第一篇：納稅籌劃案例分析

納稅籌劃

第二章

納稅籌劃基礎

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.王先生承租經營一家餐飲企業（有限責任公司，職工人數為20 人）。該企業將全部資產（資產總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2009 年該企業的生產經營所得為190 000 元，王先生在企業不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業性質進行籌劃？

答案：方案一：如果王先生仍使用原企業的營業執照，按稅法規定其經營所得應繳納企業所得稅（根據《 中華人民共和國企業所得稅法》 的有關規定，小型微利企業減按20 ％的所得稅稅率繳納企業所得稅。小型微利企業的條件如下：第一，工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000 萬元；第二，其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過8 0人，資產總額不超過l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅，適用5％一35％五級超額累進稅率。在不考慮其他調整因素的情況下，企業納稅情況如下： 應納企業所得稅稅額＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租經營所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）

王先生應納個人所得稅稅額＝(52 000-2 000×12)×20 ％-1 250 = 4 350（元）王先生實際獲得的稅后收益＝52 000-4 350 = 47 650（元）

方案二：如果王先生將原企業的工商登記改變為個體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應納個人所得稅稅額＝(190 000-100 000-2 000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000 元（73 650 一47 650）。

2.假設某商業批發企業主要從小規模納稅人處購入服裝進行批發，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50 萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業采取什么方式節稅比較有利。

答案：根據稅法規定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位，不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的從事貨物生產或提供勞務的小規模企業和企業性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規定報送有關稅務資料的，經企業申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。

一般納稅人與小規模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應繳稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規模納稅人應繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據應稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當納稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人。根據這種平衡關系，經營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認定標準，該企業年銷售額超過80 萬元，應被認定為一般納稅人，并繳納15.5 萬元（100×17 ％一1.5）的增值稅。但如果該企業被認定為小規模納稅人，只需要繳納3 萬元（100×3 %）的增值稅。因此，該企業可以將原企業分設為兩個批發企業，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業將分別被重新認定為小規模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。通過企業分立實現增值稅一般納稅人轉變為小規模納稅人，節約稅款12.5 萬元。

第三章 增值稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某食品零售企業年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發票。該企業應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：該企業支付購進食品價稅合計＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）

150?17%?80?17%?8.19（萬元）1?17%應繳納增值稅稅額＝ 150-80＝48.（萬元）2稅后利潤＝1?17% 150-93.6?100%＝37.6%150增值率（含稅）＝

查無差別平衡點增值率表后發現該企業的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05 %（含稅增值率），所以成為小規模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業分設成兩個零售企業，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業的年銷售額均為75 萬元（含稅銷售額），都符合小規模納稅人條件，適用3 ％征收率。此時：

兩個企業支付購入食品價稅合計＝80×(l 十17 %)= 93.6（萬元）

兩個企業收取銷售食品價稅合計＝150（萬元）

150?3%＝4.37（萬元）兩個企業共應繳納增值稅稅額＝1?3%

150-93.6＝52.03（萬元）1?3% 分設后兩企業稅后凈利潤合計＝

經過納稅人身份的轉變，企業凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。

第四章 消費稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格75 元，當月銷售6 000 條。這批卷煙的生產成本為29.5 元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68 元呢？（我國現行稅法規定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）

計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？

答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56 ％的稅率繳納消費稅。企業當月的應納稅款和盈利情況分別為: 6000?150?75?6000?56%?255600（元）250 應納消費稅稅額＝

銷售利潤＝75×6 000 一29.5×6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）

不難看出，該廠生產的卷煙價格為75 元，與臨界點70 元相差不大，但適用稅率相差20 ％。企業如果主動將價格調低至70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。

假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68 元，那么企業當月的納稅和盈利情況分別為：

6000?150?68?6000?36%?150480（元）250 應納消費稅＝

銷售利潤＝68×6 000 一29.5×6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）

通過比較可以發現，企業降低調撥價格后，銷售收人減少42 000 元（75 ×6000-68×6 000)，但應納消費稅款減少105 120 元（255 600 一150 480)，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400）。2.某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規定，化妝品的稅率為30 %，護膚護發品免征消費稅）。

計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？

答案：以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護發品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產品，都需繳納消費 稅。

350?30%1?30%應納稅額=（）=150 元。

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環節調整廠一下，向后推移），則： 80?90?30%化妝品公司應繳納的消費稅為每套（1?30%)=72.86 元。

兩種情況相比，第二種方法每套產品可以節約稅款77.14 元（150-72.86）。第五章 營業稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44 萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。

答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：

292?17%?17.44?24.99（萬元）1?17%應納增值稅稅額＝

如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業稅，適用稅率為3 ％。共應繳納流轉稅：

292?80?17%?17.44?13.36（萬元）1?17% 應納增值稅稅額＝

應納營業稅稅額＝80 ×3 % = 2.4（萬元）

共應繳納流轉稅＝13.36 十2.4 = 15.76（萬元）

比未分別核算少繳流轉稅＝24.99 一15.76 = 9.23（萬元）

從本案例可以看出，通常企業兼營營業稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17 %)，而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業稅計稅，適用稅率僅為3 %（或5 %)，可以明顯降低企業的實際稅負。

第六章 企業所得稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.個人投資者李先生欲投資設立一小型工業企業，預計年應納稅所得額為18 萬元。該企業人員及資產總額均符合小型微利企業條件，適用20 ％的企業所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。答案：李先生如成立公司制企業，則：

年應納企業所得稅稅額＝180 000 ×20% = 36 000（元）

應納個人所得稅稅額＝180 000×(l-20 %)×20 % = 28 800（元）

共應納所得稅稅額＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）

64800?100%?36% 所得稅稅負＝180000

李先生如成立個人獨資企業，則：

應納個人所得稅稅額＝180 000 ×35 ％-6 750 = 56 250（元）

56250?100%?31.25%180000 所得稅稅負＝

可見，成立公司制企業比成立個人獨資企業多繳所得稅8 550 元（64 800-56 250)，稅負增加4.75 %(36 ％-31.25 %）。2.某企業為樹立良好的社會形象，決定通過當地民政部門向某貧困地區捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預計企業會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業所得稅率為25 ％。該企業制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。

答案：方案一：該企業2009 年底捐贈300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 ×12 %), 超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業分兩年進行捐贈，由于2009 年和2010 年的會計利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節稅45 萬元（180 ×25 %）。

第七章 個人所得稅納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000 元。預計2010 年底，其獎金為30 萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下： 每月工資應納個人所得稅稅額＝(3 000 一2000)×10 ％一25 = 75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。參考答案：

由于張先生每月收入高于當年國家所規定的免征額，未經籌劃時，其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25 %(300 000 ÷ 12 = 25 000)，速算扣除數1 375，則： 年終獎金應納個人所得稅稅額＝300 000 ×25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共應納個人所得稅稅額＝75 ×12 十73 625 = 74525（元）

全年稅后凈收入＝(300 000 + 3 000×12）一（75×12 + 73 625)= 261 475（元）如果采用規避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入＝300 000 + 3 000×12 = 336 000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額＝(336 000 一2 000×12）÷2 = 156 000（元）

將1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作為工資、薪金發放，則： 張先生每月工資、薪金所得＝156 000 ÷ 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作為年終獎在年底一次發放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得：

每月工資應納個人所得稅稅額＝(15 000 一2 000)×20 ％一375 = 2 225（元）全年工資應納個人所得稅稅額＝2225 ×12 = 26700（元）

年終獎應納個人所得稅稅額＝156 000×20 ％一375 = 30 825（元）全年應納個人所得稅稅額＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原來少納個人所得稅稅額＝74 525 一57 525 = 17 000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現行年終獎計稅方法的相關規定，只扣l 個月的速算扣除數，只有l 個月適用超額累進稅率，另外11 個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。

2.2009 年11 月，某明星與甲企業簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業提供形象代言勞務，每年親自參加企業安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業利用該明星的姓名、肖像。甲企業分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設僅考慮個人所得稅）

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應納稅所得額?(不含稅收入額-速算扣除數)?(1?20%)1?稅率?(1?20%)(1000000?7000)?(1?20%)?1?40%?(1?20%)?1168235.29（元）

一年中甲企業累計應扣繳個人所得稅

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。

答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收入120 萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業應扣繳的個人所得稅計算如下：(l）甲企業應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅

(200000-7000)?(1-20%)?40%?7000]?4?335294.12（元）1?40%?(1?20%)＝ [(2）甲企業應當扣繳該明星特許權使用費所得個人所得稅（特許權使用費所得稅率只有一檔20 %)1200000?（1-20%）?20%＝228571.43（元）（1-20%）＝1-20%?

合計應扣繳個人所得稅＝335 294.12 + 228 571.43 = 563 865.55（元）

由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節約稅款356 722.68 元（920 588.23 一563 865.55）。第八章 其他稅種納稅籌劃

五、案例分析計算題（每題20分，共40分)1.某房地產公司從事普通標準住宅開發，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機構借款費用證明。城市維護建設稅稅7%，教育費附加征收率3%，當地政府規定的房地產開發費用允許扣除比例為10%。假設其他資料不變，該房地產公司把每平方米售價調低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。參考答案： 第一種方案：

(l)轉讓房地產收入總額＝2400（萬元)(2)扣除項目金額：

① 取得土地使用權支付的金額＝324（萬元)② 房地產開發成本＝1100（萬元)③ 房地產開發費用＝(324 + 1 100)×10 % = 142.4（萬元)④ 加計20%扣除數＝(324 + 1 100)×20 % = 284.8（萬元)⑤ 允許扣除的稅金，包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加= 2400 ×5 %×(l + 7 % + 3 %)= 132（萬元)允許扣除項目合計＝324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2（萬元)(3)增值額＝2400 一1983.2 = 416.8（萬元)(4)增值率＝ 416.8/ 1983.2×100%= 21.02%(5)應納土地增值稅稅額＝416.8 ×30%一O = 125.04（萬元)(6)獲利金額＝收入一成本一費用一利息一稅金

＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 一125.04＝ 618.96（萬元)第二種方案：

(l)轉讓房地產扣除項目金額＝1981.55（萬元)(2)增值額＝2370 一1981.55 = 388.45（萬元)(3)增值率＝ 388.45/1981.55×100% =19.6% 該公司開發普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20 %，依據稅法規定免征土地增值稅。(4)獲利金額＝2370 一324 一1100 一100 一130.35 = 715.65（萬元)降價之后，雖然銷售收入減少了30 萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69 萬元。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20 %。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

2.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？ 答案：方案一：應納營業稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應納房產稅稅額＝120000O×12 % = 144000（元)應納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000（元)方案二：應納營業稅稅額＝120000O×5 % = 60000（元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)應納房產稅稅額＝10 000 000×(l 一30 %)×1.2 % = 84 000（元)應納稅款合計金額＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000（元)可節省稅費＝210 000 一150 000 = 60 000（元)

第二篇：納稅籌劃案例分析.doc 1

納稅籌劃簡答題

第一章 納稅籌劃基礎 1.簡述對納稅籌劃定義的理解。

納稅籌劃是納稅人在法律規定允許的范圍內，憑借法律賦予的正當權利，通過對投資、籌資經營、理財等活動的事先安排與規劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。對其更深層次的 理解是：

（1）納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅人來講，其在經營、投資、理財等各項業務中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務。只有納稅人在同一業務中可能涉及不同的稅收法律、法規，可以通過調整自身的涉稅行為以期減輕相應的稅收負擔，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。

（2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區別。

（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當權利。在市場經濟條件下，企業作為獨立法人在合理合法的范圍內追求自身財務利益最大化是一項正當權利。個人和家庭作為國家法律保護的對象也有權利謀求自身合法權利的最大化。納稅是納稅人經濟利益的無償付出。納稅籌劃是企業、個人和家庭對自身資產、收益的正當維護，屬于其應有的經濟權利。

（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動。這種綜合性體現在：第一，納稅籌劃是納稅人財務規劃的一個重要組成部分，是以納稅人總體財務利益最大化為目標的。第二，納稅人在經營、投資、理財過程中面臨的應繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關聯的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負的高低，而應統一規劃相關稅種，使總體稅負最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結果應是效益成本比最大。2.納稅籌劃產生的原因。

納稅人納稅籌劃行為產生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點：（1）主體財務利益最大化目標的追求（2）市場競爭的壓力

（3）復雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間 3.復雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？

（1）適用稅種不同的實際稅負差異。納稅人的不同經營行為適用稅種不同會導致實際稅收負擔有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負彈性是構成該稅種各要素的差異的綜合體現。

（2）納稅人身份的可轉換性。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規定，以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉換性主要體現在以下三方面：第一，納稅人轉變了經營業務內容，所涉及的稅種自然會發生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設法使自己成為低稅負稅種、稅目的納稅人，就可以節約應繳稅款。第三，納稅人通過合法手段轉換自身性質，從而無須再繳納某種稅。

（3）課稅對象的可調整性。不同的課稅對象承擔著不同的納稅義務。而同一課稅對象也存在一定的可調整性，這為稅收籌劃方案設計提供了空間。

（4）稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設計提供了很好的機會。

（5）稅收優惠政策的存在。一般而言，稅收優惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節稅的潛力也就越大。稅收優惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導作用。

第二章 納稅籌劃及基本方法 1.納稅人籌劃的一般方法有哪些？

納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（1）企業組織形式的選擇。企業組織形式有個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業和公司制企業等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。

（2）納稅人身份的轉換。由于不同納稅人之間存在著稅負差異，所以納稅人可以通過轉換身份，合理節稅。納稅人身份的轉換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規模納稅人之間的轉變，增值稅納稅人與營業稅納稅人之間身份轉變，都可以實現籌劃節稅。

（3）避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運作，使得企業不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規避某稅種的稅款繳納。

2.計稅依據的籌劃一般從哪些方面入手？

計稅依據是影響納稅人稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據的規定都存在一定差異，所以對計稅依據進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依據的籌劃一般從以下三方面切入：

（1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業稅、企業所得稅的籌劃中經常使用這種方法。

（2）控制和安排稅基的實現時間。一是推遲稅基實現時間。推遲稅基實現時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環境下，稅基推遲實現的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實現。稅基均衡實現即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現可實現邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。三是提前實現稅基。提前實現稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現。在減免稅期間稅基提前實現可以享受更多的稅收減免額。

（3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進行合理分解，實現稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉化。3.稅率籌劃的一般方法有哪些？

（1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率。籌劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實現稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對小規模納稅人規定的征收率為3%。通過對上述比例稅率進行籌劃，可以尋找最低稅負點或最佳稅負點。此外消費稅、個人所得稅、企業所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節約稅金。（2）累進稅率的籌劃。各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較低；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強；適用超率累進稅率地納稅人對防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進稅率的納稅人相同。我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。4.影響稅負轉嫁的因素是什么？

（1）商品的供求彈性。稅負轉嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現。課稅后若不導致課稅商品價格的提高，就沒有轉嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉嫁的條件。究竟稅負如何分配，要視買賣雙方的反應而定。并且這種反應能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負轉嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。

（2）市場結構。市場結構也是制約稅負轉嫁的重要因素。在不同的市場結構中，生產者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結構條件下，稅負轉嫁情況也不同。

（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉嫁產生影響。

第三章 增值稅納稅籌劃

1.簡述增值稅一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。不同的納稅人，計稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標準為： 從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主（該項行為的銷售額占各項應征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上），并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元（含50萬元）以下的，為小規模納稅人；年應稅銷售額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。

從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在810萬元（含80萬元）以下的，為小規模納稅人；年應稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。

此外，年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產或提供應稅勞務的小規模企業和企業性單位，賬簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規定報送有關稅務資料的經企業申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。

一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。小規模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進項稅額。除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。2.簡述混合銷售與兼營收入的計稅規定。

按照稅法的規定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務應繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務應繳納營業稅。但在實際經營中，有時貨物的銷售和勞務的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規定。在這種情況下，企業要選擇營業范圍并考慮繳納增值稅還是營業稅。

混合銷售是指企業的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關系。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規定：從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業稅。其中，“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物的銷售額超過50%，非應稅勞務營業額不到50%。

兼營是指納稅人既銷售應征增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時又從事應征營業稅的應稅勞務，而且這兩種經營活動之間沒有直接的聯系和從屬關系。兼營是企業經營范圍多樣性的反映，每個企業的主營業務確定后，其他業務項目即為兼營業務。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統企業既經營稅率為17%的生活資料，又經營稅率為13%的農業用生產資料；餐廳既經營飲食業，同時又從事娛樂業，前者的營業稅稅率為5%，后者的營業稅稅率為20%。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業在經營活動中，既涉及增值稅應稅項目又涉及營業稅應稅項目。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

第四章 消費稅納稅籌劃 1.簡述消費稅納稅人籌劃原理。

因為消費稅只對被選定的“應稅消費品”征收，只有生產銷售或委托加工應稅消費品的企業和個人才是消費稅的納稅人。所以針對消費稅納稅人的籌劃一般是通過企業合并以遞延稅款幾年的時間。

合并會使原來企業間的銷售環節轉變為企業內部的原材料轉讓環節，從而遞延部分消費稅稅款的繳納時間。

如果兩個合并企業之間存在著原材料供求關系，則在合并前，這筆原材料的轉讓關系為購銷關系，應該按照正常的購銷價格繳納消費稅。而在合并后，企業之間的原材料供應關系轉變為企業內部的原材料轉讓關系，因此，這一環節不用繳納消費稅，而是遞延的以后的銷售環節再繳納。

如果后一個環節的消費稅稅率較前一個環節低，則可直接減輕企業的消費稅稅負。這是因為，前一環節應征的消費稅稅款延遲到后面環節征收時，由于后面環節稅率較低，則合并前企業間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業的消費稅稅負。2.為什么選擇合理加工方式可以減少消費稅應納稅額？

《消費稅暫行條例》規定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款可以按規定抵扣。《消費稅暫行條例實施細則》規定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。根據這些規定，在一般情況下，委托加工的應稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅基也不會小于自行加工應稅消費品的稅基。委托加工應稅消費品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產品銷售價格；自行加工應稅消費品時，計稅的稅基為產品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工應稅消費品的稅負。

在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低。

第五章 營業稅納稅籌劃

1.簡述營業稅納稅人的籌劃中如何避免成為營業稅納稅人。

經營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業稅納稅人。例如，合并企業的一方所提供的應繳營業稅的勞務恰恰是合并企業另一方生產經營活動中所需要的。在合并以前，這種相互間提供勞務的行為是營業稅的應稅行為，應該繳納營業稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業稅納稅主體，各方相互提供勞務的行為屬于企業內部行為，而這種內部行為是不繳納營業稅的。通過使某些原在境內發生的應稅勞務轉移至境外的方法避免成為營業稅納稅人。我國《營業稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。而“境內”是指：其一，提供或者接受《營業稅暫行條例》規定勞務的單位或者個人在境內；其二，所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；其三，所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；其四，所銷售或者出租的不動產在境內。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。經營者可以根據自身情況，將一些跨境勞務或承包、承租勞務排出在上述規定的納稅人范圍之外，避免成為營業稅的納稅人。2.簡述營業稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃。

兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為的，應分別核算應稅勞務的營業額與貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，對其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業稅。如果企業的貨物銷售與其營業稅的應稅勞務不分別核算，那么，其提供的勞務收入應與貨物銷售收入一并進行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔。因此，納稅人應加強核算，對應稅勞務和非應稅貨物進行分別核算，并分別計稅。

納稅人兼營不同稅目應稅勞務的，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計算應納稅額。例如，既經營飲食業又經營娛樂業的餐廳，若不分別核算各自的營業額，將按照娛樂業額20%的稅率計征營業稅，從而加重了企業的稅收負擔。因此，納稅人應準確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。稅法規定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務，應當征收營業稅。

由于混合銷售時在同一項業務中包含適用不同稅種的收入，企業通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨成立承擔營業稅業務的獨立核算企業來將兩類業務收入分開，以適用不同稅種計算應繳稅款。

第六章 企業所得稅納稅籌劃

1.公司制企業與個人獨資企業、合伙制企業的納稅籌劃要考慮哪些因素？

通過公司制企業與個人獨資企業、合伙制企業身份的調整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現差異。那么，究竟是公司制企業應交所得稅較少還是個人獨資企業、合伙制企業應交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：

（1）不同稅種名義稅率的差異。公司制企業適用25%（或者20%）的企業所得稅比例稅率；而個人獨資企業、合伙制企業使用最低5%、最高35%的個人所得稅超額累進稅率。

由于適用比例稅率的公司制企業稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業、合伙制企業稅負是隨著應納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應納稅所得額比較少時，個人獨資企業、合伙制企業稅負低于公司制企業；當應納稅所得額比較多時，個人獨資企業、合伙制企業稅負重于公司制企業。實際上，當年應納稅所得額很大時，個人獨資企業、合伙制企業的實際稅負就會趨近于35%。

（2）是否重復計繳所得稅。公司制企業的營業利潤在企業環節繳納企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業、合伙制企業的營業利潤不繳納企業所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。

（3）不同稅種稅基、稅率結構和稅收優惠的差異。綜合稅負是多種因素共同作用的結果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進行企業所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業制與個人獨資企業的稅基、稅率結構和稅收優惠等多種因素，一般而言，公司制企業適用的企業所得稅優惠政策比較多，另外，企業所得稅為企業采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業有更多機會運用恰當的會計處理方法減輕稅負。而個人獨資企業、合伙制企業由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優惠。因此，當企業可以享受某項企業所得稅優惠政策時，作為公司制企業的實際稅負可能會低于個人獨資企業。（4）合伙制企業合伙人數越多，按照低稅率計稅次數越多，總體稅負越輕。2.簡述確定企業所得稅應納稅所得額時允許扣除項目的法律規定。

企業實際發生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（1）企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費、，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除；企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除；企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰；企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅結轉扣除；企業依照法律、行政法規的有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除；企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

（2）企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（3）企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除u。但下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。

（4）企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。但自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產、自創商譽、與經營活動無關的無形資產以及其他不得計算攤銷費用的無形資產的攤銷費用不得扣除。3.簡述企業所得稅應納稅額計算時費用項目納稅籌劃的一般思路。

企業生產經營中的期間費用是指企業在一定的經營期間所發生的費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用。這些費用的大小直接影響著企業的應納稅所得額。我國《企業所得稅法實施條例》對允許扣除項目和不允許扣除項目都作了明確規定，這樣，從涉稅角度看，企業的費用項目可以分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的費用項目、稅法給予優惠的費用項目。企業在進行納稅籌劃時，可以根據稅法對這三類費用的不同規定分別做出安排。

（1）對于稅法有扣除標準的費用項目，要分項了解稅法規定的相關內容，包括各項費用的列支范圍、標準及具體計算方法，并應注意稅法在一定時期內可能的調整與變動。我國從2008年1月1日起實行的《企業所得稅法》規定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經費、工會經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈支出等。在準確把握此類費用的列支范圍、標準的前提下，可以采用的籌劃方法有：

第一，遵照稅法規定的列支范圍、標準進行抵扣，避免因納稅調整而增加企業稅負。或者說，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規定的標準。因為一旦超過標準，就意味著超過標準部分也同樣需要繳納企業所得稅。

第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。因為，既然稅法規定允許扣除，就說明標準之內的費用支出實際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。

結合第一點和第二點，可以說，如果企業對稅法有扣除標準規定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規定的扣除標準相同，則說明企業在這方面的籌劃是最到位的。

第三，在合理范圍內適當轉化費用項目，將有扣除標準的費用項目通過會計處理轉化為沒有扣除標準的費用項目。加大扣除項目總額，降低企業應納稅所得額。

（2）稅法沒有扣除標準的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、資料及物業費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等。對于這類費用可采用的籌劃方法有：

第一，按照國家財務制度規定正確設置費用項目，合理加大費用開支。正確設置費用項目才能保證納稅申報時將稅法有扣除標準的費用項目與沒有扣除標準的費用項目準確區分開來，得到稅務機關的認可，避免由于兩類費用劃分不清而被稅務機關進行納稅調整。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業的所得稅負擔。

第二，選擇合理的費用分攤方法。對于國家財務制度規定有多種攤銷方法的費用項目，應根據本企業具體情況采用有利于企業減輕稅負的方法。例如，對低值易耗品、無形資產、長期待攤費用等攤銷方法的選擇，應根據納稅人不同時期的盈利情況而定：在盈利，應選擇使費用盡快得到分攤的方法，使其抵稅作用盡早發揮，推遲所得稅納稅時間；在課稅前彌補虧損的，應盡可能合理、合法地加大費用開支，不要浪費費用分攤的抵稅效應；在享受稅收優惠的，應選擇能使減免稅攤銷額最小、正常攤銷額增大的攤銷方法。

（3）對稅法給予優惠的費用項目，應創造條件，充分享受稅收優惠政策。如我國《企業所得稅法》和《企業所得稅法實施條例》規定：企業安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據實扣除的基礎上，可按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。為充分運用這項政策，納稅人可根據企業各生產經營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規定。

第七章 個人所得稅納稅籌劃 1.簡述工資薪金所得的籌劃方式。

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。工資、薪金所得適用5%~45%的九級超額累進稅率，當取得的收入達到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。工資薪金所得常用的籌劃方式有：

（1）工資、薪金所得均勻籌劃。對于累進稅率的納稅項目，應納稅的計稅依據在各期分布越平均，越有利于節省納稅支出。要最大限度地降低個人所得稅負擔，就必須盡可能每月均衡發放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。（2）工資、薪金所得福利化籌劃。取得高薪可以提高每個人的消費滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個人所得稅的稅率是累進的，隨著收入的提高，稅收負擔也會加重。當累進到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配現金將會逐漸減少。而把向員工支付現金性工資轉為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。

（3）全年一次性獎金的籌劃。2005年初，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規定，從2005年1月1日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放一次性獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。該《通知》明確，在一個納稅里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規定計算繳納個人所得稅。2.個人所得稅中的勞務報酬所得都有哪些籌劃方式？

勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率。每次收入不足4000元的可扣除800元的費用，收入額在4000元以上的可以扣除20%的費用計算繳納個人所得稅。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規定計算應納個人所得稅稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成。這種做法實際上相當于勞務報酬所得適用20%，30%，40%的三級超額累進稅率。勞務報酬所得籌劃通常有如下方式：（1）勞務報酬所得取得時間的籌劃

對于勞務報酬所得，稅法根據不同勞務項目的特點規定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。如果將勞務報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負。

（2）勞務報酬取得項目的籌劃

勞務報酬屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。這里的“同一項目”，是指稅法中關于勞務報酬所得列舉的具體勞務項目中的某一單項，如果兼有不同項目的勞務報酬所得，應該分到減除費用，計算繳納個人所得稅。（3）勞務報酬取得人員的籌劃

對多人合作承擔同一勞務而言，勞務的需求方是根據該項勞務本身支付報酬的，而承擔勞務者則是根據合作者人數和工作量分配報酬的。對同一項勞務報酬而言，承擔勞務者為一人和多人，其稅負是不一樣的。（4）勞務報酬支付次數的籌劃

對于某些行業具有一定的階段性的收入所得，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入時，就可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較低時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負高。這時，較為平均地在各月支付納稅人的勞務報酬，就可以使該項所得適用較低的稅率。（5）勞務報酬費用轉移的籌劃

為他人提供勞務取得勞務報酬者，可以將本應由自己承擔的費用改由對方承擔，以達到降低個人所得稅稅負的目的。納稅人可以要求被服務方提供伙食、交通以及其他方面的服務，而相應降低名義上的勞務報酬總額，從而使勞務報酬應納稅所得額相應降低，減少應繳納的個人所得稅，這比直接獲得較高的勞務報酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務報酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。

（6）勞務報酬所得與特許權使用費所得轉換的籌劃

根據《個人所得稅法實施條例》的規定，勞務報酬所得屬于個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得，其所得的性質屬于勞動所得。而特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術權以及其他特許權取得的所得。稅法規定納稅人在廣告設計、制作、發布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。納稅人在廣告設計、制作、發布過程后提供其他勞務取得的所得，視其情況分別按照稅法規定的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等應稅項目計算納稅。納稅人應分清自己提供的是哪種應稅行為，將勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費所得區分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負。3.利息、股息和紅利所得的籌劃。

利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息和紅利所得。根據稅法規定，個人取得的利息所得，除國債和國家發行的金融債券外，均應依法繳納個人所得稅。另外規定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。同時為配合國家有關制度改革，又規定按國家或各級地方政府規定的比例交付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金等專項基金存入銀行個人賬戶取得的利息，免征個人所得稅。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法：（1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法

第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機構，充分利用國家的優惠政策，減輕自己的稅收負擔。○1安排教育儲蓄。在征收利息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。但是由于稅法對教育儲蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為2萬元，對擁有大量資金的儲戶并不適用；而且當銀行儲蓄停征利息稅時，安排教育儲蓄也沒有了納稅籌劃的意義。

○2進行國債投資。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。其優點在于國債票面利率高，有時還高于教育儲蓄的利率；缺點是一次性投入較大，對于個人而言，如果不能一次拿出較大數額的資金進行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。○3投資股票。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風險較大。

○4保險。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。而且我國目前對保險理賠收入暫不征收個人所得稅。（2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法

由于股息、紅利所得一經分配就必須繳納個人所得稅，而被投資企業保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業分配利潤，或將保留的盈余通過其他方式轉移出去，從而給投資者帶來間接的節稅收益。

總之，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結合每個人的實際情況作出適合自己的最佳選擇。

第八章 其他稅種納稅籌劃

1.土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率？

根據稅法規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項金額20%的應就其全部增值額按規定計稅。這里的20%就是經常講的“避稅臨界點”，納稅人應根據避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。免征土地增值稅其關鍵在于控制增值率。

設銷售總額為X，建造成本為Y，于是房地產開發費用為0.1Y，加計的20%扣除額為0.2Y，則允許扣除的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加為：

X×5%×（1+7%+3%）=0.055X 求當增值率為20%時，售價與建造成本的關系，列方程如下：

x?(1.3y?0.055x)?20%1.3y?0.055x

解得：X=1.67024Y 計算結果說明，當增值率為20%時，售價與建造成本的比例為1.67024。可以這樣設想，在建造普通標準住宅時，如果所定售價與建造成本的比值小于1.67024，就能使增值率小于20%，可以不繳土地增值稅，我們稱1.67024為“免稅臨界點定價系數”。即在銷售普通標準住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權支付金額與房地產開發成本之和的1.67024倍，就可以免繳土地增值稅。在會計資料上能夠取得土地使用權支付額和房地產開發成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數”控制售價。2.簡述印花稅納稅籌劃的主要思路。

（1）模糊金額的籌劃。模糊金額籌劃法，是指當事人在簽訂數額較大的合同時，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達到少繳印花稅稅款目的的一種行為。

（2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十七條規定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。納稅人只要進行一下簡單的籌劃，便可以節省不少印花稅款。

（3）最少轉包次數的籌劃。因為印花稅是一種行為稅，只要有應稅行為發生，就應按稅法規定納稅。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環節，以減少書立應稅憑證，從而達到節約部分應繳印花稅款的目的。

第三篇：納稅籌劃 案例分析

納稅籌劃：案例分析（答案查復習指導）

1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。

2.王先生承租經營一家餐飲企業（有限責任公司，職工人數為20 人）。該企業將全部資產（資產總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2009 年該企業的生產經營所得為190 000 元，王先生在企業不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業性質進行籌劃？

3.假設某商業批發企業主要從小規模納稅人處購入服裝進行批發，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50 萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業采取什么方式節稅比較有利。

4.某食品零售企業年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發票。該企業應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？

5、某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格75 元，當月銷售6 000 條。這批卷煙的生產成本為29.5 元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000 元。假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68 元呢？（我國現行稅法規定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。）計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？

6.某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。（以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規定，化妝品的稅率為30 %，護膚護發品免征消費稅）。

計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？

7.某建材銷售公司主要從事建材銷售業務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44 萬元。

請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。

8.個人投資者李先生欲投資設立一小型工業企業，預計年應納稅所得額為18 萬元。該企業人員及資產總額均符合小型微利企業條件，適用20 ％的企業所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。

9.某企業為樹立良好的社會形象，決定通過當地民政部門向某貧困地區捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預計企業會計利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元，企業所得稅率為25 ％。該企業制定了兩個方案：方案一，2009 年底將300 萬全部捐贈；方案二，2009 年底捐贈100 萬元，2010 年再捐贈200 萬元。

從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。

10.2009 年11 月，某明星與甲企業簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規定，該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業提供形象代言勞務，每年親自參加企業安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業利用該明星的姓名、肖像。甲企業分兩次支付代言費用，每次支付100 萬元（不含稅），合同總金額為200 萬元由甲企業負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設僅考慮個人所得稅）

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應納稅所得額?(不含稅收入額-速算扣除數)?(1?20%)

1?稅率?(1?20%)

(1000000?7000)?(1?20%)?1?40%?(1?20%)

?1168235.29（元）

一年中甲企業累計應扣繳個人所得稅

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。

11.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？

12.甲房地產公司新建一棟商品樓，現已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務用房，賬面價值1 000 萬元。有三個經營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務用房對外投資。

計算分析哪種方案對甲公司比較有利。

第四篇：企業所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養護機械的技術開發和制造，公司經營范圍：公路筑路養護設備、除雪設備、市政環衛設備、港口設備、鐵路養護設備、機場養護設備、特種設備的開發、制造及銷售；公路養護施工。經營貨物及技術進出口；設備租賃。公司發展至今年產值僅50-100億元，市場保有量600-700億元，預計2020年養護機械市場規模將達到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達到近1,000億元。目前公司正在進行冷吹式機場除雪車、機場跑道除冰液灑布車、機械式綜合除雪車等行業高端產品的研發。

二、A公司財務狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財務狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤

2011實現營業收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個百分點。此外，2011年，A公司在營業外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補助)。2011年全年實現利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費用水平

A公司2011年發生銷售成本99,812,049.59元，銷售費用18,388,472.57元，管理費用17,198,476.76元，財務費用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會經費14,185.92元，職工福利費68,679.64元，職工教育經費10,355.00元;列支業務招待費2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財務指標

2011年，應收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計提壞賬準備1,687,505.49元。

（四）企業所得稅納稅現狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業稅5%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%、企業所得稅25%、個人所得稅。2008年1月1日實施的新《企業所得稅法》第二十八條第二款規定，國家需進一步加大高新技術企業的扶持力度，對于該領域企業所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學技術廳、遼寧省財政廳、遼寧省國家稅務局、遼寧省地方稅務局四部門認定為高新技術企業，并取得《高新技術企業證書))(證書編號:GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內按15%的稅率計繳企業所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計繳企業所得稅。

三、A公司企業所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項稅種的納稅人主體都有嚴格的定義，即對納稅人主體范圍進行了嚴格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運用這種條框性，通過對經營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實行納稅籌劃，實現減輕納稅額的目標。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機。

3、課稅對象金額上的可調整性

通過對A公司課稅對象分析發現，其適用范圍的稅率是計算納稅額的兩個重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據實際情況與現有條件對課稅對象進行調節，進而縮減稅金，以實現稅額的調節。對子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對B公司的利潤分配上可以進行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負擔提供了可能。

4、稅種稅負的彈性

稅負的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關鍵的作用，即成正比關系。其規律是:若稅負的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負彈性取決于稅源的大小和稅種的構成要素:即稅源與稅負彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關關系，前者越寬，后者越高，即企業所承擔的稅負就越重;也就是說，稅負的輕重取決于稅收扣除的大小。總而言之，稅負彈性取決于各項稅種組成要素的彈性。從A公司應收賬款結算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據稅法相關條款規定，如果企業采用分期收款方式作為應收賬款結算方式，那么企業就能夠推后繳稅的時間。

5、稅收優惠

稅收的優惠制度是我國稅法的重要組成部分，國家為經濟發展重要區域、經濟發展優先區域以及鼓勵研發與銷售的產品提供優惠的稅收政策。總之，若稅收優惠的差別越大，實施的內容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國家需要重點扶持的高新技術企業，按稅法規定應按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時申報高新技術企業認定管理機構提交申請，所以A公司2011年錯過了按15%計提所得稅的優惠。

（二）企業所得稅法的彈性規定空間

總體上看，新企業所得稅法放寬了成本費用的抵減范圍和標準，若收入不變得情況下，稅前可扣除項目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計稅工資等內容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業能夠更好地為納稅進行籌劃。成為企業納稅籌劃的一項重要內容。A公司在稅前扣除項目上，如:業務招待費、工會經費、教育經費、職工福利費、利息費用、捐贈費用、研究開發費用的加計扣除等項目進行籌劃。

四、A公司企業所得稅納稅籌劃設計

根據對A公司2011的財務狀況及涉稅情況和企業所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設計企業所得稅納稅籌劃優化方案。

（一）A公司企業所得稅納稅籌劃的基本思路

對于A公司而言，除了對優惠政策加以利用外，同時還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認收入，合理的利用資金流動的時效性為A公司進行納稅籌劃，而是實現節稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業應當結合實際情況，利用節稅技術延期納稅，如對收入進行推遲確認。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應納稅款額，但對于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業現金流動，而企業在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經濟收益與所得。

2、利用成本費用的抵稅效應

費用攤銷是企業所得稅納稅籌劃的前提，會計成本核算是企業所得稅納稅籌劃的基礎。根據我國相關法律規定，企業成本核算在國家規定的產品成本范圍內進行時，利潤減少的實現可以通過對有利于產品成本擴大方法的選擇來獲取，進而實現企業所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優惠條件

在新頒布的稅法中，其規定企業所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關優惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規定:首先，對于國家需進一步加大高新技術企業的扶持力度，對于該領域企業所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據新政策所提供的新的優惠稅率，結合公司實際情況，調整現階段生產經營活動。

4、充分利用稅收優惠政策

A公司應該結合企業的實際情況認真研究這些優惠政策，包括充分利用這方面的優勢來降低自身的稅負。

（二）扣除項目的籌劃

根據我國稅法相關規定要求，企業在繳納所得稅前，可以根據稅法要求對以下項目進行預先扣除，如損失、成本、稅金以及費用。基于成本核算角度來講，企業想要減輕稅負，完全可以通過列支成本費用來實現。

1、業務招待費籌劃

根據我國所得稅稅法相關條約規定，實際發生額的百分之六十是準予納稅人業務招待費扣除部分，最大額度不得高于企業盈利的千分之五，業務宣傳費與廣告費用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據我國有關稅前扣除辦法的相關要求，納稅人在企業日常的生產經營活動中，如若董事會、會議以及差旅中所產生的合理費用開支，均可被列支為“其他扣除項目”，但不能將這三項在視作業務招待費來進行處理。因此，對于納稅人而言，其在核算業務招待費過程中，可以列支出董事會費、會議費以及差旅費，并將其與業務招待費所分開，因為這三種費用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經營活動需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實的收據憑證，即可將這三種費用納入到其他扣除項目中，如記錄好會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會議費80萬元列入業務招待費，這部分業務招待費40%在計算所得稅時已經作為納稅調增項目進行調整，如列入會議費不用納稅調整，該筆會議費對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。

2、工會經費籌劃

我國《企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工工費的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會經費發生額共計1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經費提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節稅空間。

3、教育經費籌劃

我國((企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工再培訓費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓經費發生額共計一萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節稅空間余地。

4、職工福利費

我國《企業所得稅法實施細則》中明確指出，企業有關在職員工福利費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經費發生額共計6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計380.28萬元，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經費提取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節稅空間頗為巨大，共計46.37*25%=11.59萬元。

5、固定資產計提折舊籌劃

對于A公司而言，固定資產部分價值損耗轉嫁到產品成本投入中，而產品成本的增加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產的持續損耗勢必會造成企業采取一定措施來遏制，這又造成管理費用的開支，進而在對企業本總額利潤產生影響的情況下，實現企業凈收益的減少。所以，企業應繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產折舊方法。

A公司從固定資產達到預定可使用狀態的次月起按年限平均法計提折舊，按固定資產的類別、估計的經濟使用年限和預計的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產折舊會計政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當的方法對折舊年限加以縮減，那么就能夠適當的對前期折舊額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業對資金的使用。如果A公司對折舊的會計政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應的所得稅額，A公司2011年當年計提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規定的最低年限和加速折舊的方法，當年計提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。

6、利用研究開發費用的加計扣除。

在會計處理中，技術開發費用支出可以據實上報。然而在稅收處理方面，根據現行的企業所得稅法規定，企業技術開發費用若在當期未形成企業無形資產的，那么需將其計入到當期損益中，規定中明確支出，企業準予扣除部分為技術開發費用的50%，若該部分費用已成為企業無形資產的一部分，那么必須攤銷無形資產150%的成本。A公司從國外購買該技術，花費2000萬元，購買后可以直接投入生產應用，合同約定的年限為10年，當年可抵減的應納稅所得額為200萬元，假設自行開發該項技術，估計費用也為2000萬元。但可抵減的應納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬元。

（三）A公司企業所得稅納稅籌劃節稅效果評價

納稅籌劃方案的實施是循序漸進的，是在有計劃、有組織的情況下實施的，尤其是對與某些重要的節稅措施，其必須落實到企業各項經營管理活動中，以達到企業節稅需要與要求。對于A公司來講，在合法情況下，結合本公司實際情況，積極為公司享受優惠稅率創造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應用，A公司節稅金額共計2819.6萬元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過上述納稅籌劃方案的應用，實際效果顯示可以為A公司減輕稅負，這一點實現并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實現企業稅后收益最大化。其次，資金收入確認時間的時效性價值應最大程度的在納稅籌劃中發揮出來。公司結合實際情況，針對性的采用合理的方式來延遲當期所得稅的上繳，進而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業進行資金周轉。最后，企業納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴格按照稅法與相關法律的要求，在結合企業實際情況時，為本企業創造享受優惠政策與稅率的條件，進而幫助企業實現稅后利益最大化。不難發現，納稅籌劃不僅幫助企業享受了應有的合法權益，同時也幫助企業承擔了納稅義務，呈現雙贏的局面。

第五篇：房產稅的納稅籌劃案例分析

房產稅的納稅籌劃案例分析

房產稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產權所有人征收的一種財產稅。本文通過案例對房產稅進行納稅籌劃，以幫助企業降低納稅負擔。

一、降低房產原值的納稅籌劃

房產是以房屋形態表現的財產。獨立于房屋之外的建筑物，如酒窖菜窖、室外游泳池、玻璃暖房、各種油氣罐等，則不屬于房產。與房屋不可分離的附屬設施，屬于房產。如果將除廠房、辦公用房以外的建筑物建成露天的，并且把這些獨立建筑物的造價同廠房、辦公用房的造價分開，在會計賬簿中單獨核算，則這部分建筑物的造價不

計入房產原值，不繳納房產稅。

案例1：甲企業位于某市市區，企業除廠房、辦公用房外，還包括廠區圍墻、煙囪、水塔、變電塔、游泳池、停車場等建筑物，總計工程造價10億元，除廠房、辦公用

房外的建筑設施工程造價2億元。假設當地政府規定的扣除比例為30%。

方案一：將所有建筑物都作為房產計入房產原值。應納房產稅＝100000×（1－30%）

×1.2%＝840（萬元）。

方案二：將游泳池、停車場等都建成露天的，在會計賬簿中單獨核算。應納房產稅

＝（100000－20000）×（1－30%）×1.2%＝672（萬元）。

由此可見，方案二比方案一少繳房產稅168萬元。

二、降低租金收入的納稅籌劃

房產出租的，房產稅采用從租計征方式，以租金收入作為計稅依據，按12%稅率計征。對于出租方的代收項目收入，應當與實際租金收入分開核算，分開簽訂合同，從

而降低從租計征的計稅依據。

案例2：甲公司擁有一寫字樓，配套設施齊全，對外出租。全年租金共3000萬元，其中含代收的物業管理費300萬元，水電費為500萬元。

方案一：甲公司與承租方簽訂租賃合同，租金為3000萬元。應納房產稅＝3000×12%

＝360（萬元）。

方案二：將各項收入分別由各相關方簽訂合同，如物業管理費由承租方與物業公司簽訂合同，水電費按照承租人實際耗用的數量和規定的價格標準結算、代收代繳。應

納房產稅＝（3000－300－500）×12%＝264（萬元）。

由此可見，方案二比方案一少繳房產稅96萬元。

三、利用稅收優惠政策進行納稅籌劃

房產稅在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收，不包括農村。在不影響企業生產經營的情況下，可將企業設立在農村，則可免繳房產稅。

案例3：甲公司欲投資建廠，房產原值為10000萬元。現有兩種方案可供選擇：一是建在市區，當地政府規定的扣除比例為30%；二是建在農村。假設該廠不論建在哪

里都不影響企業生產經營。

方案一：建在市區。應納房產稅＝10000×（1－30%）×1.2%＝84（萬元）。

方案二：建在農村。免繳房產稅。

由此可見，方案二比方案一少繳房產稅84萬元。

四、計征方式選擇的納稅籌劃

房產稅的計征方式有兩種，一是從價計征，二是從租計征。從價計征的房產稅，是以房產余值為計稅依據，即按房產原值一次減除10%－30%后的余值的1.2%計征。從租計征的房產稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據，稅率為12%。企業可以

根據實際情況選擇計征方式，通過比較兩種方式稅負的大小，選擇稅負低的計征方式，以達到節稅的目的。

案例4：甲企業現有5棟閑置庫房，房產原值為2000萬元，企業經研究提出以下兩種利用方案：一是將閑置庫房出租收取租賃費，年租金收入為200萬元；二是配備保管人員將庫房改為倉庫，為客戶提供倉儲服務，收取倉儲費，年倉儲收入為200萬

元，但需每年支付給保管人員2萬元。當地房產原值的扣除比例為30%。

方案一：采用出租方案。應納房產稅＝200×12%＝24（萬元）；應納營業稅＝200×5%＝10（萬元）；應交城建稅及教育費附加＝10×（7%＋3%）＝1（萬元）。共支出35

萬元。

方案二：采用倉儲方案。應納房產稅＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.8（萬元）；應納營業稅＝200×5%＝10（萬元）；應交城建稅及教育費附加＝10×（7%＋3%）＝1

（萬元）；應支付給保管人員2萬元。共支出29.8萬元。

由此可見，方案二比方案一少支出5.2萬元。