第一篇：房地產公司稅收籌劃方案

房地產公司稅收籌劃方案———討論稿 2007.04

企業充分利用稅收政策，合理合法的進行稅收籌劃，促進企業價值最大化已成為企業的一種迫切需要。

一、稅收籌劃的前提條件。稅收籌劃和偷稅、漏稅是完全不同的兩個概念，企業的稅收籌劃應同時具備以下條件，才會避免得不償失，帶來不必要的風險。一是對國家稅收政策及地方性政策的充分了解，完全合法有效的用足政策，并且充分了解政策規定的處罰條例和執行力度情況，從而避免稅務風險；二是經營活動開始前的詳細測算，從而將稅負控制在合理的范圍內；三是一定的稅務關系。兩二項屬企業內部因素，是稅收籌劃強有力的保證，后一項為外部環境，是稅收籌劃工作的一個支持，中國是一個關系社會，合適的稅務關系是企業必不可少的一個條件。

二、針對目前房地產項目稅務清算企業應采取的措施。2006年，國家相繼出臺三個重要稅收文件（即國稅發［2006］31號、財稅［2006］21號、國稅發［2006］187號），分別提高了企業所得稅、土地增值稅的預征率和要求對已完工項目進行企業所得稅和土地增值稅進行稅務清算，企圖通過稅收手段控制近年來房地產的高額利潤，06年下半年已在各地開展此項工作，并會對近幾年來所有已完工項目進行完全的稅務清算。［實例分析］：某市一樓盤原于03年完工，完工后，只繳納了營業稅及附加和適當繳了部分企業所得稅和土地增值稅，該樓盤銷售2億左右，2005年，市局對該項目進行稅收檢查，追繳了不到20萬的稅款，2006年，31號文出臺后，該項目又被區級稅務機關列為清算對象，清算的稅款包括該項目的各項稅費，并委托中介機構進行審核，第一次初步審核后，該項目應補各項目稅費4000多萬元，經進一步的查證，該項目應補各項目稅費5500萬元。該公司在從收到稅務檢查通知到最后連續犯了幾個致命的錯誤，一是收到稅務檢查通知時，沒有及時的請專人進行賬務整理和稅務測算，該公司一直只是低價聘請了一個老會計進行賬務處理，整個賬務處理過于完全真實；二是對該次檢查的認識程度不夠，該次檢查是該區級稅務局重點的對象，關系到該區稅務局下一步長期工作開展的問題，企業要想應對該次檢查，必須先從內部自身資料著手后再尋找外部支持；三是第一次初審后，該公司仍然未向稅務專家進行房地產稅收政策方面的咨詢，在該公司內部，無一人對房地產的整個稅收有個清楚的認識，在初審結果出來后的后期審核過程中，該企業仍自行暴露了很多問題，從而導致應補稅款再行上升1000多萬。連續幾次的錯誤從而使得該次檢查讓企業付出了血的教訓。針對目前稅務機關開展的此項稅務清算工作，企業應以下幾個步驟入手迎接檢查：

第一步：自行檢查已完工項目的財務資料及其他文本資料（主要指工程合同、銷售合同等文本資料），測算按現行賬面數計算出的各項目稅款的應交數和已交數，從而推出應補數。根據測算出的結果和整體稅負情況考慮是否有必要進行賬務調整；

第二步：若企業賬面處理和其他資料（稅務檢查不僅僅針對財務資料，也會針對其他資料，如與工程相關的資料進行延伸審核，必要時還會向其他有關單位或企業函證）存在一定的稅務問題，應及時進行調整，調整的實務方法見下述所舉例子；

［舉例］：某房地產公司以5000萬元的價格取得土地后進行項目開發，建造70000平方米的住宅房進行銷售，相關的契稅的其他報建費等費用為600萬元，建安及綠化、設計費開發成本為6000萬元，另有灰色支出300萬元無法入賬，期間費用為2000萬元，其中廣告費為300萬元，銷售收入為24000萬元（收入中含有100套精裝房，每套住房裝修費用為2萬），項目會計利潤為10400萬元，項目完成后，股東分紅3000萬元，A方案按正常賬務處理核算，應交各項稅費見下表，B方案：收入方面：精裝房的200萬收入由房產公司、裝修公司、購房者簽訂三方合同，并從購房合同外單列，房產公司在收取該款時做為代收代付款處理，從而有效減少賬面收入，進而減少計算營業稅的稅基；成本及期間費用可從以下幾個方面同時著手；第一是期間費用中只要和開發成本有掛構的就記入到開發成本的間接費用下，通過從期間費用轉化到開發成本從而加大計算土地增值稅時的扣除薦，第二是300萬元的灰色支出通過找其他合理票據的方式入到開發成本里，B方案虛增的成本費用轉出款項時直接轉入到股東名下，若公司需要該筆資金周轉時，再以借款的形式借進，股東分紅時則以還款的名義分紅，通過上述幾方面的操作后，A方案與B方案的具體稅費應繳數及比較情況見下表（不考慮印花稅、土地使用稅、副調基金）：（略）通過上述兩個方案稅費比較表可以看出，B方案有效節稅**元，而且B方案經過稅收籌劃后，整體項目稅負仍可達到16％，符合整個行業的平均稅負，不會出現異常情況，若企業原采取積進式方針，同時在外部條件允許的情況下，還可將稅負控制在13％左右（大于預征2個百分點），則還可避稅**萬元。該步驟是整個環節的重點，須操作人員對財務、稅收政策、稅務機關的檢查手段有一定的了解方可有效進行。

第三步：若第二步無法得到有效的運行的情況下，且企業賬面正常核算欠稅額較大時，方可采用此方式，即銷毀賬務資料，可以做成被盜等非正常狀況，并在相應公安部門備案，使得稅務機關無法正常實施檢查程序，但該種方法并不適合正常發展中的企業，是企業應對稅務的最后一種手段，按現行政策規定，在企業無法提供財務資料的情況下，稅務機關有權核定征收，土地增值稅的核定征收率為收入的1.5-2.5％，企業所得稅一般是按20％左右的毛利進行核定，按照該種核定方式，則稅負會在12-14％左右。若企業真到了必須走這步的時候，則還需注意轉移資金，避免稅務機關采取高核定方式，轉移資金從而達到加大稅務機關執行難度，稅務機關在核定企業應補稅款時，一般都會關注企業的實際納稅能力，因為稅務機關查稅的目的并不是想把企業逼進死胡同，他的最關健目的只是想在合理范圍內收取稅款，企業的存續才是稅款的來源。另外，我們也要看到一點，雖然目前稅務總局及地方稅務局對開發項目的清算工作勢頭較猛，但由于房地產的稅收大多是在地稅局，而我國的稅收是實行計劃經濟，即上級部門給稅務局下稅收任務指標，每年在上一年的基礎遞增20％左右，稅收任務的完成情況也是地方政府和稅務局的重點考核指標，牽涉到政府的具體績效考核，在這種體制下，稅務局會把每年的征收款控制在一定范圍內，尤其是房地產行業的稅款更是稅務局的一個蓄水池，所以房地產項目的稅務清算應是一個逐慚、緩慢的過程，地方稅務局會故意把這個清算適當延緩，這就給了我們更多的企業一個充裕的時間進行相應調整。

在建的項目以及擬建的項目：在建的項目以及擬建的項目的稅收籌劃思路與上所舉例子一致，只不過是事后籌劃與提前籌劃的問題，一般來說，提前籌劃比事后籌劃更為合理，更能有效的節約稅款，風險相對而言也會小得多。

三、房地產公司自留商業房用于出租的稅務籌劃。房地產公司自留房屋轉作固定資產的相關政策：企業所得稅，按國稅發［2006］31號文件規定，應視同為銷售繳納所得稅；營業稅，按《營業稅暫行條例》解釋，應不繳納營業稅；土地增值稅，按國稅發［2006］187號文件規定，應不計算繳納土地值稅。房屋出租稅收重點在于按租金收入繳納12％的房產稅，其他租賃收入無房產稅，因此，稅收籌劃應從分解收入著手，具體實務操作見下例，［舉例］：某房地產公司將建造的20000個平方的商業用房轉作固定資產并用于出租，每平方米平均月租金收入40元，物業管理費每平方米每月2元，全年租金收入960萬元，全年物業管理費收入48萬元，A方案按一般核算方式進行核算，B方案進行一定的稅收籌劃，第一個分解收入的方法是將每月每平方40元的租金收入轉6元到物業管理費收入中，全年可分解144萬到物業管理費收入中，第二個分解是將租金收入其中的200萬分攤到設備租賃中，比如空調及其他各種設備，分解后全年租金收入616萬元，物業管理費收入為192萬元，設備租憑收入為200萬元，總收入不會有所影響，仍舊是1008萬元。A方案與B方案應交稅費比較表

項目A方案 A方案計算過程 B方案 B方案計算過程差異＝A-B

應交營業稅及附加 55.94 ＝1008*5.55％55.94 ＝1008*5.55％0.00

應交房產稅 115.2 ＝960*12％ 73.92 ＝616*12％41.28

合計171.14129.8641.28

四、通過上述整體籌劃后，B方案共計可比A方案少繳***萬元的稅費，給企業帶來直接經濟利益。注意其他資料與財務資料相吻合，做到依據充分，防范風險，在實務操作中還需注意各種各種經營變化情況以及其他各部分的配合，同時隨時關注新政策、新環境的變化情況，不僅要占在高的角度做好稅收籌劃工作，還得隨時跟進整個工作的進展情況，關注細的環節。

第二篇：企業集團稅收籌劃方案（最終版）

企業集團稅收籌劃方案

作為眾多獨立企業的集合體，公司集團稅收籌劃途徑有很多。通過各種途徑所要達到的目標主要有兩個：第一，減少應納稅所得額以降低稅負。第二，充分理解并運用稅收優惠政策以降低稅負。對現代企業來說，具有超前性、目標性和全局性的稅收籌劃如果運用得當，必然會給企業經營戰略帶來長期而深遠的影響，這一點對于資金存量大、盤活調度靈活的企業集團來說，更加具有現實意義。

一、稅負轉嫁籌劃

稅負轉嫁較為常見的方式有前轉和后轉兩種，前轉是通過提高商品或生產要素的價格將部分稅收向后轉嫁給商品或生產要素的購買者，后轉是通過壓低商品或生產要素進價將部分稅收向前轉嫁給商品或生產要素的提供者。

影響稅負轉嫁的重要因素是供求彈性。商品的供求彈性反映了商品的供給、需求數量對于價格升降作出反應的靈敏程度。當需求完全無彈性時，稅負全部前轉，生產者稅收負擔為零，消費者幾乎承擔全部稅負；當需求完全有彈性時，稅負可能會全部后轉，最終由生產要素提供者承擔，否則稅負完全由生產者自己承擔；當需求富有彈性時，稅負只能更多向后轉嫁而落在生產者身上；當需求缺乏彈性時，稅負更多地向前轉嫁由消費者承擔；當供給完全無彈性時，稅負會全部后轉或不能轉嫁，稅負由生產要素提供者或生產者自己承擔；當供給完全有彈性時，稅負會全部實現前轉，最終由消費者承擔；當供給富有彈性時，稅負會大部分向前轉嫁，更多地由消費者承擔；當供給缺乏彈性時，稅負將由生產要素提供者或生產者自己承擔；當需求彈性大于供給彈性時，稅負會更多地由生產要素提供者或生產者自己承擔；當需求彈性小于供給彈性時，稅負容易前轉，更多地由消費者承擔。企業集團的若干企業在整個經濟鏈條上都可以看作中間商，中間商應能根據消費者需求的變化靈活調整自己的供求彈性。此外，影響稅負轉嫁的因素還包括市場結構、課稅范圍、計稅方法、稅種、市場期以及課稅商品的性質。課稅范圍越寬廣，越易于稅收轉嫁；從量計稅，由于稅額不受價格變動影響，稅收轉嫁困難；從價計稅，由于稅額隨價格的升降而波動，稅收轉嫁容易。商品課稅容易轉嫁，與商品價格關系不大的所得稅、財產稅往往難以轉嫁；即期市場難以通過價格的變動轉嫁稅負，短期市場可以通過調整價格部分實現稅負轉嫁，而長期市場則可以通過價格變動把大部分稅負轉嫁出去。一般認為，在完全競爭條件下，稅收短期內無法轉嫁，但從長期來看，在產品生產成本不變的條件下，各個生產者會形成整個行業的提價力量，從而實現稅負轉嫁；在壟斷競爭條件下，單個生產者可利用自己產品的差異性對價格進行適當調整，稅負引向前轉嫁給消費者，但只能部分轉嫁；在寡頭壟斷條件下，可通過提高價格將大部分稅負前轉給消費者負擔；在完全壟斷條件下，也可以將稅負轉嫁給消費者，但轉嫁量及轉嫁方式要視產品的需求彈性大小決定。

二、轉讓定價籌劃

稅收具有的特殊的調節作用客觀上為適用不同稅率水平的關聯企業之間轉移利潤創造了條件。關聯企業之間既可以采取改變零部件或產成品的銷售價格的方法來影響產品成本和利潤，也可以采取在關聯企業之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣及傭金的方法來轉移利潤，可以采取改變關聯企業之間固定資產購置價格和使用期限的方法來影響產品成本和利潤水平，還可以采取提供咨詢、特許權使用費、貸款的利息費用以及租金等方法來影響關聯公司的產品成本和利潤。當然，進行這種籌劃的前提條件是集團內部各納稅企業適用稅率存在差異，只有這樣，才有可能通過關聯企業之間的協商通過提高售價或降低售價來將利潤轉向適用低稅率的企業或處在免稅期的企業。

從法律角度看，企業間轉讓定價是合法的。但是運用轉移定價必須是在市場經濟的交易規則和價值規律的一定限度內進行，不可任意調整價格。而且現行稅法也有明確規定，關聯企業間的交易應按獨立企業間的交易進行，否則稅務機關將有權進行調整。因此，采用轉移定價轉移利潤需要在商品價格波動的合理范圍內進行且有充足的理由支持。

三、租賃減稅籌劃

集團企業最適用于租賃減稅稅收籌劃。對于出租一方來說，企業收取租金實現了獲利的目的；對承租一方來說，企業擁有最佳資金籌措渠道，可減輕一次性巨額投資壓力的同時達到節稅目的。

當出租人和承租人屬同一利益集團時，巧用租賃通過出租固定資產進行固定資產轉移，將資產直接公開地從一個企業轉給另一個企業，再配合租金的支付來平衡企業集團內部的利潤水平，便能夠順利實現減稅。至于租金的支付方式，企業可以根據實際情況在簽訂合同時雙方共同商議來靈活確定租金支付的方式。承租企業可從減輕稅負的角度出發，避免資金支付時間過于集中而選擇租金平衡支付，使利潤在各平均分配，減少個業的利潤水平，進而減輕稅負。而且國家有關現行政策規定，租賃設備的租賃期限參照國營企業固定資產折舊年限確定，租賃所需租賃費首先用該項設備提取出折舊基金等企業自有資金支付，企業由于生產需要臨時租借的少量機器設備所付租賃費可以從成本中列支。因此，企業也可以利用國家政策規定通過租賃來節約投資成本，使利益集團的稅負較低。

需要說明的是，利用租賃來減輕稅負主要指的是經營租賃而非融資租賃。對于經營租賃，承租方租入設備后對資產及未來應付租金未反映在資產負債表中，但承租方為取得使用權支付的租金應以租賃費用反映在每期的損益表中，因此經營租賃既給企業減輕了稅負，又為企業籌集到表外資金滿足了投資或擴大生產能力的需要。對于融資租賃，由于其會計處理要求確認租賃資產和租賃負債，作為一種表內籌資方式，融資租賃會給承租人帶來不利的影響。因此，企業應充分利用企業會計準則和稅法中對于租賃的規定，盡量避免被認定為融資租賃。

四、融資拆借籌劃

不同的籌資方式產生不同的稅收結果。在所有的籌資方式中，貸款的資金成本最低。而在不同的貸款方式中，企業間拆借資金的效果由于最大限度增加企業的稅后利潤和最大幅度減少企業的稅收負擔而優于金融機構貸款。

所有的籌資方式都有資金成本，都涉及如何還本付息、如何計算成本及如何將費用攤入成本的問題。利用貸款從事生產經營活動資金成本最低。通過貸款，企業在很短的時間內即可以籌集到所需資金，而且投資產生收益后，出資機構也要承擔一定的稅收，即企業歸還利息后，企業的利潤有所降低，特別是稅前還貸，使企業的稅負實際上大大地降低了。

不同的貸款方式可以使企業的獲利水平和稅負水平不同。企業可以根據實際情況比較并選擇對自己最為有利的籌資方式，降低資金成本，獲取更大利潤。對比而言，金融機構計算利息方法比較穩定，浮動幅度較小，而且由于金融機構自身的性質，金融機構與企業之間實行某種形式的默契和互利要比企業之間實行融資互利困難一些。因而，從金融機構籌資籌劃節稅余地不大。而企業間融資拆借籌資則可以利用集團的資源和信譽優勢，或內部拆借或整體對外籌資后層層分貸，解決集團內部傘業籌資難的問題，調節集團資金結構和債務比例，有效地幫助企業減輕稅負，更方便地獲得稅收上的好處，最終通過資金成本的降低來提高自己的生產經營能力和在市場中的競爭能力，獲取更大的利潤。

五、集團核心籌劃

由于集團內部各個企業之間存在著課征稅種差異，即使適用相同稅種，也存在著課稅范圍不同、稅率高低不一和稅收優惠的差別。因此，集團企業可以通過集團控股公司進行財務決策和戰略調整來平衡集團稅負，降低集團整體的稅負水平。從經營地點看，選擇適當的企業地點或投資地點可以減少稅收。如利用稅法對經濟特區或高新技術開發區的稅收優惠的規定，集團企業的核心控股公司可以將廠址設在經濟特區或高新技術開發區以主動享受稅收優惠，降低集團稅負水平；從經營利潤看，由于集團內部各納稅企業存在盈虧差異，同一時期內有的企業盈利，有的企業虧損，集團公司可以利用稅法連續五年虧損彌補的規定進行產業重組，通過低成本擴張來享受盈虧抵補轉移利潤的好處。從經營項目看，企業可以選擇最合適營業項目和投資方式以減少應負擔的稅收總量。如我國稅法規定了對某些稅種如所得稅及某些經營項目的減免，包括對高新技術企業生產的列入國家計劃或中央各部委試制計劃及各省、自治區、直轄市科委、經委試制計劃的新產品的研制、開發和推廣給予減免稅。從經營形式看，在進行企業改組時，選擇合適的企業形式有利于降低稅負。如企業依照法律規定進行分立，在保證原企業存續的前提下成立新的企業，可以使原來適用高稅率的企業分化成兩個或多個適用低稅率的企業，以避免適用企業所得稅累進稅率負擔高額稅負。

第三篇：《稅收籌劃》課程

1.簡答題（每題20分，共80分）。

（1）請歸納分析稅收籌劃方法的一般步驟？答：

（一）掌握納稅人的相關資料和籌劃意圖 1.掌握納稅人的情況

家庭狀況、收入情況等；組織形式、財務情況、投資意向、對風險的態度、納稅歷史等。2.籌劃意圖

現實利益與長遠利益；自身利益與親人利益 3.取得和納稅人籌劃相關的資料 對相關財稅政策和法規進行梳理、整理和歸類二）進行企業納稅評估與剖析 納稅籌劃前，對籌劃企業進行全面納稅評估非常必要，通過納稅評估可以了解企業的內控制度、涉稅會計處理、稅種、近兩年納稅情況分析、納稅失誤和癥結、稅收違法記錄、稅企關系等。三）進行籌劃、形成方案并實施 1.選擇節稅方法 2.進行可行性分析 3.計算各方案的應納稅額 4.分析影響因素 5.選擇并實施方案 6.進行方案實施跟蹤和績效評價

在納稅籌劃實施過程中，籌劃企業要盡量與稅務機構充分溝通和交流，實現稅企協調；如果導致稅企糾紛，籌劃企業應該進一步對籌劃方案進行評估，合理方案要據理力爭，不合法的籌劃方案要放棄。

（2）對增值稅銷項稅額進行籌劃的基本方法有哪些？

答：對銷項稅額的籌劃關鍵在于銷售額。對銷售額可從以下幾方面進行籌劃： 1）注意價外收費

價外收費應當換算為不含稅銷售額后征收增值稅。比如，在帶包裝物銷售的情況下，盡量不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售，而應采取收取包裝物押金的方式，且包裝物押金應單獨核算。2）選擇適當的銷售方式

采取合法的價格折扣銷售方式，只要折扣額和銷售額開稅規則

收加工費、代墊輔料

符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方。

委托加工應稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔的只是代收代繳的義務(受托方為個人、個體戶的除外)。即加工結束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。

但是，納稅人委托個體經營者、其他個人加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

2.受托方代收代繳消費稅的計算

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。

“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅額。

3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方沒有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。

委托方補交稅款的依據是：已經直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續生產的，按下列組成計稅價格計稅補交：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)委托加工應稅消費品計算消費稅的難點——材料成本的確定

委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費(也不含可以抵扣的增值稅)、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等。

4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售的，不再繳納消費稅。高于受托方計稅價格銷售的，需計算繳納消費稅，并可抵扣該消費品委托加工環節被代收的消費稅。如果將加工收回的已稅消費品連續加工應稅消費品的，銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規定，按當期生產領用量，將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除。（4）結合當前情況分析房產稅的政策特點，提出房產稅的籌劃思路？ 2．案例分析（20分）

某出口型生產企業采用加工貿易方式為國外A公司加工化工產品一批，進口保稅料件價值500萬元，加工完成后返銷A公司售價900萬元，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為10萬元，該化工產品征稅率為17％，退稅率為13％。請你分析該案例中，進料加工和來料加工兩種不同加工方式的納稅差異和優缺點。答：

當期期末應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－(進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=0－(10－16)=6(萬元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=900×(17%－13%)－40=36－20=16(萬)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)=500×(17%-13%)=20(萬元)免抵退稅=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=900×13%－500×13%=52(萬元)企業應納稅額為正數,故當期企業應繳納增值稅6萬元。如果該企業改為來料加工方式,由于來料加工方式實行免稅（不征稅不退稅）政策,則比進料加工方式少納稅6萬元。

1)若上例中的出口銷售價格改為600萬元,其他條件不變,則應納稅額的計算如下：進料加工方式下：

應納稅額=600×(17%－13%)－500×(17%-13%)－10=-6(萬)免抵退稅=600×13%－500×13%=13(萬)因此,該企業的應收出口退稅為6萬元。

也就是說,采用進料加工方式可獲退稅6萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優惠,應選用進料加工方式。

2)若上例中的出口退稅率提高為15%,其他條件不變,應納稅額的計算如下：進料加工方式下： 應納稅額=900×(17%－15%)－500×(17%-15%)－10=-2(萬)免抵退稅=900×15%－500×15%=60(萬)因此,該企業的應收出口退稅為2萬元。

比來料加工方式的不征不退方式更優惠，應選用進料加工方式。3)若上例中的消耗的國產料件的進項稅額為20萬元,其他條件不變,應納稅額的計算如下： 進料加工方式下：

應納稅額=900×(17%－13%)－500×(17%-13%)－20=-4(萬)免抵退稅=900×13%－500×13%=52(萬)因此,該企業的應收出口退稅為4萬元。

也就是說,采用進料加工方式可獲退稅4萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優惠,應選用進料加工方式。

結論：通過以上案例可以看出,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產輔助材料較多（進項稅額較大）的貨物出口宜采用進料加工方式;對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。

第四篇：稅收籌劃歷史

稅收籌劃的由來

納稅人在不違反稅收法律、法規的前提下，通過對經營、投資、理財活動的安排等進行籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取“節稅”（TAX XAVINGS）的稅收利益的行為可以說很早以前就存在，但是“稅收籌劃”為社會關注和被法律認可，從時間上可以追溯到20世紀30年代。最為典型的是30年代英國一則判例。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長 訴溫斯大公”一案，對當事人依據法律達到少繳稅款作了法律上的認可，他說：“任何個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益??不能強迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點贏得了法律界認同，這是第一次對稅收籌劃作了法律上認可。之后，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經常接引這一原則精神。此后，不少稅務專家和學者對稅收籌劃有關理論的研究不斷向深度和廣度發展。隨著社會經濟的發展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或經營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分，尤其近30多年來，其在許多國家中的發展更是蓬蓬勃勃。正如美國南加州大學W?B?梅格斯博士在《會計學》中談到的那樣：“美國聯邦所得稅變得如此復雜，這使為企業提供詳盡的稅收籌劃成了一種謀生的職業。現在幾乎所有公司都聘用專業的稅務專家，研究企業主要經營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃。” 同時，稅收籌劃的理論研究文章、刊物，書籍也應運而生，新作不斷，這進一步推動了稅收籌劃研究向縱深發展。例如以提供稅收信息馳名于世的一家公司（The Bu－reau）在出書以外，還定期出版兩本知名度很高的國際稅收專業雜志。一本叫做《稅收管理國際論壇》，另一本就是《稅收籌劃國際評論》。這兩本雜志中有相當多的篇幅講的就是稅收籌劃。比如1993年6月刊載的一篇專著，便是關于國際不動產專題稅收籌劃問題的，涉及比利時、加拿大、丹麥、法國、德國、愛爾蘭、意大利、日本、荷蘭、英國、美國等13個國家。還有一家很有名氣的伍德赫得?費爾勒國際出版公司（在紐約、倫敦、多倫多、悉尼、東京等地設有機構）于1989年出版過題名為 《跨國公司的稅收籌劃》（Tax Planning for Muitinational Compar－ies）的一本專著。書中提出的論點及稅收籌劃的技術在一些跨國公司中頗有影響。有的專著不以“稅收籌劃”為名，比如霍瓦斯公司出版的《國際稅收（1997）》，全書共有894頁，講的全是稅收的國際籌劃。書中旁征博引了包括我國在內的38個國家和地區的資料。西方國家對稅收籌劃幾乎家喻戶曉（tax Planning）（也稱節稅tax saving），而在我國，稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的，只是近幾年才逐漸為人們所認識、了解和實踐。正如改革開放初期，關于避稅的討論一樣，人們對稅收籌劃很敏感，尤其是政府部門及新聞、出版單位，對于節稅方面的文章、著作，由于擔心其負面影響（如減少政府收人等），曾一度幾乎被打入“冷宮”，直至隨著改革開放的不斷深入與社會主義市場經濟的發展，人們對節稅才有了真正的認識。采取節稅措施，減輕稅收負擔的活動，一方面會導致政府稅收收入的直接減少，但另一方面也有利于發現稅收制度與政策的缺陷與漏洞，從而可以促進完善稅制、堵塞漏洞、加強征管；同時，人們了逐步認識到，稅收籌劃，不僅符合國家稅收立法意圖，而且還是納稅人納稅意識提高的必然結果和具體表現，是維護納稅人自身合法權益重要組成部分。當然，在我國稅收籌劃的短暫的發展歷史看，可以分為三個階段：第一階段，稅收籌劃與偷稅分離階段。在這一階段，人們逐漸認識到，納稅人可以不必采取偷稅等違法手段來達到減輕稅收負擔目的，納稅人可以采取合法方式，即在不違反稅收法律、法規的前提下達到合法規避稅收負擔。在這一時期，人們還沒有對稅收籌劃與避稅進行細致區分，很多時候把二者混為一談。從這一時期的有關文章、書籍可以略見一斑，如《企業納 稅技巧與避稅大全》等眾多書籍中都把避稅內容視同稅收籌劃向納稅人兜售，而且大多數是從國外有關避稅書籍中轉抄過來的，對納稅人來說還很難有直接針對性和可操作性。因此，這一時期從政府主導媒體到納稅人還很難對稅收籌劃進行廣泛認可，甚至更多的是抵觸；第二階段，稅收籌劃與避稅相分離階段。在這一階段，人們逐漸認識到，稅收籌劃與避稅并不是一回事，有的學者開始把稅收籌劃與避稅進行細致區分，把避稅劃分為正當避稅和不正當避稅，凡是符合國家立法意圖，又符合國家稅收政策法規而達到節稅為正當避稅。正當避稅即為稅收籌劃。而凡是不符合國家立法意圖，而是鉆稅收法律、法規的空子，稱為不正當避稅。國家通過完善稅法、堵塞漏洞以及制訂反避稅措施來加以防范。因此，這一時期人們開始對稅收籌劃有了進一步認識，但仍然停留在概念階段，還沒有在實務上進行突破，這一階段，很難找到一本系統闡述稅收籌劃理論及實務操作的專著。第三階段稅收籌劃系統化階段。這一階段，《中國稅務報》籌劃周刊起到了至關重要的作用。這一階段，有的專家、學者對稅收籌劃進行系統論述，從稅收籌劃的歷史延革到稅收籌劃的比較；從稅收籌劃概念，到稅收籌劃與避稅區別；從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實務操作都有了較為系統的研究，而且從政府角度特別從稅務代理角度了陸續提到了稅收籌劃的內容?？v觀稅收籌劃產生與發展歷史，我們不難看出影響稅收籌劃發展原因不外乎有三個方面：一是納稅人內在需求。任何時代，從納稅人角度來看，降低稅收負擔都符合納稅人內在需求，甚至很多納稅人不惜違法以偷稅手段來達到少繳稅款的目的。因此，納稅人的內在需求是推動稅收籌劃得以發展的原動力；二是稅收籌劃空間。稅收籌劃的結果是節稅，是任何納稅人所追求的，但稅收籌劃過程是相當復雜的，它依賴于稅收籌劃空間，并不是所有稅種、所有項目都有稅收籌劃的空間。因此，人們對稅收籌劃空間的認識和稅收籌劃技術把握就成為影響稅收籌劃的第二個因素；三是社會對稅收籌劃的法律認可程度。當社會對稅收籌劃的法律認可抱有偏見時，就會阻礙稅收籌劃的歷史進程，相反，社會對稅收籌劃高度認可時，稅收籌劃的發展步伐就會加快。

第五篇：稅收籌劃作業

2014 年 4 月 ２2 日

作業

（二）2.某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產品。現有A、B、C三個企業提供甲材料，其中A為生產甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發票，適用稅率17%；B為生產甲材料的小規模納稅人，能夠委托主管稅務局代開增值稅征收率為3%的專用發票；C為個體工商戶，只能出具普通發票，A、B、C三個企業所提供的材料質量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業應當與A、B、C三家企業中的哪一家企業簽訂購銷合同？

解：R=小規模納稅人的含稅價/一般納稅人的含稅價 依據不同納稅人含稅價格比率的基本原理，可知：

B與A的實際含稅價格比率R=103÷133=77.44%<88.03%,應當選擇B企業。

C與A的實際含稅價格比率R=100÷133=75.19%<85.47%，應當選擇C企業。

從含稅價格比率方面考慮, 某生產企業應當選擇B企業或C企業。由于B企業與C企業的不含稅價格是一樣的，對于某生產企業來說，其稅后現金凈流量是一樣的?？紤]到資金的時間價值，某生產企業應當選擇C企業簽訂購銷合同。

3.某商場分別于元旦和春節推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實現287萬元和308萬元的含稅銷售收入。該商場的增值稅適用稅率為17%，企業所得稅適用稅率為25%。分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負對讓利損失的補償效應。

解：假設銷售商品對應的成本為A，無折扣銷售方式：

應繳增值稅(銷項稅額)= [(287+308）÷70%÷（1+17%）]×17%

=123.50萬元

應繳所得稅=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-A]×25% =181.62-0.25A萬元

無折扣銷售方式的稅負=123.50+181.62-0.25A

=305.12-0.25A萬元

折扣銷售方式：

應繳增值稅(銷項稅額)=[(287+308）÷（1+17%）]×17%

=86.45萬元

應繳所得稅=[(287+308）÷（1+17%）-A]×25% =127.14-0.25A萬元

折扣銷售方式的稅負=86.45+127.14-0.25A

=213.59-0.25A萬元

該商場折扣銷售所降低的稅負

=(305.12-0.25A)–(213.59-0.25A)=91.53（萬元）該商場折扣銷售的讓利損失

=(287+308）÷70%-(287+308）=255（萬元）

折扣銷售最終的讓利損失=255-91.53=163.47（萬元）

因此，該商場折扣銷售所降低的稅負并不足以補償讓利損失，只能部分補償讓利損失（即91.53萬元），該商場折扣銷售最終的讓利損失為163.47萬元。