憑證。（正確）

28.期末有確鑿證據表明能夠符合條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記營業外收入”科目。（正確）29.兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營改增有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”科目。（正確）

30.對于期末一次性進行賬務處理的小規模納稅人，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目。（錯誤）

31.納稅人購買的增值稅稅控系統專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。（正確）32.《關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告》中規定，貨物運輸業增值稅專用發票的發售價格根據各地區實際情況制定。（錯誤）33.營業稅轉征增值稅改革試點的開展，有效拓展了試點行業和企業的市場空間。（正確）

34.試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退。（正確）

35.試點地區從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人，自新舊稅制轉換次日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅。（錯誤）

36.試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額。（正確）37.自2012年8月1日起至年底，營業稅改征增值稅試點范圍擴大地區適用的試點方案與上海略有不同。（錯誤）

38.營改增試點改革，有利于北京率先形成科技和文化創新“雙輪驅動”的發展格局。（正確）

39.在福建，申請成為一般納稅人的試點企業，不需要重新辦理國稅稅務登記。（錯誤）

40.江蘇省“營改增”試點工作成功啟動的標志是中國外運長江有限責任公司順利開出第一張增值稅專用發票。（正確）

41.營改增試點改革，有利于北京率先形成科技和文化創新“雙輪驅動”的發展格局。（正確）

42.廣東省試點企業的數量遠遠超過北京和上海等地，尤其是現代服務業數量眾多，給該省改革試點工作提出挑戰。（正確）

43.由于各地情況不同，針對部分具體行業稅負增加較多的企業，深圳在制訂試點方案時會出臺相關政策，并通過合適的渠道和方法來降低企業稅負壓力。（正確）

44.湖北省在試點改革后，將面對減收壓力，短期內對該省財政產生影響。（正確）45.廣東省因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。（正確）

46.深圳市試點改革對小規模企業采取3%的征收率，因此，該部分企業稅負并無明顯變化。（錯誤）

47.營業稅改征增值稅減輕企業用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，有利于擴大投資需求。（正確）

48.商品與勞務稅體系將簡化為以增值稅、營業稅為主體的稅收體系。（錯誤）49.營業稅改征增值稅可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題。（正確）50.上海試點營業稅改征增值稅后，試點企業稅負普遍下降。（正確）51.營業稅改征增值稅是我國經濟發展的必然產物。（正確）

52.營業稅改征增值稅試點給上海帶來了大量商業機會，因此增加了上海的財政收入，財政沒有減收壓力。（錯誤）

53.上海試點“營改增”后，有接近80%的企業稅負出現不同程度的下降。（錯誤）

54.在營業稅改征增值稅前，稅務機關應測算分析納稅人稅負變化情況。（正確）