第一篇：個人所得稅納稅籌劃

摘 要

個人所得稅納稅籌劃是市場經濟條件下納稅人的一項基本權利。隨著社會經濟的日益發展，人們的收入有了顯著提高，隨著收入的不斷增加，對于個人所得稅的關注程度也大幅提高。許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負擔，發展為積極運用稅法的稅收優惠政策，通過轉換稅目，臨界點分析等進行納稅籌劃，盡可能地減輕人們的納稅負擔，減少不必要的納稅支出，實現稅后利潤最大化獲得最大收益。個人納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。對于這種情況，本文通過對個人所得稅原理及其分析的概括以及現狀和未來發展趨勢的分析希望能提高納稅人的納稅籌劃意識，對個人納稅籌劃有所幫助。

關鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；稅負

I Personal income tax on the tax planning

Abstract Personal income tax is a market economy condition of the taxpayer a basic right.Along with the development of social economy, people's income has improved, along with rising incomes, for individual income tax also greatly improve degree of concern.Many taxpayers from the past has secretly or unconsciously take all kinds of methods reduce their own tax burden, development of the tax law for positive use the preferential tax policy, convert the tax items, the critical point analysis of tax planning, as far as possible to reduce the tax burden on people, reduce unnecessary tax expenditures, realize the after-tax profit maximization for maximum profit is more and more get the attention of the taxpayer.For this kind of situation, this article through to the individual income tax principle and its analysis and generalization of the present situation and the future development trend analysis hope to improve taxpayer tax planning consciousness, individual pay tax to plan to help.Key Words：personal income tax;tax payment preparation;tax burden

II

目 錄

摘 要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．I Abstract．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．II 引言．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．.1

一、個人所得稅納稅籌劃概述.................................2

（一）納稅籌劃的概述...................................2

（二）納稅籌劃與避稅、節稅、偷逃稅等相關概念的區別...............2

（三）個人所得稅納稅籌劃的概述............................3

二、個人所得稅納稅籌劃的基本方法.............................4

（一）充分利用個人所得稅的稅收優惠政策........................4

（二）轉換納稅人身份....................................4

（三）轉換稅目........................................4

（四）延遲納稅........................................4

三、我國個人所得稅納稅籌劃尚且存在的問題........................5

（一）稅收執法人員素質參差不齊、普遍素質不高...................5

（二）個人所得稅的偷稅現象普遍存在..........................6

（三）對涉稅違法犯罪的處罰力度不夠..........................6

四、個人所得稅納稅籌劃問題的解決措施..........................6

（一）提高稅務執法人員的素質..............................7

（二）加大對偷漏個人所得稅的查處、打擊力度.....................7

（三）加強稅收源泉控制、防止稅款流失........................7 結 論............................................8 參 考 文 獻..........................................9 致 謝............................................10

III

引 言

個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質的企業。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規定：在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅；在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。

在稅收征收過程中，政府和納稅人之間存在著利益沖突和相對一致的關系：政府要在法律規定的范圍內盡可能地多收稅，而納稅人則要在不違反稅法的前提下盡可能地少繳稅。

目前我國稅收籌劃還僅僅處于探索,研究和推行的階段，近幾年來，隨著個人收入的不斷增加，征收個人所得稅的人數也越來越多，納稅人數已經超過了任何一個納稅稅種，并且對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃便應運而生。隨著稅收籌劃理念的引入，人們開始接受這種新的理念并通過學習研究尋找能夠減少個人納稅的方法。納稅籌劃主要是站在納稅人的角度，通過不違法的、合理的方式以減輕自身稅負、防范和化解納稅風險，使納稅人的合法權益得到充分保障。

一、個人所得稅納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的含義

所謂納稅籌劃，是指納稅人在法律規定允許的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等一系列活動進行事先安排和籌劃，從而盡可能減少不必要的稅收支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現稅后利潤或現金流量最大化。也就是說納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前規劃和選擇，利用稅法給予的對納稅人最有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的納稅方法，從而使納稅人的稅務負擔得以延緩或減輕，從而實現稅后收益最大化的目標而采取的行為。

總而言之，納稅籌劃是以不違反國家稅法為原則的，其主體是納稅人，手段是“計劃和安排”，目的是減輕稅負并獲得最大的經濟效益。

在國內一般公認的納稅籌劃具有以下三個共同特性：

1．稅收籌劃的前提必須是遵守或者至少不違反現行稅收的法律法規。

2．稅收籌劃的目的就是“交納最少的稅款”或者“獲得最大的稅收利益”。

3．稅收籌劃具有事前籌劃性，是指納稅人通過對公司經營或個人事務的事先規劃和安排，達到減輕稅負的目的。

（二）納稅籌劃與避稅、節稅、偷逃稅等相關概念的區別 1.避稅與納稅籌劃的區別

納稅籌劃是指納稅人為了獲得更多的經濟利益，在稅法允許的范圍內，事先對籌資、投資、經營等活動進行的籌劃與安排。納稅籌劃具有合法性、預期性、風險性、收益性、專業性五個基本特征。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負擔，獲得自身利益最大化是合法的。而避稅包括正當避稅和不正當避稅，正當避稅事實上是納稅人在熟知稅法及其規章制度的基礎上，在不直接觸發稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動、等的巧妙安排，達到規避或減輕稅負的行為。避稅行為人往往打稅法的“擦邊球”，并不會直接觸犯法律規范。而不當避稅是指偷逃稅這一違法行為，它不屬于納稅籌劃的范疇。2.節稅與避稅的區別

節稅是指納稅人充分利用稅法的優惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當的手段以減輕稅負支出的行為，從某種意義上說節稅是納稅籌劃的低級階段。避稅與節稅最主要的區別在于，節稅行為符合國家的立法意圖和政策導向，各國政府都持有支持的態度。而避稅則不僅包括節稅，還包括納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經濟活動，雖可暫時獲得一定的經濟利益，但不利于長期經營和發展。因為漏洞一旦被堵上，納稅人將無能從中獲利。3.偷、逃稅與納稅籌劃的區別

關于偷、逃稅，我國稅法有明確的規定并給予嚴厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》

中明確規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者在賬簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應納稅款的，叫偷稅；逃稅是指納稅人欠繳應納稅款，采用轉移或者隱匿財產的手段，防礙稅務機關追繳稅款的行為。從上述定義可以看出，偷、逃稅的三個基本特征是：非法性、欺詐性、事后補救性。偷、逃稅直接觸犯稅法的規定，導致政府當期預算收入的減少，有礙政府職能的實現。偷、逃稅與納稅籌劃都有減輕納稅人稅收負擔的特點，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

（三）個人所得稅納稅籌劃的概述

社會在持續發展，經濟總量在持續增長，人們的生活水平有了極大的提高，隨著生活水平的提高。人們的收入也在逐漸的提升因此，針對個人收入的個人所得稅的相關發展情況就開始變得迫切和重要。一大部分的納稅人之前的做法是通過一些細枝末節的手段來分散本身的一些稅款方面的壓力，而目前，這種方式已經成為過去，他們主動通過稅法的稅收優惠方式，利用轉換稅目，臨界點研究來實現納稅安排，相應的分散一些稅收壓力，而且降低一些額外的納稅支出，爭取實現最平衡的狀態。

個人所得稅納稅籌劃，主要是主體參照個人所得稅稅法的相關對頂，履行納稅義務之前對納稅負擔優化組合以及最有利自己的選擇。就是說納稅人在充分學習了解現行的個人所得稅稅法的基礎之上，通過掌握與之相關的財務會計知識，并且充分利用稅率、起征點、減免稅等一系列稅收優惠政策，在稅法允許的范圍內，對個人收入事先籌劃和安排，從而盡可能地減少應納稅額的一種合法行為。根據個人所得稅特征，這個內容籌劃基本概括為以下：

1.個人所得稅來源確定包括：

參照《中華人民共和國個人所得稅法》相關內容來看：對于長期居住在國內，亦或是沒有固定住所但是在國內停留時間達到一年或者一年以上，這些人在國內外獲得的收入，根據法律規定必須要進行個人所得稅的繳納工作，而對于那些在中國國內沒有固定的住所，并且在中國國內停留的時間也沒有滿一年的人員，在中國國內獲得的各項收入，需要根據相關的規定進行個人所得稅的收取。

(1)薪資所得，把納稅人在職、工作的公司部門的所在地，列入所得來源地。

(2)生產、經營所得，以生產、經營活動實現的收入，作為所得來源。

(3)勞動報酬所得，以納稅人實際提供勞務活動，作為籌劃的來源。

(4)不動產所得，以不動產坐落地作為來源；動產轉讓所得，以實現轉讓為所得來源地。

(5)財產租賃所得，以租賃財產的使用，作為所得來源地。

(6)利息、股息、紅利所得，根據支付利息、股息、紅利的企事業、機關團體、組織的所在地，作為所得來源地。

(7)特許權使用費所得，以特許權的適用，來作為所得稅來源。2.個人所得稅的納稅義務人

個人所得稅的納稅義務人囊括全部的中國公民、個體工商業戶和一些在中國國內獲得收入的外籍人員港澳臺同胞等。個人所得稅的納稅義務人參照地址以及時間內容，劃分成居民納稅人以及非居民納稅人兩種，他們之間的具體情況是不同的。

(1)居民納稅義務人是根據戶口、家庭、經濟利益聯系，于中國國內長期居住的個人，亦或是沒有住所但是停留時間超過一年的個人。居民納稅義務人承擔無限納稅義務。這里所指的中國境內是指中國大陸地區，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區。

(2)非居民納稅義務人就是不符合居民納稅義務人相關干抽的納稅義務人，非居民納稅義務人具備了有限納稅義務，也就是知識對于在中國取得的收入需要納稅。3.個人所得稅的稅率按不同項目確定：

（1）工資、薪金所得適用的稅率。工資、薪金所得，適用七級超額累進稅率。

（2）個體工商戶生產、經營所得以及企業事業單位承包經營所得實現超額累進稅率的辦法。

（3）勞務報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務所得所得一次收入比較大的，能夠進行加成征收，相關內容有明文規定。

（4）稿酬所得，適用比率稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。故其實際稅率為14%。

（5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得以及其他所得實現比率稅率。

二、個人所得稅納稅籌劃的基本方法

（一）充分利用個人所得稅的稅收優惠政策

稅收政策的主要起到了對于社會的調節作用，起到了一個杠桿的作用，因此安排相關的納稅種類的時候，大體上都實現了稅收優惠和照顧項目，這些優惠內容涵蓋了免稅、減稅、起征點劃定、稅率差異、特殊政策等等。而且，納稅人能夠通過個人所得稅的優惠手段，具體進行經濟活動規劃，實現利益的最大化。

（二）轉換納稅人身份

我國稅法明文表示，居民納稅義務人承擔無限納稅義務，但是非居民納稅義務人承擔有限納稅義務。這兩種情況是完全不同的。而納稅人自身定位的不同，為納稅籌劃的實現進行協助。納稅人能夠依據稅法有針對性和差異性的規定，進行身份的合理安排，從而在合法的前提下實現最大利益。

（三）轉換稅目

個人所得稅法針對不同形式的收入都有著具體而詳細的規定。納稅人能夠參考此類

規定的內容，科學的對于個人收入屬性進行調整，設計，最終實現自身利益的最大化。

（四）延遲納稅

延遲納稅可以使個人在不減少納稅總額的情況下獲得貨幣的時間價值。稅款越晚繳納，其經濟成本就越低。

三、我國個人所得稅納稅籌劃尚且存在的問題

個人納稅籌劃在我國還處于起步階段。長期以來，稅收征管制度的不規范、不合理，稅收征稅雙方對納稅籌劃認識的不到位，稅收的建設和宣傳相對滯后等因素都制約著我國納稅籌劃的發展。而近幾年來，隨著經濟的進一步開放，社會主義市場經濟體制的逐步建立，稅收法律體制的不斷完善，納稅籌劃在我國社會經濟生活中的地位和作用逐漸顯現出來。第一，我國稅收制度越來越完善，個人所得稅以及財產稅模式逐漸成熟，個人所得稅群體攀升，而且人們的納稅觀念也有了很大的改進，對納稅籌劃越來越關注。第二，目前稅收收取工作以及稅法的規范化都在完善，將來會有更多的稅源出現，很多違法現象也會被杜絕，因此稅收籌劃亟待解決。第三，跨國公司以及各種律師、會計師、稅務師事務發展壯大，這些團體進一步加速了納稅籌劃的發展，為中國的稅務體系注入了新鮮的活力。

個人所得稅納稅籌劃是個人理財的重要內容，進行個人理財規劃需要正確充分的理解納稅籌劃的概念及相關政策環境和風險，掌握一定的的避稅、節稅的方法和技巧。個人所得稅稅收籌劃發展已久，特別是國外，被全社會范圍接受認可，廣泛應用在會計主體里面。但是目前我國個人稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的初步階段。屬一個比較新的課題。目前，人們的收入水平升高，納稅人范圍逐漸擴展，納稅人數居于最高，相關稅務內容竟然實現了十一個，個人所得稅的納稅籌劃長足進步，不過即使發展很迅速，但是針對這個方面的專題研究比較薄弱。隨著市場經濟體制的逐步建立，人們收入水平的不斷提高，個人理財觀念的進一步覺醒，個人所得稅籌劃正逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何通過納稅籌劃，來使自己獲得最大的稅后收益，但由于納稅籌劃在我國出現的歷史短，有待我們進一步加強理論和實踐方面的研究和探索。個人應該通過運用合理的稅收籌劃方法來安排籌劃，提高個人理財的合理性和有效性。目前我國關于個人所得稅的納稅籌劃研究還存在以下不足：

（一）稅務執法人員素質參差不齊，普遍素質不高

稅務人員總體分布不合理。具有高等教育背景的工作者大部分都是處于省一級或者更高的稅務部門里面，但是基層部門的主要工作者個執行者一般情況下學歷比較低，教育水平也比較的落后，其中高中以下學歷是主體部分，所以，以上局面表明目前我國稅務部門從業者自身素質良莠不齊，總體上水平不高。從而進一步導致了一些有利于國計民生的政策和措施最終難以得到有效的貫徹和實施。另外一些稅務工作者，對于稅收的 5 籌劃以及各項違法行為辨別能力不高，覺得稅收的籌劃和其他違法行為差不多，往往混淆。一些稅務工作者為了達到任務要求，違反了相關的規定，實際工作里面，不僅僅不規范操作，甚至是亂收稅等。這些因素都加大了個人稅收籌劃在實踐工作中推廣的難度。

（二）個人所得稅的偷稅現象普遍存在

隨著我國經濟的不斷發展，人們的收入水平逐漸提高，在一定程度上造成了個人收入的多樣化、隱蔽化，稅務機關難以全面有效的監控。公民納稅觀念不強，富人和名人逃避自己的納稅義務的現象再普通不過。報紙、新聞報道上經常會看到、聽到一些明星有錢人偷稅、漏稅的現象。根據調查，之前的一些一線城市居民里面，只存在百分之十二的人按規定繳納個人所得稅稅款，大約百分之二十四的人僅僅繳納了一些個人所得稅，比例比較的大。個人所得稅的征收目前來看是稅收征收工作中的一個難點。

（三）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

很多國外國家，每年四月份的報稅時期，全國上下，不論職位高低、工作內容，全部需要將自己上一年總收入以及需要交納的稅款作出明確的說明，上交稅務部門。稅務部門會進行不定時的檢查和監督，假使發現有偷稅漏稅的違法現象出現，會根據法律法規的相關規定進行懲處，重者可能面臨刑事責任，總體來說，國外在處罰力度方面做得比較好。但是比較我國而言，現在的稅收征管法規定，偷稅活動懲罰是不繳亦或是少繳稅款5倍以下的罰款。對于處罰力度比較薄弱，因此很多人并不注意。根據相關資料來看，目前，稅務機關每年處理的類似案件里面，罰款就只是百分之十的比重。而且，相關的稅收執行里面，因為缺乏明確規定處罰最低標準，稅務部門的自主性和隨意性比較輕，因此經常出現一些比較隨意的情況，極易造成違反規定的情況，而且造成了非常惡惡劣的后果。所有這些在客觀上都刺激了納稅人偷逃個稅的發生。

四、個人所得稅納稅籌劃問題的解決措施

（一）提高稅務執法人員的素質

一是要強化執法人員的法制觀念。稅務工作者首先要加強對于法律知識的學習和了解，增強守法的意識，在執行自己工作的過程中將法律牢記心間，作為行動的準則，其次還要調整自己執法的方式方法。要努力改變傳統的的工作思維和征收方式，避免執法過程中的隨意性。加強對于稅后管理手段、服務理念和執行操作的完善和學習，分清楚各種稅務行為之間的差別，最后，完善稅收工作方面的培訓，完善工作者的執法水平，與時俱進多學習法律法規，爭取在未來的稅收工作中可以更加規范和標準。因此稅收人員一定要把稅收的業務學習和培訓放在重要位置，并將所學稅收知識運用于工作實踐和解決問題的實際需要中。

（二）加大對偷漏個人所得稅的查處、打擊力度

要搞好個人所得稅的征收管理，就必須加強對偷稅漏稅行為的查處、打擊。就現在 6 來看，國家對于偷稅漏稅的情況各項檢查和懲處的力度都比較的松懈，需要大范圍之內的進行關于個人所得稅的審查工作，通過審查杜絕違法亂紀現象的產生發展，完善稅務部門和監察部門一些一些領域之間額溝通聯系，利用立法的形式，加強稅務機關自身權利行使的力度，進一步嚴格執法手段；而違法亂紀現象一經查出，需要加大懲罰的力度，特別是罰款總數方面，相關情況要進行通報公開，使得更多的人可以引以為戒，不再犯類似的錯誤。甚至情節嚴重的，需要追究其刑事責任。

（三）加強稅收源泉控制，防止稅款流失

我國現在社會的個人收入分配比較豐富多樣，對于稅源的管理很重要，可以進一步規范各項具體的操作，具體措施為：首先，運用現代化手段加強對稅源的控制。根據美國的經驗，所有具備正常收入的公民全部需要設計專用的稅務號碼，設計科學的納稅收入檔案，根據專業的操作，使得每一個納稅人的行為都具有一定的針對性，而且，很長一段時間儲蓄存款領域里面的非實名制阻礙了收入的透明化進程，也阻礙了相關部門的檢查和管理工作。其次，充分發揮代扣代繳義務人的作用。由支付單位作為代扣代繳義務人扣繳稅款，這是我國現行稅收法律的要求。此類行為一方面迎合了國際上的普遍做法，另一方面也改善了現在稅收征管方式的不科學、不規范情況。設計完善扣繳義務人相關檔案記錄，進一步完善扣繳義務人扣繳稅款相關實現步驟，監督納稅人規范執行扣稅憑證。

結 論

個人所得稅的稅收籌劃是一門博大精深的學問，本文僅僅圍繞其含義、基本理論和籌劃思路進行了淺顯的分析，希望可以達到幫助納稅人更有效的認識到納稅籌劃的重要性和必要性。個人所得稅的納稅籌劃是具有非常重大的實際意義的。目前稅收籌劃逐漸的開始進入人們的生活，人們重視并且積極探索這種新的內容，而且利用各種各學的手段來探索納稅的最合理組合，盡量維護自己的利益。納稅籌劃基本上就是為個人考慮，首先要保證各項行為在法律允許的范圍之內，不做任何違法的事情，之后要通過科學的手段來減少負擔，弱化風險，爭取利益的最大化。

綜上所述，納稅人在整個的納稅過程中首先需要遵守法律，遵守各項法規，遵守道

德，面對很多的納稅方案計劃，根據自己的切身需要選定最合適的而一種計劃，根據稅法規定的對納稅人最有利優惠政策，確定出納稅方式，通過科學的手段來減少負擔，弱化風險，爭取利益的最大化。其次是達到成本低廉, 合乎經濟效益的原則；最后是要作出有效的事先安排和適當的納稅呈報。參照個人所得稅稅法的相關對頂，履行納稅義務之前對納稅負擔優化組合以及最有利自己的選擇。就是說納稅人在充分學習了解現行的個人所得稅稅法的基礎之上，通過掌握與之相關的財務會計知識，并且充分利用稅率、起征點、減免稅等一系列稅收優惠政策，在稅法允許的范圍內，對個人收入事先籌劃和安排，從而盡可能地減少應納稅額的一種合法行為。進行個人所得稅納稅籌劃還有利于提高公民的納稅意識，充分體現稅收的公平性，同時也有助于我國稅收法律的不斷改進和完善。

參 考 文 獻

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第二篇：高校教師個人所得稅納稅籌劃

高校教師個人所得稅納稅籌劃

一、高校教師收入的主要特點

1.收入多樣化。高校教師的收入按照來源主要分為校內收入和校外收入。校內收入包括基本工資，績效工資，科研收入，獎金和福利費；校外收入包括校外講課收入，稿費，評審費等。

2.教師收入差距主要體現在不同的職稱、級別和個人能力。由于職稱、級別、工作態度、科研能力和社會資源方面存在著較大區別，基本工資和績效工資雖然沒有太大差異，但是科研項目經費和校外收入有著較大區別。相比較，職稱級別高、科研和學術能力較強、能與市場經濟有更多關聯的教師收入水平更高，大部分的普通教師仍屬于工薪階層，工資和崗位工資和課時薪酬占總體經濟收入的絕大部分。

3.每個月收入不均衡。如果每學年一次性發放或者每學年發放兩次高校教師的崗位工資和課時薪酬，會導致造成各月收入不均衡，從而有可能造成納稅額的上升。即使課時薪酬和崗位工資每月按時發放，但是因為受到寒暑假和課時安排不固定的影響，每月的課時工資部分變動較大。此外，高校教師在校外上課或者從事其他行業的經濟收入、發表文章的稿酬、科研項目經費及其他獎勵，都不是固定收入，每月波動比較大。

二、高校教師收入納稅籌劃方案

1.工資薪酬適當福利化

筆者認為將老師收入中的工資薪酬部分用教職員工的福利方式發放，能夠有效降低教師的應納稅額。學校可以用兩種方法將其中部分工資薪酬福利化：第一、高校可以與房地產開發商合作建房，教師可以用低于市場價的價格購買經濟適用房，同時拿出部分房屋作為教師宿舍以減輕教師在住房方面的經濟負擔；第二、學校可以為教師提供一定限額的通勤、通訊、餐飲等費用；第三、學校為教師提供免費的通勤、通訊工具等。

2.按年籌劃，按月均衡發放，合理籌劃年終獎

案例分析一：重慶理工大學陳老師每月工資收入2500元，每年固定工資12000元；同一學校的張教授每月工資收入5500元，每年固定工資16000元。

方法一：全年收入在年末一次性發放。

陳老師應納個人所得稅=（2500-2000）×5%×12+[（12000+150×2×50）×15%-125]=4225元

張教授應納個人所得稅=[（5500-2000）×15%-125]×12+[（16000+80×2×50）×10%-25]=7175元

方法二：全年收入每學期末發放一次，一共發放兩次。

陳老師應納個人所得稅=（2500-2000）×5%×10+[（2500+6000+150×50-2000）×20%-375]×2=5100元

張教授應納個人所得稅=[（5500-2000）×15%-125]×10+[（5500+8000+80×50-2000）×20%-375]×2=9450元

方法三：全年收入平均到每月發放。

陳老師應納個人所得稅=[（2500+2250-2000）×15%-125]×12=3450元

張教授應納個人所得稅=[（5500+2000-2000）×20%-375]×12=8700元

以上三種方法進行對比分析可得出，按照陳老師收入水平方法三個人所得稅納稅額最低，按照張教授的收入水平方法一的個人所得稅納稅額。比較方法一可以發現，當年終獎稅率大于月稅率時，全年收入平均到每月發放個人所得稅納稅額最低；當年終獎稅率小于等于月稅率時，全年收入在年末一次性發放個人所得稅應納稅額最低。在實際操作中，如果選擇按收入平均每月發放的方法，可以計算出年總收入的固定發放金額，每月按固定金額發放，差額放在年終獎一起發放。

案例分析二：程教授全年科研項目收入24000元，應納個人所得稅=24000×10%-25=2375元。何教授全年科研項目收入24200元，應納個人所得稅=24200×15%-125=3505元，雖然兩位教授全年科研項目收入金額只差200元，但個人所得稅稅率相差了5%，應納所得稅額就相差了1130元。在實際全年科研項目收入發放時，將超出24000的部分作為月度收入，減少收入一次性發放的金額，這樣可以降低納稅平均稅率。與此同時，保持每月整體收入適用的最高稅率不變，年終獎的適用稅率可以減少五個百分點，從而降低個人所得稅應納稅額。年終獎獎金發放時，通常會遇到并且需要關注的納稅禁區：（6001，6305）、（24001，25294）、（60001，63437）、（240001，254666）。首先是要注意盡可能的不要超過控制節點，其次是應注意納稅禁區，最好選擇納稅禁區的起點以下作為獎金發放金額。

3.充分利用國家的稅收優惠政策

免稅和優惠政策能顯著降低納稅額，高校應時刻關注和充分利用國家政策，在工資中標示出免稅的工資部分；利用本校的福利經費和工會經費增加對經濟收入較低的貧困職工的各種補助費用的支出；在國家法律允許的前提下，增加五險一金等相關福利支出，同時減少工資的發放，增加相應福利的支出。

4.在不影響教師利益的基礎上提高高校教師福利，減少名義工資

第一、對于絕大部分高校剛剛招收進來的新上任的教師，住房可以為教師提供更好的物質條件，高校可以為教師提供用遠低于市場價的價格購買經濟適用房的名額。第二、學校可以為教師提供一定期限一定數額的借款，利息可以按照銀行利率每月或者每年從其工資和獎金中扣除，以此減輕教師的經濟負擔。第三、安排通勤專車接送全校教職工上下班、安排教師食堂提供免費午餐。如果是發放的餐飲補貼，則應當計算為工資總額進行管理，對稅法的各項規定需要注意區分。

三、總結

本文分別介紹了不同的幾種籌劃方案：一是通過均衡全年每月收入、工資無效區間以及尋找月度工資最佳點來達到降低個人所得稅應納稅額的目的；二是增大稅前扣除金額以及為提高福利性支出以降低教師工資收入金額，從而降低應稅稅率來實現降低應納稅所得額的目的。要能準確的了解自個人所得稅的各種計算方法，并計算出對應的個人所得稅應納稅額，并且在幾種方法直接進行科學的比較和一定的相互轉化條件，在不違反國家稅法相關規定的前提下，了解和應用各種稅收優惠政策，結合實際情況制定相應的避稅策略，才能讓教師達到收益最大化。

第三篇：個人所得稅納稅籌劃

個人所得稅納稅籌劃

財務管理一班 祁靜 20094044137

隨著中國社會經濟的發展，個人收入的來源和形式日趨多樣化，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。與之相應，財政收入和來源于個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢，從維護切身利益，減輕稅收負擔的角度出發，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。常能聽到群眾的抱怨：好不容易掙了一筆錢，可是扣稅以后，就明顯少了好多。那么如何使納稅人在不違法的前提下盡可能的減輕稅負，獲得最大收益就成了一個重要的研究內容，有關個人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。

由于我國采取七級累進稅率，從百分之三到百分之四十五不等，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔的個人所得稅的稅收負擔就會相差很大。所以我們可以用即合理有合法的方法獲取最大收益。在此我主要介紹倆種方法，如下：

一、工資薪金費用化。應納稅額=應納稅所得額*適用稅率—速算扣除數。在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入方式使得自己使用較低稅率，同時計稅的基數也變小了。可行的做法是可以喝單位達成協議，改變自己的工資薪金的支付方法，既由單位提供一些必要地福利，如企業提供住所，這是合理避稅的有效方法。此外，企業也可以提供一些假期旅游津貼，提供福利設施，提供免費日用餐等。已抵減自己的薪金收入，但對于納稅人來說，并沒有減少收益，只是收入的形式改變而已。這樣一來，納稅人能更好地享受效用。

對此我設想一個自己的繳納個人所得稅的例子。假如我將來畢業工資3000，房帖500，車貼200，工資總額為3700（3000+500+200），應稅所得額得200元（3700—3500），適用稅率為3%，速算扣除數為0。應繳納的個人所得稅=200*3%=6元。我實際可支配的收入=3700—500—200—6=2994元。假如公司接送我上下班，并為我提供食宿。不再發放房帖和車貼，我的工資仍為3000，應納稅所得為3000元（3000—0）。實際可支配收入為3000元。由此可見，若將部分工資薪金轉為費用，則減輕稅負，增加了收入。

二、資金均衡發放。獎金屬于工資范疇，應該按工資所適用的七級超額累進稅率由扣繳義務人代扣代繳個人所得稅。但是企業是按月份發放獎金，還是按季度、半年或全年發放獎金，在個人所得稅法的規定上是不同的。如果是按月發放獎金，應該將發放的獎金與當月的工資合并繳納個人所得稅:如果是集中數月發放獎金，按稅法規定不能平均到每月與工資合并繳納個人所得稅，而應該單獨做一個月的工資處理。對在中國境內無助所得個人，其所得的數月獎金也是全額按適用稅率計算繳納個人所得稅，并且不再按居住天數進行計算。可見，如果獎金的一次性發放，由于其數額較大，適用較高稅率。這時如果采用分攤籌劃法，就可以節省不少稅額。具體操作時，企業可以將資金細化，拿出一些獎金按月發放，留一些獎金按季考核發放，最后在保留一部分獎金，用于年終的發放，這樣，從總體上說，稅負就會減輕。具體例子就不多說了。

雖然個人所得稅納稅籌劃可以使人們獲得更好地效益，但是也有以下幾點不足。（1）個人所得稅籌劃普遍率低。（2）偷稅、漏稅現象仍然嚴重。（3）高水平納稅籌劃人才仍然缺乏。（4）稅法不完善，稅務機關執法不嚴。（5）對個人所得稅籌劃缺乏重視。

對此，覺得應該有以下幾點解決方法：（1）加強宣傳力度，樹立正確納稅籌劃觀念。（2）建立健全稅法制度。（3)培養高水平納稅籌劃人才。

對于個人所得稅的納稅籌劃方法還有很多，比如，納稅人身份的選擇、次數籌劃法、都可以幫助減輕稅負，獲得最大收益，用不同的方法，結果也不一樣，但主要說明的是，在想辦法減輕個人所得稅稅負的情況下，必須要合理合法，不能偷稅，漏稅，逃稅。做一個合理合法好公民。做好個人所得稅納稅籌劃，對納稅人，對國家都是有益處的。

第四篇：個人所得稅的納稅籌劃

個人所得稅的納稅籌劃

有時候我們離職時的工齡不一定恰好是整數，那么超過半年的按照一年計算，不滿半年的就補償半個月工資。

黃小姐她因有去南極的好機會，但今年假期已無，遂決定辭職。黃小姐的合同還有一個月到期，但是這次去南極的機會很難得，以后再去需要花兩倍以上的錢才能去成。此時我建議黃小姐過多一個月再辭職。

按照《勞動法》的規定，若不是員工因為嚴重違紀等原因，在合同有效期內被公司解聘，公司需對員工進行補償，補償的金額是該員工在本公司連續工作的工齡數乘以該員工上月平均工資。以黃小姐為例，若她去年平均月薪是2萬元，而她在公司工作了兩年，若公司辭退她，則她可以取得2×2=4萬元的補償金。

若不是公司辭退，而是勞動合同到期后不續簽，則要區分是公司不愿續簽還是員工不愿續簽。若是員工不愿續簽，則與員工自己提出辭職一樣，沒有補償。但如果是公司不愿意與員工續簽勞動合同，就必須按照《勞動法》的有關規定，視同在合同期內解聘員工的標準來給予補償。即，若黃小姐一個月后合同到期，公司提出不愿意續簽，則黃小姐同樣可以取得4萬元的補償金。黃小姐聽完，歡呼雀躍，她再捱一個月就能多一大筆旅費了。我等她歡呼完，開始講老本行。

上海市去年的職工年平均工資是46757元，三倍的金額是140271元。她的離職補償金是4萬，小于了所在地職工年平均工資的三倍，則無需繳納個人所得稅。然而，若她的離職補償金超過了所在地職工年平均工資的三倍，就需要交稅。她的月收入是2萬，假定她在這個公司工作了8年，則可以取得16萬的補償金，差額=160000-46757×3=19727元就需要繳納個人所得稅了。

具體的計算過程如下：

19727/8（她的工作年限）=9864.5元。以9864.5元作為她的月薪，減去現行3500元的扣除基數之后，按照個人所得稅中工資薪金七級超額累進稅率計算每個月應該繳納的個人所得稅，（9864.5-3500）×20%-705=567.9元，則她取得的這筆補償金總共需繳納個人所得稅：567.9×8=4543.2元。

但有時候我們離職時的工齡不一定恰好是整數，那么超過半年的按照一年計算，不滿半年的就補償半個月工資。有的時候，補償金中還包含了應繳納的基本社會保險金和公積金，那么在計算應繳納個人所得稅時，可以扣除應繳納的社保金和公積金。若黃小姐的補償金中包含應繳納的社會保險金和公積金15000元，則她應繳納的個人所得稅：（19727-15000）/8=590.88元。小于每月的法定扣除基數，則這部分補償金就完全不需要繳納個人所得稅了。

第五篇：個人所得稅的納稅籌劃論文

個人所得稅的納稅籌劃

姓名：徐敏 班級：財管三班 學號：120106502

目錄

一、個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

（一）個人所得稅納稅籌劃有利于單位的長遠發展

（二）個人所得稅納稅籌劃有利于減少單位的納稅支出

（三）個人所得稅納稅籌劃有利于減少個人自身的偷稅漏稅等稅收違法行為的發生，增強納稅意識，實現誠信納稅

二、個人所得稅納稅籌劃現狀與原因分析

（一）現狀分析

（二）原因分析

三、個人所得稅納稅主要涉稅項目的籌劃應用

（一）工資薪金所得中的個人所得稅籌劃

（二）勞務報酬所得中的個人所得稅籌劃

（三）稿酬所得中的個人所得稅籌劃

（四）個體工商戶的個人所得稅籌劃

（五）其他所得的個人所得稅籌劃

個人所得稅的納稅籌劃

【摘要】：隨著我國經濟的快速發展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人，與之相應，財政收入中來源于個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢。從維護切身利益、減輕稅收負擔的角度出發，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。那么如何在依法納稅的前提下,通過籌劃,減輕稅負,文章具體介紹了個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性,個人所得稅主要涉稅項目的納稅籌劃。

【關鍵字】個人所得稅

稅收籌劃

近幾年來,隨著個人收入的增加,征收個人所得稅的人數越來越多,納稅人數超過了任何一個稅種,對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃就應運而生。但是我國目前對于個人所得稅的納稅籌劃研究很少。納稅籌劃，在以前總會被人們認為是消極的或不正當的行為，認為納稅籌劃就是進行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場經濟的發展，人們收入水平的提高，納稅籌劃逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何才能獲得最大的收益問題了。于是納稅籌劃稅務代理機構也誕生了，而且發展趨勢非常好。但是由于稅務籌劃在我國出現的歷史很短，個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。

隨著稅收征管力度的加大,納稅人偷逃稅款的空間越來越小,況且偷逃稅款會受到法律的處罰。因而對納稅人來說,應將重點放在個人所得稅的納稅籌劃上,而不是偷逃稅款上。但是面對眾多的稅收法律、法規、規章及稅務部門不斷下發的各種稅收政策“解釋”，居民個人往往感到無助。因為稅收政策量多、繁雜且變化較快，個人對一些稅收法規根本不了解。在稅法規范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重是不同的。個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節約稅收成本，減輕稅負。在日常生活中，常常能聽到群眾的抱怨：“好不容易掙了一筆錢，可是扣稅以后，就明顯少了許多。”因此，對個人所得稅進行納稅籌劃，3 合理避稅、節稅就成了不少市民關心的話題之一。

一、個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負擔，發展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負擔。但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機取巧聯系在一起。同時有人不解： “納稅籌劃在不違法的前提下進行，但籌劃本身是不是違反了國家的立法精神和稅收政策的導向呢？納稅籌劃可取嗎？” 在這種背景下，正確引導個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經濟發展具有比較重要的現實意義，很有研究必要。

（一）個人所得稅納稅籌劃有利于單位的長遠發展。

單位作為個人所得稅的代扣代繳義務人，單位在經營中通常只涉及到員工的工資、薪金個人所得稅。雖然個人所得稅是由單位代扣代繳的，表面上看與單位的經營無關，與單位的效益無關，但是也應將其納入單位整體納稅籌劃的范圍。原因如下：對于工資、薪金來說，從職工的角度來看，職工并不關心個人稅前工資的多少，不關心自己繳納了多少個人所得稅，他們關心的是自己每月能從單位得到的實際可支配收入，只有這些實際可支配收入的增加才會對職工產生有效的激勵作用，如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加人員的穩定性，減少人力資源的培訓成本，對單位的長遠發展產生有利的作用。

（二）個人所得稅納稅籌劃有利于減少單位的納稅支出。

由于職工個人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的，歸根結底也是由公司負擔的，所以，企業應該對員工的個人所得稅積極地進行納稅籌劃，通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金。

（三）個人所得稅納稅籌劃有利于減少個人自身的偷稅、漏稅等稅收違法行為的發生，增強納稅意識，實現誠信納稅。

納稅人都希望減輕稅負，如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。納稅籌劃的存在和發展為納稅人增加個人收入提供了合法的渠道，這在客觀上減少了單位稅收違法的可能性。

二、個人所得稅納稅籌劃現狀與原因分析

（一）現狀分析

稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認可，而且在會計主體中應用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業。目前我國稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的階段。近幾年來，隨著個人收入的增加，征收個人所得稅的人數越來越多，納稅人數超過了任何一個稅種，對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃就應運而生。隨著稅收籌劃理念的引入，人們開始接受這種新的理念，開始考慮如何通過稅收籌劃才能獲得最大的收益問題了。但是由于稅務籌劃在我國出現的歷史很短，個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。

（二）原因分析

1.主觀原因

在市場經濟條件下,追求經濟利益的最大化是每個納稅人經濟活動的重要目的。個人所得稅納稅人在取得個人收入之后,稅收支出會減少個人辛苦得來的收入,在此基礎上,個人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達到增加個人生活儲蓄和提高生活質量的目的。于是,納稅籌劃便成為實現利益最大化的理想選擇。

2.客觀原因

個人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動因之后,其目的并非一定能實現,要使納稅籌劃變為現實,還必須具備某些客觀條件,、稅制的完善程度及稅收政策導向的合理性、有效性。只有當稅法規定不夠嚴密或者存在 “缺陷” 時,納稅人才有可能利用這些 “缺陷” 進行旨在減輕稅負的納稅籌劃。這些客觀條件包括:(1)稅法規定的差異性帶來的稅收差別待遇:個人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對象的可調整性、稅率上的差別性、起征點與各種減免稅存在的誘惑性。

(2)稅收政策導向性帶來的稅收差別待遇:一國稅法在稅負公平和稅收中性 5 的一般原則下,總滲透著體現政府經濟政策的稅收優惠政策,政府通過傾斜的稅收政策誘惑個人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時,實現政府目標意圖。

(3)稅收國際化帶來的稅收差別待遇:目前世界上還沒有一部統一的稅法。各國經濟水平和稅法規定的差異為個人所得稅納稅人跨國納稅籌劃提供了客觀條件。

三、個人所得稅納稅主要涉稅項目的籌劃應用

納稅籌劃是指納稅人對納稅事務進行策劃,以期達到減少稅收支出、降低稅收成本和依法納稅的目的。我國現行的個人所得稅將個人的11項所得作為課稅對象，如工資薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，財產租賃所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項目分別規定了不同的費用扣除標準、使用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。

（一）工資薪金所得中的個人所得稅籌劃

從九級超額累進稅率表可以看出，由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔的個人所得稅的稅收負擔就會相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進行籌劃，可以避免此類不公平的發生。具體方法有很多，主要有：

1．均衡收入法

個人所得稅通常采用超額累進稅率，假如納稅人的應稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內的收入應盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負擔。

例如：某公司職員每月工資 1500 元，該公司取平時發放工資，年終根據業績實行嘉獎的薪酬管理辦法。假設該職工年終當年（12 月份）取得獎金 6000 元，則該職工全年應繳納的個人所得稅為［（1500+6000）-2000］ ×20％-375＝725元。

籌劃分析： 如果該公司將年終獎按每月500元隨工資一起發放，該職工每月的工資為 2000 元，則全年不需要繳納所得稅。

2．利用職工福利籌劃

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數。在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時計稅的基數也變小了。可行的做法是可以和單位達成協議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業可以提供假期旅游津貼，企業提供員工福利設施，提供免費午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入。

例如：某公司財務經理朱先生，2007 年月工資為 10000 元，應工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個人所得稅= ［（10000－2000）×20%－375］ =1225。

籌劃分析：如果公司為朱先生免費提供住房，將每月工資降為 8000 元，那么此時朱先生每月須繳納的個人所得稅 = ［（8000－2000）×20%－375］ =825。即經過納稅籌劃可以節稅 400 元（1225－825）。

對于納稅人來說，這只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少，同時由于這種以福利抵減收入的方式相應地減少了其承擔的稅收負擔。這樣一來，納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。

3．利用費用扣除標準差異

稅法規定，工資薪金所得的費用扣除額為2000元，勞務所得單次收入超過 4000 元為 20%的費用扣除。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬合并就會節約稅收，因而對其進行稅收籌劃就具有一定的可能性。

例如：李先生 2006 年 2 月從 A公司取得工資、薪金 1000 元，由于單位工資太低，李先生同月在B公司找了一份兼職，取得收入5000元。如果李先生與 B公司沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得和勞務報酬所得應該分別計算征收個人所得稅。從 A公司取得的工資、薪金沒有超過扣除限額，不用納稅。從 B公司取得的勞務報酬應納稅額為： 5000×（1-20%）×20%＝800(元)，則二月份王先生共應繳納個人所得稅 800 元；

籌劃分析：如果李先生與 B公司存在固定的雇傭關系，則兩項收入應合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅為：（5000+1000-2000）×15%-125＝475(元)。顯然，在這種情況下，采用工資、薪金計算應繳個人所得稅是明智的，因此，李先生應該在與 B公司簽訂固定的雇傭合同，將此項收入由B公司以工資薪金的方式支付給李先生。

4．利用公積金優惠政策

根據 《財政部、國家稅務總局關于住房公積金醫療保險金養老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字 〔1997〕 144號）的有關規定：企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定機構實際繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。個人領取提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時，免予征收個人所得稅。單位可充分利用上述政策，利用當地政府規定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長期儲備。

例如：王先生是一家公司的中層經理，每月的工資薪金所得扣除養老保險及公積金后為 1 萬元，每月要繳納（10000－2000）×20%－375＝1225 元的個人所得稅。這對王先生來說，是每月一筆固定且不小的 “損失”。而公積金免征個人所得稅，根據相關規定，補充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數的30％。

籌劃分析：如果王先生通過單位，按繳存基數 1 萬元交納補充公積金 3000元，則王先生每月交納個人所得稅為（10000－3000－2000）×20%－375＝625 元，節省了 600 元。該部分資金不但避開了個人所得稅，同時享受了無利息稅的存款利息。

5．利用稅收優惠政策

2005年1月26日，國家稅務總局出臺了 《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法部題的通知》（國稅發20059號），對年終一次性獎金的計稅方法作出了新的規定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將納稅人當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數并據以計算應扣繳的個人所得稅，按這種方法計算年終獎個人稅后所得額可以降低稅 8 率，可以達到合理避稅的目的。

例如：劉某月工資收入3500元（包括各類津貼和月獎金），年終單位發給其年終獎金 2000 元，同時發放 3000 元績效獎金。此處可以做一下比較。

籌劃分析：A.若2000元為年終獎，3000元為績效獎12 月工資薪金所得應 納所得稅為（3500+3000-2000）×15%-125=550（元）；年終獎 2000/12=166 元，適用 5%稅率，年終獎應納稅 =2000×5%=10012月應納稅額=550+100=650（元）B.若將年終獎與績效獎統一按年終獎發放，則 12 月應納稅為（3500-2000）×10%-25+5000×5%=375（元）。這樣，通過籌劃后共少繳個人所得稅稅款275元。

（二）勞務報酬所得中的個人所得稅籌劃

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

在以上項目的所得，只有一次性收入的，已取得該項收入為一次；屬于同一事項連續取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。每月的收入總額在4000元一下的，可以扣除800元的費用，超過4000元的，可以按照收入總額的20%扣除費用。扣除費用后的金額為勞務報酬所得的應納稅所得額。每次的應納稅所得在20000元一下的部分、20000~50000元的部分、以及超過50000元的部分，分別按照20%、30%和40%的稅率征收所得稅。

根據以上規定，納稅人可以采取一下措施進行納稅籌劃。1.盡量將勞務報酬分次計算

這樣做對納稅人的好處體現在兩個方面：一是次數越多，納稅人可以減除費用的次數就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。

例如：張某為某企業職工，業余自學通過考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務所商定每年年終到該事務所兼職三個月（由于會計業務的特殊性，到年底會計業務特別多，平時則很少））。年底三個月每月可能會支付30000元勞務報酬。如果張某和該事務所按實際情況簽約，則張某應納稅額的計算如下：

月應納稅額＝30000×（1－20％）×30％－2000＝5200（元）總共應納稅額＝5200×3＝15600（元）；

籌劃分析：如果張某和該會計師事務所商定，年終的勞務費在以后的一年中分月支付，具體形式不限，則每月大約支付7500元。則：

月應納稅額＝7500×（1－20％）×20％＝1200（元）

總共應納稅額＝1200×12＝14400（元）則經過籌劃，張某可以少繳稅款1200元。

2.將不同勞務報酬項目分別計算

在計算勞務報酬應納個人所得稅時，28個項目是分別計算的。納稅人如果同時取得不同項目的勞務報酬所得，應當分別減除費用，分別計算繳納個人所得稅，否則會增加納稅人的負擔。

例如大學英語老師張某利用業余時間為他人提供勞務并取得勞務報酬所得。2006年11月，張老師參加了一個國際學術會議的同聲翻譯工作，取得5000元的收入，應外還應邀為另一家高校作大學英語六級串講，收入2000元。

如果張老師不了解稅法中的有關規定，將以上兩項收入合并計算納稅，那么其稅收負擔為：

應納稅所得額=（5000+2000）×（1-20%）=5600（元），應納個人所得稅=5600×20%=1120（元）；

籌劃分析：如果張老師將以上兩項分別計算，那么其稅收負擔為： 翻譯勞務的所得應繳納的個人所得稅=5000×（1-20%）×20%=800（元）講學勞務的所得應繳納的個人所得稅=（2000-800）×20%=240（元）張老師2006年11月總共需要繳納個人所得稅為1040元。經過籌劃，找老師可以少繳80元。

（三）稿酬所得中的個人所得稅籌劃

個人所得稅法規定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發表取得的收入為一次。但對于不同的作品可以分開計稅。同時還規定，兩個或兩個以上的個人共同取得的稿酬所得，每個人都可以按其所得的收入分別按稅法規定進行費用扣除。這些規定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。

1.系列叢書法

如果某些著作可以分解成幾個部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認定為幾個單獨的作品，分別計算納稅，這在某些情況下可以節省納稅人不少稅款。值得說明的是，這種發行方式應使每本書的人均稿酬低于4000元(根據稅法規定，在稿酬所得低于4000元時，實際抵扣標準大于20%）。

案例六：谷教授準備出版一本關于人力資源管理的著作，預計獲得稿酬所得10000元。

籌劃分析：如果以1本書的形式出版該著作，則谷教授應納稅額=10000元×(1-20%)×20%×(1-30%)=1120元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書的形式出版，則谷教授應納稅總額=[(10000／4)-800]元×20%×(1-30%)×4=952元。由此可見，經過籌劃，谷教授可少繳稅款168元。

2.著作組法

如果一項稿酬所得預計數額較大，可以通過著作組法，即一本書由多個人共同撰寫。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于4000元稿酬的800元費用抵扣，該項抵扣的效果大于20%的標準。著作組法不僅有利于加快創作速度、集思廣益、擴大發行量。積累著作成果，而且可以達到節稅的目的。

使用這種籌劃方法，雖然達到了節稅的目的，但每個人的最終收入可能會比單獨創作時少。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務較多如成立長期合作的著作組，或將自己的親屬列為著作組成員。

納稅人應盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現象的出現。

（四）個體工商戶的個人所得稅籌劃

案例：張某初中畢業后即在A市開了一家個體餐館。由于地處黃金地段，再加上張某靈活經營，飯館多年來一直處于盈利狀態，1999年，全年取得以下收入：

1.餐館營業收入18萬元。

2.出租房屋，全年租金收入2.4萬元。

3.張某與A市某一食品加工企業聯營，當年分得利潤為2萬元。4.張某每月工資收入0.25萬元。

全年發生的費用共11.8萬元，上繳各種稅費1.2萬元。張某全年的應納稅額為多少呢？

分析：《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規定，個體工商戶的生產、經營所得應納個人所得稅。

所得稅法第三條規定，個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5％至35％的超額累進稅。

第六條規定，個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。

根據以上規定，個體工商業戶的生產、經營所得應納稅額的計算公式可為： 應納稅額=（年收入總額-成本、費用及損失）*適用稅率-速算扣除數公式中的年收入總額是指個體戶從事生產、經營以及與生產、經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業務收入和營業外收入。公式中的成本、費用是指納稅人從事生產、經營所發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指納稅人在生產、經營過程中發生的各項營業外支出。

在確定個體工商戶應納所得稅額時，應遵守以下規定：其一，從事生產、經營的個體工商戶，凡不能提供完整、準確的納稅材料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定其應納稅所得額。其二，個體工商戶業主的費用扣除標準以及從人員的工資標準，由省、自治區、直轄市稅務局根據當地實際況確定；個體工商業戶業主的工資不得從收入總額中扣除。其三，個體工商戶在生產、經營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數額部分，準予扣除。其四，個體工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，其經營項目屬于農業稅（包括農業特產稅）、牧業稅征稅范圍，并已征收了農業稅、牧業稅的，不再征收個人所得稅。其五，個體工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的各項應稅所得，應分別按各項應稅所得的規定計算個人所得稅。根據上面的分析，張某經營的個體餐館所取得的餐館營業收入不應扣除工資；出租房屋收入、投資聯營分得利潤收入以及工資收入應當分項核算應納稅額，因此，張某上應納個人所得稅為：

餐館收入應納稅額＝（180000-118000-12000）×30％-4250＝10750（元）租金收入應納稅額＝（2000-800）×20％×12＝2880（元）投資聯營分得利潤應納稅額＝20000×20％＝4000（元）

（五）其他所得的個人所得稅籌劃

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優惠進行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機構，以減輕自己的稅收負擔，并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。財產租賃所得和特許權使用費所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20%的標準要節稅許多。財產轉讓所得應充分利用免稅項目，比如個人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價收入，按照現行稅收規定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額，減少納稅基數，只有這樣才能減少應納稅所得額。

隨著我國經濟的發展，個人所得稅稅對我們生活的影響會越來越大，其地位也必將越來越重要。在進行稅收籌劃時，每個納稅人都必須在法律法規允許的范圍內合理預期應納稅所得，這是基本的前提。在此基礎上通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對于個人所得稅的完善和普及，具有顯著的實踐意義。

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