第一篇：逐條解讀營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（最終版）

逐條解讀營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》學習指引 納稅人和扣繳義務人

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

注：本條是關(guān)于營改增試點納稅人（以下簡稱“納稅人”）的基本規(guī)定。納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。具體要注意以下三點：

①單位和個人

a、“單位”包括所有單位，即企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

b、“個人”包括個體工商戶和其他個人，其中的“其他個人”是指自然人。

c、上述單位、個人包括境內(nèi)、境外的單位和個人。

“境內(nèi)”、“境外”是指單位和個體工商戶的機構(gòu)所在地在境內(nèi)、境外；其他個人的居住地在境內(nèi)、境外。

②銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) 上述應稅行為具體范圍按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

③在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

同時符合以上①、②、③三個條件的納稅人即為增值稅納稅人，應按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

注：本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應從以下兩方面來把握：

①承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解

a、承包經(jīng)營是指發(fā)包方在不改變單位所有權(quán)的前提下，將單位發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以單位名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。

b、承租經(jīng)營是在所有權(quán)不變的前提下，出租方租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。

c、掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達成依附協(xié)議，然后對外以該經(jīng)營主體的名義進行獨立核算的經(jīng)營活動。

②承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

注：按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以年應稅銷售額及會計核算是否健全，能否提供準確稅務資料為主要標準。其計稅方法、憑證管理、核算要求等方面都不同，需作區(qū)別對待。具體從以下幾個方面把握：

①年應稅銷售額如何掌握 a、年應稅銷售額計算

試點實施之日（含）以后，年應稅銷售額是以試點實施之日（含）為首個起始月份，連續(xù)不超過 12 個月的經(jīng)營期內(nèi)，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的累計銷售額，含免稅銷售額、跨境銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分等。

試點實施之日以前，為做好納稅人稅戶確認，確保納稅人在試點實施之日前完成一般納稅人資格登記，以納稅人應稅行為年營業(yè)額換算成為年應稅銷售額。應稅行為年營業(yè)額的具體起、止時間由試點地區(qū)省級國家稅務局（包括計劃單列市）根據(jù)本省市的實際情況確定。2016 年 5 月 1 日起納入營改增試點范圍的應稅行為，江蘇確定計算其年營業(yè)額的具體起、止時間為所屬期 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日。同時按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的納稅人，其應稅行為年營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

b、年應稅銷售額標準

試點實施之日（含）以后，年應稅銷售額標準為 500 萬元（含），財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調(diào)整。同時該銷售額應為不含稅銷售額，如果含稅，應按照應稅行為的適用征收率換算為不含稅銷售額。如何換算的問題將在第四章中詳細介紹。

試點實施之日以前，年應稅銷售額標準也為 500 萬元（含）。但年應稅銷售額需按以下公式換算：年應稅銷售額＝所屬期 2015 年 1 月-2015 年 12 月銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的營業(yè)收入合計÷（1+3 ％），即所屬期 2015 年 1 月-2015 年 12 月銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的營業(yè)收入合計為 515 萬元（含）。

②應當辦理一般納稅人資格登記的情形 年應稅銷售額超過 500 萬元（不含），除特殊規(guī)定外，應到主管國稅稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。

同時，對試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅行為的納稅人不需再到主管國稅稅務機關(guān)辦理資格登記手續(xù)。

③年應稅銷售額超過規(guī)定標準，但不辦理一般納稅人資格登記的特殊情形

a、年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人；

b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶。其中“單位”、“個體工商戶”按本辦法第一條規(guī)定執(zhí)行。

試點實施之日（含）以后，上述納稅人選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應按規(guī)定向主管稅務機關(guān)提交書面說明，個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務機關(guān)提交書面說明。

試點實施之日以前，年應稅銷售額超過規(guī)定標準但按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，納稅人應在此次稅戶確認工作中按國稅部門發(fā)放的《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》要求勾選相應欄次，國稅機關(guān)據(jù)此不辦理一般納稅人資格登記。

④本條與《增值稅暫行條例》及實施細則有關(guān)條款的銜接 a、納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用《增值稅暫行條例》及實施細則、《營改增試點實施辦法》等規(guī)定的年銷售額標準。

【例如】

某商業(yè)批發(fā)企業(yè)兼營應稅行為項目，假設分別下列三種情形： 增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額 85 萬元，應稅行為年銷售額 400 萬元，由于貨物及勞務年銷售額達到 85 萬，應按規(guī)定登記辦理一般納稅人；

增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額 70 萬元，應稅行為年銷售額 505 萬元，由于應稅行為年銷售額達到 505 萬，應按規(guī)定登記辦理一般納稅人；

增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額 70 萬元，應稅行為年銷售額 450 萬元，雖然合計金額超過 80 萬及 500 萬標準，但由于貨物、勞務年銷售額未超過 80 萬，應稅行為年銷售額未超過 500 萬，不需登記辦理一般納稅人。

b、兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第二篇：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法解讀

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅

試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人 第二章 應稅服務（應稅范圍）第三章 稅率和征收率 第四章 應納稅額的計算 第一節(jié) 一般性規(guī)定 第二節(jié) 一般計稅方法 第三節(jié) 簡易計稅方法 第四節(jié) 銷售額的確定

第五章 納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點 第六章 稅收減免 第七章 征收管理 第八章 附則

第一章

納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

注：本條是關(guān)于納稅人的基本規(guī)定。納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人。

①單位和個人

a、“單位”包括所有單位。

b、“個人”包括個體工商戶和其他個人，其中的“其他個人”是指自然人。c、單位、個人包括境內(nèi)、境外的單位和個人。

“境內(nèi)”、“境外”是指單位和個體工商戶的機構(gòu)所在地在境內(nèi)或境外；其他個人的居住地在境內(nèi)或境外。

②在境內(nèi)提供應稅服務

有關(guān)“在境內(nèi)提供應稅服務”的概念在第二章第十條詳細解讀；應稅服務包括交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，具體按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。

同時符合以上①、②兩個條件的即為應稅服務增值稅納稅人，應按照本試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

③油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定

試點地區(qū)油氣田企業(yè)提供應稅服務，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅【2009】8號）。

《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財稅[2009]8號）自2009年1月1日執(zhí)行以來，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務應繳納增值稅，增值稅稅率規(guī)定為17%。油氣田企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團公司和中國石油化工集團公司重組改制后設立的油氣田分（子）公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)，還包括油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務的企業(yè)，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，不包括經(jīng)國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務僅限于油氣田企業(yè)間相互提供，油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務不繳納增值稅。勞務范圍包括：地質(zhì)勘探、鉆井（含側(cè)鉆）、測井、錄井、試井、固井、試油（氣）、井下作業(yè)、油（氣）集輸、采油采氣、海上油田建設、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設、環(huán)境保護、為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供的其他勞務計15大項，具體解釋見《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》所列附件《增值稅生產(chǎn)性勞務征收范圍注釋》。

對上述規(guī)定的理解重點在應稅服務范圍。因試點實施辦法規(guī)定的應稅服務范圍與《增值稅生產(chǎn)性勞務征收范圍注釋》的勞務范圍并不一致，對于試點地區(qū)的油氣田企業(yè)發(fā)生涉及交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè)試點勞務，如《增值稅生產(chǎn)性勞務征稅范圍注釋》中的第一項地質(zhì)勘探、第九項油（氣）集輸及第十五項其他中的運輸、設計、提供信息、檢測、計量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設備等服務，應按照試點實施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。同時，因提供應稅服務的范圍為試點實施辦法規(guī)定的服務，則提供勞務提供對象既包括油氣田企業(yè)之間提供，也包括油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供。

試點地區(qū)的油氣田企業(yè)應將應稅服務與原生產(chǎn)性勞務取得的經(jīng)營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納

稅人。否則，以承包人為納稅人。

注：本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應從以下兩方面來把握：

①承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解

a、承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。

b、承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。

c、掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進行獨立核算的經(jīng)營活動。

②承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

注：按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小

規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。具體從以下幾個方面把握：

①應稅服務年銷售額如何掌握 a、應稅服務年銷售額標準

試點實施之日（含）以后，應稅服務年銷售額標準為500萬元（含）。同時該應稅服務年銷售額應為不含稅銷售額，如果含稅，應按照應稅服務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。如何換算的問題將在第四章中詳細解讀。

試點實施之日以前，應稅服務年銷售額標準也為500萬元（含），其應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3％），即應稅服務營業(yè)額合計為515萬元（含）。

財政部和國家稅務總局可以根據(jù)試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調(diào)整。

b、應稅服務年銷售額計算

試點實施之日（含）以后，以試點實施之日（含）為首個起始月份，連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅、提供境外服務銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。

試點實施之日以前，計算應稅服務營業(yè)額的具體起、止時間由試點地區(qū)省級國家稅務局（包括計劃單列市）根據(jù)本省市的實際情況確定。江蘇省確定計算應稅服務營業(yè)額的具體起、止時間，為所屬期2011年7月至2012年6月。同時，按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

②應當認定一般納稅人的情形

a、試點實施之日（含）以后，應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準，即超過500萬元（不含）的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)；

b、試點實施之日以前，應稅服務年銷售額超過500萬元（不含），即應稅服務營業(yè)額合計超過515萬元（不含）的試點納稅人（除試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人外），也應向國稅主管稅務機關(guān)申請辦理

一般納稅人資格認定手續(xù)。

③應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準，但不認定一般納稅人的情形 a、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人；

b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)、個體工商戶。

④納稅人同時兼有增值稅應稅貨物、勞務，以及應稅服務銷售額時，年應稅銷售額應如何確定，同時是否應認定為增值稅一般納稅人？

總的原則是對增值稅應稅貨物、勞務銷售額，以及應稅服務銷售額分別計算確定。

例如：

某商業(yè)批發(fā)企業(yè)兼營應稅服務項目，假設有下列三種情形：

增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額85萬元，應稅服務銷售額400萬元，由于應稅貨物及勞務年銷售額達到85萬，應按規(guī)定認定為一般納稅人；

增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅服務銷售額505萬元，由于應稅服務年銷售額達到505萬，應按規(guī)定認定為一般納稅人；

增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅服務年銷售額450萬元，合計520萬元，雖然合計金額超過80萬及500萬標準，但由于應稅貨物及勞務年銷售額未超過80萬，應稅服務年銷售額未超過500萬，不應認定為一般納稅人。

第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

注：本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認定的規(guī)定。

①小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標準。實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務

機關(guān)提出申請，可認定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應納稅額。

②會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設臵賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計人員，能按照財務會計制度規(guī)定，設臵總賬和有關(guān)明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額；能按規(guī)定編制會計報表。

能夠準確提供稅務資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表、附表及其他稅務資料，按期申報納稅。

③可以申請認定一般納稅人的要求

應稅服務年銷售額未超過500萬元（含）以及新開業(yè)的納稅人，提出申請并且同時符合下列條件的納稅人：

a、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

b、能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設臵賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

注：本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。

①本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及《試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局[2011]65號公告），《關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告[2012]38號公告）的有關(guān)規(guī)定。符合條件的納稅人必須主動向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應稅服務年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未主動申請一般納稅人資格認定的，應當按照銷售額和增值稅適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。

②一般納稅人資格申請認定要求

a、試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元（不含）的，應當向主管稅務機關(guān)申請認定。

b、已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。（其中：年應稅服務銷售額無論是否超過小規(guī)模規(guī)定標準）

c、應稅服務年銷售額未超過500萬元（含）以及新開業(yè)的試點納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請認定。

③“除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”其含義是，認定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。

④輔導期管理要求

試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關(guān)可以對其實行不少于6個月的輔導期管理。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

注：本條是關(guān)于增值稅扣繳義務人的規(guī)定。

因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務的行為，將仍由稅務機關(guān)進行管理。

理解本條規(guī)定應從以下三個方面來把握：

①符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時具備以下條件：

a、境外單位或個人在境內(nèi)未設經(jīng)營機構(gòu)，如果設立了經(jīng)營機構(gòu)，就不存在扣繳義務人的問題；

b、在境內(nèi)提供應稅服務（第二章第十條具體解讀）②扣繳義務人的順序選擇

首選扣繳義務人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果沒有代理人的，則以應稅服務接受方為扣繳義務人。本條規(guī)定的扣繳義務人如果不履行扣繳義務，則應

根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔相應法律責任。

③代扣代繳增值稅有以下兩種情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。

a、以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)。

b、以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。例如：

境外單位向江蘇企業(yè)提供產(chǎn)品設計服務，代理人是非試點地區(qū)納稅人，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務人，不符合境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)的條件，所以仍應按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅；

境外單位為非試點地區(qū)納稅人在江蘇會展中心提供會議展覽服務，未有代理人，按規(guī)定以非試點地區(qū)納稅人為扣繳義務人，不符合接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的條件，所以仍應按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。

第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

注：本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家稅務總局下發(fā)了《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分支機構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）。《暫行辦法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機構(gòu)試點納稅人繳納增值稅問題。

例如：公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)以外的其它省、市設有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設備等費用大多發(fā)生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應稅服務的業(yè)務分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準予將其分公司和子公司的業(yè)務匯總到公司總部納稅，主要按以下三個步驟進行計算：

1、公司總部及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；

2、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；

3、公司總部將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。

第二章

應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。

注：本條是關(guān)于應稅服務的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應稅服務包括交通運輸業(yè)服務（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務）。

另外，船舶代理服務統(tǒng)一按照港口碼頭服務繳納增值稅。（財稅[2012]53號）

第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

注：本條是有關(guān)提供應稅服務的定義。

確定提供應稅服務的應稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨物是一致的，其主要區(qū)別在于服務是無形的，它不以實物形式存在，因此，對提

供和接受服務的雙方來說不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務的施行就是服務提供的發(fā)生。其中對“有償”有四點需要注意：

①“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項服務行為是否征稅的判定；

②“有償”不適用對視同提供應稅服務征稅的規(guī)定；

③“有償”并不代表等價，即不要求完全經(jīng)濟意義上的等價。但如價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務機關(guān)可以按第四十條規(guī)定確定銷售額。

④“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。

另外，試點航空企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。（財稅［2011］133號）

非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。

注：此條規(guī)定的非營業(yè)活動不屬于應稅服務行為。

非營業(yè)活動，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

注：此條必須同時符合以下三個條件：

①主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；

②必須是為了履行國家行政管理和公共服務職能；

③所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應當同時符合下列條件：

a、由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

b、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； c、所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

注：單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應稅服務的增值稅征收范圍，即自我服務不征收增值稅。此條必須同時符合以下兩個條件：

①只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務才不繳納增值稅。核心在于員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。

《中華人民共和國勞動合同法》第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動關(guān)系，應當訂立書面勞動合同。巳建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應當自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立。”

根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定看，劃分員工和非員工的主要依據(jù)是與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同；

②提供的應稅服務應限定為提供的職務性服務。

第①點介紹了員工應當具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務都不征稅。員工為本單位或者雇主提供的服務不征稅應僅限于員工為本單位或雇主提供職務性服務，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務）無關(guān)的服務凡屬于應稅服務征收范圍的應當征收增值稅。例如某公司財務人員利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等應按規(guī)定繳納增值稅。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

注：單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，即使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車接送的收費服務，不屬于應稅服務范圍。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十條 在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。

注：本條是對第一條所稱的“在境內(nèi)提供應稅服務”的具體解釋。和增值稅條例及細則相比，應征增值稅的加工修理修配勞務僅指勞務發(fā)生地在境內(nèi)的部分，而應稅服務的征稅權(quán)則體現(xiàn)了屬人與收入來源地相結(jié)合的原則。

對第一條所稱的“境內(nèi)”提供應稅服務，可以從以下兩個方面的來把握： ①“應稅服務提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應稅服務提供方在境內(nèi)”的情形，即屬人原則。

對于境內(nèi)單位或者個人提供的境外勞務是否給予稅收優(yōu)惠，在財稅[2011]131號等文件中具體規(guī)定。

②“應稅服務接受方在境內(nèi)”，是指應稅服務接受方是境內(nèi)單位或個人，應稅服務提供方是境外單位或個人，無論應稅服務發(fā)生地、應稅服務消費或使用地是否在境內(nèi)，都屬于“應稅服務接受方在境內(nèi)”的情形，即收入來源地原則。

例如：

江蘇某企業(yè)接受美國某企業(yè)提供的產(chǎn)品設計服務，設計用于本企業(yè)新產(chǎn)品。假設在中國境內(nèi)未設經(jīng)營機構(gòu)，沒有代理人，雖然該美國企業(yè)是在美國境內(nèi)進行產(chǎn)品設計服務，但仍屬于“應稅服務接受方在境內(nèi)”的情形，因此應按規(guī)定征收增值稅。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：

注：下列兩種情形的應稅服務消費或使用地完全在境外，根據(jù)此款規(guī)定不屬于“應稅服務接受方在境內(nèi)”的情形，不征增值稅。

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

注：本條是對完全在境外消費的應稅服務理解，主要包含兩層意思： ①應稅服務的提供方為境外單位或者個人； ②境內(nèi)單位或者個人在境外接受應稅服務；

③所接受的服務必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務的連續(xù)性和

完整性，以及服務的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。

例如：

江蘇某公司在美國租用倉庫保管貨物，是完全在境外消費的應稅服務，因此不屬于在境內(nèi)提供應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

注：本條是對出租的完全在境外使用有形動產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思： ①應稅服務的提供方為境外單位或者個人；

②有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。

例如：

居住地在試點地區(qū)的中國公民在美國承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內(nèi)提供應稅服務。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

注：本條是關(guān)于視同提供應稅服務的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務視同其提供了應稅服務，理解本條需把握以下內(nèi)容：

①為了體現(xiàn)稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。

②“視同提供應稅服務”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。③要注意區(qū)別提供應稅服務、視同提供應稅服務以及非營業(yè)活動三者的不

同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。

提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。（財稅［2011］133號）

根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。（財稅［2011］133號）

第三章

稅率和征收率

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

注：本條是對提供有形動產(chǎn)租賃服務適用增值稅稅率的規(guī)定。

①有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

②遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。

（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。

注：本條是對交通運輸業(yè)服務的適用增值稅稅率的規(guī)定。

對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務，以及航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按照交通運輸業(yè)服務征稅，適用稅率為11%。

鐵路運輸服務未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。

（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。

注：本條是對提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。

適用6%稅率的部分現(xiàn)代服務業(yè)服務包括：研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。

注：本條是對應稅服務零稅率的規(guī)定。

①對應稅服務適用零稅率，意味著應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了本市出口服務企業(yè)的國際競爭力，為現(xiàn)代服務業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進服務貿(mào)易出口具有重要意義。

②對于適用零稅率的應稅服務的具體范圍，包括試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。

其中：國際運輸服務是指： a、在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境； b、在境外載運旅客或者貨物入境； c、在境外載運旅客或者貨物。

同時，向境外單位提供的設計服務，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務。具體內(nèi)容由財政部和國家稅務總局《關(guān)于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）明確。

第十三條 增值稅征收率為3%。

注：本條是對增值稅征收率的規(guī)定。

①小規(guī)模納稅人提供應稅服務的征收率為3%。

②一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，征收率為3%。

特定項目目前有三種情形：

一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。

被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的應稅服務，自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。（財稅[2012]53號）

試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值

稅。（財稅[2012]53號）

第四章

應納稅額的計算 第一節(jié)

一般性規(guī)定

第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

注：

①一般情況下，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應納稅額。

②一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。

第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

注：

①一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法。在一般計稅方法下，納稅人提供的應稅服務和銷售貨物、提供加工修理修配勞務采用一致的計稅方法。一般計稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細規(guī)定。

②本條所稱特定應稅服務是指第十三條解釋中所述的特定項目。一般納稅人如果提供了特定應稅服務，可適用簡易計稅方法來計算征收增值稅。但對于增值稅一般納稅人而言，對于同一項特定應稅服務，可選擇按一般計稅方法或按簡易計稅方法征收，一旦選定后，36個月內(nèi)不得再調(diào)整計稅方法。

③按照《試點實施辦法》和《試點有關(guān)事項的規(guī)定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人

根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。（財稅［2011］133號）

第十六條 小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。

注：小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應納稅額，具體計算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細規(guī)定。

第十七條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

注：本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)提供應稅服務，扣繳義務人扣繳稅款的計算問題。

①如果接受應稅服務方支付的價款為含稅價格，在計算應扣繳稅額時，應轉(zhuǎn)換為不含稅價格；

②在計算應扣繳稅款時使用的稅率應當為應稅服務的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。

特殊規(guī)定：未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務，符合本辦法第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應扣繳稅額按照下列公式計算：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率（財稅[2012]53號）

例如：

如境外公司為江蘇納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務，合同價款106萬元，該境外公司在江蘇有代理機構(gòu)，則該代理機構(gòu)應當扣繳的稅額計算如下：

應扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）*6%=6萬元

第二節(jié)

一般計稅方法

第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

注：營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。本條規(guī)定了增值稅一般納稅人應納稅額的計算方法。目前我國采用的是購進扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。也就是納稅人在購進貨物時支付稅款(構(gòu)成進項稅額)，在銷售貨物時按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項稅額)，同時允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、加工修理修配勞務和應稅服務的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例如：

江蘇某一般納稅人2013年3月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元，發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得抵扣憑證。

該納稅人2013年3月應納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。

第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

注：銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我們可以看出，銷項稅額是應稅服務的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)使用銷項稅額概念。

一般納稅人應在“應交稅費”科目下設臵“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設臵“銷項稅額”等專欄。

“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務應收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物以及服務中止或者折讓應沖銷銷項稅額，用紅字登記。

第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

注：

①確定一般納稅人應稅服務的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅服務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）的公式計算銷售額。

②和原先營業(yè)稅規(guī)定相比，本條對應稅服務納稅人確認銷售額有一定變化。應稅服務原征收營業(yè)稅時，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認應交營業(yè)稅。在應稅服務征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認銷項稅額。

第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

注：

①部分應稅服務改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進項稅額核算）。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認證抵扣期限。納稅人應按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認證抵扣。

②進項稅額有三方面的意義：

a、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；

b、產(chǎn)生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務和接受應稅服務；

c、支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值

稅額。

③對納稅人會計核算而言，在原會計核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計入成本費用，在新會計核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入成本費用，發(fā)票上注明的增值稅額計入應交稅金—應交增值稅（進項稅額）。

“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物以及服務中止或者折讓應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

注：本條規(guī)定了納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況。

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

注：從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票是為加強增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點設計的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前申報抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進行認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。

例如：

江蘇某納稅人2013年1月1日取得同日開具的電費增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2013年5月28日認證，并于認證次月申報期申報抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票認證期限是自開票之日起180天內(nèi)，即認證的最晚期限為2013年6月28日，并于7月申報期申報抵扣）。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

注：根據(jù)當前稅法規(guī)定，進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，納稅人在進口貨物辦理報關(guān)進口手續(xù)時，需向海關(guān)申報繳納進口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進口專用繳款書可申報抵扣。海關(guān)進口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進項稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

注：購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得自行開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具普通發(fā)票。對于農(nóng)民個人，應由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票（目前江蘇省統(tǒng)一票種為通用機打或手工發(fā)票）。按規(guī)定憑上述憑證也可以計算進項稅額從應稅服務的銷項稅額中扣除。

（四）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

注：接受交通運輸服務，主要有以下情況：

①從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸服務，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；

②從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸服務，小規(guī)模納稅人向主管稅務機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發(fā)票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計算抵扣進項稅額。

③從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸服務，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額進行抵扣（適用11%的稅率）。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計算抵扣進項稅額。

另外，可抵扣的運輸費用金額不包括裝卸費。從試點地區(qū)接受的裝卸服務，可取得專用發(fā)票，并按專用發(fā)票上注明的稅額（金額*6%）進行抵扣。

增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。

（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

注：此條款是試點中的一個突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進項稅額抵扣憑證的規(guī)定。

接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅是取得的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)第六條規(guī)定，扣繳義務人按照本實施辦法扣繳應稅服務稅款后，向主管稅務機關(guān)申報繳納相應稅款，并由主管稅務機關(guān)出具中華人民共和國稅收通用繳款書。需注意，境外單位或者個人提供應稅服務，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務人的，抵扣稅款方均為接受方。

第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。

納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

注：在增值稅征收管理中，納稅人購進貨物或者接受應稅服務，所支付或者負擔的增值稅額是否屬于可抵扣的進項稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)的。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。

①本辦法中的增值稅扣稅憑證由現(xiàn)增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)，調(diào)整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國稅收通用繳款書。

②未在規(guī)定期限內(nèi)認證或者申報抵扣的情況

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅函［2009］617號和國稅函［2004］128

號。

③目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個： a、購進農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。

b、接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。

c、接受鐵路運輸勞務,以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結(jié)算單據(jù)。納稅人申報抵扣上述運輸費用結(jié)算單據(jù)的，應按照要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報資料向主管稅務機關(guān)進行申報。

涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2005］61號和國稅發(fā)［2006］163號。④增值稅一般納稅人從試點地區(qū)的單位和個人取得的，且在試點實施之日以前開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，應當自開具之日起180天內(nèi)按照《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定計算進項稅額并申報抵扣；

從試點地區(qū)單位和個人取得的在試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)是例外，由于鐵路運輸勞務目前尚未納入應稅服務征收增值稅，因此鐵路運輸勞務還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時使用鐵路運輸單據(jù)。鐵路運輸單據(jù)按照運輸費用金額和扣除率之間乘積計算扣除。

③納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進項稅額的，應當向主管稅務機關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租

賃。

注：本條規(guī)定了不得抵扣的進項稅額情形。

①非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務（即本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于不動產(chǎn)在建工程）等。

②對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)，只有專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，才不得抵扣。

通常我們對于用途難以劃分的貨物采用應稅產(chǎn)品銷售額的方式來劃分可抵扣的進項稅額，和貨物的抵扣范圍相比，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)有一定的特殊性，主要是由于其使用用途是可變的，比如：一臺車床，既可以用來生產(chǎn)免稅軍品，也可以用來生產(chǎn)應稅的民用物品，但是二者沒有絕對的界限，因此，按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值稅項目或者應作進項稅額轉(zhuǎn)出的項目，包括非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產(chǎn)進項稅額才是不能抵扣的。只要該固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)，那么即便它同時又用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其全部進項稅額也是可以抵扣的。

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

注：

①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸服務的進項稅額是不能抵扣的。

②非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應有國家承擔，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。

③涉及的應稅服務僅指交通運輸業(yè)服務。

（四）接受的旅客運輸服務。

注：一般意義上，旅客運輸服務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務，難以準確地界定接受勞務的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。

（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

注：自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時裝運貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費，不得抵扣。總的來說，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應當對于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細的劃分措施。因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。

另外，交通運輸服務已經(jīng)作為改征增值稅的應稅服務，因此提供交通運輸服務屬增值稅征收范圍的一般納稅人，其購進的作為提供交通運輸服務的運輸工具、租賃服務的標的物可抵扣進項稅額。

第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。

不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

注：本條是對非應稅項目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋。①非增值稅應稅項目是增值稅條例中的一個概念，它是相對于增值稅應稅項目的一個概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應稅服務項目是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務業(yè)等征收范圍的勞務。部分應稅服務改征增值稅后，進一步縮小了非增值稅應稅項目的范圍，成為了增值稅應稅服務。

②固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等。

和會計準則相比，不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計）。

第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）

主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

注：本條規(guī)定了兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免稅項目而無法劃分的進項稅額的計算劃分公式，對由于會計核算不健全等原因造成的應該能而未能核算劃分清楚的情形不能按該公式計算劃分，應按第二十九條規(guī)定處理。

①在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會出現(xiàn)進項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營行為，就要將全部進項稅額按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進項稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額按照公式進行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。

納稅人全部不得抵扣的進項稅額應按照下列公式計算：納稅人全部不得抵扣的進項稅額＝當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額+當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）

②引入清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉(zhuǎn)出是按月進行的，但由于內(nèi)取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉(zhuǎn)出與按計算的進項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務機關(guān)可在終了對納稅人進項轉(zhuǎn)出計算公式進行清算，并對相關(guān)差異進行調(diào)整。

第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞

務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

注：本條規(guī)定了納稅人已經(jīng)抵扣進項稅額，但按規(guī)定需要扣減的問題。具體要注意以下幾個方面：

①本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進項稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣進項稅額的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應稅服務，此三者的進項稅額應結(jié)合本辦法第二十四條、二十六條的規(guī)定進行處理。

②對于無法確定的進項稅額，扣減的進項稅額應按當期實際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當期實際成本計算。實際成本是企業(yè)在取得各項財產(chǎn)時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。

綜合①、②，由于經(jīng)營情況復雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應的進項稅額應當從已申報的進項稅額中予以扣減。方法為：

a、對于能夠確定的進項稅額，直接將該進項稅額從當期進項稅額中扣減； b、對于無法確定的進項稅額，則統(tǒng)一按照當期實際成本來計算應扣減進項稅額。

例如：

江蘇某運輸企業(yè)2013年1月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對該發(fā)票進行了認證抵扣。2015年1月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，扣減的進項稅額為30÷5×3×0.17＝3.06萬元。

第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

注：本條是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規(guī)定。

這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務對等的原則。從銷售方的角度看，發(fā)生服務中止或折讓時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務；而從購買方角度看，發(fā)生服務中止、購進貨物退出或折讓時對方應納增值稅減少，相應要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。注意此條款規(guī)定的情形無折扣，折扣在第三十九條另有規(guī)定。下面主要從應稅服務提供方和接受方來理解：

①應稅服務提供方

對因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應稅服務的提供方（以下簡稱提供方）依照本條規(guī)定從當期的銷項稅額中扣減的，如果提供方已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票且不符合作廢條件的，則提供方必須相應取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》），方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額；提供方未相應取得《通知單》的，不得開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額。提供方取得《通知單》包括如下兩種方式：

a、從提供方主管稅務機關(guān)取得

因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方或者購買方拒收專用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期限內(nèi)向其主管稅務機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》），主管稅務機關(guān)審核確認后向提供方出具《通知單》。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：屬于未將專用發(fā)票交付購買方情況的，在開具專用發(fā)票的次月內(nèi)；屬于購買方拒收專用發(fā)票情況的，在專用發(fā)票開具后的180天認證期限內(nèi)。

b、從購買方取得

購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務機關(guān)填報《申請單》，主

管稅務機關(guān)審核后向購買方出具《通知單》，由購買方將《通知單》送交提供方。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額。

②購買方

購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓的，購買方應向其主管稅務機關(guān)填報《申請單》，主管稅務機關(guān)審核后向購買方出具《通知單》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得提供方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2006］156號、國稅發(fā)［2007］18號和國家稅務總局公告2011年第77號。

第二十九條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

注：為了加強對符合一般納稅人條件的納稅人管理，防止他們利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種征稅辦法達到少繳稅的目的，該條款規(guī)定對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；以及對納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，要按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

這項措施是一項帶有懲罰性質(zhì)的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。

此外，本條第一款進一步明確了會計核算不健全或者不能夠提供準確稅務資料的的情況，只適用于一般納稅人。

第三節(jié)

簡易計稅方法

第三十條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅

征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

注：本條所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。為了平衡一般計稅方法和簡易計稅方法的稅負，對簡易計稅方法規(guī)定了較低的征收率，因此簡易計稅方法在計算應納稅額時不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇采用簡易計稅方法計稅。

第三十一條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

注：本條具體規(guī)定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額。和一般計稅方法相同，簡易計稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。

例如：

如江蘇某小規(guī)模納稅人的某項交通運輸服務含稅銷售額為103元，在計算時應轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額，即103÷（1+3%）=100元，用于計算應納稅額的銷售額即為100元。應納增值稅額為100×3%=3元。

和原營業(yè)稅計稅方法的區(qū)別：原營業(yè)稅應納稅額=103×3%=3.09元

第三十二條 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

注：該條款比現(xiàn)增值稅有關(guān)規(guī)定更加完善，增加了因服務中止或者折讓發(fā)生銷售額不足扣減的處理規(guī)定。

①當納稅人提供的是用簡易計稅方法計稅的應稅服務并收取價款后，由于提供服務質(zhì)量不符合要求等合理原因發(fā)生服務中止或者折讓而退還銷售額的，所

退金額可以在退還當期扣減銷售額。如果退還當期的銷售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應納稅額中扣減。

②對小規(guī)模納稅人提供應稅服務并收取價款后，發(fā)生服務中止或者折讓而退還銷售額給接受方，依照本條規(guī)定將所退的款項扣減當期銷售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項業(yè)務委托稅務機關(guān)為其代開了增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并將《通知單》交代開稅務機關(guān)后，方可扣減當期銷售額；小規(guī)模納稅人未相應取得《通知單》的，或者未將《通知單》交代開稅務機關(guān)的，均不得扣減當期銷售額。

涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2007］18號。例如：

江蘇某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應稅服務，2013年1月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務并就此繳納稅額，2月該業(yè)務由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額）

第一種情況：2月該應稅服務銷售額為5000元：

在2月的銷售額中扣除退款的1000元，2月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，2月交納的增值稅為4000×3%=120元。

第二種情況：2月該應稅服務銷售額為600元，3月該應稅服務銷售額為5000元：

在2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計稅銷售額為600-600=0元，2月應納增值稅額為0×3%=0元；2月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應納稅額。3月企業(yè)實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

第四節(jié)

銷售額的確定

第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

注：

①本條款是對應稅服務銷售額范圍的確認，即全部價款和價外費用。在原增值稅暫行條例及營業(yè)稅暫行條例實施細則中對價外費用包括的項目都做了詳盡的列舉。但考慮到實際業(yè)務性質(zhì)的復雜性，可能存在列舉不盡的情況，本條款做了兜底性規(guī)定條款,同時保留了現(xiàn)營業(yè)稅條例中對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費不屬于價外費用范疇的規(guī)定。

試點航空企業(yè)的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。（財稅［2011］133號）

②根據(jù)稅改方案的設計原則，營業(yè)稅改征增值稅試點工作應盡量不增加納稅人稅收負擔，因此對于原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，如果取得專票并且適用一般計稅方法的，應通過進項抵扣的方式進行扣減，不再從銷售額中計算扣除。財稅[2011]111號所附的營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定中主要明確了以下三種情形：

a、所有的試點納稅人提供應稅服務，支付給非試點納稅人的價款，按差額計算銷售額

文件規(guī)定，試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

但是需要注意的是，其支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。

b、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，支付給其他試點納稅人，由于小規(guī)模納稅人按規(guī)定適用簡易計稅方法，所以應按差額計算銷售額

文件規(guī)定，試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

c、試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，支付給其他試點納稅人：如未取得專票的，應按差額計算銷售額；取得專票的，按專票有關(guān)

規(guī)定通過進項抵扣方式進行扣減

文件規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

③試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則不得扣除。銷售額扣除憑證的具體包括：

a、支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

b、支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

c、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

d、國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第三十四條 銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。

注：本條款確定了銷售額計量單位的基本原則。

原增值稅和營業(yè)稅條例細則中對“納稅人應當在事先確定采用何種折合率”，均確定為“1年內(nèi)不得變更”，在本條款中規(guī)定為“確定后12個月內(nèi)不得變更”。由于納稅人習慣于會計或企業(yè)財務的概念，可能會在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。

第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

注：與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，同一稅種中兼有不同稅率或征收率的項目屬混業(yè)經(jīng)營，應按不同項目分開核算。如果未分別核算，根據(jù)具體情況從高適用稅率或征收率。具體來說：

試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

a、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；

b、兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；

c、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

例如：

一般納稅人銷售貨物同時提供運輸服務。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，運輸服務稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。

第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定應稅服務的銷售額。

注：

①注意兼營與第三十五條有關(guān)混業(yè)經(jīng)營的概念區(qū)別，本條兼營是指兼營應稅服務和營業(yè)稅應稅項目。

②本條規(guī)定了兼營應稅服務和營業(yè)稅應稅項目的稅收處理方法。與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營不同稅種的項目應分別核算，對應稅服務

征收增值稅，對營業(yè)稅應稅項目征收營業(yè)稅。如果未分別核算，由主管稅務機關(guān)進行核定。

另外，對原增值稅條例及細則中有關(guān)混合銷售的概念，原增值稅和營業(yè)稅政策的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應稅勞務，為混合銷售行為。在試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應稅勞務都納入試點增值稅應稅服務范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應稅勞務，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則中混合銷售的規(guī)定。這里需要注意的是，如果一項交易行為即涉及應稅服務，又涉及非增值稅應稅勞務的，由于其中不涉及貨物，所以應按第三十六條兼營營業(yè)稅應稅項目的規(guī)定處理。

例如：某試點納稅人在2013年7月提供交通運輸服務取得收入1萬元（不含稅銷售額），提供建筑業(yè)勞務取得收入1萬元，如果該納稅人能夠分別核算上述銷售額和營業(yè)額，則按照銷售額1萬元計算繳納增值稅，按照營業(yè)額1萬元計算繳納營業(yè)稅；如果該納稅人沒有分別核算上述銷售額和營業(yè)額的，則由主管國稅機關(guān)核定提供交通運輸服務的銷售額，并由主管地稅機關(guān)核定提供建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。

第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

注：這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前臵條件。未單獨核算銷售額的，按照試點實施辦法規(guī)定，不得實行免稅、減稅。

第三十八條 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

注：本條是對一般納稅人提供應稅服務發(fā)生中止、折讓、開票有誤等情形而扣減銷項稅額和進項稅額，以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。具體包括兩層含義：

①納稅人提供應稅服務并開具了增值稅專用發(fā)票后，如果需要扣減銷項稅額，其條件是必須正確開具紅字專用發(fā)票，否則不能從銷項稅額中扣減增值稅額。

開具紅字專用發(fā)票必須按照國家稅務總局的規(guī)定，遵循相關(guān)審批程序才能開具。具體開具辦法主要是根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)?2006?156號）和《國家稅務總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)?2007?18號）。納稅人只有依照稅務機關(guān)的相關(guān)政策規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，才能最大限度保護自己的利益。

本條所述納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

本條所述的增值稅專用發(fā)票包括《增值稅專用發(fā)票》和《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，但不包括《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

②納稅人開具紅字發(fā)票是有情形條件的，只有在規(guī)定的情況下才能開具，不能任意開具。這些情形包括中止、折讓、開票有誤，除此之外都是不允許開具的。

第三十九條 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

注：本條款是引用現(xiàn)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》有關(guān)折扣額抵減應稅銷售額的規(guī)定：納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

納稅人采取折扣方式提供應稅服務，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。根據(jù)國稅函[2010]56號文件規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

第四十條 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

注：本條款的變化點在于增加了“提供應稅服務價格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定。

對目前僅對價格明顯偏低的情況加以規(guī)范的情況進行補充，增加了“提供應稅服務價格明顯偏高”的規(guī)定，防止稅改后由于存在扣額法計算銷售額出現(xiàn)征管漏洞。

“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國際稅收管理的通用概念，對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標的行為進行限制，體現(xiàn)了公平稅負的原則。“不具有合理商業(yè)目的”的安排是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益的人為規(guī)劃的一個或者一系列行動或者交易，包括任何明確或者隱含的、實際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計劃、諒解、承諾或者保證等，以及根據(jù)它們而付諸實施的所有行動和交易。

成本利潤率目前暫定為10%。

第五章

納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

第四十一條 增值稅納稅義務發(fā)生時間為：

注：本條是關(guān)于納稅義務發(fā)生時間確認原則的規(guī)定，針對應稅服務的特點，主要采納了現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于納稅義務發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合了現(xiàn)行增值稅關(guān)于納稅義務發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定，對應稅服務納稅義務發(fā)生時間予以明確，主要變化是在原先營業(yè)稅關(guān)于納稅義務發(fā)生時間的基礎(chǔ)上增加了先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天的規(guī)定。

（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

注：①理解“先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天” 應稅服務營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準，應稅服務接受方在取得增值稅扣稅憑證后，即便尚未向應稅服務提供方支付款項，但卻可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這時如果再強調(diào)提供方的納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天的話，會造成稅款征收上的脫節(jié)，即一邊(指提供方)還沒開始納稅，一邊(指接受方)卻已經(jīng)開始將稅務機關(guān)未征收到的稅款進行抵扣。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應當保持一致。所以，為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，維護國家稅收利益，同時保證征稅原則的一致性，本條第一款規(guī)定，如果納稅人提供應稅服務時先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。

②理解“提供應稅服務并收訖銷售款項”，要注意以下兩個方面： a、收到款項不能簡單地確認為應稅服務增值稅納稅義務發(fā)生時間，應以提供應稅服務為前提。

b、收訖銷售款項，是指在應稅服務開始提供后收到的款項，包括在應稅服務發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。因此，除本條第二款規(guī)定外，應稅服務提供前收到的款項不能以收到款項的當天確認納稅義務發(fā)生時間。應稅服務提供前收到的款項，其增值稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。

③理解“提供應稅服務并取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”

按照本條第一款規(guī)定，取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同約定的付款日期的當天；未約定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天，這體現(xiàn)了“權(quán)責發(fā)生制原則”，同時也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問題。

（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

注：納稅人提供租賃業(yè)服務采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。也就是說，對納稅人一次性收取若干年的租金收入應以收到租金的當天作為納稅義務發(fā)生時間，不再實行按月分攤按月繳納營業(yè)稅的方法，此條規(guī)定與現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務發(fā)生時間一致。

本條所稱的有形動產(chǎn)租賃服務是指《應稅服務范圍注釋》所稱的有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。

注：第十一條規(guī)定，除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個人無償提供應稅服務，應視同提供應稅服務繳納增值稅。考慮到無償提供應稅服務的特點是不存在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的情況，故將其納稅義務發(fā)生時間確定為應稅服務完成的當天。

（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

注：扣繳義務的存在是以納稅義務的存在為前提，為了保證稅款及時入庫，同時也方便扣繳義務人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務發(fā)生時間與納稅義務發(fā)生時間相銜接。所以本款規(guī)定，扣繳義務發(fā)生時間為納稅義務發(fā)生的當天，與現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定一致。

例如：

①江蘇甲運輸企業(yè)2013年1月4日接受乙企業(yè)委托運送一批物資，運費為100萬元(不含稅)，甲企業(yè)2013年1月6日開始運輸，2月2日抵達目的地，期間2013年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬(不含稅)，2013年1月25日收到運費20萬元(不含稅)，2013年2月10日收到運費30萬元(不含稅)，試問，甲企業(yè)1月份銷售額為多少？

分析：甲企業(yè)1月6日開始運輸，說明已經(jīng)開始提供運輸勞務，那么對其2013年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬元(不含稅)，2013年1月25日收到運費20萬元(不含稅)均根據(jù)本條規(guī)定應將收到款項的當天作為納稅義務發(fā)生時間，而不是等到運輸勞務提供完成（2月2日抵達目的地），因此甲企業(yè)1月份銷售額為50萬元+20萬元=70萬元(不含稅)。

②江蘇甲企業(yè)2013年2月5日為乙企業(yè)提供了一項咨詢服務，合同價款200萬元(不含稅)，合同約定2013年2月10日乙企業(yè)付款50萬元(不含稅)，但實際到2013年3月7日才付。試問甲企業(yè)該項勞務的納稅義務發(fā)生時間？

分析：對這種情況，雖然該企業(yè)收到款項的時間在2013年3月7日，但由于其2013年2月5日開始提供咨詢勞務，并約定2013年2月10日要付款50萬元(不含稅)，根據(jù)本條規(guī)定，無論是否收到款項，其50萬元(不含稅)的納稅義務發(fā)生時間為2013年2月10日，而非2013年3月7日。

第四十二條 增值稅納稅地點為：

注：納稅地點，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點。它說明納稅人應向哪里的稅務機關(guān)申報納稅，以及哪里的征稅機關(guān)有權(quán)進行稅收管轄的問題。目前，稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機構(gòu)所在地，居住地等。

固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶是實踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務狀況，是否在主管稅務機關(guān)登記注冊。本條規(guī)定對固定業(yè)戶、非固定

業(yè)戶以及扣繳義務人的納稅地點進行明確。

（一）固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

注：

①根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅，這是一般性規(guī)定。

②如果固定業(yè)戶存在分支機構(gòu)，總機構(gòu)和分支機構(gòu)分別在試點地區(qū)與非試點地區(qū)，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅，單位和個人在試點地區(qū)提供應稅服務的，應該按照試點實施辦法繳納增值稅，單位和個人在非試點地區(qū)，應該按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則有關(guān)規(guī)定，繳納營業(yè)稅。由于營業(yè)稅改征增值稅并未全面推開，僅在試點地區(qū)的部分行業(yè)進行，許多總分機構(gòu)會面臨一方繳納增值稅，一方繳納營業(yè)稅的情況。

（二）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)補征稅款。

注： ①一般規(guī)定

非固定業(yè)戶提供應稅服務，應當向應稅服務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)補征稅款，同時要注意繳納稅種的問題。比如非固定業(yè)戶在試點地區(qū)提供應稅服務，應當向試點地區(qū)主管稅務機關(guān)申報繳納本辦法規(guī)定的增值稅；未申報納稅的，其機構(gòu)所在地或者居住地為非試點地區(qū)的，由非試點地區(qū)的主管稅務機關(guān)按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則有關(guān)規(guī)定，補征營業(yè)稅。

②特殊規(guī)定

主要針對機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的非固定業(yè)戶，在非試點地區(qū)

提供應稅服務的情形，這種情況下均應當向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。

例如：

居住地在江蘇的其他個人（因未辦理稅務登記，作為非固定業(yè)戶處理），在非試點地區(qū)提供交通運輸服務，應在江蘇繳納增值稅，而不是在應稅服務發(fā)生地即非試點地區(qū)繳納營業(yè)稅。

（三）扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

注：為方便扣繳義務人，促使扣繳義務人履行扣繳義務，本條規(guī)定扣繳義務人向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

注：納稅期限是納稅人、扣繳義務人據(jù)以計算解繳稅款的期間，一般分為兩種：一種是按次計算，以納稅人，扣繳義務人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)作為納稅期限。第二種是按期計算，以發(fā)生納稅義務，扣繳義務的一定期間作為納稅期限。具體的納稅期限，通常是在辦理稅務登記以后由稅務機關(guān)根據(jù)其稅務登記的情況在稅收法律行政法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)分別核定。就大多數(shù)納稅人而言，納稅期限一般為一個月，少數(shù)經(jīng)營規(guī)模和應納稅額較大的納稅人，可以將一日、三日、五日或十五日作為一個納稅期限；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

第六章

稅收減免

第四十四條 納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

注：我國的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減免、減征稅款、即征即退（稅務部門）、先征后返（財政部門）等方式。《財政部 國家稅務總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2011】111號）附件三《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《財政部、國家稅務總局關(guān)于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅【2011】131號）中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。

①免征的規(guī)定

直接免稅是指對提供應稅服務的某個環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅服務，進項稅額不得抵扣。提供免稅應稅服務不得開具專用發(fā)票。

按照試點過渡政策，下列項目免征增值稅： a、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

b、殘疾人個人提供應稅服務。c、航空公司提供飛機播撒農(nóng)藥服務。

d、納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務。e、符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。f、自本地區(qū)試點實施之日起至2013年12月31日，注冊在屬于試點地區(qū)的中國服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。

g、臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入 h、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。

i、美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務。

j、隨軍家屬就業(yè)。k、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。l、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。m、失業(yè)人員就業(yè)。

另外，根據(jù)財稅【2011】131號文件規(guī)定，試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用零稅率的除外：

a、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。

b、會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

c、存儲地點在境外的倉儲服務。

d、標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。

e、不符合規(guī)定條件的國際運輸服務。

f、向境外單位提供的下列應稅服務：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。廣告投放地在境外的廣告服務。

②即征即退的規(guī)定

即征即退是由稅務機關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。

按照試點過渡政策，下列項目實行增值稅即征即退：

a、注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

b、安臵殘疾人的單位，實行由稅務機關(guān)按單位實際安臵殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

c、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負

超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

d、經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

③放棄免稅的規(guī)定

a、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)、減稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務以及應稅服務放棄免稅權(quán)。放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人提供應稅服務可以開具增值稅專用發(fā)票。

b、納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應稅服務以及應稅服務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

第四十五條 個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。

第四十六條 增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

注：

①增值稅起征點的適用范圍

增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶，僅限于按照小規(guī)模納稅人納稅的個體工商戶和其他個人。

②銷售額的確定

增值稅起征點所稱的銷售額不包括應納稅額，如果采用銷售額和應納稅額

合并定價方法的，計算銷售額的公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。

③起征點不同于免征額，納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

納稅人提供應稅服務的，江蘇省增值稅起征點為： 按期納稅的，為月應稅銷售額20000元（含本數(shù)）； 按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數(shù)）。例如：

納稅人提供應稅服務的起征點為20000元，某個體工商戶（小規(guī)模納稅人）本月取得交通運輸服務收入20000元（含稅），該個體工商戶本月應繳納多少增值稅？

分析：因為提供應稅服務的起征點為20000元，該個體工商戶本月交通運輸服務不含稅收入為20000÷（1+3%）=19417.48元。交通運輸服務取得的收入未達到起征點，因此對該部分收入無需繳納增值稅。

第七章

征收管理

第四十七條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。

注：①《實施辦法》規(guī)定的應稅服務原應征收營業(yè)稅，由地方稅務機關(guān)征收，現(xiàn)按照《實施辦法》規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅后，應稅服務的增值稅也明確由國家稅務局負責征收。

②關(guān)于跨期業(yè)務的處理規(guī)定 a、租賃業(yè)務

試點納稅人在試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）

b、差額征稅

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區(qū)試點實施之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

試點納稅人按照《試點有關(guān)事項的規(guī)定》繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃

服務，不適用上述規(guī)定。（財稅［2011］133號）

c、發(fā)生退款

試點納稅人提供應稅服務在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。（財稅［2011］133號）

d、補繳稅款

試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。（財稅［2011］133號）

e、優(yōu)惠政策的延續(xù)

本地區(qū)試點實施之日前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照《試點過渡政策的規(guī)定》享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。（《試點過渡政策的規(guī)定》）

f、開具發(fā)票

試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。（國家稅務總局公告2011年第77號）

g、增值稅期末留抵稅額

試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。

③航空運輸企業(yè)

除列明的航空運輸企業(yè)以外，其他注冊在試點地區(qū)的單位從事《試點實施辦法》中《應稅服務范圍注釋》規(guī)定的航空運輸業(yè)務，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（財稅［2011］133號）

第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局

第三篇：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人, 應當按照本辦法繳納增值稅, 不繳納營業(yè)稅。

單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人,是指個體工商戶和其他個人。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)管的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

納稅人年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人, 未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第四條 年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人,會計核算健全, 能夠提供準確稅務資料的, 可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。

會計核算健全,是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設臵賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規(guī)定外,一經(jīng)登記為一般納稅人后, 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第六條 中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為, 在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的, 以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

第七條 兩個或者兩個以上的納稅人, 經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

第二章 征稅范圍 第八條 銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的具體范圍,按照本辦法所附的?銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋?執(zhí)行。

第九條 銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 但下列非經(jīng)營活動的情形除外:(一)單位收取的同時満足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金, 由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;2.收取時開具省級以上(含省級)財政部門印制的財政票據(jù);3.所收款項全額上繳財政。

(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。(三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。(四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十條 有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

第十一條 在境內(nèi)銷售服務(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn), 是指服務或者無形資 產(chǎn)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn):(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外消費的服務或者無形資產(chǎn)。

(二)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。(三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十二條 在境內(nèi)銷售或者租賃不動產(chǎn), 是指所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)。第十三條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外:(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。(三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第三章 稅率和征收率 第十四條 增值稅稅率:(一)納稅人發(fā)生應稅行為除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外,稅率為6%。(二)提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務,銷售不動產(chǎn),銷售土地使用權(quán),稅率為11%。

(三)提供有形動產(chǎn)租賃服務, 稅率為17%。

(四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅行為, 稅率為零。

第十五條 增值稅征收率為3%, 財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。第四章 應納稅額的計算 第一節(jié) 一般性規(guī)定

第十六條 增值稅的計稅方法, 包括一般計稅方法和簡易計稅方法。第十七條 一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為, 可以選擇適用簡易計稅方法計稅, 但一經(jīng)選擇, 36個月內(nèi)不得變更。

第十八條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

第十九條 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為, 在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額: 應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1 稅率)x稅率 第二節(jié) 一般計稅方法

第二十條 一般計稅方法的應納稅額,是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式: 應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

當期銷項稅容預小于當期進項稅額不足抵扣時, 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第二十一條 銷項稅額, 是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和増值稅稅率計算的増值稅額。銷項稅額計算公式: 銷項稅額=銷售額 X稅率

第二十二條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額: 銷售額=含稅銷售額÷(1 稅率)第二十三條 進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負擔的增值稅額。第二十四條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票, 下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(三)購進農(nóng)產(chǎn)品, 除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口

增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為: 進項稅額=買價 x扣除率

買價,是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農(nóng)產(chǎn)品, 按照 ?農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法? 抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 自稅務機關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。

第二十五條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證, 是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的,應當具各書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的, 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十六條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項日、免征増值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配労務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn), 僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

(二)非正常損失的購進貨物, 以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產(chǎn), 以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。(七)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物,是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設備, 包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第二十七條 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范田,按照本辦法所附的?銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋?執(zhí)行。

固定資產(chǎn), 是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)管有關(guān)的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

非正常損失, 是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。第二十八條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項日而無法劃分不得抵扣的進項稅額, 按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額x(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 免征增值稅項日銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。第二十九條 己抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務、服務,發(fā)生本辦法第二十六條規(guī)定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的, 應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的, 按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

第三十條 已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 發(fā)生本辦法第二十六條所列情形的, 按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值x通用稅率

第三十一條 納稅人適用一般計稅方法計稅的, 因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額, 應當從當期的進項稅額中扣減。

第三十二條 有下列情形之一者, 應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額, 不得抵扣進項稅額, 也不得使用增值稅專用發(fā)票:(一)一般納稅人會計核算不健全, 或者不能夠提供準確稅務資料的。(二)應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。第三節(jié) 簡易計稅方法

第三十三條 簡易計稅方法的應納稅額, 是指按照銷售額和增值稅征收率計算的増值稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式: 應納稅額=銷售額 x征收率

第三十四條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額,納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額;銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)第三十五條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的, 因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額,應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款, 可以從以后的應納稅額中扣減。

第四節(jié) 銷售額的確定

第三十六條 銷售額, 是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用, 財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

價外費用, 是指價外收取的各種性質(zhì)的收費, 但不包括以下項目:(一)代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。第三十七條 銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨市結(jié)算銷售額的, 應當折合成人民幣計算, 折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中問價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率, 確定后12個月內(nèi)不得變更。

第三十八條 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 適用不同稅率或者征收率的, 應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的, 從高適用稅率。

第三十九條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為, 按照銷售貨物繳納增值稅;其 他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶, 包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主, 并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

第四十條 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。

第四十一條 納稅人發(fā)生應稅行為, 開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得按照本辦法第三十一條和第三十五條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

第四十二條 納稅人發(fā)生應稅行為, 將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的, 以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的, 以價款為銷售額, 不得扣減折扣額。

第四十三條 納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的, 或者發(fā)生本辦法第十三條所列行為而無銷售額的,主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額:(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為;組成計稅價格=成本 x(1+成本利潤率)成本利潤率由國家稅務總局確定。

不具有合理商業(yè)目的, 是指以謀取稅收利益為主要目的, 通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者増加退還增值稅稅款。

第五章 納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點 第四十四條 増值稅納稅義務發(fā)生時問為:(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的, 為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項, 是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的, 為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務或者銷售不動產(chǎn)采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓, 為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十三條規(guī)定情形的, 其納稅義務發(fā)生時問為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

(五)增值稅扣繳義務發(fā)生時問為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。第四十五條 增值稅納稅地點為:(一)固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準,可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

(二)非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅;未申報納稅的, 由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)補征稅款。

(三)其他個人提供建筑服務, 銷售或者出租不動產(chǎn), 應向建筑勞務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地稅務機關(guān)申報納稅。

(四)扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

第四十六條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10 日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社, 以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照國定期限納稅的,可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的, 自期満之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的, 自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款, 于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限,按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。第六章 稅收減免

第四十七條 納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的, 可以放棄免稅、減稅, 依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后, 36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的, 納稅人可以選擇適用零稅率或者免稅。

第四十八條 個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。第四十九條 增值稅起征點幅度如下

(一)按期納稅的, 為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。(二)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。

起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi), 根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點,并報財政部和國家稅務總局備案。

第七章 征收管理

第五十條 營業(yè)稅改征的增值稅, 由國家稅務局負責征收。

第五十一條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅行為, 應當按期向主管稅務機關(guān)申報辦理退(免)稅, 具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

第五十二條 納稅人發(fā)生應稅行為, 應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在増值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的, 不得開具增值稅專用發(fā)票:(一)向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。(二)適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。

第五十三條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為, 購買方索取增值稅專用發(fā)票的, 可以向主管稅務機關(guān)申請代開。

第五十四條 納稅人增值稅的征收管理,按照本辦法和?中華人民共和國稅收征收管理法?及現(xiàn)行増值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第八章 附 則

第五十五條 納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。第五十六條 本辦法自 年 月 日起執(zhí)行。

銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

附件4：應稅項目適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

一、銷售服務

銷售服務，是指有償提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

(一）交通運輸服務。

交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位臵得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

1.陸路運輸服務。陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸 服務。

(1)鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

(2)其他陸路運輸服務，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)取?/p>

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

2.水路運輸服務。

水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

水路運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務。程租業(yè)務，是指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。

期租業(yè)務，是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給 他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。

3.航空運輸服務。

航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運 輸業(yè)務活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承 租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否 經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均 由承租方承擔的業(yè)務。

航天運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。

航天運輸服務，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器 等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務活動。

4.管道運輸服務。

管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體 物質(zhì)的運輸業(yè)務活動。無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

無運輸工具承運業(yè)務，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人 簽訂運輸服務合同，向托運人收取運費并承擔承運人責任，然 后委托實際承運人完成運輸服務的經(jīng)營活動。

(二）郵政服務。郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供 郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務和郵政特殊服務。

1.郵政普遍服務。

郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā) 行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。

函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵 政小包等。

包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的 獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不 超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。

2.郵政特殊服務。

郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀 物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。

3.其他郵政服務。

其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活 動。(三）電信服務。

電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng) 等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收 或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎(chǔ) 電信服務和增值電信服務。

1.基礎(chǔ)電柄服務。

基礎(chǔ)電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長 等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。

2.增值電信服務。

增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸 及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。

衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務，按照增值電信服務繳納增值 稅。(四）建筑服務。

建筑服務，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備等的安裝以及其他工程作業(yè)的

業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。1.工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作 業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝 或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

2.安裝服務。

安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設 備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安臵工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿 的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆 等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營 者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收 費，按照安裝服務繳納增值稅。

3.修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長期使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

5.其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝 離和清理勞務等工程作業(yè)。

(五）金融服務。

金融服務，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。

1.貸款服務。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活 動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融 資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸 款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售 給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款 服務繳納增值稅。2.直接收費金融服務。

直接收費金融服務，是指提供貨幣資金融通相關(guān)服務并且 收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀 行、信用卡、信用證、財務擔保、保管箱、資產(chǎn)管理、信托管 理、基金管理、金融商品交易場所、資金結(jié)算、資金清算、金 融支付等服務。

3.保險服務。

保險服務，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險 費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的 財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金 責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務。

人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險 業(yè)務活動。財產(chǎn)保險服務，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保 險業(yè)務活動。4.金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務活動。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

(六）現(xiàn)代服務。

現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等 提供技術(shù)性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒 證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務。

1.研發(fā)和技術(shù)服務。

研發(fā)和技術(shù)服務，包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術(shù)服務。(1)研發(fā)服務，也稱技術(shù)幵發(fā)服務，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活 動。

(2)合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活 動。

(3)工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務活動。

(4)專業(yè)技術(shù)服務，是指氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務等專項技術(shù)服務。

2.信息技術(shù)服務。

信息技術(shù)服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術(shù)對信息 進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并 提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服 務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務。

(1)軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務活動。(2)電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路 產(chǎn)品設計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務的業(yè)務活動。

(3)柄息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、網(wǎng)站內(nèi)容維護、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、信息安全服務、在線殺毒、虛擬主機等業(yè)務活動。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營服務。

(4)業(yè)務流程管理服務，是指依托信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、審計管理、稅務管理、物流信息管理、經(jīng)營信息管理和呼叫中心等服務的活動。

(5)信息系統(tǒng)增值服務，是指利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術(shù)服務。包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫 管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲、容災服務、電子商務平臺等。

3.文化創(chuàng)意服務。

文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和會議展覽服務。

(1)設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、內(nèi)部管理設計、業(yè)務運作設計、供應鏈設計、造型設計、服裝 設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網(wǎng)游設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng)意 策劃、文印曬圖等。

(2)知識產(chǎn)權(quán)服務，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設計的登記、鑒定、評估、認證、檢索服務。

(3)廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各 種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲 明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務的業(yè)務活動。包括廣告 代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

(4)會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào) 洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的 各類展覽和會議的業(yè)務活動。

4.物流輔助服務。

物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服 務。

(1)航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。

航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內(nèi)航行或者在 境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他 飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安 全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清 洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服 務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中 交通管理服務等。

通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等。

(2)港口碼頭服務，是指港務船舶調(diào)度服務、船舶通訊服 務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理 服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服 務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清 洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務 活動。

港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費按照港口碼頭服務 繳納增值稅。

(3)貨運客運場站服務，是指貨運客運場站提供貨物配載 服務、運輸組織服務、中轉(zhuǎn)換乘服務、車輛調(diào)度服務、票務服 務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發(fā)送服務、鐵路到達和中轉(zhuǎn)服務、鐵路車輛編解 服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網(wǎng)服務、鐵路機車牽引服務等 業(yè)務活動。

(4)打攜救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救 助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。

(5)裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或者人力、畜 力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸 現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。

(6)倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯 放、保管貨物的業(yè)務活動。(7)收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完 成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。

收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務 提供方同城的集散中心的業(yè)務活動。

分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進 行歸類、分發(fā)的業(yè)務活動。

派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送 達同城的收件人的業(yè)務活動。

5.租賃服務。

租賃服務，包括融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務。

(1)融資租賃服務，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點 的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能 等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃 物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租 金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不 論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產(chǎn)融資租 賃服務和不動產(chǎn)融資租賃服務。

融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。(2)經(jīng)營租賃，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。

按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租 賃服務和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。

將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的 廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃 服務繳納增值稅。車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過 閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于經(jīng)營租賃。

光租業(yè)務，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他 人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

千租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租 給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項 費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

6.鑒證咨詢服務。

鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

(1)認證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。

(2)鑒證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項 進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān) 理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

(3)咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務 的活動。包括金融、軟件、技術(shù)、財務、稅收、法律、內(nèi)部管 理、業(yè)務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。

翻譯服務和市場調(diào)查服務按照咨詢服務繳納增值稅。7.廣播影視服務。

廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映，下同）服務。

(1)廣播影視節(jié)目（作品）制作服務，是指進行專題（特 別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電 影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節(jié) 目和作品相關(guān)的策劃、米編、拍攝、錄首、首視頻文子圖片素 材制作、場景布臵、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權(quán)等 業(yè)務活動。

(2)廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行 廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動的報道及播映 權(quán)的業(yè)務活動。

(3)廣播影視節(jié)目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝臵播 映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務活動。8.商務輔助服務。

商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、社團管理服務、經(jīng)紀 代理服務、人力資源服務、安全保護服務和道路管理服務。

(1)企業(yè)管理服務，是指為企事業(yè)單位和機關(guān)提供總部管 理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務 活動。

(2)經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包 括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、報關(guān)代理、法律 代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶 所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務活動。

報關(guān)代理服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務活動。(3)人力資源服務，是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才 委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動。

(4)安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。

9.其他現(xiàn)代服務。

其他現(xiàn)代服務，是指除研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣 播影視服務和商務輔助服務以外的服務。

（七）生活服務。

生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類 服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務。

1.文化體育服務。

文化體育服務，包括文化服務和體育服務。(1)文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的 各種服務。包括文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽、圖書館的圖 書和資料借閱、檔案館的檔案管理、文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護、舉辦宗教活動、舉辦科技活動、舉辦文化活動。

(2)體育服務，是指舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動。

2.教育醫(yī)療服務。

教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服務。

(1)教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。

學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可 的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

(2)醫(yī)療服務，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及 與這些服務有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住 宿和伙食的業(yè)務。

3.旅游娛樂服務。

旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。

(1)旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。

(2)娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。

具體包括：歌廳、舞廳、卡拉0K歌舞廳（包括夜總會、練 歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等）等。

4.餐飲住宿服務。

餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。(1)餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式 為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。

(2)住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務。

5.居民日常服務。居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生 活需求提供的服務，包括市容市政管理、物業(yè)管理、家政、婚 慶、養(yǎng)老、嬪葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

6.其他生活服務。

其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅 游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務的服務。

二、銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè) 務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的 資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標和著作權(quán)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益 性無形資產(chǎn)。

技術(shù)，包括專利或者非專利技術(shù)。

自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事 業(yè)特許權(quán)、配額、特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員費、席位費、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、商譽、域名、經(jīng)營權(quán)、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)等。

三、銷售不動產(chǎn)

銷雋不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括 建筑物、構(gòu)筑物等。

建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。

構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑 物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并 轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

附件1：銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋 附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

附件4：應稅項目適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

一、營改增試點期間，試點納稅人[指按照?營業(yè)稅改征增 值稅試點實施辦法?（以下稱?試點實施辦法?）繳納增值稅的 納稅人]有關(guān)政策

(一）兼營。

試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資 產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用 不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以 下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者 不動產(chǎn)，從高適用稅率。

(二）不征收增值稅項目。

1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于?試點實施辦法?第十三條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。

2.存款利息。

3.被保險人獲得的保險賠付。

4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開 發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金。

5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、臵換等方 式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和 勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地 使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

(三）銷售額。

1.貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì) 的收入為銷售額。2.直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手 續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶 費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售 額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加 權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

4.中國證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項目：

按規(guī)定提取的證券結(jié)算風險基金；代收代付的證券公司資金交 收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

5.經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的 余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收 費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

6.中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公 司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號 為公益性機構(gòu)（名單見本規(guī)定所附的?手機短信公益特服號及公 益性機構(gòu)名單?）接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。支付的捐款不 得開具增值稅專用發(fā)票。

7.經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借 款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購臵稅后的余額為銷售額。

經(jīng)商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū) 批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行； 2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1 日后開展的融資租賃業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

8.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

9.試點納稅人中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付 給承運方運費后的余額為銷售額。

10.試點納稅人提供旅游服務，以取得的全部價款和價外費 用，扣除向旅游服務購 買方收取并支付給其他單位或者個人的 住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團 旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用。

11.試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

12.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全 部價款和價外費用，扣除向政府部門支付的土地出讓金后的余 額為銷售額。

房地產(chǎn)老項目，是指?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

13.試點納稅人按照上述5 — 12款的規(guī)定從全部價款和價外 費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

(1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人 的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。(4)扣除的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上 財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

(5)國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(四）進項稅額。

1.適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得 并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，其進項稅額應自取 得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第 二年抵扣比例為40%。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行 幵發(fā)的房地產(chǎn)。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu) 筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

2.按照?試點實施辦法?第二十六條第（一）項規(guī)定不得 抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生 用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在次月按照 下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的 進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值X 適用稅率

3.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相 關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得 從銷項稅額中抵扣。

(五）一般納稅人資格登記。

?試點實施辦法?第三條規(guī)定的年應稅銷售額標準為500萬 元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標 準進行調(diào)整。

(六）計稅方法。

一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法 計稅： 1.公共交通運輸服務。

公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市 輕軌、出租車、長途客 運、班車。

班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠 的運送旅客的陸路運輸服務。

2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)為幵發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕 制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以 及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及 再授權(quán)）。

動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標準和認定程 序，按照?文化部財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)?動漫企業(yè)認 定管理辦法（試行）>的通知?（文市發(fā)?2008?51號）的規(guī)定執(zhí) 行。

3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。

4.以本地區(qū)營改增實施之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提 供的經(jīng)營租賃服務。5.中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構(gòu)提供涉農(nóng)貸款(具體涉農(nóng)貸款業(yè)務清單見附2)取得的利息收入。

(七）建筑服務。

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適 用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程 所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其 他費用的建筑服務。

2.—般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用 簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由發(fā)包方自 行采購的建筑工程。3.—般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選 擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(1)?建筑工程施工許可證?注明的合同幵工日期在2016 年4月30日前的建筑工程項目；

(2)未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合 同注明的幵工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部 價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率 在建筑服務發(fā)生地主管稅務機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管 稅務機關(guān)申報繳納增值稅。

5.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）

跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣 除支付的分包款后的余額，在建筑勞務地主管稅務機關(guān)預繳增 值稅，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。

(八）銷售不動產(chǎn)。1.一般納稅人

1.2016年前取得（不含丨'1建）的+動產(chǎn)，吋以選擇適用簡易計稅方法，以全部收入減上該項 +動產(chǎn)購評原價或芯取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的 征收率在不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳增值稅，向機構(gòu)所在 地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。

2.—般納稅人銷售其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，應按 照3%的預征率在不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu) 所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。

3.小規(guī)模納稅人銷售其取得（+禽T丨述）的不動產(chǎn)（+禽 他個人i銷Lit購X的住房），以個郃收入減去該項不動產(chǎn)購

評原價成芥収得+動產(chǎn)時的作價P的汆額，按照5%的征收率在 不動產(chǎn)所在地主管稅 務機關(guān)預繳增值稅，向機構(gòu)所在地主管稅 務機關(guān)申報繳納增值稅。

其他個人銷售其取得（不含n迚）的不動產(chǎn)（不，k購買 的住房），以個部收入減去該項+動產(chǎn)購背原價或齊取得+動 產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的征收率申報繳納增值稅。

4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房 地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。

6.個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率 全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷 售的，免征增值稅。

辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、非購 買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照?國務院 辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通 知?（國辦發(fā)?2005)26號）、?國家稅務總局財政部建設部 關(guān)于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知?（國稅發(fā)?2005)89號）和 ?國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通 知?（國稅發(fā)?2005?172號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(九）租賃不動產(chǎn)

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以 選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率，在不動產(chǎn)所在地主管 稅務機關(guān)預繳增值稅，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增 值稅。

對公路經(jīng)背企業(yè)屮一般納稅人對老商速公路收取的A速公 路個:輛通彳j:費收入，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征 收率計稅。老“速公路，足指?建筑工程施工許可證?注明的

合同開工日期在2016年4月30日前的rt速公路。

2.—般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在 地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照3%的預征率在不動產(chǎn)所 在地主管稅務機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報 繳納增值稅。

3.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住 房），按照5%的征收率在不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳增值 稅，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。

其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），按照5%的征 收率在不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。

4.個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計稅。(十）一般納稅人銷售其2016年4月30曰前取得的不動產(chǎn)(不含自建），或出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，房地 產(chǎn)幵發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，納稅人選擇適 用一般計稅方法計稅的，應按照3%的預征率向不動產(chǎn)所在地稅 務機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。

(十一）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的異地不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應 納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知 建筑服務發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務機關(guān)，在一定時期 內(nèi)暫停預繳增值稅。

(十二）納稅地點。

屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（自 治區(qū)、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）和國家稅務局批準，可 以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納增值 稅。

(十三）試點前發(fā)生的業(yè)務。

1.試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī) 定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵 減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的 部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當 向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

2.試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前己 繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向 原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因 稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳 營業(yè)稅。

(十四）銷售使用過的固定資產(chǎn)。

一般納稅人銷售自己使用過的營改增實施之日前取得的固 定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。

使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計 提折舊的固定資產(chǎn)。(十五）扣繳增值稅適用稅率。

境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用 稅率扣繳增值稅。(十六）其他規(guī)定。

1.試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電 信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外 費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

2.油氣田企業(yè)發(fā)生應稅行為，適用?試點實施辦法?規(guī)定 的增值稅稅率，不再適用?財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)?油 氣田企業(yè)增值稅管理辦法?的通知?（財稅[2009]8號）規(guī)定的 增值稅稅率。

二、原增值稅納稅人[指按照?中華人民共和國增值稅暫行 條例?（以下稱?增值稅暫行條例?）繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策

(一）海上自營油田開采。

2016年5月1日起，中國海洋石油總公司及所屬單位海上自 營油田幵采的原油、天然氣，停止按實物征收增值稅，改為按 照?增值稅暫行條例?及其實施細則繳納增值稅。

(二）進項稅額。

1.原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從 銷項稅額中抵扣。

2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不 動產(chǎn)，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第 一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu) 筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

2.原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽 車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

3.原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務、無 形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項 稅額中抵扣的進項稅額為自稅務機關(guān)取得的解繳稅款的稅收繳 款憑證上注明的增值稅額。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合 同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4.原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞 務，用于?銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋?所列項目的，不屬于?增值稅暫行條例?第十條所稱的用于非增值稅應稅項 H，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

5.原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體 福利或者個人消費。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用 于上述項目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動 產(chǎn)。

(2)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞 務和交通運輸服務。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不 包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(4)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨 物、設計服務和建筑服務。(5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設 計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不 動產(chǎn)在建工程。(6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日 常服務和娛樂服務。(7)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

上述第（4)點、第（5)點所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實 體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智 能化樓宇設備及配套設施。

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān) 的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從 銷項稅額中抵扣。

6.已抵扣進項稅額的購進服務，發(fā)生上述第5點規(guī)定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將

該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

7.已抵扣進項稅額的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述第5點 規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值X適用稅 率

8.按照?增值稅暫行條例?第十條和上述第5點不得抵扣且 未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改 變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在次月按照下列公 式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅 額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值X 適用稅率(三）增值稅期末留抵稅額。

原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) 的，截止到營改增實施之H前的增值稅期末留抵稅額，不得從 銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。

(四）混合銷售。

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷 售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的 混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務 的單位和個體工商戶在內(nèi)。

附1.手機短信公益特服號及公益性機構(gòu)名單

附2.享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的涉農(nóng)貸款業(yè)務清單

一、過渡期政策

過渡期政策中規(guī)定了部分特定應稅行為的一般納稅人可以選擇簡易征收，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

這和我之前預期的差不多，過渡期政策以簡易征收為主，但為了防止上下游企業(yè)的倒逼，稅總也是蠻拼的，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更，那如我之前所說的建筑業(yè)如果選擇簡易征收，那房地產(chǎn)企業(yè)如果倒逼其不得選擇，可能會造成一片重傷員。那么，哪些企業(yè)可以選擇簡易征收？

中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其分支機構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務

公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人對老高速公路收取的高速公路車輛通行費收入

還不止這些，有幾個沒敢和前面這幾位大爺一起放的，是因為——新增了5%的過渡期征收率！！剛把4%、6%簡并到3%，這又整出個過渡期5%，唉，增值稅立法目測遙遙無期了。下面這些鬼也是可以選擇簡易征收的：

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)（在不動產(chǎn)所在地預繳，機構(gòu)所在地申報，征收率為5%，注意，過渡期老項目特殊征收率）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目（可選擇按5%征收率簡易征收）

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)（在不動產(chǎn)所在地預繳，機構(gòu)所在地申報，征收率為5%，注意，過渡期老項目特殊征收率）

一、下列項目免征增值稅

(一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取 得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構(gòu)，包括公辦和民辦的 托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院。

公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政 部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內(nèi) 收取的教育費、保育費；

民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當?shù)?有關(guān)部門備案并公示的收費標準范圍內(nèi)收取的教育費、保育費;超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣 班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教 費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

(二）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務。

養(yǎng)老機構(gòu)，是指依照民政部?養(yǎng)老機構(gòu)設立許可辦法?設 立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類 養(yǎng)老機構(gòu)；養(yǎng)老服務，是指上述養(yǎng)老機構(gòu)按照民政部?養(yǎng)老機 構(gòu)管理辦法?的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復護理、精神慰藉、文化娛樂等服務。

(二）殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務。(四）婚姻介紹服務。(五）殯葬服務。殯葬服務，是指收費標準由各地價格主管部門會同有關(guān)部 門核定，或者實行政府指導價管理的遺體接運（含抬尸、消毒）、遺體整容、遺體防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊 唁設施設備租賃、墓穴租賃及管理等服務。

(六）殘疾人員本人為社會提供的服務。(七）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務。

醫(yī)療機構(gòu)，是指依據(jù)國務院?醫(yī)療機構(gòu)管理條例?及衛(wèi)生 部?醫(yī)療機構(gòu)管理條例實施細則?的規(guī)定，經(jīng)登記取得?醫(yī)療 機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證?的機構(gòu)，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療 機構(gòu)。具體包括：各級各類醫(yī)院、門診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務中 心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控 制中心）、各種專科疾病防治站(所），各級政府舉辦的婦幼保健 所(站）、母嬰保健機構(gòu)、兒童保健機構(gòu)，各級政府舉辦的血站（血 液中心）等醫(yī)療機構(gòu)。

本項所稱的醫(yī)療服務，是指醫(yī)療機構(gòu)按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙 方協(xié)商確定的價格等）為就醫(yī)者提供?全國醫(yī)療服務價格項目 規(guī)范?所列的各項服務，以及醫(yī)療機構(gòu)向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務。

(八）從事學歷教育的學校提供的教育服務。

1.學歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī) 定的其他入學方式，進入國家有關(guān)部門批準的學校或者其他教 育機構(gòu)學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括:(1)初等教育：普通小學、成人小學；

(2)初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中；

(3)高級中等教育.?普通高中、成人高中和中等職業(yè)學校(包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學校）；

(4)高等教育：普通本專科、成人本專科、網(wǎng)絡本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學考試、高等教育學歷文 憑考試。

2.從事學歷教育的學校，是指：(1)普通學校；

(2)經(jīng)地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部 門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校；

(3)經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的 技工學校、高級技工學校；

(4)經(jīng)省級人民政府枇準成立的技師學院。

上述學校均包括符合規(guī)定的從事學歷教育的民辦學校，但 不包括職業(yè)培訓機構(gòu)等國家不承認學歷的教育機構(gòu)。

3.提供教育服務免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生 計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入，具體包括：經(jīng) 有關(guān)部門審核批準并按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得 的伙食費收入。除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的 贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

學校食堂是指依照?學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī) 定?（教育部令第14號）管理的學校食堂。

(九）學生勤工儉學提供的服務。

(十）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保 險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾 病防治。

農(nóng)業(yè)機耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行 耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業(yè)務；排 灌，是指對農(nóng)田進行灌溉或者排澇的業(yè)務；病蟲害防治，是指 從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務；農(nóng) 牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提 供保險的業(yè)務；相關(guān)技術(shù)培訓，是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的 技術(shù)培訓業(yè)務；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務 的免稅福圍，包括與該項服務有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務。

(十一）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機 構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化 體育服務取得的第一道門票收入。

(十二）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動 的門票收入。(十三）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

(十四）個人銷售自建自用住房。

(十五）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。

臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩 岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺 灣的航運公司。

臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營許 可”或者依據(jù)?海峽兩岸空運協(xié)議?和?海峽兩岸空運補充協(xié) 議?規(guī)定，批準經(jīng)營兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運 輸業(yè)務，且公司登記地址在臺灣的航空公司。

(十六）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服

1.納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務，向委 托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及向國際運輸 承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構(gòu)進行結(jié)算。

2.納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸 提供的貨物運輸代理服務參照國際貨物運輸代理服務有關(guān)規(guī)定 執(zhí)行。

3.委托方索取發(fā)票的，納稅人應當就國際貨物運輸代理服 務收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。

(十七）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在 美國孚受同等免稅待遇的ill提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務。

(十八）青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務。

(十九）中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政 普遍服務和郵政特殊服務。

(二十）以下利息收入。

1.2016年12月31日前，金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。

小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含)以下的貸款。

2.2016年12月31日前，中和農(nóng)信項目管理有限公司和中國 扶貧基金會舉辦的農(nóng)戶自立服務社（中心）以及中和農(nóng)信項目管 理有限公司獨資成立的小額貸款公司從事農(nóng)戶小額貸款。

所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城 關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄 行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的 住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括 城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有 經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包 耕地均不 屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時 的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。

3.國家助學貸款。4.國債、地方政府債。

5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā) 放的個人住房貸款。6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金 融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。7.人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。

8.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以 及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單 位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu) 借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增 值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：

(1)企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款 或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包 括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收 取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務；

(2)企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金 后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂 統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬 單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機 構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。

(二十一）中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中國華融資產(chǎn) 管理股份有限公司及其經(jīng)批準分設于各地的分支機構(gòu)（以下稱 資產(chǎn)公司），在收購、承接和處臵剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和 改制銀行剝離不良資產(chǎn)過程中開展的以下業(yè)務：

1.接受相關(guān)國有銀彳丁的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，資產(chǎn)公司銷售、轉(zhuǎn)讓該貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)以及利用該 貨物、不動產(chǎn)從事的融資租賃業(yè)務。

2.接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息。

3.資產(chǎn)公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司收購、承接、處臵不良資產(chǎn)而提供的資產(chǎn)、項目評估和審計服務。

中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司如經(jīng)國務 院批準改制后，繼承其權(quán)利、義務的主體及其分支機構(gòu)處臵剩 余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)，比照上述政 策執(zhí)行。

上述政策性剝離，是指資產(chǎn)公司按照國務院規(guī)定的范圍和 額度，以賬面價值進行收購的相關(guān)國有銀行的不良資產(chǎn)。

上述改制銀行剝離不良資產(chǎn)，是指資產(chǎn)公司按照?中國銀 行和中國建設銀行改制過程中可疑類貸款處臵管理辦法?（財 金[2004]53號）、?中國工商銀行改制過程中可疑類貸款處臵 管理辦法?（銀發(fā)[2005]148號）規(guī)定及中國交通銀行股份制改 造時國務院確定的不良資產(chǎn)的范圍和額度收購的不良資產(chǎn)。

上述處臵不良資產(chǎn)，是指資產(chǎn)公司按照有關(guān)法律、行政法 規(guī)，為使不良資產(chǎn)的價值得到實現(xiàn)而采取的債權(quán)轉(zhuǎn)移的措施，具體包括運用出售、臵換、資產(chǎn)重組、債轉(zhuǎn)股、證券化等方法 對貸款及其抵押品進行處臵。

資產(chǎn)公司（含中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理 公司如經(jīng)國務院批準改制后繼承其權(quán)利、義務的主體）除收購、承接、處臵本通知規(guī)定的政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離

不良資產(chǎn)業(yè)務外，從事其他經(jīng)營業(yè)務應一律依法納稅。

除另有規(guī)定者外，資產(chǎn)公司所屬、附屬企業(yè)，不得享受資 產(chǎn)公司免征增值稅的政策。

(二十二）被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務。

被撤銷金融機構(gòu)，是指經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會依法決定 撤銷的金融機構(gòu)及其分設于各地的分支機構(gòu)，包括被依法撤銷 的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市 信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定者外，被撤銷金融機構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機構(gòu)增值稅免稅政策。

(二十三）保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得 的保費收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還 本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以 上的健康保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。

養(yǎng)老年金保險，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存 為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金 的人身保險。養(yǎng)老年金保險應當同時符合下列條件：

1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于 國家規(guī)定的退休年齡； 2.相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。

健康保險，是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險金條件 的人身保險。

上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照?國 家稅務總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅審 批事項取消后有關(guān)管理問題的公告?（稅務總局公告2015年65 號）規(guī)定執(zhí)行。

(二十四）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

1.合格境外投資者（簡稱QFII)委托境內(nèi)公司在我國從事 證券買賣業(yè)務。

2.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上 海證券交易所上市A股。3.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買 賣內(nèi)地基金份額。4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資 基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

5.全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理 人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券。

6.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務。(二十五）金融同業(yè)往來利息收入。

1.金融機構(gòu)與中國人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括中國人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，以及中國人民銀行對商業(yè) 銀行的再貼現(xiàn)等。

2.銀行聯(lián)行往來業(yè)務。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間 所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。

3.金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務。是指經(jīng)中國人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的 同業(yè)拆借網(wǎng)絡進行的短期（一年以下含一年）無擔保資金融通行 為。

金融機構(gòu)是指：

(1)銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。(2)信用合作社。(3)證券公司。(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托 投資公司、證券投資基金。(5)保險公司。

(6)其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準 成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構(gòu)等。

（二十六）同時符合下列條件的擔保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔保或者再擔保業(yè)務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓 等收入)3年內(nèi)免征增值稅：

1.己取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔保機構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企（事）業(yè)法人，實收資本超過2000萬元。

2.平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入八期初擔保余額+本期增加擔保 金額）X100%。

3.連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔保業(yè)務，具備健 全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經(jīng)營業(yè)績突 出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與 處臵機制。

4.為中小企業(yè)提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業(yè) 務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累 計擔保業(yè)務總額的50%以上。

5.對單個受保企業(yè)提供的擔保余額不超過擔保機構(gòu)實收資 本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人 民幣。

6.擔保責任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。

擔保機構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的 擔保機構(gòu)應到所在地縣（市）主管稅務機關(guān)和同級中小企業(yè)管理 部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免 征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構(gòu)可按規(guī)定 程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項政策。

具體備案管理辦法按照?國家稅務總局關(guān)于中小企業(yè)信用 擔保機構(gòu)免征營業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告?（稅 務總局2015年69號公告）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務機關(guān)的備案管理 部門統(tǒng)一調(diào)整為縣（市）級國家稅務局。(二十七）對國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔商 品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差 補貼收入。

國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關(guān)部門（或者政府指定管理單位）委托，承擔 糧(含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲備）等6種商 品儲備任務，并按有關(guān)政策收儲、銷售上述6種儲備商品，取得 財政儲備經(jīng)費或者補貼的商品儲備企業(yè)。利息補貼收入，是指 國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)因承擔上述商品儲備任務 從金融機構(gòu)貸款，并從中央或者地方財政取得的用于償還貸款 利息的貼息收入。價差補貼收入包括銷售價差補貼收入和輪換 價差補貼收入。銷售價差補貼收入，是指按照中央或者地方政 府指令銷售上述儲備商品時，由于銷售收入小于庫存成本而從 中央或者地方財政獲得的全額價差補貼收入。輪換價差補貼收 入，是指根據(jù)要求定期組織政策性儲備商品輪換而從中央或者 地方財政取得的商品新陳品質(zhì)價差補貼收入。

(二十八）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務。1.技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù) 預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務活動。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務，是指 轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為 幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技 術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應當在同一張 發(fā)票上開具。2.備案程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn) 讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行 認定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件 報主管稅務機關(guān)備查。

(二十九）同時符合下列條件的合同能源管理服務：

1.節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，應當符 合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的

?合同能源管理技術(shù)通則?（GB/T24915-2010)規(guī)定的技術(shù)要 求。

2.節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其 合同格式和內(nèi)容，符合?中華人民共和國合同法?和?合同能 源管理技術(shù)通則?（GB/T24915-2010)等規(guī)定。

(三十）離岸服務外包業(yè)務。

上述離岸服務外包業(yè)務，是指試點納稅人根據(jù)境外單位與 其簽訂的委托合同，由本企業(yè)直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息 技術(shù)外包服務（ITO)、技術(shù)性業(yè)務流程外包服務（BPO)或技 術(shù)性知識流程外包服務（KPO)(離岸服務外包業(yè)務具體內(nèi)容附 后）。

(三十一）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以 及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。

科普單位，是指科技館、自然博物館，對公眾開放的天文 館（站、臺）、氣象臺（站）、地震臺（站），以及高等院校、科 研機構(gòu)對公眾開放的科普基地。

科普活動，是指利用各種傳媒以淺顯的、讓公眾易于理解、接受和參與的方式，向普通大眾介紹自然科學和社會科學知識，推廣科學技術(shù)的應用，倡導科學方法，傳播科學思想，弘揚科 學精神的活動。

(三十二）政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等 學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該 學校所有的收入。

全部歸該學校所有，是指舉辦進修班、培訓班取得的全部 收入進入該學校統(tǒng)一賬戶，并納入預算全額上繳財政專戶管理，同時由該學校對有關(guān)票據(jù)進行統(tǒng)一管理和開具。

舉辦進修班、培訓班取得的收入進入該學校下屬部門自行 開設賬戶的，不予免征增值稅。

(三十三）政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提 供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營 收入歸學校所有的企業(yè)，從事?銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動 產(chǎn)注釋?中“現(xiàn)代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其 他現(xiàn)代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活 服務和桑拿、氧吧）業(yè)務活動取得的收入。

(三十四）家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供家政服 務取得的收入。家政服務企業(yè)，是指在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中包 括家政服務內(nèi)容的企業(yè)。員工制家政服務員，是指同時符合下列3個條件的家政服務 員：

1.依法與家政服務企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或 者服務協(xié)議，且在該企業(yè)實際上崗工作。

2.家政服務企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府 根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會保險。對已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險和新型農(nóng)村 合作醫(yī)療等社會保險或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會保 險的家政服務員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的相應的社會保險，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn) 或者原單位開具的已繳納相關(guān)保險的證明，可視同家政服務企 業(yè)己為其按月足額繳納了相應的社會保險。

3.家政服務企業(yè)通過金融機構(gòu)向其實際支付不低于企業(yè)所 在地適用的經(jīng)省級人民 政府批準的最低工資標準的工資。

(三十五）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。(三十六）軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。

(三十七）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè) 單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。

(三十八）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

(三十九）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土 地使用權(quán)。

家庭財產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與 配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人 或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人 或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。

(四十）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地 使用權(quán)歸還給土地所有者。

(四十一）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部 門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。

(四十二）隨軍家屬就業(yè)。

1.為安臵隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務登記 證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。

享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的 60%(含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明。

2.從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。

隨軍家屬必須有師以上政治機關(guān)出具的可以表明其身份的 證明，但稅務部門應當進行相應的審查認定。

主管稅務機關(guān)在企業(yè)或個人享受免稅期間，應當對此類企 業(yè)進行檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。

按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。(四十三）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

1.從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值 稅。

2.為安臵自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)千部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安臵自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)千部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%(含）以上的，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務登記證之日起，其提供的應 稅服務3年內(nèi)免征增值稅。

享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)千部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。

(四十四）注冊在上海、天津的保險企業(yè)從事國際航運保險業(yè)務。

注冊在深圳市的保險企業(yè)向注冊在前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合 作區(qū)的企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務。

二、增值稅即征即退

注冊在平潭的保險企業(yè)向注冊在平潭的企業(yè)提供國際航運 保險業(yè)務。

（一）一般納稅人安臵殘疾人的單位，實行由稅務機關(guān)按 照單位實際安臵殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

上述政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞 務，以及從事現(xiàn)代服務和生活服務稅目范圍內(nèi)業(yè)務取得的收入，占其增值稅收入的比例達到50%的單位。負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（二）一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（三）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資 租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租 賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即 退政策。商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā) 區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起

按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月i日后實收資本未達到1.7億元 但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述 規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務不得按照上述 規(guī)定執(zhí)行。

上述納稅人2016年4月30日前簽訂融資性售后回租合同的，繼續(xù)按照有形動產(chǎn)租賃繳納增值稅，并可以從收取的全部價款 和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對 外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行 債券利息。其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即 退政策。向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅 專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

(四）本規(guī)定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供 應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得 的全部價款和價外費用的比例。

三、扣減增值稅規(guī)定(一）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。

1.對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每 年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維 護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標 準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地 區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

納稅人應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳 納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。納稅人的實際經(jīng)營期不足一年的，應當以實際月份換算其減免 稅限額。換算公式為：減免稅限額=減免稅限額+ 12X實際 經(jīng)營月數(shù)。

納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策的當月，持?中國人民解放軍 義務兵退出現(xiàn)役證?或?中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證?以 及稅務機關(guān)要求的相關(guān)材料向主管稅務機關(guān)備案。

2.對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工 型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的 崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限 勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予 以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方 教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最 高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實 際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務 總局備案。

本條所稱服務型企業(yè)是指從事?銷售服務、無形資產(chǎn)或者 不動產(chǎn)注釋?中“現(xiàn)代服務”（不含融資租賃服務和其他現(xiàn)代 服務）、“生活服務”（不含文化體育服務和其他生活服務）業(yè)務活動的企業(yè)以及按照?民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例?(國務院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

納稅人按企業(yè)招用人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核定企業(yè)減 免稅總額，在核定減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維 護建設稅、教育費附加和地方教育附加。納稅人實際應繳納的 增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核 定減免 稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限；實際應繳納的增值稅、城市 維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核定減免稅總額 的，以核定減免稅總額為限。

納稅終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建 設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，企 業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不足的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后扣減。

計算公式為：企業(yè)減免稅總額=E每名自主就業(yè)退役士兵本 在本企業(yè)工作月份+12X定額標準。

企業(yè)自招用自主就業(yè)退役士兵的次月起享受稅收優(yōu)惠政 策，并于享受稅收優(yōu)惠政策的當月，持下列材料向主管稅務機 關(guān)備案：

(1)新招用自主就業(yè)退役士兵的?中國人民解放軍義務兵 退出現(xiàn)役證?或?中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證?；

(2)企業(yè)與新招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動合同（副 本），企業(yè)為職工繳納的社會保險費記錄；

(3)自主就業(yè)退役士兵本在企業(yè)工作時間表；(4)主管稅務機關(guān)要求的其他相關(guān)材料。

3.上述所稱自主就業(yè)退役士兵是指依照?退役士兵安臵條 例?（國務院、中央軍委令第608號）的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主 就業(yè)方式安臵的退役士兵。

4.上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年 12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享 受至3年期滿為止。?財政部國家稅務總局關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士 兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知?（財稅[2004]93號）自 2014年1月1日起停止執(zhí)行，其所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策在2013年 12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

?財政部國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè) 稅改征增值稅試點的通知?（財稅[2013] 106號）附件3第一條 第（十二）項城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)免征增值稅政策，自2014年7月 1日起停止執(zhí)行。在2014年6月30日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受 至3年期滿為止。

(二）失業(yè)人員就業(yè)。1.對持?就業(yè)失業(yè)登記證?（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策” 或附著?高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證?）人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增 值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所 得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政 府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準，并報 財政部和國家稅務總局備案。

納稅人應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳 納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。

上述所稱持?就業(yè)失業(yè)登記證?（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政 策”或附著?高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證?）人員是指：

(1)在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構(gòu)登記失業(yè) 半年以上的人員；(2)零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年 齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；(3)畢業(yè)內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學 歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業(yè)的學生；畢業(yè) 是指畢業(yè)所在自然年，gpi月1日至12月31日。

2.對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工 型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的 崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機 構(gòu)登記失業(yè)一年以上且持?就業(yè)失業(yè)登記證?（注明“企業(yè)吸 納稅收 政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增 值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所 得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000兀，最局可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確 定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的 增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè) 所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

本條所稱服務型企業(yè)是指從事?銷售服務、無形資產(chǎn)或者 不動產(chǎn)注釋?中“現(xiàn)代服務”（不含融資租賃服務和其他現(xiàn)代 服務）、“生活服務”（不含文化體育服務和其他生活服務）、“其他服務”業(yè)務活動的企業(yè)以及按照?民辦非企業(yè)單位登記 管理暫行條例?（國務院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單 位。

3.享受上述優(yōu)惠政策的人員按以下規(guī)定申領(lǐng)?就業(yè)失業(yè)登 記證?、?高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證?等憑證：

(1)按照?就業(yè)服務與就業(yè)管理規(guī)定?（中華人民共和國 勞動和社會保障部令第28號）第六十三條的規(guī)定，在法定勞動 年齡內(nèi)，有勞動能力，有就業(yè)要求，處于無業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住 人員，在公共就業(yè)服務機構(gòu)進行失業(yè)登記，申領(lǐng)?就業(yè)失業(yè)登 記證?。其中，農(nóng)村進城務工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個月的，失業(yè)后可以在常住地登記。

(2)零就業(yè)家庭憑社區(qū)出具的證明，城鎮(zhèn)低保家庭憑低保 證明，在公共就業(yè)服務機構(gòu)登記失業(yè)，申領(lǐng)?就業(yè)失業(yè)登記證?。

(3)畢業(yè)內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學校出具的相關(guān)證 明，經(jīng)學校所在地省級教育行政部門核實認定，取得?高校畢 業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證?（僅在畢業(yè)適用），并向創(chuàng)業(yè)地公共就 業(yè)服務機構(gòu)申請取得?就業(yè)失業(yè)登記證?；高校畢業(yè)生離校后 直接向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務機構(gòu)申領(lǐng)?就業(yè)失業(yè)登記證?。

(4)上述人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源 社會保障部門對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況進 行核實，在?就業(yè)失業(yè)登記證?上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策” 或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣，同時符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納 稅收政策條件的，司問時加注；主管稅務機關(guān)在?就業(yè)失業(yè)登 記證?上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。

4、上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年 12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享 受至3年期滿為止。?財政部國家稅務總局關(guān)于支持和促進就 業(yè)有關(guān)稅收政策的通知?（財稅[2010]84號）所規(guī)定的稅收優(yōu) 惠政策在2013年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

四、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息H起90天內(nèi)發(fā)生的應收 未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，ft結(jié)息日起90天后發(fā)生的應 收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增 值稅。

上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務公司。

五、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目，其他均在營 改增試點期間執(zhí)行。本地區(qū)營改增實施之日前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收 優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

附：離岸服務外包業(yè)務

第四篇：逐條解讀《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

逐條解讀：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。

根據(jù)本條的規(guī)定，納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。2016年5月1日后，上述納稅人將按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，具體包括：銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。“個人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。對“境內(nèi)”概念的理解和掌握，應依照《試點實施辦法》第十二條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：

一、同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：

（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。

（二）由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任。

二、不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

本條是關(guān)于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。理解本條規(guī)定應從以下三個方面來把握：

一、納稅人分類

按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革中，仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以發(fā)生應稅行為年應稅銷售額為標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。

二、納稅人適用小規(guī)模納稅人標準的規(guī)定 《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）明確：納稅人發(fā)生應稅行為年應稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。年應稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財政部和國家稅務總局可以根據(jù)試點情況對年應稅銷售額標準進行調(diào)整。

年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

三、兩個特殊規(guī)定

（一）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。

（二）不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。另外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶也可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第四條 年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人可主動申請辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。

一、實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務機關(guān)提出申請，可登記為一般納稅人。

二、會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專業(yè)財務會計人員，能按照財務會計制度規(guī)定，設置總賬和有關(guān)明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額等；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。

能夠準確提供稅務資料，是指能夠按照增值稅規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他稅務資料，按期申報納稅。是否做到“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務機關(guān)來認定。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）規(guī)定，自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人實行登記制，納稅人只需要向主管稅務機關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，符合條件的即可登記為一般納稅人。我局已開通了網(wǎng)上登記一般納稅人資格的功能，納稅人只需要登錄上海市國家稅務局網(wǎng)上辦稅服務廳，填報《增值稅一般納稅人資格登記表》即可成為一般納稅人，不需要再到辦稅服務前臺辦理。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。本條是關(guān)于試點增值稅一般納稅人資格登記的規(guī)定。

一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人應稅行為年銷售額超過500萬元，且不屬于《試點實施辦法》第三條規(guī)定的不登記為一般納稅人情況的；

符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關(guān)申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。

二、除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這項規(guī)定與現(xiàn)行增值稅一般納稅人管理模式相一致。

三、原增值稅一般納稅人兼有應稅行為，按照規(guī)定應當申請登記一般納稅人資格的，不需要重新登記一般納稅人資格。由主管稅務機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

本條是關(guān)于增值稅扣繳義務人的規(guī)定。

與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，是指應稅行為銷售方或者購買方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務的行為，將仍由稅務機關(guān)進行管理。

理解本條規(guī)定應從以下兩個方面來把握：

一、境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。本條與原來政策最大的不同，是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。

二、理解本條規(guī)定的扣繳義務人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內(nèi)沒有設立經(jīng)營機構(gòu)，如果設立了經(jīng)營機構(gòu)，應以其經(jīng)營機構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。

第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

第八條 納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。

本次營改增后，所有營業(yè)稅業(yè)務全部改為征收增值稅。在增值稅會計處理上，試點納稅人可以按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會［2012］13號）執(zhí)行。

第二章 征稅范圍

第九條 應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。本條是關(guān)于應稅行為具體范圍的規(guī)定。

具體包括銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。

第十條 銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)； 3.所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條是應稅行為以及非經(jīng)營活動的規(guī)定。

一、應稅行為

應稅行為，是指有償銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

二、非經(jīng)營活動 非經(jīng)營活動中銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不屬于發(fā)生應稅行為，不征收增值稅。非經(jīng)營活動包括如下情形：

（一）行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

例如：國家機關(guān)按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業(yè)性收費的活動。與原規(guī)定不同的是，本條的適用主體由“非企業(yè)性單位”變成了“行政單位”，由于行政單位本身就有履行國家行政管理職能，因此與原財稅【2013】106號文相比，刪去了“履行國家行政管理職能”的表述。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。例如：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

本條是對有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)中有償?shù)木唧w解釋，包括以投資入股的形式銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。

第十二條 在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

本條是對在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的具體規(guī)定，可從以下兩個方面把握：

（一）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)。即：境內(nèi)的單位或者個人作為銷售方發(fā)生上述應稅行為屬于在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，境外的單位或個人作為購買方在境內(nèi)發(fā)生上述應稅行為也屬于在境內(nèi)發(fā)生應稅行為。

例如：境內(nèi)單位向境外單位購買的咨詢服務屬于境內(nèi)銷售服務。

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)，以及所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。強調(diào)的是應稅行為所對應的標的物在境內(nèi)，即，無論是境內(nèi)單位或者個人，還是境外單位或者個人，只要其發(fā)生上述應稅行為的標的物在境內(nèi)，均屬于在境內(nèi)發(fā)生應稅行為。

第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

本條是對不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)的具體規(guī)定，采取排除法明確了不屬于在境內(nèi)提供應稅服務的三種情形，具體如下：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。例如：境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術(shù)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。

對上述三項規(guī)定的理解把握三個要點：一是應稅行為的銷售方為境外單位或者個人；二是境內(nèi)單位或者個人在境外購買；三是所購買的應稅行為的必須完全在境外使用或消費。

第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。理解本條需把握以下內(nèi)容：

為了體現(xiàn)稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)與有償提供服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的情況，排除在視同提供服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。

要注意區(qū)別提供服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)與視同提供服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及非營業(yè)活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。

根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務、鐵路運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

值得注意的是第一款的適用主體是單位和個體工商戶，第二款的適用主體還包括其他個人。

本文刪去了航空運輸企業(yè)提供的里程積分兌換服務，提供電信服務的單位和個人以積分兌換形式贈送的電信服務不征增值稅的有關(guān)規(guī)定。

第三章 稅率和征收率

第十五條 增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。本條是對增值稅率的具體規(guī)定。

第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。本條是對增值稅征收率的規(guī)定。

除部分不動產(chǎn)銷售和租賃行為的征收率為5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應稅行為，增值稅征收率為3%。

第四章 應納稅額的計算

第一節(jié) 一般性規(guī)定

第十七條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。本條是對增值稅的計稅方法的規(guī)定。

一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。第十八條 一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

本條是對一般納稅人發(fā)生應稅行為適用計稅方法的規(guī)定。

一、通常情況下，一般納稅人發(fā)生應稅行為兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。二、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。但對一項特定應稅行為，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內(nèi)不得再變更計稅方法。

特定應稅行為的范圍按《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》執(zhí)行。第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，一律適用簡易計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人征收率為3％，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中明確了小規(guī)模納稅人銷售和租賃不動產(chǎn)有關(guān)事項按5％征收率計稅。

第二十條 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為的扣繳稅款問題。

一、本條款適用于境外單位或者個人在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，且沒有在境內(nèi)設立經(jīng)營機構(gòu)的情況。

二、范圍僅限定于銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，即：《試點實施辦法》規(guī)定的應稅行為范圍。對于提供加工、修理修配勞務應按《增值稅暫行條例》履行扣繳義務。

三、在計算應扣繳稅額時，應將應稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應稅行為的增值稅適用稅率（注意不是增值稅征收率），計算出應扣繳的增值稅稅額。

例如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設立經(jīng)營機構(gòu)，應以服務購買方為增值稅扣繳義務人，則購買方應當扣繳的稅額計算如下：

應扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元 第二節(jié) 一般計稅方法

第二十一條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。本條規(guī)定了增值稅應納稅額的計算方法。

目前我國增值稅實行購進扣稅法，納稅人在銷售時按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項稅額)，購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時支付或負擔稅款(構(gòu)成進項稅額)，并且允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，目前的做法是將差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

本條規(guī)定了銷項稅額的概念及其計算方法。

一、從上述銷項稅額的計算公式中可以看出，銷項稅額是應稅行為的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)提供應稅行為的增值稅整體稅金，抵扣當期進項稅額之后，形成當期增值稅應納稅額。二、一般納稅人應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“銷項稅額”等專欄。

“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應收取的增值稅額。一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回以及中止或者折讓應沖銷銷項稅額，用紅字登記。

第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

確定一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）這一公式計算不含稅銷售額。

在營業(yè)稅改征增值稅之前，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認營業(yè)額，按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率的乘積確認應交營業(yè)稅。在營業(yè)稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認銷項稅額。

第二十四條 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。

本條規(guī)定了進項稅額的概念。

一、關(guān)于進項稅額的概念需從以下三方面理解：

（一）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；

（二）產(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務；

（三）是購買方支付或者負擔的增值稅額。二、一般納稅人應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”等專欄。

“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回中止或者折讓應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。本條對納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況進行了列示。

一、增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額 增值稅專用發(fā)票具體包括以下兩種：

（一）《增值稅專用發(fā)票》。

（二）稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

二、海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額

目前貨物進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)負責代征的，試點納稅人在進口貨物辦理報關(guān)進口手續(xù)時，需向海關(guān)申報繳納進口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。試點納稅人取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照《國家稅務總局海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局海關(guān)總署2013年第31號公告）執(zhí)行“先比對，后抵扣”政策。

三、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣

一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額存在如下5種情況：

（一）從一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）進口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及自小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品（不含享受批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅政策的鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬菜），按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

（四）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

（五）按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅［2012］38號）規(guī)定，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實行核定扣除。《國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第35號）明確了具體核定方法。

后續(xù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅［2013］57號）規(guī)定，各地可根據(jù)實際情況自行擴大核定扣除范圍。

四、中華人民共和國稅收完稅憑證

納稅人購買境外單位或者個人銷售的服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額準予抵扣。

第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額的基本原則予以了明確。

我國自94年實行增值稅改革以來，為加強增值稅管理（包括對增值稅專用發(fā)票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理）陸續(xù)出臺了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。這次營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，除了應按照《試點實施辦法》、《試點有關(guān)事項的規(guī)定》等有關(guān)試點稅收政策執(zhí)行以外，涉及上述原有增值稅政策規(guī)定的，也應當依照執(zhí)行。因此，試點納稅人需注意這一原則，其中在增值稅進項稅額抵扣方面，應重點關(guān)注如下規(guī)定：

一、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》是增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購、開具、繳銷、報稅、認證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關(guān)問題的具體規(guī)定。

2015年4月1日起，全國范圍內(nèi)開始分步全面推行增值稅發(fā)票升級版，納稅人將通過升級版開具發(fā)票。2016年1月1日起，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票停止發(fā)售。為方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最遲可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定

（一）增值稅專用發(fā)票

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應在開具之日起180日內(nèi)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。（當月認證當月抵扣）

自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅專用發(fā)票掃描認證，通過增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

（二）海關(guān)進口增值稅專用繳款書

自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。增納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對。

（三）未在規(guī)定期限內(nèi)認證或者申報抵扣的情況

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。本條規(guī)定了不得抵扣的進項稅額的種類。一、一般原則

對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅額的處理原則

對納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)項目的進項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于增值稅應稅項目和上述項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

三、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)的處理原則

納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述項目，均可以抵扣進項稅額。

四、關(guān)于非正常損失

雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的不動產(chǎn)（包括不動產(chǎn)在建工程），以及該不動產(chǎn)（包括不動產(chǎn)在建工程）所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，上述所涉及的購進進項稅額不得抵扣。

非正常損失按第二十八條執(zhí)行。

五、其他項目

一般意義上，旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，難以準確的界定接受勞務的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人購進的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

納稅人購買應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額允許按規(guī)定抵扣。納稅人購買住宿服務取得的進項稅額允許按規(guī)定抵扣。

第二十八條 不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

本條是對固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋：

固定資產(chǎn)是從會計核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質(zhì)仍然是貨物，在固定資產(chǎn)劃分上，稅法與會計的標準并不完全一致。目前稅法對固定資產(chǎn)的規(guī)定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等。和會計準則相比，不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計）。

非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，其損失應由納稅人自行承擔。第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

本條規(guī)定了兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分的進項稅額的劃分公式。主要有以下情況：

一、在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額時可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購進的一些原材料，用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額進行劃分計算的方法，對于能夠準確劃分的進項稅額，直接按照歸屬進行區(qū)分。因此，納稅人全部不得抵扣的進項稅額應按照下列公式計算：

納稅人全部不得抵扣的進項稅額＝當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額+當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

二、納稅人計算進項稅額轉(zhuǎn)出應按月進行，但由于月度間取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉(zhuǎn)出數(shù)失真，因此，主管稅務機關(guān)可在終了對納稅人進項轉(zhuǎn)出進行清算，對相應差異進行調(diào)整。

第三十條 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

本條規(guī)定了納稅人購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務已抵扣進項稅額的扣減問題，并確定了扣減進項稅額應按當期實際成本的原則。

一、對于能夠確定的進項稅額，如：購進后直接發(fā)生非正常損失的，應將相應的進項稅額直接從當期進項稅額中扣減；

二、對于無法確定的進項稅額，如：非正常損失的在產(chǎn)品，應按照該在產(chǎn)品成本計算對應的各類進項稅額從當期進項稅額中扣減。

第三十一條 已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。本條是對已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生《試點實施辦法》第二十七條所列情形，不得抵扣進項稅額如何計算的規(guī)定。

第三十二條 納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

本條是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規(guī)定。

其中：涉及已開具的增值稅專用發(fā)票，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，必須按國家稅務總局公告2015年第19號規(guī)定的以下方法處理：

專用發(fā)票已交付購買方，購買方可在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）。《信息表》所對應的藍字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關(guān)認證（所購貨物或服務等不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認證結(jié)果“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發(fā)票認證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。

主管稅務機關(guān)通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

銷售方憑稅務機關(guān)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。

納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務機關(guān)對《信息表》內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗。

納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。

第三十三條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

為了加強對一般納稅人的管理，防止利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達到少繳稅款的情況發(fā)生，《試點實施辦法》沿用了增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，以及應當?shù)怯浺话慵{稅人資格而未登記的（如：年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準但未登記一般納稅人資格的），要按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

第三節(jié) 簡易計稅方法

第三十四條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

本條所稱銷售額為不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法。

采取簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。

第三十五條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

本條具體規(guī)定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。

如：某試點納稅人提供餐飲服務共收取103元，在計算時應先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，則增值稅應納稅額=100元×3%=3元。

和原營業(yè)稅計稅方法的區(qū)別：原營業(yè)稅應納稅額=103×5%=5.15元

第三十六條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。本條是對納稅人發(fā)生適用簡易計稅方法計稅的應稅行為扣減銷售額的規(guī)定。

對小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計稅方法計稅的一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)并收取價款后，發(fā)生銷售中止、折讓或者退回的，依照本條規(guī)定將所退的款項扣減當期銷售額。若已申請代開或已自行開具增值稅專用發(fā)票的，按照開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應稅服務，2015年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務并就此繳納稅額，6月該業(yè)務由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業(yè)政策因素）

第一種情況：6月該應稅服務銷售額為5000元：

在6月的銷售額中扣除退款的1000元，6月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。

第二種情況：6月該應稅服務銷售額為600元，7月該應稅服務銷售額為5000元：

6月的銷售額中扣除退款中的600元，6月最終的計稅銷售額為600-600=0元，6月應納增值稅額為0×3%=0元；6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應納稅額。7月企業(yè)實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

第四節(jié) 銷售額的確定

第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。本條是對應稅行為的銷售額的規(guī)定。

關(guān)于價外費用的具體范圍，增值稅暫行條例實施細則做了較詳盡的列舉，但是由于納稅人實際業(yè)務的復雜性，仍然會存在列舉不盡的情況。因此，本條規(guī)定只對價外費用進行了概括性描述,沒有進行逐一列舉。同時，本條明確了對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項不屬于價外費用范疇的規(guī)定。

第三十八條 銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。

本條明確了銷售額應當以人民幣計算的基本原則。包括如下兩項要求：

一、銷售額應當以人民幣計算。納稅人以外幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算。

二、納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價作為折合率，但應當在事先確定采用何種折合率，且確定后12個月內(nèi)不得變更。

第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（即：兼營行為）的稅收處理原則。即：應當分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。例如：某試點一般納稅人既有不動產(chǎn)銷售業(yè)務，又有經(jīng)紀代理業(yè)務，（兩項業(yè)務不屬于混合銷售），如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應稅行為的銷售額，則銷售不動產(chǎn)適用11%的增值稅稅率，提供經(jīng)紀代理服務適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應稅行為的銷售額，則銷售不動產(chǎn)和提供經(jīng)紀代理服務均從高適用11%的增值稅稅率。

第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

本條是對混合銷售行為的規(guī)定。

沿用了增值稅和營業(yè)稅有關(guān)混合銷售的管理，即只有當一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物時，才認定為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

混合銷售行為成立的行為標準有兩點，一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須即涉及服務又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務是指屬于改征范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等。

我們在確定混合銷售是否成立時，其行為標準中的上述兩點必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售服務，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷售貨物的同時附帶運輸，其銷售貨物及提供運輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項及運輸費用應一律按銷售貨物計算繳納增值稅。

第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未分別核算銷售額的，按照《試點實施辦法》的規(guī)定，不得享受免稅、減稅優(yōu)惠。

第四十二條 納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

本條是對一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)發(fā)生退款等情形而扣減銷項稅額或者銷售額和進項稅額以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生退款時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務。而從購買方的角度看，發(fā)生退款時對方應納增值稅減少，相應要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷售方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。

本條所述納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，開具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

第四十三條 納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

本條是關(guān)于納稅人采取折扣方式提供應稅服務如何征稅的規(guī)定。

一、納稅人采取折扣方式銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，如果將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人可以按價款減除折扣額后的金額作為銷售額計算繳納增值稅；如果沒有在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人不得按價款減除折扣額后的金額作為銷售額，應按價款作為銷售額計算繳納增值稅。

例如：納稅人提供應稅服務的價款為100元、折扣額為10元，如果將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以90元為銷售額；如果未在同一張發(fā)票上分別注明的，以100元為銷售額。

二、納稅人采取折扣方式銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。

第四十四條 納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

一、適用本條規(guī)定的情況包括如下三種：

（一）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的價格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的；

（二）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的價格明顯偏高且不具有合理商業(yè)目的的；

（三）發(fā)生《試點實施辦法》第十四條所列視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)而無銷售額的。

二、發(fā)生上述情況的，主管稅務機關(guān)有權(quán)確定納稅人所銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額，但應按照下列順序確定：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

“不具有合理商業(yè)目的”是指主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益。

第五章 納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。本條是關(guān)于納稅義務發(fā)生時間確認原則的規(guī)定。

一、先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。

不論是否收取款項或提供服務，如果納稅人發(fā)生應稅行為時先開具發(fā)票，其納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。

二、收訖銷售款項，是指納稅人發(fā)生應稅行為過程中或者完成后收到款項。

（一）按照收訖銷售款項確認應稅行為納稅義務發(fā)生時間的，應以發(fā)生應稅行為為前提；

（二）收訖銷售款項，是指在應稅行為開始提供后收到的款項，包括在應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項；

（三）除了提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式外，在發(fā)生應稅行為之前收到的款項不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認納稅義務發(fā)生。

三、取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天按照如下順序掌握：

（一）簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當天確認納稅義務發(fā)生；

（二）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應稅服務完成的當天確認納稅義務發(fā)生。

四、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務與提供其它應稅服務的處理原則有所不同，如果納稅人采取預收款方式的，以收到預收款的當天作為納稅義務發(fā)生時間。例如：某試點納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預收了對方一年的租金共60000元，則應在收到60000元租金的當天確認納稅義務發(fā)生，并按60000元確認收入。而不能將60000元租金采取按月分攤確認收入的方法，也不能在該業(yè)務完成后再確認收入。

五、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

六、納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十四條視同發(fā)生應稅行為的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅行為完成的當天。

第四十六條 增值稅納稅地點為：

（一）固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

（二）非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)補征稅款。

（三）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。

（四）扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。本條明確了固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶、其他個人以及扣繳義務人的納稅地點問題。

一、固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅，這是一般性規(guī)定。這里的機構(gòu)所在地是指納稅人的注冊登記地。如果固定業(yè)戶設有分支機構(gòu)，且不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。具體審批權(quán)限如下：

（一）總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

（二）總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

二、非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。

三、其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務機關(guān)申報納稅。既維持各地原來的財政收入不變，也保證征管質(zhì)量，促進各地稅務機關(guān)征管積極性。

四、為促使扣繳義務人履行扣繳義務，同時方便其申報繳納所扣繳稅款，本條規(guī)定扣繳義務人向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。本條是關(guān)于增值稅的納稅期限的規(guī)定。目前我市納稅人增值稅納稅期限如下：

一、增值稅一般納稅人提供應稅服務的(除另有規(guī)定以外)，以1個月為1個納稅期，并自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

二、增值稅小規(guī)模納稅人（《試點實施辦法》規(guī)定的其他個人除外）提供應稅服務的，原則上以1個季度為1個納稅期，并自季滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

三、《試點實施辦法》規(guī)定的其他個人提供應稅服務的，實行按次納稅。

四、財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。

第六章 稅收減免的處理

第四十八條 納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

本條是對稅收減免處理的規(guī)定。現(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠主要包括：直接免稅、減征稅款、即征即退（稅務機關(guān)負責退稅）、先征后返（財政部門負責退稅）等形式。銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅后，為實現(xiàn)試點納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確了在試點期間試點納稅人可以享受的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。試點納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

要理解本條規(guī)定還需注意以下幾個方面：

一、放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人發(fā)生應稅行為可以開具增值稅專用發(fā)票。

二、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其提發(fā)生的全部應稅行為均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的對象選擇部分應稅行為放棄免稅權(quán)。

三、納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物、加工修理修配勞務或者應稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

第四十九條 個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。本條是關(guān)于增值稅起征點的規(guī)定

一、適用范圍

增值稅起征點僅適用于個體工商戶小規(guī)模納稅人納稅的和其他個人。

二、銷售額的確定

增值稅起征點所稱的銷售額不包括其應納稅額，即不含稅銷售額。

三、達到增值稅起征點的征稅規(guī)定

納稅人達到增值稅起征點的，應全額計算繳納增值稅，不應僅就超過增值稅起征點的部分計算繳納增值稅。例如：納稅人提供應稅服務的起征點為20000元，某個體工商戶（小規(guī)模納稅人）本月取得餐飲服務收入40000元（含稅），該個體工商戶本月應繳納多少增值稅？

分析：因為提供應稅服務的起征點為40000元，該個體工商戶本月餐飲服務不含稅收入為40000÷（1+3%）=38834.95元。餐飲服務取得的收入超過起征點，全額征稅。應納稅額=38834.95*3%=1165.05元。

第五十條 增值稅起征點幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

本條第一款是關(guān)于增值稅起征點幅度規(guī)定。我市適用的增值稅起征點如下：

一、銷售貨物的，為月應稅銷售額20000元；

二、銷售應稅勞務的，為月應稅銷售額20000元；

三、提供應稅服務的，為月應稅銷售額20000元；

四、按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。

另外，本條第三款還增加了月銷售額未達到3萬元的小規(guī)模納稅人2017年12月31日前免征增值稅的表述。

第七章 征收管理

第五十一條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅之前屬于征收營業(yè)稅的范圍，由地方稅務局負責征收。《試點實施辦法》明確：銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。即：納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不再向主管地方稅務局申報繳納營業(yè)稅，應向主管國家稅務局申報繳納增值稅；對于納稅人銷售不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，暫委托地主稅務局代為征收。

第五十二條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

本條是對試點納稅人發(fā)生適用零稅率應稅行為的規(guī)定。在滿足《試點實施辦法》規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間有關(guān)規(guī)定以及國家對應稅行為出口設定的有關(guān)條件后，免征其出口應稅行為的增值稅，對實際承擔的增值稅進項稅額，抵減應納稅額，未抵減完的部分予以退還。退免稅具體操作按照國家稅務總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第五十三條 納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。

本條明確了納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)開具增值稅專業(yè)發(fā)票的相關(guān)規(guī)定。

增值稅專用發(fā)票,是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣進項稅額的憑證，納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。但是，有如下兩種情況之一的，納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票：

一、向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

消費者個人是應稅行為的最終消費者，也是增值稅稅款的最終負擔者，無需取得增值稅專用發(fā)票據(jù)以抵扣進項稅額。因此，納稅人向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。

二、適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為

納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的，在該環(huán)節(jié)不繳納增值稅，不存在將本環(huán)節(jié)已繳納增值稅稅款傳遞給下一環(huán)節(jié)納稅人抵扣的問題。因此，納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的，也不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。

第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關(guān)申請代開。由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，其銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，如果購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。但是，對小規(guī)模納稅人向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及應稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

第五十五條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

本條明確了試點納稅人增值稅的征收管理，按照《試點實施辦法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中，現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定，不僅包括《試點實施辦法》的相關(guān)配套增值稅規(guī)定，也應當包括《試點實施辦法》頒布實施以前已經(jīng)下發(fā)且現(xiàn)行有效的增值稅規(guī)定。

一、營改增試點納稅人及其認定

（一）在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。

（二）試點一般納稅人的認定標準

1.應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

2.年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

3.年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

4.符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

二、營改增試點的應稅范圍

（一）交通運輸服務，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

（二）郵政服務，包括郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務。

（三）電信服務，包括基礎(chǔ)電信服務、增值電信服務。

（四）建筑服務，包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務、其他建筑服務。

（五）金融服務，包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務、金融商品轉(zhuǎn)讓。

（六）現(xiàn)代服務，包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務、其他現(xiàn)代服務。

（七）生活服務，包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

（八）銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。

（九）銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務活動。

（十）應稅范圍的特殊規(guī)定：

1.視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的情形；

2.銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)； 3.不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)共四項。

三、營改增試點的稅率

（一）稅率

1.提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17% ；

2.提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11% ； 3.以上兩項以外的稅率為6% ；

4.境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

（二）征收率，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

四、營改增試點的應納稅額計算

（一）計稅方法 1.一般計稅方法

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 2.簡易計稅方法 應納稅額=銷售額×征收率

（二）進項稅額

1.營改增試點準予抵扣的進項稅額共5項 2.營改增試點不得抵扣的進項稅額共7項

五、營改增試點的稅收優(yōu)惠

營改增后的稅收優(yōu)惠政策基本延續(xù)了營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定。

六個關(guān)鍵詞迅速讀懂營改增具體實施辦法

2016年3月24日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)，同時以附件形式發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，相應的《財政部國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)等文件廢止。北京國稅微信六個關(guān)鍵詞帶您讀懂營改增試點實施辦法。

一、稅率

第十五條：增值稅稅率：

(一)納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外，稅率為6%。

(二)提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。(三)提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

(四)境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

二、抵扣 可以抵扣項目: 第二十五條：下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率.買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

不可以抵扣項目：

第二十七條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

(二)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(七)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

三、銷售額的確定

第三十九條：納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

第四十一條：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

四、納稅期限

第四十七條：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

五、起征點

第五十條 增值稅起征點幅度如下:(一)按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。(二)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。

起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

六、征收管理

第五十一條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

第五十二條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務機關(guān)申報辦理退(免)稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。第五十三條 納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(一)向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。(二)適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。

第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關(guān)申請代開。第五十五條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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第五篇：2016年5月1日營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法(包含解讀)

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第一章

納稅人和扣繳義務人

第一條

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。解讀

本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。

根據(jù)本條的規(guī)定，納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。2016年5月1日后，上述納稅人將按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，具體包括：銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

“個人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。

對“境內(nèi)”概念的理解和掌握，應依照《試點實施辦法》第十二條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二條

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。解讀

本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：

一、同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：

（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。

（二）由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任。

二、不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。

第三條

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。解讀

本條是關(guān)于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。

理解本條規(guī)定應從以下三個方面來把握：

一、納稅人分類

按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革中，仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以發(fā)生應稅行為年應稅銷售額為標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。

二、納稅人適用小規(guī)模納稅人標準的規(guī)定

《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）明確：納稅人發(fā)生應稅行為年應稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。年應稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財政部和國家稅務總局可以根據(jù)試點情況對年應稅銷售額標準進行調(diào)整。

年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

三、兩個特殊規(guī)定

（一）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。

（二）不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。另外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶也可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第四條

年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。解讀

本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人可主動申請辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。

一、實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務機關(guān)提出申請，可登記為一般納稅人。

二、會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專業(yè)財務會計人員，能按照財務會計制度規(guī)定，設置總賬和有關(guān)明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額等；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。

能夠準確提供稅務資料，是指能夠按照增值稅規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他稅務資料，按期申報納稅。是否做到“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務機關(guān)來認定。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）規(guī)定，自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人實行登記制，納稅人只需要向主管稅務機關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，符合條件的即可登記為一般納稅人。我局已開通了網(wǎng)上登記一般納稅人資格的功能，納稅人只需要登錄上海市國家稅務局網(wǎng)上辦稅服務廳，填報《增值稅一般納稅人資格登記表》即可成為一般納稅人，不需要再到辦稅服務前臺辦理。

第五條

符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。解讀

本條是關(guān)于試點增值稅一般納稅人資格登記的規(guī)定。

一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人應稅行為年銷售額超過500萬元，且不屬于《試點實施辦法》第三條規(guī)定的不登記為一般納稅人情況的；

符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關(guān)申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。

二、除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這項規(guī)定與現(xiàn)行增值稅一般納稅人管理模式相一致。

三、原增值稅一般納稅人兼有應稅行為，按照規(guī)定應當申請登記一般納稅人資格的，不需要重新登記一般納稅人資格。由主管稅務機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

第六條

中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。解讀

本條是關(guān)于增值稅扣繳義務人的規(guī)定。

與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，是指應稅行為銷售方或者購買方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務的行為，將仍由稅務機關(guān)進行管理。

理解本條規(guī)定應從以下兩個方面來把握：

一、境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。

本條與原來政策最大的不同，是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。

二、理解本條規(guī)定的扣繳義務人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內(nèi)沒有設立經(jīng)營機構(gòu)，如果設立了經(jīng)營機構(gòu)，應以其經(jīng)營機構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。

第七條

兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。解讀

本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

第八條

納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。解讀

本次營改增后，所有營業(yè)稅業(yè)務全部改為征收增值稅。在增值稅會計處理上，試點納稅人可以按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會［2012］13號）執(zhí)行。

第二章

征稅范圍

第九條

應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。解讀

本條是關(guān)于應稅行為具體范圍的規(guī)定。

具體包括銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。

第十條

銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。解讀

本條是應稅行為以及非經(jīng)營活動的規(guī)定。

一、應稅行為

應稅行為，是指有償銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

二、非經(jīng)營活動

非經(jīng)營活動中銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不屬于發(fā)生應稅行為，不征收增值稅。

非經(jīng)營活動包括如下情形：

（一）行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

例如：國家機關(guān)按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業(yè)性收費的活動。

與原規(guī)定不同的是，本條的適用主體由“非企業(yè)性單位”變成了“行政單位”，由于行政單位本身就有履行國家行政管理職能，因此與原財稅【2013】106號文相比，刪去了“履行國家行政管理職能”的表述。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

例如：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十一條

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。解讀

本條是對有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)中有償?shù)木唧w解釋，包括以投資入股的形式銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。

第十二條

在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。解讀

本條是對在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的具體規(guī)定，可從以下兩個方面把握：

（一）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)。即：境內(nèi)的單位或者個人作為銷售方發(fā)生上述應稅行為屬于在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，境外的單位或個人作為購買方在境內(nèi)發(fā)生上述應稅行為也屬于在境內(nèi)發(fā)生應稅行為。

例如：境內(nèi)單位向境外單位購買的咨詢服務屬于境內(nèi)銷售服務。

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)，以及所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。強調(diào)的是應稅行為所對應的標的物在境內(nèi)，即，無論是境內(nèi)單位或者個人，還是境外單位或者個人，只要其發(fā)生上述應稅行為的標的物在境內(nèi)，均屬于在境內(nèi)發(fā)生應稅行為。

第十三條

下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。解讀

本條是對不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)的具體規(guī)定，采取排除法明確了不屬于在境內(nèi)提供應稅服務的三種情形，具體如下：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

例如：境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術(shù)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。

對上述三項規(guī)定的理解把握三個要點：一是應稅行為的銷售方為境外單位或者個人；二是境內(nèi)單位或者個人在境外購買；三是所購買的應稅行為的必須完全在境外使用或消費。

第十四條

下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。解讀

理解本條需把握以下內(nèi)容：

為了體現(xiàn)稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)與有償提供服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的情況，排除在視同提供服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。

要注意區(qū)別提供服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)與視同提供服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及非營業(yè)活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。

根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務、鐵路運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

值得注意的是第一款的適用主體是單位和個體工商戶，第二款的適用主體還包括其他個人。

本文刪去了航空運輸企業(yè)提供的里程積分兌換服務，提供電信服務的單位和個人以積分兌換形式贈送的電信服務不征增值稅的有關(guān)規(guī)定。

第三章

稅率和征收率

第十五條

增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。解讀

本條是對增值稅率的具體規(guī)定。

第十六條

增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。解讀

本條是對增值稅征收率的規(guī)定。

除部分不動產(chǎn)銷售和租賃行為的征收率為5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應稅行為，增值稅征收率為3%。

第四章

應納稅額的計算 第一節(jié)

一般性規(guī)定

第十七條

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。解讀

本條是對增值稅的計稅方法的規(guī)定。

一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。

簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。

第十八條

一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。解讀

本條是對一般納稅人發(fā)生應稅行為適用計稅方法的規(guī)定。

一、通常情況下，一般納稅人發(fā)生應稅行為兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。二、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。但對一項特定應稅行為，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內(nèi)不得再變更計稅方法。

特定應稅行為的范圍按《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》執(zhí)行。

第十九條

小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。解讀

本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，一律適用簡易計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人征收率為3％，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中明確了小規(guī)模納稅人銷售和租賃不動產(chǎn)有關(guān)事項按5％征收率計稅。

第二十條

境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率 解讀

本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為的扣繳稅款問題。

一、本條款適用于境外單位或者個人在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，且沒有在境內(nèi)設立經(jīng)營機構(gòu)的情況。

二、范圍僅限定于銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，即：《試點實施辦法》規(guī)定的應稅行為范圍。對于提供加工、修理修配勞務應按《增值稅暫行條例》履行扣繳義務。

三、在計算應扣繳稅額時，應將應稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應稅行為的增值稅適用稅率（注意不是增值稅征收率），計算出應扣繳的增值稅稅額。

例如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設立經(jīng)營機構(gòu)，應以服務購買方為增值稅扣繳義務人，則購買方應當扣繳的稅額計算如下：

應扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元

第二節(jié)

一般計稅方法

第二十一條

一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額——當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。解讀

本條規(guī)定了增值稅應納稅額的計算方法。

目前我國增值稅實行購進扣稅法，納稅人在銷售時按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項稅額)，購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時支付或負擔稅款(構(gòu)成進項稅額)，并且允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，目前的做法是將差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第二十二條

銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率 解讀

本條規(guī)定了銷項稅額的概念及其計算方法。

一、從上述銷項稅額的計算公式中可以看出，銷項稅額是應稅行為的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)提供應稅行為的增值稅整體稅金，抵扣當期進項稅額之后，形成當期增值稅應納稅額。

二、一般納稅人應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“銷項稅額”等專欄。

“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應收取的增值稅額。一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回以及中止或者折讓應沖銷銷項稅額，用紅字登記。

第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）解讀

確定一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）這一公式計算不含稅銷售額。

在營業(yè)稅改征增值稅之前，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認營業(yè)額，按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率的乘積確認應交營業(yè)稅。在營業(yè)稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認銷項稅額。

第二十四條 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。解讀

本條規(guī)定了進項稅額的概念。

一、關(guān)于進項稅額的概念需從以下三方面理解：

（一）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；

（二）產(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務；

（三）是購買方支付或者負擔的增值稅額。二、一般納稅人應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”等專欄。

“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回中止或者折讓應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

第二十五條

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。解讀

本條對納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況進行了列示。

一、增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

增值稅專用發(fā)票具體包括以下兩種：

（一）《增值稅專用發(fā)票》。

（二）稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

二、海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額

目前貨物進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)負責代征的，試點納稅人在進口貨物辦理報關(guān)進口手續(xù)時，需向海關(guān)申報繳納進口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。試點納稅人取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照《國家稅務總局海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局海關(guān)總署2013年第31號公告）執(zhí)行“先比對，后抵扣”政策。

三、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣

一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額存在如下5種情況：

（一）從一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）進口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及自小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品（不含享受批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅政策的鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬菜），按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

（四）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

（五）按照《財政部

國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅［2012］38號）規(guī)定，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實行核定扣除。《國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第35號）明確了具體核定方法。

后續(xù)《財政部

國家稅務總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅［2013］57號）規(guī)定，各地可根據(jù)實際情況自行擴大核定扣除范圍。

四、中華人民共和國稅收完稅憑證

納稅人購買境外單位或者個人銷售的服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額準予抵扣。

第二十六條

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。解讀

本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額的基本原則予以了明確。

我國自94年實行增值稅改革以來，為加強增值稅管理（包括對增值稅專用發(fā)票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理）陸續(xù)出臺了若干稅收規(guī)定，其中的一些稅收規(guī)定目前仍然有效。這次營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，除了應按照《試點實施辦法》、《試點有關(guān)事項的規(guī)定》等有關(guān)試點稅收政策執(zhí)行以外，涉及上述原有增值稅政策規(guī)定的，也應當依照執(zhí)行。因此，試點納稅人需注意這一原則，其中在增值稅進項稅額抵扣方面，應重點關(guān)注如下規(guī)定：

一、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》是增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購、開具、繳銷、報稅、認證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關(guān)問題的具體規(guī)定。

2015年4月1日起，全國范圍內(nèi)開始分步全面推行增值稅發(fā)票升級版，納稅人將通過升級版開具發(fā)票。

2016年1月1日起，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票停止發(fā)售。為方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最遲可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

二、關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定

（一）增值稅專用發(fā)票

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應在開具之日起180日內(nèi)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。（當月認證當月抵扣）

自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅專用發(fā)票掃描認證，通過增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

（二）海關(guān)進口增值稅專用繳款書

自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。增納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對。

（三）未在規(guī)定期限內(nèi)認證或者申報抵扣的情況

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

第二十七條

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。解讀

本條規(guī)定了不得抵扣的進項稅額的種類。

一、一般原則

對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅額的處理原則

對納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)項目的進項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于增值稅應稅項目和上述項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

三、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)的處理原則

納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述項目，均可以抵扣進項稅額。

四、關(guān)于非正常損失

雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的不動產(chǎn)（包括不動產(chǎn)在建工程），以及該不動產(chǎn)（包括不動產(chǎn)在建工程）所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，上述所涉及的購進進項稅額不得抵扣。

非正常損失按第二十八條執(zhí)行。

五、其他項目

一般意義上，旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，難以準確的界定接受勞務的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人購進的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

納稅人購買應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額允許按規(guī)定抵扣。

納稅人購買住宿服務取得的進項稅額允許按規(guī)定抵扣。

第二十八條

不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。解讀

本條是對固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋：

固定資產(chǎn)是從會計核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質(zhì)仍然是貨物，在固定資產(chǎn)劃分上，稅法與會計的標準并不完全一致。目前稅法對固定資產(chǎn)的規(guī)定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等。和會計準則相比，不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計）。

非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，其損失應由納稅人自行承擔。

第二十九條

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。解讀

本條規(guī)定了兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分的進項稅額的劃分公式。主要有以下情況：

一、在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，經(jīng)常出現(xiàn)進項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額時可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購進的一些原材料，用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額進行劃分計算的方法，對于能夠準確劃分的進項稅額，直接按照歸屬進行區(qū)分。因此，納稅人全部不得抵扣的進項稅額應按照下列公式計算：

納稅人全部不得抵扣的進項稅額＝當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額+當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

二、納稅人計算進項稅額轉(zhuǎn)出應按月進行，但由于月度間取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉(zhuǎn)出數(shù)失真，因此，主管稅務機關(guān)可在終了對納稅人進項轉(zhuǎn)出進行清算，對相應差異進行調(diào)整。

第三十條

已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。解讀

本條規(guī)定了納稅人購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務已抵扣進項稅額的扣減問題，并確定了扣減進項稅額應按當期實際成本的原則。

一、對于能夠確定的進項稅額，如：購進后直接發(fā)生非正常損失的，應將相應的進項稅額直接從當期進項稅額中扣減；

二、對于無法確定的進項稅額，如：非正常損失的在產(chǎn)品，應按照該在產(chǎn)品成本計算對應的各類進項稅額從當期進項稅額中扣減。

第三十一條

已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。解讀

本條是對已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生《試點實施辦法》第二十七條所列情形，不得抵扣進項稅額如何計算的規(guī)定。

第三十二條

納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。解讀

本條是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規(guī)定。

其中：涉及已開具的增值稅專用發(fā)票，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，必須按國家稅務總局公告2015年第19號規(guī)定的以下方法處理：

專用發(fā)票已交付購買方，購買方可在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）。《信息表》所對應的藍字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關(guān)認證（所購貨物或服務等不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認證結(jié)果“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發(fā)票認證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。

主管稅務機關(guān)通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

銷售方憑稅務機關(guān)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。

納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務機關(guān)對《信息表》內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗。

納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。

第三十三條

有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。解讀

為了加強對一般納稅人的管理，防止利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達到少繳稅款的情況發(fā)生，《試點實施辦法》沿用了增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，以及應當?shù)怯浺话慵{稅人資格而未登記的（如：年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準但未登記一般納稅人資格的），要按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

第三節(jié)

簡易計稅方法

第三十四條

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率 解讀

本條所稱銷售額為不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法。

采取簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。

第三十五條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）解讀

本條具體規(guī)定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。

如：某試點納稅人提供餐飲服務共收取103元，在計算時應先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，則增值稅應納稅額=100元×3%=3元。

和原營業(yè)稅計稅方法的區(qū)別：原營業(yè)稅應納稅額=103×5%=5.15元

第三十六條

納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。解讀

本條是對納稅人發(fā)生適用簡易計稅方法計稅的應稅行為扣減銷售額的規(guī)定。

對小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計稅方法計稅的一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)并收取價款后，發(fā)生銷售中止、折讓或者退回的，依照本條規(guī)定將所退的款項扣減當期銷售額。若已申請代開或已自行開具增值稅專用發(fā)票的，按照開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項應稅服務，2015年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務并就此繳納稅額，6月該業(yè)務由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業(yè)政策因素）

第一種情況：6月該應稅服務銷售額為5000元：

在6月的銷售額中扣除退款的1000元，6月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。

第二種情況：6月該應稅服務銷售額為600元，7月該應稅服務銷售額為5000元：

6月的銷售額中扣除退款中的600元，6月最終的計稅銷售額為600-600=0元，6月應納增值稅額為0×3%=0元；6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應納稅額。7月企業(yè)實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

第四節(jié)

銷售額的確定

第三十七條

銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。解讀

本條是對應稅行為的銷售額的規(guī)定。

關(guān)于價外費用的具體范圍，增值稅暫行條例實施細則做了較詳盡的列舉，但是由于納稅人實際業(yè)務的復雜性，仍然會存在列舉不盡的情況。因此，本條規(guī)定只對價外費用進行了概括性描述,沒有進行逐一列舉。同時，本條明確了對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項不屬于價外費用范疇的規(guī)定。

第三十八條

銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。解讀

本條明確了銷售額應當以人民幣計算的基本原則。包括如下兩項要求：

一、銷售額應當以人民幣計算。納稅人以外幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算。

二、納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價作為折合率，但應當在事先確定采用何種折合率，且確定后12個月內(nèi)不得變更。

第三十九條

納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。解讀

本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（即：兼營行為）的稅收處理原則。即：應當分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

例如：某試點一般納稅人既有不動產(chǎn)銷售業(yè)務，又有經(jīng)紀代理業(yè)務，（兩項業(yè)務不屬于混合銷售），如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應稅行為的銷售額，則銷售不動產(chǎn)適用11%的增值稅稅率，提供經(jīng)紀代理服務適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應稅行為的銷售額，則銷售不動產(chǎn)和提供經(jīng)紀代理服務均從高適用11%的增值稅稅率。

第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。解讀

本條是對混合銷售行為的規(guī)定。

沿用了增值稅和營業(yè)稅有關(guān)混合銷售的管理，即只有當一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物時，才認定為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

混合銷售行為成立的行為標準有兩點，一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須即涉及服務又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務是指屬于改征范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等。

我們在確定混合銷售是否成立時，其行為標準中的上述兩點必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售服務，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷售貨物的同時附帶運輸，其銷售貨物及提供運輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項及運輸費用應一律按銷售貨物計算繳納增值稅。

第四十一條

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。解讀

這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未分別核算銷售額的，按照《試點實施辦法》的規(guī)定，不得享受免稅、減稅優(yōu)惠。

第四十二條

納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。解讀

本條是對一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)發(fā)生退款等情形而扣減銷項稅額或者銷售額和進項稅額以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務對等的原則，從銷售方的角度看，發(fā)生退款時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務。而從購買方的角度看，發(fā)生退款時對方應納增值稅減少，相應要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷售方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。

本條所述納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，開具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

第四十三條

納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。解讀

本條是關(guān)于納稅人采取折扣方式提供應稅服務如何征稅的規(guī)定。

一、納稅人采取折扣方式銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，如果將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人可以按價款減除折扣額后的金額作為銷售額計算繳納增值稅；如果沒有在同一張發(fā)票上分別注明的，納稅人不得按價款減除折扣額后的金額作為銷售額，應按價款作為銷售額計算繳納增值稅。

例如：納稅人提供應稅服務的價款為100元、折扣額為10元，如果將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以90元為銷售額；如果未在同一張發(fā)票上分別注明的，以100元為銷售額。

二、納稅人采取折扣方式銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。

第四十四條

納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。解讀

一、適用本條規(guī)定的情況包括如下三種：

（一）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的價格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的；

（二）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的價格明顯偏高且不具有合理商業(yè)目的的；

（三）發(fā)生《試點實施辦法》第十四條所列視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)而無銷售額的。

二、發(fā)生上述情況的，主管稅務機關(guān)有權(quán)確定納稅人所銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額，但應按照下列順序確定：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

“不具有合理商業(yè)目的”是指主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益。

第五章

納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。解讀

本條是關(guān)于納稅義務發(fā)生時間確認原則的規(guī)定。

一、先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。

不論是否收取款項或提供服務，如果納稅人發(fā)生應稅行為時先開具發(fā)票，其納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。

二、收訖銷售款項，是指納稅人發(fā)生應稅行為過程中或者完成后收到款項。

（一）按照收訖銷售款項確認應稅行為納稅義務發(fā)生時間的，應以發(fā)生應稅行為為前提；

（二）收訖銷售款項，是指在應稅行為開始提供后收到的款項，包括在應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項；

（三）除了提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式外，在發(fā)生應稅行為之前收到的款項不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認納稅義務發(fā)生。

三、取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天按照如下順序掌握：

（一）簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當天確認納稅義務發(fā)生；

（二）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應稅服務完成的當天確認納稅義務發(fā)生。

四、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務與提供其它應稅服務的處理原則有所不同，如果納稅人采取預收款方式的，以收到預收款的當天作為納稅義務發(fā)生時間。例如：某試點納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預收了對方一年的租金共60000元，則應在收到60000元租金的當天確認納稅義務發(fā)生，并按60000元確認收入。而不能將60000元租金采取按月分攤確認收入的方法，也不能在該業(yè)務完成后再確認收入。

五、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

六、納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十四條視同發(fā)生應稅行為的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅行為完成的當天。

第四十六條 增值稅納稅地點為：

（一）固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。