第一篇：納稅籌劃規避論文

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源蓮山 課件 w w

w.5 Y k J.Co m蓮山

近年來，會計職業界部分人士從稅法自身的缺漏以及稅法與會計制度之間的差異分析入手，對納稅籌劃的理論與實務進行了大量的研究。但筆者認為，納稅籌劃不能僅僅局限于會計、稅收領域來進行討論，其理論與實務研究不能夠缺失法的觀念，合法性應是納稅籌劃方案的首要原則。本文擬從對一融資租賃納稅籌劃案例的分析，就降低納稅籌劃法律風險的途徑作出探討。

[案例]假定有S和T兩個公司，S擬向T銷售大型成套精密設備。設備賬面價值200萬元，經濟使用年限為20年，雙方協定的資產交易價款為300萬元，價款以銀行轉賬方式一次結清。S公司適用的所得稅稅率為30％。與之有關的交易費用等間接費用忽略不計，假定交易雙方所屬稅務征管部門核定該設備的最低折舊年限為10年，S公司與T公司均按10年直線計提折舊。S公司的稅收負擔為：營業稅300×50％=15（萬元），再加上所得稅（300-200-15）×30％=25.5（萬元），共計40.5萬元。

一、納稅籌劃方案不應違反強制性、禁止性法律規范

為了有效降低稅負，有人主張通過一個租賃合同（合同一）、一個借款合同（合同二）和一個抵押合同（合同三）來進行籌劃：合同一規定，S公司（甲方）向T公司（乙方）出租該資產10年，雙方簽訂租賃合同，確認資產公允價值為300萬元。甲方每年向乙方收取租賃費用20萬元，乙方須于租賃期間每一年度的1月7日向甲方指定賬戶轉賬付款，逾期未付款時經雙方協商一致本合同可以撤銷。合同二規定，S與T簽訂借款合同，向T借款200萬元用于T同意的投資項目，雙方約定借款年利率為10％。S應當于每一年度的7月1日之前向T指定賬戶支付借款年息20萬元整。雙方經協商一致同意，S逾期未向T支付當年應付利息，經書面通知催付10日內仍未付足的，T有權扣押、留置甲方與借款金額價值相當的擔保物，自T郵寄出扣押該擔保通知書之日起，本合同自動失效。合同三規定，S與T簽訂抵押合同。甲方逾期未向乙方支付、經書面通知催付10日內仍未付足當年應付利息時，雙方以A資產折合價款200萬元清償甲方全部債務。

籌劃者認為，這一安排使銷售變成了經營租賃，符合法律規定。籌劃當年，S公司將享有稅上收益｛[20-20+（20×5％）+20]×30％｝-（20×5％）=5.3（萬元）。而T公司報表上財務費用（借款利息）與管理費用（租）賃費）正好相抵，將不發生額外稅負。第二年及以后期間，如果甲方乙方保持第一年相互結算，直到合同終止，則資產清理凈損益為零。10年安排期間綜合效果為：S公司的租賃交易無所得稅稅負，有營業稅稅負10萬元；S占有固定資產折舊等稅上利益5.3萬元。如果S第二年對T的催付利息通知書不予理睬，T亦不付給S租賃費。T按合同留置該資產并寄出資產折價清償通知書，合同按失效條款自動終止。兩種情況納稅義務都低于未作籌劃時。

筆者認為，上述籌劃方案以租賃、借款加抵押，實現銷售的目的，方案以節稅為目的，設計出環環相扣的交易鏈，形成復雜的交易結構。但是，該方案存在著一些與我國現行法律相悖的地方，主要有：1.S與T之間簽訂的抵押合同屬于“流押契約”，將被認定無效。

綜觀以上三個合同安排，合同三（抵押合同）實際上是合同二（借款合同）的一個抵押條款，從文義上看，合同三已被合同二吸收，沒有提供任何實質性的東西。而且，根據擔保法與最高法院有關司法解釋規定，合同三是一個無效合同。

合同三中，當事人約定，甲方逾期未向乙方支付、經書面通知催付10日內仍未付足當年應付利息時，雙方以A資產折合價款200萬元清償甲方全部債務。這種約定屬于擔保法上所說的“流押契約”，又稱為“抵押物代償條款”，即在債務履行期屆滿抵押權人未受清償時，抵押物的所有權轉移為債權人所有。根據《中華人民共和國擔保法》第四十條的規定，訂立抵押合同時，抵押權人和抵押人在合同中不得約定流質契約。這是法律規定的禁止性條款。《最高人民法院關于適用＜中華人民共和國擔保法＞若干問題的解釋》第五十七條規定，當事人在抵押合同中約定，債務履行期屆滿抵押權人未受清償時，抵押物的所有權轉移為債權人所有的內容無效。擔保法及其司法解釋之所以禁止流質契約，主要是出于保護債務人利益的考慮，避免債務人因一時急迫而蒙受重大不利。

雖然籌劃者認識到了擔保法對于流質契約的否定態度，并采取在合同中事先設立“折價條款”來規避，認為“合同中有折價條款的，債權人可以擁有抵押物（相同價款）的所有權”。實際上，這是對《中華人民共和國擔保法》五十三條關于抵押權實現方法的曲解，第五十三條規定，債務履行期屆滿抵押權人未受清償的，可以與抵押人協議以抵押物折價或者以拍賣、變賣該抵押物所得的價款受償；協議不成的，抵押權人可以向人民法院提起訴訟。抵押物折價或者拍賣、變賣后，其價款超過債權數額的部分歸抵押人所有，不足部分由債務人清償。《最高人民法院關于適用＜中華人民共和國擔保法＞若干問題的解釋》第五十七條第二款也規定，債務履行期屆滿后抵押權人未受清償時，抵押權人和抵押人可以協議以抵押物折價取得抵押物。必須注意的是，法律對于折價作為抵押權實現的方法之一，是在“債務履行期屆滿抵押權人未受清償”的情況之下，經抵押人與抵押權人協議，或者協議不成時經由人民法院判決，按照抵押物自身的品質、參考市場價格，把抵押物所有權由抵押人轉移給抵押權人，實現抵押權。從法理上講，以抵押物折價的方式實現抵押權，在時間上發生于債務不履行之后，在性質上屬于所有權的轉移，與流押契約具有本質不同。而且，折價還需要參考抵押物的市場價值，可能還要履行相應的評估程

序。如果當事人的折價約定損害了順序在后的擔保物權人和其他債權人利益的，后者還可以依據合同法行使撤銷權。本案例中合同三約定的折價條款，與《中華人民共和國擔保法》五十三條所說之折價不是同一法律概念，實為流押契約的一種，應予禁止。

2.我國現行法律禁止企業之間拆借資金。而借款協議作為主合同一旦被認定無效，所謂以設備抵債來實現“銷售改租賃節稅”的方案設計可能無法實現。擔保合同是主合同的從合同，主合同無效，擔保合同也無效，除非擔保合同另有約定，在借款協議被認定無效的情況下，以設備抵債的擔保協議也無效。擔保合同被確認無效后，債務人、擔保人、債權人有過錯的，應當根據其過錯各自承擔相應的民事責任。

3.籌劃前S對T的設備銷售應納增值稅而非營業稅，這將導致籌劃的基期數據全部失真。

二、納稅籌劃不能夠混淆法學與會計學語境的差異

上述案例中，疏漏之處在于，沒有充分重視與研究法學與會計學之間的差異。就以上案例而言，租賃協議雖然在法律上簽訂為經營性租賃，但在會計、稅務處理上應當歸為融資租賃。

1.現行租賃會計準則要求，按照“實質重于形式”的標準來判斷一項租賃是融資租賃還是經營租賃，如果一項租賃滿足了下述條件之一，就應當認定為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給了承租人；承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計低于行使選擇權時租賃資產公允價值的5％；租賃期占租賃資產尚可使用年限的75％；就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值（90％）；租賃資產存在專用性，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。

2.我國合同法將融資租賃合同作為與經營租賃合同并列的一種列名合同處理。融資租賃是一種貿易與信貸相結合，融資與融物為一體的綜合性交易。一般來說，融資租賃要有三方當事人（出租人、承租人和出賣人）參與，通常由兩個合同（融資租賃合同、買賣合同）或者兩個以上合同構成，其內容是融資，表現形式是融物。根據合同法，融資租賃合同是指“出租人根據承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金”的合同。融資租賃出租人享有所有權，租賃物不作為承租人的破產財產。租金應當根據購買租賃物的大部分或全部成本以及出租人的合理利潤確定。租賃物不符合約定或不符合使用目的時，出租人不承擔責任，但承租依賴出租人的技能確定租賃物或者出租人干預選擇租賃物的除外。租賃物造成第三人損害的，出租人不承擔責任。承租人應當履行占有租賃物期間的相關保養修理義務。如果對租賃期滿后租賃物所有權歸屬約定不明確的，租賃物的所有權歸出租人。當事人約定期滿租賃物歸承租人，承租人已支付大部分租金，但無力支付剩余租金，出租人因此行使解除權收回租賃物的，收回的租賃物價值超過承租人欠付的租金以及其他費用的，承租人可以要求部分返還。可見，會計制度對融資租賃的定義側重于其經濟實質，即與一項資產所有權有關的風險與報酬的轉移問題；而合同法對于融資租賃的定義則側重于交易的法律形式，即承租人選擇出賣人、租賃物，出租人根據承租人的選擇購買租賃物提供給承租人使用，承租人向出租人支付租金，同時將公平原則適用于出租人和承租人的風險承擔與權利分配上。二者之間由于概念定義的不同，對同一交易的劃分可能出現截然不同的結果。

3.稅法關于融資租賃與經營性租賃的區分，在流轉稅上，傾向于合同法的定義；而在所得稅上，傾向于現行會計準則的定義。國稅函（2000）514號文規定：融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業務。出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。這個定義非常接近合同法的定義。而《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅（2000）84號）第三十九條規定：融資租賃是指實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉讓給承租人；租賃期為資產使用年限的大部分（75％或以上）；租賃期內租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產的公允價值。上述規定與租賃會計準則相比，區別僅僅在于稍微簡單一些。但在融資租入固定資產的計價、拖欠租金、折舊政策以及壞賬準備的提取上，稅法與會計制度存在較大差異。

4.不同學科之間概念框架差異的意義在于，同一交易可能會導致完全不同的適用稅目和稅率，從而導致不同的稅收負擔。對于融資租賃，稅法規定，對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。這樣，一份符合合同法形式要件的經營租賃合同，如果其租賃交易實質上轉移了大部分與所有權有關的風險，則有可能被按照會計準則與稅法認定為融資租賃，從而面臨納稅稅種的不確定性。如果其屬于政府批準從事經營的融資租賃單位，則此交易應當交納營業稅；如果不是，則要看租賃期滿設備所有權是否轉移，即如果轉移，則應負擔增值稅，如果不轉移，負擔營業稅。由于流轉稅與所得稅法規在融資租賃定義上的差別，還有可能導致上述合同被認定為分屬于不同的稅法類別，有的視為融資租賃，有的視為經營租賃。如果再考慮租賃會計準則與稅法之間存在的固定資產計價、拖欠租金、折舊政策以及壞賬準備提取方面的種種差異，則情況將更為復雜。

總之，納稅籌劃，合法是首要前提。這里所說的合法不僅包括稅法，而且包括民商、行政與刑事法律等。筆者認為，要規避納稅籌劃的法律風險，一個比較妥當的解決方案是，讓法學專業人員參與到納稅籌劃方案中來，吸引律師與會計師、稅務師一道來進行方案的設計，建立起必要的溝通與信任，展開充分的交流與合作。

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第二篇：納稅籌劃增值稅論文

一、利用免稅進行納稅籌劃

國家對再生水生產企業的免稅優惠政策促進了ABC公司再生水利用項目的實施，拉開了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業的京廣客運再生水利用項目、污泥資源研究所再生水利用項目等先后實施。再生水利用項目投產后，2013年再生水實現銷售收入5000萬元，水質均達到規定標準。ABC公司2013的污水處理收入20000萬元和再生水銷售收入5000萬元，符合財稅［2008］156號的規定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節稅利益。大力發展再生水利用項目順應了國家資源綜合利用的宏觀政策，解決了汛期淹沒農戶莊稼的問題，拓展了污水處理產業鏈，而且使企業享受了稅收優惠政策。用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。在實際操作過程中，應向所在地稅務機關提出免繳增值稅申請報告，提交書面申報資料，獲得稅務機關的備案審批。

二、兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的納稅籌劃

增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其在采購過程中支付的進項稅額，其余額為企業實際應當向國家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業的進項稅額作為在征收環節中可抵扣的稅額，對于企業最終實際應繳稅的多少產生直接的影響，可抵扣的進項稅額越大，企業繳納的增值稅稅額就會越小。因此，企業可以仔細研究增值稅相關法律法規的主要內涵，按照增值稅稅收相關政策來決定自己的經營項目，最大限度地利用對企業有利的稅收法律法規條款，使企業的利益達到最大化，使股東的權益達到最大化。一般納稅人兼營免稅項目或非應稅項目，應當劃分清楚其不得抵扣的進項稅額。增值稅稅法規定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應當按下列公式計算其不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計企業可以通過計算來比較不得抵扣的進項稅額與實際免稅項目、非應稅勞務不應抵扣的進項稅額，如果前者大于后者，應正確劃分并按照規定轉出進項稅額;如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而改按公式計算。案例2．某軍工企業為增值稅一般納稅人，既生產軍工產品(屬于免稅增值稅項目)也生產民用產品。2014年10月購入原材料一批，取得增值稅專用發票上注明的價款為300萬元，增值稅稅率17%。當月該批原材料的80%用于生產民用產品，取得不含稅銷售收入750萬元。另外20%用于生產軍工產品，取得收入150萬元。該公司可以采用以下籌劃方法:

(1)若劃分不清免稅項目的進項稅額計算不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計=51×150÷900=8.5(萬元)

(2)若準確劃分各自的進項稅額計算不得抵扣的進項稅額=51×20%=10.2(萬元)由此可見，若準確劃分進項稅額可以節省增值稅1.7萬元(10.2萬元－8.5萬元)。若該批原材料70%用于民用產品，30%用于軍工產品，則情況正好相反。準確劃分不得抵扣的進項稅額為51×30%=15.3(萬元)，與不能準確劃分進項稅額相比，反而增加稅負6.8萬元(15.3萬元－8.5萬元)。因此，企業應該根據不同的情況選擇自己的稅收策略。

三、稅率的納稅籌劃

計稅依據和稅率是影響應納稅額的兩個因素，計稅依據一定時，稅率越低，應納稅額就越小。在稅率的稅收籌劃中，應掌握低稅率的適用范圍，使本企業產品符合增值稅低稅率的標準，爭取獲取企業節稅利益。如果企業兼營不同增值稅稅率產品，最好分別核算不同稅率的銷售額，以免稅務部門對企業從高適用增值稅稅率。案例3.XYZ公司為增值稅一般納稅人，在2014年處理廢舊物資一批，評估確認價值為148萬元，其中使用過的舊固定資產評估價值為142萬元，原材料評估價值為6萬元。該公司可以采用的籌劃思路是，若該批廢舊物資在核算時沒有分別核算，則從高適用稅率，應納增值稅額=148×17%=25.16(萬元)。若該批廢舊物資分別評估，獨立進行會計核算，根據財稅［2009］9號文《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》，企業應當按簡易辦法征收增值稅，稅率為4%，減半征收，但企業不得向對方開具增值稅專用發票。應納增值稅額=142×4%÷2+6×17%=3.86(萬元)可以看出，該項業務最后經納稅籌劃可以節約增值稅21.3萬元，同時可以分別節約企業城建稅、教育費附加和地方教育費附加1.49萬元、0.64萬元、0.43萬元。四、延緩納稅的納稅籌劃通過納稅籌劃，納稅人可以使用合理的方法和手段將當期該繳納的稅款延緩到以后期間繳納，以減少當期因繳付稅款而引起的資金流出，從而獲取資金時間價值。例如，企業在實際工作中存在最佳庫存量的選擇問題，只要合理控制存貨的購進時間，就能達到合理節稅和避稅。應綜合考慮企業的實際情況，通過分析比較，全面權衡，選擇實現企業價值最大化的方案為優。總之，稅收的特性之一就是無償性，企業支付稅額就意味著企業資金的凈流出。因此，對企業來說，可以通過稅法中的稅收優惠政策和多種選擇項目，進行有效合理的納稅籌劃，減少企業的稅款支出，節約企業成本，從而獲得競爭優勢，最終增加企業價值。

第三篇：納稅籌劃納稅論文

一、轉讓定價以及納稅籌劃的基本概述

納稅籌劃的導向作用是針對國家稅收政策來說的,國家對市場經濟的宏觀調控,其中重要的手段之一就是稅收,因此納稅籌劃行為將以國家的優惠政策,如減稅、免稅等措施來開展。除此之外納稅籌劃自身還具有較強的目的性,納稅籌劃過程中完全按照降低稅收成本、實現企業利益最大化,充分發揮企業的合理權益這兩個目標而展開的;同時納稅籌劃的專業也是不容忽視的,企業中的納稅籌劃工作人員,需要具備扎實的法律知識,并熟練掌握稅收的相關法律法規,是得到合理、合法納稅籌劃的關鍵;再加上國家政策法規都是隨著經濟的發展、市場的變動不斷調整的,因此納稅籌劃具有很強的實效性,要求其根據政策和市場環境的變化,不斷調整納稅籌劃方案。

二、轉讓定價在納稅籌劃中的具體應用

1.稅法的調整規則針對關聯企業的納稅調整,稅法中有明文規定,關聯企業之間的業務來往,其中不符合獨立交易原則的納稅款項,稅務機構有權進行調整;關聯企業之間共同研發、共同提供或轉讓無形資產、發生勞務交易的成本,在計算應納稅額時應該進行分攤,堅持獨立原則;獨立原則的制定是判斷某項交易業務是否需要調整的重要依據,所謂的獨立也就是企業之間沒有關聯關系,將市場中的價格或計價標準作為企業之間的收入和費用分配的依據。相關稅法指出,關聯企業所得不實可根據以下幾種方法進行調整。第一種:利潤分割法,主要是指企業和關聯企業以合理的標準為依據在虧損、合并利潤時的分配方式;這種方式將關聯方在交易中可能遇到的風險、所使用的資產貢獻度以及參與者所執行的功能來明確分配比。第二種:以交易凈利潤為依據,稱為交易凈利潤法,根據未達成關聯協議的企業之間在發生相同或相似經濟業務時,確定交易價格的方法,這種方法的利潤設定可以依據資產收益率、完全成本加成率、營業率、貝里比率等。第三種:成本加價法,是指根據成本和費用、利潤來確定定價,確保企業的正常收益,例如:全部成產成本或變動成產成本和全部產品成本,前者就是在生產過程中的包括研發、生產、銷售、后期服務等一系列開支成本,這些成本既可以是前期預算成本,也可以是實際成本。第四種:再銷售價格法,根據關聯企業購入產品再向未關聯企業進行銷售的價格,減去發生相似或相同經濟業務的銷售凈利潤來確定定價的方式,比如說煤油企業能夠處理交易業務時,根據某雜志或報紙上的同類產品價格,作為轉讓定價;或者根據外售價格來明確轉讓定價。第五種:可比非受控價格法,是說根據為關聯企業在發生相似或相同的業務往來時的價格確定定價的方法。第六種:其他一些符合獨立交易原則的定價方式。

2.可以充分利用納稅籌劃空間納稅籌劃是以國家的法律法規為前提和基礎,只有符合國家法律的納稅籌劃方式才是可行的,而其中突破法律限制偷稅漏稅的企業,將會受到法律的制裁;因此作為企業的納稅工作人員要對國家法律進行詳細了解,對稅收知識做到拈手可得。任何一個納稅籌劃方法的順利運作,都需要稅務機關的肯定,只有符合國家法律法規的關聯企業交易才能順利開展,關聯企業之間的經濟業務實質上是可以為雙方企業帶來實際效益的,是有存在的價值和合理性的,但交易的定價設定必須要滿足相關交易原則;因此,為了使交易風險降到最低,企業要根據自身的管理結構和運行模式確立最適合自己的納稅籌劃方案,由于企業在一定程度上掌握的信息是有限的,不同的稅收籌劃方案有不同利弊,只有最佳方式才能實現經營的最大效益。

三、在納稅籌劃中應重視的問題

在企業經營過程中,選擇一個適當的轉讓定價方法是企業領導人做出正確決策的前提,得到一個合理的轉讓定價額度將是企業實現經營目標的重要環節。在此值得提出的是,關聯企業之間依據轉讓定價完成交易,有利于目標的達成,并成為企業不斷前進的動力,使買方已盡可能低的價格得到高質量產品,而賣方將設法減少產品的成本,提高自身利潤。

1.一般情況下,納稅籌劃可以在一定程度上減少納稅負擔,但是納稅籌劃造成經營難題的可能性也存在,因此,在納稅籌劃過程中,要站在整體的利益角度。

2.要且考慮到納稅籌劃的可行性,雖然有時候籌劃方案符合要求,但其執行難度大,也是很難滿足要求的;因為關聯企業的經營目標并不相同,因此在協商的基礎上明確定價范疇非常重要。

3.納稅籌劃要從長遠出發,盡可能的避免因業務變化而頻繁調整,這會在很大程度上影響到企業的經營效益,提高經營成本。

4.關聯企業之間的交易要確保真實性,合法的交易合同以及相關的手續是辦理業務的基礎,這會直接影響到企業應繳納的印花稅等,為了降低企業被調查風險,要在經營過程中要改變價格、業務,并通過會議召開進行記錄,做好同期資料的記錄、儲存工作。

四、結語

企業經營的最終目的是為了降低運營成本,獲得最高限度的經濟效益,稅收是國家對市場經濟進行宏觀調控的重要手段,也是國家正常運行重要財政來源,企業根據自身需要在符合法律要求的基礎上,明確轉讓定價,做好納稅籌劃工作是促進企業持續發展的動力之一,也是國家確保市場經濟有序運行的關鍵。

第四篇：增值稅納稅籌劃論文

摘要：隨著我國市場經濟的不斷發展，尤其是加入WTO后，我國已融入了世界經濟一體化進程。納稅籌劃越來越得到企業的關注、認可與重視。財務以及相關人員掌握納稅籌劃知識與技能，對企業和個人的發展都已經非常重要。

依法納稅是納稅人應盡的義務，但是很多企業有余內部缺乏納稅籌劃人才，或是沒有聘

請外部財稅專家進行納稅籌劃，導致企業不看稅負，升至嚴重影響企業的持續經營。另外還有一些企業采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最終一敗涂地。現實中很多企業該繳的稅未繳，不該繳的稅卻繳了，不僅企業總體稅負很重，而且存在嚴重的納稅風險。而納稅籌劃解決的正是這些問題。它用來幫助企業在合法合理的前提下，使得企業該繳的稅一定要繳，不該繳的稅一定不繳。可繳可不繳的稅盡量創造條件不繳，從而不僅降低了企業的稅負，而且降低了納稅風險，甚至實現了涉零稅風險，讓企業老板心里踏實，財務及相關人員工作安心高效，企業各個部門和諧運轉，最終使得企業發展穩步向前。

關鍵詞：增值稅

目錄（黑體2號）

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法

1.1增值稅的概念

1.2增值稅籌劃的基本方法

2.對增值稅的納稅籌劃的方法研究

3.綜合案列（黑體四號）3.1案列一（宋體小四）3.2案例二 3.3案列三

4.結論

5.參考文獻

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法（黑體四號）

1.1 增值稅的概念

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附

加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。相對其他流轉稅而言，增值稅具有以下的特征：

（1）多環節征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產開始，一直延伸到商品的批發和零售等經濟活動的各個環節，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

（2）實行稅款抵扣制度。對納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進行抵扣。因此，增值稅實際上是對增值——銷售價格減去購買價格的差價征稅。

（3）采用了憑發票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。（4）在生產、流通的征稅環節中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權，同時要負擔以前環節的已征稅款。

（5）增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法，實行徹底的免稅。（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負轉嫁的屬性。1.2增值稅籌劃的基本方法

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內針對增值稅的特點，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

增值稅涉及到企業生產、經營、投資、銷售和管理的各個環節 ,對企業的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業、本產品的涉及到的特殊稅收政策 ,統籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業的影響。因此 ,要真正做好企業增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業統籌考慮從生產經營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎 ,從而降低企業當期應繳納增值稅以及相關稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數額 ,增加企業的主營業務利潤。

增值稅納稅籌劃的幾種方法及應用

（一）一般納稅人和小規模納稅人身份的選擇

稅法規定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。通常情況下人們都會認為一般納稅人的增值稅負會相對較輕 ,因為一般納稅人實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度 ,但如果滿足一定條件 ,小規模納稅人的增值稅負也可能低于一般納稅人。下面主要通過增值率判別法結合具體案例進行分析。增值率的定義公式為 : A =(MN×17% ②

當該企業為小規模納稅人時 ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應納增值稅 T2為 : T2 = N×(1 + A)×3% ③

通過計算可知 ,當增值率為 21.43%時該企業作為一般納稅人與小規模納稅人稅負相等 ,當增值率低于 21.43%時 ,該企業作為一般納稅人的增值稅負相對較低。所以 ,對于增值率較高的企業小規模納稅人的優勢反而更顯著。例如 ,某一非商業企業每年的不含稅銷售額為 80萬元 ,會計核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進項稅額為10萬元 ,那么該企業應納增值

稅為 : 80×17%-10 = 3.6(萬元)。若要減輕該企業的稅負可以將該企業分設為兩個小企業 ,各自作為獨立核算單位。這兩個企業應納增值稅銷售額各為 40萬元 ,并符合其它小規模納稅人的條件 ,應按小規模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個企業應納稅總額為 : 80×3% = 2.4(萬元)。通過籌劃 ,可以使企業少納 1.2萬元的增值稅。

（二）利用不同銷售方式進行納稅籌劃

（1）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業折扣的一種

例如，某中小企業為鼓勵買主購買更多的商品而規定每買 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實物折扣。由于商業折扣在銷售時即已發生，因此，現行會計準則規定企業在銷售實現時按扣除商業折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務處理。而現行的 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規定，是從價格扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送人的行為。根據《增值稅暫行條例實施細則》 增值稅是對商品生產和流通各個環節的新增價值進行征稅，因此對會計來說籌劃點也比較多。現階段我國企業對增值稅的稅收籌劃主要從以下五個方面進行：

（一）利用納稅人身份進行稅收籌劃

在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。盡管小規模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業交納的稅款支出，可以記入企業產品成本，使企業所得稅的稅負降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業 可以通過選擇合并與分立的手段來進行增值稅稅收籌劃。

（二）選擇企業的銷售方式

在實際的經濟活動中，企業不一定從事增值稅規定的項目，也不一定單一從事營業稅規定的項目，總要按照經營活動的需要兼營或者混合經營不同的稅種和不同稅率的應稅項目，同時企業了了促進銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業可以選擇不同的方式進行籌劃。

（二）利用國家的優惠政策

政府為了調整國家的產業結構，制定了不少的優惠政策，如國家對農業生產者的優惠政策，國家對廢舊物資的優惠政策以及出口退稅政策等，只要企業運用得當就會降低稅負

（四）利用合理的費用抵扣政策

稅法中對銷售額中的價外費用做出了嚴格的規定，以防止企業以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅，但是有些費用是允許從銷售額中扣除的，因此企業在此方面多做文章。如果在利用運費進行籌劃時可以根據情況把自營運費轉成外購運費，把運費補貼收入轉成代墊運費。

企業在進行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。本文在此著重分析在利用納稅人身份進行稅收籌劃時反應權衡的因素。

首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業、企業性單位以及從事貨物批發或者零售為主，并兼營貨物生產或提供應稅勞務的企業、企業性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人”。又如“小規模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規模納稅人”。企業在選擇納稅人身份進行稅務籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉換的范圍內。

[例1]企業甲為促進產品銷售，規定凡購買其產品1000件以上的，給予價格折扣20％。該產品單價為10元，則折扣后價格為8元。

折扣前應納增值稅=1000×10×17％=1700(元)

折扣后應納增值稅=1000×8×17％=136O(元)

折扣前后應納增值稅額之差=1700－1360=340(元)

就這筆業務而言，稅法為納稅人提供了340元的省稅空間。

對于折扣銷售，稅法有嚴格的界定，只有滿足下面三個條件，納稅人才能以折扣余額作為銷售額：

(1)銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。

(2)折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協議許諾給予購貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因而不得從銷售額中扣減。

(3)折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，實物折扣應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”征收增值稅。

此外，納稅人銷售貨物后，由于品種質量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的價格折讓，可以按折讓后的貨款作為銷售額。

3.1案列二

[例2]某工業企業1月份購進增值稅應稅商品1000件。增值稅專用發票上記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元。該商品經生產加工后銷售單價1200元(不含增值稅)，實際月銷售量100件(增值稅稅率17％)。則各月銷項稅額均為2．O4萬元(1200×100×17％)。但由于進項稅額采用購進扣稅法，1～8月份因銷項稅額16．32萬元(2．04×8)不足抵扣進項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。

9、10兩個月分別繳納1．36萬元和2．04萬元，共計3．4萬元(2．04萬元×10－17萬元)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3．4萬元的稅款折合為1月初的金額如下：

1．36／(1＋2％)9×(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10×(1＋3％)10 =2．1174萬元

顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。

需要指出的是，對稅負的延緩繳納，應該在法律允許的范圍內操作。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內實際發生的銷項稅額、進行稅額才是法定的當期銷項稅額或進項稅額。

3.1案列三

[例3]大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬元，同時又經營農機收入10萬元。則應納稅款計算如下：

未分別核算：

應納增值稅=(90＋10)／(1＋17％)×17％=14．53萬元

分別核算：

應納增值稅=[90／(1＋17％)×17％＋10／(1＋13％)×13％] =14．23(萬元)

分別核算可以為該鋼材廠減輕0．3萬元的稅負(14．53萬元－14．23萬元)。

2．混合銷售一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現混合銷售行為，涉及到的貨物或非應稅勞務是直接為銷售貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間與沒有直接從屬關系的兼營行為是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對混合銷售行為的處理規定是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位以及個體經營者，從事貨物的生產、批發和零售為主并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者，發生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非應稅勞務營業額不足50％。

發生混合銷售行為的納稅企業，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發、零售的企業或企業性單位，如果不是，則只需要繳納營業稅。

4.結論

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內針對增值稅的特點，由納稅人采增值稅涉及到企業生產、經營、投資、銷售和管理的各個環節 ,對企業的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業、本產品的涉及到的特殊稅收政策 ,統籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業的影響。因此 ,要真正做好企業增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業統籌考慮從生產經營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎 ,從而降低企業當期應繳納增值稅以及相關稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數額 ,增加企業的主營業務利潤用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

5.參考文獻：

第五篇：個人所得稅的納稅籌劃論文

個人所得稅的納稅籌劃

姓名：徐敏 班級：財管三班 學號：120106502

目錄

一、個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

（一）個人所得稅納稅籌劃有利于單位的長遠發展

（二）個人所得稅納稅籌劃有利于減少單位的納稅支出

（三）個人所得稅納稅籌劃有利于減少個人自身的偷稅漏稅等稅收違法行為的發生，增強納稅意識，實現誠信納稅

二、個人所得稅納稅籌劃現狀與原因分析

（一）現狀分析

（二）原因分析

三、個人所得稅納稅主要涉稅項目的籌劃應用

（一）工資薪金所得中的個人所得稅籌劃

（二）勞務報酬所得中的個人所得稅籌劃

（三）稿酬所得中的個人所得稅籌劃

（四）個體工商戶的個人所得稅籌劃

（五）其他所得的個人所得稅籌劃

個人所得稅的納稅籌劃

【摘要】：隨著我國經濟的快速發展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人，與之相應，財政收入中來源于個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢。從維護切身利益、減輕稅收負擔的角度出發，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。那么如何在依法納稅的前提下,通過籌劃,減輕稅負,文章具體介紹了個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性,個人所得稅主要涉稅項目的納稅籌劃。

【關鍵字】個人所得稅

稅收籌劃

近幾年來,隨著個人收入的增加,征收個人所得稅的人數越來越多,納稅人數超過了任何一個稅種,對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃就應運而生。但是我國目前對于個人所得稅的納稅籌劃研究很少。納稅籌劃，在以前總會被人們認為是消極的或不正當的行為，認為納稅籌劃就是進行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場經濟的發展，人們收入水平的提高，納稅籌劃逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何才能獲得最大的收益問題了。于是納稅籌劃稅務代理機構也誕生了，而且發展趨勢非常好。但是由于稅務籌劃在我國出現的歷史很短，個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。

隨著稅收征管力度的加大,納稅人偷逃稅款的空間越來越小,況且偷逃稅款會受到法律的處罰。因而對納稅人來說,應將重點放在個人所得稅的納稅籌劃上,而不是偷逃稅款上。但是面對眾多的稅收法律、法規、規章及稅務部門不斷下發的各種稅收政策“解釋”，居民個人往往感到無助。因為稅收政策量多、繁雜且變化較快，個人對一些稅收法規根本不了解。在稅法規范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重是不同的。個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節約稅收成本，減輕稅負。在日常生活中，常常能聽到群眾的抱怨：“好不容易掙了一筆錢，可是扣稅以后，就明顯少了許多。”因此，對個人所得稅進行納稅籌劃，3 合理避稅、節稅就成了不少市民關心的話題之一。

一、個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負擔，發展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負擔。但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機取巧聯系在一起。同時有人不解： “納稅籌劃在不違法的前提下進行，但籌劃本身是不是違反了國家的立法精神和稅收政策的導向呢？納稅籌劃可取嗎？” 在這種背景下，正確引導個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經濟發展具有比較重要的現實意義，很有研究必要。

（一）個人所得稅納稅籌劃有利于單位的長遠發展。

單位作為個人所得稅的代扣代繳義務人，單位在經營中通常只涉及到員工的工資、薪金個人所得稅。雖然個人所得稅是由單位代扣代繳的，表面上看與單位的經營無關，與單位的效益無關，但是也應將其納入單位整體納稅籌劃的范圍。原因如下：對于工資、薪金來說，從職工的角度來看，職工并不關心個人稅前工資的多少，不關心自己繳納了多少個人所得稅，他們關心的是自己每月能從單位得到的實際可支配收入，只有這些實際可支配收入的增加才會對職工產生有效的激勵作用，如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加人員的穩定性，減少人力資源的培訓成本，對單位的長遠發展產生有利的作用。

（二）個人所得稅納稅籌劃有利于減少單位的納稅支出。

由于職工個人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的，歸根結底也是由公司負擔的，所以，企業應該對員工的個人所得稅積極地進行納稅籌劃，通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金。

（三）個人所得稅納稅籌劃有利于減少個人自身的偷稅、漏稅等稅收違法行為的發生，增強納稅意識，實現誠信納稅。

納稅人都希望減輕稅負，如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。納稅籌劃的存在和發展為納稅人增加個人收入提供了合法的渠道，這在客觀上減少了單位稅收違法的可能性。

二、個人所得稅納稅籌劃現狀與原因分析

（一）現狀分析

稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認可，而且在會計主體中應用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業。目前我國稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的階段。近幾年來，隨著個人收入的增加，征收個人所得稅的人數越來越多，納稅人數超過了任何一個稅種，對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃就應運而生。隨著稅收籌劃理念的引入，人們開始接受這種新的理念，開始考慮如何通過稅收籌劃才能獲得最大的收益問題了。但是由于稅務籌劃在我國出現的歷史很短，個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。

（二）原因分析

1.主觀原因

在市場經濟條件下,追求經濟利益的最大化是每個納稅人經濟活動的重要目的。個人所得稅納稅人在取得個人收入之后,稅收支出會減少個人辛苦得來的收入,在此基礎上,個人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達到增加個人生活儲蓄和提高生活質量的目的。于是,納稅籌劃便成為實現利益最大化的理想選擇。

2.客觀原因

個人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動因之后,其目的并非一定能實現,要使納稅籌劃變為現實,還必須具備某些客觀條件,、稅制的完善程度及稅收政策導向的合理性、有效性。只有當稅法規定不夠嚴密或者存在 “缺陷” 時,納稅人才有可能利用這些 “缺陷” 進行旨在減輕稅負的納稅籌劃。這些客觀條件包括:(1)稅法規定的差異性帶來的稅收差別待遇:個人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對象的可調整性、稅率上的差別性、起征點與各種減免稅存在的誘惑性。

(2)稅收政策導向性帶來的稅收差別待遇:一國稅法在稅負公平和稅收中性 5 的一般原則下,總滲透著體現政府經濟政策的稅收優惠政策,政府通過傾斜的稅收政策誘惑個人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時,實現政府目標意圖。

(3)稅收國際化帶來的稅收差別待遇:目前世界上還沒有一部統一的稅法。各國經濟水平和稅法規定的差異為個人所得稅納稅人跨國納稅籌劃提供了客觀條件。

三、個人所得稅納稅主要涉稅項目的籌劃應用

納稅籌劃是指納稅人對納稅事務進行策劃,以期達到減少稅收支出、降低稅收成本和依法納稅的目的。我國現行的個人所得稅將個人的11項所得作為課稅對象，如工資薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，財產租賃所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項目分別規定了不同的費用扣除標準、使用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。

（一）工資薪金所得中的個人所得稅籌劃

從九級超額累進稅率表可以看出，由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔的個人所得稅的稅收負擔就會相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進行籌劃，可以避免此類不公平的發生。具體方法有很多，主要有：

1．均衡收入法

個人所得稅通常采用超額累進稅率，假如納稅人的應稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內的收入應盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負擔。

例如：某公司職員每月工資 1500 元，該公司取平時發放工資，年終根據業績實行嘉獎的薪酬管理辦法。假設該職工年終當年（12 月份）取得獎金 6000 元，則該職工全年應繳納的個人所得稅為［（1500+6000）-2000］ ×20％-375＝725元。

籌劃分析： 如果該公司將年終獎按每月500元隨工資一起發放，該職工每月的工資為 2000 元，則全年不需要繳納所得稅。

2．利用職工福利籌劃

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數。在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時計稅的基數也變小了。可行的做法是可以和單位達成協議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業可以提供假期旅游津貼，企業提供員工福利設施，提供免費午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入。

例如：某公司財務經理朱先生，2007 年月工資為 10000 元，應工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個人所得稅= ［（10000－2000）×20%－375］ =1225。

籌劃分析：如果公司為朱先生免費提供住房，將每月工資降為 8000 元，那么此時朱先生每月須繳納的個人所得稅 = ［（8000－2000）×20%－375］ =825。即經過納稅籌劃可以節稅 400 元（1225－825）。

對于納稅人來說，這只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少，同時由于這種以福利抵減收入的方式相應地減少了其承擔的稅收負擔。這樣一來，納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。

3．利用費用扣除標準差異

稅法規定，工資薪金所得的費用扣除額為2000元，勞務所得單次收入超過 4000 元為 20%的費用扣除。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬合并就會節約稅收，因而對其進行稅收籌劃就具有一定的可能性。

例如：李先生 2006 年 2 月從 A公司取得工資、薪金 1000 元，由于單位工資太低，李先生同月在B公司找了一份兼職，取得收入5000元。如果李先生與 B公司沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得和勞務報酬所得應該分別計算征收個人所得稅。從 A公司取得的工資、薪金沒有超過扣除限額，不用納稅。從 B公司取得的勞務報酬應納稅額為： 5000×（1-20%）×20%＝800(元)，則二月份王先生共應繳納個人所得稅 800 元；

籌劃分析：如果李先生與 B公司存在固定的雇傭關系，則兩項收入應合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅為：（5000+1000-2000）×15%-125＝475(元)。顯然，在這種情況下，采用工資、薪金計算應繳個人所得稅是明智的，因此，李先生應該在與 B公司簽訂固定的雇傭合同，將此項收入由B公司以工資薪金的方式支付給李先生。

4．利用公積金優惠政策

根據 《財政部、國家稅務總局關于住房公積金醫療保險金養老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字 〔1997〕 144號）的有關規定：企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定機構實際繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。個人領取提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時，免予征收個人所得稅。單位可充分利用上述政策，利用當地政府規定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長期儲備。

例如：王先生是一家公司的中層經理，每月的工資薪金所得扣除養老保險及公積金后為 1 萬元，每月要繳納（10000－2000）×20%－375＝1225 元的個人所得稅。這對王先生來說，是每月一筆固定且不小的 “損失”。而公積金免征個人所得稅，根據相關規定，補充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數的30％。

籌劃分析：如果王先生通過單位，按繳存基數 1 萬元交納補充公積金 3000元，則王先生每月交納個人所得稅為（10000－3000－2000）×20%－375＝625 元，節省了 600 元。該部分資金不但避開了個人所得稅，同時享受了無利息稅的存款利息。

5．利用稅收優惠政策

2005年1月26日，國家稅務總局出臺了 《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法部題的通知》（國稅發20059號），對年終一次性獎金的計稅方法作出了新的規定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將納稅人當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數并據以計算應扣繳的個人所得稅，按這種方法計算年終獎個人稅后所得額可以降低稅 8 率，可以達到合理避稅的目的。

例如：劉某月工資收入3500元（包括各類津貼和月獎金），年終單位發給其年終獎金 2000 元，同時發放 3000 元績效獎金。此處可以做一下比較。

籌劃分析：A.若2000元為年終獎，3000元為績效獎12 月工資薪金所得應 納所得稅為（3500+3000-2000）×15%-125=550（元）；年終獎 2000/12=166 元，適用 5%稅率，年終獎應納稅 =2000×5%=10012月應納稅額=550+100=650（元）B.若將年終獎與績效獎統一按年終獎發放，則 12 月應納稅為（3500-2000）×10%-25+5000×5%=375（元）。這樣，通過籌劃后共少繳個人所得稅稅款275元。

（二）勞務報酬所得中的個人所得稅籌劃

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

在以上項目的所得，只有一次性收入的，已取得該項收入為一次；屬于同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。每月的收入總額在4000元一下的，可以扣除800元的費用，超過4000元的，可以按照收入總額的20%扣除費用。扣除費用后的金額為勞務報酬所得的應納稅所得額。每次的應納稅所得在20000元一下的部分、20000~50000元的部分、以及超過50000元的部分，分別按照20%、30%和40%的稅率征收所得稅。

根據以上規定，納稅人可以采取一下措施進行納稅籌劃。1.盡量將勞務報酬分次計算

這樣做對納稅人的好處體現在兩個方面：一是次數越多，納稅人可以減除費用的次數就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。

例如：張某為某企業職工，業余自學通過考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務所商定每年年終到該事務所兼職三個月（由于會計業務的特殊性，到年底會計業務特別多，平時則很少））。年底三個月每月可能會支付30000元勞務報酬。如果張某和該事務所按實際情況簽約，則張某應納稅額的計算如下：

月應納稅額＝30000×（1－20％）×30％－2000＝5200（元）總共應納稅額＝5200×3＝15600（元）；

籌劃分析：如果張某和該會計師事務所商定，年終的勞務費在以后的一年中分月支付，具體形式不限，則每月大約支付7500元。則：

月應納稅額＝7500×（1－20％）×20％＝1200（元）

總共應納稅額＝1200×12＝14400（元）則經過籌劃，張某可以少繳稅款1200元。

2.將不同勞務報酬項目分別計算

在計算勞務報酬應納個人所得稅時，28個項目是分別計算的。納稅人如果同時取得不同項目的勞務報酬所得，應當分別減除費用，分別計算繳納個人所得稅，否則會增加納稅人的負擔。

例如大學英語老師張某利用業余時間為他人提供勞務并取得勞務報酬所得。2006年11月，張老師參加了一個國際學術會議的同聲翻譯工作，取得5000元的收入，應外還應邀為另一家高校作大學英語六級串講，收入2000元。

如果張老師不了解稅法中的有關規定，將以上兩項收入合并計算納稅，那么其稅收負擔為：

應納稅所得額=（5000+2000）×（1-20%）=5600（元），應納個人所得稅=5600×20%=1120（元）；

籌劃分析：如果張老師將以上兩項分別計算，那么其稅收負擔為： 翻譯勞務的所得應繳納的個人所得稅=5000×（1-20%）×20%=800（元）講學勞務的所得應繳納的個人所得稅=（2000-800）×20%=240（元）張老師2006年11月總共需要繳納個人所得稅為1040元。經過籌劃，找老師可以少繳80元。

（三）稿酬所得中的個人所得稅籌劃

個人所得稅法規定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發表取得的收入為一次。但對于不同的作品可以分開計稅。同時還規定，兩個或兩個以上的個人共同取得的稿酬所得，每個人都可以按其所得的收入分別按稅法規定進行費用扣除。這些規定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。

1.系列叢書法

如果某些著作可以分解成幾個部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認定為幾個單獨的作品，分別計算納稅，這在某些情況下可以節省納稅人不少稅款。值得說明的是，這種發行方式應使每本書的人均稿酬低于4000元(根據稅法規定，在稿酬所得低于4000元時，實際抵扣標準大于20%）。

案例六：谷教授準備出版一本關于人力資源管理的著作，預計獲得稿酬所得10000元。

籌劃分析：如果以1本書的形式出版該著作，則谷教授應納稅額=10000元×(1-20%)×20%×(1-30%)=1120元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書的形式出版，則谷教授應納稅總額=[(10000／4)-800]元×20%×(1-30%)×4=952元。由此可見，經過籌劃，谷教授可少繳稅款168元。

2.著作組法

如果一項稿酬所得預計數額較大，可以通過著作組法，即一本書由多個人共同撰寫。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于4000元稿酬的800元費用抵扣，該項抵扣的效果大于20%的標準。著作組法不僅有利于加快創作速度、集思廣益、擴大發行量。積累著作成果，而且可以達到節稅的目的。

使用這種籌劃方法，雖然達到了節稅的目的，但每個人的最終收入可能會比單獨創作時少。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務較多如成立長期合作的著作組，或將自己的親屬列為著作組成員。

納稅人應盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現象的出現。

（四）個體工商戶的個人所得稅籌劃

案例：張某初中畢業后即在A市開了一家個體餐館。由于地處黃金地段，再加上張某靈活經營，飯館多年來一直處于盈利狀態，1999年，全年取得以下收入：

1.餐館營業收入18萬元。

2.出租房屋，全年租金收入2.4萬元。

3.張某與A市某一食品加工企業聯營，當年分得利潤為2萬元。4.張某每月工資收入0.25萬元。

全年發生的費用共11.8萬元，上繳各種稅費1.2萬元。張某全年的應納稅額為多少呢？

分析：《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規定，個體工商戶的生產、經營所得應納個人所得稅。

所得稅法第三條規定，個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5％至35％的超額累進稅。

第六條規定，個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。

根據以上規定，個體工商業戶的生產、經營所得應納稅額的計算公式可為： 應納稅額=（年收入總額-成本、費用及損失）*適用稅率-速算扣除數公式中的年收入總額是指個體戶從事生產、經營以及與生產、經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業務收入和營業外收入。公式中的成本、費用是指納稅人從事生產、經營所發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指納稅人在生產、經營過程中發生的各項營業外支出。

在確定個體工商戶應納所得稅額時，應遵守以下規定：其一，從事生產、經營的個體工商戶，凡不能提供完整、準確的納稅材料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定其應納稅所得額。其二，個體工商戶業主的費用扣除標準以及從人員的工資標準，由省、自治區、直轄市稅務局根據當地實際況確定；個體工商業戶業主的工資不得從收入總額中扣除。其三，個體工商戶在生產、經營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數額部分，準予扣除。其四，個體工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，其經營項目屬于農業稅（包括農業特產稅）、牧業稅征稅范圍，并已征收了農業稅、牧業稅的，不再征收個人所得稅。其五，個體工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的各項應稅所得，應分別按各項應稅所得的規定計算個人所得稅。根據上面的分析，張某經營的個體餐館所取得的餐館營業收入不應扣除工資；出租房屋收入、投資聯營分得利潤收入以及工資收入應當分項核算應納稅額，因此，張某上應納個人所得稅為：

餐館收入應納稅額＝（180000-118000-12000）×30％-4250＝10750（元）租金收入應納稅額＝（2000-800）×20％×12＝2880（元）投資聯營分得利潤應納稅額＝20000×20％＝4000（元）

（五）其他所得的個人所得稅籌劃

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優惠進行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機構，以減輕自己的稅收負擔，并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。財產租賃所得和特許權使用費所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20%的標準要節稅許多。財產轉讓所得應充分利用免稅項目，比如個人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價收入，按照現行稅收規定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額，減少納稅基數，只有這樣才能減少應納稅所得額。

隨著我國經濟的發展，個人所得稅稅對我們生活的影響會越來越大，其地位也必將越來越重要。在進行稅收籌劃時，每個納稅人都必須在法律法規允許的范圍內合理預期應納稅所得，這是基本的前提。在此基礎上通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對于個人所得稅的完善和普及，具有顯著的實踐意義。

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