第一篇：《稅收籌劃》習(xí)題范文

《稅收籌劃》課程習(xí)題

1、中良公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格除特別注明外均為不含稅價(jià)格，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。中良公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。2012年2月，中良公司銷售商品和提供勞務(wù)的情況如下：

（1）2月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價(jià)格為200萬元，增值稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為160萬元。2月19日，收到A公司支付的扣除現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)存入銀行。

（2）2月2日，收到B公司來函，要求對2012年1月10日所購商品在價(jià)格上給予10%的折讓（中良公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售收入500萬元，未收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。中良公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（3）2月3日，與C公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價(jià)格為100萬元。合同約定，C公司應(yīng)當(dāng)于2月3日支付預(yù)付款30萬元，中良公司必須于2月3日全額開具增值稅專用發(fā)票給C公司。中良公司開具了發(fā)票，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的成本70萬元。

（4）2月6日，中良公司銷售給D公司舊設(shè)備一臺，取得總收入10.4萬元。該設(shè)備于2008年1月1日購進(jìn)，原值50萬元，已經(jīng)提取折舊18萬元。

（5）2月15日，從E公司購進(jìn)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元，增值稅8.5萬元。該設(shè)備除用于生產(chǎn)經(jīng)營外，有時(shí)也會用于本企業(yè)醫(yī)務(wù)室。

（6）2月28日，與F公司簽訂購銷合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為60萬元（不含增值稅額），貨物當(dāng)日發(fā)出，貨款尚未收訖。該批商品的成本價(jià)45萬元。

（7）其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬元。

要求：（1）根據(jù)上述資料，編制中良公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算中良公司2月份應(yīng)繳納的增值稅和當(dāng)月應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）。

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2、某公司是一個(gè)年含稅銷售額在40萬元左右的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購進(jìn)的材料含13％增值稅的價(jià)格為32萬元，可取得增值稅專用發(fā)票。如果是一般納稅人，該公司的產(chǎn)品適用增值稅稅率是13％。該公司會計(jì)核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。問題：如何為該企業(yè)進(jìn)行納稅人類別的稅收籌劃？

3、某公司是一個(gè)年不含稅銷售額在40萬元左右的小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購進(jìn)的材料不含增值稅的價(jià)格為32萬元，可取得增值稅專用發(fā)票。如果是一般納稅人，該公司的購進(jìn)材料和銷售產(chǎn)品適用增值稅稅率是17％。該公司會計(jì)核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。問題：如何為該企業(yè)進(jìn)行納稅人類別的稅收籌劃？

4、某建筑材料商店，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還兼營對外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。本月對外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，購入建筑材料時(shí)取得專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬元，增值稅款17萬元。該商店以135萬元的總價(jià)銷售并代為安裝，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃(營業(yè)稅稅率為3％)？

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5、某建筑公司是增值稅一般納稅人，主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時(shí)兼營建筑材料的批發(fā)。當(dāng)年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工包料，合并定價(jià)，工程總造價(jià)為1200萬元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料購買時(shí)取得專用發(fā)票，注明買價(jià)為700萬元，增值稅款119萬元。該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃(營業(yè)稅稅率為3％)？

6、甲廠是增值稅一般納稅人，委托代銷商乙公司銷售羽絨服1萬件，單件成本150元，甲廠能夠抵扣的增值稅額為10萬元。乙公司按期與服裝廠結(jié)清貨款，雙方城建稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％，不考慮所得稅的影響，有以下四個(gè)方案可供選擇。

方案一：乙公司是增值稅一般納稅人，按含稅價(jià)234元/件銷售，取得甲廠開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款200元/件，稅額34元/件，每件收取20元手續(xù)費(fèi)作為其代銷報(bào)酬。

方案二：乙公司是增值稅一般納稅人，按含稅價(jià)234元/件銷售，取得甲廠開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款180萬元，稅額30.6萬元，商品差價(jià)作為乙公司代銷手續(xù)費(fèi)。

方案三：乙公司是增值稅一般納稅人，按含稅價(jià)234元/件銷售，取得甲廠開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款190萬元，稅額32.3萬元；每件另收10元手續(xù)費(fèi)，上述差價(jià)和手續(xù)費(fèi)作為其代銷報(bào)酬。

方案四：乙公司是小規(guī)模納稅人，其他條件同方案一。

問題：比較以上四個(gè)方案，應(yīng)該采用哪個(gè)方案最有利？

３

7、某廠為一般納稅人，計(jì)劃外購一批貨物。假設(shè)用該批貨物生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)月全部銷售，不含稅售價(jià)180000元。

方案A：從一般納稅人處購入，該貨物的不含稅價(jià)100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元。方案B：從小規(guī)模納稅人處購入，稅務(wù)機(jī)關(guān)按3％征收率代開增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)為98595.79元，進(jìn)項(xiàng)稅額2957.87元。

問題：該廠應(yīng)作何選擇？

8、中和公司是從事各種酒類生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2012年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）進(jìn)口某外國品牌啤酒400噸，假設(shè)每噸到岸價(jià)格為2000元，啤酒的關(guān)稅稅率為15%，啤酒的消費(fèi)稅稅額為220元/噸。

（2）領(lǐng)用原材料187406.8元（為庫存糧食25萬公斤）發(fā)往外地，加工成糧食白酒50噸，提貨時(shí)對方收取加工費(fèi)5萬元，受托方墊付輔助材料2萬元，均收到專用發(fā)票，受托方無同類產(chǎn)品售價(jià)。

（3）酒廠將自己生產(chǎn)的糧食白酒與藥酒共10噸組成禮品套裝出售給某商場，總售價(jià)50萬元，隨貨銷售的包裝物不含稅價(jià)為10萬元。收取包裝物押金4.68萬元，向商場收取品牌使用費(fèi)3.51萬元。該批產(chǎn)品成本49萬元。

（4）酒廠將上月從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的果酒5萬元發(fā)給職工做福利。

（5）將自產(chǎn)的2噸糧食白酒換取原材料，對方開具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬元，稅金為1.7萬元，酒廠開具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為11萬元，稅金為1.87萬元，不再收取補(bǔ)價(jià)。自產(chǎn)白酒的成本價(jià)為8萬元。此類糧食白酒最高不含稅售價(jià)為15萬元。

請根據(jù)上述資料，編制中和公司6月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

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9、某啤酒廠6月底進(jìn)行市場調(diào)查后得出這樣的結(jié)論：雖然某品牌的啤酒在當(dāng)?shù)厥袌錾弦呀陲柡停绻^大幅度地下調(diào)銷售價(jià)格仍然會促進(jìn)產(chǎn)品的銷售數(shù)量上升。調(diào)查顯示，如果每噸3050元(不含增值稅，下同)調(diào)整到3010元，則預(yù)計(jì)銷售量將會比5月的銷售量增加2％，但是如果調(diào)整為2990元時(shí)，銷售量將增加2.5％。企業(yè)經(jīng)過計(jì)算后發(fā)現(xiàn)，如果定價(jià)為3010元，則企業(yè)每噸可能多收益20.2元[3010×(1十2％)一3050]，而如果定價(jià)選擇為2990元時(shí)，則企業(yè)每噸可能多收益14.75元[2990×(1十2.5％)一3050]。由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)的因素，因增加銷售量所增加耗用的成本可忽略不計(jì)。兩種方案相比較，前一種定價(jià)選擇比后一種可能帶來更多的收益，因而企業(yè)選擇了3010元的定價(jià)策略。問題：啤酒廠的這個(gè)選擇恰當(dāng)嗎？為什么？

10、蘇州某飯店當(dāng)年取得以下收入：（1）餐飲部營業(yè)收入100萬元；（2）客房營業(yè)收入90萬元；（3）美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入170萬元；（4）歌舞廳營業(yè)收入包括：點(diǎn)歌費(fèi)收入5萬元，食品飲料收入12萬元，門票收入3萬元；（5）經(jīng)批準(zhǔn)取得代銷福利彩票業(yè)務(wù)取得手續(xù)費(fèi)8萬元。求該飯店當(dāng)年應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

11、某建筑安裝公司6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）與食品廠簽訂建筑工程合同一份，為其承建廠房一棟，簽訂合同時(shí)預(yù)收工程價(jià)款120萬元；

（2）與地質(zhì)勘探隊(duì)簽訂合同一份，按照合同約定為其鉆井作業(yè)提供泥漿工程勞務(wù)，取得勞務(wù)收入5萬元；

（3）將自建的一棟住宅樓銷售給職工，取得銷售收入500萬元；該住宅樓的建筑成本300萬元，當(dāng)?shù)厥〖壎悇?wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)的成本利潤率為15%。

請根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司6月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

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12、某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2010年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售彩電取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元；

（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；

（4）購進(jìn)原材料共計(jì)3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；支付購料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票；

（5）銷售費(fèi)用1650萬元，其中廣告費(fèi)1400萬元；（6）管理費(fèi)用850萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬元；

（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；

（8）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)82萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬元；

（9）營業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬元。（其他相關(guān)資料：①上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。）

要求：根據(jù)上述資料，該企業(yè)2010年度應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

６

13、中國公民李某為在華企業(yè)的工程師，1月取得以下收入：

（1）當(dāng)月工資收入5900元，1月10日取得上年的年終獎(jiǎng)60000元；

（2）取得翻譯收入80，000元，從中先后拿出10000元和20000元，通過國家機(jī)關(guān)分別捐贈給農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū)；

（3）與同事合作出版了專業(yè)書籍一部共獲得稿酬40000元，李某與同事事先約定按7：3比例分配稿酬；

（4）股息收入5000元，國債利息2000元；

（5）個(gè)人財(cái)產(chǎn)損失取得保險(xiǎn)賠償4000元；（6）商場購物中獎(jiǎng)收入3000元；

（7）銷售居住4年的私有住房，取得收入200，000元，該房原值150，000元，銷售過程中交納有關(guān)稅收13500元。

要求：計(jì)算李某1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

14、2011年7月2日，某上市公司宣布股票分紅方案為10送2轉(zhuǎn)1派0.5元（含稅）。某個(gè)人投資者張某擁有該上市公司股票100股。

請問：分紅派息時(shí)張某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

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15、張先生某月取得工資薪金收入9500元，本月對外捐贈3000元。次月同樣取得工資薪金收入9500元。請問：張先生應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？

16、位于市區(qū)的某國有工業(yè)企業(yè)利用廠區(qū)空地建造寫字樓，2011年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）按照國家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交土地出讓金4000萬元，繳納相關(guān)費(fèi)用160萬元；

（2）寫字樓開發(fā)成本3000萬元，其中裝修費(fèi)用500萬元；

（3）寫字樓開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為300萬元（不能提供金融機(jī)構(gòu)證明）；

（4）寫字樓竣工驗(yàn)收，將總建筑面積的1/2銷售，簽訂銷售合同，取得銷售收入6500萬元；將另外1/2的建筑面積出租，當(dāng)年取得租金收入15萬元。

其他相關(guān)資料：該企業(yè)所在省規(guī)定，按土地增值稅暫行條例規(guī)定的高限計(jì)算扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算公司應(yīng)繳納的土地增值稅、房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

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17、A縣某獨(dú)立礦山5月份開采銅礦石原礦6萬噸，當(dāng)月還到B縣收購未稅銅礦石原礦3萬噸并運(yùn)回A縣，上述礦石的70％已在當(dāng)月銷售。假定A縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元。求該獨(dú)立礦山5月份應(yīng)繳納的資源稅。

18、某企業(yè)2011年2月委托一施工單位新建廠房，9月對建成的廠房驗(yàn)收手續(xù)，同時(shí)接管基建工程上價(jià)值100萬元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計(jì)1100萬元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為30%。求2011年企業(yè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

19、某人民團(tuán)體A、B兩棟辦公樓，A棟地5000平方米，B占地2000平方米。2011年4月30日至12月31日該團(tuán)體將B棟出租。當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅率為每平方米12元，請計(jì)算該團(tuán)體2011年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

20、某交通運(yùn)輸企業(yè)9月簽訂以下合同：

（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；

（2）與某客戶簽訂貨物運(yùn)輸合同，合同載明貨物價(jià)值500萬元，運(yùn)輸費(fèi)用65萬元（含裝卸費(fèi)5萬元，貨物保險(xiǎn)費(fèi)10萬元）；

（3）與某運(yùn)輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價(jià)值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；

（4）與某保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險(xiǎn)，每輛車每年支付保險(xiǎn)費(fèi)4000元。

求該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅。

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21、某運(yùn)輸企業(yè)擁有載貨汽車（整備質(zhì)量噸位均為40噸）30輛，其中有2輛在廠內(nèi)行使，不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不上公路行駛；擁有通勤用大客車10輛。該企業(yè)所在省規(guī)定，載貨汽車年稅額每噸60元；大客車年稅額每輛540元。求該企業(yè)2012年全年應(yīng)納車船稅稅額。

22、某汽車貿(mào)易公司于5月進(jìn)口30輛小汽車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為15萬元/輛，當(dāng)月銷售10輛，取得含稅銷售收入150萬元；2輛自用；3 輛獎(jiǎng)勵(lì)給優(yōu)秀員工； 5輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價(jià)25萬元/輛；投資作價(jià)1輛用于抵債，合同約定的含稅價(jià)格是24萬元；9輛待售。小汽車關(guān)稅稅率為15％，消費(fèi)稅稅率為9％。求該公司應(yīng)納的車輛購置稅。

23、居民張某共有三套房產(chǎn)，2011年將第一套市價(jià)為100萬元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某20萬元；將第二套市價(jià)為80萬元的房產(chǎn)折價(jià)給丙某抵償了70萬元的債務(wù)；將第三套市價(jià)為30萬元的房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)。若當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，求張某應(yīng)繳納的契稅。

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第二篇：第三章 增值稅稅收籌劃習(xí)題及答案

第三章

增值稅稅收籌劃習(xí)題及答案

1、李某于 2009 年開辦一家瓷器作坊，生產(chǎn)瓷器，注冊性質(zhì)為私營企業(yè)，按小規(guī)模納稅人納稅，稅率為 3%，近幾年生意紅火，又先后開辦三個(gè)作坊，年含稅銷售額已達(dá) 421 萬元，管理也逐漸規(guī)范。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其管理情況，建議其提出申請，經(jīng)認(rèn)定后作為一般納稅人納稅。

購料情況：李某的瓷器作坊所用原料主要是合適的土，作坊所用的土均不用花錢買，其他原料如包裝物、燃料等外購，每年購進(jìn)金額約46 萬元。

站在增值稅節(jié)稅的角度上，請你幫李某籌劃一下，新建作坊按什么身份的納稅人納稅比較合算。

法一:無差別平衡點(diǎn)增值率判別法

增值率=[421/(1+3%)-40/(1+3%)]/421/(1+3%)×100%

=90.50%>無差別增值平衡點(diǎn)20.05%

故：應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。法二：直接分析。

若作為一般納稅人，銷項(xiàng)稅額為61.2萬元[421/(1.17)*17%]，進(jìn)項(xiàng)稅額為6.7(46/1.17*0.17)萬元，應(yīng)納稅額= 61.2-6.7=54.5萬元，而作為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額= 421/（1+3%)*3% =12.26萬元

可見，李某依舊作為小規(guī)模納稅人納稅比較劃算。

2、中石化某省分公司主營業(yè)務(wù)為銷售成品油，此外還有少量涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。2012年該公司營業(yè)收入總額150億元，其中成品油銷售收入139.5億元。公司涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)包括：

–裝車費(fèi)收入：隨同銷售油品發(fā)生，全年0.5億元。–運(yùn)油收入：隨同銷售油品發(fā)生，全年3億元。

–檢驗(yàn)費(fèi)收入：部分隨同銷售油品發(fā)生，全年發(fā)生額1.3億元；部分單獨(dú)為其他單位提供油品檢驗(yàn)服務(wù)，全年發(fā)生額1.7億元。

–代儲油品倉儲收入：部分為大客戶購買油品后，沒有及時(shí)將油品運(yùn)走，暫時(shí)由公司收取代儲費(fèi)用并代為儲存，全年發(fā)生額1.5億元；部分為替軍隊(duì)等特殊單位儲存油品并收取代儲費(fèi)用，全年發(fā)生額2.5億元。

對于上述收入，該省分公司的部分市分公司按照營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)核算收入并計(jì)算繳納了營業(yè)稅，部分市分公司則按照銷售油品業(yè)務(wù)計(jì)算繳納增值稅。請對此進(jìn)行分析評價(jià)，并提出對企業(yè)有利的稅收處理方案。

如果全部按照增值稅來繳納，則銷項(xiàng)稅額=150×0.17/1.17=21.795（億元）

如果按照營業(yè)稅繳納，會有如下的情況：

對裝車費(fèi)和運(yùn)油收入：如果石油的運(yùn)輸和裝車收入能單獨(dú)核算，則依照11%的增值稅稅率；如果沒有單獨(dú)核算，則應(yīng)繳17%的增值稅。

對檢驗(yàn)費(fèi)收入：部分隨同銷售油品發(fā)生，這屬于混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。部分單獨(dú)為其他單位提供油品檢驗(yàn)服務(wù)，屬兼營行為，如果公司獨(dú)立出一個(gè)檢驗(yàn)部門，那么發(fā)生的全部檢驗(yàn)費(fèi)用均屬于兼營行為，都繳納5%的營業(yè)稅

針對代儲油品倉儲收入：同檢驗(yàn)費(fèi)劃分一致，大客戶購買油品后，沒有及時(shí)將油品運(yùn)走，暫時(shí)由公司收取代儲費(fèi)用并代為儲存的這一部分，屬混合銷售行為；另外替軍隊(duì)等特殊單位儲存油品并收取代儲費(fèi)用的視同兼營行為。如果公司獨(dú)立出一個(gè)倉儲部門，那么發(fā)生的全部倉儲費(fèi)用均屬于兼營行為，都繳納5%的營業(yè)稅，將以上費(fèi)用確認(rèn)為繳納營業(yè)稅的收入時(shí)候有兩種情況：

分公司有單獨(dú)核算了裝車及運(yùn)輸收入，且有獨(dú)立的檢驗(yàn)部門、倉儲部門，則檢驗(yàn)、倉儲繳納5%營業(yè)稅。

則營業(yè)稅和增值稅銷項(xiàng)稅

=139.5/(1+17%)×17%+0.5/(1+11%)×11%+3×3%+7×5%=20.759億元

若公司沒有核算裝車及運(yùn)輸收入，則，營業(yè)稅和增值稅的銷項(xiàng)稅額=(139.5+3.5)/(1+17%)×17%+(1.3+1.5)/(1+17%)×17%+(1.7+2.5)×5%=20.778+0.407+0.21=21.395億元

可見，僅就稅負(fù)而言，公司應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算出裝車及運(yùn)輸收入，并分離出運(yùn)輸部門、倉儲部門、檢驗(yàn)部門，這樣可以少納稅。

3、海口某一頗具規(guī)模的汽車銷售公司，同時(shí)經(jīng)銷幾個(gè)品牌的轎車。2012年新引進(jìn)某著名品牌轎車，銷量特別好，僅一年購進(jìn)該品牌的轎車支出差不多達(dá)上億元。但是由于該公司不屬于該品牌轎車專賣店性質(zhì)的經(jīng)銷商，不能從該品牌店獲得購進(jìn)汽車的增值稅專用發(fā)票。這樣，就造成這家汽車銷售公司購進(jìn)該品牌轎車時(shí)，無法抵扣高達(dá)上億元的購貨支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。請考慮該汽車銷售公司該怎樣進(jìn)行稅收籌劃？

根據(jù)題意，汽車經(jīng)銷商在事前采用代購貨物處理方法，可以達(dá)到利潤最大化目的。

汽車經(jīng)銷商代購需滿足下列條件：第一、不墊付資金；第二，汽車廠商將發(fā)票開具給委托方-購車用戶，并由受托方-汽車經(jīng)銷廠轉(zhuǎn)交；第三，汽車經(jīng)銷商按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與（如果是代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）最終購車用戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

通過上述籌劃，汽車經(jīng)銷商與該品牌車廠由直接的購進(jìn)銷售關(guān)系變成了代理關(guān)系，對此事件汽車經(jīng)銷商只需把收取的中介服務(wù)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。這樣，該售車行為的稅收負(fù)擔(dān)就大大降低。

4某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品。現(xiàn) 2 有A、B、C三個(gè)企業(yè)提供材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)發(fā)票；為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅率為3%的專用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶，只能出具普通發(fā)票。A、B、以三個(gè)企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但含稅價(jià)格卻不同，分別為133元、103元、100元。請分析該生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從哪家進(jìn)貨。

設(shè)某生產(chǎn)企業(yè)含稅售價(jià)為x，A、B、C三處的含稅價(jià)格分別為y、z、p，則 一般納稅人(A)和可提供專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人(B)的選擇：

由z/y=103/133=77.44%<價(jià)格折讓臨界點(diǎn)86.8%，可見應(yīng)從B處購貨； 一般納稅人（A）和小規(guī)模納稅人（C）的選擇。

由p/y=100/133=75.19%<價(jià)格折讓臨界點(diǎn)84.02%，可見應(yīng)從C處購貨；

從上述可見均不選擇一般納稅人A，那么到底應(yīng)選擇B還是C？

從B處購貨的收益=x/(1+17%)-z/(1+3%)-[x/(1+17%)×17%-z/(1+3%)×3%]×（7%+3%）① 從C處購貨的收益=x/(1+17%)-p-x/(1+17%)×17%×（7%+3%）②

當(dāng)① = ②，即p/z=（p/y）/(z/y)=84.02/86.80%=96.80%時(shí)，即當(dāng)C的銷售價(jià)格等于B的銷售價(jià)格的 96.80% 時(shí)，從兩個(gè)銷售者中購貨結(jié)果是一樣的。

當(dāng)C的銷售價(jià)格低于B的銷售價(jià)格的 96.80% 時(shí)，從C處購買合適；當(dāng)C的銷售價(jià)格高于B的銷售價(jià)格的 96.80% 時(shí)，從B處購買合適。

而100/103=97.08%>96.80%，因此應(yīng)從B處購買合適。

5、宏偉工貿(mào)有限責(zé)任公司是一家面粉加工企業(yè)，為增值稅一般納稅人。為開拓新的銷售市場，宏偉公司決定到農(nóng)村送貨上門進(jìn)行以貨易貨的貿(mào)易：用面粉從農(nóng)民手中兌換小麥。公司將小麥按市場價(jià)格每公斤2元計(jì)算，面粉和麩皮按銷售價(jià)格每公斤2.5元和1.5元計(jì)算，1.15公斤小麥兌換0.8公斤面粉和0.2公斤麩皮。當(dāng)月宏偉公司以800000公斤面粉（入帳價(jià)值2000000元）、200000公斤麩皮（入帳價(jià)值300000元）兌換小麥1150000公斤（入帳價(jià)值2300000元）。宏偉公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)是以貨易貨的貿(mào)易，反映為庫存面粉產(chǎn)品和麩皮產(chǎn)品減少、原材料小麥增加，并且小麥和面粉都屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍，所適用的稅率相同，在購銷金額相等的情況下，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相減后，無應(yīng)納增值稅額。請對宏偉公司上述稅務(wù)處理進(jìn)行評述，并提出你的處理方法。

以物易物應(yīng)按照正常的銷售和購進(jìn)做賬務(wù)處理，該公司如此做賬是錯(cuò)誤的：其會計(jì)及稅務(wù)處理漏計(jì)了增值稅。

如果按照全額計(jì)算增值稅，這意味著喪失了銷售麩皮免征增值稅、購進(jìn)小麥依13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠。

若宏偉公司按照正常的購銷程序處理這些以物易物交易，則可以享受相關(guān)增值稅優(yōu)惠，從而規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)：銷售項(xiàng)目中僅面粉的銷售須計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，麩皮的銷售免征增值 3 稅；小麥的購進(jìn)可以依13%的比例計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額；

正確的會計(jì)及稅務(wù)處理應(yīng)該為：

（1）將銷售的面粉記入“主營業(yè)務(wù)收入”，并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。

主營業(yè)務(wù)收入：2000000÷(1＋13％)=1769911.5(元)

銷項(xiàng)稅額：2000000÷(1＋13％)×13％=230088.5(元)（2）麩皮屬于免稅貨物，其銷售應(yīng)單獨(dú)記賬，分別核算銷售收入，并且無銷項(xiàng)稅額。

主營業(yè)務(wù)收入金額為300000元。（3）小麥購進(jìn)應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

采購成本：2300000×（1－13％）=2001000（元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：2300000×13％=299000（元）(4)應(yīng)納增值稅= 230088.5-299000=-68911.5（元）

6、某網(wǎng)絡(luò)通訊服務(wù)公司，屬于小規(guī)模納稅人，承接網(wǎng)絡(luò)通訊設(shè)備安裝服務(wù)業(yè)務(wù)，購銷合同價(jià)款3 600萬元，其中，設(shè)備價(jià)款3 000萬元，安裝費(fèi)600萬元，按3%繳納增值稅。計(jì)算該公司現(xiàn)在的稅負(fù)，并作出可以降低其稅負(fù)的籌劃方案。

目前屬于混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)納增值稅=3600/（1+3%）*3%=104.9（萬元）

現(xiàn)調(diào)整為代購設(shè)備和安裝服務(wù)兩個(gè)合同。其中代購設(shè)備部份3000萬元由廠家直接開發(fā)票給客戶。安裝費(fèi)用600元合同按3%繳納營業(yè)稅=600 *3%=18（萬元）

節(jié)省流轉(zhuǎn)稅支出= 104.9-18 =86.9（萬元）

7、清馨服飾店是銷售服裝飾品的增值稅一般納稅人。臨近換季，該服飾店推出了“買一贈一”的促銷方式：顧客只要買一件價(jià)值588元的外套，便可獲贈價(jià)值59元的絲巾一條； 買一套價(jià)值1688元的西服，可獲贈價(jià)值170元的公文包一個(gè)。活動當(dāng)月，清馨服飾店銷售外套700件，銷售西服600套。請分析清馨服飾店這種促銷行為的稅收負(fù)擔(dān)，并提出稅收籌劃建議。

清馨服飾店的應(yīng)納稅如下：

銷售外套的銷項(xiàng)稅:700×588/(1+17%)×17%=59805.13元 贈送絲巾的銷項(xiàng)稅:700×59 /(1+17%)×17%=6000.85元 應(yīng)賠繳個(gè)人所得稅：59×700÷（1-20%）×20%=10325元 售西服的銷項(xiàng)稅:600×1688/(1+17%)×17%=147158.97元 贈送公文包的銷項(xiàng)稅：600×17%×170/(1+17%)=14820.51元 應(yīng)賠繳個(gè)人所得稅：170×600÷(1-20%)×20%=25500元

贈送的物品不能在所得稅前扣除，需要根據(jù)贈送的絲巾和公文包的購進(jìn)成本補(bǔ)繳企業(yè)所得 稅。則服飾店促銷商品的增值稅銷項(xiàng)稅=59805.13+6000.85+147158.97+14820.51=227785.46元

城建稅及附加：227785.46×（7%+3%）=22778.55元

賠繳個(gè)人所得稅為：10325+25500=35825元

籌劃建議：清馨服飾店可以將實(shí)物贈送的促銷方式改變?yōu)榻档彤a(chǎn)品價(jià)格，使外套加上絲巾的價(jià)格合計(jì)為588元，西服加上公文包的價(jià)格為1688元，這樣，對于服飾店來說，總盈利水平?jīng)]有發(fā)生變化，稅收負(fù)擔(dān)為：

銷售外套和絲巾的銷項(xiàng)稅為：700×588/(1+17%)×17%=59805.13元 西服和公文包的銷項(xiàng)稅：600×1688/(1+17%)×17%=147158.97元 則由此產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為：59805.13+147158.97=206964.1元 另外，服飾店不用賠繳個(gè)人所得稅，且節(jié)省相應(yīng)的贈品的城建稅及附加費(fèi)。在這種銷售方式下，稅收負(fù)擔(dān)減少了：6000.85+14820.51+10325+25500=56646.36元

8、某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費(fèi)20000元，進(jìn)項(xiàng)稅金3400元；支付熱力費(fèi)10000元，進(jìn)項(xiàng)稅金1700元，本月購入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為60000元。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品用原材料30%，乙產(chǎn)品用80%。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元。怎樣計(jì)算不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅比較劃算？

如果企業(yè)能準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(3400十1700十600000)×30%=181530 如果企業(yè)不能準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則

不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝(3400十1700十600000)×（500000／1500000）

＝201700(元)

可見，當(dāng)企業(yè)能準(zhǔn)確計(jì)算免稅產(chǎn)品甲產(chǎn)品所使用的有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目的元素時(shí)較劃算。

9、B水果種植公司在某城鎮(zhèn)郊外自有一個(gè)水果種植園，每年水果外銷收入為300萬元。后來公司為了提高產(chǎn)品附加值，決定對自產(chǎn)水果進(jìn)行深加工后出售，公司注冊成為了一個(gè)水果罐頭生產(chǎn)企業(yè),其原材料主要就是來自自己的水果種植園。其他材料主要是外購的包裝物、添加劑，及動力（水電）等，年支出大約為120萬元左右（可取得增值稅專用發(fā)票）。該公司每年不含稅銷售收入為800萬元，為一般納稅人。請計(jì)算B水果罐頭生產(chǎn)公司的稅負(fù)，并為其做出降低稅負(fù)的稅收籌劃方案。

分析：由于水果罐頭不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，所以B公司的增值稅稅率為17%，由于原材料由企業(yè)自已提供，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額只由企業(yè)購入的很少一部分包裝物、添加劑、水電費(fèi)等物料提供，約為20.4萬元。因此: B公司每年應(yīng)納增值稅稅額=800×17%-20.4=115.6萬元 稅負(fù)率=115.6÷800×100%=14.45% 如果B公司將該種植園分立出去，其種植的水果以300萬元(經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定)的價(jià)格銷售給B公司，這時(shí):B公司每年應(yīng)納的增值稅稅額=800×17%-300×13%-20.4=76.6萬元

10、大連海聯(lián)實(shí)業(yè)公司是具有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)型企業(yè)，2月國內(nèi)產(chǎn)品銷售額為100萬元，國內(nèi)采購材料進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，當(dāng)月出口貨物一批，離岸銷售額為900萬元，海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件金額為600萬元，征稅率為17%，退稅率為10%，且出口銷售不能單獨(dú)記賬，出口退稅采取免抵退稅政策。

問（1）該企業(yè)當(dāng)月對該批出口貨物應(yīng)采取來料加工的方式劃算還是進(jìn)料加工的方式劃算？（2）若企業(yè)退稅率有所提高，其它財(cái)務(wù)指標(biāo)都不會在近期發(fā)生變化，那么退稅率提高到多少，對企業(yè)采取進(jìn)料加工更有利。

（1）法一：∵出口貨物退稅率10%＜出口貨物征稅率17% ∴根據(jù)進(jìn)出口增值額×（稅率-退稅率）<可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(900-600)*(17%-10%)=21萬元>可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅17萬元 ∴采取來料加工方式有利。法二：進(jìn)料加工的情況下：

出口產(chǎn)品不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=(900-600)*(17%-10%)=21萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*0.17-(17-21)=21萬元 則當(dāng)期不僅不退稅，還應(yīng)納稅21萬元。而當(dāng)來料加工時(shí)，則不征不退。可見應(yīng)選擇來料加工的方式。

（2）根據(jù)式子進(jìn)出口增值額×（稅率-退稅率）<可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

(900-600)*(17%退稅率)<可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅17萬元時(shí)，采取進(jìn)料加工方式有利。求得退稅率>11.33%，即當(dāng)企業(yè)的其他情況不變而退稅率在11.33%以上時(shí)，采取進(jìn)料加工方式有利。

第三篇：淺談稅收籌劃

淺談稅收籌劃

山東省農(nóng)科院作物所陳曉霞稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)經(jīng)營或投資等活動的事先籌劃和適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴男袨椋凰巧鐣?jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的必然產(chǎn)物，對企業(yè)經(jīng)營的意義十分重大。由于成功的稅收籌劃可以為企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益，因此近年來稅收籌劃在我國

一、稅收籌劃的基本特點(diǎn)

1稅收籌劃以追求最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求的最大化。即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動，達(dá)到稅后利益最大化開展的。2避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利

用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國家對稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會。3稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊(duì)伍，推動了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4、稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務(wù)活動的安排等，只有在獲得稅務(wù)

機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

稅法是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，是征納雙方共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。因此，原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要遵守的最基本司,外資企業(yè)注冊綜合原則

??? 綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的。認(rèn)識不到這一點(diǎn)，企業(yè)很可能作出錯(cuò)誤決定。正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案，雖然不一定能使稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。

具體問題具體分析的原則

稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時(shí)的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。換言之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會犯張冠李戴、刻舟求劍的錯(cuò)誤。充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃需要在市場法人主體的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也是一個(gè)估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，市場法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進(jìn)行區(qū)別。然而在實(shí)踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷。可認(rèn)定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結(jié)果。因此，任何納稅人在實(shí)施稅收籌劃策略時(shí)，除必須精研有關(guān)稅收法律的規(guī)定外，還應(yīng)進(jìn)一步了解稅務(wù)人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會得不償失。密切注視稅法的變動稅收法律規(guī)定是決定納稅人權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，也是納稅人安全保障。在實(shí)施稅收籌劃策略的過程中，市場法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產(chǎn)生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，它常隨經(jīng)濟(jì)情況變動或?yàn)榕浜险叩男枰拚拚螖?shù)較其他法律要頻繁得多。因

此，市場法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，對于稅法修正的趨勢或內(nèi)容，必須加以密切注意并適時(shí)對稅收籌劃方案做出調(diào)整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

???我國的專家學(xué)者對稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發(fā)展緩慢。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：觀念陳舊??、稅制有待完善?、稅法建設(shè)和宣傳滯后?、稅收征管水平不高等，但隨著我國加入WTO和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

（1）由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。??

???（2）稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。??

（3）更多的跨國公司和會計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。?? 總之，企業(yè)稅收籌劃是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)也會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈發(fā)顯得重要，并將受到廣泛的關(guān)注。因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃專業(yè)人員應(yīng)該抓住發(fā)展機(jī)遇，迅速提高業(yè)務(wù)能力，搶占國內(nèi)市場，提高與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競爭力。相應(yīng)地，立法

機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，使我國的稅收籌劃事業(yè)發(fā)展到一個(gè)更高的水平。1

第四篇：稅收籌劃第5章附加習(xí)題答案

第5章附加習(xí)題答案

二、填空題

1.應(yīng)稅勞務(wù)無形資產(chǎn)不動產(chǎn)

2.9

一、選擇題（不定項(xiàng)）

1.ABCD2.ABC3.D

二、判斷題

1.√2.×3.√

六、材料分析

1..星貿(mào)公司應(yīng)納營業(yè)稅為(40000+8000+400)×5%=2420(萬元)

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加242萬元，共納稅2662萬元。

籌劃操作：

星貿(mào)公司可將代收業(yè)務(wù)交由其下屬的物業(yè)公司收取，則星貿(mào)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅及城建稅及教育費(fèi)附加為40000×5%×(1+10%)=2200(萬元)

物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅及城建稅及教育費(fèi)附加為

400× 5%×(1+10%)= 22(萬元)

共需繳納稅款2200+22=2222(萬元)

節(jié)稅440萬元。

2.A公司營業(yè)稅＝630×3%＝18.9（萬元）

A公司實(shí)際獲得營業(yè)凈收入為多少？

誠信公司營業(yè)稅＝60×5%＝3（萬元）籌劃操作：誠信公司直接和建設(shè)單位簽訂630萬元建筑合同，負(fù)責(zé)總體工程技術(shù)設(shè)計(jì)方案和工程質(zhì)量；然后再把施工勞務(wù)作業(yè)570萬元分包給A公司。

誠信公司營業(yè)稅＝60×3%＝1.8（萬元）

A公司營業(yè)稅＝570×3%＝17.1（萬元）

效果：兩個(gè)納稅人的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)都減輕了。

3.該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，對外辦理職業(yè)介紹服務(wù)屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目的征稅范圍，適用稅率為5%；對外辦理電腦培訓(xùn)業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目的征稅范圍，適用的稅率為3%。該單位由于未分別核算，實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅=50000×5%=2500(元)

籌劃操作:

分別核算職業(yè)介紹收入和電腦培訓(xùn)收入，并按規(guī)定分別申報(bào)納稅，該單位只需繳納營業(yè)稅稅額為：000×3%+(50 000-20 000)×5%＝2 100(元)

采取分別核算，納稅人可以少納稅400元。

第五篇：淺談企業(yè)稅收籌劃

淺談企業(yè)稅收籌劃

摘要：社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)為了達(dá)到價(jià)值最大化，提高效率，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當(dāng)今企業(yè)共同探討的問題。本文主要對企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點(diǎn)等來淺談企業(yè)稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計(jì)劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場對經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實(shí)現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個(gè)人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素。稅收籌劃就是從市場經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個(gè)人角度來間就在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營、投資和財(cái)務(wù)活動，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個(gè)經(jīng)營管理計(jì)劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時(shí)也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項(xiàng)稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤來上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤也就大大降低了企業(yè)的競爭力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競爭力也可以得到大大提高。

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實(shí)際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制，它并沒有損害國家利益，而是落實(shí)國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)施，對西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時(shí)候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點(diǎn)

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個(gè)特點(diǎn)：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)還沒有發(fā)生以前，預(yù)先對其經(jīng)營活動所做的計(jì)劃、安排，從而使其自身稅負(fù)最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。戰(zhàn)略性。臺灣學(xué)者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個(gè)經(jīng)營計(jì)劃中來考察，對其所有的經(jīng)營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現(xiàn)行稅法進(jìn)行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機(jī)動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應(yīng)法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵(lì)等稅式支出條款來進(jìn)行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經(jīng)濟(jì)條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識；企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算健全、規(guī)范；企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業(yè)任何活動都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計(jì)籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請稅務(wù)顧問、聘請中介機(jī)構(gòu)等而發(fā)生的費(fèi)用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時(shí)效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺，同時(shí)也會對原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補(bǔ)充、廢止，這就導(dǎo)致不存在一個(gè)一成不變的稅收籌劃方案，任何一個(gè)籌劃方法或方案都具有一定的時(shí)效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時(shí)地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。

3、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時(shí)也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）分類：

1、按稅種進(jìn)行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規(guī)下對其經(jīng)營活動所進(jìn)行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時(shí)所進(jìn)行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個(gè)人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營的角度來考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營流程來分類，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營覺得的稅收籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃、企業(yè)注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調(diào)整成本法。是指通過對企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。

折舊計(jì)算法。提取折舊是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩剑瑳]有折舊提取，企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實(shí)現(xiàn)。由于折舊要計(jì)入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費(fèi)用列支法。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理。

五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系

討論稅收籌劃時(shí)總是和避稅分不開，避稅是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產(chǎn)稅，但是對直系親屬之間財(cái)產(chǎn)贈與行為盡管符合稅法規(guī)定，少繳了遺產(chǎn)稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個(gè)國家僅僅開征遺產(chǎn)稅而不同時(shí)征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個(gè)方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因?yàn)椋瑳]有哪個(gè)國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補(bǔ)，這就使得避稅的合法性隨著時(shí)間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標(biāo)是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實(shí)中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€(gè)時(shí)間在運(yùn)用時(shí)的含糊性；事實(shí)含糊性源于事實(shí)本身不太清楚，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中就納稅人是否執(zhí)行了獨(dú)立競爭價(jià)格常會和納稅人之間發(fā)生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節(jié)稅也是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節(jié)稅同稅收籌劃是目的和手段的關(guān)系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節(jié)稅利益，但二者并不是完全是這種關(guān)系，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃，獲取節(jié)稅利益只是影響企業(yè)戰(zhàn)略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃的目的不僅是節(jié)稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值。

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濟(jì).2014.（2）

淺談企業(yè)稅收籌劃

班級：110514

學(xué)號：20112254

姓名：張?jiān)娪?/p>

指導(dǎo)教師：李中霞