第一篇：《稅收籌劃》課程

1.簡答題（每題20分，共80分）。

（1）請歸納分析稅收籌劃方法的一般步驟？答：

（一）掌握納稅人的相關資料和籌劃意圖 1.掌握納稅人的情況

家庭狀況、收入情況等；組織形式、財務情況、投資意向、對風險的態度、納稅歷史等。2.籌劃意圖

現實利益與長遠利益；自身利益與親人利益 3.取得和納稅人籌劃相關的資料 對相關財稅政策和法規進行梳理、整理和歸類二）進行企業納稅評估與剖析 納稅籌劃前，對籌劃企業進行全面納稅評估非常必要，通過納稅評估可以了解企業的內控制度、涉稅會計處理、稅種、近兩年納稅情況分析、納稅失誤和癥結、稅收違法記錄、稅企關系等。三）進行籌劃、形成方案并實施 1.選擇節稅方法 2.進行可行性分析 3.計算各方案的應納稅額 4.分析影響因素 5.選擇并實施方案 6.進行方案實施跟蹤和績效評價

在納稅籌劃實施過程中，籌劃企業要盡量與稅務機構充分溝通和交流，實現稅企協調；如果導致稅企糾紛，籌劃企業應該進一步對籌劃方案進行評估，合理方案要據理力爭，不合法的籌劃方案要放棄。

（2）對增值稅銷項稅額進行籌劃的基本方法有哪些？

答：對銷項稅額的籌劃關鍵在于銷售額。對銷售額可從以下幾方面進行籌劃： 1）注意價外收費

價外收費應當換算為不含稅銷售額后征收增值稅。比如，在帶包裝物銷售的情況下，盡量不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售，而應采取收取包裝物押金的方式，且包裝物押金應單獨核算。2）選擇適當的銷售方式

采取合法的價格折扣銷售方式，只要折扣額和銷售額開稅規則

收加工費、代墊輔料

符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方。

委托加工應稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔的只是代收代繳的義務(受托方為個人、個體戶的除外)。即加工結束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。

但是，納稅人委托個體經營者、其他個人加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

2.受托方代收代繳消費稅的計算

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。

“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅額。

3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方沒有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。

委托方補交稅款的依據是：已經直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續生產的，按下列組成計稅價格計稅補交：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)委托加工應稅消費品計算消費稅的難點——材料成本的確定

委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費(也不含可以抵扣的增值稅)、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等。

4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售的，不再繳納消費稅。高于受托方計稅價格銷售的，需計算繳納消費稅，并可抵扣該消費品委托加工環節被代收的消費稅。如果將加工收回的已稅消費品連續加工應稅消費品的，銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規定，按當期生產領用量，將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除。（4）結合當前情況分析房產稅的政策特點，提出房產稅的籌劃思路？ 2．案例分析（20分）

某出口型生產企業采用加工貿易方式為國外A公司加工化工產品一批，進口保稅料件價值500萬元，加工完成后返銷A公司售價900萬元，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為10萬元，該化工產品征稅率為17％，退稅率為13％。請你分析該案例中，進料加工和來料加工兩種不同加工方式的納稅差異和優缺點。答：

當期期末應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－(進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=0－(10－16)=6(萬元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=900×(17%－13%)－40=36－20=16(萬)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)=500×(17%-13%)=20(萬元)免抵退稅=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=900×13%－500×13%=52(萬元)企業應納稅額為正數,故當期企業應繳納增值稅6萬元。如果該企業改為來料加工方式,由于來料加工方式實行免稅（不征稅不退稅）政策,則比進料加工方式少納稅6萬元。

1)若上例中的出口銷售價格改為600萬元,其他條件不變,則應納稅額的計算如下：進料加工方式下：

應納稅額=600×(17%－13%)－500×(17%-13%)－10=-6(萬)免抵退稅=600×13%－500×13%=13(萬)因此,該企業的應收出口退稅為6萬元。

也就是說,采用進料加工方式可獲退稅6萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優惠,應選用進料加工方式。

2)若上例中的出口退稅率提高為15%,其他條件不變,應納稅額的計算如下：進料加工方式下： 應納稅額=900×(17%－15%)－500×(17%-15%)－10=-2(萬)免抵退稅=900×15%－500×15%=60(萬)因此,該企業的應收出口退稅為2萬元。

比來料加工方式的不征不退方式更優惠，應選用進料加工方式。3)若上例中的消耗的國產料件的進項稅額為20萬元,其他條件不變,應納稅額的計算如下： 進料加工方式下：

應納稅額=900×(17%－13%)－500×(17%-13%)－20=-4(萬)免抵退稅=900×13%－500×13%=52(萬)因此,該企業的應收出口退稅為4萬元。

也就是說,采用進料加工方式可獲退稅4萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優惠,應選用進料加工方式。

結論：通過以上案例可以看出,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產輔助材料較多（進項稅額較大）的貨物出口宜采用進料加工方式;對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。

第二篇：稅收籌劃課程教學大綱

《 稅收籌劃》課程教學大綱

課程名稱：稅收籌劃 英文名稱：Tax Planning 課程代碼：09213201

一、課程基本情況

1．學

分：3

學時：48

（理論學時：48

實驗學時：0）2．課程類別：專業限定選修課 3．適用專業：財務管理專業 4．適用對象：本科

5．先修課程：財務會計、稅法 6．教材與參考書目：

參考書：《納稅籌劃教程》，毛夏鸞 劉鈺 編著，機械工業出版社，2010年

二、課程介紹

稅收籌劃是一門應用性很強的綜合性學科，它以經濟學、管理學為基礎，是對稅收學、會計學、財務管理學、金融學、投資學、法學等學科知識的綜合運用。稅收籌劃是指納稅義務人在法律、法規許可的范圍內，為了其財務利益的最大化，而在設立、經營、投資乃至消亡的過程中，所做的納稅方案選擇。《稅收籌劃》以社會主義市場經濟理論及稅收學基本理論為指導，以我國現行的稅收政策及法規為依據，結合現行的財務會計、金融投資、經濟法規的規定，借鑒國內外稅收籌劃理論研究成果與實踐經驗，系統闡明稅收籌劃的概念、特點、原則等基本原理和基本理論，著重介紹企業在投資決策、生產經營、成本核算以及其它方面的稅收籌劃的基本方法。

稅收籌劃是需要具備了稅法和財務會計知識之后開設的一門課程，其特點是理論性和實踐性都比較強。通過學習本課程，學生應了解稅收籌劃的基本內容和常用方法，重點掌握增值稅、營業稅、消費稅、企業所得稅的稅收籌劃，能夠對實踐中存在的問題進行思考并提出解決方法。

本課程具有很高的實踐操作性，因此，本課程的教學方法采取理論聯系實際的案例教學法，在課堂上主要講授基本理論知識和基本的管理方法，輔之以學生為主進行案例的討論，重點培養學生對稅收籌劃方法的理解和稅收籌劃方法的運用能力。

三、課程內容、學時分配及教學基本要求（黑體小四號字，上空一行）

第一章 稅收籌劃的基本理論（共4學時）

（一）教學內容：

第一節

稅收籌劃的概念和特點 知識要點：稅收籌劃的概念，稅收籌劃的分類 第二節

稅收籌劃的目標 知識要點：稅收籌劃的目標 第三節

稅收籌劃的原則 知識要點：稅收籌劃的原則 第四節

稅收籌劃的意義 知識要點：稅收籌劃的意義

教學重點：稅收籌劃的概念、特點；稅收籌劃與相關概念之間的區別與聯系；稅收籌劃的類型；稅收籌劃的意義。

教學難點：稅收籌劃的概念，稅收籌劃的特點，稅收籌劃與稅務籌劃、納稅籌劃，稅收屏蔽、稅收檔板。

（二）教學基本要求：

通過本章學習，應對稅收籌劃的概念和特點、稅收籌劃的分類、稅收籌劃的原則、稅收籌劃產生的原因、稅收籌劃實施的條件和一般流程、稅收籌劃的意義等有比較全面的理解。

第二章 稅收籌劃的基本方法（共2學時）

（一）教學內容： 第一節

利用稅收籌劃政策 知識要點：稅收優惠形式 第二節

稅收遞延 知識要點：稅收遞延的途徑 第三節

稅負轉嫁

知識要點：稅負轉嫁的籌劃方法 第四節

選擇企業組織形式 知識要點：企業組織形式

教學重點：利用稅收優惠政策和選擇合理的企業組織形式進行稅收籌劃。教學難點：稅收遞延、稅負轉嫁。

（二）教學基本要求：

通過本章學習，應理解利用稅收優惠政策、稅收遞延、稅負轉嫁、選擇合理的企業組織形式等方法進行稅收籌劃的基本原理。

第三章 增值稅的稅收籌劃（共10學時）

（一）教學內容

第一節 增值稅納稅人的稅收籌劃 知識要點：納稅人的籌劃 第二節 增值稅計稅依據的稅收籌劃 知識要點：計稅依據的籌劃 第三節 增值稅優惠政策的稅收籌劃 知識要點：優惠政策的籌劃

教學重點：增值稅一般納稅人和小規模納稅人身份的稅收籌劃、增值稅納稅人和營業稅納稅人身份的籌劃、增值稅銷項稅額和進項稅額的籌劃。

教學難點：增值稅一般納稅人和小規模納稅人身份的稅收籌劃、進項稅額的籌劃。

（二）教學基本要求

通過本章學習，要求掌握增值稅一般納稅人和小規模納稅人身份的稅收籌劃、增值稅納稅人和營業稅納稅人身份的籌劃、增值稅銷項稅額和進項稅額的籌劃；熟悉增值稅稅率和減免稅的稅收籌劃。

第四章 消費稅的稅收籌劃（共6學時）

（一）教學內容：

第一節 消費稅計稅依據的稅收籌劃 知識要點：計稅依據的籌劃 第二節 消費稅稅率的稅收籌劃 知識要點：稅率的籌劃

教學重點：選擇合理的加工方式的籌劃，以應稅消費品換取其他貨物、抵債、入股的籌劃，包裝物的籌劃。

教學難點：復合計稅應稅消費品計稅依據的確定，關聯企業轉讓定價和選擇合理的加工方式。

（二）教學基本要求：

通過本章的學習，要求掌握選擇合理加工方式、外購應稅消費品連續生產消費品、以應稅消費品換取其他貨物、抵債入股的籌劃、包裝物的籌劃；熟悉納稅人的籌劃、關聯企業轉讓定價的籌劃；了解稅率的籌劃。

第五章 營業稅的稅收籌劃（共6學時）

（一）教學內容

第一節 營業稅征稅范圍的稅收籌劃 知識要點：征稅范圍的籌劃 第二節 營業稅計稅依據的稅收籌劃 知識要點：計稅依據的籌劃 第三節 營業稅稅收優惠的籌劃 知識要點：稅收優惠的籌劃

教學重點：建筑業的籌劃、服務業的籌劃、轉讓無形資產和銷售不動產的籌劃。教學難點：建筑業的籌劃、銷售不動產的籌劃、稅收優惠的籌劃。

（二）教學基本要求

通過本章的學習，要求掌握建筑業、服務業的籌劃，轉讓無形資產和銷售不動產計稅依據的籌劃；熟悉稅收優惠的籌劃；了解金融保險業、交通運輸業、郵電通信業、文化體育業和娛樂業的籌劃，稅率的籌劃。

第六章 企業所得稅的稅收籌劃（共10學時）

（一）教學內容

第一節 企業所得稅計稅依據的稅收籌劃 知識要點：收入項目，扣除項目 第二節 企業所得稅稅率的稅收籌劃 知識要點：基本稅率，優惠稅率 第三節

企業所得稅優惠政策的稅收籌劃 知識要點：稅收優惠政策的籌劃 第四節 合并分立與資產重組的稅收籌劃

知識要點：企業并購的稅收籌劃，企業分立的稅收籌劃，整體資產轉讓的稅收籌劃 教學重點：應稅收入、扣除項目的籌劃，稅率的籌劃，稅收優惠政策的籌劃。

教學難點：納稅主體選擇與轉換的籌劃，扣除項目的籌劃、稅收優惠的籌劃和企業合并分立與資產重組的籌劃。

（二）教學基本要求

通過本章的學習，要求掌握扣除項目的籌劃，稅率的籌劃，稅收優惠政策籌劃；熟悉收入確認金額與時間的籌劃；了解企業并購、分立、整體資產轉讓和置換的籌劃。

第七章 個人所得稅法（共4學時）

（一）教學內容

第一節 個人所得稅的基本法律規定

知識要點：居民納稅人，非居民納稅人，征稅范圍，計稅依據，稅率 第二節 對不同收入項目計稅依據和稅率的稅收籌劃

知識要點：工資薪金所得的稅收籌劃，勞務報酬所得的稅收籌劃等 第三節 個人所得稅優惠政策的稅收籌劃

知識要點：免征個人所得稅項目，減征個人所得稅項目，暫免征收個人所得稅項目 教學重點：個人所得稅納稅人的籌劃，工資薪金所得籌劃，稿酬所得的籌劃。教學難點：工資薪金所得籌劃，境外已納稅額的扣除。

（二）教學基本要求

通過本章的學習，要求掌握工資薪金所得的籌劃；熟悉個人所得稅的基本法律規定，勞務報酬所得的籌劃，稿酬所得的籌劃，境外已納稅額的扣除；了解利息、股息、紅利所得及其他所得項目的籌劃，個人所得稅稅收優惠項目。

第八章 關稅及其他稅種的稅收籌劃（共6學時）

（一）教學內容 第一節 關稅的稅收籌劃 知識要點：關稅的稅收籌劃 第二節 土地增值稅的稅收籌劃 知識要點：土地增值稅的稅收籌劃 第三節 城鎮土地使用稅的稅收籌劃 知識要點：城鎮土地使用稅的稅收籌劃 第四節 房產稅的稅收籌劃 知識要點：房產稅的稅收籌劃

教學重點：土地增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅的籌劃。

教學難點：充分利用保稅制度、原產地標準、選擇貨物進口方式、運輸方式的關稅籌劃；土地增值稅的籌劃。

（二）教學基本要求

通過本章學習，了解有關稅種的法律規定和稅收籌劃空間，掌握籌劃要點。

四、課內實驗環節及要求

無

五、考核辦法

1.考核方式：考試 2.考核形式：全校統考閉卷

3.成績核定：課程成績＝平時（10％）+期中（20％）+期末（70％）

第三篇：淺談稅收籌劃

淺談稅收籌劃

山東省農科院作物所陳曉霞稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，通過對生產經營或投資等活動的事先籌劃和適當安排，在不妨礙正常經營的前提下，進行納稅方案的優化選擇盡可能減輕稅收負擔，以獲得正當的稅收利益的行為；它是社會經濟發展到一定水平、一定規模的必然產物，對企業經營的意義十分重大。由于成功的稅收籌劃可以為企業帶來明顯的經濟效益，因此近年來稅收籌劃在我國

一、稅收籌劃的基本特點

1稅收籌劃以追求最大化為目標

稅收籌劃作為一種經濟行為，其目標在于追求的最大化。即使當前稅負水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負的提高有時候也可以產生同樣的效果，此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務活動，達到稅后利益最大化開展的。2避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利

用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重，主要表現為，把應稅收入轉為灰色收入，利用稅務機關對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務行政司法監督較嚴密，稅務機關在執法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據之前，往往不能貿然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。3稅收籌劃的專業化程度較高

稅收籌劃能否實現其最大化的目標，關鍵在于：一是能否找出現行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現行稅制和納稅人涉稅經濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務管理當局認可的程度有準確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質的基礎上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業人員和專門部門進行。稅收籌劃的專業化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業隊伍，推動了稅收籌劃行業的形成和發展。

4、稅收籌劃受稅務機關的監督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設計的納稅模式，該納稅模式實施的結果表現為一系列的涉稅行為。稅務機關的主要職能就是對納稅人的有關涉稅行為的合法性實施監督與管理，因此，稅收籌劃者對現行稅制的理解和遵循，對稅務活動的安排等，只有在獲得稅務

機關認可時，籌劃的目標才得以實現。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務機關發現，并有足夠的證據證明該行為成立，則避稅者將根據反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據稅收征管法等有關法規除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務機關的監督，而稅務機關的征管水平，對現行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發展起著重要的作用。

稅法是處理征納關系的法律規范，是征納雙方共同遵守的法律準繩。納稅人依法納稅，稅務機關也應依法征稅。因此，原則是企業進行稅收籌劃時首先要遵守的最基本司,外資企業注冊綜合原則

??? 綜合原則是指企業不僅要把稅收籌劃放在整體經營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經濟環境中加以考慮。稅收籌劃是為企業整體利益最大化服務的，它是方法和手段，而不是最終目的。認識不到這一點，企業很可能作出錯誤決定。正確的態度應該是以企業整體利益為重，采用籌劃后的最優納稅方案，雖然不一定能使稅負最輕，但能使企業稅后收益最大。

具體問題具體分析的原則

稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強的適應性。經濟情況的紛繁復雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業進行稅收籌劃時，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現有的模式上，而應根據客觀條件的變化，因人、因地、因時的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進行。換言之，企業進行稅收籌劃，必須堅持實事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會犯張冠李戴、刻舟求劍的錯誤。充分考慮稅收籌劃的風險稅收籌劃需要在市場法人主體的經濟行為發生之前做出安排。由于經濟環境及其他考慮變數錯綜復雜，且常常有些非主觀所左右的事件發生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經濟利益也是一個估算值，并非絕對的數字。因此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，應充分考慮稅收籌劃的風險，然后再做出決策。了解主觀認定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進行區別。然而在實踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務機關的認定和判斷。可認定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結果。因此，任何納稅人在實施稅收籌劃策略時，除必須精研有關稅收法律的規定外，還應進一步了解稅務人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會得不償失。密切注視稅法的變動稅收法律規定是決定納稅人權利與義務的依據，也是納稅人安全保障。在實施稅收籌劃策略的過程中，市場法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關系的主要法律規范，它常隨經濟情況變動或為配合政策的需要而修正，修正次數較其他法律要頻繁得多。因

此，市場法人主體在實施稅收籌劃時，對于稅法修正的趨勢或內容，必須加以密切注意并適時對稅收籌劃方案做出調整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。

???我國的專家學者對稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發展緩慢。稅收籌劃在我國發展緩慢主要有以下幾個原因：觀念陳舊??、稅制有待完善?、稅法建設和宣傳滯后?、稅收征管水平不高等，但隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發展機遇。

（1）由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。??

???（2）稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機會日益減少、風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。??

（3）更多的跨國公司和會計師（律師、稅務師）事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術，促進我國稅收籌劃的研究和從業水平的提高。?? 總之，企業稅收籌劃是社會經濟發展到一定階段的產物，同時也會隨著經濟的發展愈發顯得重要，并將受到廣泛的關注。因此，目前國內的稅收籌劃專業人員應該抓住發展機遇，迅速提高業務能力，搶占國內市場，提高與外資從業機構和人員的競爭力。相應地，立法

機關和稅務機關應積極取得專家的協助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導稅收籌劃的健康發展，使我國的稅收籌劃事業發展到一個更高的水平。1

第四篇：淺談企業稅收籌劃

淺談企業稅收籌劃

摘要：社會主義市場經濟體制下企業為了達到價值最大化，提高效率，增強企業競爭能力，稅收籌劃已成為企業經營管理的重要部分。如何實現企業的稅收籌劃，是當今企業共同探討的問題。本文主要對企業稅收籌劃的內涵，原則，分類，特點等來淺談企業稅收籌劃。

關鍵詞：稅收籌劃；避稅；節稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務規劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經濟資源由私人部門轉到公共部門，改變了市場對經濟資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現政府調節經濟的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經濟主體包括企業和個人的納稅行為產生影響，從而使納稅多少成為企業和個人進行各種決策所應考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經濟主體企業或個人角度來間就在合法的情況下如何科學合理地納稅。

一、稅收籌劃的內涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內，通過事先合理地安排其經營、投資和財務活動，將其納稅義務籌劃在適當的時間和地點以適當的形式發生，從而實現其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業而言，稅收籌劃是其整個經營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業稅收籌劃的目的正如企業財務管理的目標一樣，當然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業的利潤來上繳，稅收減少了企業的利潤也就大大降低了企業的競爭力，若企業能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負擔，則企業的競爭力也可以得到大大提高。

嚴格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導機制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發戰略，為了配合這一戰略任務實施，對西部投資的符合產業政策導向的企業實行15%的企業所得稅稅率，2008年新企業所得稅法是時候，繼續保留了這一優惠稅率，那么東部地區的企業在權衡人力資源成本和稅收優惠政策之后，決定將東部地區設立 1 [3]的工廠遷移到西部地區，從而享受15%的企業所得稅優惠，那么這種戰略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務還沒有發生以前，預先對其經營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負最優化，因而它具有前瞻性。戰略性。臺灣學者把稅收籌劃成為租稅規劃，用“規劃”可能更確切些，體現了其戰略性。戰略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經營計劃中來考察，對其所有的經營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現行稅法進行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛視順應法律精神，利用稅法中又腐案稅收優惠、稅收激勵等稅式支出條款來進行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經濟條件、依法治稅；企業管理人員的節稅意識；企業內部會計核算健全、規范；企業財務管理人員的稅收、會計、財務、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業任何活動都應遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設計籌劃方案、查找法律依據、聘請稅務顧問、聘請中介機構等而發生的費用，收益主要是去的的節稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規、規章、規范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規、規章做出修訂、補充、廢止，這就導致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業每年的經營狀況也是不斷變化的，因此，企業必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應企業變化了的內外部條件。

3、風險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務部門的稅收檢查的確認，這就要求企業必須做好風險防范的準備措施，要能拿出足夠的證據來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據包括合同、原始憑證、發票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關的稅收法律、法規、規章等文件，以避免稅收籌劃風險的發生。

（三）分類：

1、按稅種進行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業稅籌劃、消費稅籌劃、企業所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉稅籌劃、所得稅籌劃、財產稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規下對其經營活動所進行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業稅收籌劃。企業稅收籌劃還可以從經營的角度來考慮，按照企業的經營流程來分類，如可以分為企業設立決策的稅收籌劃、企業經營覺得的稅收籌劃、企業財務決策的稅收籌劃、企業投資決策的稅收籌劃、企業注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調整成本法。是指通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負的節稅方法。成本的調整應根據有關財務會計制度規定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業固定資產予以補償的基本途徑，沒有折舊提取，企業的簡單再生產和擴大再生產都不可能實現。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，預計可能發生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應的減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負的節稅方法。這里必須明確，收入控制是根據有關財務會計制度規定進行的合理財務技術處理。

五、稅收籌劃同避稅和節稅的關系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當的財務安排，在不違反稅收法規的前提下達到減輕或規避稅負的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產稅，但是對直系親屬之間財產贈與行為盡管符合稅法規定，少繳了遺產稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務機關總是在發現了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現變數，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或對某個時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務機關在轉讓定價中就納稅人是否執行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節稅同稅收籌劃是目的和手段的關系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節稅利益，但二者并不是完全是這種關系，尤其是企業戰略性稅收籌劃，獲取節稅利益只是影響企業戰略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業戰略性稅收籌劃的目的不僅是節稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內安排其自身活動，減小稅負，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術。企業應該在法律允許的范圍內通過稅收籌劃來實現企業的最大價值。

參考文獻：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級稅收戰略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優惠政策對破產重整的法律調整及優化進路[J].稅務與經

濟.2014.（2）

淺談企業稅收籌劃

班級：110514

學號：20112254

姓名：張詩宇

指導教師：李中霞

第五篇：稅收籌劃知識點

第一章

（1）稅收籌劃的概念：納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。

（2）個人所得稅應納稅額計算的兩種方法：查賬征收和核定征收

（3）偷稅：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款。

（4）避稅：納稅人利用稅法上的漏洞或缺陷，作適當的經營或財務安排，在不違反稅法規定的前提下，達到減輕或解除稅負的目的。（5）偷稅： 不合法 不合理

避稅： 非違法 不合理 稅收籌劃： 合法 合理（6）稅收籌劃的分類

按稅收籌劃服務對象分類：法人、自然人 按稅收籌劃的區域分類：國內、國外

按稅收籌劃提供主體分類：自行稅收籌劃、委托稅收籌劃

按涉及的不同稅種分類：流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅、行為目的稅 按企業生產經營的不同階段分類：投融資、生產經營、成本核算、成果分配

稅收籌劃的目標：實現涉稅零風險 充分利用稅收優惠政策 減少稅收負擔（7）企業稅收籌劃的誤區：直入主題型、拍胸脯型、臨陣磨槍型

（8）忽略企業日常稅務管理：1.稅收優惠政策尚未充分利用 2.只重視納稅金

額的絕對減少 3.在經濟業務發生之后再考慮稅收事項

（9）稅務稽查的分類：日常稽查 專項稽查 舉報稽查

（10）減輕稅收負擔的三層含義：絕對減少負稅 相對減少負稅 延緩納稅（11）稅收籌劃的原則：法律原則（守法性原則）、前瞻原則（事先籌劃原則）、整體性原則（系統性原則）、時效性原則、財務原則（保護性原則）、綜合權衡原則

（12）守法性原則：以依法納稅為前提、以合法方式為實現形式、以貫徹立法精神為宗旨

（13）綜合權衡原則：1.收益與風險的權衡 2.收益與成本的權衡

3.整體稅負的輕重，節稅與增稅的權衡 4.節稅目標與企業整體財務管理目標的權衡

（14）稅收籌劃的基本前提：1.市場經濟體制 2.稅收制度的“非中性”和真空地帶 3.完善的稅收監管體系

（15）稅收籌劃的實施條件：1.具備必要的法律知識 2.具備相當的收入規模

3.具備稅收籌劃意識

（16）影響稅收籌劃的因素：1.納稅人的風險類型 2.納稅人自身狀況

3.企業行為決策程序 4.稅制因素 5.企業稅收籌劃需要多方合力

（17）稅收籌劃的實施流程

主體選擇 收集信息 目標確定 籌劃方案列示、分析與選擇 實施與反饋

第二章

（1）利用稅收優惠政策：免稅技術 減稅技術 稅率差異技術 扣除技術 抵免技術 退稅技術 虧損抵補技術。

（2）免稅：國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區、行業、企業、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。

免稅技術：在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術。

免稅技術的特點：1.屬于絕對節稅 2.技術簡單

3.適用范圍狹窄 4.具有一定的風險性

免稅技術的方法：盡量爭取更多的免稅待遇 盡量使免稅期最長化

（3）減稅：國家對特定的地區、行業、企業、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。

減稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節稅的稅收籌劃技術。

減稅技術的特點：1.屬于絕對節稅 2.技術簡單

3.適用范圍狹窄 4.具有一定的風險性

減稅技術的方法：盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化

盡量使減稅期最長化

（4）稅率差異的含義：對性質相同或相似的稅種適用不同的稅率。

稅率差異技術的方法：盡量尋求稅率最低化

盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性（5）稅收扣除的含義：從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額。

扣除技術：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃技術。

扣除技術的種類：1.稅收優惠或獎勵的稅收扣除 2.合理增加成本、費用

扣除技術的特點：1.可用于絕對節稅和相對節稅 2.技術較為復雜 3.適用范圍較大 4.具有相對穩定性

扣除技術要點：扣除項目最多化 扣除金額最大化 扣除最早化（6）稅收抵免的含義：指從應納稅額中扣除稅收抵免額

稅收抵免的種類：避免雙重征稅的稅收抵、稅收優惠或獎勵的稅收抵免

抵免技術：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節稅的稅收籌劃技術。

抵免技術特點：1.絕對節稅 2.技術較為簡單 3.適用范圍較大 4.具有相對確定性

抵免技術要點：抵免項目最多化、抵免金額最大化

（7）退稅的方式：即征即退、先征后退、再投資退稅、出口退稅

退稅技術的特點：1.絕對節稅 2.技術較為簡單 3.適用范圍較小 4.具有一定的風險性

退稅技術要點：盡量爭取退稅項目最多化、盡量使退稅額最大化

（8）虧損抵補是指當年經營虧損在次年或其他經營盈利中抵補，以減少以后的應納稅額。（9）高納稅義務轉換為低納稅義務概念：指同一經濟行為有多種稅收方案可供選擇時，納稅人避開高稅點而選擇低稅點，以減輕納稅義務，獲得稅收利益。（10）采用后進先出法，在物價上升的情況下，企業耗用原材料（或發出商品）的成本較高，當期利潤相應減少，可以少繳所得稅。

如果原材料價格呈下降趨勢，就應采用先進先出法。

如果價格比較平穩，宜采用加權平均法。

（11）稅負轉嫁：指納稅人將其所繳納的稅款轉移給他人負擔的過程。

稅負轉嫁的基本形式：稅負前轉、稅負后轉、稅負消轉、稅負輾轉、稅負疊轉、稅收資本化

影響稅負轉嫁效果的主要因素：商品供求彈性、市場結構、課稅制度 稅負轉嫁的籌劃方法：1.市場調解法 2.商品成本轉嫁法 3.稅基轉嫁法（12）子公司是獨立的法人實體，獨立承擔納稅義務

分公司不是獨立的法人實體，其所發生的盈虧與總公司合并計算 先分后子

（13）投資結構的優化組合：投資地區結構、投資用途結構、投資產業結構、投資來源結構、投資項目性質結構

第三章

（1）增值稅稅收籌劃空間：納稅人、征稅范圍、稅率、計稅依據、減免稅（2）無差別平衡點增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額

=征收率÷增值稅稅率 當增值率低于無差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規模納稅人 當增值率高于無差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規模納稅人（3）無差別平衡點抵扣率=可抵扣購進項目金額÷銷售額

=1-增值率

當抵扣率低于無差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規模納稅人

當抵扣率高于無差別平衡點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規模納稅人（4）若增值率高于無差別平衡點增值率（或抵扣率低于無差別平衡點抵扣率），可以通過企業分立選擇成為小規模納稅人

若增值率低于無差別平衡點增值率（或抵扣率高于無差別平衡點抵扣率率），可以通過企業合并選擇成為一般納稅人

（5）進項稅額抵扣的時間：從2010年1月1日起，增值稅專用發票申請抵扣的時間限定為自專用發票開具之日起180天內。（6）零稅率：應納稅額=銷售額×0%－進項稅額

=－進項稅額 退稅或留抵 免稅： 應納稅額=0（7）

應納稅額 = 當期銷項稅額 — 當期進項稅額

＜0（退稅）0（免稅）100 = 0（不退稅）0（免稅）0 ＞0（不退稅）170（不免稅）100

例題

（一）甲供應商（一般納稅人）報價：50萬元（含稅）

乙供應商（小規模納稅人）報價：43萬元（含稅）從價格優惠零界點可知：

若乙能出具由稅務機關代開的增值稅專用發票

價格折讓臨界點的售價＝50×86.55%＝43.275萬元＞43萬元，可從乙供應商處購買貨物

若乙不能出具由稅務機關代開的增值稅專用發票

價格折讓臨界點的售價＝50×83.73%＝41.865萬元＜43萬元，可從甲供應商處購買貨物

從企業利潤核算角度來看：

假定家具生產企業的不含稅銷售額為60萬元

從甲供貨商處購買貨物再銷售的利潤＝60-50/（1＋17％）-【 60-50/（1＋17％）】×17％×12％＝16.91萬元

從乙供貨商處購買貨物再銷售的利潤

乙能出具由稅務機關代開的增值稅專用發票＝60-43/（1＋3％）-【 60×17％-43/（1＋3％）×3％】×12％＝17.18萬

乙不能出具由稅務機關代開的增值稅專用發票＝60-43-60 ×17％×12％＝15.78萬元

（二）某上市公司擬籌資5000萬元，現有以下三種籌資方案：

（1）向銀行借款。銀行貸款年利率為6％，籌資費率估計為1％。

（2）發行股票。公司股價為30元，每股股利為2元，預計年股利增長額為2％，籌資費率為4％。

（3）發行債券。債券發行期限為3年，票面利率為8％，籌資費率為2％。該上市公司適用企業所得稅稅率為15％。

請采用比較資金成本率的方法，選擇該上市公司宜采取的籌資方案。

（三）（1）王某在某企業工作，2012年每月工資3400元，年末一次性領取全年獎金6700元，請計算王某全年應納個稅？

1～11月不納稅

按12個月分攤每月的獎金＝（3400+6700-3500）÷12＝550元 12月應納個稅=（3400+6700-3500）×3%=198元

（2）若王某月工資為3700元，其全年應納個稅為多少？ 1~12月工資納稅=（3700-3500）×3%×12=72元

按12個月分攤每月的獎金＝6700÷12＝558.33元 年終獎金納稅=6700×3%=201元（3）某公司甲、乙二員工月工資均為5000元，年終一次性獎金甲員工為18000元，乙員工為19000元。

1、發放月工資時，公司應為甲、乙代扣代繳個人所得稅：（5000-3500）×3%= 45（元）全年則為45×12=540（元）

2、年終一次獎金計算應繳個人所得稅 甲員工：18000÷12=1500（元）

年終獎應繳個稅為:18000×3%-0=540（元）

乙員工：19000÷12=1583.33(元)年終獎應繳個稅為:19000×10%-105=1795(元)

甲

乙 稅前年收入 5000×12＋18000＝78000 5000×12＋19000＝79000 納稅 540+540＝1080 540+1795＝2335 稅后年收入 76920

76665 【結果】

稅前收入乙比甲多1000元 稅后所得乙反而比甲少255元 【原因】

按現行政策發放年終獎時乙要比甲多交稅1255元 【處理方法】

乙超出無效區間下限的年終獎轉移到12月份的工資中，則乙12月份工資收入為6000元，年終獎發放18000元 乙12月份工資應納個稅：（6000-3500）×10%-105=145元 年終獎18000元，與甲同樣繳個稅540元

乙全年應繳個稅＝45×11＋145＋540＝1180元

乙全年稅后所得＝5000×11＋6000＋18000－1180=77820元 乙全年比甲實際多得900元（77820-76920）

（4）羅先生2008年5月取得各項收入20000元。其中，工資薪金收入6000元，出租房屋收入2000元，體育彩票中獎收入12000元。羅先生當即拿出10000元通過某市紅十字會捐贈給四川汶川地震災區。

方法一：稅前扣除選擇法

偶然所得項目應納稅額＝（12000-10000）×20%＝400（元）； 工資薪金所得應納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）； 財產租賃所得應稅稅額＝（2000-800）×10%＝120（元）； 羅先生5月合計應納個人所得稅＝400+475+120＝995（元）。方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：

工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（6000/20000）＝3000（元）；

財產租賃所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（2000/20000）＝1000（元）； 偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（12000/20000）＝6000（元）。

2、各應稅所得項目的應納稅額：

工資薪金所得項目的應納稅額＝（6000-2000-3000）×10%-25＝75（元）； 財產租賃所得項目的應納稅額＝（2000-800-1000）×10%＝20（元）； 偶然所得項目的應納稅額＝（12000-6000）×20%＝1200（元）； 羅先生5月合計應納個人所得稅＝75+20+1200＝1295（元）。由上可知，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳300元個人所得稅款。

（四）從1996年百盛和SOGO引入購物返券的銷售方式獲得成功開始，各種促銷方式逐漸在整個商業行業鋪開，已經成為商家的基本經營策略。那么，從稅收角度來看，各種促銷方式是否存在差異呢？

我們假設單位貨物的零售價格為100元（含稅），成本60元（含稅，取得專用發票）。現在商場分別采用四種方式促銷：（1）直接打7折；

（2）滿100元送價值30元的商品（成本18元）；（3）滿100元返還現金30元；

（4）滿100元送價值30元的購物券。

請對以上四種促銷方式進行分析評述。

打折增值70÷1.17×17％-60÷1.17×17％稅＝1.45送商品返還現金送購物券100÷1.17×17％-100÷1.17×17％-100÷1.17×17％-60÷1.17×17％+ 60÷1.17×17％＝ 60÷1.17×17％＝ 30÷1.17×17％-5.815.8118÷1.17×17％＝ 7.55附加1.45×12％＝稅費0.174稅前70÷1.17-利潤60÷1.17-0.174＝8.3767.55×12％＝ 5.81×12％＝ 0.9060.6972100÷1.17-60÷ 1.17-19.74-0.906＝13.545.81×12％＝ 0.6972100÷1.17-60÷1.17 100÷1.17-60÷1.17-30-0.6972＝3.4908-30-0.6972＝3.4908企業8.376×25％＝所得2.094稅凈利6.282潤13.54×25％＝3.4908×25％＝3.380.872710.162.61813.4908×25％＝0.87272.6181（1）打折的會計處理：

借：現金 70 貸：主營業務收入 59.83 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.17 借：主營業務成本 51.28 貸：庫存商品 51.28 稅務處理：銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明，可扣減折扣額；如將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除。（2）送商品的會計處理： 借：銀行存款 100 貸：主營業務收入 85.47 應繳稅費-增（銷）14.53 借：主營業務成本 51.28 貸：庫存商品 51.28 借：營業外支出 19.74 貸：庫存商品 15.38（18/1.17）

應繳稅費-增（銷）4.36（30/1.17×17％

稅務處理：在發票的“數量”欄中同時反映購買數量和折扣數量，在“單價”欄中注明統一價格，可按折扣后的金額征收增值稅問題，（3）返還現金的會計處理： 借：現金 100

貸：主營業務收入 85.47

應交稅費-增（銷）14.53 借：主營業務成本 51.28 貸：庫存商品 51.28 借：銷售費用 30

貸：現金 30（4）送購物券的會計處理：

借：現金

貸：主營業務收入

85.47

應交稅費-增（銷）14.53 借：主營業務成本

51.28

貸：庫存商品

51.28 借：銷售費用

貸：預計負債

（五）甲公司為國家重點扶持的高新技術企業（適用15％的企業所得稅稅率），在A地設有一個子公司（適用25％的企業所得稅稅率）。經預測，未來三年內，甲公司的應稅所得均為1000萬元，A地子公司的應稅所得分別為200萬元、0、-100萬元。

現甲公司準備興建一家生產企業。經估計，新建生產企業在開辦的第一、二年將發生虧損，虧損額分別為200萬元、80萬元，第三年開始盈利，盈利額為150萬元。

對如何建立新的生產企業，現有三種方案可供選擇：一是將新建生產企業建成具有獨立法人資格的子公司；二是將新建生產企業建成獨立核算的分公司；三是將新建生產企業建成A子公司的分公司。請從稅收角度對以上方案進行選擇。