第一篇：稅收籌劃答案第二章

第2章 稅收籌劃的類型與范疇

復習題

1．稅收籌劃分為哪三種類型？各個類型對納稅人提出了怎樣的要求？請舉例說明。

答：（1）納稅人在稅收籌劃活動中，通常面臨規避額外稅負、優化納稅方案和爭取有利政策三種類型的稅收籌劃。從我國企業的現狀來看，并不是所有的企業都具備使用三種類型稅收籌劃的能力。

（2）規避額外稅收負擔要求納稅人掌握自身的經營業務特點，對稅收體制和規范有正確地認識與了解，正確地掌握按照稅收法規規定，進行納稅申報與管理，就可以達到規避額外稅負的目的。

規避額外稅負還只是停留在按照正常的應稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對納稅行為進行設計以降低稅負的層次。而優化納稅方案則要求納稅人在做出經營決策之前就必須綜合地考慮不同決策可能導致的稅收負擔的不同，從而對其經營、投資和籌資等經濟活動進行適當地安排，以達到企業稅后利潤最大化目的。

與規避額外稅負、優化納稅方案不同，納稅人爭取有利稅收政策跳出了在現有的稅收體制中選擇或運用有利的稅收政策圈子，上升到根據企業自身經營狀況與特點，爭取新的稅收政策或稅收征管方法出臺的境界。很顯然，在爭取有利稅收政策的層面上，稅收籌劃者已經不再是稅收制度的遵行者，而是上升為稅收制度的構思者。

（3）舉例略。

2．從形成原因看，納稅人額外稅負可以分為哪幾類？納稅人怎樣避免為稅收征管機關的非規范性行為“買單”？

答：納稅人額外稅負分為四類：企業自身稅務處理不當造成多繳稅款；企業無意違反稅法而導致的稅務處罰；企業誤解稅收政策而多承擔稅負；稅務機關處理錯誤導致企業的涉稅損失。

針對稅收征管機關的非規范性行為或者說稅務機關處理錯誤導致的企業涉稅損失，企業應根據有關法律法規，積極維護自己的正當權益。如果納稅人對稅務機關的侵權行為，不及時據法力爭，而是消極地接受，就只能承擔由此帶來的額外稅收負擔。

3．企業無意中違反稅法而招致的稅務處罰與偷稅有什么區別和聯系？

答：由于企業不了解、不熟悉稅法規定和財務制度，或會計核算差錯，或因業務管理差錯，或因工作粗心，錯用稅率，漏報應稅項目，從而可能導致納稅人在無意中發生了少繳應納稅款的行為。在此過程中，企業并非有意識地通過少繳應納稅款，來牟取不正當利益；而偷稅是指納稅人有意違反稅法規定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規定繳納應納稅款的行為。但是不管故意“偷稅”，還是無意中發生了少繳應納稅款的行為，有關企業都將受到稅法的處罰，但責任界定標準輕重存在差異。對納稅人的偷稅行為，我國稅收征管法第六十三條規定：由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處于不繳或少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對納稅人無意違反稅法規定的行為，其稅務處罰主要集中在稅收征管法第六十條：由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

4．為什么說規避額外稅收負擔還談不上是真正意義上的稅收籌劃？你所了解的企業單位存不存在這樣的問題？

答：規避額外稅負所展示的是一個“循規蹈矩”并嚴格按照稅法規定履行納稅義務的納稅人應承擔的稅收負擔。因此，規避額外稅負還只是停留在按照正常的應稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對納稅行為進行設計以降低稅負的層次。因此，規避額外稅收負擔還談不上是真正意義上的稅收籌劃。舉例略。

5．在當今稅收籌劃研究者中，有人主張根據籌劃的時機，把稅收籌劃分為事前稅收籌劃、事中稅收籌劃與事后稅收籌劃。你認為企業的稅收籌劃應在企業生產經營的哪個階段進行？

答：所謂事前稅收籌劃是指納稅人在經營活動開始之前，就根據經營活動可能涉及的稅務問題來安排企業經營活動，以追求企業稅后利益最大化的行為。事中稅收籌劃是指納稅人在經營活動之中，對企業的涉稅問題進行處理，以追求企業稅后利益最大化的行為。事后稅收籌劃是指納稅人在企業經營成果產生之后，才對企業經營成果涉稅問題進行安排，以追求企業稅后利益最大化的行為。很顯然，事中稅收籌劃的空間選擇要小于事前稅收籌劃，其所獲得的稅后收益一般小于事前的稅收籌劃。與事前、事后稅收籌劃相比，事后稅收籌劃的選擇空間最小，稅后收益也是最低的。特別是如果處理不慎，事后稅收籌劃很容易變成偷稅行為。因此，我們認為企業的稅收籌劃應在經營活動開始之前進行。

6．有人主張將稅收籌劃劃分為事前、事中和事后三種稅收籌劃，你認為這樣的劃分對嗎？

答：國家稅收政策除具財政收入職能之外，還有資源配置、收入分配、經濟穩定和發展等宏觀職能。而這些財政收入職能之外的職能的實現，都有賴于納稅人積極的稅收籌劃。盡量避免制定過于具體的稅收法規，就是為了給納稅人提供合理的稅收籌劃空間。但這樣做是，以美國稅收政策導向明確且稅收制度設計合理為前提條件的。相比美國稅收法規，我國稅收法規的制定過于具體，經常對一個具體企業出臺一項稅收規定，造成行內其他企業往往無法應用相關政策規定。同時，我國稅收政策導向雖然有所明確，但制度設計還不夠合理，往往造成納稅人稅收籌劃的結果與稅收政策的導向相違背。

7．了解并說明我國一項稅收改革法案的制定過程，討論納稅人爭取有利的稅收政策的途徑在哪里？ 答：1994年，我國全面推行了增值稅改革，油田企業原油產品因此由產品稅改征增值稅。但油田企業很快就發現行業稅負上升了，油田產品綜合稅負由稅制改革前的6.9％猛增到13.8％。針對這種狀況，石油部門組織了一批專家研究增值稅改革對石油業的影響，研究結論認為此次增值稅改革將阻礙石油行業的可持續發展，并將有關報告提交到財政部與國家稅務總局，建議允許油田企業扣除固定資產進項稅額，基本保持稅改前稅負水平。經過仔細審查與分析，財政部、國家稅務總局認同油田企業的建議，于2000年1月1日聯合發《油田企業增值稅暫行管理辦法》﹙財稅字﹝2000﹞32號﹚。至此，油田企業爭取有利政策的稅收籌劃取得了成功，行業稅負得到了明顯下降。

納稅人取有利的稅收政策的途徑包括：向稅務機關和有關政府部門反映和申訴；借助于理論界在報刊、雜志等媒體上開展討論或呼吁；直接向人大代表反映，由他們將有關提案提交人民代表大會討論。練習題

1．張某將自有的一間臨街店鋪無償借給大學同學劉某做生意，未收取任何的租金費用，因此張某也就沒申報個人所得稅。稅務機關了解情況后，向張某下達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，責令其補繳房產稅和滯納金，并處以罰款。討論：

（1）張某為何會被處以罰款？

（2）這是屬于哪一層次的稅收籌劃工作沒有做好？

答：根據《營業稅暫行條例實施細則》和《個人所得稅法實施細則》的規定，張某將自有店鋪無償借給大學同學劉某使有，由于未取得相關的經濟收益，可以不用繳納營業稅和個人所得稅。但張某的這種經濟行為涉及到房產稅問題。根據《財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》﹙[86]財稅地字第008號﹚第七條的規定，店鋪無償使用人劉某應代為繳納房產稅。由于劉某并未代繳房產稅，稅務機關根據《房產稅暫行條例 》的規定，自然責令其補繳房產稅和滯納金。

很顯然，張某的初級稅收籌劃沒有做好。要避免類似的損失，張某應與劉某進行協商，并到相關部門辦理手續，以取得稅務機關的認可。

2．某納稅人擁有設在不同地區的兩家獨立的公司。適用的企業所得稅率甲公司為33%，而乙公司為15%。納稅人籌劃將甲公司產品以成本價賣給乙公司，再由乙公司按照正常價格出售。假設這一行為導致甲公司的收入減少10萬元，乙公司的收入相應增加10萬元。該行為給納稅人帶來的影響是什么？這是否屬于中級稅收籌劃？稅收征管機構可能會怎樣認定這一情況？

答：根據題意，納稅人整體可少繳稅款1.8萬元﹙33%×10-15%×10﹚，但納稅人的這種做法不屬于稅收籌劃。甲公司與乙公司的經濟業務往來行為屬于關聯企業之間的業務往來，不符合獨立交易原則，影響了關聯企業的應納稅收入。根據《企業所得稅法》第四十一條的規定，稅務機關將按照獨立交易的原則來調整甲、乙公司的應納稅所得額。納稅人需補繳稅款1.8萬元。此外，稅務機關還將根據國務院有關規定，對補繳的稅款加收利息。

3．張某在某市中心地段有一家餐廳，由于人流充足，生意很是紅火。張某因身體狀況不佳無力打理，遂由吳某承租下來。在承租合同中規定，吳某每年向張某支付20萬元的承包費，其他的經營成果都歸吳某所有。吳某在承包后，并未改變該餐廳的名稱和變更工商登記，并仍按照原餐廳的名義經營。一年后，稅務機關向張某發出了企業所得稅限期繳納通知書。張某辯解道，承租合同中明確規定除收取承包費外一切事宜都由吳某承擔。你認為企業所得稅應由誰承擔？造成了哪一方的額外稅負？這一問題應該怎樣避免？

答：《國家稅務總局關于企業租賃經營有關稅收問題的通知》（國稅發[1997]8號）第一條的規定：企業全部或部分被個人、其他企業、單位承租經營，但未改變被承租企業名稱、未辦理變更工商登記的，并仍以被承租企業名義對外從事生產經營活動的，不論被承租企業與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業為所得稅納稅義務人，就其全部所得征收企業所得稅。在本案例中，雖然張某將餐廳承租給吳某，但由于吳某沒有改變該餐廳的名稱和變更工商登，并仍按照原餐廳的名義經營。因此，稅務機關根據國稅發

[1997]8號文件，要求張某按稅法規定繳納企業所得稅。在本案例中，顯然被承租人張某承擔了額外稅收負擔。張某想要避免額外稅收負擔，應要求者承租人吳某改變餐廳名稱，并另進行工商登記；或者張某承擔稅款，但適當提高承包費。

4．深圳市福田區一私營公司主要從事投資、融資、證券交易等業務，因多方原因，于2005年下半年開始申請注銷。稅務機關就其經營期間的賬務展開稽查，查出其向另一家公司的借款及支付的利息費用，未索取發票和銀行利息單入賬，而是以對方開具的收據入賬。稅務機關遂做出調整應納企業所得稅的規定，并對其處以一倍罰款，責令其繳納應補稅款、罰款、滯納金合計50萬元1。

（1）稅務機關的處理是否正確？

（2）該企業強調可以通過銀行提供的信息確認這筆借款和利息的真實性。但稅務人員認為，銀行提供的信息只能反映資金的流向，不能作為稅前扣除的依據。你認為該企業的行為是否為偷稅？

答：（1）稅務機關的處理是正確的。根據稅法規定，沒有取得銀行利息單或發票的，利息支出費用不得在所得稅稅前列支。如果企業把該利息支出在所得稅前進行列支，可被認為在賬簿上多列支出，根據《稅收征管法》第六十三條的規定，企業的這種行為是偷稅行為。

（2）如果該公司確認貸款企業按稅法規定如數繳納了該筆利息收入的應納稅款，并取得貸款企業對于該筆利息收入的繳稅憑證，證明未給國家造成損失，可以請求稅務機關重新稽查。即使稅務機關通過審核，證明該筆利息收入已繳納相關稅款，撤銷其繳納應補稅款、罰款、滯納金合計50萬元處罰，也會對該公司做出“未按規定取得合理發票入賬”處理，并處以罰款。

5．某投資開發公司2006年有兩個投資項目，一是5年期國債，到期年利率為3.14%；二是五年期的鐵路建設債券，年利率為3.65%。從稅后收益來考慮，應該投資哪個項目？

答：我國國債利息免征企業所得稅，而鐵路建設債券的利息要繳納企業所得稅，即稅后年利率為3.65%×（1－33％）＝2.45％。雖然鐵路建設債券的名義年利率高于國債，但實際稅后利率要低于國債利息0.69％（3.14％－2.45％）。當鐵路建設債券的年利率達到3.14％÷（1－33％）＝4.69％時，才能與國債的稅后收益相等。

2008年，我國已實行新的企業所得稅稅法，企業所得稅稅率為25%。在2008年以后，當其他債券的年利率達到3.14÷（1-25%）＝4.19%時，才能與國債的稅后收益相等。

6．某公司（增值稅小規模納稅人）有一單獨地下建筑，造價約600萬元。2005年初，該公司就其用途有三種考慮：一是作為生產車間，每年可生產產品50萬元，需要支付員工工資6萬元；二是當倉庫，替另一公司存放貨物，每年可收保管費46萬元，同時支付員工工資2萬元；三是出租給另一公司，每年可收取租金44萬元，不需要支付任何工資費用。請計算該公司當年的企業所得稅前收益。

在2005年底，財政部、國家稅務總局下發《關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》（財稅

【2005】181號），對地下建筑應納房產稅問題作出明確規定。請上網查找并認真閱讀該政策規定，假設基本情況同上，房產稅的扣除比例為30%，討論此時哪種情況公司收益最高。

答：在2005年時： 1 陳敏.委托中介辦稅“省”了50萬元.中國稅務報,2006.12.4方案一：應納增值稅50÷（1+6%）×6%=2.83（萬元），城建稅及教育費附加2.83×（7%+3%）=0.28（萬元），合計納稅3.11萬元，稅后收入為46.89萬元。

方案二：應納營業稅46×5%=2.3（萬元），城建稅及教育費附加2.3×（7%+3%）=0.23(萬元)，合計納稅2.53萬元，稅后收入為43.47萬元。

方案三：應納營業稅44×5%=2.2（萬元），城建稅及教育費附加2.2×（7%+3%）=0.22（萬元），合計納稅2.42萬元，稅后收入為41.58萬元。

方案三稅負最低，而方案一稅后收益最高。但考慮到方案一要支付員工工資6萬元，方案二要支付員工工資2萬元，而方案三不必投入任何人力物力，則實際上方案三最優。公司應該執行方案三。

根據我國有關稅法的規定，地下建筑依用途不同而繳納不同的房產稅（財稅〔2005〕181號）。即地下建筑出租“按照出租地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅”；地下建筑自用，則要看地下建筑是否與地上房屋相連，如果相連，則“應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅”；即使不相連，也要區分是工業用途還是商業和其他用途，依房屋原價運用不同的比例折算成應稅房產原值，工業用途房屋原價折算成應稅房產原值的比例為50％～60%，商業和其他用途折算比例為70％～80％。因此，該公司在進行稅負與稅收收益測算時，必須計算房產稅。三個方案的稅負和稅后收入分別如下：

方案一：應稅房產原值為600×50%=300（萬元），應繳納的房產稅為300×（1－30%）×1.2%=2.52（萬元）；合計納稅5.82萬元；稅后收入為44.18萬元。

方案二：應稅房產原值為600×70%=420（萬元），應繳納的房產稅為420×（1－30%）×1.2%=3.528（萬元）；合計納稅6.058萬元；稅后收入為39.942萬元。

方案三：應繳納房產稅44×12%=5.28（萬元），合計納稅7.7萬元，稅后收入為36.3萬元。

可以看出，由于地下建筑繳納房產稅，該公司稅負發生了變化：出租最高，倉儲次之，車間最低。方案三與方案一的稅后收益差距拉大，即使支付員工工資后，方案一收益仍最高，因此公司決定用于生產車間。

這說明新的稅收政策出臺，往往意味著新的籌劃契機。納稅人一定要根據自己的切實情況結合稅負大小來決定地下建筑的使用情況，賬算清楚了，才可以獲得最大收益。

7．杭州一家頗具規模的汽車銷售公司，同時經銷幾個品牌的轎車。2005新引進了某著名品牌轎車，銷量特別好，僅一年購進該品牌轎車支出差不多達上億元。但是由于該公司不屬于該品牌轎車專賣店性質的經銷商，不能從該品牌廠方獲得購進汽車的增值稅專用發票。對非專賣店性質經銷商銷出去的汽車，廠方只能將發票直接開給最終用戶。這樣，就造成杭州這家汽車銷售公司購進該品牌轎車時，無法取得相應的合法購貨憑證，從而使得其2005高達上億元的購貨支出無法入賬，不能進行增值稅進項稅抵扣2。這一問題是不是屬于初級稅收籌劃的內容，請考慮該怎樣進行稅收籌劃？

答：不屬于初級稅收籌劃的內容，因為并不是由于納稅人自身稅務處理錯誤造成多繳稅款，而是根本無法取得增值稅專用發票。

汽車經銷商為了追求利潤最大化，需在事前進行優化納稅方案。根據題意，汽車經銷商如果在事前確定采用代購貨物處理方法，可以達到利潤最大化目的。汽車經銷商代購貨物需滿足下列條件：第一，受托方，即汽車經銷商不墊付購車資金；第二，銷貨方，即某品牌汽車廠商將增值稅發票開具給委托方－最終購車用戶，并由受托方將該項發票轉交給委托方；第三，汽車經銷商按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如果是代理進口貨物，則為海關代征的增值稅額）與最終購車用戶結算貨款，并另外收取手續費。

通過以上稅收籌劃，汽車經銷商與該品牌車廠商由直接的購進銷售關系變成了代理關系。根據〔94〕財稅字第026號文件規定，汽車經銷商就由增值稅納稅義務人變成了營業稅納稅義務人，汽車經銷商只需把收取的中介服務費作為計稅依據向地方稅務機關申報繳納營業稅、城市維護建設稅及教育費附加。這樣，納稅人的稅收負擔就可以大大降低。

8．據一份慈善組織的公益調查顯示，我國國內工商注冊登記的企業超過1000萬家，但有過捐贈記錄2 盧慧菲.經營方式不妥當億元貨款難入賬.中國稅務報,2006.6.5的不超過10萬家，這說明幾乎99%的企業未參加過慈善活動。慈善稅收減免待遇和免稅額的不合理被認為是中國缺少慈善家的一個重要原因。通過下面幾個案例分析原因。

（1）不考慮其他利益，假設有兩種決策：一種是獲利1800萬元；另一種是獲利2000萬元，給慈善機構捐贈200萬元。請問追求稅后利潤最大化的企業會傾向哪種決策？這說明我國稅收體制中關于慈善捐贈存在什么問題使得企業“為富不仁”？

（2）某電腦私營老板，曾向慈善機構捐贈了10臺電腦，請問他能不能獲得稅收優惠？

（3）某人以個人名義向中華慈善總會捐款500元，他若想獲準稅前扣除，要通過哪些手續？

（4）通過以上慈善捐贈的問題，你有什么啟示？認為納稅人應做好哪個層次的稅收籌劃工作呢？ 答：（1）根據《企業所得稅暫行條例》規定，納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。在2008年前，選擇第一種決策，企業稅后利潤為1206﹙1800-1800×33%﹚萬元；選擇第二種決策，企業稅后利潤為1159.8﹝2000-200-﹙2000-2000×3%﹚×33%﹞萬元。由于稅法規定的企業公益、救濟性的捐贈稅前扣除比例太小，常常引起納稅人的“重復納稅”問題。

在2008年，我國實行新了的企業所得稅法,該稅法規定:企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。由于新稅法提高了捐贈稅前扣除比例，在兩種方案下，企業稅后收益都是1350萬元。因此，我國新企業所得稅法是有利于企業社會公益捐贈的。

（2）根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規定，單位或個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物，繳納相應的增值稅。但企業發生的這種公益性捐贈支出，不超出年度利潤總額12%的部分，準予企業所得稅前扣除。因此，納稅人捐贈實物所能享受到的稅收優惠政策是有限的。

（3）如果想要進行稅前扣除，需辦理以下手續：①到所在單位財務部門開具當月的個人所得稅完稅證明；②持所在單位財務部門的證明，到所在地主管地方稅務局辦理確認手續；③憑捐贈收據和完稅證明到稅務部門申請抵扣稅款；④經稅務機關核實認可后，所在單位財務部門在下月繳納個人所得稅時予以抵扣。

（4）我國慈善事業法律亟待完善。納稅人應在規避額外稅收負擔、優化自身的涉稅方案的基礎上，同時關注高級稅收籌劃，積極為自身爭取有利的稅收政策。

第二篇：稅收籌劃 第三章作業答案

1.請簡述稅收籌劃各技術的籌劃運用點有哪些？

（1）減免稅技術：使納稅人成為免稅人、從事減免稅活動、征稅對象成為減免稅對象；（2）分割技術：一個納稅人所得分成多個納稅人所得或者分成多個納稅事項（應、減、免、非）；（3）扣除技術：利用稅收優惠增加扣除項目、擴大扣除限額、調整扣除額的各個時期分布（4）稅率差異技術：充分利用地區差異、行業差異、產品差異、不同類型企業等稅率差異；（5）抵免技術：充分利用國外所得已納稅款、固定資產購置等鼓勵性質抵免政策使應納稅款最低化；（6）退稅技術：利用國家對某些投資和已納稅款的退稅規定，盡量爭取退稅待遇和使退稅額最大化或提早讓稅務局退多交、多征稅款獲得時間價值；（7）延期納稅技術： 在許可范圍內，盡量推遲申報和納稅期限，利用無息繳稅資金，打時間差；（8）會計政策選擇技術：利用存貨計價選擇、折舊計提方法、充分列支費用、推遲確認收入等會計手段獲得節稅收益。

2.請簡述企業利息費用的籌劃思路和具體籌劃方法？ 籌劃思路：考慮將高息部分分散至其他名目開支

具體方法：企業向非金融機構借款的利息費用，超標部分可轉為借款手續費； 在企業內部由工會組織集資，部分利息可分散至工會經費中開支；

業務往來企業互相拆借的利息支出，可以轉化為企業之間的業務往來開支，在產品銷售費用、營業費用等列支。

3.請簡述企業業務招待費的籌劃思路和具體籌劃方法？

籌劃思路：將賬面列支的業務招待費控制在合理范圍，將超標的招待費轉移至其他科目稅前扣除。

具體方法：贈送客戶禮金、禮券等費用，可考慮以傭金費用、業務宣傳費用列支； 超標的業務招待費可作為會議經費，通過“管理費用”科目在所得稅前列支。

注意：在依據、程序等方面要事前考慮周全，以滿足傭金或會議經費方面的基本要求。

4.分公司與子公司在稅收籌劃的區別？

子公司與分公司由于他們的法律地位不同，他們稅收待遇是不同的。充分利用稅收的這種“差別待遇”，能為企業獲得最大的利潤，在公司經營組織形式的籌劃中。主要應考慮分支機構的盈虧情況，首先母公司應先預計公司在異地的營業活動處于什么階段，如果處于虧損階段，母公司就可在該地設立一個分公司，使該地的虧損能在奎總納稅時減少母公司應納的稅收；如果處于盈利階段，為了充分享受異地稅收優惠政策——繳納低于母公司所在地的稅款，就有必要建立一個子公司，使子公司的累積利潤可以得到遞延納稅的好處。5.某市牛奶公司主要生產流程如下：飼養奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業公司，或直接通過銷售網絡轉銷給本市及其他地區的居民。奶制品的增值稅稅率適用17 ％。進項稅額主要有兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13 ％的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規定可以抵扣進項稅額。假定2014年公司向農民收購的草料金額為100 萬元，允許抵扣的進項稅額為13 萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8 萬元，全年奶制品銷售收人為500 萬元。飼養環節給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發價為350 萬元。圍繞進項稅額，計算分析公司應采取哪些籌劃方案比較有利？（提示：運用稅收減免技術）參考答案：

與銷項稅額相比，公司進項稅額數額較小，致使公司的增值稅稅負較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業征收，而對農業生產創造的價值是免稅的，所以公司可以通過調整自身組織形式享受這項免稅政策。

公司可將整個生產流程分成飼養場和牛奶制品加工兩部分，飼養場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養場屬于農產品生產單位，按規定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養場購入的牛奶可以抵扣13 ％的進項稅額。

實施籌劃前：假定2013 年公司向農民收購的草料金額為100 萬元，允許抵扣的進項稅額為13 萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8 萬元，全年奶制品銷售收人為500 萬元，則：

應納增值稅稅額＝500×17％一（13+ 8)=64（萬元）

稅負率＝64?100%?12.8% 500 實施籌劃后：飼養場免征增值稅，飼養場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發價確定為350 萬元，其他資料不變。則：

應納增值稅稅額＝500×l7%-(350×13%+8)=31.5（萬元）

稅負率＝31.5?100%?6.3% 500 方案實施后比實施前：節省增值稅稅額＝64一31.5=32.5（萬元）

6.某賓館在從事客房、餐飲業務的同時，又設立了歌舞廳對外營業，某月該賓館的業務收入如下：客房收入300萬元，餐廳收入100萬元，歌舞廳收入100萬元，已知服務業營業稅稅率為5%，娛樂業稅率為20%，請問該賓館如何對營業稅進行稅收籌劃？（提示：運用分割技術）參考答案：

籌劃前：如果賓館未分別核算應稅項目，則使用高稅率，該賓館應納營業稅為：

（300+100+100）*20%=100（萬元）

籌劃后：如果賓館分別核算不同的應稅項目，則該賓館應納營業稅為：

（300+100）*5%+100*20%=40（萬元），分別核算可以節省100-40=60（萬元），所以該賓館應分別核算不同稅目的收入。

7.康康歌舞廳是一家大型娛樂場所，每月點歌等收入50萬元左右，組織歌舞表演收入150萬元左右，提供水煙酒等商品收入50萬元左右，歌舞城總營業額合計250萬元左右，其水煙酒等商品銷售收入占總營業額不足50%，統一繳納營業稅。請進行稅收籌劃（提示：運用分割技術）參考答案：

方案一：未進行籌劃：應納稅額=（50+150+50）*20%=50（萬元）

方案二：歌舞城將銷售水煙酒的部門獨立成一家獨立核算的小型超市，將組織歌舞表演的部門獨立成一家獨立核算的文藝公司，超市屬小規模納稅人

應納營業稅稅額=50*20%+150*3%=14.5（萬元）應繳納增值稅稅額=50*3%=1.5（萬元）應納稅額合計=14.5+1.5=16（萬元）

8.某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設備的銷售及售后培訓業務，假設某年該公司設備銷售收人為1170 萬元（含稅銷售額），并取得售后培訓收人117 萬元（含稅銷售額），購進設備的可抵扣項目金額為100 萬元。計算分析該公司應如何進行納稅籌劃。（提示：運用分割技術）

籌劃前：根據增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009 的應納增值稅銷售額為：

應納增值稅銷售額＝1170?1?17%117?1100（萬元）

1?17%［注：由于該公司的售后培訓收入與設備銷售屬于混合銷件范圍，根據增值稅稅法的有關規定，其培訓收人應一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額＝含稅銷售額。］

1?增值稅稅率應納增值稅稅額＝11OO×l7 ％-100 = 87（萬元）

籌劃后：如果把培訓服務項目獨立出來，成立一個技術培訓子公司，則該子公司為營業稅納稅人，其培訓收人屬于營業稅征稅范圍，適用的營業稅稅率為5 %，則： 應納營業稅稅額＝117×5% = 5.85（萬元）設備銷售公司應納增值稅稅額＝

1170?17%-100?70（萬元）

1?17%共應繳納的流轉稅（營業稅＋增值稅）稅額＝5.85+70 = 75.85（萬元）籌劃后節約流轉環節的稅款＝87-（70+5.85)= 11.15（萬元）

9.王先生承租經營一家餐飲企業（有限責任公司，職工人數為20 人）。該企業將全部資產（資產總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000 元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2014年該企業的生產經營所得為190 000 元，王先生在企業不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業性質進行籌劃？（提示：運用稅率差異技術）參考答案：

方案一：如果王先生仍使用原企業的營業執照，按稅法規定其經營所得應繳納企業所得稅（根據《 中華人民共和國企業所得稅法》 的有關規定，小型微利企業減按20 ％的所得稅稅率繳納企業所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，企業納稅情況如下： 應納企業所得稅稅額＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租經營所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）王先生應納個人所得稅稅額＝(52 000-3500×12)×5 ％= 500（元）王先生實際獲得的稅后收益＝52 000-500 = 51500（元）

方案二：如果王先生將原企業的工商登記改變為個體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應納個人所得稅稅額＝(190 000-100 000-3500×l2)×20％-3750=5850（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-5850 = 84150（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利32650元（84150 一51500）。

第三篇：稅收籌劃第1章答案

第1章答案

二、填空題。

1．法人稅收籌劃2.固定資產折舊方法和存貨計價方法。

3．由于商品勞務稅和所得稅

4．以企業價值最大化

三、單選題：

1．A2.B3.B4.D5.C

四、多選題：

1．CD2．BDE3．AC4．ABC5．ABCDE

五、判斷題

1．×2．×3．√4．√5．×6．×7．×8．√

六、分析題

1．答： 針對W的財務信息和經營狀況，建議該企業將與商品混合銷售的服務勞務業務剝離出來，走專業化發展的道路，建立從事專業服務的分支機構，從而進一步滿足消費者對服務越來越高的需要。在組織形式上，應該選擇子公司的形式，使此分支機構具有獨立法人資格，在財務上實行獨立核算，獨立納稅，在業務上與生產廠商直接掛鉤，與商城配套服務。將原來生產廠家與商城的雙重業務關系，改為生產廠家與商城的關系是單純的貨物買賣經銷關系，生產廠家與專業服務公司關系是委托安裝服務的關系。這樣，商品的安裝調試等售后服務業務收入不再按照混合銷售繳納增值稅，而是繳納營業稅。母公司的委托安裝調試支出形成子公司的收入，總體來看企業所得稅的稅收待遇也有所變化。

2．A企業將一份合同改為兩個，總金額不變。一個是300萬元的廠房租賃合同，一個是700萬元的設備出租合同。籌劃后：A企業應繳房產稅300×12%=36(萬元)，應繳營業稅為(700+300)×5%=50(萬元)，共計86萬元。

3.1)計算采用節稅方案后3年的稅收期望值E

方案1E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(萬元)

E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(萬元)

E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(萬元)

其中：T1-n為方案1第n年要繳納的稅收，n=1,2,3

方案2E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(萬元)

E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(萬元)

E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(萬元)

其中：T2-n為方案2第n年要繳納的稅收，n=1,2,3

2)把稅收期望值按目標投資收益率折算成現時價值PWi

ΣT1期望稅收現值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（萬元）ΣT2期望稅收現值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（萬元）其中：

ΣT1為方案1納稅人一定時期的納稅總額

ΣT2為方案2納稅人一定時期的納稅總額

3)計算考慮確定性風險因素情況下方案2多節減的稅額Si

方案2多節減的稅額S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1（萬元）

這樣，我們通過計算可使各個可供選擇的節稅方案中確定性風險因素數量化，以此作為節稅的依據。此例中，我們應該選擇方案2，因為它比方案1節減更多的稅收。

第四篇：《稅收籌劃》課程

1.簡答題（每題20分，共80分）。

（1）請歸納分析稅收籌劃方法的一般步驟？答：

（一）掌握納稅人的相關資料和籌劃意圖 1.掌握納稅人的情況

家庭狀況、收入情況等；組織形式、財務情況、投資意向、對風險的態度、納稅歷史等。2.籌劃意圖

現實利益與長遠利益；自身利益與親人利益 3.取得和納稅人籌劃相關的資料 對相關財稅政策和法規進行梳理、整理和歸類二）進行企業納稅評估與剖析 納稅籌劃前，對籌劃企業進行全面納稅評估非常必要，通過納稅評估可以了解企業的內控制度、涉稅會計處理、稅種、近兩年納稅情況分析、納稅失誤和癥結、稅收違法記錄、稅企關系等。三）進行籌劃、形成方案并實施 1.選擇節稅方法 2.進行可行性分析 3.計算各方案的應納稅額 4.分析影響因素 5.選擇并實施方案 6.進行方案實施跟蹤和績效評價

在納稅籌劃實施過程中，籌劃企業要盡量與稅務機構充分溝通和交流，實現稅企協調；如果導致稅企糾紛，籌劃企業應該進一步對籌劃方案進行評估，合理方案要據理力爭，不合法的籌劃方案要放棄。

（2）對增值稅銷項稅額進行籌劃的基本方法有哪些？

答：對銷項稅額的籌劃關鍵在于銷售額。對銷售額可從以下幾方面進行籌劃： 1）注意價外收費

價外收費應當換算為不含稅銷售額后征收增值稅。比如，在帶包裝物銷售的情況下，盡量不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售，而應采取收取包裝物押金的方式，且包裝物押金應單獨核算。2）選擇適當的銷售方式

采取合法的價格折扣銷售方式，只要折扣額和銷售額開稅規則

收加工費、代墊輔料

符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方。

委托加工應稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔的只是代收代繳的義務(受托方為個人、個體戶的除外)。即加工結束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。

但是，納稅人委托個體經營者、其他個人加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

2.受托方代收代繳消費稅的計算

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。

“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅額。

3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方沒有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。

委托方補交稅款的依據是：已經直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續生產的，按下列組成計稅價格計稅補交：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)委托加工應稅消費品計算消費稅的難點——材料成本的確定

委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費(也不含可以抵扣的增值稅)、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等。

4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售的，不再繳納消費稅。高于受托方計稅價格銷售的，需計算繳納消費稅，并可抵扣該消費品委托加工環節被代收的消費稅。如果將加工收回的已稅消費品連續加工應稅消費品的，銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規定，按當期生產領用量，將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除。（4）結合當前情況分析房產稅的政策特點，提出房產稅的籌劃思路？ 2．案例分析（20分）

某出口型生產企業采用加工貿易方式為國外A公司加工化工產品一批，進口保稅料件價值500萬元，加工完成后返銷A公司售價900萬元，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為10萬元，該化工產品征稅率為17％，退稅率為13％。請你分析該案例中，進料加工和來料加工兩種不同加工方式的納稅差異和優缺點。答：

當期期末應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－(進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=0－(10－16)=6(萬元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=900×(17%－13%)－40=36－20=16(萬)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)=500×(17%-13%)=20(萬元)免抵退稅=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=900×13%－500×13%=52(萬元)企業應納稅額為正數,故當期企業應繳納增值稅6萬元。如果該企業改為來料加工方式,由于來料加工方式實行免稅（不征稅不退稅）政策,則比進料加工方式少納稅6萬元。

1)若上例中的出口銷售價格改為600萬元,其他條件不變,則應納稅額的計算如下：進料加工方式下：

應納稅額=600×(17%－13%)－500×(17%-13%)－10=-6(萬)免抵退稅=600×13%－500×13%=13(萬)因此,該企業的應收出口退稅為6萬元。

也就是說,采用進料加工方式可獲退稅6萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優惠,應選用進料加工方式。

2)若上例中的出口退稅率提高為15%,其他條件不變,應納稅額的計算如下：進料加工方式下： 應納稅額=900×(17%－15%)－500×(17%-15%)－10=-2(萬)免抵退稅=900×15%－500×15%=60(萬)因此,該企業的應收出口退稅為2萬元。

比來料加工方式的不征不退方式更優惠，應選用進料加工方式。3)若上例中的消耗的國產料件的進項稅額為20萬元,其他條件不變,應納稅額的計算如下： 進料加工方式下：

應納稅額=900×(17%－13%)－500×(17%-13%)－20=-4(萬)免抵退稅=900×13%－500×13%=52(萬)因此,該企業的應收出口退稅為4萬元。

也就是說,采用進料加工方式可獲退稅4萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優惠,應選用進料加工方式。

結論：通過以上案例可以看出,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產輔助材料較多（進項稅額較大）的貨物出口宜采用進料加工方式;對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。

第五篇：稅收籌劃歷史

稅收籌劃的由來

納稅人在不違反稅收法律、法規的前提下，通過對經營、投資、理財活動的安排等進行籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取“節稅”（TAX XAVINGS）的稅收利益的行為可以說很早以前就存在，但是“稅收籌劃”為社會關注和被法律認可，從時間上可以追溯到20世紀30年代。最為典型的是30年代英國一則判例。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長 訴溫斯大公”一案，對當事人依據法律達到少繳稅款作了法律上的認可，他說：“任何個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益??不能強迫他多繳稅。”湯姆林爵士的觀點贏得了法律界認同，這是第一次對稅收籌劃作了法律上認可。之后，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經常接引這一原則精神。此后，不少稅務專家和學者對稅收籌劃有關理論的研究不斷向深度和廣度發展。隨著社會經濟的發展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或經營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分，尤其近30多年來，其在許多國家中的發展更是蓬蓬勃勃。正如美國南加州大學W?B?梅格斯博士在《會計學》中談到的那樣：“美國聯邦所得稅變得如此復雜，這使為企業提供詳盡的稅收籌劃成了一種謀生的職業。現在幾乎所有公司都聘用專業的稅務專家，研究企業主要經營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃。” 同時，稅收籌劃的理論研究文章、刊物，書籍也應運而生，新作不斷，這進一步推動了稅收籌劃研究向縱深發展。例如以提供稅收信息馳名于世的一家公司（The Bu－reau）在出書以外，還定期出版兩本知名度很高的國際稅收專業雜志。一本叫做《稅收管理國際論壇》，另一本就是《稅收籌劃國際評論》。這兩本雜志中有相當多的篇幅講的就是稅收籌劃。比如1993年6月刊載的一篇專著，便是關于國際不動產專題稅收籌劃問題的，涉及比利時、加拿大、丹麥、法國、德國、愛爾蘭、意大利、日本、荷蘭、英國、美國等13個國家。還有一家很有名氣的伍德赫得?費爾勒國際出版公司（在紐約、倫敦、多倫多、悉尼、東京等地設有機構）于1989年出版過題名為 《跨國公司的稅收籌劃》（Tax Planning for Muitinational Compar－ies）的一本專著。書中提出的論點及稅收籌劃的技術在一些跨國公司中頗有影響。有的專著不以“稅收籌劃”為名，比如霍瓦斯公司出版的《國際稅收（1997）》，全書共有894頁，講的全是稅收的國際籌劃。書中旁征博引了包括我國在內的38個國家和地區的資料。西方國家對稅收籌劃幾乎家喻戶曉（tax Planning）（也稱節稅tax saving），而在我國，稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的，只是近幾年才逐漸為人們所認識、了解和實踐。正如改革開放初期，關于避稅的討論一樣，人們對稅收籌劃很敏感，尤其是政府部門及新聞、出版單位，對于節稅方面的文章、著作，由于擔心其負面影響（如減少政府收人等），曾一度幾乎被打入“冷宮”，直至隨著改革開放的不斷深入與社會主義市場經濟的發展，人們對節稅才有了真正的認識。采取節稅措施，減輕稅收負擔的活動，一方面會導致政府稅收收入的直接減少，但另一方面也有利于發現稅收制度與政策的缺陷與漏洞，從而可以促進完善稅制、堵塞漏洞、加強征管；同時，人們了逐步認識到，稅收籌劃，不僅符合國家稅收立法意圖，而且還是納稅人納稅意識提高的必然結果和具體表現，是維護納稅人自身合法權益重要組成部分。當然，在我國稅收籌劃的短暫的發展歷史看，可以分為三個階段：第一階段，稅收籌劃與偷稅分離階段。在這一階段，人們逐漸認識到，納稅人可以不必采取偷稅等違法手段來達到減輕稅收負擔目的，納稅人可以采取合法方式，即在不違反稅收法律、法規的前提下達到合法規避稅收負擔。在這一時期，人們還沒有對稅收籌劃與避稅進行細致區分，很多時候把二者混為一談。從這一時期的有關文章、書籍可以略見一斑，如《企業納 稅技巧與避稅大全》等眾多書籍中都把避稅內容視同稅收籌劃向納稅人兜售，而且大多數是從國外有關避稅書籍中轉抄過來的，對納稅人來說還很難有直接針對性和可操作性。因此，這一時期從政府主導媒體到納稅人還很難對稅收籌劃進行廣泛認可，甚至更多的是抵觸；第二階段，稅收籌劃與避稅相分離階段。在這一階段，人們逐漸認識到，稅收籌劃與避稅并不是一回事，有的學者開始把稅收籌劃與避稅進行細致區分，把避稅劃分為正當避稅和不正當避稅，凡是符合國家立法意圖，又符合國家稅收政策法規而達到節稅為正當避稅。正當避稅即為稅收籌劃。而凡是不符合國家立法意圖，而是鉆稅收法律、法規的空子，稱為不正當避稅。國家通過完善稅法、堵塞漏洞以及制訂反避稅措施來加以防范。因此，這一時期人們開始對稅收籌劃有了進一步認識，但仍然停留在概念階段，還沒有在實務上進行突破，這一階段，很難找到一本系統闡述稅收籌劃理論及實務操作的專著。第三階段稅收籌劃系統化階段。這一階段，《中國稅務報》籌劃周刊起到了至關重要的作用。這一階段，有的專家、學者對稅收籌劃進行系統論述，從稅收籌劃的歷史延革到稅收籌劃的比較；從稅收籌劃概念，到稅收籌劃與避稅區別；從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實務操作都有了較為系統的研究，而且從政府角度特別從稅務代理角度了陸續提到了稅收籌劃的內容。縱觀稅收籌劃產生與發展歷史，我們不難看出影響稅收籌劃發展原因不外乎有三個方面：一是納稅人內在需求。任何時代，從納稅人角度來看，降低稅收負擔都符合納稅人內在需求，甚至很多納稅人不惜違法以偷稅手段來達到少繳稅款的目的。因此，納稅人的內在需求是推動稅收籌劃得以發展的原動力；二是稅收籌劃空間。稅收籌劃的結果是節稅，是任何納稅人所追求的，但稅收籌劃過程是相當復雜的，它依賴于稅收籌劃空間，并不是所有稅種、所有項目都有稅收籌劃的空間。因此，人們對稅收籌劃空間的認識和稅收籌劃技術把握就成為影響稅收籌劃的第二個因素；三是社會對稅收籌劃的法律認可程度。當社會對稅收籌劃的法律認可抱有偏見時，就會阻礙稅收籌劃的歷史進程，相反，社會對稅收籌劃高度認可時，稅收籌劃的發展步伐就會加快。