第一篇：第六章 營業(yè)稅納稅籌劃案例分析

第六章 營業(yè)稅納稅籌劃案例分析

案例一

一、案例名稱：酒店兼營行為的稅收籌劃

二、案例適用：“兼營行為的稅收籌劃”

三、案例內(nèi)容：

某集團(tuán)下屬的一個(gè)酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務(wù)企業(yè)，該酒店是小規(guī)模納稅人，征收率為4%，2004年7月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）客房部收取客房收入80000元；

（2）為某公司提供辦公用房（每月作價(jià)6000元），條件是該公司為酒店提供價(jià)值相當(dāng)?shù)臒艟吆脱b飾畫，合同期半年；

（3）集團(tuán)公司召開會(huì)議，租用賓館會(huì)議室、客房5天，租金作價(jià)10000元，酒店將其沖減應(yīng)上交集團(tuán)公司的管理費(fèi)；

（4）餐飲部收取餐飲服務(wù)收入60000元，其中附設(shè)的外賣點(diǎn)銷售煙酒、飲料收入20000元；

（5）洗衣房為旅客洗衣收費(fèi)2000元，與客房部內(nèi)部結(jié)算洗床被款10000元；

（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；

（7）二樓供外商合資企業(yè)經(jīng)營游樂項(xiàng)目，合同規(guī)定客房按月固定收取收益50000元；

（8）代客預(yù)定飛機(jī)票、火車票手續(xù)費(fèi)收入4000元；

（9）收取桑拿浴門票收入30000元；

（10）收取舞場門票收入20000元。

請問該酒店應(yīng)如何進(jìn)行核算可減輕稅負(fù)？

案例二

一、案例名稱：建筑業(yè)的稅收籌劃

二、案例適用：“建筑業(yè)的稅收籌劃”

三、案例內(nèi)容：

（1）建設(shè)單位A建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)B，工程總承包價(jià)為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設(shè)單位A供應(yīng)，材料價(jià)款為2100萬元。價(jià)款結(jié)清后施工企業(yè)B應(yīng)納營業(yè)稅額=（3000+2100）×3%=153（萬元）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)B繳納的營業(yè)稅稅負(fù)減少？

（2）安裝企業(yè)B承包制造企業(yè)A設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設(shè)備由安裝企業(yè)B提供并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為400萬元（其中安裝費(fèi)60萬元）。價(jià)款結(jié)清后，B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=400×3%=12（萬元）。B企業(yè)應(yīng)如何節(jié)稅？

（3）建設(shè)單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項(xiàng)工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。此外，C還支付給B公司25萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)工程承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=25×5%=1.25（萬元）。如何進(jìn)行納稅籌劃，使得B的稅收負(fù)擔(dān)減輕？

案例三

一、案例名稱：從業(yè)務(wù)模式變換中尋找籌劃空間

二、案例適用：“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅收籌劃”

三、案例內(nèi)容：

東方集團(tuán)是國內(nèi)知名企業(yè)、“東方”已成為知名品牌，集團(tuán)位于中原腹地，不斷整合和優(yōu)化電機(jī)研發(fā)、制造、銷售的價(jià)值鏈，在國內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處。現(xiàn)東方集團(tuán)（文中稱甲方）與沃馬商貿(mào)公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務(wù)大樓的經(jīng)營租賃達(dá)成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關(guān)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營效益，集團(tuán)聘請稅務(wù)專家對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。經(jīng)過細(xì)致分析和實(shí)地調(diào)研，稅務(wù)專家為東方集團(tuán)設(shè)計(jì)了兩個(gè)不同的納稅方案：

方案一：資產(chǎn)租賃經(jīng)營方案。

甲乙雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營合同中應(yīng)嚴(yán)格界定雙方的權(quán)利義務(wù)，具體條款安排如下：

（1）主體資產(chǎn)所涉及的合同價(jià)款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務(wù)開具發(fā)票給乙方。

（2）為了保證經(jīng)營過程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費(fèi)用（包括對(duì)房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費(fèi)用）由乙方負(fù)擔(dān)。為了便利操作，甲乙雙方就維修費(fèi)設(shè)立定額制。

（3）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營資產(chǎn)的物業(yè)費(fèi)應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)。乙方還須承擔(dān)經(jīng)營期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊及而產(chǎn)生的費(fèi)用，并按單如期繳納。

（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對(duì)委托經(jīng)營資產(chǎn)進(jìn)行管理，由乙方負(fù)擔(dān)該派駐管理人員的辦公費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用。

（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán)，但甲方對(duì)外出租大樓頂部部分廣告位時(shí)，須征求乙方意見。乙方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權(quán)，所需費(fèi)用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨(dú)立協(xié)議約定。

（6）甲方人員對(duì)乙方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的，乙方應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。反之，乙方人員對(duì)甲方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務(wù)或其他幫助的，甲方也應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。

（7）甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營中出現(xiàn)爭議的，可以友好協(xié)商途徑，并可通過調(diào)整交易價(jià)款和交易條件的辦法予以解決。若確實(shí)無法協(xié)商解決的，可以訴諸法律。

方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營模式

甲方在項(xiàng)目前期運(yùn)作的基礎(chǔ)上，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)物業(yè)部分進(jìn)行剝離，注冊成立一家獨(dú)立運(yùn)作的商業(yè)公司，然后對(duì)該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同，并使出包方收取的承包費(fèi)同時(shí)符合以下3個(gè)條件：（1）承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。最后經(jīng)過運(yùn)作，乙方經(jīng)過一定程序后成為承包方。

要求：（1）試對(duì)上述兩個(gè)方案進(jìn)行評(píng)析；

（2）站在東方集團(tuán)的角度，該如何對(duì)上述方案作出選擇？是否還有更好的方案？ 案例四

一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利

二、案例適用：“銷售方式的稅收籌劃”

三、案例內(nèi)容：

每一個(gè)流通領(lǐng)域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業(yè)績，同時(shí)還希望盡可能多的減少納稅負(fù)擔(dān)。

趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時(shí)總愛到廣州各大商場“游逛”，以調(diào)查各個(gè)商場服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場手機(jī)專賣區(qū)又見到某大型

移動(dòng)電信公司“1元購機(jī)”活動(dòng)，該電信公司打出了“1元手機(jī)＋1年話費(fèi)＝話費(fèi)同等價(jià)值手機(jī)”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預(yù)存話費(fèi)后，可以最低1元的價(jià)格購機(jī)。

趙源使用的手機(jī)通信網(wǎng)絡(luò)正是該運(yùn)營商的，頻頻使用手機(jī)聯(lián)絡(luò)業(yè)務(wù)的他早已經(jīng)是該移動(dòng)電信公司的“金卡”用戶，預(yù)繳話費(fèi)又能獲得低價(jià)手機(jī)這么超值的活動(dòng)吸引了趙源的眼光。當(dāng)時(shí)趙源看中了一部索尼愛立信S700C，其市場價(jià)格為3967元，金卡用戶預(yù)存3720元話費(fèi)后可以1元購買，購機(jī)預(yù)存的話費(fèi)分12個(gè)月平均返還，每月必須消費(fèi)310元，如果當(dāng)月消費(fèi)不足，仍按規(guī)定金額收取。以市場價(jià)九折的價(jià)格買下該手機(jī)，又可以獲得與手機(jī)價(jià)格相當(dāng)?shù)脑捹M(fèi)，可謂是手機(jī)、話費(fèi)兩兼得，而趙源一個(gè)月的手機(jī)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要超過該規(guī)定數(shù)額，這便十分劃算。在調(diào)查市場的同時(shí)，趙源又買下一部超值手機(jī)，他心里十分愉悅。

但是，趙源在買下該手機(jī)后又想了這么一個(gè)問題：為何該電信移動(dòng)公司要采用捆綁式的銷售方式來促進(jìn)銷售？精明的商家肯定會(huì)計(jì)算好促銷時(shí)的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？

（1）試從納稅籌劃的角度，幫助趙源釋疑解難。

（2）服裝品牌店的老板趙源，是否能夠采用該移動(dòng)電信公司銷售的手段，對(duì)其服裝實(shí)行“買一送一”，對(duì)需繳納的增值稅進(jìn)行籌劃呢？

案例五

一、案例名稱：融資租賃期滿、設(shè)備所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓可能節(jié)稅

二、案例適用：“租賃業(yè)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃”

三、案例內(nèi)容：

甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn))。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。(營業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1 000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

試分析：該企業(yè)（甲公司）選擇哪種方案可以降低營業(yè)稅稅負(fù)？

第二篇：營業(yè)稅納稅籌劃實(shí)證分析

營業(yè)稅納稅籌劃實(shí)證分析

【摘要】營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為征收的一種稅。由于營業(yè)稅覆蓋面很廣，涉及許多行業(yè)，所以是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)稅種。本文即以房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃為例對(duì)營業(yè)稅納稅籌劃的思路及策略進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；納稅籌劃；籌劃策略

一、前言

營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為征收的一種稅。現(xiàn)行的營業(yè)稅共設(shè)置了九個(gè)稅目，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%。金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5%。娛樂業(yè)稅率為20%。營業(yè)稅稅款的計(jì)算比較簡單，即按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。

由于營業(yè)稅覆蓋面很廣，涉及許多行業(yè)，所以是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)稅種。本文即以房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃為例對(duì)營業(yè)稅納稅籌劃的思路及技巧進(jìn)行分析。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的很多業(yè)務(wù)均涉及到營業(yè)稅，歸納起來，主要包括以下幾種：（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；（2）銷售房屋；（3）轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目；（4）共同開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目；（5）代建房產(chǎn)；

（6）代銷房產(chǎn)；（7）出租房屋。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策主要有：（1）自2003年1月1日起，企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承受投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不計(jì)征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。（3）自建自用建筑物，對(duì)建筑行為和銷售不動(dòng)產(chǎn)行為不征收營業(yè)稅，但自建建筑物以后又銷售的，其發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。

二、籌劃思路

從營業(yè)稅計(jì)算公式可以看出，如果降低應(yīng)納稅額，應(yīng)該從兩個(gè)方面入手：一是降低營業(yè)額，二是適用較低稅率。在這二者中，由于營業(yè)稅稅率比較固定，所以在一般情況下，從稅率上減少應(yīng)納稅額的可能性很小，只有在特定情況下才能成為納稅籌劃的對(duì)象，這樣縮小計(jì)稅依據(jù)——營業(yè)額就成為營業(yè)稅納稅籌劃的主要方法。

從降低營業(yè)額角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，其營業(yè)額的計(jì)算也就不同，有的是全額計(jì)算，有的差額計(jì)算。納稅籌劃人在進(jìn)行經(jīng)營決策的時(shí)候，盡量使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生符合按差額計(jì)算營業(yè)額的規(guī)定，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)于那些不能采用差額征稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，則可以采取業(yè)務(wù)分拆法，或者直接采取較低的定價(jià)或者盡量降低價(jià)外費(fèi)用，減少不必要的收費(fèi)，從而直接降低應(yīng)納稅額。當(dāng)然，降低營業(yè)額要以不損害企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益為前提。

從適用較低稅率角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，銷售房產(chǎn)、出租房屋、提供代建服務(wù)、提供后續(xù)物業(yè)管理等都是適用5%的營業(yè)稅稅率，而提供建筑方面的勞務(wù)則適用3%的營業(yè)稅稅率。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就可以采用稅率差異法來進(jìn)行納稅籌劃。

從其他方面分析，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該綜合考慮到各行業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠、特殊的經(jīng)營行為；注意營業(yè)稅與增值稅征收范圍的劃分，達(dá)到為納稅籌劃創(chuàng)造空間的目的；如果在利用營業(yè)稅自身內(nèi)部因素調(diào)節(jié)而達(dá)不到納稅籌劃的效果時(shí)，就應(yīng)該側(cè)重考慮外部因素。例如：在代購代銷貨物情況下，受托方應(yīng)該考慮銷售的前景以及自身實(shí)際情況，決定是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅。

三、籌劃策略

（一）利用工程承包合同籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行承包建筑類工程作業(yè)時(shí)，如果工程承包企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑承包合同，工程承包企業(yè)不管其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目，稅率為3%計(jì)算繳納營業(yè)稅。相反如果雙方?jīng)]有簽訂建筑承包合同，工程承包企業(yè)只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)的，則按照“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5%計(jì)算繳納營業(yè)稅。所以，房地產(chǎn)企業(yè)納稅人在承包工程時(shí)，一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝承包合同，這樣，其工程承包收入只需要按照“建筑業(yè)”3%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅，否則，其承包收入就需要按照“服務(wù)業(yè)”5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。同時(shí)，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加以及企業(yè)所得稅都會(huì)相應(yīng)增加，當(dāng)然，從另一方面將如果不簽訂建筑安裝承包合同，納稅人就可以不用繳印花稅，所以納稅人要進(jìn)行計(jì)算、分析、權(quán)衡。如果印花稅的數(shù)額比營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅增加的數(shù)額少，則納稅人在承包時(shí)選擇簽訂合同，反之，納稅人在承包時(shí)不宜簽訂承包合同。

例如：某房地產(chǎn)企業(yè)有一工程需要承建。甲工程承包企業(yè)承建了此項(xiàng)工程，并和乙建設(shè)單位簽訂了承包合同，合同總價(jià)款為2000萬元，之后，甲施工企業(yè)又該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給丙施工企業(yè)，并支付其工程價(jià)款1000萬元，則甲施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：（2000-1000）×3%=30（萬元）。如果甲施工企業(yè)沒有和乙建設(shè)單位簽訂承建合同，只是負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)，最后由丙施工企業(yè)和乙建設(shè)單位簽訂承包合同，合同金額為1000萬元，丙施工企業(yè)支付給甲施工企業(yè) 400萬元服務(wù)費(fèi)，則甲施工企業(yè)為：400×5%=20（萬元），相比減少稅額10萬元。

（二）利用營業(yè)額項(xiàng)目籌劃

1.降低材料費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定：施工企業(yè)從事建筑類工程作業(yè)，無論雙方如何結(jié)算，營業(yè)額中都用該包括建筑工程所需用的原材料、其他物資和動(dòng)力價(jià)款。因此在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，雙方無論是采用“包工包料”形式還是“包工不包料”形式，其計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額都應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，其實(shí)，“包工包料”形式和“包工不包料”形式的最大區(qū)別在于是否將材料的價(jià)值記入整個(gè)價(jià)值中。在實(shí)際工作中，一項(xiàng)工程所需要的原材料如果由建設(shè)單位購買，因?yàn)榻ㄔO(shè)單位是從市場上購買，購買量少、價(jià)格較高，這種情況下，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)較高，計(jì)算繳納的營業(yè)稅較多；反之，一項(xiàng)工程所需要的原材料如果由施工企業(yè)提供，因?yàn)槭┕て髽I(yè)與材料供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，購買量多且穩(wěn)定，價(jià)格相對(duì)較低，這種情況下，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)較低，計(jì)算繳納的營業(yè)稅較少，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.降低設(shè)備的產(chǎn)值。在房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品成本構(gòu)成中安裝工程設(shè)備的產(chǎn)值占有較大份額，所以安裝工程的產(chǎn)值直接影響計(jì)稅金額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。因此，在實(shí)務(wù)中，安裝企業(yè)盡量不要提供設(shè)備。

例如，某安裝企業(yè)Ａ承包單位Ｂ的一項(xiàng)安裝工程。若由Ａ提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，其中，安裝費(fèi)100萬元，設(shè)備價(jià)值500萬元，則Ａ應(yīng)繳營業(yè)稅（100+500）×3%=18萬元；如果改為A只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)100萬元，設(shè)備由單位B自己采購，則該A應(yīng)繳營業(yè)稅100×3%=3萬元，從而使企業(yè)少交營業(yè)稅15萬元。當(dāng)然在進(jìn)行此項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅籌劃時(shí)還要考慮提供設(shè)備所帶來的收益與節(jié)稅數(shù)額之間的比較。

（三）利用兼營項(xiàng)目和混合銷售項(xiàng)目籌劃

稅法對(duì)兼營營業(yè)稅不同稅目、兼營營業(yè)稅和增值稅應(yīng)稅行為以及混合銷售行為做了不同的稅務(wù)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以充分利用這些規(guī)定來進(jìn)行納稅籌劃。

例如，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋時(shí)提供裝修服務(wù)。在進(jìn)行裝修時(shí)，如果是該企業(yè)同時(shí)提供裝修服務(wù)并提供裝修材料，價(jià)值一并核算，則應(yīng)按照混合銷售行為一并計(jì)算繳納營業(yè)稅。如果是該企業(yè)將材料先售予消費(fèi)者，然后再為其提供裝修服務(wù)，兩業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，則屬于企業(yè)兼營增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目，應(yīng)按照兼營行為分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅。實(shí)質(zhì)上對(duì)同一消費(fèi)

者而言，支出數(shù)額沒有區(qū)別，但對(duì)企業(yè)的稅額影響就很大，因?yàn)樵鲋刀惡蜖I業(yè)稅稅率差別很大，所以企業(yè)應(yīng)比較選擇，當(dāng)然納稅人還要考慮計(jì)算增值稅時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題。

（四）利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓籌劃

目前，我國稅法規(guī)定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征流轉(zhuǎn)稅，僅對(duì)其收益征收企業(yè)所得稅，這種規(guī)定就為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了條件。舉例說明如下：假設(shè)由甲房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)某建設(shè)項(xiàng)目，打算將該建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，在轉(zhuǎn)讓的過程中甲房地產(chǎn)企業(yè)需要按5％的稅率繳納營業(yè)稅。如果甲企業(yè)成立了一個(gè)全資子公司丙企業(yè)，并由丙企業(yè)擁有該建設(shè)項(xiàng)目。待建設(shè)項(xiàng)目建成后，將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。在該轉(zhuǎn)讓過程中，從法律意義上，丙企業(yè)僅僅是更改了股東成員，公司的名稱并沒有發(fā)生改變，這樣納稅主體的地位就沒有改變，此建設(shè)項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)仍然屬于丙企業(yè)，結(jié)果是，甲企業(yè)僅就轉(zhuǎn)讓的收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不再計(jì)算繳納營業(yè)稅。雖然甲企業(yè)失去了對(duì)丙企業(yè)的控制權(quán)，但這正是成立丙企業(yè)的目的所在。從乙企業(yè)這方面來講，以乙企業(yè)的名義進(jìn)行經(jīng)營與以自己的名義進(jìn)行經(jīng)營都沒有實(shí)質(zhì)的差異。并且，甲企業(yè)將一部分省下的營業(yè)稅款轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)對(duì)乙企業(yè)也有利，所以雙方都會(huì)樂于接受這種方式。

四、案例實(shí)證分析

【案例1】龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開發(fā)公司在位于市中心的地帶開發(fā)建設(shè)了一住宅小區(qū)，2008年國慶節(jié)前夕，推出了一個(gè)促銷方案。方案規(guī)定，凡在2009年10月1日到10月7日與開發(fā)商簽訂購房合同的客戶，均可配送價(jià)值2500元的彩電一臺(tái)。該銷售優(yōu)惠吸引了不少客戶前來購買，在優(yōu)惠期間共銷售住宅5000m'，實(shí)現(xiàn)銷售收入1500萬元，送出彩電100臺(tái)價(jià)值25萬元。

方案1：龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接給客戶免費(fèi)贈(zèng)送彩電。對(duì)于這種情況稅法上應(yīng)作為混合銷售行為計(jì)算繳納營業(yè)稅，所以要將所贈(zèng)送的彩電的價(jià)值加到房屋的銷售收入中，合并計(jì)算繳納營業(yè)稅。則龍?jiān)垂緫?yīng)繳納的營業(yè)稅為：（1500+25）×5%=76.25萬元。

方案2：龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開發(fā)公司直接送價(jià)值25萬元的購房折扣，將實(shí)物優(yōu)惠的價(jià)款算作購房折扣，以降低成交價(jià)，在這種情況下，龍?jiān)垂揪涂梢灾苯影凑劭酆蟮慕痤~作為營業(yè)額。龍?jiān)垂緫?yīng)繳納的營業(yè)稅為：（1500-25）×5%=73.75萬元。方案2只是修改了優(yōu)惠方式，就節(jié)省營業(yè)稅2.5萬元。

【案例2】龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)區(qū)開發(fā)了一棟高檔寫字樓，房屋全部精裝修后交房，配套設(shè)施齊全，總體開發(fā)面積為40000平方米。其中，毛坯房的建筑成本約為每平方2500元，精裝修后建筑成本約為每平方米3000元，預(yù)計(jì)對(duì)外售價(jià)暫定為每平方4500元。

方案1: 龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開發(fā)公司與客戶按每平方4500元的價(jià)格簽訂售房合同，則龍?jiān)垂緫?yīng)繳營業(yè)稅：4500×40000×5%=900萬元。

方案2: 龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開發(fā)公司與客戶按每平方3500元的價(jià)格簽訂售房合同，再按每平方1000元由下設(shè)分公司裝飾工程公司與客戶簽訂裝修合同，則龍?jiān)垂緫?yīng)納營業(yè)稅為：3500×40000×5%十1000×40000×3%=820萬元。

方案2與方案1相比較少繳80萬元的營業(yè)稅。

在方案1中，把裝修費(fèi)用包含在總的房款內(nèi)，則銷售的房款和裝修款的總營業(yè)收入應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，稅率為5%的來計(jì)繳繳納營業(yè)稅，在方案2中，房款和裝修款分開計(jì)算，裝修合同另外簽訂，這樣就可以將售房的一部分收入拆分到其他分公司，從而將銷售精裝修房屋的行為分解為銷售毛坯房和提供裝修勞務(wù)兩種經(jīng)營行為，這種情況下，裝修部分收入適用“建筑業(yè)”稅率為3%計(jì)算營業(yè)稅，銷售房屋的收入還按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅率為5%計(jì)算繳納營業(yè)稅，與方案1相比可以少繳納80萬元的營業(yè)稅。方案2采用的是分拆法和稅率差異法，通過分離經(jīng)營行為使一部分計(jì)稅依據(jù)使用較低稅率，這樣的結(jié)果是既能詳細(xì)核算經(jīng)營行為，又減少了公司的應(yīng)繳稅額。

【案例3】龍?jiān)捶康禺a(chǎn)開發(fā)公司下設(shè)的分公司建筑安裝公司在提供安裝服務(wù)的同時(shí)，還銷售建筑裝修材料。3月份取得含稅收入500萬元，其中銷售收入裝修材料300萬元，建筑安裝勞務(wù)收入200萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額30萬元。

方案1：統(tǒng)一經(jīng)營，提供裝修服務(wù)的同時(shí)銷售裝修材料，由于其銷售裝修材料的收入超過了收入總額的50%，則按照稅法規(guī)定應(yīng)按混合銷售行為處理，應(yīng)納增值稅為：500÷1.17×17%－30=42.65萬元。

方案2：分開經(jīng)營，另設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。銷售公司就銷售收入繳納增值稅，建筑安裝公司就建筑安裝勞務(wù)收入繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅為：300÷1.17×17%－30=13.59萬元，應(yīng)納營業(yè)稅：200×3%=6萬元。合計(jì)納稅19.59萬元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納增值稅42.65－19.59=23.06萬元。另外分開經(jīng)營還可少繳納城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

如果該公司的主要營業(yè)收入來自于建筑安裝勞務(wù)，則納稅情況就大不相同。設(shè)其總營業(yè)收入500萬元不變，進(jìn)項(xiàng)稅額30萬元不變，銷售收入200萬元，建筑安裝務(wù)收入300萬元。再來比較兩種納稅方案：

方案1：按混合銷售行為進(jìn)行納稅處理。由于其建筑安裝勞務(wù)收入超過了收入總額的50%，應(yīng)一并繳納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅為：500×3%=15萬元。

方案2：按兼營銷售行為進(jìn)行納稅處理。分開經(jīng)營，分別納稅。則應(yīng)納增值稅為：200÷1.17×17%－30=-0.94萬元，即不交增值稅下月還可抵扣0.94萬元。應(yīng)納營業(yè)稅為：300×3%=9萬元。合計(jì)納稅9萬元。

方案2與方案1比較可以看出：混合銷售要多納營業(yè)稅6萬元。另外分開經(jīng)營還可少繳納城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

第三篇：納稅籌劃案例分析

納稅籌劃

第二章

納稅籌劃基礎(chǔ)

五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)1.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100 000 元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個(gè)人所有。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？

答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元；第二，其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過8 0人，資產(chǎn)總額不超過l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，適用5％一35％五級(jí)超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租經(jīng)營所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）

王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(52 000-2 000×12)×20 ％-1 250 = 4 350（元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益＝52 000-4 350 = 47 650（元）

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(190 000-100 000-2 000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000 元（73 650 一47 650）。

2.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為50 萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。

答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對(duì)這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對(duì)的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納15.5 萬元（100×17 ％一1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3 萬元（100×3 %）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5 萬元。

第三章 增值稅納稅籌劃

五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝150（萬元）

150?17%?80?17%?8.19（萬元）1?17%應(yīng)繳納增值稅稅額＝ 150-80＝48.（萬元）2稅后利潤＝1?17% 150-93.6?100%＝37.6%150增值率（含稅）＝

查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05 %（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3 ％征收率。此時(shí)：

兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）

兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝150（萬元）

150?3%＝4.37（萬元）兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝1?3%

150-93.6＝52.03（萬元）1?3% 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì)＝

經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。

第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃

五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)1.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75 元，當(dāng)月銷售6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）

計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？

答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56 ％的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為: 6000?150?75?6000?56%?255600（元）250 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝

銷售利潤＝75×6 000 一29.5×6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）

不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75 元，與臨界點(diǎn)70 元相差不大，但適用稅率相差20 ％。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70 元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。

假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：

6000?150?68?6000?36%?150480（元）250 應(yīng)納消費(fèi)稅＝

銷售利潤＝68×6 000 一29.5×6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收人減少42 000 元（75 ×6000-68×6 000)，但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105 120 元（255 600 一150 480)，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400）。2.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40 元的洗面奶，售價(jià)90 元的眼影、售價(jià)80 元的粉餅以及該款售價(jià)120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20 元，組套銷售定價(jià)為350 元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。

計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？

答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi) 稅。

350?30%1?30%應(yīng)納稅額=（）=150 元。

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則： 80?90?30%化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（1?30%)=72.86 元。

兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14 元（150-72.86）。第五章 營業(yè)稅納稅籌劃

五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44 萬元。請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。

答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：

292?17%?17.44?24.99（萬元）1?17%應(yīng)納增值稅稅額＝

如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 ％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：

292?80?17%?17.44?13.36（萬元）1?17% 應(yīng)納增值稅稅額＝

應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝80 ×3 % = 2.4（萬元）

共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝13.36 十2.4 = 15.76（萬元）

比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝24.99 一15.76 = 9.23（萬元）

從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3 %（或5 %)，可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃

五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)1.個(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：

年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝180 000 ×20% = 36 000（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝180 000×(l-20 %)×20 % = 28 800（元）

共應(yīng)納所得稅稅額＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）

64800?100%?36% 所得稅稅負(fù)＝180000

李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝180 000 ×35 ％-6 750 = 56 250（元）

56250?100%?31.25%180000 所得稅稅負(fù)＝

可見，成立公司制企業(yè)比成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅8 550 元（64 800-56 250)，稅負(fù)增加4.75 %(36 ％-31.25 %）。2.某企業(yè)為樹立良好的社會(huì)形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)300 萬元，2009 年和2010 年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈(zèng)；方案二，2009 年底捐贈(zèng)100 萬元，2010 年再捐贈(zèng)200 萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)更有利。

答案：方案一：該企業(yè)2009 年底捐贈(zèng)300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 ×12 %), 超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于2009 年和2010 年的會(huì)計(jì)利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈(zèng)的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對(duì)外捐贈(zèng)金額相同，但方案二可以節(jié)稅45 萬元（180 ×25 %）。

第七章 個(gè)人所得稅納稅籌劃

五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)1.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有3 000 元。預(yù)計(jì)2010 年底，其獎(jiǎng)金為30 萬元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(3 000 一2000)×10 ％一25 = 75（元）請為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。參考答案：

由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)，其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為25 %(300 000 ÷ 12 = 25 000)，速算扣除數(shù)1 375，則： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝300 000 ×25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝75 ×12 十73 625 = 74525（元）

全年稅后凈收入＝(300 000 + 3 000×12）一（75×12 + 73 625)= 261 475（元）如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入＝300 000 + 3 000×12 = 336 000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額＝(336 000 一2 000×12）÷2 = 156 000（元）

將1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得＝156 000 ÷ 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得：

每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(15 000 一2 000)×20 ％一375 = 2 225（元）全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝2225 ×12 = 26700（元）

年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝156 000×20 ％一375 = 30 825（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原來少納個(gè)人所得稅稅額＝74 525 一57 525 = 17 000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣l 個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有l(wèi) 個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外11 個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對(duì)上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。

2.2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。

每次收入的應(yīng)納稅所得額?(不含稅收入額-速算扣除數(shù))?(1?20%)1?稅率?(1?20%)(1000000?7000)?(1?20%)?1?40%?(1?20%)?1168235.29（元）

一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

請對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。

答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：(l）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅

(200000-7000)?(1-20%)?40%?7000]?4?335294.12（元）1?40%?(1?20%)＝ [(2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔20 %)1200000?（1-20%）?20%＝228571.43（元）（1-20%）＝1-20%?

合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝335 294.12 + 228 571.43 = 563 865.55（元）

由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356 722.68 元（920 588.23 一563 865.55）。第八章 其他稅種納稅籌劃

五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分)1.某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價(jià)2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1 975 元，總售價(jià)為2 370 萬元。計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對(duì)其進(jìn)行分析。參考答案： 第一種方案：

(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額＝2400（萬元)(2)扣除項(xiàng)目金額：

① 取得土地使用權(quán)支付的金額＝324（萬元)② 房地產(chǎn)開發(fā)成本＝1100（萬元)③ 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝(324 + 1 100)×10 % = 142.4（萬元)④ 加計(jì)20%扣除數(shù)＝(324 + 1 100)×20 % = 284.8（萬元)⑤ 允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加= 2400 ×5 %×(l + 7 % + 3 %)= 132（萬元)允許扣除項(xiàng)目合計(jì)＝324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2（萬元)(3)增值額＝2400 一1983.2 = 416.8（萬元)(4)增值率＝ 416.8/ 1983.2×100%= 21.02%(5)應(yīng)納土地增值稅稅額＝416.8 ×30%一O = 125.04（萬元)(6)獲利金額＝收入一成本一費(fèi)用一利息一稅金

＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 一125.04＝ 618.96（萬元)第二種方案：

(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額＝1981.55（萬元)(2)增值額＝2370 一1981.55 = 388.45（萬元)(3)增值率＝ 388.45/1981.55×100% =19.6% 該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20 %，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。(4)獲利金額＝2370 一324 一1100 一100 一130.35 = 715.65（萬元)降價(jià)之后，雖然銷售收入減少了30 萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69 萬元。該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^了20 %。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

2.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？ 答案：方案一：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝120000O×12 % = 144000（元)應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000（元)方案二：應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝10 000 000×(l 一30 %)×1.2 % = 84 000（元)應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000（元)可節(jié)省稅費(fèi)＝210 000 一150 000 = 60 000（元)

第四篇：營業(yè)稅稅收籌劃案例分析

案例一

一、案例名稱：酒店兼營行為的稅收籌劃

二、案例適用：兼營行為的稅收籌劃

三、案例來源：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》 蓋地主編

四、案例內(nèi)容：

某集團(tuán)下屬的一個(gè)酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務(wù)企業(yè)，該酒店是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，2012年7月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）客房部收取客房收入80000元；

（2）為某公司提供一間辦公用房（每月作價(jià)6000元），條件是該公司為酒店提供價(jià)值

相當(dāng)?shù)臒艟吆脱b飾畫，合同期半年；

（3）集團(tuán)公司召開會(huì)議，租用賓館會(huì)議室、客房5天，租金作價(jià)10000元，酒店將其

沖減應(yīng)上交集團(tuán)公司的管理費(fèi)；

（4）餐飲部收取餐飲服務(wù)收入60000元，其中附設(shè)的外賣點(diǎn)銷售煙酒、飲料收入20000

元；

（5）洗衣房為旅客洗衣收費(fèi)2000元，與客房部內(nèi)部結(jié)算洗床被款10000元；

（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；

（7）二樓供外商合資企業(yè)經(jīng)營游樂項(xiàng)目，合同規(guī)定客房按月固定收取收益50000元；

（8）代客預(yù)定飛機(jī)票、火車票手續(xù)費(fèi)收入4000元；

（9）收取桑拿浴門票收入30000元；

（10）收取舞場門票收入20000元。

請問該酒店應(yīng)如何進(jìn)行核算？

五、籌劃分析：

（1）如果按規(guī)定實(shí)行分別核算各項(xiàng)目，則：

第1項(xiàng)收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——旅店業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。

第2項(xiàng)收入應(yīng)視同出租房屋，按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。

第3項(xiàng)收入不能沖減管理費(fèi)。其沖減的管理費(fèi)用應(yīng)作為企業(yè)收入，按租賃業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。

第4項(xiàng)餐飲收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅；外賣點(diǎn)銷售的煙酒飲料收入屬兼營行為，應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。

第5項(xiàng)收入中內(nèi)部結(jié)算價(jià)款，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，與洗衣費(fèi)一并按服務(wù)業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。第6項(xiàng)收入，屬于兼營行為，應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。

第7項(xiàng)收取的固定收益，實(shí)質(zhì)上是房屋租賃費(fèi)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。第8項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。

第9項(xiàng)桑拿浴門票收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。

第10項(xiàng)舞場門票收入，應(yīng)按娛樂業(yè)20%計(jì)算營業(yè)稅。

該酒店本月應(yīng)納營業(yè)稅為：

80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元）

應(yīng)納增值稅為：

（20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元）

本月營業(yè)稅與增值稅共計(jì)20304元。

（2）如果該企業(yè)不分別設(shè)帳核算，按規(guī)定要從高適用稅率，則應(yīng)納營業(yè)稅為：

（80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×

20%=78400元

可見，按照分別核算的方法處理，可以少納稅57069元。

六、相關(guān)的稅收法規(guī)：

涉及的稅收法規(guī)：（1）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

（2）《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

七、籌劃點(diǎn)評(píng)

納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)稅額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。因此，納稅人應(yīng)該分別核算不同稅目的營業(yè)額，單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額。

案例二

一、案例名稱：建筑業(yè)的稅收籌劃

二、案例適用：建筑業(yè)的稅收籌劃+

三、案例來源： 《中國稅務(wù)報(bào)》

四、案例內(nèi)容：

（1）建設(shè)單位A建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)B，工程總承包價(jià)為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設(shè)單位A供應(yīng)，材料價(jià)款為2100萬元。價(jià)款結(jié)清后施工企業(yè)B應(yīng)納營業(yè)稅額=（3000+2100）×3%=153（萬元）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)B繳納的營業(yè)稅稅負(fù)減少？

（2）安裝企業(yè)B承包制造企業(yè)A設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設(shè)備由安裝企業(yè)B提供并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為400萬元（其中安裝費(fèi)60萬元）。價(jià)款結(jié)清后，B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=400×3%=12（萬元）。B企業(yè)應(yīng)如何節(jié)稅？

（3）建設(shè)單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項(xiàng)工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。此外，C還支付給B公司25萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)工程承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=25×5%=1.25（萬元）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得B的稅收負(fù)擔(dān)減輕？

五、籌劃分析：

（1）若B企業(yè)對(duì)該工程進(jìn)行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業(yè)B自行購買，B企業(yè)利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢以2000萬元買到所需同樣材料。這樣總承包價(jià)為5000萬元，此時(shí)B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=5000×3%=150（萬元），從而少納3萬元。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

（2）若B企業(yè)對(duì)該安裝工程進(jìn)行納稅籌劃，協(xié)商好設(shè)備由A企業(yè)自行采購提供，B企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)60萬元，則A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=60×3%=1.8（萬元），與籌劃前相比，可節(jié)稅10.2萬元。

（3）若B與A直接簽訂合同。合同金額為425萬元，然后B再把工程轉(zhuǎn)包給C，簽訂轉(zhuǎn)包合同，合同金額為400萬元。完工后，B向C支付價(jià)款400萬元。這樣承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=（425－400）×3%=0.75（萬元），應(yīng)納印花稅額

=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（萬元），通過簽訂合同，B工程承包公司節(jié)稅總額=1.25－0.75－0.2475=0.2525（萬元）。

六、相關(guān)的稅收法規(guī)：

涉及的稅收法規(guī)：（1）《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。（2）《營業(yè)稅暫行條例》第四條規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

七、籌劃點(diǎn)評(píng)

建筑施工企業(yè)作為營業(yè)稅納稅主體之一，其應(yīng)納稅額是按營業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納的，而營業(yè)稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，但營業(yè)額極富彈性，有相當(dāng)大的稅收籌劃空間。

對(duì)于從事建筑、修繕工程的企業(yè)，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。一項(xiàng)工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應(yīng)渠道不同，必然會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)不同。建設(shè)單位一般是直接從市場上購買，價(jià)格較高，會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)過高，而施工企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，購進(jìn)材料價(jià)格相對(duì)便宜，這樣就直接降低了計(jì)入營業(yè)稅依據(jù)的原材料價(jià)值，達(dá)到節(jié)稅目的。

安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營業(yè)稅；如果建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間。

除此之外，我們還能對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。施工企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下。

1.實(shí)行合同完成一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

2.實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

3.實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

4.實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。

根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程價(jià)款時(shí)不是施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義

務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，要在保證款項(xiàng)按期到賬的前提下不將預(yù)收款的時(shí)間作為結(jié)算時(shí)間，且將結(jié)算時(shí)間盡量往后推遲，這就使得營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也向后延遲。因稅款繳納時(shí)限的暫時(shí)延緩，增加了施工企業(yè)的運(yùn)營資金，使企業(yè)獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，從而為施工企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供了便利。

案例三

一、案例名稱：從業(yè)務(wù)模式變換中尋找籌劃空間

二、案例適用：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅收籌劃

三、案例來源：《中國稅務(wù)報(bào)》

四、案例內(nèi)容：

東方集團(tuán)是國內(nèi)知名品牌，集團(tuán)位于中原腹地，不斷整合和優(yōu)化電機(jī)研發(fā)、制造、銷售的價(jià)值鏈，在國內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處?，F(xiàn)東方集團(tuán)（文中稱甲方）與沃馬商貿(mào)公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務(wù)大樓的經(jīng)營租賃達(dá)成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關(guān)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營效益，集團(tuán)聘請稅務(wù)專家對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。經(jīng)過細(xì)致分析和實(shí)地調(diào)研，稅務(wù)專家為東方集團(tuán)設(shè)計(jì)了兩個(gè)不同的納稅方案：方案一：資產(chǎn)租賃經(jīng)營方案雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營合同中應(yīng)嚴(yán)格界定雙方的權(quán)利義務(wù)，具體條款安排如下：

（1）主體資產(chǎn)所涉及的合同價(jià)款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務(wù)開具發(fā)票給乙方。

（2）為了保證經(jīng)營過程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費(fèi)用（包括對(duì)房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費(fèi)用）由乙方負(fù)擔(dān)。為了便利操作，甲乙雙方就維修費(fèi)設(shè)立定額制。

（3）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營資產(chǎn)的物業(yè)費(fèi)應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)。乙方還須承擔(dān)經(jīng)營期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊及而產(chǎn)生的費(fèi)用，并按單如期繳納。

（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對(duì)委托經(jīng)營資產(chǎn)進(jìn)行管理，由乙方負(fù)擔(dān)該派駐管理人員的辦公費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用。

（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán)，但甲方對(duì)外出租大樓頂部部分廣告位時(shí)，須征求乙方意見。乙方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權(quán)，所需費(fèi)用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨(dú)立協(xié)議約定。

（6）甲方人員對(duì)乙方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的，乙方應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。反之，乙方人員對(duì)甲方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務(wù)或其他幫助的，甲方也應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。

（7）甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營中出現(xiàn)爭議的，可以友好協(xié)商解決，并可通過調(diào)整交易價(jià)款和交易條件的辦法予以解決。若確實(shí)無法協(xié)商解決的，可以訴諸法律。

方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營模式

甲方在項(xiàng)目前期運(yùn)作的基礎(chǔ)上，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)物業(yè)部分進(jìn)行剝離，注冊成立一家獨(dú)立運(yùn)作的商業(yè)公司，然后對(duì)該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同，并使出包方收取的承包費(fèi)同時(shí)符合以下3個(gè)條件：（1）承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。最后經(jīng)過運(yùn)作，乙方經(jīng)過一定程序后成為承包方。

五、籌劃分析

根據(jù)方案一第（1）、（6）條，甲方商務(wù)大樓的部分運(yùn)營和維護(hù)支出則沒有體現(xiàn)在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節(jié)約了部分營業(yè)稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經(jīng)營租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經(jīng)營租賃方式。

按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))的規(guī)定，承包方支付承包費(fèi)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅。根據(jù)方案二，如果乙方以內(nèi)部承包經(jīng)營模式經(jīng)營甲方擁有的商務(wù)大樓，乙方向甲方交納的承包費(fèi)不繳納營業(yè)稅。

六、籌劃點(diǎn)評(píng)（點(diǎn)評(píng)人：中國稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室于蕾）

操作方案一須注意兩點(diǎn)。一是所分解的費(fèi)用存在被界定為“價(jià)外費(fèi)用”的風(fēng)險(xiǎn)，因此一定要與當(dāng)?shù)刂鞴艿囟惥诌M(jìn)行良好的政策溝通。二是應(yīng)按照房產(chǎn)余值合理計(jì)算繳納房產(chǎn)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）規(guī)定：（1）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（2）對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。本文中，甲方應(yīng)注意房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的確定，而不僅僅依據(jù)賬面固定資產(chǎn)的記載。

在方案二操作時(shí)要注意以下問題：一是按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕160號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))文件的規(guī)定，符合條件的承包費(fèi)可以不征收營業(yè)稅。但在滿足文件所列條件的基礎(chǔ)上，沃馬商貿(mào)公司如何取得應(yīng)得利益，帶有一定的困難，值得商榷。二是按此設(shè)計(jì)，由于乙方以甲方名義對(duì)外經(jīng)營，乙方的經(jīng)營收支全部納入甲方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，甲方就需要對(duì)乙方開展租賃活動(dòng)產(chǎn)生的租賃收入承擔(dān)營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅的納稅義務(wù)，同時(shí)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕008號(hào)）文件規(guī)定：“企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。”因此，甲方在方案設(shè)計(jì)、執(zhí)行中，既要注意履行各種涉稅義務(wù)，又要在核算中能夠合法、合理區(qū)分實(shí)際應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅款，以避免自身利益遭受損失。

案例四

一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利

二、案例適用：銷售方式的稅收籌劃”

三、案例來源：《私人理財(cái)》 吳昕

四、案例內(nèi)容：

每一個(gè)流通領(lǐng)域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業(yè)績，同時(shí)還希望盡可能多的減少納稅負(fù)擔(dān)。

趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時(shí)總愛到廣州各大商場“游逛”，以調(diào)查各個(gè)商場服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場手機(jī)專賣區(qū)又見到某大型移動(dòng)電信公司“1元購機(jī)”活動(dòng)，該電信公司打出了“

1元手機(jī)＋1年話費(fèi)＝話費(fèi)同等價(jià)值手機(jī)”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預(yù)存話費(fèi)后，可以最低1元的價(jià)格購機(jī)。

趙源使用的手機(jī)通信網(wǎng)絡(luò)正是該運(yùn)營商的，頻頻使用手機(jī)聯(lián)絡(luò)業(yè)務(wù)的他早已經(jīng)是該移動(dòng)電信公司的“金卡”用戶，預(yù)繳話費(fèi)又能獲得低價(jià)手機(jī)這么超值的活動(dòng)吸引了趙源的眼光。當(dāng)時(shí)趙源看中了一部索尼愛立信S700c，其市場價(jià)格為3967元，金卡用戶預(yù)存3720元話費(fèi)后可以1元購買，購機(jī)預(yù)存的話費(fèi)分12個(gè)月平均返還，每月必須消費(fèi)310元，如果當(dāng)月消費(fèi)不足，仍按規(guī)定金額收取。以市場價(jià)九折的價(jià)格買下該手機(jī)，又可以獲得與手機(jī)價(jià)格相當(dāng)?shù)脑捹M(fèi)，可謂是手機(jī)、話費(fèi)兩兼得，而趙源一個(gè)月的手機(jī)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要超于該規(guī)定數(shù)額，這便十分劃算。在調(diào)查市場的同時(shí)，趙源又買下一部超值手機(jī)，他心里十分愉悅。

但是，趙源在買下該手機(jī)后又想了這么一個(gè)問題：為何該電信移動(dòng)公司要采用捆綁式的銷售方式來促進(jìn)銷售？精明的商家肯定會(huì)計(jì)算好促銷時(shí)的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？

五、案例評(píng)析：

（1）稅法規(guī)定：電信單位銷售無線電尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，繳納營業(yè)稅。

（2）假若廣告上只是單純打出廣告語“預(yù)繳話費(fèi)，送手機(jī)”，那么在企業(yè)繳納稅款的時(shí)候便包括了：該公司收取的3720元電話費(fèi)要按3%征收營業(yè)稅3720元×3%=111.6元；對(duì)于贈(zèng)送的手機(jī)要視同銷售，也要交納3%的營業(yè)稅，手機(jī)價(jià)值3967元，那么公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅為3967元×3%=119.01元這樣，企業(yè)一筆業(yè)務(wù)要負(fù)擔(dān)111.6元+119.01元=230.61元的稅。同時(shí)，企業(yè)還要為得到手機(jī)的個(gè)人代扣代繳20%的個(gè)人所得稅3967元/（1-20%）×20%=991.75元。

雖然在實(shí)際工作中企業(yè)財(cái)務(wù)并不一定是按照“預(yù)交話費(fèi)，送手機(jī)”的這種方式進(jìn)行處理的，但是由于企業(yè)在促銷時(shí)是這樣宣傳的，這就給企業(yè)造成很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)按照宣傳材料到公司收稅，公司就只有按照實(shí)際銷售方式補(bǔ)繳稅款，這就會(huì)給企業(yè)造成很大損失。可是如果將電話費(fèi)和手機(jī)捆綁銷售，即：“1元手機(jī)+1年的電話費(fèi)=3720元”，這樣該公司就可以按3720元來交納3%的營業(yè)稅111.6元。每部手機(jī)可節(jié)約營業(yè)稅119.01元，為個(gè)人節(jié)約個(gè)人所得稅991.75元。如果該公司一年銷售20萬部，一年可為企業(yè)節(jié)省營業(yè)稅119.01元×20萬=2380.2萬元，因?yàn)榇鄞U的個(gè)人所得稅個(gè)人不可能負(fù)擔(dān)，只能由企業(yè)負(fù)擔(dān)，所以還可以為企業(yè)每年節(jié)省代扣代繳個(gè)人所得稅991.75元×20萬=19835萬元。合計(jì)可為企業(yè)節(jié)約2380.2萬元+19835萬元=22215.2萬元。

思考案例：

1.甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償還這部分貸款。雙方商定甲企業(yè)以一棟原購置成本為1000萬元、賬面價(jià)值為800萬元的房產(chǎn)作價(jià)2500萬元抵償這部分欠款，甲企業(yè)如何籌劃最節(jié)稅？

2.A房地產(chǎn)開發(fā)公司于2009年1月份開發(fā)一棟寫字樓。公司售樓部與該市環(huán)保局簽訂了購房合同，合同規(guī)定，A公司將寫字樓的二至五層共6000平方米辦公用房，按照環(huán)保局的要求裝修后銷售給環(huán)保局，每平方米售價(jià)4000元，合計(jì)2400萬元。A公司將裝修工程承包給B裝修公司，承包總額1000萬元。A公司應(yīng)如何籌劃？

第五篇：納稅籌劃 案例分析

納稅籌劃：案例分析（答案查復(fù)習(xí)指導(dǎo)）

1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。

2.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100 000 元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個(gè)人所有。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？

3.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)目金額為50 萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。

4.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？

5、某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75 元，當(dāng)月銷售6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？

6.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40 元的洗面奶，售價(jià)90 元的眼影、售價(jià)80 元的粉餅以及該款售價(jià)120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20 元，組套銷售定價(jià)為350 元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。

計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？

7.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44 萬元。

請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。

8.個(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。

9.某企業(yè)為樹立良好的社會(huì)形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)300 萬元，2009 年和2010 年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為25 ％。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈(zèng)；方案二，2009 年底捐贈(zèng)100 萬元，2010 年再捐贈(zèng)200 萬元。

從納稅籌劃角度來分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)更有利。

10.2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。

每次收入的應(yīng)納稅所得額?(不含稅收入額-速算扣除數(shù))?(1?20%)

1?稅率?(1?20%)

(1000000?7000)?(1?20%)?1?40%?(1?20%)

?1168235.29（元）

一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

請對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。

11.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？

12.甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗(yàn)收。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價(jià)值1 000 萬元。有三個(gè)經(jīng)營方案，一是對(duì)外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務(wù)用房對(duì)外投資。

計(jì)算分析哪種方案對(duì)甲公司比較有利。