第一篇：佛山市營業稅改征增值稅試點改革

佛山市營業稅改征增值稅試點改革 過渡性財政扶持資金實施辦法

（征求意見草案）

第一章 總則

第一條 【目的依據】為落實好營業稅改征增值稅試點改革（以下簡稱試點改革）過渡性財政扶持政策，規范財政扶持資金管理，保障我市試點改革工作順利實施，根據省財政廳、省國家稅務局、省地方稅務局?關于實施營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持政策的通知?（粵財預?2012?280號）、?關于印發?廣東省營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持資金管理辦法?的通知?（粵財預?2012?121號）、?關于印發?廣東省營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?的通知?（粵財法?2012?102號）等有關規定，本著“方便企業申請、方便財稅部門審核撥付和有利于操作”的原則，結合我市實際，制定本辦法。

第二條 【名詞解釋】本辦法所稱營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持資金，是指在交通運輸業和部分現代服務業實施營業稅改征增值稅試點期間，根據財政承受能力和不同行業發展特點，為保障改革試點行業總體稅負不增加或略有下降而設置的過渡性政策扶持資金。第三條 【適用范圍】佛山市范圍內營業稅改征增值稅試點企業過渡性財政扶持資金的申請、受理、審核、撥付、清繳和檢查，適用本辦法。

第四條 【扶持對象】本辦法所稱的財政扶持對象是指在營業稅改征增值稅試點以后，按照新稅制（即試點政策，下同）規定繳納的增值稅比按照舊稅制（即原營業稅政策，下同）規定計算的營業稅月平均增加1萬元以上（含1萬元）的我市試點企業。

第五條 【使用方式】從2012年11月1日起，對我市營業稅改征增值稅試點過程中確因新舊稅制轉換增加稅負的試點企業，按照“企業據實申請、財稅按月監控、財政按季預撥、資金按年清算、重點監督檢查”的方式實施。

第六條 【資金分擔】市、區分別設立營業稅改征增值稅改革試點財政扶持資金，專項用于對本級營業稅改征增值稅稅負增加試點企業的財政扶持。

財政扶持資金由省、市、區按照現行稅收分成比例進行分擔，即屬于省級與市區共享的營業稅，改征增值稅后試點企業增加的稅負由省、市、區按照50：5：45比例負擔。

第二章 機構職責

第七條 【職責分工】市和區財政、國稅、地稅部門是負責財政扶持資金的受理申請、審核撥付、年度清算、監督檢查工作的機構。其職責分工如下：

（一）區國稅局負責受理本區企業申報的財政扶持資金申請；審核試點改革后按照新稅制規定繳納的增值稅；協助區財政局督促試點企業根據年度清算結果退還多撥的財政扶持資金。

（二）區地稅局負責審核本區企業試點改革后按照舊稅制規定計算的營業稅。

（三）區財政局負責審核、匯總經本區國稅局、地稅局審核的試點企業財政扶持資金申請，并將相關資料上報市財政局；向試點企業預撥財政扶持資金；完成每季度資金撥付工作后，向市財政局報送財政扶持資金的審核撥付工作情況報告；組織開展年度清算，并將相關情況上報市財政局；及時根據年度清算結果向試點企業辦理財政扶持資金的撥付和追繳等工作。

（四）市國稅局主要負責指導各區國稅局的相關工作。

（五）市地稅局主要負責指導各區地稅局的相關工作。

（六）市財政局履行下列職責：

1.負責匯總各區財政局已審核的企業財政扶持資金申請，并統一上報省財政廳。

2.根據省財政廳的財政扶持資金批復，把批復意見下達各區財政局。

3.匯總每季度各區的財政扶持資金審核撥付工作情況，上報省財政廳。4.匯總各區上報的年度清算結果，統一上報省財政廳。5.審核各區財政局與試點企業的年度清算結果后，將省、市本級應負擔比例的財政扶持資金通過年終清算方式下劃給各區財政局。

6.指導各區財政局完成本轄區試點企業財政扶持資金的審核、資金撥付、清算和追繳等工作。

7.協調市國稅局、地稅局開展相關工作。

第八條 【監控責任】市和區財政局、國稅局、地稅局按月監控試點企業的稅負變化情況，市和區財政局對撥付的財政扶持資金進行監督檢查。

第三章 申請和受理

第九條 【申請條件】按粵財法?2012?102號文要求，每月按時填報?廣東省營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?且?稅負變化表?顯示稅負月均增加1萬元以上的試點企業方可申報財政扶持資金。試點企業申報財政扶持資金時需遞交下列材料：

（一）?關于財政扶持資金的申請?；

（二）?營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請表?；

（三）逐月?營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?；

（四）逐月?還原營業稅應稅收入減除項目明細表?及 價稅金額合計5,000元以上的減除憑證（還原的進項稅額等抵扣憑證）復印件；

（五）逐月?營業稅應稅收入直接減除項目明細表?及價稅金額合計5,000元以上的減除憑證（差額扣除憑證）復印件；

（六）逐月增值稅納稅申報表（包括附表）復印件；

（七）逐月增值稅納稅申報抵扣清單（試點納稅人在增值稅電子申報軟件中打印）；

（八）同期資產負債表、利潤表及現金流量表；

（九）增值稅完稅憑證或電子繳稅回單復印件（標注“與原件相符”字樣）；

（十）營業執照副本復印件；

（十一）稅務登記證副本復印件；

（十二）法定代表人或機構負責人身份證復印件；

（十三）其他需報送的資料。

上述材料第二項至第五項填報表格一式四份，其他全部一式一份。十、十一、十二項材料如無變化為一次性提交。申請材料按以上順序裝訂成冊，并加蓋單位公章和側面騎縫章。試點企業同時把上述材料第二項至第五項填報表格的電子文檔發送至財政部門指定電子郵箱。

上述相關材料的表格可到廣東省財政廳和佛山市財政局網站營改增試點專欄中下載。第十條 【申報時間】試點企業應按季度申報財政扶持資金。申報時間為每季度終了后30日內（即每年4月1日-30日、7月1日-30日、10月1日-30日、次年1月1日-30日為受理時間）。2012年11月、12月的申報與2013年第一季的申報一并提出。

因不可抗力或者其他正當理由耽誤申報的，申報期限自障礙消除之日起繼續計算。未按規定期限提交財政扶持資金申請的，視同放棄申報當季度的財政扶持資金。

第十一條 【受理機關】試點企業應向企業所在區國稅局提交申請，區國稅局應即時核對試點企業提交的資料是否齊全，符合條件并且資料齊備的，予以受理，并向試點企業發送受理通知書。

國稅、地稅和財政部門之間移交資料，應制作?資料移交清單?。

第四章 撥付和清算

第十二條 【審核流程】區國稅局、地稅局、財政局應按下列流程審核材料：

（一）區國稅局應自受理試點企業申請之日起7個工作日內，完成對試點企業按照現行稅制規定繳納增值稅的審核，并將審核后的材料和結果直接送區地稅局。

（二）區地稅局應自收到區國稅局轉來的審核材料之日起7個工作日內，完成對試點企業按照舊稅制規定計算的營 業稅的審核，并將審核后的材料和結果直接送區財政局。

（三）區財政局應自收到地稅局審核材料之日起5個工作日內，根據區國稅局和地稅局的審核結果，完成對試點企業稅負變化額的審核，并于每季度申請截止日起10個工作日內把本區的審核材料和結果匯總上報市財政局。

各區財政局、國稅局、地稅局審核時認為試點企業需補充材料的，由經審部門向企業出具?事項告知書?，試點企業自送達之日起3個工作日內補充。試點企業在規定時限內提交補充資料的，經審部門自收到補充資料之日起5個工作日內完成審核。試點企業逾期不補充或者審核不通過的，受理部門退回申請（申請人申報材料，在地稅、財政部門審核需補充材料逾期不補充或者審核不通過的，退回受理機關再退回申請人），不予辦理。

第十三條 【上報批復】市財政局應自收到各區財政局審核材料之日起5個工作日內統一匯總上報省財政廳，并于省財政廳批復后的5個工作日內把批復意見下達各區財政局。各區財政局在5個工作日內把批復結果通知試點企業，同時抄送各區國稅局、地稅局。

第十四條 【資金預撥】各區財政局自收到市財政局資金批復文件之日起5個工作日內完成對企業的財政扶持資金全額預撥，并將相關文件上報市財政局。

對于未足額實際繳納增值稅（或欠稅）的營改增企業，增加稅負的財政扶持資金待繳清后再予以撥付。

對于企業按季申請財政扶持資金金額較小的（每季度小于5萬元），財政部門可按年度清算后撥付。

第十五條 【撥付和清算】各區財政局在全年結束后的3個月內（2012年11月度、12月度的財政扶持資金并入2013年度清算），會同區國稅局和地稅局，組織對預撥財政資金試點企業的稅負變化逐一進行審核，核定全年財政扶持資金，實行多退少補，試點企業獲得財政扶持資金多于稅負增加部分，予以退還財政部門，或在試點企業下一年度的財政扶持資金申請中予以抵扣。各區財政局應將試點企業的年度清算結果及時上報市財政局；市財政局統一匯總上報省財政廳。

市財政局收到省應負擔比例的補貼資金后，于5個工作日內將省、市本級應負擔比例的補貼資金通過年終決算方式補助給各區財政。各區財政局自收到省、市財政補助資金之日起7個工作日內，根據試點企業已預撥的財政扶持資金情況，多退少補。

第五章 保障措施

第十六條 【措施類型】為強化財政扶持資金管理，市和區財政局、國稅局、地稅局要加強工作協調配合，應建立以下保障措施：

（一）區財政局、國稅局、地稅局應組成評審小組，建 立工作責任制度，明確分工，加強協作，認真審核，強化財政扶持資金的管理，確保審核、撥付、清算和監督檢查能夠有效落實。

（二）區財政局應組織完成好財政扶持資金的審核工作，建立財稅部門聯審機制，做好審核工作記錄，加強檔案管理。

（三）區財政局應當每季度與國庫部門進行對賬，將批復文件和撥付憑證與國庫的報表逐筆核對。

（四）區財政局應在每季度完成資金撥付工作后，向市財政局上報財政扶持資金的審核撥付情況；市財政局將匯總相關情況上報省財政廳。

（五）各區財政局應會同區國稅局、地稅局加強對試點企業的財政補貼申報業務的培訓，及時解決試點企業在稅負變化表、資金申報程序等方面遇到的問題。

第六章 監督檢查

第十七條 【專項檢查】市、區財稅部門應組織對試點企業申請扶持資金情況進行專項檢查，核實試點企業申請扶持資金的真實性和準確性。

各試點企業承諾所提供的資料數據完整、內容真實準確，無虛假情況，企業對其申報數據負責；區國稅局、區地稅局、區財政局依照營業稅改征增值稅有關規定審核，對審核結果負責。第十八條 【責任追究】財政部門對于虛報、冒領、騙取財政扶持資金的行為，將給予通報，全額追回財政扶持資金，并依據?財政違法行為處罰處分條例?（國務院令第427號）等法律法規嚴肅處理。稅務部門對于偽造憑證、虛假申報營業稅、虛假申報增值稅以及違反?中華人民共和國稅收征收管理法?的行為，將依法處理；構成犯罪的，移送司法機關處理。

第七章 附則

第十九條 【解釋權限】本辦法由市財政局、國稅局、地稅局負責解釋。

第二十條 【生效期限】本辦法自 年 月 日起施行。期間，國家政策若有重大調整或另有規定的，本辦法有關條款將予以調整。

附件：1.關于財政扶持資金的申請

2.營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請表

3.營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表 4.?營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?填表說明

5.還原營業稅應稅收入減除項目明細表 6.?還原營業稅應稅收入減除項目明細表?填表說明 7.營業稅應稅收入直接減除項目明細表

第二篇：營業稅改征增值稅試點實施辦法

營業稅改征增值稅試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內(以下稱境內)銷售服務、無形資產或者不動產(以下稱應稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人, 應當按照本辦法繳納增值稅, 不繳納營業稅。

單位,是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人,是指個體工商戶和其他個人。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經管的,承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的,以該發包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

納稅人年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人, 未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

第四條 年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人,會計核算健全, 能夠提供準確稅務資料的, 可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。

會計核算健全,是指能夠按照國家統一的會計制度規定設臵賬簿,根據合法、有效憑證核算。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規定外,一經登記為一般納稅人后, 不得轉為小規模納稅人。第六條 中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內發生應稅行為, 在境內未設有經營機構的, 以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

第七條 兩個或者兩個以上的納稅人, 經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

第二章 征稅范圍 第八條 銷售服務、無形資產或者不動產的具體范圍,按照本辦法所附的?銷售服務、無形資產或者不動產注釋?執行。

第九條 銷售服務、無形資產或者不動產,是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產, 但下列非經營活動的情形除外:(一)單位收取的同時満足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金, 由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;2.收取時開具省級以上(含省級)財政部門印制的財政票據;3.所收款項全額上繳財政。

(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。(三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。(四)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十條 有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

第十一條 在境內銷售服務(租賃不動產除外)或者無形資產, 是指服務或者無形資 產的銷售方或者購買方在境內。

下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產:(一)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外消費的服務或者無形資產。

(二)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十二條 在境內銷售或者租賃不動產, 是指所銷售或者租賃的不動產在境內。第十三條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產, 但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外:(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產。(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。第三章 稅率和征收率 第十四條 增值稅稅率:(一)納稅人發生應稅行為除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規定外,稅率為6%。(二)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,銷售土地使用權,稅率為11%。

(三)提供有形動產租賃服務, 稅率為17%。

(四)財政部和國家稅務總局規定的應稅行為, 稅率為零。

第十五條 增值稅征收率為3%, 財政部和國家稅務總局另有規定的除外。第四章 應納稅額的計算 第一節 一般性規定

第十六條 增值稅的計稅方法, 包括一般計稅方法和簡易計稅方法。第十七條 一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為, 可以選擇適用簡易計稅方法計稅, 但一經選擇, 36個月內不得變更。

第十八條 小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

第十九條 境外單位或者個人在境內發生應稅行為, 在境內未設有經營機構的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額: 應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1 稅率)x稅率 第二節 一般計稅方法

第二十條 一般計稅方法的應納稅額,是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式: 應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

當期銷項稅容預小于當期進項稅額不足抵扣時, 其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

第二十一條 銷項稅額, 是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和増值稅稅率計算的増值稅額。銷項稅額計算公式: 銷項稅額=銷售額 X稅率

第二十二條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額: 銷售額=含稅銷售額÷(1 稅率)第二十三條 進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,支付或者負擔的增值稅額。第二十四條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:(一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票, 下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(三)購進農產品, 除取得增值稅專用發票或者海關進口

增值稅專用繳款書外,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為: 進項稅額=買價 x扣除率

買價,是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品, 按照 ?農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法? 抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產, 自稅務機關取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。

第二十五條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證, 是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和稅收繳款憑證。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的,應當具各書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的, 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十六條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項日、免征増值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配労務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產, 僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

(二)非正常損失的購進貨物, 以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產, 以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。(七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物,是指構成不動產實體的材料和設備, 包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第二十七條 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。不動產、無形資產的具體范田,按照本辦法所附的?銷售服務、無形資產或者不動產注釋?執行。

固定資產, 是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經管有關的設備、工具、器具等有形動產。

非正常損失, 是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。第二十八條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項日而無法劃分不得抵扣的進項稅額, 按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額x(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 免征增值稅項日銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。第二十九條 己抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務,發生本辦法第二十六條規定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的, 應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的, 按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

第三十條 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產, 發生本辦法第二十六條所列情形的, 按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值x通用稅率

第三十一條 納稅人適用一般計稅方法計稅的, 因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額, 應當從當期的進項稅額中扣減。

第三十二條 有下列情形之一者, 應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額, 不得抵扣進項稅額, 也不得使用增值稅專用發票:(一)一般納稅人會計核算不健全, 或者不能夠提供準確稅務資料的。(二)應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。第三節 簡易計稅方法

第三十三條 簡易計稅方法的應納稅額, 是指按照銷售額和增值稅征收率計算的増值稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式: 應納稅額=銷售額 x征收率

第三十四條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額,納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額;銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)第三十五條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的, 因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額,應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款, 可以從以后的應納稅額中扣減。

第四節 銷售額的確定

第三十六條 銷售額, 是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用, 財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用, 是指價外收取的各種性質的收費, 但不包括以下項目:(一)代為收取并符合本辦法第九條規定的政府性基金或者行政事業性收費;(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。第三十七條 銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨市結算銷售額的, 應當折合成人民幣計算, 折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中問價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率, 確定后12個月內不得變更。

第三十八條 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產, 適用不同稅率或者征收率的, 應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的, 從高適用稅率。

第三十九條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為, 按照銷售貨物繳納增值稅;其 他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。

本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶, 包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主, 并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

第四十條 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。

第四十一條 納稅人發生應稅行為, 開具增值稅專用發票后,發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票;未按照規定開具紅字增值稅專用發票的,不得按照本辦法第三十一條和第三十五條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。

第四十二條 納稅人發生應稅行為, 將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的, 以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發票上分別注明的, 以價款為銷售額, 不得扣減折扣額。

第四十三條 納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的, 或者發生本辦法第十三條所列行為而無銷售額的,主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額:(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為;組成計稅價格=成本 x(1+成本利潤率)成本利潤率由國家稅務總局確定。

不具有合理商業目的, 是指以謀取稅收利益為主要目的, 通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者増加退還增值稅稅款。

第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點 第四十四條 増值稅納稅義務發生時問為:(一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的, 為開具發票的當天。

收訖銷售款項, 是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的, 為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務或者銷售不動產采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

(三)納稅人從事金融商品轉讓, 為金融商品所有權轉移的當天。

(四)納稅人發生本辦法第十三條規定情形的, 其納稅義務發生時問為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

(五)增值稅扣繳義務發生時問為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。第四十五條 增值稅納稅地點為:(一)固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

(二)非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的, 由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

(三)其他個人提供建筑服務, 銷售或者出租不動產, 應向建筑勞務發生地、不動產所在地稅務機關申報納稅。

(四)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

第四十六條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10 日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社, 以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照國定期限納稅的,可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的, 自期満之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的, 自期滿之日起5日內預繳稅款, 于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限,按照前兩款規定執行。第六章 稅收減免

第四十七條 納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的, 可以放棄免稅、減稅, 依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后, 36個月內不得再申請免稅、減稅。

納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的, 納稅人可以選擇適用零稅率或者免稅。

第四十八條 個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。第四十九條 增值稅起征點幅度如下

(一)按期納稅的, 為月銷售額5000-20000元(含本數)。(二)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數)。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳(局)和國家稅務局應當在規定的幅度內, 根據實際情況確定本地區適用的起征點,并報財政部和國家稅務總局備案。

第七章 征收管理

第五十條 營業稅改征的增值稅, 由國家稅務局負責征收。

第五十一條 納稅人發生適用零稅率的應稅行為, 應當按期向主管稅務機關申報辦理退(免)稅, 具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

第五十二條 納稅人發生應稅行為, 應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票,并在増值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的, 不得開具增值稅專用發票:(一)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。(二)適用免征增值稅規定的應稅行為。

第五十三條 小規模納稅人發生應稅行為, 購買方索取增值稅專用發票的, 可以向主管稅務機關申請代開。

第五十四條 納稅人增值稅的征收管理,按照本辦法和?中華人民共和國稅收征收管理法?及現行増值稅征收管理有關規定執行。

第八章 附 則

第五十五條 納稅人應當按照國家統一的會計制度進行增值稅會計核算。第五十六條 本辦法自 年 月 日起執行。

銷售服務、無形資產或者不動產注釋 營業稅改征增值稅試點實施辦法

附件2：營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 附件3：營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定

附件4：應稅項目適用增值稅零稅率和免稅政策的規定

一、銷售服務

銷售服務，是指有償提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。

(一）交通運輸服務。

交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位臵得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

1.陸路運輸服務。陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸 服務。

(1)鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

(2)其他陸路運輸服務，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業務活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸等。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

2.水路運輸服務。

水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

水路運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務。程租業務，是指運輸企業為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業務。

期租業務，是指運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給 他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由船東負擔的業務。

3.航空運輸服務。

航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運 輸業務活動。航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務。濕租業務，是指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承 租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否 經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用均 由承租方承擔的業務。

航天運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。

航天運輸服務，是指利用火箭等載體將衛星、空間探測器 等空間飛行器發射到空間軌道的業務活動。

4.管道運輸服務。

管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體 物質的運輸業務活動。無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人 簽訂運輸服務合同，向托運人收取運費并承擔承運人責任，然 后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

(二）郵政服務。郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供 郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務和郵政特殊服務。

1.郵政普遍服務。

郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發 行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。

函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵 政小包等。

包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的 獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不 超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。

2.郵政特殊服務。

郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀 物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。

3.其他郵政服務。

其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活 動。(三）電信服務。

電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統 等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收 或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎 電信服務和增值電信服務。

1.基礎電柄服務。

基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長 等網絡元素的業務活動。

2.增值電信服務。

增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸 及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。

衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務繳納增值 稅。(四）建筑服務。

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備等的安裝以及其他工程作業的

業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。1.工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作 業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝 或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

2.安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設 備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安臵工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿 的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆 等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營 者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收 費，按照安裝服務繳納增值稅。

3.修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長期使用期限的工程作業。4.裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

5.其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝 離和清理勞務等工程作業。

(五）金融服務。

金融服務，是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

1.貸款服務。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活 動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融 資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸 款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售 給從事融資租賃業務的企業后，又將該資產租回的業務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款 服務繳納增值稅。2.直接收費金融服務。

直接收費金融服務，是指提供貨幣資金融通相關服務并且 收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀 行、信用卡、信用證、財務擔保、保管箱、資產管理、信托管 理、基金管理、金融商品交易場所、資金結算、資金清算、金 融支付等服務。

3.保險服務。

保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險 費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的 財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金 責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。

人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險 業務活動。財產保險服務，是指以財產及其有關利益為保險標的的保 險業務活動。4.金融商品轉讓。

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

(六）現代服務。

現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等 提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒 證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務。

1.研發和技術服務。

研發和技術服務，包括研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業技術服務。(1)研發服務，也稱技術幵發服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活 動。

(2)合同能源管理服務，是指節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服務公司提供必要的服務，用能單位以節能效果支付節能服務公司投入及其合理報酬的業務活 動。

(3)工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。

(4)專業技術服務，是指氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城市規劃、環境與生態監測服務等專項技術服務。

2.信息技術服務。

信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息 進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并 提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服 務、信息系統服務、業務流程管理服務和信息系統增值服務。

(1)軟件服務，是指提供軟件開發服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業務活動。(2)電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路 產品設計、測試及相關技術支持服務的業務活動。

(3)柄息系統服務，是指提供信息系統集成、網絡管理、網站內容維護、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、信息安全服務、在線殺毒、虛擬主機等業務活動。包括網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務。

(4)業務流程管理服務，是指依托信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、審計管理、稅務管理、物流信息管理、經營信息管理和呼叫中心等服務的活動。

(5)信息系統增值服務，是指利用信息系統資源為用戶附加提供的信息技術服務。包括數據處理、分析和整合、數據庫 管理、數據備份、數據存儲、容災服務、電子商務平臺等。

3.文化創意服務。

文化創意服務，包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

(1)設計服務，是指把計劃、規劃、設想通過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、內部管理設計、業務運作設計、供應鏈設計、造型設計、服裝 設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網游設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創意 策劃、文印曬圖等。

(2)知識產權服務，是指處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的登記、鑒定、評估、認證、檢索服務。

(3)廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各 種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲 明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告 代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。

(4)會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿 洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的 各類展覽和會議的業務活動。

4.物流輔助服務。

物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服 務。

(1)航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。

航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內航行或者在 境內機場停留的境內外飛機或者其他 飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業務活動。包括旅客安 全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清 洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服 務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中 交通管理服務等。

通用航空服務，是指為專業工作提供飛行服務的業務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等。

(2)港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服 務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理 服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服 務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業清 洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業務 活動。

港口設施經營人收取的港口設施保安費按照港口碼頭服務 繳納增值稅。

(3)貨運客運場站服務，是指貨運客運場站提供貨物配載 服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服 務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解 服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網服務、鐵路機車牽引服務等 業務活動。

(4)打攜救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產救 助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業務活動。

(5)裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或者人力、畜 力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸 現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。

(6)倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯 放、保管貨物的業務活動。(7)收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完 成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。

收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務 提供方同城的集散中心的業務活動。

分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進 行歸類、分發的業務活動。

派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送 達同城的收件人的業務活動。

5.租賃服務。

租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。

(1)融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點 的租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能 等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃 物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租 金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不 論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租 賃服務和不動產融資租賃服務。

融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。(2)經營租賃，是指在約定時間內將有形動產或者不動產 轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租 賃服務和不動產經營租賃服務。

將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的 廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃 服務繳納增值稅。車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過 閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

水路運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于經營租賃。

光租業務，是指運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他 人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。

千租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租 給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項 費用，只收取固定租賃費的業務活動。

6.鑒證咨詢服務。

鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

(1)認證服務，是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。

(2)鑒證服務，是指具有專業資質的單位受托對相關事項 進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業技能鑒定、工程造價鑒證、工程監 理、資產評估、環境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫療事故鑒定等。

(3)咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務 的活動。包括金融、軟件、技術、財務、稅收、法律、內部管 理、業務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。

翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。7.廣播影視服務。

廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映（含放映，下同）服務。

(1)廣播影視節目（作品）制作服務，是指進行專題（特 別節目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電 影等廣播影視節目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節 目和作品相關的策劃、米編、拍攝、錄首、首視頻文子圖片素 材制作、場景布臵、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等 業務活動。

(2)廣播影視節目（作品）發行服務，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網站等單位和個人發行 廣播影視節目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映 權的業務活動。

(3)廣播影視節目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或者有線裝臵播 映廣播影視節目（作品）的業務活動。8.商務輔助服務。

商務輔助服務，包括企業管理服務、社團管理服務、經紀 代理服務、人力資源服務、安全保護服務和道路管理服務。

(1)企業管理服務，是指為企事業單位和機關提供總部管 理、投資與資產管理、市場管理、日常綜合管理等服務的業務 活動。

(2)經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包 括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、報關代理、法律 代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發貨人、船舶 所有人、船舶承租人或者船舶經營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續的業務活動。

報關代理服務，是指接受進出口貨物的收、發貨人委托，代為辦理報關手續的業務活動。(3)人力資源服務，是指提供公共就業、勞務派遣、人才 委托招聘、勞動力外包等服務的業務活動。

(4)安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。

9.其他現代服務。

其他現代服務，是指除研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣 播影視服務和商務輔助服務以外的服務。

（七）生活服務。

生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類 服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務。

1.文化體育服務。

文化體育服務，包括文化服務和體育服務。(1)文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的 各種服務。包括文藝創作、文藝表演、文化比賽、圖書館的圖 書和資料借閱、檔案館的檔案管理、文物及非物質遺產保護、舉辦宗教活動、舉辦科技活動、舉辦文化活動。

(2)體育服務，是指舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，提供體育訓練、體育指導、體育管理的業務活動。

2.教育醫療服務。

教育醫療服務，包括教育服務和醫療服務。

(1)教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業務活動。

學歷教育服務，是指根據教育行政管理部門確定或者認可 的招生和教學計劃組織教學，并頒發相應學歷證書的業務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

(2)醫療服務，是指提供醫學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及 與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住 宿和伙食的業務。

3.旅游娛樂服務。

旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。

(1)旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。

(2)娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。

具體包括：歌廳、舞廳、卡拉0K歌舞廳（包括夜總會、練 歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等）等。

4.餐飲住宿服務。

餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。(1)餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式 為消費者提供飲食消費服務的業務活動。

(2)住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。

5.居民日常服務。居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生 活需求提供的服務，包括市容市政管理、物業管理、家政、婚 慶、養老、嬪葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

6.其他生活服務。

其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅 游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務的服務。

二、銷售無形資產

銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業 務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的 資產，包括技術、商標和著作權、自然資源使用權和其他權益 性無形資產。

技術，包括專利或者非專利技術。

自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。

其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事 業特許權、配額、特許經營權、連鎖經營權、經銷權、分銷權、代理權、會員費、席位費、網絡游戲虛擬道具、商譽、域名、經營權、名稱權、肖像權、冠名權等。

三、銷售不動產

銷雋不動產，是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括 建筑物、構筑物等。

建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。

構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑 物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并 轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。

營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 營業稅改征增值稅試點實施辦法

附件1：銷售服務、無形資產或者不動產注釋 附件3：營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定

附件4：應稅項目適用增值稅零稅率和免稅政策的規定

一、營改增試點期間，試點納稅人[指按照?營業稅改征增 值稅試點實施辦法?（以下稱?試點實施辦法?）繳納增值稅的 納稅人]有關政策

(一）兼營。

試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資 產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用 不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以 下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者 不動產，從高適用稅率。

(二）不征收增值稅項目。

1.根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于?試點實施辦法?第十三條規定的用于公益事業的服務。

2.存款利息。

3.被保險人獲得的保險賠付。

4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開 發企業以及物業管理單位代收的住房專項維修基金。

5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、臵換等方 式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和 勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地 使用權轉讓行為。

(三）銷售額。

1.貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質 的收入為銷售額。2.直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手 續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶 費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

3.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售 額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下期繼續抵減。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加 權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

4.中國證券登記結算公司的銷售額，不包括以下資金項目：

按規定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交 收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

5.經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的 余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收 費，不得開具增值稅專用發票。

6.中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公 司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號 為公益性機構（名單見本規定所附的?手機短信公益特服號及公 益性機構名單?）接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。支付的捐款不 得開具增值稅專用發票。

7.經中國人民銀行、銀監會、或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借 款利息）、發行債券利息和車輛購臵稅后的余額為銷售額。

經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區 批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行； 2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1 日后開展的融資租賃業務不得按照上述規定執行。

8.航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

9.試點納稅人中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付 給承運方運費后的余額為銷售額。

10.試點納稅人提供旅游服務，以取得的全部價款和價外費 用，扣除向旅游服務購 買方收取并支付給其他單位或者個人的 住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團 旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用。

11.試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

12.房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全 部價款和價外費用，扣除向政府部門支付的土地出讓金后的余 額為銷售額。

房地產老項目，是指?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

13.試點納稅人按照上述5 — 12款的規定從全部價款和價外 費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

(1)支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人 的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。(4)扣除的政府性基金或者行政事業性收費，以省級以上 財政部門印制的財政票據為合法有效憑證。

(5)國家稅務總局規定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(四）進項稅額。

1.適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得 并在會計制度上按固定資產核算的不動產，其進項稅額應自取 得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第 二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產企業自行 幵發的房地產。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構 筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

2.按照?試點實施辦法?第二十六條第（一）項規定不得 抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生 用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在次月按照 下列公式，依據合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的 進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值X 適用稅率

3.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相 關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得 從銷項稅額中抵扣。

(五）一般納稅人資格登記。

?試點實施辦法?第三條規定的年應稅銷售額標準為500萬 元（含本數）。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標 準進行調整。

(六）計稅方法。

一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法 計稅： 1.公共交通運輸服務。

公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市 輕軌、出租車、長途客 運、班車。

班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？?的運送旅客的陸路運輸服務。

2.經認定的動漫企業為幵發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕 制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以 及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及 再授權）。

動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認定標準和認定程 序，按照?文化部財政部國家稅務總局關于印發?動漫企業認 定管理辦法（試行）>的通知?（文市發?2008?51號）的規定執 行。

3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。

4.以本地區營改增實施之日前取得的有形動產為標的物提 供的經營租賃服務。5.中國農業發展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款(具體涉農貸款業務清單見附2)取得的利息收入。

(七）建筑服務。

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適 用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程 所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其 他費用的建筑服務。

2.—般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用 簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由發包方自 行采購的建筑工程。3.—般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選 擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(1)?建筑工程施工許可證?注明的合同幵工日期在2016 年4月30日前的建筑工程項目；

(2)未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合 同注明的幵工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部 價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率 在建筑服務發生地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管 稅務機關申報繳納增值稅。

5.試點納稅人中的小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）

跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣 除支付的分包款后的余額，在建筑勞務地主管稅務機關預繳增 值稅，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

(八）銷售不動產。1.一般納稅人

1.2016年前取得（不含丨'1建）的+動產，吋以選擇適用簡易計稅方法，以全部收入減上該項 +動產購評原價或芯取得不動產時的作價后的余額，按照5%的 征收率在不動產所在地主管稅務機關預繳增值稅，向機構所在 地主管稅務機關申報繳納增值稅。

2.—般納稅人銷售其2016年5月1日后取得的不動產，應按 照3%的預征率在不動產所在地主管稅務機關預繳稅款，向機構 所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

3.小規模納稅人銷售其取得（+禽T丨述）的不動產（+禽 他個人i銷Lit購X的住房），以個郃收入減去該項不動產購

評原價成芥収得+動產時的作價P的汆額，按照5%的征收率在 不動產所在地主管稅 務機關預繳增值稅，向機構所在地主管稅 務機關申報繳納增值稅。

其他個人銷售其取得（不含n迚）的不動產（不，k購買 的住房），以個部收入減去該項+動產購背原價或齊取得+動 產時的作價后的余額，按照5%的征收率申報繳納增值稅。

4.房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

5.房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房 地產項目，按照5%的征收率計稅。

6.個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率 全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷 售的，免征增值稅。

辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發票、非購 買形式取得住房行為及其他相關稅收管理規定，按照?國務院 辦公廳轉發建設部等部門關于做好穩定住房價格工作意見的通 知?（國辦發?2005)26號）、?國家稅務總局財政部建設部 關于加強房地產稅收管理的通知?（國稅發?2005)89號）和 ?國家稅務總局關于房地產稅收政策執行中幾個具體問題的通 知?（國稅發?2005?172號）的有關規定執行。

(九）租賃不動產

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以 選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率，在不動產所在地主管 稅務機關預繳增值稅，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增 值稅。

對公路經背企業屮一般納稅人對老商速公路收取的A速公 路個:輛通彳j:費收入，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征 收率計稅。老“速公路，足指?建筑工程施工許可證?注明的

合同開工日期在2016年4月30日前的rt速公路。

2.—般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在 地不在同一縣（市）的不動產，應按照3%的預征率在不動產所 在地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報 繳納增值稅。

3.小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住 房），按照5%的征收率在不動產所在地主管稅務機關預繳增值 稅，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

其他個人出租其取得的不動產（不含住房），按照5%的征 收率在不動產所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

4.個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計稅。(十）一般納稅人銷售其2016年4月30曰前取得的不動產(不含自建），或出租其2016年4月30日前取得的不動產，房地 產幵發企業中的一般納稅人銷售房地產老項目，納稅人選擇適 用一般計稅方法計稅的，應按照3%的預征率向不動產所在地稅 務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

(十一）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的異地不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應 納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知 建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期 內暫停預繳增值稅。

(十二）納稅地點。

屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^、直轄市、計劃單列市）范圍內的，經?。ㄗ?治區、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）和國家稅務局批準，可 以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值 稅。

(十三）試點前發生的業務。

1.試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規 定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵 減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的 部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當 向原主管地稅機關申請退還營業稅。

2.試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前己 繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向 原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。

3.試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因 稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳 營業稅。

(十四）銷售使用過的固定資產。

一般納稅人銷售自己使用過的營改增實施之日前取得的固 定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。

使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計 提折舊的固定資產。(十五）扣繳增值稅適用稅率。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用 稅率扣繳增值稅。(十六）其他規定。

1.試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電 信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外 費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

2.油氣田企業發生應稅行為，適用?試點實施辦法?規定 的增值稅稅率，不再適用?財政部國家稅務總局關于印發?油 氣田企業增值稅管理辦法?的通知?（財稅[2009]8號）規定的 增值稅稅率。

二、原增值稅納稅人[指按照?中華人民共和國增值稅暫行 條例?（以下稱?增值稅暫行條例?）繳納增值稅的納稅人]有關政策

(一）海上自營油田開采。

2016年5月1日起，中國海洋石油總公司及所屬單位海上自 營油田幵采的原油、天然氣，停止按實物征收增值稅，改為按 照?增值稅暫行條例?及其實施細則繳納增值稅。

(二）進項稅額。

1.原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從 銷項稅額中抵扣。

2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不 動產，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第 一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構 筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

2.原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽 車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

3.原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務、無 形資產或者不動產，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項 稅額中抵扣的進項稅額為自稅務機關取得的解繳稅款的稅收繳 款憑證上注明的增值稅額。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合 同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4.原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞 務，用于?銷售服務、無形資產或者不動產注釋?所列項目的，不屬于?增值稅暫行條例?第十條所稱的用于非增值稅應稅項 H，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

5.原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體 福利或者個人消費。其中涉及的無形資產、不動產，僅指專用 于上述項目的無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動 產。

(2)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞 務和交通運輸服務。(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不 包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(4)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨 物、設計服務和建筑服務。(5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設 計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不 動產在建工程。(6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日 常服務和娛樂服務。(7)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

上述第（4)點、第（5)點所稱貨物，是指構成不動產實 體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智 能化樓宇設備及配套設施。

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關 的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從 銷項稅額中抵扣。

6.已抵扣進項稅額的購進服務，發生上述第5點規定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將

該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

7.已抵扣進項稅額的無形資產或者不動產，發生上述第5點 規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=無形資產或者不動產凈值X適用稅 率

8.按照?增值稅暫行條例?第十條和上述第5點不得抵扣且 未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改 變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在次月按照下列公 式，依據合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅 額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值X 適用稅率(三）增值稅期末留抵稅額。

原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產 的，截止到營改增實施之H前的增值稅期末留抵稅額，不得從 銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。

(四）混合銷售。

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷 售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的 混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

上述從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務 的單位和個體工商戶在內。

附1.手機短信公益特服號及公益性機構名單

附2.享受營業稅優惠政策的涉農貸款業務清單

一、過渡期政策

過渡期政策中規定了部分特定應稅行為的一般納稅人可以選擇簡易征收，但一經選擇，36個月內不得變更。

這和我之前預期的差不多，過渡期政策以簡易征收為主，但為了防止上下游企業的倒逼，稅總也是蠻拼的，一經選擇，36個月內不得變更，那如我之前所說的建筑業如果選擇簡易征收，那房地產企業如果倒逼其不得選擇，可能會造成一片重傷員。那么，哪些企業可以選擇簡易征收？

中國農業發展銀行總行及其分支機構提供涉農貸款取得的利息收入

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務

公路經營企業中的一般納稅人對老高速公路收取的高速公路車輛通行費收入

還不止這些，有幾個沒敢和前面這幾位大爺一起放的，是因為——新增了5%的過渡期征收率！！剛把4%、6%簡并到3%，這又整出個過渡期5%，唉，增值稅立法目測遙遙無期了。下面這些鬼也是可以選擇簡易征收的：

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產（在不動產所在地預繳，機構所在地申報，征收率為5%，注意，過渡期老項目特殊征收率）

房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目（可選擇按5%征收率簡易征收）

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產（在不動產所在地預繳，機構所在地申報，征收率為5%，注意，過渡期老項目特殊征收率）

一、下列項目免征增值稅

(一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

托兒所、幼兒園，是指經縣級以上教育部門審批成立、取 得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦的 托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院。

公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政 部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內 收取的教育費、保育費；

民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經當地 有關部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費;超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣 班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教 費等超過規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

(二）養老機構提供的養老服務。

養老機構，是指依照民政部?養老機構設立許可辦法?設 立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類 養老機構；養老服務，是指上述養老機構按照民政部?養老機 構管理辦法?的規定，為收住的老年人提供的生活照料、康復護理、精神慰藉、文化娛樂等服務。

(二）殘疾人福利機構提供的育養服務。(四）婚姻介紹服務。(五）殯葬服務。殯葬服務，是指收費標準由各地價格主管部門會同有關部 門核定，或者實行政府指導價管理的遺體接運（含抬尸、消毒）、遺體整容、遺體防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊 唁設施設備租賃、墓穴租賃及管理等服務。

(六）殘疾人員本人為社會提供的服務。(七）醫療機構提供的醫療服務。

醫療機構，是指依據國務院?醫療機構管理條例?及衛生 部?醫療機構管理條例實施細則?的規定，經登記取得?醫療 機構執業許可證?的機構，以及軍隊、武警部隊各級各類醫療 機構。具體包括：各級各類醫院、門診部（所）、社區衛生服務中 心（站）、急救中心（站）、城鄉衛生院、護理院（所）、療養院、臨床檢驗中心，各級政府及有關部門舉辦的衛生防疫站(疾病控 制中心）、各種?？萍膊》乐握?所），各級政府舉辦的婦幼保健 所(站）、母嬰保健機構、兒童保健機構，各級政府舉辦的血站（血 液中心）等醫療機構。

本項所稱的醫療服務，是指醫療機構按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格（包括政府指導價和按照規定由供需雙 方協商確定的價格等）為就醫者提供?全國醫療服務價格項目 規范?所列的各項服務，以及醫療機構向社會提供衛生防疫、衛生檢疫的服務。

(八）從事學歷教育的學校提供的教育服務。

1.學歷教育，是指受教育者經過國家教育考試或者國家規 定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學校或者其他教 育機構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括:(1)初等教育：普通小學、成人小學；

(2)初級中等教育：普通初中、職業初中、成人初中；

(3)高級中等教育.?普通高中、成人高中和中等職業學校(包括普通中專、成人中專、職業高中、技工學校）；

(4)高等教育：普通本?？?、成人本?？啤⒕W絡本?？?、研究生（博士、碩士）、高等教育自學考試、高等教育學歷文 憑考試。

2.從事學歷教育的學校，是指：(1)普通學校；

(2)經地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部 門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校；

(3)經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的 技工學校、高級技工學校；

(4)經省級人民政府枇準成立的技師學院。

上述學校均包括符合規定的從事學歷教育的民辦學校，但 不包括職業培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。

3.提供教育服務免征增值稅的收入，是指對列入規定招生 計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入，具體包括：經 有關部門審核批準并按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得 的伙食費收入。除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的 贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

學校食堂是指依照?學校食堂與學生集體用餐衛生管理規 定?（教育部令第14號）管理的學校食堂。

(九）學生勤工儉學提供的服務。

(十）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保 險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾 病防治。

農業機耕，是指在農業、林業、牧業中使用農業機械進行 耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業務；排 灌，是指對農田進行灌溉或者排澇的業務；病蟲害防治，是指 從事農業、林業、牧業、漁業的病蟲害測報和防治的業務；農 牧保險，是指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提 供保險的業務；相關技術培訓，是指與農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業務相關以及為使農民獲得農牧保險知識的 技術培訓業務；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業務 的免稅福圍，包括與該項服務有關的提供藥品和醫療用具的業務。

(十一）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機 構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化 體育服務取得的第一道門票收入。

(十二）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動 的門票收入。(十三）個人轉讓著作權。

(十四）個人銷售自建自用住房。

(十五）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。

臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發的“臺灣海峽兩 岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺 灣的航運公司。

臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發的“經營許 可”或者依據?海峽兩岸空運協議?和?海峽兩岸空運補充協 議?規定，批準經營兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運 輸業務，且公司登記地址在臺灣的航空公司。

(十六）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服

1.納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務，向委 托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及向國際運輸 承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算。

2.納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區之間的貨物運輸 提供的貨物運輸代理服務參照國際貨物運輸代理服務有關規定 執行。

3.委托方索取發票的，納稅人應當就國際貨物運輸代理服 務收入向委托方全額開具增值稅普通發票。

(十七）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在 美國孚受同等免稅待遇的ill提下，在中國境內提供的船檢服務。

(十八）青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務。

(十九）中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政 普遍服務和郵政特殊服務。

(二十）以下利息收入。

1.2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。

小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含)以下的貸款。

2.2016年12月31日前，中和農信項目管理有限公司和中國 扶貧基金會舉辦的農戶自立服務社（中心）以及中和農信項目管 理有限公司獨資成立的小額貸款公司從事農戶小額貸款。

所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城 關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄 行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的 住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮（不包括 城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有 經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包 耕地均不 屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時 的承貸主體是否屬于農戶為準。

3.國家助學貸款。4.國債、地方政府債。

5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發 放的個人住房貸款。6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中，委托金 融機構發放的外匯貸款。7.人民銀行對金融機構的貸款。

8.統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以 及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單 位收取的利息。

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構 借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增 值稅。

統借統還業務，是指：

(1)企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款 或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包 括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收 取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務；

(2)企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金 后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂 統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬 單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機 構或債券購買方的業務。

(二十一）中國信達資產管理股份有限公司、中國華融資產 管理股份有限公司及其經批準分設于各地的分支機構（以下稱 資產公司），在收購、承接和處臵剩余政策性剝離不良資產和 改制銀行剝離不良資產過程中開展的以下業務：

1.接受相關國有銀彳丁的不良債權，借款方以貨物、不動產、無形資產、有價證券和票據等抵充貸款本息的，資產公司銷售、轉讓該貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據以及利用該 貨物、不動產從事的融資租賃業務。

2.接受相關國有銀行的不良債權取得的利息。

3.資產公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司收購、承接、處臵不良資產而提供的資產、項目評估和審計服務。

中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司如經國務 院批準改制后，繼承其權利、義務的主體及其分支機構處臵剩 余政策性剝離不良資產和改制銀行剝離不良資產，比照上述政 策執行。

上述政策性剝離，是指資產公司按照國務院規定的范圍和 額度，以賬面價值進行收購的相關國有銀行的不良資產。

上述改制銀行剝離不良資產，是指資產公司按照?中國銀 行和中國建設銀行改制過程中可疑類貸款處臵管理辦法?（財 金[2004]53號）、?中國工商銀行改制過程中可疑類貸款處臵 管理辦法?（銀發[2005]148號）規定及中國交通銀行股份制改 造時國務院確定的不良資產的范圍和額度收購的不良資產。

上述處臵不良資產，是指資產公司按照有關法律、行政法 規，為使不良資產的價值得到實現而采取的債權轉移的措施，具體包括運用出售、臵換、資產重組、債轉股、證券化等方法 對貸款及其抵押品進行處臵。

資產公司（含中國長城資產管理公司和中國東方資產管理 公司如經國務院批準改制后繼承其權利、義務的主體）除收購、承接、處臵本通知規定的政策性剝離不良資產和改制銀行剝離

不良資產業務外，從事其他經營業務應一律依法納稅。

除另有規定者外，資產公司所屬、附屬企業，不得享受資 產公司免征增值稅的政策。

(二十二）被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。

被撤銷金融機構，是指經中國人民銀行、銀監會依法決定 撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷 的商業銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市 信用社和農村信用社。除另有規定者外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。

(二十三）保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得 的保費收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還 本利的人壽保險、養老年金保險，以及保險期間為一年期及以 上的健康保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。

養老年金保險，是指以養老保障為目的，以被保險人生存 為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金 的人身保險。養老年金保險應當同時符合下列條件：

1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于 國家規定的退休年齡； 2.相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。

健康保險，是指以因健康原因導致損失為給付保險金條件 的人身保險。

上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照?國 家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品免征營業稅審 批事項取消后有關管理問題的公告?（稅務總局公告2015年65 號）規定執行。

(二十四）下列金融商品轉讓收入。

1.合格境外投資者（簡稱QFII)委托境內公司在我國從事 證券買賣業務。

2.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上 海證券交易所上市A股。3.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買 賣內地基金份額。4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資 基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

5.全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理 人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券。

6.個人從事金融商品轉讓業務。(二十五）金融同業往來利息收入。

1.金融機構與中國人民銀行所發生的資金往來業務。包括中國人民銀行對一般金融機構貸款，以及中國人民銀行對商業 銀行的再貼現等。

2.銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間 所發生的資金賬務往來業務。

3.金融機構間的資金往來業務。是指經中國人民銀行批準，進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的 同業拆借網絡進行的短期（一年以下含一年）無擔保資金融通行 為。

金融機構是指：

(1)銀行：包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行。(2)信用合作社。(3)證券公司。(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托 投資公司、證券投資基金。(5)保險公司。

(6)其他經中國人民銀行、中國證監會、中國保監會批準 成立且經營金融保險業務的機構等。

（二十六）同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業信用擔?；蛘咴贀I務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓 等收入)3年內免征增值稅：

1.己取得監管部門頒發的融資性擔保機構經營許可證，依法登記注冊為企（事）業法人，實收資本超過2000萬元。

2.平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入八期初擔保余額+本期增加擔保 金額）X100%。

3.連續合規經營2年以上，資金主要用于擔保業務，具備健 全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突 出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與 處臵機制。

4.為中小企業提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業 務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累 計擔保業務總額的50%以上。

5.對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資 本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人 民幣。

6.擔保責任余額不低于其凈資產的3倍，且代償率不超過2%。

擔保機構免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的 擔保機構應到所在地縣（市）主管稅務機關和同級中小企業管理 部門履行規定的備案手續，自完成備案手續之日起，享受3年免 征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構可按規定 程序辦理備案手續后繼續享受該項政策。

具體備案管理辦法按照?國家稅務總局關于中小企業信用 擔保機構免征營業稅審批事項取消后有關管理問題的公告?（稅 務總局2015年69號公告）規定執行，其中稅務機關的備案管理 部門統一調整為縣（市）級國家稅務局。(二十七）對國家商品儲備管理單位及其直屬企業承擔商 品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差 補貼收入。

國家商品儲備管理單位及其直屬企業，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關部門（或者政府指定管理單位）委托，承擔 糧(含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲備）等6種商 品儲備任務，并按有關政策收儲、銷售上述6種儲備商品，取得 財政儲備經費或者補貼的商品儲備企業。利息補貼收入，是指 國家商品儲備管理單位及其直屬企業因承擔上述商品儲備任務 從金融機構貸款，并從中央或者地方財政取得的用于償還貸款 利息的貼息收入。價差補貼收入包括銷售價差補貼收入和輪換 價差補貼收入。銷售價差補貼收入，是指按照中央或者地方政 府指令銷售上述儲備商品時，由于銷售收入小于庫存成本而從 中央或者地方財政獲得的全額價差補貼收入。輪換價差補貼收 入，是指根據要求定期組織政策性儲備商品輪換而從中央或者 地方財政取得的商品新陳品質價差補貼收入。

(二十八）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。1.技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術 預測、專題技術調查、分析評價報告等業務活動。

與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務，是指 轉讓方（或者受托方）根據技術轉讓或者開發合同的規定，為 幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉讓（或者委托開發）的技 術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發的價款應當在同一張 發票上開具。2.備案程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉 讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行 認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件 報主管稅務機關備查。

(二十九）同時符合下列條件的合同能源管理服務：

1.節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術，應當符 合國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的

?合同能源管理技術通則?（GB/T24915-2010)規定的技術要 求。

2.節能服務公司與用能企業簽訂節能效益分享型合同，其 合同格式和內容，符合?中華人民共和國合同法?和?合同能 源管理技術通則?（GB/T24915-2010)等規定。

(三十）離岸服務外包業務。

上述離岸服務外包業務，是指試點納稅人根據境外單位與 其簽訂的委托合同，由本企業直接轉包的企業為境外提供信息 技術外包服務（ITO)、技術性業務流程外包服務（BPO)或技 術性知識流程外包服務（KPO)(離岸服務外包業務具體內容附 后）。

(三十一）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以 及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入。

科普單位，是指科技館、自然博物館，對公眾開放的天文 館（站、臺）、氣象臺（站）、地震臺（站），以及高等院校、科 研機構對公眾開放的科普基地。

科普活動，是指利用各種傳媒以淺顯的、讓公眾易于理解、接受和參與的方式，向普通大眾介紹自然科學和社會科學知識，推廣科學技術的應用，倡導科學方法，傳播科學思想，弘揚科 學精神的活動。

(三十二）政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等 學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該 學校所有的收入。

全部歸該學校所有，是指舉辦進修班、培訓班取得的全部 收入進入該學校統一賬戶，并納入預算全額上繳財政專戶管理，同時由該學校對有關票據進行統一管理和開具。

舉辦進修班、培訓班取得的收入進入該學校下屬部門自行 開設賬戶的，不予免征增值稅。

(三十三）政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提 供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營 收入歸學校所有的企業，從事?銷售服務、無形資產或者不動 產注釋?中“現代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其 他現代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活 服務和桑拿、氧吧）業務活動取得的收入。

(三十四）家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服 務取得的收入。家政服務企業，是指在企業營業執照的規定經營范圍中包 括家政服務內容的企業。員工制家政服務員，是指同時符合下列3個條件的家政服務 員：

1.依法與家政服務企業簽訂半年及半年以上的勞動合同或 者服務協議，且在該企業實際上崗工作。

2.家政服務企業為其按月足額繳納了企業所在地人民政府 根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、工傷保險、失業保險等社會保險。對已享受新型農村養老保險和新型農村 合作醫療等社會保險或者下崗職工原單位繼續為其繳納社會保 險的家政服務員，如果本人書面提出不再繳納企業所在地人民政府根據國家政策規定的相應的社會保險，并出具其所在鄉鎮 或者原單位開具的已繳納相關保險的證明，可視同家政服務企 業己為其按月足額繳納了相應的社會保險。

3.家政服務企業通過金融機構向其實際支付不低于企業所 在地適用的經省級人民 政府批準的最低工資標準的工資。

(三十五）福利彩票、體育彩票的發行收入。(三十六）軍隊空余房產租賃收入。

(三十七）為了配合國家住房制度改革，企業、行政事業 單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。

(三十八）將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產。

(三十九）涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土 地使用權。

家庭財產分割，包括下列情形：離婚財產分割；無償贈與 配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人 或者贍養人；房屋產權所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人 或者受遺贈人依法取得房屋產權。

(四十）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地 使用權歸還給土地所有者。

(四十一）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部 門出讓、轉讓或收回自然資源使用權（不含土地使用權）。

(四十二）隨軍家屬就業。

1.為安臵隨軍家屬就業而新開辦的企業，自領取稅務登記 證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

享受稅收優惠政策的企業，隨軍家屬必須占企業總人數的 60%(含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明。

2.從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的 證明，但稅務部門應當進行相應的審查認定。

主管稅務機關在企業或個人享受免稅期間，應當對此類企 業進行檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。

按照上述規定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。(四十三）軍隊轉業干部就業。

1.從事個體經營的軍隊轉業干部，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值 稅。

2.為安臵自主擇業的軍隊轉業千部就業而新開辦的企業，凡安臵自主擇業的軍隊轉業千部占企業總人數60%(含）以上的，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應 稅服務3年內免征增值稅。

享受上述優惠政策的自主擇業的軍隊轉業千部必須持有師以上部隊頒發的轉業證件。

(四十四）注冊在上海、天津的保險企業從事國際航運保險業務。

注冊在深圳市的保險企業向注冊在前海深港現代服務業合 作區的企業提供國際航運保險業務。

二、增值稅即征即退

注冊在平潭的保險企業向注冊在平潭的企業提供國際航運 保險業務。

（一）一般納稅人安臵殘疾人的單位，實行由稅務機關按 照單位實際安臵殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

上述政策僅適用于生產銷售貨物，提供加工、修理修配勞 務，以及從事現代服務和生活服務稅目范圍內業務取得的收入，占其增值稅收入的比例達到50%的單位。負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（二）一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（三）經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資 租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租 賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即 退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發 區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起

按照上述規定執行；2016年5月i日后實收資本未達到1.7億元 但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述 規定執行，2016年8月1日后開展的融資租賃業務不得按照上述 規定執行。

上述納稅人2016年4月30日前簽訂融資性售后回租合同的，繼續按照有形動產租賃繳納增值稅，并可以從收取的全部價款 和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對 外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行 債券利息。其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即 退政策。向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅 專用發票，可以開具普通發票。

(四）本規定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供 應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得 的全部價款和價外費用的比例。

三、扣減增值稅規定(一）城鎮退役士兵就業。

1.對自主就業退役士兵從事個體經營的，在3年內按每戶每 年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維 護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標 準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地 區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

納稅人應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳 納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。納稅人的實際經營期不足一年的，應當以實際月份換算其減免 稅限額。換算公式為：減免稅限額=減免稅限額+ 12X實際 經營月數。

納稅人在享受稅收優惠政策的當月，持?中國人民解放軍 義務兵退出現役證?或?中國人民解放軍士官退出現役證?以 及稅務機關要求的相關材料向主管稅務機關備案。

2.對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工 型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的 崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限 勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予 以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方 教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最 高可上浮50%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實 際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務 總局備案。

本條所稱服務型企業是指從事?銷售服務、無形資產或者 不動產注釋?中“現代服務”（不含融資租賃服務和其他現代 服務）、“生活服務”（不含文化體育服務和其他生活服務）業務活動的企業以及按照?民辦非企業單位登記管理暫行條例?(國務院令第251號）登記成立的民辦非企業單位。

納稅人按企業招用人數和簽訂的勞動合同時間核定企業減 免稅總額，在核定減免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維 護建設稅、教育費附加和地方教育附加。納稅人實際應繳納的 增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核 定減免 稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限；實際應繳納的增值稅、城市 維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核定減免稅總額 的，以核定減免稅總額為限。

納稅終了，如果企業實際減免的增值稅、城市維護建 設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，企 業在企業所得稅匯算清繳時扣減企業所得稅。當年扣減不足的，不再結轉以后扣減。

計算公式為：企業減免稅總額=E每名自主就業退役士兵本 在本企業工作月份+12X定額標準。

企業自招用自主就業退役士兵的次月起享受稅收優惠政 策，并于享受稅收優惠政策的當月，持下列材料向主管稅務機 關備案：

(1)新招用自主就業退役士兵的?中國人民解放軍義務兵 退出現役證?或?中國人民解放軍士官退出現役證?；

(2)企業與新招用自主就業退役士兵簽訂的勞動合同（副 本），企業為職工繳納的社會保險費記錄；

(3)自主就業退役士兵本在企業工作時間表；(4)主管稅務機關要求的其他相關材料。

3.上述所稱自主就業退役士兵是指依照?退役士兵安臵條 例?（國務院、中央軍委令第608號）的規定退出現役并按自主 就業方式安臵的退役士兵。

4.上述稅收優惠政策的執行期限為2014年1月1日至2016年 12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享 受至3年期滿為止。?財政部國家稅務總局關于扶持城鎮退役士 兵自謀職業有關稅收優惠政策的通知?（財稅[2004]93號）自 2014年1月1日起停止執行，其所規定的稅收優惠政策在2013年 12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

?財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業 稅改征增值稅試點的通知?（財稅[2013] 106號）附件3第一條 第（十二）項城鎮退役士兵就業免征增值稅政策，自2014年7月 1日起停止執行。在2014年6月30日未享受滿3年的，可繼續享受 至3年期滿為止。

(二）失業人員就業。1.對持?就業失業登記證?（注明“自主創業稅收政策” 或附著?高校畢業生自主創業證?）人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增 值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所 得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政 府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報 財政部和國家稅務總局備案。

納稅人應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳 納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。

上述所稱持?就業失業登記證?（注明“自主創業稅收政 策”或附著?高校畢業生自主創業證?）人員是指：

(1)在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業 半年以上的人員；(2)零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年 齡內的登記失業人員；(3)畢業內高校畢業生。高校畢業生是指實施高等學 歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業的學生；畢業 是指畢業所在自然年，gpi月1日至12月31日。

2.對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工 型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的 崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機 構登記失業一年以上且持?就業失業登記證?（注明“企業吸 納稅收 政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增 值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所 得稅優惠。定額標準為每人每年4000兀，最局可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確 定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際應繳納的 增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業 所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。

本條所稱服務型企業是指從事?銷售服務、無形資產或者 不動產注釋?中“現代服務”（不含融資租賃服務和其他現代 服務）、“生活服務”（不含文化體育服務和其他生活服務）、“其他服務”業務活動的企業以及按照?民辦非企業單位登記 管理暫行條例?（國務院令第251號）登記成立的民辦非企業單 位。

3.享受上述優惠政策的人員按以下規定申領?就業失業登 記證?、?高校畢業生自主創業證?等憑證：

(1)按照?就業服務與就業管理規定?（中華人民共和國 勞動和社會保障部令第28號）第六十三條的規定，在法定勞動 年齡內，有勞動能力，有就業要求，處于無業狀態的城鎮常住 人員，在公共就業服務機構進行失業登記，申領?就業失業登 記證?。其中，農村進城務工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩定就業滿6個月的，失業后可以在常住地登記。

(2)零就業家庭憑社區出具的證明，城鎮低保家庭憑低保 證明，在公共就業服務機構登記失業，申領?就業失業登記證?。

(3)畢業內高校畢業生在校期間憑學校出具的相關證 明，經學校所在地省級教育行政部門核實認定，取得?高校畢 業生自主創業證?（僅在畢業適用），并向創業地公共就 業服務機構申請取得?就業失業登記證?；高校畢業生離校后 直接向創業地公共就業服務機構申領?就業失業登記證?。

(4)上述人員申領相關憑證后，由就業和創業地人力資源 社會保障部門對人員范圍、就業失業狀態、已享受政策情況進 行核實，在?就業失業登記證?上注明“自主創業稅收政策” 或“企業吸納稅收政策”字樣，同時符合自主創業和企業吸納 稅收政策條件的，司問時加注；主管稅務機關在?就業失業登 記證?上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。

4、上述稅收優惠政策的執行期限為2014年1月1日至2016年 12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享 受至3年期滿為止。?財政部國家稅務總局關于支持和促進就 業有關稅收政策的通知?（財稅[2010]84號）所規定的稅收優 惠政策在2013年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

四、金融企業發放貸款后，自結息H起90天內發生的應收 未收利息按現行規定繳納增值稅，ft結息日起90天后發生的應 收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增 值稅。

上述所稱金融企業，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。

五、上述增值稅優惠政策除已規定期限的項目，其他均在營 改增試點期間執行。本地區營改增實施之日前，如果試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收 優惠政策期限內，按照本規定享受有關增值稅優惠。

附：離岸服務外包業務

第三篇：營業稅改征增值稅改革10.25

營業稅改征增值稅改革

1.以下選項中不屬于營業稅制度本身存在弊病的是（征管難度大）。

稅負較重

重復征稅

服務業出口不退稅

征管難度大

2.2012年1月1日起，營業稅改征增值稅在上海試點，屬于試點行業的是（交通運輸業）。

交通運輸業

建筑業

金融保險業

銷售不動產

3.以下關于營業稅改征增值稅后帶來影響的說法中不正確的是（不利于確保中央財政收入）。

有利于消除重復征稅

不利于確保中央財政收入

有利于降低企業稅負

影響地方財政收入

4.我國從哪一年開始同時實行增值稅和營業稅制度（1994年）。1980年 1994年 1998年 2003年

5.我國從2004年開始試點的增值稅轉型指的是（生產型轉為消費型）。

收入型轉為消費型

生產型轉為消費型

收入型轉為生產型

生產型轉為收入型

6.生產型增值稅不準許抵扣任何購進固定資產價款，計稅依據相當于（國民生產總值）。

國民生產總值

國民生產凈值

國民收入

國民凈收入

7.目前，我國的增值稅覆蓋的領域占整個國民經濟的（60%以上）。50%以下 50%以上 60%以下 60%以上

8.世界上，最先將增值稅制度付諸實踐的國家是（法國）。

英國

美國 法國

中國

9.下列地區不屬于我國營改增試點優先選擇地區的是（地區產業結構比較單一，試點改革可以順利進行）。

A地區服務業比重大，重復征稅問題比較突出 B地區國稅與地方矛盾小，便于協調

C地區地方財力比較雄厚，可以彌補部分行業稅收負擔增加 D地區產業結構比較單一，試點改革可以順利進行

10.我國營改增試點第二階段應該是（覆蓋全國范圍、部分行業）。

覆蓋部分地區、部分行業

覆蓋部分地區、全部行業

覆蓋全國范圍、部分行業

覆蓋全國范圍、全部行業

11.如被確定為一般納稅人的試點企業存在偷稅漏稅等情況，可對其進行納稅輔導，輔導期限為（不少于6個月）。3個月 6個月

不少于6個月

不少于12個月

12.以下行業中，原則上適用增值稅簡易計稅方法的是（生活性服務業）。轉讓無形資產

郵電通信業

文化體育業

生活性服務業

13.以下不屬于交通運輸業中陸路運輸服務的是（鐵路運輸服務）。

公路運輸服務

鐵路運輸服務

纜車運輸服務

索道運輸服務

14.在確定試點行業的適用稅率時，根據總體稅負不增加或略有下降的原則，采用何種方法測算稅率（測定平衡點）。

沿用原有稅率

測定平衡點

測定最低點

無具體方法

15.境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構但有代理人的，扣繳義務人為（代理人）。

代理人

接受方

境外單位 稅務機關

16.從事國家稅務總局和財政部規定的特定應稅勞務可以選擇簡易方法征稅，但一經選定，多長時間內不可變更（36個月）。6個月 12個月 24個月 36個月

17.軍隊轉業干部自主創業自領取營業執照辦理稅務登記之日起，多長時間內免征增值稅（3年）。6個月 1年 2年 3年

18.準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額不包括（裝卸費）。

建設基金

裝卸費

鐵路臨管線運輸費用

鐵路專線運輸費用

19.納稅人發生視同提供應稅服務而無銷售額的，由哪個部門確定銷售額（主管稅務機關）。

主管稅務機關

國家稅務總局

當地政府財政部門

納稅人

20.納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額，即（銷項稅額）。

銷項稅額

進項稅額

銷售額

購買價款

21.按次納稅的，起征點為每次（日）銷售額（300-500元）。100-200元 200-300元 300-500元 500-1000元

22.試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其實際稅負超過多少的部分實行即征即退（3%）。2% 3% 4% 5% 23.納稅人提供應稅服務組成計稅價格的公式為（成本×（1+成本利潤率））。

成本×（1-成本利潤率）

成本×（1+成本利潤率）

成本÷（1-成本利潤率）×成本利潤率

成本÷（1+成本利潤率）×成本利潤率 24.按規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的2012年1月1日以后購進的固定資產，按照（適用稅率）征收增值稅。4%征收率減半 3%征收率

適用稅率

13%的低稅率

25.零稅率應稅服務提供者向主管稅務機關如實申報免抵退稅的期限是（收入之日次月起至次年4月30日前）。收入之日起至次年4月30日前

收入之日次月起至次年5月31日前

收入之日次月起至次年5月31日前

收入之日次月起至次年4月30日前

26.一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營改增有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設（營改增抵減的銷項稅額）。

營改增抵減的銷項稅額

營改增抵減的銷售額

營改增允許扣除的銷項稅額

營改增允許扣除的銷售額

27.必須由納稅人自行開具增值稅專用發票的情形是（一般納稅人提供應稅服務）。

向消費者個人提供應稅服務

適用免征增值稅規定的應稅服務

一般納稅人提供應稅服務

小規模納稅人提供應稅服務

28.開始試點當月月初，按規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，試點企業應進行的會計處理是（借記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目）。

借記“應交稅費—待以后扣除稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目

借記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目

借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目

借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，貸記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目

29.小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以（向主管稅務機關申請代開）。

由接收方自行去稅務局開具

向主管稅務機關申請代開

協商不予提供

拒絕提供

30.“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目期末余額應在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示，依據是（流動性）。

金額大小

時間先后 流動性

重要性

31.規定“試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率”的文件是（《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》）。

《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》

《關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知》

《關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告》

《關于營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》 32.與上海市營業稅改征增值稅試點有關的主要文件有（12個）。5個 8個 10個 12個

33.繼上海之后成為第二個實施營業稅改征增值稅地區的是（北京）。

北京

天津

廣東省

深圳

34.由營業稅改征增值稅后，交通運輸業適用稅率為（11%）。3% 6% 11% 13% 35.營業稅改征增值稅試點地區的下列行業中，適用17%稅率的是（部分現代服務業中的有形動產租賃服務）。

信息技術服務

文化創意服務

物流輔助服務

部分現代服務業中的有形動產租賃服務

36.試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務應（免征增值稅）。

依我國法律征稅

免征增值稅

適用增值稅零稅率

即征即退

37.根據浙江省國稅局制定的試點工作任務表，完成業務培訓、發票出售工作的時間節點是（11月30日）。9月20日 9月30日 10月20日 11月30日

38.廣東省試點改革中對服務貿易進出口實行（在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度）。國內環節和出口環節均征收增值稅

國內環節和出口環節均免稅

在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度

在國內環節征收營業稅，出口實行零稅率或免稅制度

39.在深圳市，試點改革后稅負略有上升的行業是（交通運輸業）。

交通運輸業

信息技術服務

物流輔助服務

鑒證咨詢服務

40.10月1日上午，安徽省營業稅改征增值稅試點稅制轉換啟動儀式在（合肥）舉行。

合肥

蚌埠

徐州

蕪湖

41.天津市交通運輸業和部分現代服務業將首先參與試點改革，完成新舊稅制轉換的時間是（12月1日）。9月1日 12月1日 11月1日 10月1日

42.北京市交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點正式啟動的時間是（2012年9月1日）。2012年8月1日 2012年9月1日 2012年10月1日 2012年12月1日

43.為確保試點改革順利推行，安徽省國地稅積極組織對相關企業進行培訓，培訓面達（100%）。70% 80% 90% 100% 44.深圳市涉及改革試點的企業有54606戶，其中戶數最多的行業是（文化創意服務）。

交通運輸業

研發和技術服務

物流輔助服務

文化創意服務

45.營業稅改征增值稅可以優化稅收制度，實現了增值稅的（環環征收、層層抵扣）。

道道征收，全額征稅

環環征收、全額征稅

環環征收、層層抵扣 道道征收、層層抵扣

46.營業稅改征增值稅可以產生引導社會生產方式的經濟效應，前提是（消除重復征稅）。

市場充分競爭

消除重復征稅

深化產業分工與協作

推動產業結構調整 47.營業稅改征增值稅后，小規模納稅人由原5%稅率改為采用的征收率是（3%）。3% 4% 6% 區分工業和商業，4%或6% 48.增值稅擴圍改革應遵循的原則是：改革試點行業總體稅負（不增加或略有下降）。

略有下降

略有增加

不增加或略有提高

不增加或略有下降

49.營業稅改征增值稅進程中，納稅人應對事項不包括（深入開展調查研究）。

提前做好準備工作

關注稅負變化情況

深入開展調查研究

預測評估改革利弊

50.全面客觀分析上海試點改革效應由誰負責（地方政府）。

納稅人

國稅

地稅

地方政府

51.以下各項中，屬于稅務機關應對事項的是（深入開展調查研究）。

預測評估改革利弊

深入開展調查研究

全面全方位改革財政體制

全面做好迎接稅收改革的準

52.上海試點“營改增”使得資金流正源源不斷地向上海聚集，是此項改革產生的（洼地效應）。

洼地效應

集聚效應

傾斜效應

政策效應

1.我國的增值稅和營業稅是兩個獨立的稅種，在很小的范圍內存在交叉。（錯誤）2.增值稅的制度優勢已經得到社會認同，營業稅的弊端廣遭詬病。（正確）3.服務業征收營業稅，重復征稅使得該行業稅負較重，阻礙了新型服務業的發展，但對外包服務業沒有影響。（錯誤）

4.增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。（正確）

5.營業稅改征增值稅之后，應由國稅機關統一征收。（正確）6.營業稅改征增值稅一步到位有利于保證增值稅抵扣鏈條的完整性。（正確）7.與增值稅改革的廣度問題相比，現階段解決改革的深度問題更為緊迫。（錯誤）8.目前，世界上有170多個國家和地區引入增值稅，且覆蓋了所有貨物和部分勞務。（錯誤）

9.我國營改增的改革試點采取地區、行業試點同時進行的方式。（錯誤）10.營改增的改革涉及面廣、利益調整復雜，在部分地區先行試點非常必要。（正確）

11.銷售額“500”萬元的標準在核算時不應將免稅和減稅銷售額包含在內。（錯誤）

12.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務和其他應稅勞務的納稅人，如未分別核算，應從高適用征收率。（正確）

13.服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。（正確）14.交通運輸業和部分現代服務業試點稅率的選擇是在測算后適中確定的結果。（錯誤）

15.對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額不允許扣除。（錯誤）

16.根據安排，試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。（正確）

17.一般計稅方法下，銷售額中不包含銷項稅額。（正確）

18.銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。（正確）19.試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。（正確）

20.安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置的殘疾人人數，全額即征即退增值稅的辦法。（錯誤）

21.銷售自己使用過的2011年12月31日購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減半征收增值稅。（錯誤）

22.采用組成計稅價格方法確定銷售額時，成本利潤率由主管稅務機關根據當地該行業統計數據合理確定。（錯誤）

23.臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入，免征增值稅。（正確）

24.接受交通運輸業服務，一律按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。（錯誤）

25.納稅人購買的增值稅稅控系統專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。（正確）26.納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并注明銷售額即可。（錯誤）

27.提供國際運輸服務申報免抵退稅時，須提供零稅率應稅服務的載貨、載客艙單以及發票等憑證。（正確）

28.期末有確鑿證據表明能夠符合條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記營業外收入”科目。（正確）29.兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營改增有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”科目。（正確）

30.對于期末一次性進行賬務處理的小規模納稅人，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目。（錯誤）

31.納稅人購買的增值稅稅控系統專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。（正確）32.《關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告》中規定，貨物運輸業增值稅專用發票的發售價格根據各地區實際情況制定。（錯誤）33.營業稅轉征增值稅改革試點的開展，有效拓展了試點行業和企業的市場空間。（正確）

34.試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退。（正確）

35.試點地區從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人，自新舊稅制轉換次日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅。（錯誤）

36.試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額。（正確）37.自2012年8月1日起至年底，營業稅改征增值稅試點范圍擴大地區適用的試點方案與上海略有不同。（錯誤）

38.營改增試點改革，有利于北京率先形成科技和文化創新“雙輪驅動”的發展格局。（正確）

39.在福建，申請成為一般納稅人的試點企業，不需要重新辦理國稅稅務登記。（錯誤）

40.江蘇省“營改增”試點工作成功啟動的標志是中國外運長江有限責任公司順利開出第一張增值稅專用發票。（正確）

41.營改增試點改革，有利于北京率先形成科技和文化創新“雙輪驅動”的發展格局。（正確）

42.廣東省試點企業的數量遠遠超過北京和上海等地，尤其是現代服務業數量眾多，給該省改革試點工作提出挑戰。（正確）

43.由于各地情況不同，針對部分具體行業稅負增加較多的企業，深圳在制訂試點方案時會出臺相關政策，并通過合適的渠道和方法來降低企業稅負壓力。（正確）

44.湖北省在試點改革后，將面對減收壓力，短期內對該省財政產生影響。（正確）45.廣東省因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。（正確）

46.深圳市試點改革對小規模企業采取3%的征收率，因此，該部分企業稅負并無明顯變化。（錯誤）

47.營業稅改征增值稅減輕企業用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，有利于擴大投資需求。（正確）

48.商品與勞務稅體系將簡化為以增值稅、營業稅為主體的稅收體系。（錯誤）49.營業稅改征增值稅可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題。（正確）50.上海試點營業稅改征增值稅后，試點企業稅負普遍下降。（正確）51.營業稅改征增值稅是我國經濟發展的必然產物。（正確）

52.營業稅改征增值稅試點給上海帶來了大量商業機會，因此增加了上海的財政收入，財政沒有減收壓力。（錯誤）

53.上海試點“營改增”后，有接近80%的企業稅負出現不同程度的下降。（錯誤）

54.在營業稅改征增值稅前，稅務機關應測算分析納稅人稅負變化情況。（正確）

第四篇：營業稅改征增值稅試點改革業務培訓教材20120806

營業稅改征增值稅試點改革業務培訓教材

一、營業稅改征增值稅試點方案

二、交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法（以下稱營改增試點實施辦法）

三、交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定（以下稱營改增試點有關事項的規定）

四、交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（以下稱營改增試點過渡政策的規定）

五、營業稅改征增值稅試點發票管理有關規定

六、交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅納稅申報辦法（以下稱營改增試點增值稅納稅申報辦法）

七、營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定

第一部分 營業稅改征增值稅試點方案

增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發布增值稅條例（草案），在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。因此，按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

根據黨的十七屆五中全會精神，按照《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》確定的稅制改革目標和2011年《政府工作報告》的要求，財政部、國家稅務總局制定、印發了《營業稅改征增值稅試點方案》（見財稅[2011]110號）。

一、指導思想和基本原則

（一）指導思想。

建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。

（二）基本原則。

1.統籌設計、分步實施。正確處理改革、發展、穩定的關系，統籌兼顧經濟社會發展要求，結合全面推行改革需要和當前實際，科學設計，穩步推進。

2.規范稅制、合理負擔。在保證增值稅規范運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。3.全面協調、平穩過渡。妥善處理試點前后增值稅與營業稅政策的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的協調，建立健全適應第三產業發展的增值稅管理體系，確保改革試點有序運行。

二、改革試點的主要內容

（一）改革試點的范圍與時間。

1.試點地區。綜合考慮服務業發展狀況、財政承受能力、征管基礎條件等因素，先期選擇經濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區開展試點。

備注：國家首先選擇在上海地區進行試點的原因主要有：一是上海市申請試點最早最積極，并且希望通過試點為加快推進上海市“四個中心”建設，實現“四個率先”創造良好的稅制環境；二是上海市服務業門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點，有利于為全面實施改革積累經驗；三是上海市國稅局和地稅局實行合署辦公，具有各稅種統一管理的獨特優勢，改革試點不涉及國稅和地稅征管體制調整問題，可以為改革提供良好的運行環境和管理基礎。

2.試點行業。試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。條件成熟時，可選擇部分行業在全國范圍內進行全行業試點。

備注：選擇交通運輸業試點主要考慮：一是交通運輸業與生產流通聯系緊密，在生產性服務業中占有重要地位；二是運輸費用屬于現行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。選擇部分現代服務業試點主要考慮：一是現代服務業是衡量一個國家經濟社會發達程度的重要標志，通過改革支持其發展有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業關系密切的部分現代服務業進行試點，可以減少產業分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現代服務業的發展，也有利于制造業產業升級和技術進步。

3.試點時間。2012年1月1日開始試點，并根據情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。

（二）改革試點的主要稅制安排。

1.稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。備注：按照試點行業營業稅實際稅負測算，3 陸路運輸、水路運輸、航空運輸等交通運輸業轉換的增值稅稅率水平基本在11％－15％之間，研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現代服務業基本在6％－10％之間。為使試點行業總體稅負不增加，改革試點選擇了11％和6％兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業和部分現代服務業。目前實行增值稅的170多個國家和地區中，稅率結構既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據改革的需要，適時簡并稅率檔次。

2.計稅方式。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3.計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業（例如，從事廣告代理業務的企業，存在向其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）支付廣告發布費的情況；納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，也要向其他單位或者個人支付運輸費用，等等），其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

（三）改革試點期間過渡性政策安排。

1.稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。

2.稅收優惠政策過渡。國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。

3.跨地區稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接?，F有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。

備注：由于增值稅和營業稅的制度差異，加之本次改革試點僅在個別地區的部分行業實施，必然帶來試點地區與非試點地區、試點行業與非試點行業、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。為妥善處理好這些問題，財政部、國家稅務總局在制定營改增試點稅收政策時，主要從以下三個方面做出了安排：

一是不同地區之間的稅制銜接。納稅地點和適用稅種，以納稅人機構所在地作為基本判定標準。試點納稅人在非試點地區從事經營活動就地繳納營業稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。

二是不同納稅人之間的稅制銜接。對試點納稅人與非試點納稅人從事同類經營活動，在分別適用增值稅和營業稅的同時，就運輸費用抵扣、差額征稅等事項，分不同情形做出了規定。

三是不同業務之間的稅制銜接。對納稅人從事混業經營的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點標準、計稅方法、進項稅額抵扣等方面，做出了細化處理規定。

四是為保持現行營業稅優惠政策的連續性，對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征；對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業，給予了適當的稅收優惠。

三、組織實施

（一）財政部和國家稅務總局根據本方案制定具體實施辦法、相關政策和預算管理及繳庫規定，做好政策宣傳和解釋工作。經國務院同意，選擇確定試點地區和行業。

（二）營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。國家稅務總局負責制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統和稅收征管信息系統，設計并統一印制貨物運輸業增值稅專用發票，全面做好相關征管準備和實施工作。

第二部分 營改增試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

本條是關于試點納稅人和征收范圍的基本規定。

試點納稅人，是指按照《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2011】111號）附件一《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱“試點實施辦法”）和《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）等規定，繳納增值稅的納稅人。

一、在實際操作時應從以下兩方面來界定試點納稅人的范圍：

（一）試點納稅人應當是試點地區內的單位和個人，以及向試點地區內的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。試點地區指在已正式開展營改增試點的地區行政區域范圍內（如上海、北京、安徽、江蘇等省市）。

需要注意的是：

（一）根據《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2011】111號）附件二《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（以下簡稱“試點事項規定”）第二條有關規定，向試點地區內的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人，在境內未設有經營機構，以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地必須均在試點地區，否則仍按照現行有關規定代扣代繳營業稅。

以接受方為扣繳義務人的，接受方機構所在地或者居住地必須在試點地區，否則仍按照現行有關規定代扣代繳營業稅。

（二）必須有發生在中華人民共和國境內的應稅行為，且應稅行為的范圍限于應稅服務，即：提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

同時符合以上兩個條件的納稅人，即為試點納稅人，應按照試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。

二、根據本條規定，應從以下三個方面來界定“單位”和“個人”的范圍：

（一）試點實施辦法所稱“單位”包括：企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

（二）試點實施辦法所稱“個人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。

（三）“單位”和“個體工商戶”的機構所在地應當在試點地區內，即在已正式開展營改增試點辦理稅務登記的單位和個體工商戶;其他個人的居住地應當在試點地區內。

對未依法辦理稅務登記的單位和個人，按照試點實施辦法第四十二條（即固定業戶和非固定業戶納稅地點的相關規定）辦理，但不包括單位依法不需辦理稅務登記的內設機構。

三、對試點地區油氣田企業的特殊規定：

試點地區的油氣田企業提供應稅服務，按照本辦法繳納增值稅，不再執行《油氣田企業增值稅管理辦法》（財稅【2009】8號）?！圏c事項規定。

《油氣田企業增值稅管理辦法》（財稅[2009]8號）自2009年1月1日執行以來，油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅，增值稅稅率規定為17%。油氣田企業是指在中華人民共和國境內從事原油、天然氣生產的企業。包括中國石油天然氣集團公司和中國石油化工集團公司重組改制后設立的油氣田分（子）公司、存續公司和其他石油天然氣生產企業，還包括油氣田企業持續重組改制繼續提供生產性勞務的企業，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業參股、控股的企業，不包括經國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業。繳納增值稅的生產性勞務僅限于油氣田企業間相互提供，油氣田企業與非油氣田企業之間相互提供的生產性勞務不繳納增值稅。勞務范圍包 7 括：地質勘探、鉆井（含側鉆）、測井、錄井、試井、固井、試油（氣）、井下作業、油（氣）集輸、采油采氣、海上油田建設、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設、環境保護、為維持油氣田的正常生產而互相提供的其他勞務計15大項，具體解釋見《油氣田企業增值稅管理辦法》所列附件《增值稅生產性勞務征收范圍注釋》。

對上述規定的理解重點在應稅服務范圍。因試點實施辦法規定的應稅服務范圍與《增值稅生產性勞務征收范圍注釋》的勞務范圍并不一致，對于試點地區的油氣田企業發生涉及交通運輸和部分現代服務業試點勞務，如《增值稅生產性勞務征稅范圍注釋》中的第一項地質勘探、第九項油（氣）集輸及第十五項其他中的運輸、設計、提供信息、檢測、計量、數據處理、租賃生產所需的儀器、材料、設備等服務，應按照試點實施辦法繳納增值稅，不再執行《油氣田企業增值稅管理辦法》。同時，因提供應稅服務的范圍為試點實施辦法規定的服務，則提供勞務提供對象既包括油氣田企業之間提供，也包括油氣田企業與非油氣田企業之間相互提供。

試點地區的油氣田企業應將應稅服務與原生產性勞務取得的經營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

本條是關于單位采用承包、承租、掛靠經營方式下，納稅人確定的具體規定。

理解本條規定應從以下兩方面來把握：

一、承包、承租、掛靠經營方式的概念和特征

（一）承包經營企業是指發包方在不改變企業所有權的前提下，將企業發包給經營者承包，經營者以企業名義從事經營活動，并按合同分享經營成果的經營形式。

（二）承租經營企業是在所有權不變的前提下，出租方將企業租賃給承租方經營，承租方向出租方交付租金并對企業實行自主經營，在租賃關系終止時，返還所租財產。

（三）掛靠經營

掛靠經營是指企業、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經營主體達成依附協議，然后依附的企業、個體戶或者自然人將其經營的財產納入被依附的經營主體名下，并對外以該經營主體的名義進行獨立核算的經營活動。

二、承包、承租、掛靠經營方式下的納稅人的界定

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，以發包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：

（一)以發包人名義對外經營；

(二）由發包人承擔相關法律責任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。

第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規定。

理解本條規定應從以下三個方面來把握：

一、試點納稅人分類

按照我國現行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中，仍予以沿用，將試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區別對待。

二、試點納稅人適用小規模納稅人標準的規定

由于增值稅一般納稅人實行憑發票注明稅款抵扣的制度，需要試點納稅人有健全的會計核算，能夠按會計制度和稅務機關的要求，準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。在試點納稅人小規模納稅人標準的確定上，充分考慮原有營業稅納稅人規模較小、會計核算及納稅申報比較簡單的現狀，為了穩步推進增值稅改革試點，財政部、國家稅務總局將小規模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規模納稅人標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務總局將根據試點工作的需要，對小規模納稅人的應稅服務年銷售額標準進行調整。

應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

另外應當注意的是：

（一）對于試點地區原公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人，無論其提供應稅服務年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人。——試點事項規定（已在北京、江蘇、安徽試點時廢止。）

（二）試點地區提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務年銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅?！圏c事項規定

（三）試點納稅人試點實施之日前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝試點實施之日前連續不超過12個月應稅服務營業額÷（1+3％）。計算應稅服務營業額的具體起、止時間由試點三省市省級國家稅務局根據本省市的實際情況確定。

三、試點納稅人不認定為一般納稅人的特別規定

試點納稅人中的其他個人是指除了個體工商戶外的自然人?，F實生活中，一個自然人可能偶然發生應稅行為，銷售額也可能很高，但如果一律要求其認定為一般納稅人，就將大大擴大適用一般計稅方法范圍，同時要求每個自然人都按照一般納稅人的申報方法去申報繳納增值稅也不現實。因此，為保持稅制簡化，有必要明確其他個人仍按照小規模納稅人征稅。

另外，本條規定非企業性單位、不經常提供應稅勞務的企業和個體工商戶可以選擇按照小規模納稅人納稅，也可以申請一般納稅人資格認定，即可以根據自身經營情況選擇試點納稅人類型。

第四條 小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

本條所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

本條是關于小規模納稅人申請一般納稅人資格認定的規定。

一、小規模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標準。實踐中，很多小規模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了憑發票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規模納稅人向主管稅務機關提出申請，可認定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應納稅額。

二、會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業會計人員，能按照財務會計制度規定，設置總賬和有關明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額；能按規定編制會計報表，真實反映企業的生產、經營狀況。

能夠準確提供稅務資料，一般是指能夠按照規定如實填報增值稅納稅申報表、附表及其他稅務資料，按期申報納稅。是否做到“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務資料”，由小規模納稅人的主管稅務機關來認定。

除上述規定外，小規模納稅人認定為一般納稅人還須具備固定經營場所等其他條件。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

本條是關于試點增值稅一般納稅人資格認定的規定。

一、本條所稱符合條件，是指符合試點實施辦法第三條和第四條規定的一般納稅人條件以及國家對試點地區增值稅一般納稅人資格認定的有關規定。符合條件的試點納稅人必須主動向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。除特別規定的情形外，試點納稅人年銷售額超過小規模納稅人年銷售額標準，未主動申請一般納稅人資格認定的，應當按照銷售額和增值稅適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

二、應稅服務年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，按照國家稅務總局規定，我省試點時一般納稅人的銷售額標準也暫定為500萬元。

三、“ 除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人?！逼浜x是，符合條件的試點納稅人可以直接認定為一般納稅人，但不得再轉為小規模納稅人。國家稅務總局另行規定的，不適用上述規定。

四、試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務，不需要重新辦理一般納稅人認定手續，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。

與現行增值稅的征收原則不同，在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。而且因現行海關管理對象的限制，即僅對進出口貨物進行管理，各類勞務尚未納入海關管理范疇，對涉及跨境提供勞務的行為，將仍由稅務機關進行管理。

理解本條規定應從以下四個方面來把握：

一、境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人。

需要注意的是：以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地必須均在試點地區，否則仍按照現行有關規定代扣代繳營業稅?！圏c事項規定

二、境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，如果在在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

需要注意的是：以接受方為扣繳義務人的，接受方機構所在地或者居住地必須在試點地區，否則仍按照現行有關規定代扣代繳營業稅?！圏c事項規定

三、理解本條規定的扣繳義務人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內沒有設立經營機構，如果設立了經營機構，就不存在扣繳義務人的問題；首選扣繳義務人是境外納稅人的境內代理人，如果在境內沒有設立代理人的，則以應稅勞務的購買方為扣繳義務人。本條規定的扣繳義務人如果不履行扣繳義務，則應根據稅收法律法規的相關規定承擔相應法律責任。

四、營業稅改征增值稅后，應稅服務項目需代扣代繳增值稅的，按原有出具《稅務證明》的有關業務操作流程辦理。

第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規定。

合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。具體辦法將由財政部和國家稅務總局另行制定。

第二章 應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執行。

本條是關于應稅服務的具體范圍的規定，試點實施辦法所稱應稅服務包括交通運輸業服務（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現代服務業服務（包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）。

第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。

非營業活動，是指：

（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

一、對有償的理解

（一）有償是確立提供交通運輸業和部分現代服務業服務行為是否繳納增值稅的條件之一。

（二）有償，包括取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

貨幣和貨物都比較好理解，對于有償的范圍界定將直接影響一項勞務是否征稅的判定。貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

二、非營業活動排除在應征增值稅應稅服務之外的原因：

（一）稅制設計的合理性。由于非營業活動中提供交通運輸業和部分現代服務業服務的特殊性，不宜列入應征增值稅應稅服務范圍。

（二）非營業活動本身一般不以盈利為目的；

（三）非營業活動一般是為了履行國家行政管理和公共服務職能的需要或自我提供服務。

（四）將非營業活動排除在應征增值稅應稅服務之外有利于防范稅務機關的執法風險，完善稅收制度。

三、非營業活動的具體內容

本條對非營業活動作出了明確解釋，主要包括以下三個方面的內容：

（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動

1、主體為非企業性單位

非企業性單位是指行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

2、必須是為了履行國家行政管理和公共服務職能

不是為履行國家行政管理和公共服務職能的，應屬試點實施辦法規定的應征增值稅的勞務范圍。

3、所獲取收入的性質是政府性基金或者行政事業性收費，這里所指政府性基金或者行政事業性收費，應當同時符合下列條件：

（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

（3）所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務，雖然發生有償行為但不屬于應稅服務的增值稅征收范圍，即自我服務不征收增值稅。對于這條規定，可以從以下兩個方面來理解：

1.只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務才不繳納應稅服務的增值稅。核心在于員工身份的確立，關鍵在于如何劃分員工和非員工。

（1）員工的含義

《中華人民共和國勞動合同法》第十條是這樣規定的“建立勞動關系，應當訂立書面勞動合同。巳建立勞動關系，未同時訂立書面勞動合同的，應當自用工之日起一個月內訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關系自用工之日起建立?！绷硗狻敦斦繃叶悇湛偩株P于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）也規定“單位在職職工是指與單位建立勞動關系并依法應當簽訂勞動合同或服務協議的雇員?！保弧盀榘仓玫拿课粴埣踩税丛伦泐~繳納了單位所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險?！?/p>

根據《中華人民共和國勞動合同法》和財稅〔2007〕92號文件的規定看，員工應該必須同時符合兩個條件：（1）與用人單位建立勞動關系并依法簽訂勞動合同；（2）用人單位支付其社會保險。

2.員工為本單位或者雇主提供的應稅服務不需要繳納增值稅，應限定為其提供的職務性勞務。

前面我們介紹了員工應當具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務都不征稅，例如員工利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等，對這些情況如果不征稅，相對于其他單位和個人不公平，因此我們認為，員工為本單位或者雇主提供的服務不征稅應僅限于員工為本單位或雇主提供職務性勞務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務，即使發生有償行為，不屬于應征增值稅的勞務范圍。

第十條 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。

下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條包括兩點主要內容

一、對試點實施辦法第一條所稱的“境內”提供應稅服務，可以從以下兩個方面的來把握：

（一）境內的單位或者個人提供的應稅服務都屬于境內應稅服務，即屬人原則。

這就意味著，境內的單位或者個人提供的應稅服務無論是否發生在境內、境外都屬于境內提供應稅服務。對于境內單位或者個人提供的境外勞務是否給予稅收優惠，需要財政部、國家稅務總局專門作出規定。

（二）只要應稅服務接受方在境內，無論提供方是否在境內提供，都屬于境內應稅服務，即收入來源地原則。

單位或者個人在境內接受應稅服務，包括境內單位或者個人在境內接受應稅服務（含境內單位或者個人在境內接受他人在境外提供的應稅服務）和境外單位或者個人在境內接受應稅服務。

二、對境內提供應稅服務作出的例外規定，理解本條要注意把握以下三個方面：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供的的應稅服務必須完全發生在境外并在境外消費

本條款對完全發生在境外并在境外消費的應稅服務理解，主要包含三層意思：

1．應稅服務的提供方為境外單位或者個人；

2．境內單位或者個人在境外接受應稅服務；

3．所接受的服務必須完全發生境外并在境外消費（包括提供服務的連續性和完整性，以及服務的開始和結束均在境外【含中間環節】）。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產

本條款的出租有形動產作出的例外規定，關鍵在于完全在境外使用，主要包含兩個層面的意思：

1．有形動產本身在境外；

2．有形動產完全在境外使用，這就要求有形動產使用的開始和結束均在境外（含中間環節）。

（三）財政部和國家稅務總局對于其他不屬于在境內提供應稅服務的情形將專門另行發文專門作出規定。

需要注意的是，在試點事項規定中對境外的單位或者個人在境內發生應稅服務代扣代繳稅款問題做了進一步明確：以接受方或者受讓方為扣繳義務人的，接受方或者受讓方的機構所在地或者居住地在試點地區的按辦法規定進行代扣代繳。那么對于在試點地區的所有企業接受境外單位或個人提供的在境內發生的應稅服務應按試點實施辦法代扣代繳增值稅，不再繳納營業稅。

同時，在本條中對不屬于在境內提供應稅服務的情況進行了明確。即境外單位或者個人向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的應稅服務不屬于境內勞務。現行的營業稅政策中對境內外劃分主要依據營業稅暫行條例、實施細則以及財稅[2009]111號文。對于境外單位或者個人向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的不征收營業稅的勞務進行了列舉，未列舉的勞務應征收營業稅。試點實施辦法實行后，對于試點地區企業完全發生在境外的應稅服務（不限于111號文中列舉的勞務，如：咨詢勞務）則不需要代扣代繳增值稅。

第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

（二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條是關于視同提供應稅服務的具體規定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務視同其提供了應稅服務，理解本條需把握以下內容：

為了體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業的發展。

第三章 稅率和征收率

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

本條是對提供有形動產租賃服務適用增值稅稅率的規定。有形動產租賃服務的適用稅率為增值稅基本稅率17%。有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

遠洋運輸的光租業務和航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。

光租業務，是指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。

干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。

（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%。

本條是對交通運輸業服務的適用增值稅稅率的規定。交通運輸業服務的適用稅率為11%。

對遠洋運輸企業從事程租、期租業務和航空運輸企業從事濕租業務取得的收入，按照交通運輸業服務征稅，適用稅率為11%。

程租業務，是指遠洋運輸企業為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業務。

期租業務，是指遠洋運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由船東負擔的業務。

濕租業務，是指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方負擔的業務。

（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。

本條是對提供部分現代服務業服務（有形動產租賃服務除外）適用增值稅稅率的規定。

部分現代服務業服務包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

提供部分現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），適用稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。

本條是對應稅服務零稅率的規定。對應稅服務適用零稅率，意味著應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了本市出口服務企業的國際競爭力，為本市現代服務業的深入發展和走向世界創造了條件。對于調整完善我國出口貿易結構，特別是促進服務貿易出口具有重要意義。

對于適用零稅率的應稅服務的具體范圍，由財政部和國家稅務總局另行規定。

第十三條 增值稅征收率為3%。

本條是對增值稅征收率的規定。

征收率是指應稅服務在某一征稅環節的應納稅額與計稅依據的比率。

小規模納稅人提供應稅服務的征收率為3%。

一般納稅人如有符合規定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，征收率為3%。

第四章 應納稅額的計算

第一節 一般性規定

第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般情況下，一般納稅人基本適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額。小規模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應納稅額。

需要注意的是，一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。

特定項目包括：一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）；試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法 ；動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人，為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法。在一般計稅方法下，納稅人提供的應稅服務和銷售貨物、提供加工修理修配勞務采用一致的計稅方法。即按照本實施辦法的第十八和第十九條進行計算。

本條所稱特定應稅服務是指第十四條條文解釋中所述的特定項目。一般納稅人如果提供了特定應稅服務，可適用簡易計稅方法來計算征收增值稅。但對于增值稅一般納稅人而言，對于同一項特定應稅服務，可自行選擇按一般計稅方法還是按簡易計稅方法征收，一旦選定后，36個月內不得再調整計稅方法。

第十六條 小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。

小規模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應納稅額，具體計算方法在本實施辦法第三十條和第三十一條作出了詳細規定。

第十七條 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

本條款規定了境外單位和個人在境內向試點納稅人提供應稅服務，在中國境內的扣繳稅款問題。

1.本條款適用于境外單位或者個人在境內向試點納稅人提供應稅服務的，且沒有在境內設立經營機構的情況；

2.范圍限定于提供應稅服務，提供非試點范圍勞務不在本條規定的范圍內；

3.對接受應稅服務方支付價款為含稅價格，在計算應扣繳稅額時，應轉換為不含稅價格；

如境外公司為試點地區納稅人A提供系統支持、咨詢服務，合同價款106萬元，該境外公司在試點地區有經營機構，則該經營機構應當扣繳的稅額計算如下：

應扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）*6%= 6萬元

但是，未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規定（即：中華人民共和國境外（以下稱 22 境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人）的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。（出自財稅〔2012〕53號）

第二節 一般計稅方法

第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

本條規定了增值稅應納稅額的計算方法。目前我國采用的是購進扣稅法，也就是納稅人在購進貨物時按照銷售額支付稅款(構成進項稅額)，在銷售貨物時也按照銷售額收取稅款(構成銷項稅額)，但是允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、加工修理修配勞務和應稅服務的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，目前的做法是結轉下期繼續抵扣。

如某試點地區一般納稅人2012年3月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發票），發生的聯運支出50萬元（不含稅金額，試點地區納稅人提供，取得專用發票）。

該納稅人2012年3月應納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。

第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。

銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我們可以看出，它是應稅服務的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅的計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現和使用銷項稅額的概念。

第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

確定一般納稅人應稅服務的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規定，一般納稅人銷售貨物或者應稅服務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）計算銷售額。

本條對應稅服務納稅人確認營業收入有一定影響。應稅服務原征收營業稅時，納稅人根據實際取得的價款確認營業收入，按照營業收入和營業稅率的乘積確認應交營業稅。在應稅服務征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認銷售收入，再根據不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認銷項稅額。

第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

部分應稅服務改征增值稅以后，對于營業稅納稅人最大的變化就是，取得的發票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變為了增值稅扣稅憑證（即進項稅額）。同時，現行稅法對增值稅扣稅憑證規定了認證抵扣期限。納稅人不僅要注意票據憑證發生了變化，而且要注意會計核算也發生了變化?；诒緱l，對增值稅扣稅憑證的變化，納稅人應按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規定的時間內認證抵扣。

納稅人購進貨物、加工修理修配勞務或接受應稅服務，所支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。進項稅額有三方面的意義：

（一）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；

（二）產生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務和接受應稅服務；

（三）支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值稅額。

對納稅人會計核算而言，部分應稅服務改征增值稅后，其核算進項稅額的情況也發生了一定的變化。在原會計核算下，試點納稅人取得的票據憑證，直接計入主營業務成本（或營業成本），在新會計核算下，試點納稅人取得的增值稅專用發票，根據發票注明的價款計入主營業務成本（或營業成本），發票上注明的增值稅額計入應交稅金—應交增值稅（進項稅額）。

第二十二條:下列項目的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

本條所稱買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

（四）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

本條是對納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況進行了列示：

（一）從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的增值稅專用發票（包括貨物運輸專用的增值稅專用發票）上注明的增值稅額。增值稅專用發票是為加強增值稅抵扣管理，根據增值稅的特點設計的，專供一般納稅人使用的一種發票。增值稅專用發票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發票目前抵扣的期限是自開票之日起180天內進行認證抵扣。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。根據當前稅法規定，進口環節的增值稅是由海關代征的，試點納稅人在進口貨物辦理報關進口手續時，需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明，其取得的海關進口專用繳款書可申報抵扣。海關進口專用繳款書目前抵扣的期限是自報關進口之日起180天內進行抵扣。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。目前，農業生產者銷售自產農產品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發票，只能開具農產品銷售發票。對于小規模納稅人銷售農產品也是不得開具增值稅專用發票的，只能開具增值稅普通發票。對于零散經營的農戶，應由收購單位向農民開具收購發票。上述三種憑證也能作為進項稅額從應稅服務的銷項稅額中扣除。

（四）接受交通運輸勞務，按照非試點地區的單位和個人開具的運輸費用結算單據，或者試點地區小規模納稅人代開的增值稅專用發票上注明的運輸費用（含建設基金，下同）金額和7%的扣除率計算的進項稅額。主要有以下情況：

1、從非試點地區的單位和個人接受交通運輸勞務，非試點地區的單位和個人開具運輸費用結算單據（包括由稅務機關代開的貨物運輸專用發票），受票方可按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；

2、從試點地區的小規模納稅人接受交通運輸勞務，小規模納稅人向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票，受票方可按照增值稅專用發票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額。

從試點地區的一般納稅人接受交通運輸勞務，按照其開具的增值稅專用發票上注明的進項稅額進行抵扣。（適用11%的稅率）；

需要注意的是，從事交通運輸及國際貨物運輸代理的試點納稅人，也有扣額的規定。

（五）接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。根據試點實施辦法第六條規定，境外單位或者個人向境內提供應稅服務的，應由代理人或境內接受勞務的試點納稅人作為扣繳義務人?？劾U義務人按照本實施辦法扣繳應稅服務稅款后，向主管稅務機關申報繳納相應稅款，并由主管稅務機關出具中華人民共和國通用稅收繳款書。扣繳義務人憑中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額從應稅服務的銷項稅額中抵扣。

第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和通用繳款書。

納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

在增值稅征收管理中，納稅人購進貨物或者接受應稅服務，所支付或者負擔的增值稅額是否屬于可抵扣的進項稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據的。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規定，即不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。

（一）每個地區實施營改增試點后，該地試點納稅人增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規定的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票以及運輸費用結算單據調整為增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和中華人民共和國通用稅收繳款書。新增加了中華人民共和國通用稅收繳 27 款書，主要用于接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅而發生的抵扣情況。

（二）試點后，原增值稅一般納稅人從試點地區的單位和個人取得的，且在該地區試點以前開具的運輸費用結算單據，應當自開具之日起180天內按照《增值稅暫行條例》及有關規定計算進項稅額并申報抵扣。試點納稅人從試點地區取得的在該地區試點之日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

（三）試點后，增值稅一般納稅人從試點地區的單位和個人取得的，且在該地區試點之日（含）以后開具的運輸費用結算單據，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中有兩個例外：一是鐵路運輸費用結算單據，由于鐵路運輸勞務目前尚未納入應稅服務征收增值稅，因此鐵路運輸勞務還是按照原有的營業稅管理辦理征收營業稅，同時使用鐵路運輸單據。鐵路運輸單據按照運輸費用金額和扣除率之間的乘積計算扣除。二是稅務機關代開的貨物運輸業增值稅專用發票，由于目前從試點地區的小規模納稅人接受交通運輸勞務，小規模納稅人向主管稅務機關申請代開貨物運輸業增值稅專用發票，受票方可以按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額。

（四）試點納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書（以下簡稱通用繳款書）抵扣進項稅額的，應當向主管稅務機關提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發票備查，對試點納稅人無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

如某試點地區納稅人2013年1月1日取得外購汽油增值稅專用發票，票面金額為10萬元，該納稅人于2013月5月28日認證，并與認證當月抵扣。（該張增值稅專用發票抵扣的期限是自開票之日起180天內，即認證的最晚期限為2013年6月28日）。

第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、28 商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（四）接受的旅客運輸勞務。

（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

本條規定了不得抵扣的進項稅額的種類。

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務或者應稅服務。非增值稅應稅項目，是指提供非應稅服務、銷售不動產和固定資產在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規定如何核算，均屬于固定資產在建工程。

（二）雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務和應稅服務和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額是不能抵扣的。

非正常損失包括貨物丟失、被盜、發生霉爛變質等管理不善損失。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應有國家承擔，因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。這里所指的在產品，是指仍處于生產過程中的產品，與產成品對應，包括正在各個生產工序加工的產品和已加工完畢但尚未檢驗或者已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品。產成品，是指已經完成全部生產過程并驗收入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。

（三）一般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。一般意義上，旅客運輸勞務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務，29 難以準確的界定接受勞務的對象是企業還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。

（四）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時裝運貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產環節的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費，不得抵扣?？偟膩碚f，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應當對于不同用途規定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細的劃分措施。因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規定自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。

（五）交通運輸服務已經作為改征增值稅的應稅服務，交通運輸服務按照11%的稅率征收增值稅，其購進的作為提供交通運輸服務的工具可以作為進項稅額進行抵扣。

第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅服務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應酬費用。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

本條是對非應稅項目以及固定資產、非正常損失等情況的解釋：

（一）非增值稅應稅項目是增值稅條例中的一個概念，它是相對于增值稅應稅項目的一個概念。在原《增值稅暫行條例》的規定中，非增值稅應稅服務項目是指屬于應繳營業稅的交通運輸業，建筑業，金融保險業，郵電通信業，文化體育業，娛樂業，服務業等征收范圍的勞務。部分應稅服務改征增值稅后，進一步縮小了非增值稅應稅項目的范圍。部分應繳營業稅的服務業項目成為非增值稅應稅服務。

（二）通常我們對于用途難以劃分的貨物采用應稅產品銷售額的方式來劃分可抵扣的進項稅額，固定資產納入增值稅抵扣范圍以后，和貨物的抵扣范圍相比，有一定的特殊性，主要是由于固定資產使用用途是可變的，比如：一臺車床，既可以用來生產免稅軍品，也可以用來生產應稅的民用物品，但是二者沒有絕對的界限，因此，有必要對固定資產的抵扣作出專門的解釋。按照本條的規定，只有那些專門用于不征收增值稅項目或者應作進項稅額轉出的項目，包括非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產進項稅額才是不能抵扣的。只要該項固定資產用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)，那么即便它同時又用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，上述項目進項稅額本來是不得抵扣的，但是該項固定資產的全部進項稅額都是可以抵扣的。

（三）固定資產是從會計核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質仍然是貨物，但在具體的判斷上，對固定資產的分類容易產生爭議。為此，目前對固定資產規定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。此項規定主要是為了解決固定資產范圍的界定問題。

第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免稅增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）

主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

本條規定了兼營免稅項目或非增值稅應稅服務而無法劃分的進項稅額的劃分公式。主要有以下情況：

（一）在納稅人現實生產經營活動中，兼營行為是很常見的，經常出現進項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額時可以劃分清楚用途的，比如領用的原材料，由于用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數產品，但如果存在兼營行為，就要將全部進項稅額均按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進項稅額，使得少數行為影響多數行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額再按照公式進行換算，這就避免了一刀切的不合理現象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。

（二）按照銷售額比例進行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時還存在很多具體的劃分方法。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法，操作性很強，也便于納稅人和稅務機關操作。

（三）引入清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉出是按月進行的，但由于內取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉出與按計算的進項轉出產生差異，主管稅務機關可在終了對納稅人進項轉出計算公式進行清算，可對相關差異進行調整。

第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發生本辦法第二十四條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

本條規定了納稅人進項稅額扣減的問題，并確定了扣減進項稅額應按當期實際成本的原則。

（一）本條規定針對的是已經抵扣進項稅額的情況，不包括尚未抵扣進項稅額的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應稅服務，此三者的進項稅額應按照第二十六條規定適用換算公式來扣減進項稅額，而不能按照實際成本來扣減。

（二）由于經營情況復雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發生不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征扣稅一致，就必須規定相應的進項稅額應當從已申報的進項稅額中予以扣減。對于無法確定的進項稅額，則統一按照當期實際成本來扣減。

（三）這里需要注意的是，扣減進項稅額的計算依據不是按該貨物、應稅服務或者應稅服務的原來的進價，而是按發生上述行為的當期實際成本計算。實際成本是企業在取得各項財產時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態所發生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。

如試點地區某運輸企業2012年1月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，增值稅專用發票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業對增值稅發票進行了認證抵扣。2013年12月，由于經營需要，運輸企業將車輛作為接送員工上下班工具使用。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運輸企業需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，扣減的進項稅額為5.1÷5×3＝3.06萬元。

第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從當期的銷項稅額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應從當期的進項稅額中扣減。

本條是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規定。這一條款體現了權利與義務對等的原則，從銷售方的角度看，發生服務中止或折讓時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務。而從購買方的角度看，發生服務中止、購進貨物退出或折讓時對方應納增值稅減少，相應要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣 33 按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發生，保證國家稅款能夠足額征收。

第二十九條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

為了加強對符合一般納稅人條件的納稅人的管理，防止他們利用一般納稅人和小規模納稅人的兩種不同的征稅辦法達到少繳稅的目的，實施辦法制定了一項特殊的制度。對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，對試點納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的，要按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

這項措施是一項帶有懲罰性質的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。此外，本條第一款進一步明確了會計核算不健全的情況，只適用于一般納稅人。

第三節 簡易計稅方法

第三十條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

本條所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。為了平衡一般計稅方法和簡易計稅方法的稅負，對簡易計稅方法規定了較低的征收率，因此簡易計稅方法在計算應納稅額時不得抵扣進項稅額。小規模納稅人采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法。

第三十一條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

本條具體規定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額轉換為不含稅銷售額。和一般計稅方法相同，簡易計稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。

如某試點企業某項交通運輸服務含稅銷售額為103元，在計算時應先扣除稅額，即103÷（1+3%）=100元，用于計算應納稅額的銷售額即為100元。則應納增值稅額為100×3%=3元。

和原營業稅計稅方法的區別：

原營業稅應納稅額=103×3%=3.09元

第三十二條 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額，造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

適用對象：一般納稅人提供特定應稅服務；小規模納稅人提供應稅服務。

當納稅人提供的是用簡易計稅方法計稅的應稅服務并收取價款后，由于提供服務質量不符合要求等合理原因發生服務中止或者折讓而退還銷售額給接受方的，所退的款項可以在退款當期扣減銷售額。如果退款當期銷售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應納稅額中扣減。

實際申報時，發生多交稅款的剩余部分從應納稅額扣減情況的，納稅人可以從當期銷售額中扣額來實現。

如某試點小規模納稅人僅經營某項應稅服務，2013年1月發生一筆銷售額為1000元的業務并就此繳納稅額，2月該業務由于合理原因發生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額）

第一種情況：2月該應稅服務銷售額為5000元

在2月的銷售額中扣除退款的1000元，2月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，2月交納的增值稅為4000×3%=120元。

第二種情況：2月該應稅服務銷售額為600元，3月該應稅服務銷售額為5000元

在2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計稅銷售額為600-600=0元，2月應納增值稅額為0×3%=0元；2月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應納稅額。3月企業實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

第四節 銷售額的確定

第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。

本條款是對應稅服務的銷售額的范圍確認。

價外費用具體包括項目范圍的問題，在原增值稅暫行條例及營業稅暫行條例實施細則中對價外費用包括的項目都做了詳盡的列舉；但考慮到實際業務性質的復雜性，可能存在列舉不盡的情況，本條款做了兜底性規定條款,同時保留了原條例中對符合條件的政府性基金和行政事業性收費不屬于價外費用范疇的規定。

根據稅改方案的設計原則，營業稅改征增值稅試點工作應盡量不增加納稅人稅收負擔，因此對于原來可以營業稅差額征稅的納稅人，在符合規定的情況下可以在計算銷售額時進行扣除。在試點事項規定中，對納稅人扣除銷售額的問題進行了規定。

一、試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

試點納稅人取得的在2012年1月1日以前開具的符合國家有關營業稅差額征稅規定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。

二、試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

（二）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

（四）國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

第三十四條 銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。

本條款確定了銷售額的計量單位的基本原則。

人民幣是我國的法定貨幣，銷售額以人民幣計算，是人民幣作為法定貨幣的要求和體現，也是國家主權的體現。

“納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算”是對“銷售額以人民幣計算”的細化規定。試點納稅人提供應稅服務，屬于原營 37 業稅政策規定差額征收營業稅項目的，如其取得的全部價款和價外費用是以人民幣以外的貨幣結算，需按照上述規定人民幣折合率確定銷售額。

原增值稅和營業稅條例細則中對“納稅人應當在事先確定采用何種折合率”，均確定為“1年內不得變更”，在本條款中規定為“確定后12個月內不得變更”。由于納稅人習慣于會計或企業財務的概念，可能會在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。

第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

本條規定了在營業稅改征增值稅范圍內從事兼營行為的稅收處理方法。與原增值稅和營業稅稅收政策的精神相同，兼營同一稅種中不同稅率或征收率的項目應按不同項目分開核算。如果未分別核算，根據具體情況從高適用稅率或征收率。

第三十六條 納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

本條規定了兼營應稅服務和營業稅應稅項目的稅收處理方法。與原增值稅和營業稅稅收政策的精神相同，兼營不同稅種的項目應分別核算，對應稅服務征收增值稅，對營業稅應稅項目征收營業稅。如果未分別核算，由主管稅務機關進行核定。

需要特別說明的是，試點事項規定中提出了混業經營的概念，與上述兼營的情況有所不同，具體是:

試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；

（2）兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

原增值稅和營業稅政策中對于混合銷售的規定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業稅應稅勞務，為混合銷售行為。在今后營業稅全面改征增值稅后，由于對貨物和現營業稅應稅勞務都征收增值稅，混合銷售的概念也隨之消失。雖然混合銷售的概念消失，但對實際業務中，同一交易行為含2個以上稅率或征收率的情況，在試點實施辦法和試點事項規定中采用兼有的概念進行描述。

在試點過程中，由于并非所有原營業稅應稅勞務都納入試點增值稅應稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業稅應稅勞務，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則中混合銷售的規定。

第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

這一規定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未單獨核算銷售額的，應按照試點實施辦法規定，不得實行免稅，減稅。

第三十八條 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。

對于應稅服務而言，接受應稅服務方如果對一般納稅人提供的應稅服務不滿意的話，有可能會存在以下情況：

1、接受方對應稅服務不滿意，要求提供方在收取款項是提供折扣；

2、接收方對應稅服務不滿意，要求提供方部分退款；

3、接收方對應稅服務不滿意，要求中止勞務。

本條是對一般納稅人提供應稅服務發生退款等情形而扣減銷項稅額和進項稅額以及開具紅字專用發票的規定。這一條款體現了權利與義務對等的原則，從銷售方的角度看，發生退款時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務。而從購買方的角度看，發生退款時對方應納增值稅減少，相應要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發生，保證國家稅款能夠足額征收。

本條開具紅字發票才能扣減銷項稅額的規定，包括幾個含義：

（一）納稅人發生銷售行為并開具了增值稅專用發票后，如果需要扣減銷項稅額，其條件是必須正確開具紅字專用發票，否則不能從銷項稅額中扣減增值稅額。

（二）納稅人開具紅字發票是有限制條件的，只有在規定的情況下才能開具，不能由納稅人任意開具。這些情形包括發生退款和開票有誤，除此之外都是不允許開具的。

（三）開具紅字專用發票必須按照國家稅務總局的規定，遵循相關審批程序才能開具。具體開具辦法主要是根據《國家稅務總局關于修訂（增值稅專用發票使用規定）的通知》（國稅發〔2006〕156號）和《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》（國稅發〔2007〕18號）。納稅人只有依照稅務機關的相關政策規定開具紅字專用發票，才能最大限度保護自己的利益。

第三十九條 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

本條款是引用原折扣額抵減應稅銷售額的規定，即折扣是否能沖減銷售額關鍵在于是否在同一張發票上反映。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》中規定：納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

需要注意的是，試點納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。可以參考國稅函[2010]56號文件規定，即《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發[1993]154號)第二條第（二）項規定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如 果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

第四十條 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定；

（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定；

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

本條款的變化點在于增加了“提供應稅服務價格明顯偏高”“不具有合理商業目的”的情況的規定，對原條例僅對價格偏低情況加以規范的情況進行補充，防止稅改后由于存在扣額法計算銷售額出現征管漏洞。

“不具有合理商業目的”借鑒了國際上反避稅條款的相關概念，對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業目的為唯一或者主要目標的行為進行限制，體現了公平稅負的原則。這里的“不具有合理商業目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規定的其他收入款項等稅收收益。

成本利潤率我省將暫定為10%。

第五章 納稅、扣繳義務發生時間和納稅地點

第四十一條 增值稅納稅義務發生時間為：

（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

（四）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

本條是關于納稅義務發生時間確認原則的規定，針對應稅服務的特點，主要采納了現行營業稅關于納稅義務發生時間的相關規定并結合了現行增值稅關于納稅義務發生時間的相關規定，對應稅服務納稅義務發生時間予以明確，主要變化是在原先營業稅關于納稅義務發生時間的基礎上增加了先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天的規定。

本條規定主要包括以下幾個方面的內容：

一、先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天。

應稅服務營業稅改征增值稅后，由于增值稅實行憑發票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項，但卻可以憑增值稅專用發票去抵扣稅款，這時如果再強調銷售方的納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天的話，則會造成稅款征收上的脫節，即一邊(指銷售方)還沒開始納稅，一邊(指購買方)卻已經開始將稅務機關未征收到的稅款進行抵扣。此外，由于普通發票與增值稅專用發票均屬于商事憑證，征稅原則應當保持一致。所以，為了避免此類稅款征收脫節現象的發生，維護國家稅收利益，同時保證征稅原則的一致性，本條第一款規定，如果納稅人提供應稅服務時先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天。

二、提供應稅服務并收訖銷售款項的含義

本條規定所稱收訖銷售款項，是指納稅人應稅服務發生過程中或者完成后收取的款項。理解本條規定，要注意以下三個方面：

（一）收到款項不能簡單地確認為應稅服務增值稅納稅義務發生時間，應以提供應稅服務為前提。

（二）收訖銷售款項，是指在應稅服務開始提供后收到的款項，包括在應稅服務發生過程中或者完成后收取的款項。

（三）除本條第二款規定（即提供有形動產租賃服務采取預收款方式的）外，應稅服務提供前收到的款項不能以收到款項的當天確認納稅義務發生時間。應稅服務提供前收到的款項，其增值稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。

三、提供應稅服務并取得索取銷售款項憑據的當天

按照本條第一款規定，取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同約定的付款日期的當天；未約定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當天； “未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天”，這體現了“權責發生制原則”，同時也考慮到防止納稅人為了規避稅收條款，延緩繳納稅款的問題。

四、提供有形動產租賃服務并收取預收款的納稅人，增值稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

納稅人提供租賃業勞務的，采取預收款方式的，為收到預收款的當天作為納稅義務發生時間。也就是說，對納稅人一次性收取若干年的租金收入應以收到租金的當天作為納稅義務發生時間，不再實行按月分攤按月繳納營業稅的方法，此條規定與現行營業稅關于租賃的納稅義務發生時間一致。

本條所稱的有形動產租賃服務是指《范圍注釋》第二條第三款所稱的有形動產租賃，包括有形動產的融資租賃和經營性租賃。

五、視同提供應稅服務的納稅義務發生時間

試點實施辦法第十一條規定，除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，應視同提供應稅服務繳納增值稅?？紤]到無償提供應稅服務的特點是不存在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的情況，故將其納稅義務發生時間確定為應稅服務完成的當天。

六、增值稅扣繳義務發生時間

本條第四款規定增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天，扣繳義務的存在是以納稅義務的存在為前提，為了保證稅款及時入庫，同時也方便扣繳義務人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務發生時間與納稅義務發生時間相銜接。所以本條第四款規定，扣繳義務發生時間為納稅義務發生的當天，與現行增值稅、營業稅相關規定一致。

1.試點地區甲運輸企業2013年1月4日接受乙企業委托運送一批物資，運費為100萬元(不含稅)，甲企業2013年1月6日開始運輸，2月2日抵達目的地，期間2013年1月7日收到乙企業運費50萬(不含稅)，2012年1月25日收到運費20萬元(不含稅)，2013年2月10日收到運費30萬元(不含稅)，試問，甲企業1月份銷售額為多少？

分析：甲企業1月6日開始運輸，說明已經開始提供運輸勞務，那么對其2013年1月7日收到乙企業運費50萬元(不含稅)，2013年1月25日收到運費20萬元(不含稅)均根據本條規定應將收到款項的當天作為納稅義務發生時間，44 而不是等到運輸勞務提供完成（2月2日抵達目的地），因此甲企業1月份銷售額為50萬元+20萬元=70萬元(不含稅)。

2.試點地區甲企業2013年2月5日為乙企業提供了一項咨詢服務，合同價款200萬元(不含稅)，合同約定2013年2月10日乙企業付款50萬元(不含稅)，但實際到2012年3月7日才付。試問甲企業該項勞務的納稅義務發生時間？

分析：對這種情況，雖然該企業收到款項的時間在2013年3月7日，但由于其2013年2月5日開始提供咨詢勞務，并約定2013年2月10日要付款50萬元(不含稅)，根據本條規定，無論是否收到款項，其50萬元(不含稅)的納稅義務發生時間為2013年2月10日，而非2013年3月7日。

第四十二條 增值稅納稅地點為：

(一)固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

(二)非固定業戶應當向應稅服務發生地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

(三)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

納稅地點，是指納稅人依據稅法規定向征稅機關申報納稅的具體地點。它說明納稅人應向哪里的稅務機關申報納稅，以及哪里的征稅機關有權進行稅收管轄的問題。目前，稅法上規定的納稅地點主要是機構所在地，居住地等。

固定業戶與非固定業戶是實踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務狀況，是否在主管稅務機關登記注冊。本條規定對固定業戶、非固定業戶以及扣繳義務人的納稅地點進行明確。

一、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

根據稅收屬地管轄原則，固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅，這是一般性規定。這里的機構所在地往往是指納稅人的注冊登記地。如 45 果固定業戶存在分支機構，總機構和分支機構分別在試點地區與非試點地區，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅，單位和個人在試點地區提供應稅勞務的，應該按照試點實施辦法繳納增值稅，單位和個人在非試點地區，應該按照《營業稅暫行條例》及其實施細則有關規定，繳納營業稅。由于營業稅改征增值稅并未全面推開，僅在試點地區的部分行業進行，許多總分機構會面臨一方繳納增值稅，一方繳納營業稅的情況。

二、非固定業戶提供應稅服務，應當向應稅服務發生地的主管稅務機關申報納稅。

非固定業戶在試點地區提供應稅服務，應當向試點地區主管稅務機關申報繳納本辦法規定的增值稅；未申報納稅的，其機構所在地或者居住地為非試點地區的，由非試點地區的主管稅務機關按照《營業稅暫行條例》及其實施細則有關規定，補征營業稅。

機構所在地或者居住地在試點地區的非固定業戶在非試點地區提供應稅服務，應當向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納增值稅。————試點有關事項

按照以上原則，其他個人因未辦理稅務登記，應作為非固定業戶處理，應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅。如外省市其它個人在本市提供交通運輸服務，不再考慮向其居住地或運輸車輛車籍所在地主管稅務機關申報納稅，應在本市繳納增值稅。

三、扣繳義務人，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。對于扣繳義務人，為方便扣繳義務人，促使扣繳義務人履行扣繳義務，本條規定扣繳義務人向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

第四十三條 增值稅的納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。

納稅計算期是納稅人，扣繳義務人據以計算解繳稅款的期間，一般分為兩種：一種是按次計算，以納稅人，扣繳義務人從事生產經營活動的次數作為納稅計算期。第二種是按期計算，以發生納稅義務，扣繳義務的一定期間作為納稅計算期。具體的納稅計算期，通常是在辦理稅務登記以后由稅務機關根據其稅務登記的情況在稅收法律行政法規規定的范圍內分別核定。就大多數納稅人而言，納稅計算期一般為一個月，少數經營規模和應納稅額較大的納稅人，可以將一日、三日、五日或十五日作為一個納稅計算期；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

第六章 稅收減免

第四十四條 試點納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

我國的增值稅優惠政策主要包括直接減免、減征稅款、即征即退（稅務部門）、先征后返（財政部門）等方式?！敦斦?國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2011】111號）附件三《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（以下簡稱試點過渡政策）中，規定了免征、即征即退兩種方式。

一、免征的規定

直接免稅是指對提供應稅服務的某個環節或者全部環節直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅服務，進項稅額不得抵扣。提供免稅應稅服務不得開具專用發票。

按照試點過渡政策，下列項目免征增值稅：

（一）個人轉讓著作權。

（二）殘疾人個人提供應稅服務。

（三）航空公司提供飛機播撒農藥服務。

（四）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

（五）符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。

（六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務。

（七）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業務在大陸取得的運輸收入

（八）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入。

（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。

（十）隨軍家屬就業。

（十一）軍隊轉業干部就業。

（十二）城鎮退役士兵就業。

（十三）失業人員就業。

二、即征即退的規定

即征即退是由稅務機關先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。

按照試點過渡政策，下列項目實行增值稅即征即退

（一）注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

（二）安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（四）經中國人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

三、放棄免稅的規定

免稅是稅法賦予某一特定行業納稅人減免應納稅的一項權利，根據增值稅征扣稅一致的原理，納稅人享受免稅，其提供應稅服務的銷售額，不再計算銷項稅額，相應的進項稅額也不得抵扣，也不能向購買方開具專用發票。因此如果增值稅的免稅只是針對特定環節的納稅人，這種免稅將造成增值稅抵扣鏈條的中斷。考慮到免稅屬于國家對納稅人給予的一種優惠，從法治公平意義角度上講，納稅人可以選擇接受或者不接受，因此有必要在法規中明確納稅人可以放棄免稅的權利。

要理解本條規定還需注意以下幾個方面：

（一）納稅人一經放棄免稅權、減稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務以及應稅服務放棄免稅權。

（二）納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅服務以及應稅服務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

第四十五條 個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。

第四十六條 增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000 元（含本數）；

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

理解此條規定，我們應同時注意如下幾方面問題：

一．適用范圍：

增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶，僅限于按照小規模納稅人納稅的個體工商戶和其他個人。

二.銷售額的確定

增值稅起征點所稱的銷售額是指小規模納稅人應稅服務的銷售額（不包括提供加工修理修配勞務和銷售貨物的銷售額），不包括其應納稅額；采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，計算銷售額的公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。

三.與起征點相關的征免稅規定

起征點又稱“征稅起點”或“起稅點”，是指稅法規定對征稅對象開始征稅的起點數額，起征點不同于免征額，納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。本市具體起征點金額近期將會出臺。

第五篇：《營業稅改征增值稅試點改革及有關會計處理規定》

《營業稅改征增值稅試點改革及有關會計處理規定》

第一講

1、營改增的原因是重復征稅嚴重，稅負重。（判斷題）●對○錯

2、營改增政策實施后，在營改增試點地區增值稅范圍增加了交通運輸和部分現代服務業。（判斷題）●對○錯

第二講

1、非營業活動中提供的交通運輸業和部分服務業不屬于提供應稅服務。

（判斷題）●對○錯

第三講

1、營改增試點納稅人分為（判斷題）●對○錯和小規模納稅人。（判斷題）●對○錯

2、超標小規模納稅人屬于非企業性質單位，不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶，可選擇按照小規模納稅人納稅，可以申請不認定一般納稅人。（判斷題）●對○錯 第四講

1、總機構應當匯總總機構及其分支機構的應交增值稅，抵減分支機構已繳納的增值稅和營業稅稅款后解繳入庫。分支機構按現行規定計算繳納增值稅和營業稅，并按規定歸集匯總已繳納的增值稅和營業稅數據后，傳遞給總機構。（判斷題）●對○錯

2、通常情況下，一般納稅人提供應稅服務范圍，一般計稅方法。（判斷題）●對○錯 第五講

1、銷項稅額=銷售額×稅率。（判斷題）●對○錯

2、境外單位或者個人提供應稅服務，無論以境內代理人還是接受方為增值稅扣繳義務人的抵扣稅款方均為接受方。（判斷題）●對○錯

第六講

1、納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減，扣減當期銷售額后仍有余額、造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。（判斷題）●對○錯

第七講

1、銷售額是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。（判斷題）●對○錯 第八講

1、國際運輸服務是指（）。（多選題）

●在境內載運旅客或者貨物出境。●在境外載運旅客或者貨物入境?！裨诰惩廨d運旅客或者貨物。

第九講

1、一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置（）明細科目。（多選題）

●應交增值稅?！裎唇辉鲋刀悺！翊挚圻M項稅額?！衿诔趿舻謷鞄ざ愵~。第十講

1、一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄。（判斷題）●對○錯