第一篇：納稅籌劃建議書完整

關于山西興華煤業有限公司整合重組

委托單位：委托項目：受托人員：古唯美納稅籌劃

建

議

書

山西合肥煤業有限公司

山西歷史文化有限公司重組項目納稅籌劃

一、企業的基本情況

1、企業名稱：山西合肥煤業有限公司

2、注冊資金：3800萬元、存貨賬面價值1200萬，評估值8302萬，機器設備賬面凈值3000萬，評估值 2400萬；不動產賬面凈值10000萬元，評估值7300萬元

3、企業的財務狀況與經營業績：擁有債權8000萬元，其中6000萬元為母公司關聯債權；應承擔債務5000萬元，其中，預收賬款3000萬，銀行貸款2000萬；欠繳稅款及附加1000萬元

4、職工情況：有職工120人，其中簽署正式合同人員80人

二、原企業重組方案的納稅情況

1、增值稅

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。但對其資產重組過程中涉及的應稅貨物轉讓等行為，應照章征收增值稅。

2、營業稅

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十五條，兼并重組企業以轉讓產權和出售資產等方式進行兼并重組，涉及的不動產、土地使用權轉讓，征收營業稅，自納稅義務發生之日起15日內向主管稅務機關申報納稅。

3、企業所得稅

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五十三條和第五十五條規定，被兼并重組企業依法進行清算，應當以清算期間作為一個納稅年度，在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。關于企業兼并重組中資產評估增值問題。按照現行稅法規定，企業兼并重組改制過程中資產評估增值部分應該繳納企業所得稅。

4、契稅

根據《中華人民共和國契稅暫行條例》第九條，兼并重組雙方應當自納稅義務發生之日起10日內，向稅務機關辦理納稅申報、繳納稅款。契稅。對購買方承受原企業土地、房屋權屬征收契稅。

對兼并重組企業承接被兼并煤礦企業土地、房屋權屬按照《財政部國家稅務總局關于企業改制重組若干契稅政策的通知》執行。

在股權轉讓中，單位、個人承受企業股權，企業土地、房屋權屬不發生轉移，不征收契稅。企業依照有關法律、法規的規定實施注銷、破產后，債權人承受注銷、破產企業土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權人承受注銷、破產企業土地、房屋權屬等同出售，買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律、法規、政策妥善安置原企業全部職工，其中與原企業30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業的土地、房屋權屬，減半征收契稅；與原企業全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

5、印花稅

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條，兼并重組雙方應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。根據《財政部國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）有關規定，在企業資金賬簿方面，對實行公司制改造的企業在改制過程中成立的新企業，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業建立資本紐帶關系而新增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。在企業各類應稅合同和產權轉移書據方面，對企業改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執行主體的，對僅改變執行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

6、城市維護建設稅、教育費附加

根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第三條，納稅人實際繳納增值稅、營業稅時，同時向主管稅務機關申報繳納城市維護建設稅。

根據《征收教育費附加的暫行規定》第三條規定，納稅人實際繳納增值稅、營業稅時，同時向主管稅務機關申報繳納教育費附加。

7、土地增值稅

在企業兼并中，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，暫免征收 土地增值稅。

三、企業重組納稅籌劃方案

1、企業重組雙方交易支付時間的選擇

企業重組雙方交易支付時間的選擇也很重要。一般來講，交易支付時間的推遲為延遲納稅創造了條件。重組企業可以根據稅法所規定各稅種的納稅期限，把交易支付時間選定在納稅期限的期初進行?；蛘卟捎梅制诟犊畹闹Ц妒侄危制诩{稅，使稅負得以遞延。

2、所得稅方面的籌劃選擇

在重組過程中，應當盡可能的使企業滿足國家的所得稅優惠政策條件。根據《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件規定，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：

（1）合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企

業的原有計稅基礎確定。

（2）被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。

（3）可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。

（4）被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

（5）重組交易各方對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

3、主動積極的向主管稅務機關申請減免稅并登記備案

在兼并重組過程中，按規定可享受印花稅、契稅稅收優惠政策的，企業應根據《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2005]129號）第十九條，納稅人在執行備案類減免稅之前，向主管稅務機關提供減免稅政策的執行情況和主管稅務機關要求提供的有關資料，申報備案；根據該《通知》第五條規定，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。

4、重組方式的比較

從稅務管理的角度,可以重組方式可以歸結為:企業整體產權轉讓、企業整體資產轉讓、企業整體股權轉讓、企業整體資產出售四類形式。

1）企業整體產權轉讓(合并)。是指企業的所有者(股東)將企業的資產、債權、債務及勞動力等進行作價轉讓的行為，實際上就是轉讓企業的全部產權，這種情況的轉讓價格不單純是由資產價值決定的。對企業整體產權轉讓的界定應把握六個要點：

① 必須是煤礦企業將其資產、債權、債務及勞動力全部轉讓的 行為，四者缺一不可；

② 勞動力的轉讓應以受讓人是否按《勞動法》與原企業職工簽

訂勞務用工合同并妥善安置企業全部職工為標準；

③ 支付的對價包括股權支付或非股權支付。

④ 原企業可能解散也可能不解散，具體由雙方協商決定。

⑤ 受讓企業對原企業的債務承擔承繼義務。

⑥ 必須經過法定的轉讓程序。營業稅 據國稅發[2000]118號及國稅函[2000]420號、國稅函[2002]165號文件精神，企業整體產權轉讓的主體是企業，不征收轉讓無形資產、銷售不動產營業稅。

企業所得稅 據財稅[2009]59號精神，分別按一般性稅務處理和特殊性稅務處理確認轉讓所得和損失，對特殊性稅務處理中非股權支付額仍應確認相對應的轉讓所得或損失，征收企業所得稅。

個人所得稅 據國稅函[2007]244號、國稅發[2008]115號和國稅函[2009]285號文件精神，對自然人股東分別按“財產轉讓所得”和“股息所得”征收股權轉讓所得個人所得稅。

土地增值稅 據土地增值稅條例，轉讓房地產并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅義務人；據國稅函[2000]687號文件，以轉讓股權名義轉讓房地產行為應征收土地增值稅；

印花稅 據財稅[2003]183號文件，經評估增值的資金按規定貼花，企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的應貼花。

契稅 據國稅發[2009]89號文件，財稅[2008]175號文件（1）若不改變原企業的投資主體，并承繼原企業權利義務的行為，可免征契稅。（2）即使發生股權轉讓，但原當事人要進行注銷，重新設立登記，對新設企業承受原企業的土地房屋權屬征收契稅。（3）企業出售，被出售企業法人予以注銷，并且買受人按《勞動法》安置原企業全部職工，其中與原企業30%以上職工簽訂服務年限不小于3年勞動合同，減半征收契稅，與全部職工簽訂年限不少于3年勞動合同，免征契稅。

2）企業整體資產轉讓（資產收購）。也叫整體資產投資，實際是企業的一項資產投資活動，是指企業將自己的全部凈資產投資換取股權或非股權的行為，企業由原來從事生產經營活動轉化為從事投資活動。對企業整體資產轉讓的界定應把握四個要點：

① 原企業并不解散。

② 必須是將資產、負債同時轉讓的行為。③ 受讓企業對轉讓企業的債務承擔承繼義務。

④ 支付的對價可以是股權支付也可能是非股權支付或二者的 結合，但一般應以股權支付為主。

營業稅 據國稅函[2005]504號文件：非整體轉讓企業資產，債權、債務及勞動力，不屬于企業的整體交易行為?..在整體資產出售過程中，其發生的銷售貨物行為應照章征收增值稅，轉讓土地使用權和銷售不動產的行為照章征收營業稅。

企業所得稅、個人所得稅、印花稅、契稅。與企業整體產權轉讓基本相同。土地增值稅 對在企業合并中被兼并企業將房產轉讓到接收企業應以是否辦理過戶手續來認定征免界限，即凡發生房地產權屬的變更，應予以征稅。

契稅 此次煤礦企業兼并重組，原煤礦企業均要注銷，接收企業均要重新辦理工商登記，因此不符合免征契稅的條件。

3）企業整體股權轉讓（股權收購）。指企業的股東將自己持有的企業股權全部轉讓給其他單位或個人的行為，實際上是股權資產的轉讓行為。對企業整體股權轉讓的界定應把握四個要點：

① 股權轉讓的主體是企業全部股東，客體是股東所擁有的股權。② 股權轉讓不涉及原企業資產所有權的變化。

③ 支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的結合。④ 全部股權轉讓僅是股東的變化，原企業的法人主體資格地位并不滅失。

營業稅 據國稅函[2002]165號文件，企業整體股權轉讓與企業銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不征收營業稅。在此過程中，收購企業購買的是被收購企業全體股東的全部股權，支付對價的形式，只能是股權支付。因此，如果企業股東假借整體股權轉讓的名義而取得非股權支付的收益，則應當依法征收營業稅。

企業所得稅、印花稅、契稅 與企業整體產權轉讓基本相同 個人所得稅 據國稅函[2008]267號規定，股東從投資企業分得的高于股本的收益或取得收益，無論是現金、實物、有價證券還是股權、債權都要繳納個人所得稅，因此個人股東股權被收購后，對股權轉讓所得應繳納個人所得稅。具體計算辦法參照國稅發[2008]115號和國稅函[2009]285號文件規定執行。

土地增值稅 企業整體股權轉讓與國稅函[2000]687號《關于以股權名義轉讓房地產行為征收土地增值稅問題的批復》完全一致，對此應按土地增值稅的規定征稅。

4）企業整體資產出售（資產收購）。即企業資產經評估按公允價值出售給另一家單位和個人的行為，實質上是企業間僅就資產進行的買賣。對企業整體資產出售的界定應把握四個要點：

?資產出售單純僅涉及企業資產（存貨、固定資產、無形資產等），而不包括企業的債權、債務，更不包括勞動力。

②原企業的債權、債務及勞動力由出售方自行處置。③買方不承擔原企業未繳納稅款的承繼義務。

④支付的對價為股權支付、非股權支付或兩者的結合。營業稅 對于接受企業向原煤礦支付的礦業權價款并給予的經濟補償是按“轉讓無形資產—土地使用權”還是“銷售不動產”征收營業稅，目前尚無一個明確的政策規定。但據國稅函[1997]87號文，對土地承包者取得征地單位的青苗補償費按“銷售不動產”征收營業稅的規定，礦業權價款的實質是地下煤炭資源價款，是土地的附著物。而《土地法》對土地使用權的定義是：國有土地的使用人依法利用土地并取得收益的權利。煤礦企業的采煤生產是在地表層下面取得煤炭資源收入的行為，若離開了土地則是無源之水，無本之木，因此，礦業權價款實際上是土地使用權價款，應按銷售不動產、轉讓無形資產全額計征營業稅。

企業所得稅、個人所得稅 與企業整體產權轉讓基本一致。土地增值稅 依據《土地增值稅暫行條例》的規定征收。

印花稅 與企業整體產權轉讓基本一致，并對雙方簽訂的購銷合同按規定貼花。

契稅 對購買方承受原企業土地、房屋權屬征收契稅。

綜上所述，山西焦煤集團應該在收購山西興華煤業有限公司全部資產并承接債權債務，這樣做就可以達到減少稅負的目的。

你猜 2013年01月06日

第二篇：納稅籌劃建議書

篇一：公司稅收籌劃建議書

稅收籌劃建議書

——郁金香花園開發項目

編制單位：無錫光正稅務師事務所有限公司 編制日期：二oo八年八月二十八日 目 錄

一、總論..................................................................................................................................2

（一）建設單位基本情況......................................................................................................2

（二）開發項目概況：.........................................................................................................2

（三）稅收籌劃建議書的編制依據與原則..............................................................................2

（四）稅收籌劃建議書的工作目標........................................................................................3

二、經濟指標分析.........................................................................................................................3

（一）基本經濟技術指標......................................................................................................3

（二）預期財務指標分析......................................................................................................4

（三）納稅指標分析..............................................................................................................6

三、本開發項目的納稅籌劃...........................................................................................................8

（一）銷售收入的籌劃...........................................................................................................8

（二）成本費用的籌劃...........................................................................................................9(三)營業稅的稅收籌劃.....................................................................................................10

（四）土地使用稅的稅收籌劃..............................................................................................13

（五）房產稅的稅收籌劃.....................................................................................................13

（六）土地增值稅的稅收籌劃..............................................................................................13

（七）企業所得稅的稅收籌劃..............................................................................................15

四、項目稅務籌劃中需要說明的問題及風險................................................................................19

（一）項目土地增值稅平均增值率偏低，開發成本存在高估.................................................19

（二）項目稅務籌劃實施中應注意的問題.............................................................................19

（三）不能享受二免三減半的所得稅優惠政策......................................................................20 一總論

（一）建設單位基本情況 建設單位：范思特（宜興）房地產開發有限公司。工商注冊號：企獨蘇宜第004419號。住所：宜興環科園百合場路。

所有制性質：有限責任公司（外國法人獨資）。法寶代表人：vahstal johannes joseph。注冊資金：2710萬美元。

經營范圍：從事房產的開發，經營本公司開發的房產。營業期限：2005年4月30日至2045年4月29日。

（二）開發項目概況：

項目名稱：江蘇宜興郁金香花園開發項目。立項批復：中宜環科委字（2005）125號。建設規模：用地面積242253平方米，總建筑面積207231平方米。

建設內容：建設6幢高層住宅，29幢景觀排屋，122幢獨立住宅和相應的附屬設施。投資總額：暫估75000萬元。貸款金額：18000萬元。建設主體：范思特（宜興）房地產開發有限公司。

（三）稅收籌劃建議書的編制依據與原則

我們以范思特（宜興）房地產開發有限公司提供的蘇天工咨字（2007）5-61號江蘇宜興郁金香花園項目可行性研究報告及貴公司工程部、財務部提供的相關數據資料作為本次稅收籌劃的分析范圍及依據。通過對項目的財務評價，從稅務和轉讓定價角度進行進行測試和量化研究、分析，提出與稅務籌劃有關的建議。我們在報告中援引的數據均來源于上述可行性研究報告及相關資料。貴公司應保證前述資料的真實性與完整性，我們并不承擔因前述資料數據不準確而導致數據匡算偏差的責任。

（四）稅收籌劃建議書的工作目標

通過對范思特（宜興）房地產開發公司開發的宜興郁金香花園項目財務評價，提出與稅務籌劃有關的建議，以協助貴公司管理層優化項目稅務結構，降低稅務風險。二 經濟指標分析

（一）基本經濟技術指標

按照稅法規定，納稅人建造普通標準住宅出售（普通標準住宅的界定必須以財稅[2006]141號規定的為準），增值額未超過扣除項目金額的20%時，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應就將全部增值額按規定計稅。

根據上述指標分析，貴公司的本開發項目不符合標準普通住宅的劃分范疇，無法享受土地增值稅的優惠政策。

（二）預期財務指標分析

1、經營收入預測

項目自實施后開始預售，房屋可銷售面積為156,68.05ｍ2，其中獨棟別墅43,225.56ｍ2，景觀排屋50,546.84ｍ2，高層62,995.65ｍ2。根據現階段宜興市商品房市場行情預測，該項目銷售單價為：獨棟別墅1.5萬元/ｍ2；景觀排屋0.85萬元/ｍ2；高層均價0.5萬元/ｍ2，商鋪、車庫等配套設施由于管理層決定隸屬于物業管理，故未在此進行收入預測?？射N售面積總收入預測表篇二：納稅籌劃建議書完整模板(1)關于山西興華煤業有限公司整合重組 委托單位： 委托項目：

受托人員：古唯美納稅籌劃建 議 書 山西合肥煤業有限公司 山西歷史文化有限公司重組項目納稅籌劃

一、企業的基本情況

1、企業名稱：山西合肥煤業有限公司

2、注冊資金：3800萬元、存貨賬面價值1200萬，評估值8302萬，機器設備賬面凈值3000萬，評估值 2400萬；不動產賬面凈值10000萬元，評估值7300萬元

3、企業的財務狀況與經營業績：擁有債權8000萬元，其中6000萬元為母公司關聯債權；應承擔債務5000萬元，其中，預收賬款3000萬，銀行貸款2000萬；欠繳稅款及附加1000萬元

4、職工情況：有職工120人，其中簽署正式合同人員80人

二、原企業重組方案的納稅情況

1、增值稅

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。但對其資產重組過程中涉及的應稅貨物轉讓等行為，應照章征收增值稅。

2、營業稅

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十五條，兼并重組企業以轉讓產權和出售資產等方式進行兼并重組，涉及的不動產、土地使用權轉讓，征收營業稅，自納稅義務發生之日起15日內向主管稅務機關申報納稅。

3、企業所得稅

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五十三條和第五十五條規定，被兼并重組企業依法進行清算，應當以清算期間作為一個納稅，在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。關于企業兼并重組中資產評估增值問題。按照現行稅法規定，企業兼并重組改制過程中資產評估增值部分應該繳納企業所得稅。

4、契稅

根據《中華人民共和國契稅暫行條例》第九條，兼并重組雙方應當自納稅義務發生之日起10日內，向稅務機關辦理納稅申報、繳納稅款。契稅。對購買方承受原企業土地、房屋權屬征收契稅。

對兼并重組企業承接被兼并煤礦企業土地、房屋權屬按照《財政部國家稅務總局關于企業改制重組若干契稅政策的通知》執行。

在股權轉讓中，單位、個人承受企業股權，企業土地、房屋權屬不發生轉移，不征收契稅。企業依照有關法律、法規的規定實施注銷、破產后，債權人承受注銷、破產企業土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權人承受注銷、破產企業土地、房屋權屬等同出售，買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律、法規、政策妥善安置原企業全部職工，其中與原企業30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業的土地、房屋權屬，減半征收契稅；與原企業全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

5、印花稅

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條，兼并重組雙方應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。根據《財政部國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）有關規定，在企業資金賬簿方面，對實行公司制改造的企業在改制過程中成立的新企業，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業建立資本紐帶關系而新增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。在企業各類應稅合同和產權轉移書據方面，對企業改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執行主體的，對僅改變執行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

6、城市維護建設稅、教育費附加

根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第三條，納稅人實際繳納增值稅、營業稅時，同時向主管稅務機關申報繳納城市維護建設稅。根據《征收教育費附加的暫行規定》第三條規定，納稅人實際繳納增值稅、營業稅時，同時向主管稅務機關申報繳納教育費附加。

7、土地增值稅

在企業兼并中，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，暫免征收 土地增值稅。

三、企業重組納稅籌劃方案

1、企業重組雙方交易支付時間的選擇

企業重組雙方交易支付時間的選擇也很重要。一般來講，交易支付時間的推遲為延遲納稅創造了條件。重組企業可以根據稅法所規定各稅種的納稅期限，把交易支付時間選定在納稅期限的期初進行。或者采用分期付款的支付手段，分期納稅，使稅負得以遞延。

2、所得稅方面的籌劃選擇

在重組過程中，應當盡可能的使企業滿足國家的所得稅優惠政策條件。根據《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件規定，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：（1）合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企 業的原有計稅基礎確定。

（2）被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。

（3）可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。（4）被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。（5）重組交易各方對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

3、主動積極的向主管稅務機關申請減免稅并登記備案

在兼并重組過程中，按規定可享受印花稅、契稅稅收優惠政策的，企業應根據《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2005]129號）第十九條，納稅人在執行備案類減免稅之前，向主管稅務機關提供減免稅政策的執行情況和主管稅務機關要求提供的有關資料，申報備案；根據該《通知》第五條規定，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。

4、重組方式的比較

從稅務管理的角度,可以重組方式可以歸結為:企業整體產權轉讓、企業整體資產轉讓、企業整體股權轉讓、企業整體資產出售四類形式。

1）企業整體產權轉讓(合并)。是指企業的所有者(股東)將企業的資產、債權、債務及勞動力等進行作價轉讓的行為，實際上就是轉讓企業的全部產權，這種情況的轉讓價格不單純是由資產價值決定的。對企業整體產權轉讓的界定應把握六個要點：

① 必須是煤礦企業將其資產、債權、債務及勞動力全部轉讓的行為，四者缺一不可； ② 勞動力的轉讓應以受讓人是否按《勞動法》與原企業職工簽 訂勞務用工合同并妥善安置企業全部職工為標準； ③ 支付的對價包括股權支付或非股權支付。

④ 原企業可能解散也可能不解散，具體由雙方協商決定。⑤ 受讓企業對原企業的債務承擔承繼義務。

⑥ 必須經過法定的轉讓程序。營業稅 據國稅發[2000]118號及國稅函[2000]420號、國稅函[2002]165號文件精神，企業整體產權轉讓的主體是企業，不征收轉讓無形資產、銷售不動產營業稅。

企業所得稅 據財稅[2009]59號精神，分別按一般性稅務處理和特殊性稅務處理確認轉讓所得和損失，對特殊性稅務處理中非股權支付額仍應確認相對應的轉讓所得或損失，征收企業所得稅。

個人所得稅 據國稅函[2007]244號、國稅發[2008]115號和國稅函

[2009]285號文件精神，對自然人股東分別按“財產轉讓所得”和“股息所得”征收股權轉讓所得個人所得稅。

土地增值稅 據土地增值稅條例，轉讓房地產并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅義務人；據國稅函[2000]687號文件，以轉讓股權名義轉讓房地產行為應征收土地增值稅； 印花稅據財稅[2003]183號文件，經評估增值的資金按規定貼花，企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的應貼花。

契稅 據國稅發[2009]89號文件，財稅[2008]175號文件（1）若不改變原企業的投資主體，并承繼原企業權利義務的行為，可免征契稅。（2）即使發生股權轉讓，但原當事人要進行注銷，重新設立登記，對新設企業承受原企業的土地房屋權屬征收契稅。（3）企業出售，被出售企業法人予以注銷，并且買受人按《勞動法》安置原企業全部職工，其中與原企業30%以上職工簽訂服務年限不小于3年勞動合同，減半征收契稅，與全部職工簽訂年限不少于3年勞動合同，免征契稅。

2）企業整體資產轉讓（資產收購）。也叫整體資產投資，實際是企業的一項資產投資活動，是指企業將自己的全部凈資產投資換取股權或非股權的行為，企業由原來從事生產經營活動轉化為從事投資活動。對企業整體資產轉讓的界定應把握四個要點： ① 原企業并不解散。

② 必須是將資產、負債同時轉讓的行為。③ 受讓企業對轉讓企業的債務承擔承繼義務。

④ 支付的對價可以是股權支付也可能是非股權支付或二者的 結合，但一般應以股權支付為主。

營業稅 據國稅函[2005]504號文件：非整體轉讓企業資產，債權、債務及勞動力，不屬于企業的整體交易行為?..在整體資產出售過程中，其發生的銷售貨物行為應照章征收增值稅，轉讓土地使用權和銷售不動產的行為照章征收營業稅。

企業所得稅、個人所得稅、印花稅、契稅。與企業整體產權轉讓基本相同。篇三：對我單位納稅籌劃幾點建議

對我單位納稅籌劃的幾點建議

摘要：納稅籌劃是財務成本控制、提高稅收收益的一種手段。作者通過對各項稅法的學習，結合自己多年的財務工作經驗，對本單位在營業稅、個人所得稅、企業所得稅三方面的納稅籌劃提出合理化建議。

關鍵詞：地質勘查業；營業稅；個人所得稅；企業所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：f810.42 文獻標識碼：a 文章編號：1001-828x（2012）05-0-02 在市場競爭日益激烈，企業通過“開源”即營銷手段來擴大市場份額已經相當困難的情況下，要想與同行業先進企業同臺競爭，就應該把策略重點放到“節流”，即企業內部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業來說就變得相當關鍵。

山西省地球物理化學勘查院屬于地質勘查行業，主要上繳的稅種有：營業稅、個人所得稅、企業所得稅、印花稅及各項附加。筆者通過對各項稅法的學習，結合自己多年的財務工作經驗，對我單位在納稅籌劃方面有以下幾點建議：

一、營業稅納稅籌劃

我單位經營范圍包括地球物理、地球化學勘查找礦、地質勘查找礦、煤田勘探、工程地質勘察、工程物探、工程測繪、大地測量、航空攝影測量、地質災害勘查治理、地基與基礎工程施工等。在營業稅稅目注釋中，“其他服務業”包括“測繪”、“勘探”，根據營業稅稅目稅率表，似乎適用5%稅率。但在稅目注釋中，還標明了“航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅”。仔細分析我單位的業務，勘探業務中，我們有大部分屬于“鉆井”勘探，應按“建筑業”的其他工程作業納稅，適用稅率3%。測繪業務中，實際包含航空測量業務，在稅目注釋中，應歸屬“航空運輸業”的通用航空業務(航空攝影、航空測量、航空勘探等)，適用3%稅率。細化以后，我單位在營業稅金及附加方面就可節稅2.23%。5%-3%+(5%-3%)*11.5%=2.23% 11.5%為當地營業稅附加稅率之和。

以往我們把測繪這一塊業務打捆核算，按5%稅率上交營業稅。建議在“測繪”業務核算上，首先依據合同內容，分“航測”和“測量”開具發票。其次在賬務處理上細化收入，將按3%和5%上交營業稅的營業收入分別核算。我單位每年航空測量收入在1500萬元以上，按年收入1500萬元計算，通過此項納稅籌劃，每年可節稅33.45萬元。1500*2.23%=33.45萬元

二、個人所得稅納稅籌劃

新個人所得稅稅法規定：單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。

新個人所得稅稅法解釋還有：下列不屬于工資薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：⑴獨生子女補貼；⑵執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；⑶托兒補助費；⑷差旅費津貼、誤餐補助。

經過分析我院發放工資內容，做出以下幾種節稅規劃： 1.將“三險一金”納入工資表 改變工資表結構，具體公式如下：

基礎工資+職務工資+崗位津貼+“三險一金”=應付工資 應付工資-“三險一金”-3500=應納稅所得額。應付工資+福利+??-代扣款-稅金??=實發工資 應交個人所得稅只依據“應納稅所得額” 計提。

我單位原來未把“三險一金”納入月工資表中，致使在計算個人所得稅時少扣除。目前我單位擁有職工452人，長期合同工105人，近幾年單位效益不斷增長，職工收入也大副增加，大多數職工月工資都達到扣除標準，按400人計算，每人每月“三險一金”約400元，如果不做工資表結構的調整，一年下來，將會多交個人所得稅 5.76萬元(不包含增加納稅級次因素)。400*400*3%*12=57600元

2.將外業生活費以“誤餐補助”形式發放

國稅發[1994]089號文件規定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

因工作性質，我院外業施工人員常年在外流動作業，沒有固定的吃飯地點，所享受的津補貼稱為“外業生活費”，不像機關后勤人員出差在外有差旅費補貼。此類外業生活費實際等同于“誤餐補助”，而我單位將此類補助均納入計稅工資中，造成個人所得稅多交。2010年外業人員月工資至少達6000元(含生活費補貼)，參照機關差旅津貼中的省內伙食補貼標準每人每天50元計算，外業施工人員每人每年多交個人所得稅240元。1500*3%*12=540元

我院在外業工作人員至少300人，依此推算出2011年我院多交個人所得稅16.2萬元(不包含增加納稅級次因素)。540*300=162000元

建議我院出臺誤餐補助發放文件，按地區差別規定補助標準，在工資發放表里統一增加“誤餐補助”欄，計算個人所得稅時予以扣除。

三、企業所得稅納稅籌劃 1.劃分招待費和會議費 企業所得稅稅法規定，允許稅前扣除的招待費為：全年營業收入凈額在1500萬元(含)以下的，按營業收入凈額的千分之五計算，全年營業收入凈額超過1500萬元的，按該部分的千分之三計算。在以往的會計核算中，所有的餐費、紀念品等都列入招待費，而實質上有些屬于會議中所支餐費及所發紀念品，此類開支應在“管理費用”下增設二級科目“會議費”中核算，同時辦公室形成有關會議費開支的制度，依照執行，減少招待費開支數額，進而減少企業所得稅上交額。2.計提教育經費

以前核算只計提工會經費和職工福利費，而教育經費是允許稅前扣除的。3.計提壞賬準備金

壞賬準備也是允許稅前扣除的。4.加速計提折舊

在地質勘查單位會計制度中規定，電子設備使用年限是5年。按直線法、無殘值計算，每年的折舊率為20%，而我院現在采用綜合折舊率，年折舊率為15%。我院電子設備(如計算機、打印機)原值約1000萬元，假設每年折舊率提高5%，則應納稅所得額就減少50萬元，在稅前利潤大于50萬元的情況下，企業所得稅就少交12.5萬元。50*25%=12.5萬元

5.改定期存款為購買國債

近幾年我院通過不斷提升管理水平，積累了一定量的貨幣資金，為提高收益，我們在政策允許范圍內，把一部分閑余資金在分時間段地做定期存款。2010年，僅定期存款利息達100萬元以上。新企業所得稅法第六條規定，“利息收入”為應稅收入；第二十六

第三篇：納稅籌劃心得

稅務籌劃學習心得

高曉霞

12101013306 12財管2班

這學期跟隨羅老師學習了稅務籌劃方面的知識，在這里我來談談自己的一些心得感悟。我們從學習整體籌劃戰略出發，細說到每個稅種，包括增值稅，個人所得稅，企業所得稅等等稅種的具體納稅法則和籌劃方法。通過對國家稅收政策方面的學習和理解，使自己增加了不少知識，特別在不違背國家稅收政策的前提下，為企業合理避稅及節稅、為緩解企業資金壓力、節約資金起到了較大的作用。

企業的稅收業務主要包括稅收登記業務（含認定事項）、發票業務、納稅申報業務、稅收征收業務、稅收行政復議、稅收行政訴訟業務等。納稅籌劃的前提是不違反稅法。納稅人的納稅籌劃應以“保障國家稅收收入、保護納稅人合法權益”為唯一標準，不以“少納稅、不納稅”為前提，在稅法允許的范圍內合理“籌劃節稅”。納稅籌劃的實質是節稅。節稅是在遵守現行稅收法規的前提下，當存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人以減輕稅負為目的，選擇稅負最小化的方案。

納稅籌劃的作用有很多，具體表現在以下幾個方面：

1、有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識。

2、有利于提高企業的經營管理水平和會計水平。

3、有利于給企業帶來直接的經濟利益。

4、有利于充分發揮稅收的經濟杠桿作用。

5、有利于國家不斷完善稅法和稅收政策。企業要制定適合的納稅籌劃方案應具備相應條件。首先，企業必須熟悉國家的稅收法律法規政策。其次，稅務籌劃人員必須具備良好的專業素質。再者，稅務人員必須熟悉企業的經營環境和自身特點。當然企業應當具備相當的收入規模。

企業在進行稅收籌劃過程中需要遵循一些原則，不能盲目地為了增加企業的經濟利益，減少企業的成本而采取避稅、逃稅這些違法的事。財務人員不能違背稅收法律規定，稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區別，如果采取非法手段進行所謂的稅收籌劃，那么從本質上看就已不屬于稅收籌劃范圍。因此，納稅人在進行稅收籌劃時必須遵循不違背稅收法律規定的原則，這是由稅收籌劃的本質特征所決定的。還要遵守事前籌劃的原則。稅收籌劃實施必須在納稅人納稅義務發生之前，這既是稅收籌劃區別與偷稅的重要特征之一，也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業欲進行稅收籌劃應在投資、經營等經濟行為發生前著手安排，不得在這些經濟行為已經發生，納稅義務已經確定后，再去采用各種手段減輕稅負，這樣做即使能達到減輕稅負的目的，也不是稅收籌劃。另一方面，納稅人應當進行有效率的籌劃工作。追求效率是一切經濟活動的目標，稅收籌劃作為企業的經濟籌劃活動也必遵循效率原則。稅收籌劃固然可以產生減輕稅負的效果，但是必須考慮其成本。如何使成本最小也是稅收籌劃必須考慮的課題。

從各個角度考慮稅務籌劃問題來看，影響納稅籌劃的方法有：固定資產折舊方法、存貸計價方法等。這些方法會受到稅制、通貨膨脹、資金時間價值等因素的影響，稅務籌劃可以利用這種影響因素和采取合適的方法來達到節稅目的。

1、從固定資產折舊方法看納稅籌劃。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。所以，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。

2、從存貨計價方法看稅收籌劃。在稅率不變的情況下，如果物價持續上漲，采用后進先出法可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，達到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續下降，采用先進先出法，可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，也達到了少繳納企業所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權平均法或移動平均法可使企業應納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅。

3、從銷售收入的角度看稅收籌劃。在企業銷售產品方式中，分期收款銷售產品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現，委托代銷產品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。

企業進行稅務籌劃具有十分重要的現實意義。稅務籌劃有助于納稅人實現經濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以減少現金流出，從而達到在現金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現最大的經濟效益。有利于減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生，強化納稅意識，實現誠信納稅。稅務籌劃的存在和發展為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業稅收違法的可能性，使其遠離稅收違法行為。有助于提高企業自身的經營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現行稅收法規存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著納稅人經營水平層次較低，對現有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅。有利于完善稅制，增加國家稅收。稅務籌劃有利于企業降低稅務成本，也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策，使經濟效益和社會效益達到有機結合，從而增加國家稅收。如稅務籌劃中的避稅籌劃，就是對現有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現有稅收法規的不足，國家則可根據稅法缺陷情況采取相應措施，對現有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規。

通過這學期納稅籌劃的學習，我深刻地體會到自己有很多東西要去學習。雖然稅收制度每年都在更新變化，會計法則也日新月異。但是萬變不離其宗，如果充分解讀會計準則的條例，深刻理解準則中蘊含的玄妙之處，在自己心中搭建起一套框架，做到把握準則，活學活用，那么做好稅務籌劃工作其實也并不難。今后我必須不斷地學習，不斷地探索，不斷地積累經驗，不斷地提高自身的素養。唯有這樣才能滿足新形式下社會的需要，才能成為符合時代要求的人才，才能更好地完善自身，成為有用之才。

第四篇：《納稅籌劃》教學大綱

中央廣播電視大學 會計學專業（開放本科）《納稅籌劃》教學大綱

第一部分 大綱說明

根據中央廣播電視大學會計學專業、工商管理專業（本科）的教學計劃及有關規定制定本大綱。

一、課程性質

納稅籌劃是隨著經濟體制改革的不斷推進和中國稅收制度的不斷完善，納稅人權利意識不斷增強的形勢應運而生的一門課程。作為一門新興的學科，納稅籌劃涉及稅收理論與實務、財務管理、現代企業管理等多學科的內容，是一門綜合性的交叉學科。納稅籌劃是在對稅收制度和稅收政策充分了解的基礎上，通過對公司組織結構、籌資形式、投資方向及財務管理制度的設計等途徑，或通過對納稅人個人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕納稅負擔的一門實踐性很強的課程。本課程從納稅籌劃的基本概念和基本理論出發，在介紹納稅籌劃基本方法的基礎上，以我國現行稅制中的主要稅種為研究對象，分別介紹籌劃的思路與技巧。是一本理論與實踐緊密結合的專業性教材。

納稅籌劃貫穿于企業運行或個人家庭理財的全過程，是各類高校稅收、會計、企業管理等專業學生的重要課程，也是相關專業人員實際工作迫切需要的基本知識與技巧。

二、課程任務

通過納稅籌劃課程的教學，能使學生較全面地了解納稅籌劃的基礎理論和基本知識；掌握納稅籌劃的方法與技巧。在熟悉我國現行的稅收政策、法律制度的前提下，根據國家稅收政策的導向，通過對企業各項行為的調整，或者個人家庭理財方案的選擇降低自身的稅收負擔。理論聯系實際，提高學生解決企業納稅籌劃實際問題的能力。使學生養成隨時追蹤國家稅收政策變化信息，并據此調整籌劃行為與方案的習慣，為學生將來從事的財務規劃與管理工作打下堅實的基礎。

三、與相關課程的關系

納稅籌劃必須要有稅收理論、稅收制度、財務會計、財務管理、經濟法知識作為基礎，才能更好地統籌規劃，處理好納稅籌劃問題。因此最好安排在上述基礎課程之后學習。

四、課程教學基本要求

在納稅籌劃課程的教學中系統講授納稅籌劃的基本概念、基本理論和思路、方法，由淺入深，由表及里，從實踐出發，提出和分析理論問題，培育學生認識問題、分析問題和解決問題的能力。

由于納稅籌劃是一門操作性很強的課程，受國家政策規定制約隨時需要調整，培養學生靈活嚴謹變通等能力十分重要，所以案例教學是有效的教學形式。課程中將運用大量實際案例教學，一方面教師在講課中會提供與教學內容緊密結合的典型案例；另一方面也鼓勵學生從其它途徑收集更多現實案例，以達到拓展思路，增強能力，將所學知識運用于實踐的目的。

五、教學方法和教學形式建議

1．對本課程教師的教學方法建議

（1）要了解和熟悉遠程教育規律，研究成人學生的心理特點，為學生提供優質的教學服務。

（2）要轉變教學觀念，克服傳統的教學思想，改變傳統的教學方法，運用現代教育技術手段，利用多種媒體教學資源指導教學，以學生自主學習為中心，建立服務于學生個別化學習的教學環境，掌控課程教學全過程。

（3）要有淵博的專業知識，注意學科發展動態，熟知財經稅收法規，學會靈活運用。

（4）提高面授輔導的質量。由于納稅籌劃課程難度較大，因此一定學時的面授輔導是有必要的。受課時限制，要求面授輔導要“精”，教師要幫助學生提煉、歸納教材內容，講清課程重點，解決難點和疑點，幫助學生“消化”課程的基本理論與操作技能的運用，做到這一點，就要求教師平時要博覽群書，積極參加科研和學術交流，注意教學素材的積累，不斷提高自己的學科水平。

（5）要注意提高學生的應用能力，學以致用，引導學生運用所學知識對實際問題進行分析思考，開拓思路，增強解決實際問題的能力。

（6）通過各種可能的媒體（電話、E—mail、QQ群、BBS等）提供實時非實時教學活動，答疑解惑、探討研究，為學生自主學習提供支持服務，滿足學生的學習需求。

（7）各種測試是學習過程中重要的一環，教師要按時、認真布置作業和各種必要的測試，在批改時，要加注評語并有詳細記錄，還要進行講評，使測試真正成為學生鞏固學習內容，掌握所學知識的必不可少的環節。

2．對學生自學及多媒體教學資源組合使用流程建議

（1）全面了解本課程教學資源擁有情況，科學合理的組織和使用有關學習資源。

（2）認真通讀教材。學習有許多環節，但是閱讀教材是最基本的學習環節，只有全面了解課程內容、架構，才有可能正確理解掌握課程內容。在閱讀教材時，可以配合瀏覽IP課件、觀看錄像課，以增加對課程內容的感性認識，達到真正掌握的目的。

（3）積極參加面授輔導，參加學習小組活動和網上教學活動，隨時解決自己在自學中存在的疑難問題，提高學習的興趣和學習的自信心。

（4）學練結合，以練促學，認真獨立完成規定的作業或測試。這里的“學”是指平時系統的看書學習，這里的“練”是指做習題。平時做習題有一個好處，就是通過做習題可以發現自己學習的薄弱環節，通過攻克一個個薄弱環節，可以系統地歸納出每一個知識點，從而進一步理解和掌握本課程的理論與實務操作。

（5）在學習過程中如果遇到問題，同學們可以隨時向當地輔導教師、責任教師請教，也可以通過電話、E—mail、QQ、BBS等方式，向中央電大教師或當地輔導教師求教，以解決學習過程中存在的問題。

（6）與本課程內容相關的網站有：

www.tmdps.cn/

www.tmdps.cn/等等

同學們可以根據自己的具體條件、學習興趣，去點擊相應的網站，閱讀有關財稅法規及與本課程有關的專業文章，以獲取更豐富的的信息，擴展自己的知識面，培養自己的創新意識和研究素質。

六、課程教學要求層次劃分建議

納稅籌劃是一門實踐性較強的業務課程，對理論聯系實際的能力要求較高，需要掌握的重點包括基本知識和應用能力兩方面，具體內容可劃分為識記、理解、應用三個層次，其中應用又可以細分為簡單應用和綜合應用。

識記：指學習后應當記住的內容。如概念、籌劃的基本原理，各稅種征稅層面不同、稅制規定內容不同，籌劃的基本思路的差異等。

理解：指在識記的基礎上全面理解和把握的內容。如在對上述差異了解的基礎上，掌握不同稅種納稅籌劃的具體方法等。

簡單應用：指能夠運用所學知識分析和解決一些簡單的納稅籌劃問題。如僅根據某一項稅收政策、制度進行的籌劃的方法。

綜合應用：指能夠運用所學知識分析和解決較復雜的納稅籌劃問題。如某個企業某一項特定業務或者某個家庭理財的一個重要事項涉及多個稅種，以總體稅負最輕為目的的籌劃方案設計等。

第二部分 教學媒體使用和教學過程建議

一、學時分配

課內學時54，3學分，一學期開設。序號 第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章

合計 教學內容 納稅籌劃基礎 納稅籌劃基本方法 增值稅納稅籌劃 消費稅納稅籌劃 營業稅納稅籌劃 企業所得稅納稅籌劃 個人所得稅納稅籌劃 其他稅種納稅籌劃

總復習

課內學時 6 8 4 4 8 8 8 4 54

錄像學時 2 3 2 2 3 3 3 2 22 1 1 1 1 1 2 9

1 1 1

IP學時 1

作業 1

二、多種媒體教材的總體說明

根據本課程的性質和特點，確定文字教材、錄像教材、IP課件、網絡課程等為本課程的教學資源。

文字教材作為教學內容的主要載體，是進行教學的基礎；錄像教材與文字教材密切配合，主要講解本課程各章節的難點、重點問題，用專題講座、案例分析等形式將納稅籌劃的基本理論和基本方法傳授給學生，以加強學生的理解和記憶；IP課件是必要的助學工具，除了隨時針對學生學習中容易遇到的難點、重點問題進行講解以外，還將就納稅籌劃經常會遇到 的政策法律問題，提供及時的信息發布，并有講解形考作業練習題等內容；待課程教學資源比較充足以后將其整合成為網絡課程。

1．文字教材（采用合一型，約27萬字）

文字教材包含教學大綱規定的教學內容。按照本學科的體系編寫，依據成人在職學習的特點，較系統地闡明納稅籌劃的基本理論和基本方法。教材中對基本概念的表述力求準確，對基本原理、基本方法的闡述應深入淺出，便于自學。學習指導部分主要有學習目的和要求、本章重點難點、學習與思考、習題與解答和案例分析等內容。

2．錄像教材（22學時，每節50分鐘）

錄像教材是本課程的重要教學環節，力求充分有效地利用錄像媒體豐富的表現力和各種現代化的教學形式、教學手段，調動學生學習興趣，啟發學生思考問題，指導學生學習方法，培養學生自學水平和應用能力等。

錄像教材針對納稅籌劃的課程特點并考慮到資源的合理使用，不進行系統講授，而是按照課程內容，劃分模塊，采用專題講座、案例分析等多種方式，以講解重點、難點為主，指導學生學習，加深學生對文字教材內容的領會。

3．VCD教材

在錄像教材的基礎上，制作VCD光盤教材，為學生自主學習本課程知識提供一種更加方便快捷的學習方式。

4．IP課件

IP課件主要是學習輔導，目的在于引導學生采用正確的學習方法，幫助學生克服學習上的困難，是助學的一個有利工具。包括介紹各章的主要教學內容及重難點問題分析，理解各章內容的基本思路及方法，同時，為本課程提供實時教學信息，并解答形考作業練習題等。

5．網絡課程

目標主要是：（1）既要符合網絡教學學習規律，又要充分體現課程的特點；（2）充分發揮計算機、網絡、多媒體技術優勢，特別是資源開放和共享的優勢，較好地表現教學內容,并加大知識信息量；（3）努力體現學生自主學習的學習方法和學習規律，在教學設計上運用先進的教學理論指導；（4）注重交互性和協作學習環境的設計，激發使用者網上學習的興趣；（5）將形成性考核、問題討論和案例分析，完全納入網絡課程中，這些環節的測評都在網上學習的過程中完成。（6）完整記錄學生在線學習過程，據此了解學生的學習情況。

三、教學環節

本課程的教學將采用多種媒體，多種方式進行，使學生可以根據自己的條件，選擇通過多種適合的方法獲得知識。

1．錄像課

錄像課是廣播電視大學傳授教學內容的主要媒體，也是本課程的重要教學環節，是學生獲得課程知識的主要教學方式之一。有條件的地方應盡量多組織學生收看錄像課或播放錄像帶，要求學生在收看錄像課之前，能及時預習文字教材，以保證學生有重點地學習，較系統地掌握本課程的內容。

2．面授輔導

面授輔導是廣播電視大學學生接觸教師、獲得疑難解答的重要途徑，是彌補廣播電視大學教學缺少雙向交流的有效途徑，是電大的重要教學方式之一。

面授輔導課要服務于學生需求，要緊密配合錄像課和文字教材，依據教學大綱進行輔導講解。要注意運用啟發式，采用講解、討論、答疑等方式，培養學生分析問題和解決問題的能力。

輔導教師要鉆研教學大綱、文字教材、收看錄像課，認真備課。

3．自學

自學是以學生個別化學習為主的遠程開放教育的顯著特點，是學生系統掌握學科知識的重要方式，在教學過程中無論錄像課，還是面授輔導，都要注意對學生自學能力的培養，學生自己更應重視自學和自學能力的培養。

4．網上輔導

廣播電視大學教學平臺將提供充分夠用的課程教學資源供師生選用，中央電大和各級電大將組織多場實時非實時的網上教學活動，采取視頻或文字等形式進行教學研究和教學輔導。

5．考核

本課程采用形成性考核和終結性考核相結合的方式。形成性考核包括4次（最少）平時作業，平時作業成績占學期總成績的30%。終結性考核即期末考試，期末考試成績占學期總成績的70%。課程總成績按百分制記分，60分為合格。

獨立完成作業是學好本課程的重要手段。作業題目應根據教學基本要求選擇，納稅籌劃的作業形式力求多樣化，力求學生通過作業加深知識點的理解和掌握。

期末終結性考試是對教與學的全面驗收，是不可缺少的教學環節。

考試題目要全面，符合大綱要求，同時要做到體現重點，難度適中，題量適度，難度及題量應按教學要求的三個不同層次安排，對未作具體教學要求的內容不作考試要求。

本課程的期末終結性考試全國統一命題，統一評分標準，統一考試時間。

第三部分 教學內容和教學要求

第一章 納稅籌劃基礎

一、教學內容

1．納稅籌劃的概念

2．納稅籌劃產生的原因

3．納稅籌劃的分類

4．納稅籌劃的原則與步驟

5．納稅籌劃的風險

二、教學要求

識記：

1．納稅籌劃的特點: 不違法性、事先性、風險性

2．納稅籌劃與逃稅、欠稅、騙稅、避稅等違法行為的區別

3．納稅籌劃產生的宏觀原因

4．納稅籌劃產生的微觀原因

5．納稅籌劃的分類

6．納稅籌劃的原則

7．納稅籌劃風險分類

理解：

1．納稅籌劃的概念

2．納稅籌劃產生的制度性原因

3．納稅籌劃按節稅原理分類

4．納稅籌劃按稅種分類

5．納稅籌劃的步驟

6．納稅籌劃風險防范與化解

應用：

1．直接節稅與間接節稅

2．納稅籌劃的綜合性

第二章 納稅籌劃基本方法

一、教學內容

1．納稅人的籌劃

2．計稅依據的籌劃

3．稅率的籌劃

4．稅收優惠的籌劃

5．稅負轉嫁的籌劃

二、教學要求

識記：

1．增值稅計稅依據

2．營業稅計稅依據

3．消費稅計稅依據

4．企業所得稅計稅依據

5．稅率的各種形式

6．稅收優惠政策的形式

7．稅負轉嫁形式

理解：

1．納稅人籌劃的一般原理

2．計稅依據籌劃的一般原理

3．稅率籌劃的一般原理

4．稅收優惠政策籌劃原理

5．稅負轉嫁籌劃原理

應用：

1．納稅人籌劃的方法

2．計稅依據籌劃的方法

3．稅率籌劃的方法

4．稅收優惠政策籌劃方法

5．稅負轉嫁籌劃方法

第三章 增值稅納稅籌劃

一、教學內容

1．增值稅納稅人的籌劃

2．增值稅計稅依據的納稅籌劃

3．增值稅稅率的籌劃

4．增值稅稅收優惠政策的籌劃

5．增值稅其他規定的納稅籌劃

二、教學要求

識記：

1．增值稅計稅依據的法律界定

2．兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃

3．增值稅稅率籌劃

4．增值稅其他相關規定

理解：

1．一般納稅人與小規模納稅人計稅方法差異

2．混合銷售與兼營收入的計稅規定

3．銷項稅額的納稅籌劃思路（銷售方式、銷售價格、結算方式）

4．進項稅額的納稅籌劃思路（進貨渠道、設備購置、采購結算方式）

5．增值稅稅收優惠政策

6．增值稅其他相關規定籌劃思路

應用：

1．一般納稅人與小規模納稅人身份籌劃方法

2．增值稅納稅人與營業稅納稅人的籌劃

3．銷項稅額納稅籌劃方法

4．進項稅額的納稅籌劃方法

5．增值稅稅收優惠政策籌劃方法

第四章 消費稅納稅籌劃

一、教學內容

1．消費稅納稅人的籌劃

2．消費稅計稅依據的籌劃

3．消費稅稅率的籌劃

4．針對特殊條款的籌劃

二、教學要求

識記：

1．消費稅納稅人的法律界定

2．消費稅稅率形式與標準

理解：

1．消費稅計稅依據的法律規定

2．消費稅稅率籌劃思路

3．針對特殊條款籌劃的思路與方法

應用：

1．消費稅納稅人籌劃方法

2．消費稅計稅依據的籌劃方法（選擇合理加工方式、選擇合理銷售方式、調整會計核算方法）

3． 消費稅稅率籌劃方法（利用子目轉換、兼營和成套銷售）

第五章 營業稅納稅籌劃

一、教學內容

1．營業稅納稅人的籌劃

2．營業稅計稅依據的籌劃

3．營業稅稅率的籌劃

4．營業稅優惠政策的籌劃

5．特定經營行為的籌劃

二、教學要求

識記：

1．營業稅納稅人的法律界定

2．營業稅應稅項目及稅率的法律規定

理解：

1．營業稅納稅人的籌劃

2．不同行業營業稅計稅依據的法律規定

3．營業稅計稅依據的籌劃（施工、安裝、運輸業、酒店業）

4．營業稅稅率籌劃思路

5．營業稅的優惠政策

應用：

1．營業稅計稅依據的籌劃方法（服務業、房地產業、金融保險業）

2．營業稅優惠政策的籌劃方法

3．特定經營行為籌劃的思路與方法

第六章 企業所得稅納稅籌劃

一、教學內容

1．企業所得稅納稅人的籌劃

2．企業所得稅計稅依據的籌劃

3．企業所得稅稅率的籌劃

4．企業所得稅優惠政策的籌劃

5．企業分立、合并與資產重組的納稅籌劃

二、教學要求

識記：

1．企業所得稅的納稅人

2．企業所得稅稅率差別

理解：

1．居民企業與非居民企業的稅收政策

2．子公司與分公司的稅收政策

3．企業所得稅應納稅所得額的確定

4．企業所得稅稅率的籌劃

5．企業所得稅優惠政策

應用：

1．企業所得稅納稅人的籌劃方法（個人獨資企業、合伙企業與公司制企業的選擇；子公司與分公司的選擇；私營企業和個體工商業戶的選擇）

2．企業所得稅計稅依據的籌劃（收入的籌劃、費用扣除項目的籌劃、虧損彌補的籌劃）

3．企業所得稅優惠政策籌劃方法（投資地區選擇、投資方向選擇

4．企業分立、合并與資產重組的納稅籌劃方法

第七章 個人所得稅納稅籌劃

一、教學內容

1．個人所得稅納稅人的籌劃

2．個人所得稅計稅依據的籌劃

3．個人所得稅稅率的籌劃

4．個人所得稅稅收優惠政策的籌劃

二、教學要求

識記：

1．各收入項目的劃分

2．費用減除標準

3．個人所得稅減免稅項目的規定

理解：

個人所得稅納稅人和所得來源地的法律界定

2．個人所得稅征稅范圍、計稅依據法律界定

3．個人所得稅稅率形式及標準

4．在中國境內無住所個人稅收優惠的相關規定

5．境外收入已納稅款抵免規定

6．公益性捐贈免稅規定

應用：

1．個人所得稅納稅人的籌劃方法

2．個人所得稅計稅依據籌劃方法（應稅收入項目轉換、工資薪金均勻化、分項計算、支付次數確定、所得再投資、合理確定費用、年終獎等特殊規定的籌劃）

3．個人所得稅稅率籌劃方法（高邊際稅率向低邊際稅率轉換、累進稅率與比例稅率轉換）

4．個人所得稅稅收優惠政策籌劃方法

第八章 其他稅種納稅籌劃

一、教學內容

1．土地增值稅納稅籌劃

2．資源稅納稅籌劃

3．房產稅納稅籌劃

4．城鎮土地使用稅納稅籌劃

5．印花稅納稅籌劃

6．車船稅納稅籌劃

7．車輛購置稅納稅籌劃

8．契稅納稅籌劃

二、教學要求

識記：

1．土地增值稅法律規定

2．資源稅法律規定

3．房產稅法律規定

4．城鎮土地使用稅法律規定

5．印花稅法律規定

6．車船稅法律規定

7．車輛購置稅法律規定

8．契稅法律規定

理解：

1．土地增值稅的籌劃原理

2．資源稅籌劃方法

3．城鎮土地使用稅籌劃方法

4．印花稅籌劃方法

5．車船稅納稅籌劃方法

6．車輛購置稅納稅籌劃方法

7．契稅納稅籌劃方法

應用：

1．土地增值稅納稅籌劃方法

2．房產稅納稅籌劃方法

第五篇：納稅籌劃簡答題

26．計稅依據的籌劃一般從哪些方面人手? 27．公司制企業與個人獨資企業、合伙制企業的納稅籌劃要考慮哪些因素?

26．計稅依據的籌劃一般從哪些方面人手? 計稅依據是影響納稅人稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據的規定都存在一定差異，所以對計稅依據進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依據的籌劃一般從以下三方面切入：

(1)稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業稅、企業所得稅的籌劃中經常使用這種方法。

(2)控制和安排稅基的實現時間。一是推遲稅基實現時間。推遲稅基實現時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環境下，稅基推遲實現的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實現。稅基均衡實現即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現可實現邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。

三是提前實現稅基。提前實現稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現。在減免稅期間，稅基提前實現可以享受更多的稅收減免額。

(3)合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進行合理分解，實現稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉化。

27．公司制企業與個人獨資企業、合伙制企業的納稅籌劃要考慮哪些因素?

通過公司制企業與個人獨資企業、合伙制企業身份的調整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現差異。那么，究竟是公司制企業應繳所得稅較少還是個人獨資企業、合伙制企業應繳所得稅較少呢?這需要考慮以下幾方面的因素：

(1)不同稅種名義稅率的差異。公司制企業適用25％(或者20％)的企業所得稅比例稅率；而個人獨資企業、合伙制企業使用最低5％、最高35％的個人所得稅超額累進稅率。

由于適用比例稅率的公司制企業稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業、合伙制企業稅負是隨著應納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應納稅所得額比較少時，個人獨資企業、合伙制企業稅負低于公司制企業；當應納稅所得額比較多時，個人獨資企業、合伙制企業稅負重于公司制企業。實際上，當年應納稅所得額很大時，個人獨資企業、合伙制企業的實際稅負就會趨近于35％。

(2)是否重復計繳所得稅。公司制企業的營業利潤在企業環節繳納企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業、合伙制企業的營業利潤不繳納企業所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。

(3)不同稅種稅基、稅率結構和稅收優惠的差異。綜合稅負是多種因素共同作用的結果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進行企業所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業制與個人獨資企業的稅基、稅率結構和稅收優惠等多種因素，一般而言，公司制企業適用的企業所得稅優惠政策比較多，另外，企業所得稅為企業采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業有更多機會運用恰當的會計處理方法減輕稅負。而個人獨資企業、合伙制企業由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優惠。因此，當企業可以享受某項企業所得稅優惠政策時，作為公司制企業的實際稅負可能會低于個人獨資企業。

(4)合伙制企業合伙人數越多，按照低稅率計稅次數越多，總體稅負越輕。

26．簡述混合銷售與兼營收入的計稅規定。27．簡述工資薪金所得的納稅籌劃方式。26．簡述混合銷售與兼營收入的計稅規定。

按照稅法的規定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務應繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務應繳納營業稅。但在實際經營中，有時貨物的銷售和勞務的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業稅的混合銷售和兼營收人的征稅方法作出了規定。在這種情況下，企業要選擇營業范圍并考慮繳納增值稅還是營業稅。

混合銷售是指企業的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關系。非增值稅應稅勞務，是指屬寸：應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規定：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業稅。其中，“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物的銷售額超過50％，非應稅勞務營業額不到50％。

兼營是指納稅人既銷售應征增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時又從事應征營業稅的應稅勞務，而且這兩種經營活動之間沒有直接的聯系和從屬關系。兼營是企業經營范圍多柞性的反映，每個企業的主營業務確定后，其他業務項目即為兼營業務。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同．稅率不同。例如供銷系統企業既經營稅率為17％的生活資料，又經營稅率力13％的農業用生產資料：餐廳既經營飲食業，同時寸義從事娛樂業，前者的營業稅稅率為5%，后者的營業稅率為20％。另——種是不同稅種，不同稅率。即企業在經營活動中，既涉及增值稅應稅項目又涉及營業稅應稅項目、納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的捎售額。

27．簡述工資薪金所得的籌劃方式。

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。工資、薪金所得適用5％——45％的九級超額累進稅率，當取得的收人達到某—檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應的稅額，也就是說．月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。

工資薪金所得常用的籌劃方式有：

（1）工資、薪金所得軍訓化籌劃。對于累進稅率的納稅項目，應納稅的計稅依據在各期分布越平均，越有利于越有利于節省納稅支出。要最大限度地降低個人所得稅負擔，就必須盡可能每月均衡發放工資。從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。

（2）工資、薪金所得福利化簿劃。取得高薪可以提高每個人的消費滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個人所得稅的稅率是累進的，隨著收入的提高，稅收負擔電會加重。當累進到一定程吱時，新增薪金帶給納稅人的可支配現金將會逐漸減少。而把向員：正支付現金性工資轉為為員工提供福種不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負、（3）全年一次性獎金的籌劃。2005年初，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于調整個人取的全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規定，從2005年1月1日起，納稅人取得的全年—次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放一次性獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。該《通知》明確，在一個納稅里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用——次。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規定計算繳納個人所得稅。

26．為什么選擇合理的加工方式可以減少消費稅應納稅額。

27．土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率?

26．為什么選擇合理加工方式可以減少消費稅應納稅額。

《消費稅暫行條例》規定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款可以按規定抵扣。《消費稅暫行條例實施細則》規定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

根據這些規定，在一般情況下，委托加工的應稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅基一般會小于自行加工應稅消費品的稅基。

委托加工應稅消費品時，受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產品銷售價格；自行加工應稅消費品時，計稅的稅基為產品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工應稅消費品的稅負。

在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低。

27．土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率?

根據稅法規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20％的應就其全部增值額按規定計稅。這里的20％就是經常講的“避稅臨界點”，納稅人應根據避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。免征土地增值稅其關鍵在于控制增值率。

設銷售總額為x，建造成本為Y，于是房地產開發費用為0.1Y，加計的20％扣除額為0.2Y，則允許扣除的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加為：

x×5％×(1+7％+3％)=0．055x

求當增值率為20％時，售價與建造成本的關系，列方程如下：

解得：X=1．67024Y

計算結果說明，當增值率為20％時，售價與建造成本的比例為1．67024。

可以這樣設想，在建造普通標準住宅時，如果所定售價與建造成本的比值小于l.67024，就能使增值率小于20％，可以不繳土地增值稅，我們稱1．67024為“免稅臨界點定價系數”。即在銷售普通標準住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權支付額與房地產開發成本之和的 1．67024倍，就可以免繳土地增值稅。在會計資料上能夠取得土地使用權支付額和房地產開發成本，而建筑面積(或可售面積)是已知的，單位面積建造成本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數”控制售價。