第一篇：稅收籌劃作業

某商場商品銷售利潤率為40％，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷欲采用三種方式：

將商品以7折銷售；

凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品(成本為18元)； 凡是購物滿100元者，將獲返還現金30元。(以上價格均為含稅價格)假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，從稅收的角度，該商場應該選擇以上三種方式中的哪一種(由于城市維護建設稅及教育費附加對結果影響較小，因此計算時可不予考慮)？

甲乙兩個企業均為生產型小規模納稅人，且是同行，主要從事機械配件加工及銷售業務。甲企業年銷售額為40萬元，年購進項目金額為35萬元；乙企業年銷售額為49萬元，年購進項目金額為44萬元（以上金額均為不含稅金額，進項稅額可取得增值稅專用發票）。

提問：分析案例，提出可以節稅的方案并用計算說明。

【解】： 納稅籌劃前：

甲乙企業年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關對這兩個企業均按小規模納稅人簡易方法征稅，征收率為3%。

甲企業年應納增值稅40×3%＝1．2萬元 乙企業年應納增值稅49×3%＝1．47萬元

兩個企業年應納增值稅額為1．2+1．47＝2．67萬元。為了減輕增值稅稅負，甲乙兩個企業可以考慮合并。因為甲乙企業均為生產型小規模納稅人，且是同行。根據無差別平衡點增值率原理： 甲企業的不含稅增值率：（40－35）÷40＝12.5%，小于無差別平衡點含稅增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負較低.乙企業不含稅增值率：（49－44）÷49＝10.2%，同樣小于無差別平衡點含稅增值率17.65%。選擇作為一般納稅人稅負較輕。

因此，甲乙兩個企業如通過合并方式，組成一個獨立核算的納稅人，年應稅銷售額89萬元（＞80萬元），符合一般納稅人的認定資格。企業合并后，年應納增值稅稅額為：

（40+49）÷（1+17%）×17%－（35+44）÷（1+17%）×17%＝1.45（萬元）可見，合并后可減輕稅負：2.67－1.45＝1.22（萬元）

第二篇：稅收籌劃作業

2014 年 4 月 ２2 日

作業

（二）2.某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產品。現有A、B、C三個企業提供甲材料，其中A為生產甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發票，適用稅率17%；B為生產甲材料的小規模納稅人，能夠委托主管稅務局代開增值稅征收率為3%的專用發票；C為個體工商戶，只能出具普通發票，A、B、C三個企業所提供的材料質量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業應當與A、B、C三家企業中的哪一家企業簽訂購銷合同？

解：R=小規模納稅人的含稅價/一般納稅人的含稅價 依據不同納稅人含稅價格比率的基本原理，可知：

B與A的實際含稅價格比率R=103÷133=77.44%<88.03%,應當選擇B企業。

C與A的實際含稅價格比率R=100÷133=75.19%<85.47%，應當選擇C企業。

從含稅價格比率方面考慮, 某生產企業應當選擇B企業或C企業。由于B企業與C企業的不含稅價格是一樣的，對于某生產企業來說，其稅后現金凈流量是一樣的。考慮到資金的時間價值，某生產企業應當選擇C企業簽訂購銷合同。

3.某商場分別于元旦和春節推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實現287萬元和308萬元的含稅銷售收入。該商場的增值稅適用稅率為17%，企業所得稅適用稅率為25%。分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負對讓利損失的補償效應。

解：假設銷售商品對應的成本為A，無折扣銷售方式：

應繳增值稅(銷項稅額)= [(287+308）÷70%÷（1+17%）]×17%

=123.50萬元

應繳所得稅=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-A]×25% =181.62-0.25A萬元

無折扣銷售方式的稅負=123.50+181.62-0.25A

=305.12-0.25A萬元

折扣銷售方式：

應繳增值稅(銷項稅額)=[(287+308）÷（1+17%）]×17%

=86.45萬元

應繳所得稅=[(287+308）÷（1+17%）-A]×25% =127.14-0.25A萬元

折扣銷售方式的稅負=86.45+127.14-0.25A

=213.59-0.25A萬元

該商場折扣銷售所降低的稅負

=(305.12-0.25A)–(213.59-0.25A)=91.53（萬元）該商場折扣銷售的讓利損失

=(287+308）÷70%-(287+308）=255（萬元）

折扣銷售最終的讓利損失=255-91.53=163.47（萬元）

因此，該商場折扣銷售所降低的稅負并不足以補償讓利損失，只能部分補償讓利損失（即91.53萬元），該商場折扣銷售最終的讓利損失為163.47萬元。

第三篇：稅收籌劃作業2016

鄭州大學現代遠程教育《稅收籌劃》課程考核要求

說明：本課程考核形式為提交作業，完成后請保存為WORD 2003格式的文檔，登陸學習的平臺提交，并檢查和確認提交成功（能夠下載，并且內容無誤即為提交成功）。

一． 作業要求

1.簡答題答案字數不得低于100字。

2.案例題必須有詳細分析步驟,可以結合工作經歷，自由發揮。二． 作業內容

1.簡答題（每題20分，共80分）。（1）請歸納分析稅收籌劃方法的一般步驟？

答：

（一）掌握納稅人的相關資料和籌劃意圖

1.掌握納稅人的情況。

納稅人的情況一般包括家庭狀況、收入情況等；組織形式、財務情況、投資意向、對風險的態度、納稅歷史等。

2.籌劃意圖。現實利益與長遠利益；自身利益與親人利益 3.取得和納稅人籌劃相關的資料。

對相關財稅政策和法規進行梳理、整理和歸類。

（二）進行企業納稅評估與剖析。

納稅籌劃前，對籌劃企業進行全面納稅評估非常必要，通過納稅評估可以了解企業的內控制度、涉稅會計處理、稅種、近兩年納稅情況分析、納稅失誤和癥結、稅收違法記錄、稅企關系等。

（三）進行籌劃、形成方案并實施 1.選擇節稅方法 2.進行可行性分析 3.計算各方案的應納稅額 4.分析影響因素 5.選擇并實施方案

6.進行方案實施跟蹤和績效評價

在納稅籌劃實施過程中，籌劃企業要盡量與稅務機構充分溝通和交流，實現稅企協調；如果導致稅企糾紛，籌劃企業應該進一步對籌劃方案進行評估，合理方案要據理力爭，不合法的籌劃方案要放棄。

（2）對增值稅銷項稅額進行籌劃的基本方法有哪些？

答：對銷項稅額的籌劃關鍵在于銷售額。對銷售額可從以下幾方面進行籌劃：

1）注意價外收費

價外收費應當換算為不含稅銷售額后征收增值稅。比如，在帶包裝物銷售的情況下，盡量不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售，而應采取收取包裝物押金的方式，且包裝物押金應單獨核算。2）選擇適當的銷售方式

采取合法的價格折扣銷售方式，只要折扣額和銷售額開在同一張發票上，就可以按折扣后計算應稅銷售額，而采用實物折扣銷售方式，則不能扣減折扣額，應當照章征收增值稅。3）把好自產自用關 自產自用用于本企業連續生產應稅項目的，自產自用環節免納增值稅。因此，盡可能將自產的貨物，用于本企業繼續生產加工，可減少或延緩對外銷售，達到節稅或緩稅的目的。

4）及時沖減銷售額和銷項稅額

納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的價款和增值稅額，應及時從當期的銷售收入和銷項稅額中抵扣，避免無謂的納稅。

（3）委托加工應稅消費品的消費稅額交納有何特點？

答：1.委托加工應稅消費品的特點和基本計稅規則

收加工費、代墊輔料。符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方。

委托加工應稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔的只是代收代繳的義務(受托方為個人、個體戶的除外)。即加工結束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。

但是，納稅人委托個體經營者、其他個人加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。2.受托方代收代繳消費稅的計算

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)。

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)。其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。

“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅額。

3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方沒有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。

委托方補交稅款的依據是：已經直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續生產的，按下列組成計稅價格計稅補交： 組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)委托加工應稅消費品計算消費稅的難點——材料成本的確定

委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費(也不含可以抵扣的增值稅)、采購過程中的 其他雜費和入庫前整理挑選費用等。

4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售的，不再繳納消費稅。高于受托方計稅價格銷售的，需計算繳納消費稅，并可抵扣該消費品委托加工環節被代收的消費稅。如果將加工收回的已稅消費品連續加工應稅消費品的，銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規定，按當期生產領用量，將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除。

（4）結合當前情況分析房產稅的政策特點，提出房產稅的籌劃思路？ 答：房產稅屬于財產稅中的個別財產稅，其征稅對象時房屋。房產稅的征收范圍限于城市、縣城、建制鎮、及工礦區的經營性房屋征稅。房產稅根據經營使用方式規定不同的征收征稅方式，對于自用的房屋，按房產的計稅價值，稅率為1.2%，對于出租的房屋，按租金的收入征稅，稅率為12%。

通過以上敘述，我們可以從以下幾個方面進行房產稅的稅收籌劃

1、依據征稅范圍進行稅收籌劃。

對于地段依賴性不是很大的企業，可以把辦公、生產、倉庫等設置在房產稅的征稅范圍之外，以此來減少企業的稅負。

2、依據計稅依據進行籌劃

對于出租的房產，根據房產的用途進行分別籌劃。

（1）、合理分解租金收入。現在的企業出租房產時，往往把房產內的生產設備，辦公用品、附屬用品等打包一起出租，這無形之中增加了房產的租金，增加了企業的稅負，像這樣的企業，可以把房產和其他附屬物分割開來分別計算租金，合理降低企業的房產稅。（2）通過管理企業轉租。對于和在一起辦公的關聯企業，可以先以較低的價格租賃給關聯企業，再通過關聯企業對外出租，轉租的房產按稅法的規定是不征收房產稅的。

3、依據計征方式分別進行籌劃。

在租賃價格持續走高的情況下，而房產的賬面價值卻很低，在這樣的情況下，對于企業的房產，可以從以下方式進行稅收籌劃。（1）將出租變為投資。出租是按租金的12%征收，變為投資后，依據房產的賬面扣除原值的一部分作為計稅依據，稅率為1.2%。如果后者計算的房產稅遠低于按出租計算的房產稅，可以為企業節省部分稅負。

（2）、將出租變為倉儲管理。這樣也將以房產的計稅價值作為征收依據。

4、依據優惠政策進行稅收籌劃。

可以將房產出租給個人作為居住用，按稅法的規定這樣的稅率減按4%征收。另外在房產大修停用半年以上，經稅務機關審核在大修期間可以免稅。

2．案例分析（20分）

某出口型生產企業采用加工貿易方式為國外A公司加工化工產品一批，進口保稅料件價值500萬元，加工完成后返銷A公司售價900萬元，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為10萬元，該化工產品征稅率為17％，退稅率為13％。請你分析該案例中，進料加工和來料加工兩種不同加工方式的納稅差異和優缺點。

答：當期期末應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－(進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=0－(10－16)=6(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯

人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=900×(17%－13%)－40=36－20=16(萬)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)=500×(17%-13%)=20(萬元)免抵退稅=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=900×13%－500×13%=52(萬元)企業應納稅額為正數,故當期企業應繳納增值稅6萬元。如果該企業改為來料加工方式,由于來料加工方式實行免稅（不征稅不退稅）政策,則比進料加工方式少納稅6萬元。

1)若上例中的出口銷售價格改為600萬元,其他條件不變,則應納稅額的計算如下：進料加工方式下：

應納稅額=600×(17%－13%)－500×(17%-13%)－10=-6(萬)免抵退稅=600×13%－500×13%=13(萬)因此,該企業的應收出口退稅為6萬元。

也就是說,采用進料加工方式可獲退稅6萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優惠,應選用進料加工方式。

2)若上例中的出口退稅率提高為15%,其他條件不變,應納稅額的計算如下：進料加工方式下：

應納稅額=900×(17%－15%)－500×(17%-15%)－10=-2(萬)免抵退稅=900×15%－500×15%=60(萬)因此,該企業的應收出口退稅為2萬元。

比來料加工方式的不征不退方式更優惠，應選用進料加工方式。

3)若上例中的消耗的國產料件的進項稅額為20萬元,其他條件不變,應納稅額的計算如下： 進料加工方式下： 應納稅額=900×(17%－13%)－500×(17%-13%)－20=-4(萬)免抵退稅=900×13%－500×13%=52(萬)因此,該企業的應收出口退稅為4萬元。

也就是說,采用進料加工方式可獲退稅4萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優惠,應選用進料加工方式。

結論：通過以上案例可以看出,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產輔助材料較多（進項稅額較大）的貨物出口宜采用進料加工方式;對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。

第四篇：稅收籌劃 第三章作業答案

1.請簡述稅收籌劃各技術的籌劃運用點有哪些？

（1）減免稅技術：使納稅人成為免稅人、從事減免稅活動、征稅對象成為減免稅對象；（2）分割技術：一個納稅人所得分成多個納稅人所得或者分成多個納稅事項（應、減、免、非）；（3）扣除技術：利用稅收優惠增加扣除項目、擴大扣除限額、調整扣除額的各個時期分布（4）稅率差異技術：充分利用地區差異、行業差異、產品差異、不同類型企業等稅率差異；（5）抵免技術：充分利用國外所得已納稅款、固定資產購置等鼓勵性質抵免政策使應納稅款最低化；（6）退稅技術：利用國家對某些投資和已納稅款的退稅規定，盡量爭取退稅待遇和使退稅額最大化或提早讓稅務局退多交、多征稅款獲得時間價值；（7）延期納稅技術： 在許可范圍內，盡量推遲申報和納稅期限，利用無息繳稅資金，打時間差；（8）會計政策選擇技術：利用存貨計價選擇、折舊計提方法、充分列支費用、推遲確認收入等會計手段獲得節稅收益。

2.請簡述企業利息費用的籌劃思路和具體籌劃方法？ 籌劃思路：考慮將高息部分分散至其他名目開支

具體方法：企業向非金融機構借款的利息費用，超標部分可轉為借款手續費； 在企業內部由工會組織集資，部分利息可分散至工會經費中開支；

業務往來企業互相拆借的利息支出，可以轉化為企業之間的業務往來開支，在產品銷售費用、營業費用等列支。

3.請簡述企業業務招待費的籌劃思路和具體籌劃方法？

籌劃思路：將賬面列支的業務招待費控制在合理范圍，將超標的招待費轉移至其他科目稅前扣除。

具體方法：贈送客戶禮金、禮券等費用，可考慮以傭金費用、業務宣傳費用列支； 超標的業務招待費可作為會議經費，通過“管理費用”科目在所得稅前列支。

注意：在依據、程序等方面要事前考慮周全，以滿足傭金或會議經費方面的基本要求。

4.分公司與子公司在稅收籌劃的區別？

子公司與分公司由于他們的法律地位不同，他們稅收待遇是不同的。充分利用稅收的這種“差別待遇”，能為企業獲得最大的利潤，在公司經營組織形式的籌劃中。主要應考慮分支機構的盈虧情況，首先母公司應先預計公司在異地的營業活動處于什么階段，如果處于虧損階段，母公司就可在該地設立一個分公司，使該地的虧損能在奎總納稅時減少母公司應納的稅收；如果處于盈利階段，為了充分享受異地稅收優惠政策——繳納低于母公司所在地的稅款，就有必要建立一個子公司，使子公司的累積利潤可以得到遞延納稅的好處。5.某市牛奶公司主要生產流程如下：飼養奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業公司，或直接通過銷售網絡轉銷給本市及其他地區的居民。奶制品的增值稅稅率適用17 ％。進項稅額主要有兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13 ％的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規定可以抵扣進項稅額。假定2014年公司向農民收購的草料金額為100 萬元，允許抵扣的進項稅額為13 萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8 萬元，全年奶制品銷售收人為500 萬元。飼養環節給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發價為350 萬元。圍繞進項稅額，計算分析公司應采取哪些籌劃方案比較有利？（提示：運用稅收減免技術）參考答案：

與銷項稅額相比，公司進項稅額數額較小，致使公司的增值稅稅負較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業征收，而對農業生產創造的價值是免稅的，所以公司可以通過調整自身組織形式享受這項免稅政策。

公司可將整個生產流程分成飼養場和牛奶制品加工兩部分，飼養場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養場屬于農產品生產單位，按規定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養場購入的牛奶可以抵扣13 ％的進項稅額。

實施籌劃前：假定2013 年公司向農民收購的草料金額為100 萬元，允許抵扣的進項稅額為13 萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8 萬元，全年奶制品銷售收人為500 萬元，則：

應納增值稅稅額＝500×17％一（13+ 8)=64（萬元）

稅負率＝64?100%?12.8% 500 實施籌劃后：飼養場免征增值稅，飼養場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發價確定為350 萬元，其他資料不變。則：

應納增值稅稅額＝500×l7%-(350×13%+8)=31.5（萬元）

稅負率＝31.5?100%?6.3% 500 方案實施后比實施前：節省增值稅稅額＝64一31.5=32.5（萬元）

6.某賓館在從事客房、餐飲業務的同時，又設立了歌舞廳對外營業，某月該賓館的業務收入如下：客房收入300萬元，餐廳收入100萬元，歌舞廳收入100萬元，已知服務業營業稅稅率為5%，娛樂業稅率為20%，請問該賓館如何對營業稅進行稅收籌劃？（提示：運用分割技術）參考答案：

籌劃前：如果賓館未分別核算應稅項目，則使用高稅率，該賓館應納營業稅為：

（300+100+100）*20%=100（萬元）

籌劃后：如果賓館分別核算不同的應稅項目，則該賓館應納營業稅為：

（300+100）*5%+100*20%=40（萬元），分別核算可以節省100-40=60（萬元），所以該賓館應分別核算不同稅目的收入。

7.康康歌舞廳是一家大型娛樂場所，每月點歌等收入50萬元左右，組織歌舞表演收入150萬元左右，提供水煙酒等商品收入50萬元左右，歌舞城總營業額合計250萬元左右，其水煙酒等商品銷售收入占總營業額不足50%，統一繳納營業稅。請進行稅收籌劃（提示：運用分割技術）參考答案：

方案一：未進行籌劃：應納稅額=（50+150+50）*20%=50（萬元）

方案二：歌舞城將銷售水煙酒的部門獨立成一家獨立核算的小型超市，將組織歌舞表演的部門獨立成一家獨立核算的文藝公司，超市屬小規模納稅人

應納營業稅稅額=50*20%+150*3%=14.5（萬元）應繳納增值稅稅額=50*3%=1.5（萬元）應納稅額合計=14.5+1.5=16（萬元）

8.某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設備的銷售及售后培訓業務，假設某年該公司設備銷售收人為1170 萬元（含稅銷售額），并取得售后培訓收人117 萬元（含稅銷售額），購進設備的可抵扣項目金額為100 萬元。計算分析該公司應如何進行納稅籌劃。（提示：運用分割技術）

籌劃前：根據增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009 的應納增值稅銷售額為：

應納增值稅銷售額＝1170?1?17%117?1100（萬元）

1?17%［注：由于該公司的售后培訓收入與設備銷售屬于混合銷件范圍，根據增值稅稅法的有關規定，其培訓收人應一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額＝含稅銷售額。］

1?增值稅稅率應納增值稅稅額＝11OO×l7 ％-100 = 87（萬元）

籌劃后：如果把培訓服務項目獨立出來，成立一個技術培訓子公司，則該子公司為營業稅納稅人，其培訓收人屬于營業稅征稅范圍，適用的營業稅稅率為5 %，則： 應納營業稅稅額＝117×5% = 5.85（萬元）設備銷售公司應納增值稅稅額＝

1170?17%-100?70（萬元）

1?17%共應繳納的流轉稅（營業稅＋增值稅）稅額＝5.85+70 = 75.85（萬元）籌劃后節約流轉環節的稅款＝87-（70+5.85)= 11.15（萬元）

9.王先生承租經營一家餐飲企業（有限責任公司，職工人數為20 人）。該企業將全部資產（資產總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2014年該企業的生產經營所得為190 000 元，王先生在企業不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業性質進行籌劃？（提示：運用稅率差異技術）參考答案：

方案一：如果王先生仍使用原企業的營業執照，按稅法規定其經營所得應繳納企業所得稅（根據《 中華人民共和國企業所得稅法》 的有關規定，小型微利企業減按20 ％的所得稅稅率繳納企業所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，企業納稅情況如下： 應納企業所得稅稅額＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租經營所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）王先生應納個人所得稅稅額＝(52 000-3500×12)×5 ％= 500（元）王先生實際獲得的稅后收益＝52 000-500 = 51500（元）

方案二：如果王先生將原企業的工商登記改變為個體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應納個人所得稅稅額＝(190 000-100 000-3500×l2)×20％-3750=5850（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-5850 = 84150（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利32650元（84150 一51500）。

第五篇：2016江南大學大作業——稅收籌劃

江南大學現代遠程教育

考試大作業

學習中心：XX市XX學習中心

課程名稱：《稅收籌劃》

題目：

（一）簡答題：

專業：會計專業

批次、層次：1509 業余專升本

學生姓名：

學號：

身份證號碼：

提交時間：2016.10.16 江南大學現代遠程教育 考試大作業

考試科目:《稅收籌劃》 大作業題目（內容）：

一、“稅收籌劃可以促進納稅人依法納稅”，你同意這種說法嗎？（20分）

答：我同意這種說法。

1.稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內規劃納稅義務，這就要求納稅人學習稅法，并依法納稅同時，稅收籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標，可使納稅人從理性分析中解決對稅收違法行為的正確認識，進而提高納稅人依法納稅的自覺性。

2.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅的違法行為，社會經濟發展到一定水平一定規模，企業將開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強，一般具有客觀一致性和同步性的關系，企業進行稅收籌劃的初衷，的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業的這種安排采取的是合法，或不違法的形式，企業對經營投資籌資活動進行稅收籌劃，真是利用國家的稅收調控杠桿，取得成效的有力證明。

3.現在，進行稅收籌劃的企業大多是一些大中型企業或三資企業，這些企業的納稅事項處理比較規范，相當一部分還是納稅先進單位，也就是說，稅收籌劃搞得好的企業往往納稅意識也比較強，稅收籌劃與納稅意識的這種一致性關系體現在，第一，稅收籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現，甚于經濟體制改革發展到一定水平相適應的，只有一支改革與稅收征管改革成效顯著，稅收的權威才能得以體現，否則，如果對偷稅等違法行為的處罰僅局限于補繳稅款，沒有嚴厲的懲處手段，無疑會助長偷逃稅等，違法行為，在那種情況下，企業，納稅意識淡薄不用進行稅收籌劃，就能取得較大稅收利益，第二，企業納稅意識強于企業進行稅收籌劃，具有共同的要求，既合乎稅法規定，或不違反稅法規定，企業稅收籌劃所安排的經濟行為，必須合乎稅法條文和立法意圖，或不違反稅法規定，而依法納稅，更是企業納稅意識強的應有之意，第三，依法設立完整規范的財務會計帳證表和正確進行會計處理，是企業進行稅收籌劃的基本前提，會計賬證健全規范，其節稅的彈性一般應該更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據，同時，依法建賬也是企業納稅依法納稅的基本要求。.二、利寧廚具公司（增值稅一般納稅人），外購原材料——鋼材時，若從北方鋼鐵廠（增值稅一般納稅人，稅率為17%）處購入，則每噸的價格為50000元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（增值稅小規模納稅人）處購入，則可取得由所得稅所代開的征收率為3%的專用發票，含稅價格為44000元。試作出該企業是否應從小規模納稅人處購貨的決策（已知城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）。（15分）

答：從價格優惠臨界點原理可知，增值稅稅率為17%，小規模納稅人抵扣率為3%時，價格優惠臨界點86.80%，或者說，價格優惠臨界點的銷售價格為43400元（50000×86.8%）。從題中的報價來看，44000元大于價格優惠臨界點43400元，因此，應從北方鋼鐵廠（一般納稅人）采購。從企業利潤核算的角度看，從北方鋼鐵廠購進該批木材凈成本： 50000/（1+17%）-[50000/(1+17%)*17%*(7%+3%)]=42008.55（元）從得平鋼材廠（增值稅小規模納稅人）購進該批木材凈成本： 44000/（1+3%）-[44000/(1+3%)*3%*(7%+3%)]=42590.29（元）由此可看出，從得平鋼材廠（增值稅小規模納稅人）購入該批木材的成本大于從北方鋼鐵廠購進的成本，因此，應從北方鋼鐵廠購買。

三、甲企業計劃2016的業務招待費支出為150萬元，業務宣傳費支出為120萬元，廣告費支出為480萬元。該企業2016的預計銷售額8000萬元。請對其進行納稅籌劃。（20分）方案一：

（1）業務招待費發生額150萬元 扣除限額計算：150*60%=90（萬元）8000*0.5%=40（萬元）

業務招待費支出稅前可扣除限額為40萬元；稅前不能扣除額為110萬元。

（2）廣告費、業務宣傳費可扣除限額=8000*15%=1200（萬元）廣告費、業務宣傳費發生額=120+480=600（萬元）廣告費、業務宣傳費可全額稅前扣除。

方案二：

（1）縮減業務招待費支出，將業務招待費支出控制在66.67萬元（8000*0.5%*60）以內，假設業務招待費正好為66.67萬元（即將83.33萬元的業務招待費變為廣告費或業務宣傳費）則：66.67*60%=40（萬元）

8000*0.5%=40（萬元）

業務招待費稅前可扣除40萬元；稅前不能扣除26.67萬元。（2）同時適當增加83.33萬元的廣告費或業務宣傳費支出，則廣告費、業務宣傳費扣除限額=8000*15%=1200（萬元），因此廣告費、業務宣傳費可全額稅前扣除。

（3）由此可見，方案二與方案一相比，廣告費、業務宣傳費均可全額扣除，但業務招待費稅前不能扣除額減少了83.33萬元（110萬-26.67萬）因此應當選擇方案二。

四、A卷煙廠要將一批價值100萬元的煙葉加工成卷煙銷售，加工費定為170萬元，該批卷煙售出價格(不含稅)900萬元，出售數量為0．4萬大箱。有以下三種加工方案可供選擇：

方案一：委托加工的消費品收回后，繼續加工成另一種應稅消費品。

A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協議規定加工費75萬元；加工的煙絲運回A廠后繼續加工成卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬元，該批卷煙售出價格(不含稅)900萬元，出售數量為0．4萬大箱。煙絲消費稅稅率為30％，卷煙的消費稅稅率為56％(增值稅暫不考 慮)，企業所得稅稅率為25％。

方案二：委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續加工，而是直接對外銷售。

A廠委托B廠將煙葉加工成卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為170萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為900萬元。

方案三：自行加工完畢后銷售。A廠自行加工的費用為170萬元，售價為900萬元。上述三種方案，應該選擇哪一種，可以使整體稅負最低？（20分）

答：應該選擇第二種方案，則整體稅負最低。方案一：

（1）A廠向B廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅： 消費稅組成計稅價格=（100+75）÷（1-30%）=250（萬元）應繳消費稅=250X30％=75（萬元）（2）A廠銷售卷煙后，應繳消費稅： 900X56％-75=429（萬元）（3）A廠的稅后利潤（所得稅稅率25％）：（900-100-75-75-95-429）x（1-25％）=94.5（萬元）

方案二：

A廠向B廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅：（100+170）÷（1-56％）x 56％=343.64（萬元）（2）由于委托加工應稅消費品直接對外銷售時，不必再繳消費稅。其稅后利潤計算如下：（900-100-170-343.64）x（1-25％）=214.77（萬元）

方案三：A廠將購人的價值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計175萬元，售價900萬元。

應繳消費稅=900x 56％=504（萬元）

稅后利潤=（900-100-175-504）x（1-25%）=90.75（萬元）由上計算知，在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下方案二繳稅最少所獲利潤最大，故A場應選方案二。

五、吳明通過競標獲得安升街街道辦集體企業的經營權(平時不領取工資)，租期從2016年1月1日至2016年12月31日。租賃后，該企業主管部門不再為該企業提供管理方面的服務，其經營成果全部歸吳明個人所有，吳明每年應繳納租賃費8萬元。2016年在未扣除上繳的租賃費的情況下，獲得利潤18萬元，不符合小型微利企業的其他條件。吳明可通過怎樣的方式減輕稅負?（15 分）

答：

方案一：吳明將原企業工商登記改變為個體工商戶，則：

年應納個人所得稅額=（180000-80000-3500*12）*20%-3750=7850（元）實際收入=180000-80000-7890=92150（元）

方案二：吳明仍使用原企業營業執照，假設企業應納稅所得額與會計利潤相等，則：

應納企業所得稅額=180000*25%=45000（元）

承包承租應納稅所得額=180000-45000-80000-3500*12=13000（元）應納個人所得稅額=13000*5%-0=650（元）實際收入=180000-80000-45000-650=54350（元）方案一可使吳明增加實際收入=92150-54350=37800（元）

吳明若想減輕稅負，必須變更營業執照，將原企業營業執照變更為個體營業執照，這樣就能免去企業所得稅，只征個人所得稅，從而使實際收入增加。

六、甲保健品公司采用直銷方式推銷產品，由業務員為其推銷，其業務員并非企業雇用的員工，而是一些兼職人員，所簽合同并非勞動合同，而是業務或勞務合同。合同中有如下條款：“業務員從公司的提貨價必須要與賣給客戶的零售價一致，然后根據銷售額的5%從公司獲取提成。”本該保健品公司直銷收入總額為 10000萬元，進項稅為500萬元。請對其進行納稅籌劃。（10分）

答：

方案一：仍采用原合同的條款。

須分為兩道銷售環節，第一道是公司將商品按照提貨價賣給業務員 應納增值稅=10000*17%-500=1200（萬元）第二道是業務員講商品按照零售價賣給客戶 應納增值稅=10000*3%=300（萬元）（當然，這200萬元的增值稅，業務員不可能去繳，只能由公司代繳）方案二：修改合同條款為：“業務員以公司名義去銷售，按照公司統一定價賣給客戶，然后根據銷售額的5%從公司獲取提成。”則只有一道銷售環節，即公司銷售給客戶。

應納增值稅=10000*17%-500=1200（萬元）。

方案二比方案一少納稅300萬元，因此應選擇方案二。