第一篇：納稅籌劃案例續

B企業1996年度應納所得稅=(200＋400－200－25)×33％

=123．75(萬元)

集團應納稅= V1－6．8＋V2＋34＋0＋123．75

= V1＋V2＋ 150．95(萬元)

兩企業進行產品結轉，當年納稅情況如下：

A企業1996年應納增值稅=V1＋400×17％－200×17％=(V1＋34)萬元B企業1996年應納增值稅=V2＋100×60％×17％－100×17％

=(V2－6．8)萬元

兩企業應納增值稅合計=V1＋34＋V2－6．8=(V1＋V2＋27．2)萬元A企業1996年度應納所得稅=(－100＋400－200－25)×33％

=24．75(萬元)

B企業1996年度應納所得稅=(200－100×40％－25)×33％

=44．55(萬元)

集團應納稅=V1＋34＋V2－6．8＋24．75＋ 44．55

=V1＋ V2＋96．5(萬元)

(V1＋V2＋150．95)－(V1＋V2＋96．5)=54．45(萬元)

前后比較結果顯示，集團1996年稅收負擔降低了54．45萬元。盡管這部分少納的稅款會在以后年度得到補償，但延緩納稅意味著企業實際負擔的降低。稅法規定，對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業，暫按18％的稅率征收所得稅；對年應納稅所得額在10萬元(含1萬元)以下至3萬元的企業，暫按27％的稅率征收；對年應納稅所得額在10萬元以上的，則按33％的稅率征收。據此，對于年應納所得稅額在3萬元或10萬元以上的企業，有必要進行納稅籌劃。

如果企業增加的應稅所得不足以彌補因稅率提高而多繳納的稅款時，企業應設法降低應納稅所得，如采用取消合同，降低銷售等來降低適用稅率，以達到減輕稅負、增加企業現金流量的目的。那么，企業應增加多少所得額才能彌補適用稅率提高所帶來的負影響呢？假設企業增加年應稅所得x1、x2萬元，則：x1=(3＋x1)×27％－3×18％解得x1=0．37

x1＋3=3．37(萬元)

x2=(10＋x2)×33％－10×27％解得x2=0．896

x2＋10=10．896(萬元)

設應納稅額為x，則當 3萬元

第二篇：納稅籌劃案例分析

納稅籌劃

第二章

納稅籌劃基礎

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.王先生承租經營一家餐飲企業（有限責任公司，職工人數為20 人）。該企業將全部資產（資產總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2009 年該企業的生產經營所得為190 000 元，王先生在企業不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業性質進行籌劃？

答案：方案一：如果王先生仍使用原企業的營業執照，按稅法規定其經營所得應繳納企業所得稅（根據《 中華人民共和國企業所得稅法》 的有關規定，小型微利企業減按20 ％的所得稅稅率繳納企業所得稅。小型微利企業的條件如下：第一，工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000 萬元；第二，其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過8 0人，資產總額不超過l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅，適用5％一35％五級超額累進稅率。在不考慮其他調整因素的情況下，企業納稅情況如下： 應納企業所得稅稅額＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租經營所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）

王先生應納個人所得稅稅額＝(52 000-2 000×12)×20 ％-1 250 = 4 350（元）王先生實際獲得的稅后收益＝52 000-4 350 = 47 650（元）

方案二：如果王先生將原企業的工商登記改變為個體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應納個人所得稅稅額＝(190 000-100 000-2 000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000 元（73 650 一47 650）。

2.假設某商業批發企業主要從小規模納稅人處購入服裝進行批發，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50 萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業采取什么方式節稅比較有利。

答案：根據稅法規定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位，不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的從事貨物生產或提供勞務的小規模企業和企業性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規定報送有關稅務資料的，經企業申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。

一般納稅人與小規模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規模納稅人應繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據應稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當納稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人。根據這種平衡關系，經營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認定標準，該企業年銷售額超過80 萬元，應被認定為一般納稅人，并繳納15.5 萬元（100×17 ％一1.5）的增值稅。但如果該企業被認定為小規模納稅人，只需要繳納3 萬元（100×3 %）的增值稅。因此，該企業可以將原企業分設為兩個批發企業，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業將分別被重新認定為小規模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。通過企業分立實現增值稅一般納稅人轉變為小規模納稅人，節約稅款12.5 萬元。

第三章 增值稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某食品零售企業年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發票。該企業應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：該企業支付購進食品價稅合計＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）

150?17%?80?17%?8.19（萬元）1?17%應繳納增值稅稅額＝ 150-80＝48.（萬元）2稅后利潤＝1?17% 150-93.6?100%＝37.6%150增值率（含稅）＝

查無差別平衡點增值率表后發現該企業的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05 %（含稅增值率），所以成為小規模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I分設成兩個零售企業，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業的年銷售額均為75 萬元（含稅銷售額），都符合小規模納稅人條件，適用3 ％征收率。此時：

兩個企業支付購入食品價稅合計＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）

兩個企業收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）

150?3%＝4.37（萬元）兩個企業共應繳納增值稅稅額＝1?3%

150-93.6＝52.03（萬元）1?3% 分設后兩企業稅后凈利潤合計＝

經過納稅人身份的轉變，企業凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。

第四章 消費稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格75 元，當月銷售6 000 條。這批卷煙的生產成本為29.5 元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68 元呢？（我國現行稅法規定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）

計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？

答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56 ％的稅率繳納消費稅。企業當月的應納稅款和盈利情況分別為: 6000?150?75?6000?56%?255600（元）250 應納消費稅稅額＝

銷售利潤＝75×6 000 一29.5×6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）

不難看出，該廠生產的卷煙價格為75 元，與臨界點70 元相差不大，但適用稅率相差20 ％。企業如果主動將價格調低至70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。

假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68 元，那么企業當月的納稅和盈利情況分別為：

6000?150?68?6000?36%?150480（元）250 應納消費稅＝

銷售利潤＝68×6 000 一29.5×6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）

通過比較可以發現，企業降低調撥價格后，銷售收人減少42 000 元（75 ×6000-68×6 000)，但應納消費稅款減少105 120 元（255 600 一150 480)，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400）。2.某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規定，化妝品的稅率為30 %，護膚護發品免征消費稅）。

計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？

答案：以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護發品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產品，都需繳納消費 稅。

350?30%1?30%應納稅額=（）=150 元。

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環節調整廠一下，向后推移），則： 80?90?30%化妝品公司應繳納的消費稅為每套（1?30%)=72.86 元。

兩種情況相比，第二種方法每套產品可以節約稅款77.14 元（150-72.86）。第五章 營業稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44 萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。

答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：

292?17%?17.44?24.99（萬元）1?17%應納增值稅稅額＝

如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業稅，適用稅率為3 ％。共應繳納流轉稅：

292?80?17%?17.44?13.36（萬元）1?17% 應納增值稅稅額＝

應納營業稅稅額＝80 ×3 % = 2.4（萬元）

共應繳納流轉稅＝13.36 十2.4 = 15.76（萬元）

比未分別核算少繳流轉稅＝24.99 一15.76 = 9.23（萬元）

從本案例可以看出，通常企業兼營營業稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業稅計稅，適用稅率僅為3 %（或5 %)，可以明顯降低企業的實際稅負。

第六章 企業所得稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.個人投資者李先生欲投資設立一小型工業企業，預計年應納稅所得額為18 萬元。該企業人員及資產總額均符合小型微利企業條件，適用20 ％的企業所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答案：李先生如成立公司制企業，則：

年應納企業所得稅稅額＝180 000 ×20% = 36 000（元）

應納個人所得稅稅額＝180 000×(l-20 %)×20 % = 28 800（元）

共應納所得稅稅額＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）

64800?100%?36% 所得稅稅負＝180000

李先生如成立個人獨資企業，則：

應納個人所得稅稅額＝180 000 ×35 ％-6 750 = 56 250（元）

56250?100%?31.25%180000 所得稅稅負＝

可見，成立公司制企業比成立個人獨資企業多繳所得稅8 550 元（64 800-56 250)，稅負增加4.75 %(36 ％-31.25 %）。2.某企業為樹立良好的社會形象，決定通過當地民政部門向某貧困地區捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預計企業會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業所得稅率為25 ％。該企業制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。

答案：方案一：該企業2009 年底捐贈300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 ×12 %), 超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業分兩年進行捐贈，由于2009 年和2010 年的會計利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節稅45 萬元（180 ×25 %）。

第七章 個人所得稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。預計2010 年底，其獎金為30 萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應納個人所得稅稅額＝(3 000 一2000)×10 ％一25 = 75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。參考答案：

由于張先生每月收入高于當年國家所規定的免征額，未經籌劃時，其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25 %(300 000 ÷ 12 = 25 000)，速算扣除數1 375，則： 年終獎金應納個人所得稅稅額＝300 000 ×25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共應納個人所得稅稅額＝75 ×12 十73 625 = 74525（元）

全年稅后凈收入＝(300 000 + 3 000×12）一（75×12 + 73 625)= 261 475（元）如果采用規避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入＝300 000 + 3 000×12 = 336 000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額＝(336 000 一2 000×12）÷2 = 156 000（元）

將1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作為工資、薪金發放，則： 張先生每月工資、薪金所得＝156 000 ÷ 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作為年終獎在年底一次發放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得：

每月工資應納個人所得稅稅額＝(15 000 一2 000)×20 ％一375 = 2 225（元）全年工資應納個人所得稅稅額＝2225 ×12 = 26700（元）

年終獎應納個人所得稅稅額＝156 000×20 ％一375 = 30 825（元）全年應納個人所得稅稅額＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原來少納個人所得稅稅額＝74 525 一57 525 = 17 000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現行年終獎計稅方法的相關規定，只扣l 個月的速算扣除數，只有l 個月適用超額累進稅率，另外11 個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。

2.2009 年11 月，某明星與甲企業簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業提供形象代言勞務，每年親自參加企業安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業利用該明星的姓名、肖像。甲企業分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設僅考慮個人所得稅）

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應納稅所得額?(不含稅收入額-速算扣除數)?(1?20%)1?稅率?(1?20%)(1000000?7000)?(1?20%)?1?40%?(1?20%)?1168235.29（元）

一年中甲企業累計應扣繳個人所得稅

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。

答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收入120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業應扣繳的個人所得稅計算如下：(l）甲企業應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅

(200000-7000)?(1-20%)?40%?7000]?4?335294.12（元）1?40%?(1?20%)＝ [(2）甲企業應當扣繳該明星特許權使用費所得個人所得稅（特許權使用費所得稅率只有一檔20 %)1200000?（1-20%）?20%＝228571.43（元）（1-20%）＝1-20%?

合計應扣繳個人所得稅＝335 294.12 + 228 571.43 = 563 865.55（元）

由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節約稅款356 722.68 元（920 588.23 一563 865.55）。第八章 其他稅種納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某房地產公司從事普通標準住宅開發，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機構借款費用證明。城市維護建設稅稅7%，教育費附加征收率3%，當地政府規定的房地產開發費用允許扣除比例為10%。假設其他資料不變，該房地產公司把每平方米售價調低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。參考答案： 第一種方案：

(l)轉讓房地產收入總額＝2400（萬元)(2)扣除項目金額：

① 取得土地使用權支付的金額＝324（萬元)② 房地產開發成本＝1100（萬元)③ 房地產開發費用＝(324 + 1 100)×10 % = 142.4（萬元)④ 加計20%扣除數＝(324 + 1 100)×20 % = 284.8（萬元)⑤ 允許扣除的稅金，包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加= 2400 ×5 %×(l + 7 % + 3 %)= 132（萬元)允許扣除項目合計＝324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2（萬元)(3)增值額＝2400 一1983.2 = 416.8（萬元)(4)增值率＝ 416.8/ 1983.2×100%= 21.02%(5)應納土地增值稅稅額＝416.8 ×30%一O = 125.04（萬元)(6)獲利金額＝收入一成本一費用一利息一稅金

＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 一125.04＝ 618.96（萬元)第二種方案：

(l)轉讓房地產扣除項目金額＝1981.55（萬元)(2)增值額＝2370 一1981.55 = 388.45（萬元)(3)增值率＝ 388.45/1981.55×100% =19.6% 該公司開發普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20 %，依據稅法規定免征土地增值稅。(4)獲利金額＝2370 一324 一1100 一100 一130.35 = 715.65（萬元)降價之后，雖然銷售收入減少了30 萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69 萬元。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20 %。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

2.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？ 答案：方案一：應納營業稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應納房產稅稅額＝120000O×12 % = 144000（元)應納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000（元)方案二：應納營業稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應納房產稅稅額＝10 000 000×(l 一30 %)×1.2 % = 84 000（元)應納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000（元)可節省稅費＝210 000 一150 000 = 60 000（元)

第三篇：納稅籌劃 案例分析

納稅籌劃：案例分析（答案查復習指導）

1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。

2.王先生承租經營一家餐飲企業（有限責任公司，職工人數為20 人）。該企業將全部資產（資產總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2009 年該企業的生產經營所得為190 000 元，王先生在企業不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業性質進行籌劃？

3.假設某商業批發企業主要從小規模納稅人處購入服裝進行批發，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50 萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業采取什么方式節稅比較有利。

4.某食品零售企業年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發票。該企業應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？

5、某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格75 元，當月銷售6 000 條。這批卷煙的生產成本為29.5 元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68 元呢？（我國現行稅法規定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？

6.某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規定，化妝品的稅率為30 %，護膚護發品免征消費稅）。

計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？

7.某建材銷售公司主要從事建材銷售業務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44 萬元。

請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。

8.個人投資者李先生欲投資設立一小型工業企業，預計年應納稅所得額為18 萬元。該企業人員及資產總額均符合小型微利企業條件，適用20 ％的企業所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。

9.某企業為樹立良好的社會形象，決定通過當地民政部門向某貧困地區捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預計企業會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業所得稅率為25 ％。該企業制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。

從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。

10.2009 年11 月，某明星與甲企業簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業提供形象代言勞務，每年親自參加企業安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業利用該明星的姓名、肖像。甲企業分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設僅考慮個人所得稅）

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應納稅所得額?(不含稅收入額-速算扣除數)?(1?20%)

1?稅率?(1?20%)

(1000000?7000)?(1?20%)?1?40%?(1?20%)

?1168235.29（元）

一年中甲企業累計應扣繳個人所得稅

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。

11.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？

12.甲房地產公司新建一棟商品樓，現已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務用房，賬面價值1 000 萬元。有三個經營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務用房對外投資。

計算分析哪種方案對甲公司比較有利。

第四篇：增值稅納稅籌劃課堂教學案例

第二章 增值稅納稅籌劃案例

◆增值稅納稅人身份的納稅籌劃 ◇增值率節稅點判別法及其運用（1）不含稅銷售額增值率節稅點的確定

假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為3%, 則a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/ S ×100% 應納的增值稅為S×17%×D b：小規模納稅人應納的增值稅為S×3%

一般納稅人節稅點E＝D＝

如果一般納稅人適用13%的低稅率，節稅點又是多少？ 答：：要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： 解得，S×17%×D＝S×3%，一般納稅人節稅點(無差別平衡點增值率)E＝D＝17.65%

（2）含稅銷售額增值率節稅點的確定 ◇增值率節稅點判別法及其運用

假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為3%,則

a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100%

應納的增值稅為St/(1+17%)×17%×Dt b：小規模納稅人應納的增值稅為St/(1+3%)×3% 一般納稅人節稅點Et＝Dt＝

如果一般納稅人適用13%的低稅率，節稅點又是多少 答：：要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 解得，一般納稅人節稅點Et＝Dt＝20.05% ◇抵扣率節稅點判別法及其運用

D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含稅可抵扣購進額占銷售額的比重 Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含稅可抵扣購進額占銷售額的比重

以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計算抵扣率節稅點P/S與Pt/St

由增值率節稅點的計算可知：

17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋%）則含稅及不含稅抵扣率節稅點分別為P/S＝，Pt/St＝

如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點又是多少？由增值率節稅點的計算可知：

S ×17% ×（1－P/S）＝S×3%，St/（1＋17%）×17% ×（1－Pt/St）＝St/(1＋3%)×3% 則不含稅及含稅抵扣率節稅點分別為P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%

【案例2-1】某生產企業，年含稅銷售額在50萬元左右，每年購進含增值稅價款的材料大致在45萬元左右，該企業會計核算制度健全，在向主管稅務機關申請納稅人資格時，既可以申請成為一般納稅人，也可以申請為小規模納稅人，請問企業應申請哪種納稅人身份對自己更有利？如果企業每年購進的含稅材料大致在30萬元左右，其他條件相同，又應該作何選擇？ 第一種情況：該企業含稅銷售額增值率為：（50－45）/50 ×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般納稅人節稅點），所以該 企業申請成為一般納稅人有利節稅。企業作為一般納稅人應納增值稅額為：（50－45）/（1＋17%）×17%＝0.7264(萬元)企業作為小規模納稅人應納增值稅額為： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(萬元)所以企業申請成為一般納稅人可以節稅0.7299萬元。

第二種情況：該企業含稅銷售額增值率為:（50－30）/50 ×100%＝40% 由于40%>20.05%，該企業維持小規模納稅人身份有利節稅。企業作為一般納稅人應納增值稅額為：

（50－30）/（1＋17%）×17%＝2.906（萬元））企業作為小規模納稅人應納增值稅額為： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(萬元)所以企業保持小規模納稅人身份可以節稅1.4528 萬元

【案例2-2】某物資批發有限公司系一般納稅人，計劃于2009年下設兩個批發企業，預計2009年全年應稅銷售額分別為80萬元和60萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右。請問，從維護企業自身利益出發，選擇哪種納稅人資格對企業有利？ 答：：籌劃思路

◇由于該物資批發有限公司是一般納稅人，因此，其下設的這兩個批發企業既可以納入該物資批發有 限公司統一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨立的核算單位，成為小規模納稅人，適用3%的征收率。◇由于這兩個批發企業預計不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65%，企業作為小規模納稅人稅負較輕。案例解析

將這兩個批發企業各自作為獨立的核算單位，由于兩個企業的全年應稅銷售額分別為80萬元和60萬元，符合小規模納稅人的條件。作為小規模納稅人，其全年應繳納的增值稅為： 80×3%＋60×3%＝4.2（萬元）

顯然，選擇成為小規模納稅人企業可以取得節稅利益

而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（80＋60）×（1－40%）×17%＝14.28（萬元）顯然，選擇 成為小規模納稅人企業可以取得節稅利益

【案例2-3】 某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領市場，以不含稅單價每套1000元出售自產高級西服，該公司本月共發生下列經濟業務：

（1）5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對于折扣額另開了紅字發票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。

（2）6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規定給予優惠。

（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費者，共開出普通發票200張，合計金額234000元。

（4）20日，以30套西服向一家單位等價換取布料，不含稅售價為1000元/套，雙方均按規定開具增值稅發票。計算該公司的銷項稅額。

答：： ◆折扣銷售，將折扣額另開具發票的，折扣額不得從銷售額中扣除。

銷項稅額為：6000×0.1×17%＝102(萬元)◆銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項稅額為：1000×0.1×17%＝17（萬元

◆還本銷售，不得扣除還本支出銷項稅額為：234000÷（1+17%）×17%÷10000＝3.4(萬元)◆以貨易貨，按換出商品的同期銷售價計算銷售額銷項稅額為：30×0.1×17%＝0.51(萬元)合計銷項稅額：102＋17＋3.4＋0.51＝122.91(萬元)）

【案例 2-4】 2007年，某啤酒生產企業為增強其代理售積極性，規定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100萬－500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生產企業不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率。當年企業共銷售啤酒2000萬瓶，企業按每瓶啤酒2.00元的銷售價格開具增值稅專用發票，到第二年的年初，企業按照上述的折扣規定一次性結算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發票。請為企業作出納稅籌劃（未預先確定折扣率和企業預先確定折扣率的情況）。（企業2007年可抵扣的進項稅額為400萬元）。

籌劃思路

答：：◇企業未預先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發票上。

則企業應繳納的增值稅為：2000×2×17%－400＝280萬元

◇企業預先確定折扣率，折扣額在銷售實現時確定并銷售額反映在同一張銷售發票上。

假設該啤酒廠按最高折扣（0.25元/瓶）來確定銷售收入，則企業應繳納的增值稅為： 2000×（2－0.25）×17%－400＝195（萬元）

◇ 因而，企業應該事先能夠預估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發票上，并且應將折扣率在合理預估折扣率的基礎上盡量提高，即以較低的價格來確定收入。

【案例2-5】 深圳市一家建材銷售企業（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業依合同開具了增值稅專用發票。當月實際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業資金周轉困難，本月只能支付117萬元購進部分A貨物，并取得相應的增值稅發票。請計算 該企業本月應繳的增值稅，并做出籌劃方案。

答：：：該企業本月應繳的增值稅為：1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153

(萬元)此外，企業本月還應繳納相應的城建稅、教育費附加15.3萬元 利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅

如果該企業一方面在銷售合同中指明“根據實際支付金額，由銷售方開具發票”，并在結算時按實際收到金額開具增值稅專用發票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業貨物，取得全部貨物的增值稅發票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。則應繳的增值稅為：

（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬元）相應的城建稅、教育費附加為3.4萬元。◇本期可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬元的稅款 ◆增值稅混合銷售行為方面的納稅籌劃

假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt（無差別平衡點增值率），則有：Dt=（St－Pt）/ St×100% 如果企業繳納增值稅，應納的增值稅稅額為：

St/（1＋17%）×17%×Dt 如果企業繳納營業稅，應納的營業稅稅額為：St×3% 則合銷售增值率節稅點Et＝Dt

顯然Et＝Dt ＝3%÷[17%÷（1＋17%）] ＝20.65% ◆當混合銷售的含稅銷售額增值率小于20.65%時，繳納增值稅可以節稅； ◆當含稅銷售額增值率大于20.65%時，繳納營業稅能節稅；

均衡點的增值率

營業稅納稅人

適用稅率

均衡增值率 17%

5%

34.41% 17%

3%

20.65% 13%

5%

43.46% 13%

3%

26.08% 如果增值稅稅率為１３％，營業稅稅率為５％，此時混合銷售增值率節稅點是多少呢？

【案例2-6】某建材公司主營建筑材料批發零售，并兼營對外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價格為170萬元，請問該筆業務應如何進行稅收籌劃？若銷售價格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價格均為含稅價，增值稅稅率為17%，營業稅稅率為3%）

答：：

1.籌劃思路(銷售價格為200萬元)銷售價格為200萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St×100%＝（200－170）/200×100%＝15%<20.65%，所以，該混合銷售繳納增值稅可以節稅

其應繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(萬元)該混合銷售如果繳納營業稅，則應繳納的營業稅為：200×3%=6（萬元）所以選擇繳納增值稅可以節稅1.64萬元（6－4.36）

2.籌劃思路(銷售價格為220萬元)銷售價格為220萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St×100% =（220－170）/220×100%＝22.73% >20.65%，所 以該混合銷售繳納營業稅可以節稅。該混合銷售如果繳納增值稅，則應繳納的增值稅為：（220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（萬元）其應繳納的營業稅為220 ×3%＝6.6（萬元）所以選擇繳納營業稅可以節稅0.67萬元

.【案例2-7】廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書取得含稅收入150萬元，銷售各類圖書、雜志取得含稅收入3.51萬元（圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時又給讀者提供咖啡，取得經營收入10萬元，該公司應如何進行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進項稅額）

案例解析

企業如果對上述三項收入未分開核算，所有收入應統一從高適用稅率繳納增值稅。

二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應納增值稅為：（150＋10+3.51）÷（1＋17%）×17%＝23.76（萬元）

答：：企業如果對上述三項收入分開核算，應分別計算繳納增值稅和營業稅通過分析可知，分開核算可以為公司節稅1.06萬元

二、增值稅兼營行為的納稅籌劃 ◇銷售新書應納增值稅為：

150÷（1＋17%）×17%＝21.8（萬元）◇銷售圖書、雜志應納增值稅為： 3.51÷（1＋13%）×13%=0.4（萬元）

◇咖啡收入應納營業稅為：10×5%＝0.5（萬元）◇共計應繳納稅款22.7萬元

【案例2-8】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業務，并被主管稅務機關認定為增值稅小規模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營業稅稅率為5%，請問納稅人應如何就其兼營行為進行籌劃？

籌劃思路

◇未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統一繳納增值稅。

二、增值稅兼營行為的納稅籌劃

應納增值稅為：（150000+50000）÷（1＋3%）×3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應納增值稅為：150000÷（1+3%）×3%＝4369（元）◇租賃收入應納營業稅為：50000×5%＝2500（元）◇合計應納稅額為：4369＋2500＝6869（元）

◇分開核算，家具銷售收入和租賃收入分別計算繳納增值稅和營業稅?！笏裕环珠_核算可以節稅1044元。

【案例2-9 】某電腦公司（一般納稅人）自行開發生產軟件、硬件和成品機，軟件產品單獨核算，2008年5月取得的不含稅銷售額200萬元，當期外購貨物取得的增值稅專用發票上準予抵扣的增值稅進項 稅額為10萬元，請計算該公司應納的增值稅以及應退的增值稅。

答：：為鼓勵軟件產業發展，稅法規定：在2010年前對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。企業應納的增值稅為：200×17%－10＝24（萬元）實際稅負為：24/ 200×100%＝12%

應退的增值稅為：24－200×3%＝18（萬元）

【案例2-10】

B市牛奶公司主要生產流程如下：飼養奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業公司，或直接通過銷售網絡轉銷給B市及其他地區的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規定可以抵扣進項稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進項稅額數額較小，致使公司的增值稅稅負較高。

◆ 請問該企業如何進行籌劃，才能使企業在降低稅負的同時，又能增加利潤？

實施前假定2008從農民生產者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，答：：籌劃思路

◆為了取得更高的利潤，公司除了加強企業管理外，還必須努力把稅負降下來。從公司的客觀情況來看，稅負高的原因在于公司的進項稅額太低。因此，公司進行稅收籌劃的關鍵在于如何增加進項稅額。圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案：

◆公司將整個生產流程分成飼養場和牛奶制品加工兩部分，飼養場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養場屬于農產品生產單位，按規定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額?，F將公司實施籌劃方案前后有關數據對比如下：

◆實施前：假定2008從農民生產者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：應納增值稅額=銷項稅額－進項稅額=500×17%－（13+8）=64（萬元）稅負率=64÷500×100%=12.8% ◆實施后：飼養場免征增值稅，假定飼養場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。則：應納增值稅=銷項稅額－進項稅額=500×17%－（350×13%+8）=31.5（萬元）

稅負率=31.5÷500×100%=6.3 方案實施后比實施前節省增值稅額：64－31.5=32.5（萬元）

【案例2-11】甲企業與乙企業在3月5日簽訂了一份購銷合同，甲企業向乙企業銷售某種型號的挖掘機，總價值2000萬元，雙方合同規定采取委托銀行托收承付的方式結算價款。甲企業于當日向乙企業發貨，并到銀行辦理了托收手續。4月20日乙企業收到全部的挖掘機，對其進行技術檢測后，認為不符合合同的要求，拒絕付款并將全部的推土機退回。答：：分析

?依據稅法規定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其銷售額的確認時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天。因此甲企業在3月5日確認銷項稅額340萬元。?雖然該稅款可以在退貨發生的當期抵扣銷項稅額，但這種抵扣和以前的墊付有一定得時間間隔，相當于企業占用了一部分資金用于無 回報的投資，而且還承擔了部分資金成本（即按同期的銀行利率損失的利息）對于資金緊張的企業而言，無疑是一種損失。

【案例2-12】設在市區的M公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2006年5月，M公司將價值120000元（不含稅價）的產品運往設在外市的N銷售機構加價10%銷售，當月實現銷售收入66000元，M公司當月進項稅額10000元，N銷售機構申請認定增值稅一般納稅人。

方案1：N銷售機構作為分支機構，方案2：N銷售機構獨立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底N銷售機構將當月代銷清單交M公司。

請比較兩種方案，并選擇對公司有利的籌劃方案。答：：

方案1：N銷售機構作為分支機構

? 則M公司5月份應納增值稅=120000×17%－10000=10400（元）?應納城建稅、教育費附加=10400×(7%+3%)=1040元

?N銷售機構5月份應納增值稅=66000×17%－120000×17%=－9180（元）留待下期抵扣 M公司、N銷售機構5月份合計應交稅金=10400+1040=11440（元）

方案2：N銷售機構獨立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買 斷的代銷合同，5月底N銷售機構將當月代銷清單交M公司 則M公司5月份銷售收入=66000÷（1+10%）=60000 應納增值稅=60000×17%－10000=200（元）

M公司應納城建稅、教育費附加=200×（7%+3%）=20（元）

N銷售機構5月份應納增值稅=66000×17%－66000÷（1+10%）×17%=1020（元）應納城建稅、教育費附加=1020×（7%+3%）=102（元）

M公司、N公司合計應交稅金=200+20+1020+102=1342元

籌劃結論

可見，M公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅 金=11440－1342=10098（元）。

第五篇：房產稅的納稅籌劃案例分析

房產稅的納稅籌劃案例分析

房產稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產權所有人征收的一種財產稅。本文通過案例對房產稅進行納稅籌劃，以幫助企業降低納稅負擔。

一、降低房產原值的納稅籌劃

房產是以房屋形態表現的財產。獨立于房屋之外的建筑物，如酒窖菜窖、室外游泳池、玻璃暖房、各種油氣罐等，則不屬于房產。與房屋不可分離的附屬設施，屬于房產。如果將除廠房、辦公用房以外的建筑物建成露天的，并且把這些獨立建筑物的造價同廠房、辦公用房的造價分開，在會計賬簿中單獨核算，則這部分建筑物的造價不

計入房產原值，不繳納房產稅。

案例1：甲企業位于某市市區，企業除廠房、辦公用房外，還包括廠區圍墻、煙囪、水塔、變電塔、游泳池、停車場等建筑物，總計工程造價10億元，除廠房、辦公用

房外的建筑設施工程造價2億元。假設當地政府規定的扣除比例為30%。

方案一：將所有建筑物都作為房產計入房產原值。應納房產稅＝100000×（1－30%）

×1.2%＝840（萬元）。

方案二：將游泳池、停車場等都建成露天的，在會計賬簿中單獨核算。應納房產稅

＝（100000－20000）×（1－30%）×1.2%＝672（萬元）。

由此可見，方案二比方案一少繳房產稅168萬元。

二、降低租金收入的納稅籌劃

房產出租的，房產稅采用從租計征方式，以租金收入作為計稅依據，按12%稅率計征。對于出租方的代收項目收入，應當與實際租金收入分開核算，分開簽訂合同，從

而降低從租計征的計稅依據。

案例2：甲公司擁有一寫字樓，配套設施齊全，對外出租。全年租金共3000萬元，其中含代收的物業管理費300萬元，水電費為500萬元。

方案一：甲公司與承租方簽訂租賃合同，租金為3000萬元。應納房產稅＝3000×12%

＝360（萬元）。

方案二：將各項收入分別由各相關方簽訂合同，如物業管理費由承租方與物業公司簽訂合同，水電費按照承租人實際耗用的數量和規定的價格標準結算、代收代繳。應

納房產稅＝（3000－300－500）×12%＝264（萬元）。

由此可見，方案二比方案一少繳房產稅96萬元。

三、利用稅收優惠政策進行納稅籌劃

房產稅在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收，不包括農村。在不影響企業生產經營的情況下，可將企業設立在農村，則可免繳房產稅。

案例3：甲公司欲投資建廠，房產原值為10000萬元。現有兩種方案可供選擇：一是建在市區，當地政府規定的扣除比例為30%；二是建在農村。假設該廠不論建在哪

里都不影響企業生產經營。

方案一：建在市區。應納房產稅＝10000×（1－30%）×1.2%＝84（萬元）。

方案二：建在農村。免繳房產稅。

由此可見，方案二比方案一少繳房產稅84萬元。

四、計征方式選擇的納稅籌劃

房產稅的計征方式有兩種，一是從價計征，二是從租計征。從價計征的房產稅，是以房產余值為計稅依據，即按房產原值一次減除10%－30%后的余值的1.2%計征。從租計征的房產稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據，稅率為12%。企業可以

根據實際情況選擇計征方式，通過比較兩種方式稅負的大小，選擇稅負低的計征方式，以達到節稅的目的。

案例4：甲企業現有5棟閑置庫房，房產原值為2000萬元，企業經研究提出以下兩種利用方案：一是將閑置庫房出租收取租賃費，年租金收入為200萬元；二是配備保管人員將庫房改為倉庫，為客戶提供倉儲服務，收取倉儲費，年倉儲收入為200萬

元，但需每年支付給保管人員2萬元。當地房產原值的扣除比例為30%。

方案一：采用出租方案。應納房產稅＝200×12%＝24（萬元）；應納營業稅＝200×5%＝10（萬元）；應交城建稅及教育費附加＝10×（7%＋3%）＝1（萬元）。共支出35

萬元。

方案二：采用倉儲方案。應納房產稅＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.8（萬元）；應納營業稅＝200×5%＝10（萬元）；應交城建稅及教育費附加＝10×（7%＋3%）＝1

（萬元）；應支付給保管人員2萬元。共支出29.8萬元。

由此可見，方案二比方案一少支出5.2萬元。