第一篇：稅收籌劃考試簡答題

請闡述國內(nèi)外稅收籌劃發(fā)展沿革

里程碑意義的事件：

1、1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公一案”的發(fā)言；

2、1947年法庭判決書中，美國法官勒納德·漢德的陳述 ；

3、1959年，歐洲稅務(wù)聯(lián)合會在法國巴黎成立，當(dāng)時由5個歐洲國家的從事稅務(wù)咨詢的專

業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立，后來規(guī)模不斷擴(kuò)大，其主要業(yè)務(wù)就是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃。國外稅收籌劃理論的發(fā)展1、20世紀(jì)70年代：索爾思執(zhí)筆的《信托與稅收籌劃》

2、20世紀(jì)80年代：跨國公司稅收籌劃

3、最近的研究：美國斯坦福大學(xué)商學(xué)院教授、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主邁倫?斯科爾斯（Myron S.Scholes）等人的著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略：籌劃方法》，其中分析了有效稅收籌劃理論，并提出“顯性稅收”與“隱性稅收”的概念。

國內(nèi)稅收籌劃的發(fā)展

長時期稅收籌劃在我國被視為禁區(qū)。因為計劃經(jīng)濟(jì)體制下，稅收與利潤都是國家的，籌

劃與否并不重要。

幾個有代表性的事件：

1、1994年，唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》專著問世，標(biāo)志著我國稅收籌劃理論研

究開始走出禁區(qū)。

2、2000年，《中國稅務(wù)報》開辦籌劃周刊3、2005年9月16日第6次國家稅務(wù)局局務(wù)會議審議通過《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》，自2006年2月1日起實行，該辦法第二十二條規(guī)定：注冊稅務(wù)師可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票、代為制作涉稅文書，以及開展稅務(wù)咨詢、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。

第二篇：納稅籌劃簡答題

26．計稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面人手? 27．公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素?

26．計稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面人手? 計稅依據(jù)是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入：

(1)稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。

(2)控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。一是推遲稅基實現(xiàn)時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實現(xiàn)的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實現(xiàn)。稅基均衡實現(xiàn)即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下，稅基均衡實現(xiàn)可實現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負(fù)。

三是提前實現(xiàn)稅基。提前實現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)。在減免稅期間，稅基提前實現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。

(3)合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。

27．公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素?

通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。那么，究竟是公司制企業(yè)應(yīng)繳所得稅較少還是個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)應(yīng)繳所得稅較少呢?這需要考慮以下幾方面的因素：

(1)不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25％(或者20％)的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5％、最高35％的個人所得稅超額累進(jìn)稅率。

由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負(fù)是較為固定的，而適用超額累進(jìn)稅率的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)是隨著應(yīng)納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進(jìn)行比較就會看到，當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)低于公司制企業(yè)；當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較多時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)重于公司制企業(yè)。實際上，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額很大時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負(fù)就會趨近于35％。

(2)是否重復(fù)計繳所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。

(3)不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負(fù)是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業(yè)制與個人獨資企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機(jī)會運用恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒p輕稅負(fù)。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。因此，當(dāng)企業(yè)可以享受某項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，作為公司制企業(yè)的實際稅負(fù)可能會低于個人獨資企業(yè)。

(4)合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計稅次數(shù)越多，總體稅負(fù)越輕。

26．簡述混合銷售與兼營收入的計稅規(guī)定。27．簡述工資薪金所得的納稅籌劃方式。26．簡述混合銷售與兼營收入的計稅規(guī)定。

按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。但在實際經(jīng)營中，有時貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收人的征稅方法作出了規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。

混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬寸：應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物的銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。

兼營是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時又從事應(yīng)征營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多柞性的反映，每個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同．稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為17％的生活資料，又經(jīng)營稅率力13％的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料：餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同時寸義從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為5%，后者的營業(yè)稅率為20％。另——種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營活動中，既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目、納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的捎售額。

27．簡述工資薪金所得的籌劃方式。

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得適用5％——45％的九級超額累進(jìn)稅率，當(dāng)取得的收人達(dá)到某—檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應(yīng)的稅額，也就是說．月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。

工資薪金所得常用的籌劃方式有：

（1）工資、薪金所得軍訓(xùn)化籌劃。對于累進(jìn)稅率的納稅項目，應(yīng)納稅的計稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于越有利于節(jié)省納稅支出。要最大限度地降低個人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資。從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。

（2）工資、薪金所得福利化簿劃。取得高薪可以提高每個人的消費滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個人所得稅的稅率是累進(jìn)的，隨著收入的提高，稅收負(fù)擔(dān)電會加重。當(dāng)累進(jìn)到一定程吱時，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少。而把向員：正支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福種不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負(fù)、（3）全年一次性獎金的籌劃。2005年初，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取的全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，從2005年1月1日起，納稅人取得的全年—次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。該《通知》明確，在一個納稅里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用——次。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

26．為什么選擇合理的加工方式可以減少消費稅應(yīng)納稅額。

27．土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率?

26．為什么選擇合理加工方式可以減少消費稅應(yīng)納稅額。

《消費稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。《消費稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅的稅基一般會小于自行加工應(yīng)稅消費品的稅基。

委托加工應(yīng)稅消費品時，受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應(yīng)稅消費品時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于自行加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)。

在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低。

27．土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率?

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20％的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。這里的20％就是經(jīng)常講的“避稅臨界點”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點對稅負(fù)的效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。

設(shè)銷售總額為x，建造成本為Y，于是房地產(chǎn)開發(fā)費用為0.1Y，加計的20％扣除額為0.2Y，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加為：

x×5％×(1+7％+3％)=0．055x

求當(dāng)增值率為20％時，售價與建造成本的關(guān)系，列方程如下：

解得：X=1．67024Y

計算結(jié)果說明，當(dāng)增值率為20％時，售價與建造成本的比例為1．67024。

可以這樣設(shè)想，在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時，如果所定售價與建造成本的比值小于l.67024，就能使增值率小于20％，可以不繳土地增值稅，我們稱1．67024為“免稅臨界點定價系數(shù)”。即在銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權(quán)支付額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的 1．67024倍，就可以免繳土地增值稅。在會計資料上能夠取得土地使用權(quán)支付額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，而建筑面積(或可售面積)是已知的，單位面積建造成本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數(shù)”控制售價。

第三篇：稅收簡答題

1．簡述稅務(wù)處罰的原則

2．(1)法定原則(2)公正、公開原則(3)以事實為依據(jù)原則(4)過罰相當(dāng)原則。5)處罰與教育相結(jié)合原則(6)監(jiān)督、制約原則(7)一事不二罰原則

3．簡述稅款征收方式

4．查賬征收查定征收查驗征收定期定額征收委托代征稅款

5．我國現(xiàn)階段的稅收原則

6．（1）保障財政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國家主權(quán)原則

7．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式

8．稅負(fù)前轉(zhuǎn) 稅負(fù)后轉(zhuǎn) 稅負(fù)消轉(zhuǎn) 稅負(fù)輾轉(zhuǎn) 稅負(fù)疊轉(zhuǎn) 稅收資本化

9．稅款征收措施

10．稅收保全措施

11．強制執(zhí)行措施

12．稅收的職能

13．財政職能

14．經(jīng)濟(jì)職能

15．監(jiān)督職能

16．稅務(wù)代理原則

17．1依法代理原則

18．2.客觀公正原則

19．3自愿有償原則

20．稅務(wù)行政訴訟原則

21．一、訴訟期間具體行政行為不停止執(zhí)行原則

二、不適用調(diào)解和反訴原則

三、被告負(fù)說服舉證責(zé)任的原則

四、實行復(fù)議前置和選擇復(fù)議或訴訟的原則

22．稅收強制執(zhí)行措施

23．一是書面通知開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款、滯納金或者罰款；

24．二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款、滯納金或者罰款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金或者罰款

25．行政復(fù)議特點

26．(1)提出行政復(fù)議的人，必須是認(rèn)為行政機(jī)關(guān)行使職權(quán)的行為侵犯其合法權(quán)益的法人和其他組織。

27．(2)當(dāng)事人提出行政復(fù)議，必須是在行政機(jī)關(guān)已經(jīng)做出之后，如果行政機(jī)關(guān)尚沒做出決定，則不存在復(fù)議問題。復(fù)議的任務(wù)是解決行政爭議，而不是解決民事或其他爭議。

28．(3)當(dāng)事人對行政機(jī)關(guān)的行政決定不服，只能按法律規(guī)定，向有行政復(fù)議權(quán)的行政機(jī)關(guān)申請復(fù)議。

29．(4)行政復(fù)議，以書面審查為主，以不調(diào)解為原則。行政復(fù)議的結(jié)論做出后，即具有法律效力。只要法律未規(guī)定復(fù)議決定為終局裁決的，當(dāng)事人對復(fù)議決定不服的，仍可以按的規(guī)定，向人民法院提請訴訟

30．我國中央和地方政府共享受收入的主要內(nèi)容

31．（1）國內(nèi)增值稅（2）營業(yè)稅（3）企業(yè)所得稅（4）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（5）資源稅（6）城市維護(hù)建設(shè)稅（7）印花稅（8）證券交易稅

32．納稅申報的主要方式

33．直接申報（2）數(shù)據(jù)電文申報（3）郵寄申報（4）稅收法律法規(guī)規(guī)定的其他申報式

34．稅務(wù)登記程序

35．一、設(shè)立登記

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、審核

三、變更登記

四、市內(nèi)納稅人跨區(qū)地址變更

五、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

六、注銷登記

七、外出經(jīng)營報驗登記

八、稅務(wù)登記證件遺失補發(fā)

八、解除非正常戶管理

九、違反稅務(wù)登記管理的法律責(zé)任

36． 稅收按照稅收對象可分為哪幾種？

37．流轉(zhuǎn)稅，資源稅，所得稅，特定稅種，財產(chǎn)、行為稅

38．我國稅收立法原則

39．公平原則從實際出發(fā)的原則 民主決策的原則 原則性與靈活性相結(jié)合的原則

40．法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則

41．稅法作用

42．(1)稅法是國家組織財政收入的法律保障

43．(2)稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段

44．(3)稅法對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要作用

45．(4)稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

46．(5)稅法是維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證

47．納稅擔(dān)保范圍

48．一般類型

（一）依據(jù)納稅擔(dān)保發(fā)生的原因進(jìn)行分類

1、實施稅收保全措施之前的納稅擔(dān)保

2、出境納稅擔(dān)保

3、發(fā)生納稅爭議時適用的納稅擔(dān)保

4、海關(guān)采取的納稅擔(dān)保

（二）依據(jù)納稅擔(dān)保所采用的形式分類

（三）依據(jù)依納稅擔(dān)保的提出主體不同分類

49．稅收制度的構(gòu)成要素

50．一、納稅義務(wù)人

二、征稅對象

三、稅目

四、稅率

五、納稅環(huán)節(jié)

六、納稅期限

七、減稅、免稅

八、法律責(zé)任

51．增值稅：包裝物押金的增值稅處理

52．包裝物押金是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。對納稅人收取的包裝物押金如何征收增值稅、消費稅及所得稅的問題，現(xiàn)行稅法作了明確規(guī)定，其會計處理也應(yīng)按稅法規(guī)定區(qū)別情況進(jìn)行處理

1、不并入銷售額，不征收增值稅的會計處理

2、應(yīng)并入銷售額征收增值稅的會計處理

53．增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

54．(1)生產(chǎn)企業(yè)對于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，年應(yīng)征稅銷售額在100萬元以下的，可以認(rèn)定為增值稅的小規(guī)模納稅人。(2)商業(yè)企業(yè)從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

55．幻燈片21

56．折扣銷售的含義及其增值稅稅務(wù)處理

57．折扣銷售即商業(yè)折扣，是指購貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，為促進(jìn)銷售而給予購貨方的價格優(yōu)惠

58．增值稅的視同銷售行為

59．1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

60．代購行為的稅務(wù)處理

61．根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局［1994］財稅字第026號文件規(guī)定“代購貨物行為，凡同時具備以下條件，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)征收增值稅。”

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方；

（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

62．幻燈片24

63．消費稅的納稅人和稅率

64．消費稅納稅人包括：生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人；進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人；委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人。其中，委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方于委托方提貨時代扣代繳（受托方為個體經(jīng)營者除外），自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，由自產(chǎn)自用單位和個人在移送使用時繳納消費稅。（1）卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）定額稅率為150元；標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價格在50元以上的卷煙稅率為45%，不足50元的稅率為30%；雪茄煙的稅率25%；其他進(jìn)口卷煙、手工卷煙等一律適用45%稅率；煙絲為30%.65．（2）酒和酒精：糧食白酒每斤稅額標(biāo)準(zhǔn)為：0.5元+出廠價格×25％，薯類白酒為：0.5元+出廠價格×15％；黃酒為每噸240元；啤酒出廠價在每噸3000元以上的為每噸250元，不足3000元的，為每噸220元；其他酒稅率為10％；酒精稅率為5％。

66．（3）化妝品：稅率為30％。

67．（4）護(hù)膚護(hù)發(fā)品：稅率為8%.（5）金銀首飾：稅率為5%，其他首飾和珠寶玉石：稅率為10％。

68．（6）鞭炮、焰火：稅率為15％。

69．（7）汽油：無鉛汽油每升稅額0.2元，含鉛汽油每升0.28元。

70．（8）柴油：每升稅額0.1元。

71．（9）汽車輪胎：稅率為10％。

72．（10）摩托車：稅率為10％。

73．（11）小汽車：稅率分別為3％、5%、8％

74．混合銷售行為

75．混合銷售行為，是指在實際工作中，一項銷售行為常常會既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

76．一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，稱之為混合銷售行為。凡是確定的尺度從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征增值稅；其他單位和個人的混合行銷行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

77．營業(yè)稅的征收范圍

78．交通運輸業(yè) 陸路運輸、水路運輸、3％ 航空運輸、管道運輸、裝卸搬運

二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝 3％ 飾及其他工程作業(yè)

三、金融保險業(yè) 5％

四、郵電通信業(yè) 3％

五、文化體育業(yè) 3％

六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK 5％－20％ 歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝

七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食 5％ 業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他 服務(wù)業(yè)

八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、5％ 非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽

九、銷售不動產(chǎn) 銷售建筑物及其他 5％ 土地附著物

79．什么是關(guān)聯(lián)方

80．關(guān)聯(lián)方是一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤豢刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方

81．企業(yè)所得稅中加計扣除優(yōu)惠的內(nèi)容

82．

（一）研究開發(fā)費

（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

83．小型微利企業(yè)的條件

84．

1、從事國家非限制和禁止行業(yè)；

2、工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

3、其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

85．幻燈片30

86．所得稅征收對象的確定原則

87．合法性原則 分類性原則靈活性原則促進(jìn)性原則

88．企業(yè)所得稅虧損彌補的稅務(wù)處理

89．根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)【2008】28號)的規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算，分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法。匯總納稅企業(yè)在統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額時可將境內(nèi)總、分支機(jī)構(gòu)的盈虧互相抵補。對總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年以前按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補無的虧損，國稅發(fā)

【2008】28號明，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補。總機(jī)構(gòu)彌補分支機(jī)構(gòu)2007年及以前尚未彌補完的虧損時，填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表四“彌補虧損明細(xì)表”第3列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額”對應(yīng)行次

90．個人所得稅的非居民納稅人

91．非居民納稅人是指在中國境內(nèi)沒有住所又不居住，或者沒有住所而中國境內(nèi)居住不滿1年的個人，為我國的非居民納稅人。根據(jù)國際慣例，我國對居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國常用的住所和居住時間兩個判定標(biāo)準(zhǔn)。

92．個人所得稅的居民納稅人

93．居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。居民納稅人，應(yīng)當(dāng)負(fù)無限納稅義務(wù)，即其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)按照稅法規(guī)定在中國繳納個人所得稅

94．個人所得稅的納稅辦法

95．自行申報納稅和代扣代繳

96．資源稅的征收范圍

97．

（一）原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。

98．

（二）天然氣，是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。

99．

（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

100．

（四）其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。101．

（五）固體鹽，是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。

102．

（六）液體鹽，是指鹵水

第四篇：《稅收籌劃》課程

1.簡答題（每題20分，共80分）。

（1）請歸納分析稅收籌劃方法的一般步驟？答：

（一）掌握納稅人的相關(guān)資料和籌劃意圖 1.掌握納稅人的情況

家庭狀況、收入情況等；組織形式、財務(wù)情況、投資意向、對風(fēng)險的態(tài)度、納稅歷史等。2.籌劃意圖

現(xiàn)實利益與長遠(yuǎn)利益；自身利益與親人利益 3.取得和納稅人籌劃相關(guān)的資料 對相關(guān)財稅政策和法規(guī)進(jìn)行梳理、整理和歸類二）進(jìn)行企業(yè)納稅評估與剖析 納稅籌劃前，對籌劃企業(yè)進(jìn)行全面納稅評估非常必要，通過納稅評估可以了解企業(yè)的內(nèi)控制度、涉稅會計處理、稅種、近兩年納稅情況分析、納稅失誤和癥結(jié)、稅收違法記錄、稅企關(guān)系等。三）進(jìn)行籌劃、形成方案并實施 1.選擇節(jié)稅方法 2.進(jìn)行可行性分析 3.計算各方案的應(yīng)納稅額 4.分析影響因素 5.選擇并實施方案 6.進(jìn)行方案實施跟蹤和績效評價

在納稅籌劃實施過程中，籌劃企業(yè)要盡量與稅務(wù)機(jī)構(gòu)充分溝通和交流，實現(xiàn)稅企協(xié)調(diào)；如果導(dǎo)致稅企糾紛，籌劃企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步對籌劃方案進(jìn)行評估，合理方案要據(jù)理力爭，不合法的籌劃方案要放棄。

（2）對增值稅銷項稅額進(jìn)行籌劃的基本方法有哪些？

答：對銷項稅額的籌劃關(guān)鍵在于銷售額。對銷售額可從以下幾方面進(jìn)行籌劃： 1）注意價外收費

價外收費應(yīng)當(dāng)換算為不含稅銷售額后征收增值稅。比如，在帶包裝物銷售的情況下，盡量不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式，且包裝物押金應(yīng)單獨核算。2）選擇適當(dāng)?shù)匿N售方式

采取合法的價格折扣銷售方式，只要折扣額和銷售額開稅規(guī)則

收加工費、代墊輔料

符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方。

委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)(受托方為個人、個體戶的除外)。即加工結(jié)束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。

但是，納稅人委托個體經(jīng)營者、其他個人加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

2.受托方代收代繳消費稅的計算

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅額。

3.如果委托加工的應(yīng)稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。

委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補交：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)委托加工應(yīng)稅消費品計算消費稅的難點——材料成本的確定

委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費(也不含可以抵扣的增值稅)、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等。

4.委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售的，不再繳納消費稅。高于受托方計稅價格銷售的，需計算繳納消費稅，并可抵扣該消費品委托加工環(huán)節(jié)被代收的消費稅。如果將加工收回的已稅消費品連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，銷售時還應(yīng)按新的消費品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。（4）結(jié)合當(dāng)前情況分析房產(chǎn)稅的政策特點，提出房產(chǎn)稅的籌劃思路？ 2．案例分析（20分）

某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用加工貿(mào)易方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價值500萬元，加工完成后返銷A公司售價900萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費等的進(jìn)項稅額為10萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17％，退稅率為13％。請你分析該案例中，進(jìn)料加工和來料加工兩種不同加工方式的納稅差異和優(yōu)缺點。答：

當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=0－(10－16)=6(萬元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=900×(17%－13%)－40=36－20=16(萬)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)=500×(17%-13%)=20(萬元)免抵退稅=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=900×13%－500×13%=52(萬元)企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù),故當(dāng)期企業(yè)應(yīng)繳納增值稅6萬元。如果該企業(yè)改為來料加工方式,由于來料加工方式實行免稅（不征稅不退稅）政策,則比進(jìn)料加工方式少納稅6萬元。

1)若上例中的出口銷售價格改為600萬元,其他條件不變,則應(yīng)納稅額的計算如下：進(jìn)料加工方式下：

應(yīng)納稅額=600×(17%－13%)－500×(17%-13%)－10=-6(萬)免抵退稅=600×13%－500×13%=13(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為6萬元。

也就是說,采用進(jìn)料加工方式可獲退稅6萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠,應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

2)若上例中的出口退稅率提高為15%,其他條件不變,應(yīng)納稅額的計算如下：進(jìn)料加工方式下： 應(yīng)納稅額=900×(17%－15%)－500×(17%-15%)－10=-2(萬)免抵退稅=900×15%－500×15%=60(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬元。

比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。3)若上例中的消耗的國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額為20萬元,其他條件不變,應(yīng)納稅額的計算如下： 進(jìn)料加工方式下：

應(yīng)納稅額=900×(17%－13%)－500×(17%-13%)－20=-4(萬)免抵退稅=900×13%－500×13%=52(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬元。

也就是說,采用進(jìn)料加工方式可獲退稅4萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠,應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

結(jié)論：通過以上案例可以看出,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式;對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。

第五篇：稅收籌劃歷史

稅收籌劃的由來

納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的安排等進(jìn)行籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取“節(jié)稅”（TAX XAVINGS）的稅收利益的行為可以說很早以前就存在，但是“稅收籌劃”為社會關(guān)注和被法律認(rèn)可，從時間上可以追溯到20世紀(jì)30年代。最為典型的是30年代英國一則判例。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長 訴溫斯大公”一案，對當(dāng)事人依據(jù)法律達(dá)到少繳稅款作了法律上的認(rèn)可，他說：“任何個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益??不能強迫他多繳稅。”湯姆林爵士的觀點贏得了法律界認(rèn)同，這是第一次對稅收籌劃作了法律上認(rèn)可。之后，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經(jīng)常接引這一原則精神。此后，不少稅務(wù)專家和學(xué)者對稅收籌劃有關(guān)理論的研究不斷向深度和廣度發(fā)展。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分，尤其近30多年來，其在許多國家中的發(fā)展更是蓬蓬勃勃。正如美國南加州大學(xué)W?B?梅格斯博士在《會計學(xué)》中談到的那樣：“美國聯(lián)邦所得稅變得如此復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成了一種謀生的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃。” 同時，稅收籌劃的理論研究文章、刊物，書籍也應(yīng)運而生，新作不斷，這進(jìn)一步推動了稅收籌劃研究向縱深發(fā)展。例如以提供稅收信息馳名于世的一家公司（The Bu－reau）在出書以外，還定期出版兩本知名度很高的國際稅收專業(yè)雜志。一本叫做《稅收管理國際論壇》，另一本就是《稅收籌劃國際評論》。這兩本雜志中有相當(dāng)多的篇幅講的就是稅收籌劃。比如1993年6月刊載的一篇專著，便是關(guān)于國際不動產(chǎn)專題稅收籌劃問題的，涉及比利時、加拿大、丹麥、法國、德國、愛爾蘭、意大利、日本、荷蘭、英國、美國等13個國家。還有一家很有名氣的伍德赫得?費爾勒國際出版公司（在紐約、倫敦、多倫多、悉尼、東京等地設(shè)有機(jī)構(gòu)）于1989年出版過題名為 《跨國公司的稅收籌劃》（Tax Planning for Muitinational Compar－ies）的一本專著。書中提出的論點及稅收籌劃的技術(shù)在一些跨國公司中頗有影響。有的專著不以“稅收籌劃”為名，比如霍瓦斯公司出版的《國際稅收（1997）》，全書共有894頁，講的全是稅收的國際籌劃。書中旁征博引了包括我國在內(nèi)的38個國家和地區(qū)的資料。西方國家對稅收籌劃幾乎家喻戶曉（tax Planning）（也稱節(jié)稅tax saving），而在我國，稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的，只是近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識、了解和實踐。正如改革開放初期，關(guān)于避稅的討論一樣，人們對稅收籌劃很敏感，尤其是政府部門及新聞、出版單位，對于節(jié)稅方面的文章、著作，由于擔(dān)心其負(fù)面影響（如減少政府收人等），曾一度幾乎被打入“冷宮”，直至隨著改革開放的不斷深入與社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對節(jié)稅才有了真正的認(rèn)識。采取節(jié)稅措施，減輕稅收負(fù)擔(dān)的活動，一方面會導(dǎo)致政府稅收收入的直接減少，但另一方面也有利于發(fā)現(xiàn)稅收制度與政策的缺陷與漏洞，從而可以促進(jìn)完善稅制、堵塞漏洞、加強征管；同時，人們了逐步認(rèn)識到，稅收籌劃，不僅符合國家稅收立法意圖，而且還是納稅人納稅意識提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn)，是維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益重要組成部分。當(dāng)然，在我國稅收籌劃的短暫的發(fā)展歷史看，可以分為三個階段：第一階段，稅收籌劃與偷稅分離階段。在這一階段，人們逐漸認(rèn)識到，納稅人可以不必采取偷稅等違法手段來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的，納稅人可以采取合法方式，即在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下達(dá)到合法規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。在這一時期，人們還沒有對稅收籌劃與避稅進(jìn)行細(xì)致區(qū)分，很多時候把二者混為一談。從這一時期的有關(guān)文章、書籍可以略見一斑，如《企業(yè)納 稅技巧與避稅大全》等眾多書籍中都把避稅內(nèi)容視同稅收籌劃向納稅人兜售，而且大多數(shù)是從國外有關(guān)避稅書籍中轉(zhuǎn)抄過來的，對納稅人來說還很難有直接針對性和可操作性。因此，這一時期從政府主導(dǎo)媒體到納稅人還很難對稅收籌劃進(jìn)行廣泛認(rèn)可，甚至更多的是抵觸；第二階段，稅收籌劃與避稅相分離階段。在這一階段，人們逐漸認(rèn)識到，稅收籌劃與避稅并不是一回事，有的學(xué)者開始把稅收籌劃與避稅進(jìn)行細(xì)致區(qū)分，把避稅劃分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，凡是符合國家立法意圖，又符合國家稅收政策法規(guī)而達(dá)到節(jié)稅為正當(dāng)避稅。正當(dāng)避稅即為稅收籌劃。而凡是不符合國家立法意圖，而是鉆稅收法律、法規(guī)的空子，稱為不正當(dāng)避稅。國家通過完善稅法、堵塞漏洞以及制訂反避稅措施來加以防范。因此，這一時期人們開始對稅收籌劃有了進(jìn)一步認(rèn)識，但仍然停留在概念階段，還沒有在實務(wù)上進(jìn)行突破，這一階段，很難找到一本系統(tǒng)闡述稅收籌劃理論及實務(wù)操作的專著。第三階段稅收籌劃系統(tǒng)化階段。這一階段，《中國稅務(wù)報》籌劃周刊起到了至關(guān)重要的作用。這一階段，有的專家、學(xué)者對稅收籌劃進(jìn)行系統(tǒng)論述，從稅收籌劃的歷史延革到稅收籌劃的比較；從稅收籌劃概念，到稅收籌劃與避稅區(qū)別；從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實務(wù)操作都有了較為系統(tǒng)的研究，而且從政府角度特別從稅務(wù)代理角度了陸續(xù)提到了稅收籌劃的內(nèi)容。縱觀稅收籌劃產(chǎn)生與發(fā)展歷史，我們不難看出影響稅收籌劃發(fā)展原因不外乎有三個方面：一是納稅人內(nèi)在需求。任何時代，從納稅人角度來看，降低稅收負(fù)擔(dān)都符合納稅人內(nèi)在需求，甚至很多納稅人不惜違法以偷稅手段來達(dá)到少繳稅款的目的。因此，納稅人的內(nèi)在需求是推動稅收籌劃得以發(fā)展的原動力；二是稅收籌劃空間。稅收籌劃的結(jié)果是節(jié)稅，是任何納稅人所追求的，但稅收籌劃過程是相當(dāng)復(fù)雜的，它依賴于稅收籌劃空間，并不是所有稅種、所有項目都有稅收籌劃的空間。因此，人們對稅收籌劃空間的認(rèn)識和稅收籌劃技術(shù)把握就成為影響稅收籌劃的第二個因素；三是社會對稅收籌劃的法律認(rèn)可程度。當(dāng)社會對稅收籌劃的法律認(rèn)可抱有偏見時，就會阻礙稅收籌劃的歷史進(jìn)程，相反，社會對稅收籌劃高度認(rèn)可時，稅收籌劃的發(fā)展步伐就會加快。