第一篇：納稅籌劃簡答題(重點)

納稅籌劃

簡答題

1簡述對納稅籌劃定義的理解。2013.1

納稅籌劃是納稅人在法律規定允許的范圍內，憑借法律賦予的正當權利，4影響稅負轉嫁的因素是什么？ 2014.7

（1）商品的供求彈性。稅負轉嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現。課稅后若不導致課稅商品價格的提高，就沒有轉嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉嫁的條件。

（2）市場結構。市場結構也是制約稅負轉嫁的重要因素。在不同的市場結構通過對投資、籌資經營、理財等活動的事先安排與規劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。對其更深層次的理解是：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。

（2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區別。

（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當權利。（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動。

2納稅籌劃產生的原因。

2015.1

納稅人納稅籌劃行為產生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點：

（1）主體財務利益最大化目標的追求（2）市場競爭的壓力

（3）復雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間 3計稅依據的籌劃一般從哪些方面入手？2012.7

計稅依據是影響納稅人稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據的規定都存在一定差異，所以對計稅依據進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依據的籌劃一般從以下三方面切入：

（1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業稅、企業所得稅的籌劃中經常使用這種方法。（2）控制和安排稅基的實現時間。一是推遲稅基實現時間。二是稅基均衡實現。三是提前實現稅基。

（3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進行合理分解，實現稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉化。

2015.1 簡述營業稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃 2014.1 簡述增值稅一般納稅人和小規模納稅人的籌劃標準 2013.7 簡述印花稅納稅籌劃的主要思路

中，生產者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結構條件下，稅負轉嫁情況也不同。

（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉嫁產生影響。

5簡述混合銷售與兼營收人的計稅規定。2012.1

按照稅法的規定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務應繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務應繳納營業稅。但在實際經營中，有時貨物的銷售和勞務的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出相關規定。

我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規定：①從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；②其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業稅。

兼營主要包括兩種：①一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統企業既經營稅率為17%的生活資料，又經營稅率為13%的農業用生產資料；餐廳既經營飲食業，同時又從事娛樂業，前者的營業稅稅率為5%，后者的營業稅稅率為20%。②另一種是不同稅種，不同稅率。即企業在經營活動中，既涉及增值稅應稅項目又涉及營業稅應稅項目。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

6為什么選擇合理的加工方式可以減少消費稅應納稅額。2013.7

2011.7 《消費稅暫行條例》規定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款可以按規定抵扣。《消費稅暫行條例實施細則》規定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

根據這些規定，在一般情況下，委托加工的應稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納。

委托加工應稅消費品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產品銷售價格；

自行加工應稅消費品時，計稅的稅基為產品銷售價格。

在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低。

7簡述營業稅納稅人的籌劃中如何避免成為營業稅納稅人。2013.1 經營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業稅納稅人。例如，合并企業的一方所提供的應繳營業稅的勞務恰恰是合并企業另一方生產經營活動中所需要的。在合并以前，這種相互間提供勞務的行為是營業稅的應稅行為，應該繳納營業稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業稅納稅主體，各方相互提供勞務的行為屬于企業內部行為，而這種內部行為是不繳納營業稅的。

我國《營業稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。通過使某些原在境內發生的應稅勞務轉移至境外的方法避免成為營業稅納稅人。

經營者可以根據自身情況，將一些跨境勞務或承包、承租勞務排出在上述規定的納稅人范圍之外，避免成為營業稅的納稅人。

8公司制企業與個人獨資企業、合伙制企業的納稅籌劃要考慮哪些因素？

2014.7

2012.7

通過公司制企業與個人獨資企業、合伙制企業身份的調整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現差異。那么，究竟是公司制企業應交所得稅較少還是個人獨資企業、合伙制企業應交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：

（1）不同稅種名義稅率的差異。公司制企業適用25%（或者20%）的企業所得稅比例稅率；而個人獨資企業、合伙制企業使用最低5%、最高35%的個人所得稅超額累進稅率。

（2）是否重復計繳所得稅。公司制企業要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；個人獨資企業、合伙制企業只在一個層次繳納所得稅。

（3）不同稅種稅基、稅率結構和稅收優惠的差異。綜合稅負是多種因素共同作用的結果，不能只考慮一種因素，以偏概全。

（4）合伙制企業合伙人數越多，按照低稅率計稅次數越多，總體稅負越輕。

12土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率？ 2011.7

根據稅法規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項金額20%的應就其全部增值額按規定計稅。這里的20%就是經常講的“避稅臨界點”，納稅人應根據避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。免征土地增值稅其關鍵在于控制增值率。

設銷售總額為X，建造成本為Y，于是房地產開發費用為0.1Y，加計的20%扣除額為0.2Y，則允許扣除的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加為： X×5%×（1+7%+3%）=0.055X

求當增值率為20%時，售價與建造成本的關系，列方程如下：

x?(1.3y?0.055x)1.3y?0.055x?20%

解得：X=1.67024Y

計算結果說明，當增值率為20%時，售價與建造成本的比例為1.67024。

可以這樣設想，在建造普通標準住宅時，如果所定售價與建造成本的比值小于1.67024，就能使增值率小于20%，可以不繳土地增值稅，我們稱1.67024為“免稅臨界點定價系數”。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數”控制售價。

9簡述企業所得稅應納稅額計算時費用項目納稅籌劃的一般思路。

企業生產經營中的期間費用是指企業在一定的經營期間所發生的費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用。這些費用的大小直接影響著企業的應納稅所得額。

從涉稅角度看，企業的費用項目可以分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的費用項目、稅法給予優惠的費用項目。

（1）對于稅法有扣除標準的費用項目，要分項了解稅法規定的相關內容，包括各項費用的列支范圍、標準及具體計算方法，并應注意稅法在一定時期內可能的調整與變動。我國從2008年1月1日起實行的《企業所得稅法》規定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經費、工會經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈支出等。在準確把握此類費用的列支范圍、標準的前提下，可以采用的籌劃方法有：

第一，遵照稅法規定的列支范圍、標準進行抵扣，避免因納稅調整而增加企業稅負。

第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。

第三，在合理范圍內適當轉化費用項目，將有扣除標準的費用項目通過會計處理轉化為沒有扣除標準的費用項目。加大扣除項目總額，降低企業應納稅所得額。

（2）稅法沒有扣除標準的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、資料及物業費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等。對于這類費用可采用的籌劃方法有：

第一，按照國家財務制度規定正確設置費用項目，合理加大費用開支。第二，選擇合理的費用分攤方法。

（3）對稅法給予優惠的費用項目，應創造條件，充分享受稅收優惠政策。

10簡述工資薪金所得的籌劃方式。2012.1

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。工資、薪金所得適用5%~45%的九級超額累進稅率，當取得的收入達到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。

工資薪金所得常用的籌劃方式有：（1）工資、薪金所得均勻籌劃。（2）工資、薪金所得福利化籌劃。（3）全年一次性獎金的籌劃。

同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規定計算繳納個人所得稅。

11個人所得稅中的勞務報酬所得都有哪些籌劃方式？2014.1

勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。

勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率。每次收入不足4000元的可扣除800元的費用，收入額在4000元以上的可以扣除20%的費用計算繳納個人所得稅。

勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規定計算應納個人所得稅稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成。這種做法實際上相當于勞務報酬所得適用20%，30%，40%的三級超額累進稅率。勞務報酬所得籌劃通常有如下方式：（1）勞務報酬所得取得時間的籌劃（2）勞務報酬取得項目的籌劃（3）勞務報酬取得人員的籌劃（4）勞務報酬支付次數的籌劃（5）勞務報酬費用轉移的籌劃

（6）勞務報酬所得與特許權使用費所得轉換的籌劃

第二篇：納稅籌劃簡答題

26．計稅依據的籌劃一般從哪些方面人手? 27．公司制企業與個人獨資企業、合伙制企業的納稅籌劃要考慮哪些因素?

26．計稅依據的籌劃一般從哪些方面人手? 計稅依據是影響納稅人稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據的規定都存在一定差異，所以對計稅依據進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依據的籌劃一般從以下三方面切入：

(1)稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業稅、企業所得稅的籌劃中經常使用這種方法。

(2)控制和安排稅基的實現時間。一是推遲稅基實現時間。推遲稅基實現時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環境下，稅基推遲實現的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實現。稅基均衡實現即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現可實現邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。

三是提前實現稅基。提前實現稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現。在減免稅期間，稅基提前實現可以享受更多的稅收減免額。

(3)合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進行合理分解，實現稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉化。

27．公司制企業與個人獨資企業、合伙制企業的納稅籌劃要考慮哪些因素?

通過公司制企業與個人獨資企業、合伙制企業身份的調整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現差異。那么，究竟是公司制企業應繳所得稅較少還是個人獨資企業、合伙制企業應繳所得稅較少呢?這需要考慮以下幾方面的因素：

(1)不同稅種名義稅率的差異。公司制企業適用25％(或者20％)的企業所得稅比例稅率；而個人獨資企業、合伙制企業使用最低5％、最高35％的個人所得稅超額累進稅率。

由于適用比例稅率的公司制企業稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業、合伙制企業稅負是隨著應納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應納稅所得額比較少時，個人獨資企業、合伙制企業稅負低于公司制企業；當應納稅所得額比較多時，個人獨資企業、合伙制企業稅負重于公司制企業。實際上，當年應納稅所得額很大時，個人獨資企業、合伙制企業的實際稅負就會趨近于35％。

(2)是否重復計繳所得稅。公司制企業的營業利潤在企業環節繳納企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業、合伙制企業的營業利潤不繳納企業所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。

(3)不同稅種稅基、稅率結構和稅收優惠的差異。綜合稅負是多種因素共同作用的結果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進行企業所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業制與個人獨資企業的稅基、稅率結構和稅收優惠等多種因素，一般而言，公司制企業適用的企業所得稅優惠政策比較多，另外，企業所得稅為企業采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業有更多機會運用恰當的會計處理方法減輕稅負。而個人獨資企業、合伙制企業由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優惠。因此，當企業可以享受某項企業所得稅優惠政策時，作為公司制企業的實際稅負可能會低于個人獨資企業。

(4)合伙制企業合伙人數越多，按照低稅率計稅次數越多，總體稅負越輕。

26．簡述混合銷售與兼營收入的計稅規定。27．簡述工資薪金所得的納稅籌劃方式。26．簡述混合銷售與兼營收入的計稅規定。

按照稅法的規定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務應繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務應繳納營業稅。但在實際經營中，有時貨物的銷售和勞務的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業稅的混合銷售和兼營收人的征稅方法作出了規定。在這種情況下，企業要選擇營業范圍并考慮繳納增值稅還是營業稅。

混合銷售是指企業的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關系。非增值稅應稅勞務，是指屬寸：應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規定：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業稅。其中，“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物的銷售額超過50％，非應稅勞務營業額不到50％。

兼營是指納稅人既銷售應征增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時又從事應征營業稅的應稅勞務，而且這兩種經營活動之間沒有直接的聯系和從屬關系。兼營是企業經營范圍多柞性的反映，每個企業的主營業務確定后，其他業務項目即為兼營業務。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同．稅率不同。例如供銷系統企業既經營稅率為17％的生活資料，又經營稅率力13％的農業用生產資料：餐廳既經營飲食業，同時寸義從事娛樂業，前者的營業稅稅率為5%，后者的營業稅率為20％。另——種是不同稅種，不同稅率。即企業在經營活動中，既涉及增值稅應稅項目又涉及營業稅應稅項目、納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的捎售額。

27．簡述工資薪金所得的籌劃方式。

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。工資、薪金所得適用5％——45％的九級超額累進稅率，當取得的收人達到某—檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應的稅額，也就是說．月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。

工資薪金所得常用的籌劃方式有：

（1）工資、薪金所得軍訓化籌劃。對于累進稅率的納稅項目，應納稅的計稅依據在各期分布越平均，越有利于越有利于節省納稅支出。要最大限度地降低個人所得稅負擔，就必須盡可能每月均衡發放工資。從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。

（2）工資、薪金所得福利化簿劃。取得高薪可以提高每個人的消費滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個人所得稅的稅率是累進的，隨著收入的提高，稅收負擔電會加重。當累進到一定程吱時，新增薪金帶給納稅人的可支配現金將會逐漸減少。而把向員：正支付現金性工資轉為為員工提供福種不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負、（3）全年一次性獎金的籌劃。2005年初，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于調整個人取的全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規定，從2005年1月1日起，納稅人取得的全年—次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放一次性獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。該《通知》明確，在一個納稅里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用——次。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規定計算繳納個人所得稅。

26．為什么選擇合理的加工方式可以減少消費稅應納稅額。

27．土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率?

26．為什么選擇合理加工方式可以減少消費稅應納稅額。

《消費稅暫行條例》規定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款可以按規定抵扣。《消費稅暫行條例實施細則》規定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

根據這些規定，在一般情況下，委托加工的應稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅基一般會小于自行加工應稅消費品的稅基。

委托加工應稅消費品時，受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產品銷售價格；自行加工應稅消費品時，計稅的稅基為產品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工應稅消費品的稅負。

在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低。

27．土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率?

根據稅法規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20％的應就其全部增值額按規定計稅。這里的20％就是經常講的“避稅臨界點”，納稅人應根據避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。免征土地增值稅其關鍵在于控制增值率。

設銷售總額為x，建造成本為Y，于是房地產開發費用為0.1Y，加計的20％扣除額為0.2Y，則允許扣除的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加為：

x×5％×(1+7％+3％)=0．055x

求當增值率為20％時，售價與建造成本的關系，列方程如下：

解得：X=1．67024Y

計算結果說明，當增值率為20％時，售價與建造成本的比例為1．67024。

可以這樣設想，在建造普通標準住宅時，如果所定售價與建造成本的比值小于l.67024，就能使增值率小于20％，可以不繳土地增值稅，我們稱1．67024為“免稅臨界點定價系數”。即在銷售普通標準住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權支付額與房地產開發成本之和的 1．67024倍，就可以免繳土地增值稅。在會計資料上能夠取得土地使用權支付額和房地產開發成本，而建筑面積(或可售面積)是已知的，單位面積建造成本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數”控制售價。

第三篇：納稅籌劃計算題（范文）

第1題：劉先生是一位知名撰稿人，年收入預計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?

對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如下：

第一，調入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％-45％的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30％。應繳稅款為：

[(50000-2000)×30％-3375]×12=132300(元)

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應繳稅款為：

[50000×(1-20％)×30％-2000]×12=120000(元)

第三，自由撰稿人。其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優惠，則其實際適用稅率為l4％。應繳稅款：

600000×(1-20％)×20％×(1-30％)=67200(元)

由計算結果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節稅52800元(1 20000-67200)；比調入報社節稅65l00元(132300-67200)。

第2題：某企業新購入一臺價值1 00O萬元的機器設備.該設備預計使用年限5年。假定不考慮折舊情況下的企業利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25％，貼現率10％。可采用直線折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計提折舊，暫不考慮設備殘值。請根據上表計算分析兩種不同折舊方法下的折舊費用、利潤及所得稅節稅情況。

解：直線法折舊都是200，所得稅等于75萬元，所得稅現值=所得稅*復利現值系數。雙倍法下折舊=2/使用年數*機器凈值，最后兩年的折舊平攤。（表咯）

從計算的數據可以看出，設備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、l500萬元、375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業前兩個的折舊費用大幅提高，利潤與應納所得稅稅額大幅下降；而后面的折舊費用大幅下降，利潤與應納所得稅稅額相應增加，這實際上是一種將部分稅款遞延到以后繳納的籌劃。考慮到貨幣的時間價值，可實現相對節稅13.204萬元(284.250-271.046)。

第3題：王先生承租經營一家餐飲企業(有限責任公司，職工人數為20人)。該企業將全部資產(資產總額300000元)租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費1 0000O元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業的生產經營所得為1 90000元，王先生在企業不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業性質進行籌劃?

方案一：如果王先生仍使用原企業的營業執照，按稅法規定其經營所得應繳納企業所得稅，稅率20%。而且其稅后所得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅，適用5％-35％五級超額累進稅率。在不考慮其他調整因素的情況下，企業納稅情況如下：

應納企業所得稅稅額=1 90000×20％=38000(元)

王先生承租經營所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元)

王先生應納個人所得稅稅額=(52000-2000× 12)×20％-1250 =4350(元)

王先生實際獲得的稅后收益：52000-4350=47650(元)

方案二：如果王先生將原企業的工商登記改變為個體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應納個人所得稅稅額=(1 90000-1 00000-2000 ×12)×35％-6750=16350(元)

王先生獲得的稅后收益=1 90000-1 00000-1 6350=73650(元)通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(73650-47650)。

第4題：.假設某商業批發企業主要從小規模納稅人處購入服裝進行批發，年銷售額為1 00萬元(不含稅銷售額)，其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額50萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業采取什么方式節稅比較有利? 界定納稅人性質

現行稅制以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據劃分。分析比較兩種納稅人稅負平衡點

當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當納稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人。

無差別平衡點增值率（含稅銷售額）

企業年銷售額超過80 萬元，應被認定為一般納稅人，需繳納增值稅：

100×17 ％一1.5 = 15.5 萬元

如果該企業被認定為小規模納稅人，只需要繳納增值稅

（100×3 %）= 3 萬元

因此，該企業可以將原企業分設為兩個批發企業，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業將分別被重新認定為小規模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。

通過企業分立實現增值稅一般納稅人轉變為小規模納稅人，節約稅款12.5 萬元。

5：某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設備的銷售及售后培訓業務，假設某年該公司設備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額)，并取得售后培訓收入117萬元(含稅銷售額)，購進設備的可抵扣項目金額為100萬元。

根據增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009的應納增值稅銷售額為：.應納增值稅銷售額 100(萬元)[注：由于該公司的售后培訓收入與設備銷售屬于混合銷售范圍.根據增值稅稅法的有關規定，其培訓收入應一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）

應納增值稅稅額=1 100×17％-100=87(萬元)計算分析該公司應如何進行納稅籌劃。

參考答案：

增值稅納稅人與營業稅納稅人的稅負不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實行進項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值額進行計稅(增值稅小規模納稅人是以銷售額作為計稅依據，稅率為3％)；而營業稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％-20％的幅度稅率(娛樂業)，以全部營業額作為計稅依據。增值稅納稅人與營業稅納稅人稅負的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。

如果把培訓服務項目獨立出來，成立一個技術培訓子公司，則該子公司為營業稅納稅人，其培訓收人屬于營業稅征稅范圍，適用的營業稅稅率為5％，則：

應納營業稅稅額=117×5％=5.85(萬元)設備銷售公司應納增值稅稅額-（萬元)共應繳納的流轉稅(營業稅+增值稅)稅額=5.85+70=75.85(萬元)籌劃后節約流轉環節的稅款=87-(70+5.85)=11.15(萬元)

6：卓達房地產開發公司(以下簡稱卓達公司)2008年實現營業收入9000萬元，各項代收款項2500萬元(包括水電初裝費、燃氣費、維修基金等各種配套設施費)，代收手續費收入1 25萬元(按代收款項的5％計算)。

卓達公司在計算繳納營業稅時，代收款項應作為價外費用并入營業額一并計稅： 應納營業稅稅額=(9000+2500+1 25)×5％=581.25(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加=581.25×(7％+3％)=58.13(萬元)應納稅費合計=581.25+58.13=639.38(萬元)是否有辦法減輕卓達公司的稅負呢? 參考答案：

根據《國家稅務總局關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知》(國稅發l998】217號)規定：物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業稅“服務業”稅目中的“代理”業務，因此，對物業管理企業代有關部門收取的水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租不計征營業稅，對其從事此項代理業務取得的手續費收人應當計征營業稅。據此，卓達房產開發公司可以成立自己獨立的物業公司，將這部分價外費用轉由物業公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規定的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業稅。籌劃后，各項代收款項轉由獨立的物業公司收取。卓達公司應納營業稅稅額=9000×5％=450(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加=450×(7％+3％)=45(萬元)物業公司應納營業稅稅額=125×5％=6.25(萬元)物業公司應納城市維護建設稅及教育費附加=6.25×(7％+3％)=O.63(萬元)兩個公司應納稅費合計=450+45+6.25+0.63=501.88(萬元)籌劃后節約稅費總額=639.38-501.88=137.5(萬元)

7：李先生是一位建筑設計工程師，2009年，他利用業余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，工作時間1O個月。獲取報酬30000元。那么，對這30000元報酬，李先生應該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔任工程顧問的期間，分1O個月支付，每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢? 參考答案：

方案一：一次性支付30000元。

勞務報酬收人按次征稅，應納稅所得額超過20 000-50 000元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。那么，李先生應繳個人所得稅計算如下： 應納稅所得額=30000×(1-20％)=24000(元)應納個人所得稅稅額=20000×20％+4000×30％=5200(元)或者

應納個人所得稅稅額=30000×(1-20％)×30％-2000=5200(元)方案二：分月支付。

每月應納個人所得稅稅額=(3000-800)×20％=440(元)10個月共負擔個人所得稅稅款=440×10=4400(元)按照分月支付報酬方式，李先生的節稅額為： 節稅額=5200-4400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負擔。

8：某建設單位B擬建設一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業C最后中標。于是建設單位B與施工企業C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務費。按稅法規定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務費須按服務業稅目繳納5％的營業稅。

如果工程承包公司A承包建筑工程業務，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標準將承包的建筑工程業務轉包給C，則A公司的收入應按建筑業稅目繳納3％的營業稅。

比較分析兩個方案哪個節水效果最好?

參考答案：

方案一：A公司收取300萬元中介費，繳納服務業營業稅：

應納營業稅稅額=300×5％=15(萬元)

方案二：A公司進行建筑工程轉包，按照承包工程款和轉包工程款的差額計算繳納建筑業營業稅：

應納營業稅稅額=(6300-6000)×3％=9(萬元)

方案一比方案二實現節稅額=1 5-9=6(萬元)

顯然，A公司經過納稅籌劃，由服務業稅目納稅人轉變為建筑業稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項目轉化為適用3％稅率收入項目，稅率的降低使納稅人實現了依法節約稅金的目的。

9.某食品零售企業年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業年購貨金額為80萬元(不含稅)，可取得增值稅專用發票。該企業應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃?

該企業支付購進食品價稅合計=80×(1+17％)=93.6(萬元)

收取銷售食品價稅合計=150(萬元)

應繳納增值稅稅額：150/（1+17%）×17％-80×17％=8.19(萬元)

稅后利潤：150/（1+17%）-80=48.2(萬元)

增值率(含稅)=（150-93.6）/150×100％=37.6％

查無差別平衡點增值率表后發現該企業的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05％(含稅增值率)，所以成為小規模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業分設成兩個零售企業，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規模納稅人條件，適用3％征收率。此時：

兩個企業支付購入食品價稅合計=80×(1+7％)=93.6(萬元)

兩個企業收取銷售食品價稅合計=150(萬元)

兩個企業共應繳納增值稅稅額=150/（1+3%）×3％=4.37(萬元)

分設后兩企業稅后凈利潤合計==150/（1+3%）-93.6=52.03(萬元)經過納稅人身份的轉變，企業凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。

10：甲、乙兩個企業均為工業企業小規模納稅人，加工生產機械配件。甲企業年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額35萬元；乙企業年含稅銷售額43萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額37.5萬元。進項稅額可取得增值稅專用發票。由于兩個企業年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關對兩個企業均按小規模納稅人簡易方法征稅，征收率3％。根據無差別平衡點增值率分析計算兩個企業應如何對納稅人身份進行籌劃?

參考答案： 作為小規模納稅人，甲企業年應納增值稅1.17萬元(% 33，乙企業年應納增值稅1.25萬元，兩企業年共應納增值稅2.42萬元(1.17+1.25)。根據無差別平衡點增值率原理，甲企業的含稅增值率(% 1004035-％，小于無差別平衡點含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負較輕。乙企業含稅增值率l2.79％(%1004337.5-，同樣小于無差別平衡點含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負較輕。

因此，甲、乙兩個企業可通過合并方式，組成一個獨立核算的納稅人.以符合一般納稅人的認定資格。企業合并后，年應納增值稅稅額為： 應納增值稅稅額=-萬元)可見，合并后可減輕稅負2.42-1.53=O.89(萬元）

11：某市牛奶公司主要生產流程如下：飼養奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業公司.或直接通過銷售網絡轉銷給本市及其他地區的居民。奶制品的增值稅稅率適用17％。進項稅額主要有兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13％的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規定可以抵扣進項稅額。假定2009年公司向農民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養環節給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發價為350萬元。

圍繞進項稅額，計算分析公司應采取哪個籌劃方案比較有利?

與銷項稅額相比，公司進項稅額數額較小，致使公司的增值稅稅負較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業征收，而對農業生產創造的價值是免稅的，所以公司可以通過調整自身組織形式享受這項免稅政策。

公司可將整個生產流程分成飼養場和牛奶制品加工兩部分，飼養場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養場屬于農產品生產單位，按規定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進項稅額。

實施籌劃前：假定2009年公司向農民收購的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進項稅額為1 3萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則：

應納增值稅稅額=500×17％-(13+8)=64(萬元)稅負率％

實施籌劃后：飼養場免征增值稅，飼養場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發價確定為350萬元，其他資料不變。則：

應納增值稅稅額=500×17％-(350×13％+8)=31.5(萬元)稅負率=% 10050031.5 ％

方案實施后比實施前：節省增值稅稅額=64-3 1.5=32.5(萬元)

12：某地區有兩家制酒企業A和B，兩者均為獨立核算的法人企業。企業A主要經營糧食類白酒，以當地生產的玉米和高粱為原料進行釀造，按照現行消費稅法規定，糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元/500克。企業B以企業A生產的糧食白酒為原料，生產系列藥酒，按照現行消費稅稅法規定，藥酒的比例稅率為10％，無定額稅率。企業A每年要向企業B提供價值2億元.計5000萬千克的糧食白酒。企業B在經營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經營下去，準備進行破產清算。此時企業B欠企業A共計5000萬元貨款。經評估，企業B的資產價值恰好也為5000萬元。企業A領導人經過研究，決定對企業B進行收購，計算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?

參考答案：

第一，這次收購支出費用較小。由于合并前企業B的資產和負債均為5 000萬元，凈資產為零。按照現行稅法規定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業全部債務方式實現吸收合并，不視為被兼并企業按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產轉讓所得，不用繳納企業所得稅。此外，兩家企業之間的行為屬于產權交易行為，按稅法規定.不用繳納營業稅。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業向B企業提供的糧食白酒不用繳納消費稅。合并前，企業A向企業B提供的糧食白酒，每年應該繳納的稅款為： 應納消費稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬元)應納增值稅稅額=20000×1 7％=3400(萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環節繳納(消費稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計征的消費稅稅款)則免于繳納了。

第三，由于企業B生產的藥酒市場前景很好，企業合并后可以將經營的主要方向轉向藥酒生產，轉向后，企業應繳的消費稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元／500克，而藥酒的消費稅稅率為比例稅率1 O％，無定額稅率。，如果企業轉產為藥酒生產企業，則消費稅稅負將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數量為5000萬千克。合并前應納消費稅稅款為：

A廠應納消費稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬元)B廠應納消費稅稅額=25000×1 0％=2500(萬元)合計應納消費稅稅額=9000+2500=11500(萬元)合并后應納消費稅稅額=25000×10％=500(萬元)合并后節約消費稅稅額：11500-2500=9000(萬元)

13：某市A輪胎廠(以下簡稱A廠)現有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：

(1)部分委托加工方式(委托方對委托加_T.的應稅消費品收回后，繼續加工成另一種應稅消費品)。A廠委托B廠將一批價值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協議規定加工費1 85萬元(假設B廠沒有同類消費品)。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續加工成汽車輪胎，加工成本、費用共計l45.5萬元，該批輪胎售價(不含增值稅)1000萬元。(汽車輪胎的消費稅稅率為3％)(2)完全委托加工方式(委托加工的應稅消費品收回后直接對外銷售)。假設本案例的條件變為：A廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價格不變，仍為300萬元，支付B廠加工費為330.5萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為1000萬元。

(3)A廠自行加工應稅消費品。A輪胎廠將購入的價值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費共計330.5萬元，售價仍為1000萬元。分析哪種加工方式稅負最低，利潤最大?

參考答案：

（1）部分委托加工方式

應繳消費稅及附加稅費情況如下：

A廠支付B廠加工費時，同時支付由受托方代收代繳的消費稅：消費稅：3%-％=15(萬元)A廠銷售輪胎后，應繳納的消費稅、城市維護建設稅及教育費附加為： 應繳納的消費稅：1000×3％-15=15(萬元)A廠總共負擔的消費稅=15+15=30(萬元)應繳納的城市維護建設稅及教育費附加=1 5×(7％+3％)=1.5(萬元)A廠稅后利潤如下：

稅后利潤：(1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)×(1-25％)=253.5(萬元)（2）完全委托加工方式

應繳消費稅及附加稅費情況如下：

A廠支付受托方代收代繳的消費稅額為： 消費稅=3%-％=19.5(萬元)A廠銷售輪胎時不用再繳納消費稅及其附加稅費，稅后利潤為： 稅后利潤=(1000-300-330.5—19.5)×(1-25％)=262.5(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費用相同，最終售價也相同的情況下，后者比前者少繳納消費稅1 0.5萬元(30-19.5)。稅后利潤增加廠9萬元(262.5-253.5)。（3）A廠自行加工.應稅消費品。應繳消費稅及附加稅費情況如下：

銷售輪胎成品時應繳納的消費稅=1 000×3％=30(萬元)應繳納的城建稅及教育費附加=30×(7％+3％)=3(萬元)稅后利潤=(1000-300-3300.5-30-3)×(1-25％)=252.38(萬元)由此可見，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低，利潤最大。

14.某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格75元，當月銷售6000條。這批卷煙的生產成本為29.5元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8000元。假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68元呢?(我國現行稅法規定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70元以上(含70元)的卷煙，比例稅率為56％；對于每條調撥價格在70元以下(不含70元)的卷煙，比例稅率為36％。

計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負?(在不考慮·20· 其他稅種的情況下)

該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56％的稅率繳納消費稅n企業當月的應納稅款和盈利情況分別為：

應納消費稅稅額=6000/250×150+75×6000×56％=255600(元)

銷售利潤=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400(元)

不難看出，該廠生產的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20％。企業如果主動將價格調低至70元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68元，那么企業當月的納稅和盈利情況分別為：

應納消費稅=6000/250×150+68×6000×36％=150480(元)

銷售利潤=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520(元)

通過比較可以發現，企業降低調撥價格后，銷售收人減少75 ×6000-68×6 000= 42 000 元應納消費稅款減少255600-l50480=105120元，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元(72520-9400)。

15：.某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元的洗面奶，售價90元的眼影，售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費用為20元。組套銷售定價為350元。(以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規定，化妝品的稅率為30％，護膚護發品免征消費稅。)計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃?

以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護發品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產品，都需繳納消費稅。

應納稅額=(350/(1-30%)×30％)=150(元)

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產的商品銷售給商家時.暫時不組套(配比好各種商品的數量)，并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發票，由商家按照設計組套包裝后再銷售(實際上只是將組套包裝的地點、環節調整一下，向后推移)，則：

化妝品公司應繳納的消費稅為每套((80+90)/(1-30%)×30％)=72.86(元)兩種情況相比，第二種方法每套產品可以節約稅款77.14元(1 50-72.86)。

16：.某建材銷售公司主要從事建材銷售業務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。

如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：

應納增值稅稅額=T2麗92 ×1 7％-1 7.44=24.99(萬元)如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收人分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業稅，適用稅率為3％。共應繳納流轉稅： 應納增值稅稅額=（292/（1+17%）×17％-17.44=13.36(萬元)

應納營業稅稅額=80×3％=2.4(萬元)

共應繳納流轉稅=13.36+2.4=15.76(萬元)

比未分別核算少繳流轉稅=24.99-15.76=9.23(萬元)從本案例可以看出，通常企業兼營營業稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收人會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高(17％)，而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額.故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業稅計稅，適用稅率僅為3％(或5％)，可以明顯降低企業的實際稅負。

17：A公司為商品流通企業(增值稅一般納稅人)，兼營融資租賃業務，但未經中國人民銀行批準。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規格、型號、性能等條件購入1臺大型設備，取得增值稅發票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為1 O年(城市維護建設稅適用稅率為7％、教育費附加征收率為3％)。為此，A公司準備了兩個融資租賃方案(根據有關規定，A公司外購該項設備的進項稅額可以抵扣)。’

方案一：租期1O年，租賃期滿后，設備的所有權歸B公司.租金總額1 000萬元，B公司于每年年初支付租100萬元。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設備殘值收回，租金總額800萬元.B公司于每年年初支付租金100萬元。計算分析上述兩個融資方案的稅負。

參考答案：

方案一：租賃期滿后，設備的所有權轉讓給承租方，按照相關規定應繳納增值稅，不繳營業稅。則： A公司應納增值稅稅額：％-85=60.30(萬元)A公司應納城市維護建設稅及教育費附加=60.30×(7％+3％)=6.03(萬元)由于征收增值稅的融資租賃業務實質上是一種購銷業務，應按購銷合同繳納合同金額。O.3‰的印花稅。A公司應納印花稅稅額=1 000×0.3‰=O.3(萬元)因此.方案一A公司的稅費負擔率為：

稅費負擔率％=6.663％

方案二：租賃期滿后，A公司將設備收回，即設備的所有權不轉讓給承租方，按照相關規定應繳營業稅，不繳增值稅。融資租賃業務以出租方向承租方收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去 出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額作為應稅營業額。則A公司收回殘值為：

A公司收回殘值=10585 ×2=11 7(萬元)[注：公司購入該設備時實際成本為5 8.8萬元，使用年限為1 O年，因此折舊率為10585 ×l 00％，在方案二中預計租期為8年，則剩余年限為2年。] A公司應納營業稅稅額：(800+117-585)×5％=16.6(萬元)A公司應納城市維護建設稅及教育費附加=16.6×(7％+3％)=1.66(萬元)按照現行稅法的規定，對銀行及其他金融機構從事融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同征收印花稅；對其他企業從事融資租賃業務不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應納印花稅為零。

因此.方案二A公司所承擔的整個稅費負擔率為： 稅費負擔率％=1.99％

比較以上A公司的兩個融資租賃方案，很顯然方案二優于方案一。

18.個人投資者李先生欲投資設立一小型工業企業，預計年應納稅所得額為1 8萬元。該企業人員及資產總額均符合小型微利企業條件，適用20％的企業所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。

李先生如成立公司制企業，則：

年應納企業所得稅稅額=l 80000×20％=36000(元)

應納個人所得稅稅額=1 80000×(1-20％)×20％=28800(元)

共應納所得稅稅額=36000+28800=64800(元)

所得稅稅負=64800/180000×100％=36％

李先生如成立個人獨資企業，則：

應納個人所得稅稅額=180000×35％-6750=56250(元)

所得稅稅負=56250/180000×l00％=31.25％

可見.成立公司制企業比成立個人獨資企業多繳所得稅64800-56250=8550元，稅負增加36％-3 1.25％=4.75％。

19：某大型商場為增值稅一般納稅人，企業所得稅實行查賬征收方式，適用稅率為25％。現銷售單價100元的商品，其平均進貨成本為60元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進行八折銷售，即原銷售價100元的商品按80元售出；二是滿1 00送20，即每銷售1 00元商品.另送價值20元的商品。對兩種不同銷售方式下企業的稅后收益進行比較分析。

參考答案：

方案一，直接進行八折銷售。

這一方案企業銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設該商品增值稅稅率為1 7％，企業所得稅稅率為25％，則：

應納增值稅稅額％-％=2.91(元)銷售毛利-元)應納企業所得稅稅額=17.09×25％=4.27(元)稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。

此方案下，企業贈送禮品的行為應視同銷售行為，計算銷項稅額；同時由于企業贈送禮品的行為屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支(假設禮品的進銷差價率同商場其他商品)。相關 計算如下：

應納增值稅稅額％％％-％=6.97(元)銷售毛利--元)應納企業所得稅稅額=(21.0217% ％)×25％=8.55(元)稅后凈收益=21.02-8.55=12.47(元)按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為12.82元；而方案二卻只獲得12.47元稅后收益。因此，該商場應選擇方案一進行商品銷售。

20：.某企業為樹立良好的社會形象，決定通過當地民政部門向某貧困地區捐贈300萬元，2009年和20 1 0年預計企業會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業所得稅率為25％。該企業制定了兩個方案：方案一，2009年底將300萬全部捐贈；方案二，2009年底捐贈1 00萬元，2010年再捐贈200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對企業更有利?

方案一：該企業2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除1 20萬元(1 000× 1 2％)，超過1 20萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業分兩年進行捐贈，由于2009年和20 1 O年的會計利潤分別為1 000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的1 00萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同.但方案二可以節稅45萬元(1 80×25％)。

21約翰是美國某公司的高級顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業工作(非董事或高層管理人員)，美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業同時付給其月工資9000元。2009年1 O月，約翰又臨時到英國的一家分公司工作1O天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業繼續工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據資料，計算約翰2009年9月和1 O月在中國的應納個人所得稅。(中國與美國有簽訂稅收協定)

參考答案：

根據資料，約翰2009年在我國境內累計居住1 94天(臨時離境1 O天不削減其在華居住天數)，因此，2009年約翰屬于在我國境內無住所的非居民納稅人。

(1)約翰2009年9月應納的個人所得稅為：

應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月天數當月境內工作天數 =(50000+9000-4800)×30％-3375]×3030=12885(元)(2)約翰2009年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個人所得但2009年1 O月還有2 1天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業支付的9000元工資仍需納 稅。因此，約翰2009年1 O月應繳納的個人所得稅為：

應納個人所得稅稅額：(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月天數當月境內工作天數 =[(50000+9000-4800)×30％-3375]×3021=8728.55(元)2009年9月和1 O月約翰共應繳納個人所得稅21613.55元(12885+8728.55)。

分析：約翰2009年在我國境內累計居住1 94天，如果約翰晚來華1 2天，則2009年其在我國累計居住天數為1 82天，就會被認定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內機構負擔的工資、薪金，免于申報繳納個人所得稅。在這種情況下，約翰應繳納的個人所得稅為：

(1)約翰9月應納的個人所得稅為：

應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×額當月境內外支付工資總當月境內支付工資×當月天數當月境內工作天數=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×590009000×3030=1 965.51(元)(2)約翰l O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得.不繳納個人所得稅，但1 O月還有2 l天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業支付的9000元T.：資。因此，約翰1 O 月應繳納的個人所得稅為： 應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數)×額當月境內外支付工資總當月境內支付工資 ×當月天數當月境內工作天數=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×（9000/59000）×3021=l331.47(元)因此，籌劃后2009年l O月、11月約翰共應繳納的個人所得稅為3296.98元(1965.5 1+1331.47)。通過對居住時間的籌劃，約翰可以節稅1 83 1 6.57元(2 1 6 l 3.55-3296.98)。

22張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000元。預計2010年底，其獎金為30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應納個人所得稅稅額＝(3000一2000)×10％一25=75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。

參考答案：

由于張先生每月收入高于當年國家所規定的免征額，未經籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25%（300000÷12=25000），速算扣除數1375，則： 年終獎金應納個人所得稅稅額=300000×25%-1375=73625（元）全年共應納個人所得稅稅額=75×12+73625=74525（元）

全年稅后凈收入=（300000+3000×12）-（75×12+73625）=261475（元）如果采用規避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入=300000+3000×12=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額=（336000-2000×12）÷2=156000（元）

將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發放，則： 張先生每月工資、薪金所得=156000÷12+2000=15000（元）

另外156000作為年終獎在年底一次發放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應納個人所得稅稅額=（15000-2000）×20%-375=2225（元）全年工資應納個人所得稅稅額=2225×12=26700（元）

年終獎應納個人所得稅稅額=156000×20%-375=30825（元）全年應納個人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個人所得稅稅額=74525-57525=7000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現行年終獎計稅方法的相關規定，只扣1個月的速算扣除數，只有1個月適用超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。

23.2009年11月，某明星與甲企業簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規定，該明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期間為甲企業提供形象代言勞務，每年親自參加企業安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動，并且允許企業利用該明星的姓名、肖像。甲企業分兩次支付代言費用，每次支付1 00萬元(不含稅)，合同總金額為200萬元由甲企業負責代扣代繳該明星的個人所得稅。(假設僅考慮個人所得稅)

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數）×(1-20％)/[1-稅率×(1-20％)]=(1 000000-7000)×(1-20％)/[1-40%×(1-20％)=1168235.29(元)

一年中甲企業累計應扣繳個人所得稅

=(1 168235.29×40％-7000)×2=920588.23(元)請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。

本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收人1 20萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業應扣繳的個人所得稅計算如下：

(1)甲企業應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅

=[(2001000-7000)×(1-20％)]/（1-40%×(1-20％×40％)-7000=335294.1 2(元)

(2)甲企業應當扣繳該明星特許權使用費所得個人所得稅(特許權使用費所得稅率只有一檔20％、=1200000×(1-20％)/[1-20%（1-20%）]×20％=228571.43(元)

合計應扣繳個人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55(元)

由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節約稅款356722.68元(920588.23-563865.55)

24：某房地產公司從事普通標準住宅開發，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機構借款費用證明。城市維護建設稅稅7%，教育費附加征收率3%，當地政府規定的房地產開發費用允許扣除比例為10%。

假設其他資料不變，該房地產公司把每平方米售價調低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。

計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。

第一種方案;（1）轉讓房地產收入總額=2400（萬元）（2）扣除項目金額： ○1取得土地使用權支付的金額=324（萬元）○2房地產開發成本=1100（萬元）○3房地產開發費用=（324+1100）×10%=142.4（萬元）○4加計20%扣除數=（324+1100）×20%=284.8（萬元）○5允許扣除的稅金，包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加=2400×5%×（1+7%+3%）=32（萬元）允許扣除項目合計=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬元）

（3）增值額=2400-1983.2=416.8（萬元）（4）增值率（5）應納土地增值稅稅額=416.8×30%=125.04（萬元）

（6）獲利金額=收入-成本-費用-利息-稅金=2400-324-1100-100-132-125.04=618.96（萬元）第二種方案：

（1）轉讓房地產扣除項目金額=1981.55（萬元）

（2）增值額=2370-1981.55=388.45（萬元）（3）增值率=%

該公司開發普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20%，依據稅法規定免征土地增值稅。（4）獲利金額=2370-324-1100-100-130.35=715.65（萬元）

降價之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69萬元。

該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

25甲房地產公司新建一棟商品樓，現已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務用房，賬面價值1 000 萬元。有三個經營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務用房對外投資。

方案一：對外出租

應納營業稅稅額=1200000×5%=60000（元）

應納城市維護建設稅及教育費附加=60000×（7%+3%）=6000（元）應納印花稅稅額=1200000×0.1%=1200（元）應納房產稅稅額=1200000×12%=144000（元）

應納稅款合計金額=60000+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己開辦商場，則只繳納房產稅 應納房產稅稅額=10000000×（1-30%）×1.2%=84000（元）節省稅費=211200-84000=127200（元）其中，房產稅節省60000元。

方案三：以房產投資，參與投資利潤分紅，共擔風險，由被投資方按房產原值作為計稅依據繳納房產稅，繳納的房產稅同方案二。但本方案投資方不繳納營業稅、城市維護建設稅及教育費附加。如果甲公司以房產投資，收取固定收入，不承擔投資風險，這實際上是以聯營投資名義變相出租房產，根據稅法規定，出租方應按租金收入繳納房產稅。

26：某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？

方案一：對外出租

應納營業稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應納城市維護建設稅及教育費附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應納印花稅稅額：1 200000×0.1％=1200(元1 應納房產稅稅額=1 200000×1 2％=144000(元’)應納稅款合計金額=60000+6000+1 200+l44000=211200(元)方案二：為客戶提供倉儲保管服務，應納營業稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應納城市維護建設稅及教育費附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應納印花稅稅額=1 200000×0.1％=1200(元)應納房產稅稅額=1 0000000×(1-30％)×1.2％=84000(元)節省稅=2ll 200-(60000+6000+1200+84000)=60000(元)其中房產稅節省60000元。

第四篇：納稅籌劃判斷題

第一章 納稅籌劃基礎

三、判斷正誤題

1.（）納稅籌劃的主體是稅務機關。

2.（）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。3.（）欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。

4.（）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。5.（）覆蓋面越大的稅種其稅負差異越大。6.（）所得稅各稅種的稅負彈性較小。7.（）子公司不必單獨繳納企業所得稅。8.（）起征點和免征額都是稅收優惠的形式。

9.（）企業所得稅的籌劃應更加關注成本費用的調整。

10.（）財務利益最大化是納稅籌劃首先應遵循的最基本的原則。參考答案：1。× 2.√ 3.× 4.√5.√6.×7.× 8.√9.√10.×

第二章 納稅籌劃及基本方法

三、判斷正誤題

1.（）納稅人可以是法人，也可以是自然人。2.（）納稅人和負稅人是不一致的。

3.（）個人獨資企業不適用增值稅、營業稅起征點的稅收優惠。4.（）個體工商戶不適用增值稅、營業稅起征點的稅收優惠。

5.（）當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負較小規模納稅人輕。

6.（）稅率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據的大小成正比。7.（）對計稅依據的控制是通過對應納稅額的控制來實現的。8.（）稅率常被稱為“稅收之魂”。

9.（）商品交易行為時稅負轉嫁的必要條件。

10.（）稅負轉嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。

參考答案：1。√2.× 3.√4.× 5.√6.√ 7.× 8.√9.√10.√

第三章 增值稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）提供建筑勞務的單位和個人是增值稅的納稅義務人。

2.（）從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含80萬元）一下的，為小規模納稅人。

3.（）一般納稅人和小規模納稅人身份可以視經營情況隨時申請變更。4.（）某大飯店既經營餐飲業，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。5.（）向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。

6.（）一般納稅人向農業生產者購買的農產品準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。7.（）一般納稅人銷售貨物準予按照運費金額7%的扣除率計算進項稅額。

8.（）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17% 9.（）增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨資企業。參考答案：1.× 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.× 9.×

第四章 消費稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）金銀首飾的消費稅在委托加工時收取。

2.（）委托加工應稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務人。3.（）我國現行消費稅設置14個稅目。

4.（）自行加工消費品比委托加工消費品要承擔的消費稅負擔小。

5.（）納稅人采取預收貨款結算方式銷售消費品的，其納稅義務發生時間為收取貨款的當天。6.（）消費稅采取“一目一率”的方法。

7.（）消費稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進稅率形式。8.（）用于投資的應稅消費品應按照銷售消費品計算繳納消費稅。9.（）包裝物押金單獨記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費稅。參考答案：1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.× 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第五章 營業稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）轉讓無形資產的單位和個人是營業稅的納稅義務人。2.（）以無形資產投資入股，風險共擔，利益共享的不征收營業稅。

3.（）未經批準的單位從事融資租賃業務，貨物所有權轉讓給承租方的繳納營業稅，不繳納增值稅。

4.（）混合銷售行為涉及的貨物和非應稅勞務時針對一項銷售行為而言的。5.（）我國現行營業稅共設置了9個稅目。

6.（）營業稅按次納稅的起征點為每次（日）營業額500元。7.（）營業稅起征點的適用范圍限于個人。參考答案：1.× 2.√ 3.×4.√ 5.√ 6.×7.√

第六章 企業所得稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）合伙制企業不適用企業所得稅。

2.（）年應稅所得額不超過30萬元，符合條件的小型微利企業適用20%的所得稅率。3.（）居民企業負擔全面納稅義務。

4.（）分公司具有獨立的法人資格，承擔全面納稅義務。

5.（）子公司具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應繳企業所得稅稅款。6.（）企業應納稅所得額的計算應遵循權責發生制原則。

7.（）符合規定的業務招待費可以按照發生額的60%在計算應納稅所得額時扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5%。

8.（）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產繼續計算折舊從應納稅所得額中扣除。9.（）向投資者支付的股息不得在計算應納稅所得額時扣除。

10.（）企業所得稅的基本稅率是25%。

參考答案：1.√ 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.× 7.× 8.× 9.√ 10.√

第七章 個人所得稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）個人所得稅的居民納稅人承擔有限納稅義務。2.（）個人所得稅的非居民納稅人承擔無限納稅義務。3.（）每月均衡發工資可以最大限度的降低個人所得稅負擔。

4.（）現行個人所得稅對年終獎計征時先除以12再確定適用稅率，然后扣除12個月的速算扣除數。

5.（）工資薪金所得適用5%—45%的9級超額累進稅率。

6.（）當個人所得稅應納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務所得適用稅率。7.（）勞務報酬所得超過50000元的部分應按應納稅所得額加征十成。8.（）稿酬所得的實際適用稅率是14%。

9.（）計算財產租賃所得的個人所得稅應納稅額時，每次可扣除800元的修繕費。參考答案：1.× 2.× 3.√ 4.× 5.√ 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第八章 其他稅種納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）普通標準住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額20%的應全額納稅。2.（）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應繳納房產稅。3.（）房產稅有從價計征和從租計征兩種方式。4.（）不辦理產權轉移手續的房產贈與不用繳納契稅。5.（）城市維護建設稅的稅率分別為7%、5%和1%。6.（）資源稅以納稅人的銷售數量或使用數量為計稅依據。7.（）車輛購置稅的稅率為10%。

參考答案：1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.√

第五篇：納稅籌劃學習心得

納 稅 籌 劃 作 業

姓名：fdfdsfs 班級：財務管理0942班 學號：2054644 5

5轉眼間納稅籌劃的課程已經接近結束,經過一個學期的學習,我想我們每一位同學都有很大的收獲。對于我個人而言，我認為納稅籌劃課程的學習對于我們——即將步入社會的財會人員，非常有意義，非常有必要。因為它不僅讓我充實了更多的理論知識，更讓我開闊了視野，解放了思想。無論是從課上聽講到課下討論，還是從所聽到所聞，每時每刻、每一堂課，都讓我有所感悟和收獲。全面的提升了自己的理論水平，為今后的工作奠定了理論基礎。以下是這一學期的幾點學習心得：

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內，在納稅義務發生之前通過對投資、經營、理財等進行周密籌劃，實現納稅最小化、企業價值最大化的一種經濟行為。國內外一致公認，納稅籌劃主要是節稅，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅，絕非納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人事先規劃、設計、安排的，是整體財務籌劃的重要組成部分，其包含以下三個含義：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。納稅人是指稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人，是繳納稅款的主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。（2）納稅籌劃的前提是不違反稅法。納稅人的納稅籌劃應以“保障國家稅收收入、保護納稅人合法權益”為唯一標準，不以“少納稅、不納稅”為前提，在稅法允許的范圍內合理“籌劃節稅”。

（3）納稅籌劃的實質是節稅。節稅是在遵守現行稅收法規的前提下，當存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人以減輕稅負為目的，選擇稅負最小化的方案。納稅籌劃的特點主要由以下幾點:（1）合法性。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規定，還應符合政府的政策導向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區別于其它稅務行為的一個最典型的特點。（2）籌劃性。它是納稅人在納稅義務發生之前就對自己的納稅方式、規模作出了安排，一旦作出將決策，就嚴格遵守稅法，照章納稅。（3）整體性。不僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策，在籌劃時不能指定著個別稅種稅負的輕重。（4）目的性。納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業的各項稅收風險降為零，追求稅收利益的最大化。（5）專業性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務管理、企業管理等各方面知識于一體的綜合性學科，專業性很強。（6）風險性。盡管很多

籌劃方案理論上可以少繳稅或減低稅負，獲得稅收利益，但在實際操作中，卻往往不能達到預期效果，這與納稅籌劃的成本和籌劃風險有關。

二、納稅籌劃的職能與作用

納稅籌劃的職能是事物本身所固有功能的外在體現。作為納稅籌劃，其職能是為納稅人減輕稅負，實現企業價值最大化。國家的稅收制度為納稅主體進行籌劃提供了極大的可能性。第一，企業納稅是可以測算的。第二，稅收優惠政策的存在。第三，稅收政策存在的差異性。

納稅籌劃的作用（1）有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識。（2）有利于提高企業的經營管理水平和會計水平。（3）有利于給企業帶來直接的經濟利益。

（4）有利于充分發揮稅收的經濟杠桿作用。（5）有利于國家不斷完善稅法和稅收政策。

納稅籌劃應具備的條件：（1）必須熟悉國家的稅收法律法規政策。（2）必須具備良好的專業素質。（3）必須熟悉企業的經營環境和自身特點。（4）必須具備相當的收入規模。

避稅、偷稅、逃稅、騙稅與抗稅的區別：（1）偷稅。偷稅是在納稅人的應稅行為已經發生并且能夠確定的情況下，采取不正當、不合法的手段以逃避其納稅義務的行為。（2）逃稅。逃稅是納稅人對已經發生的應稅經濟行為的實現形式和過程進行某種人為地安排和解釋，企圖使之成為非應稅行為的行為。（3）騙稅。騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發生的應稅行為虛構成發生了的應稅行為，將小額的應稅行為仿造成大額的應稅行為。（4）抗稅。抗稅是納稅人抗拒按稅收法規制度的規定履行納稅義務的違法行為。（5）避稅。避稅是指納稅人利用某種手段和方法，通過對籌資活動、投資活動和經營活動等巧妙安排，達到規避或減輕稅負的一種經濟行為。

三、稅收籌劃的原則：

1、不違背稅收法律規定的原則。稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區別，如果采取非法手段進行所謂的稅收籌劃，那么從本質上看就已不屬于稅收籌劃范圍。因此，納稅人在進行稅收籌劃時必須遵循不違背稅收法律規定的原則，這是由稅收籌劃的本質特征所決定的。

2、事前籌劃的原則。稅收籌劃實施必須在納稅人納稅義務發生之前，這既

是稅收籌劃區別與偷稅的重要特征之一，也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業欲進行稅收籌劃應在投資、經營等經濟行為發生前著手安排，不得在這些經濟行為已經發生，納稅義務已經確定后，再去采用各種手段減輕稅負，這樣做即使能達到減輕稅負的目的，也不是稅收籌劃。

3、效率原則。追求效率是一切經濟活動的目標，稅收籌劃作為企業的經濟籌劃活動也必遵循效率原則。稅收籌劃固然可以產生減輕稅負的效果，但是必須考慮其成本。如何使成本最小也是稅收籌劃必須考慮的課題。

四、納稅籌劃的原理

納稅籌劃應包括四個內容：一是采用合法的手段進行的節稅籌劃；二是采用非違法的手段進行的避稅籌劃；三是采用經濟手段，特別是價格手段進行的稅收轉嫁籌劃；四是歸整納稅人賬目，實現涉稅零風險。

以節稅、避稅、轉嫁和實現涉稅零風險為代表的納稅籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進行的，而以偷稅為代表的“偷漏騙抗欠稅”決不是納稅籌劃。（1）偷稅的法律責任。偷稅是在納稅人的納稅義務已經發生并且能夠確定的情況下，采取不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。偷稅是一種違法行為，應該受到處罰。（2）漏稅的法律責任。漏稅是納稅人無意識發生的漏繳或少繳稅款的行為。由于稅務機關對漏稅也負有一定的責任（如納稅宣傳不力，或工作疏漏，稅法太繁雜等），我國的征管法沒有單列漏稅條款的法律責任，不過應限期補繳稅款。(3.)騙稅的法律責任。騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發生的應稅行為虛構成發生了應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國庫中騙取出口遲稅款的違法行為，因此，騙稅是特指我國的騙取出口退稅而言的。（4）抗稅的法律責任。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅。抗稅是納稅人抗拒按稅收法律制度的規定履行納稅義務的違法行為。（5）欠稅的法律責任。欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發生的拖欠稅款的行為。一般將欠稅分為主觀欠稅和客觀欠稅兩大類。但不論何種原因欠稅，都屬于違法行為。

五、從多角度看納稅籌劃

影響納稅籌劃的方法有：固定資產折舊方法、存貸計價方法等。這些方法會受到稅制、通貨膨脹、資金時間價值等因素的影響，稅務籌劃可以利用這種影響

因素和采取合適的方法來達到節稅目的。

（1）從固定資產折舊方法看納稅籌劃。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。所以，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。

（2）從存貨計價方法看稅收籌劃。在稅率不變的情況下，如果物價持續上漲，采用后進先出法可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，達到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續下降，采用先進先出法，可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，也達到了少繳納企業所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權平均法或移動平均法可使企業應納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅。

（3）從銷售收入的角度看稅收籌劃。在企業銷售產品方式中，分期收款銷售產品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現，委托代銷產品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。

六、企業進行稅務籌劃具有十分重要的現實意義

（1）稅務籌劃有助于納稅人實現經濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以減少現金流出，從而達到在現金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現最大的經濟效益。

（2）有利于減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生，強化納稅意識，實現誠信納稅。稅務籌劃的存在和發展為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業稅收違法的可能性，使其遠離稅收違法行為。

（3）有助于提高企業自身的經營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現行稅收法規存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著納稅人經營水平層次較低，對現有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅

和誠信納稅。

（4）有利于完善稅制，增加國家稅收。稅務籌劃有利于企業降低稅務成本，也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策，使經濟效益和社會效益達到有機結合，從而增加國家稅收。如稅務籌劃中的避稅籌劃，就是對現有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現有稅收法規的不足，國家則可根據稅法缺陷情況采取相應措施，對現有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規。

通過這學期納稅籌劃的學習，我深刻地體會到自己有很多東西要去學習。今后我必須不斷地學習，不斷地探索，不斷地積累經驗，不斷地提高自身的素養。唯有這樣才能滿足新形式下社會的需要，才能成為符合時代要求的人才，才能更好地完善自身，成為有用之才。