第一篇：培訓機構稅收籌劃

培訓機構稅收籌劃

【摘要】：培訓機構具有獨特的經營特點，本文針對營業稅、所得稅等主要稅種，從課酬發放、發票開具、職工錄用、核算方式等方面提出培訓機構的稅收籌劃思路，并通過實際案例演示籌劃方案。

一、課酬盡可能轉向培訓費用，減少個人所得稅

稅收籌劃思路：根據現行個人所得稅政策，個人取得勞務報酬所得只能按照法定標準進行扣除，而企業取得收入所支付的必要成本、費用和損失允許在稅前扣除。因此，培訓機構發放課時報酬時應當盡量發放純勞務費，各項費用由公司承擔，這樣可以減少教師的個人所得稅，且一部分節約的個人所得稅可以轉化為公司利潤。

籌劃案例：A培訓學校2013年12月聘請10位教師上課，每人課時報酬3 000元，共計30 000元。課酬發放有兩種方案可供選擇。方案一：每位教師發放課酬3 000元，住宿、交通、餐飲等費用估計6 000元，由各授課教師自行承擔。方案二：每位教師發放課酬2 340元，教師的住宿、餐飲等相關費用由公司承擔。請問A培訓學校應選擇哪種方案?

方案一：

公司支出=3 000×10=30 000(元)

代扣個人所得稅=(3 000-800)×20%×10=4 400(元)

教師稅后收益=30 000-4 400-6 000=19 600(元)

方案二：

公司支出=23 400+6 000=29 400(元)

代扣個人所得稅=(2 340-800)×20%×10=3 080(元)

教師稅后收益=23400-3080=20320(元)

由此可見，方案二和方案一相比，公司支出減少600元(30 000-29 400)，教師稅后課酬增加720元(20 320-19 600)。因此，A培訓學校應選擇方案二。

二、恰當選擇開票時機，減少營業稅 稅收籌劃思路：根據稅法規定，培訓機構提供培訓服務并收到培訓費或者取得索取培訓費憑證的當天，實務中通常是指開具正式發票的當天。因此，培訓機構應當謹慎選擇開票時機，最好等相關收費金額確定后再開具正式發票。

籌劃案例：B培訓學校開設脫產班和雙休班，脫產班培訓期30天，雙休班培訓期120天。開班當天全額收取培訓費，學員主動中止培訓時按比例退費。另外開設包過班，該班從開班到考試結束周期為5個月，未通過會計從業資格證考試的學員全額退還未通過科目的培訓費。2013年脫產班估計收費120萬元，退還培訓費5萬元;雙休班估計收費400萬元，退還培訓費20萬元;包過班估計收費300萬元，退還培訓費60萬元。開具發票日期有兩種方案可供選擇。方案一：收取培訓費時開具正式發票。方案二：收取培訓費時先開具收據，待結業時或考試結束后再根據實際收費金額換開正式發票。請問B培訓學校應選擇哪種方案?方案一：

應納稅營業額=120+400+300=820(萬元)

應納營業稅=820×5%=41(萬元)

應納城建稅及教育費附加=41×(7%+3%)=4.1(萬元)

應納稅總額=41+4.1=45.1(萬元)

方案二：

應納稅營業額=120+400+300-5-20-60=735(萬元)

應納營業稅=735×5%=36.75(萬元)

應納城建稅及教育費附加=36.75×(7%+3%)=3.675(萬元)

應納稅總額=36.75+3.675=40.425(萬元)

由此可見，方案二和方案一相比可少納稅4.675萬元(45.1-40.425)。因此，志誠會計培訓學校應當選擇方案二。

三、適當雇傭政策鼓勵人員，增加稅前扣除 稅收籌劃思路：根據財稅[2009]70號文件，企業發放給殘疾員工的工資允許按照100%的標準加計扣除。根據財稅[2010]84號文件，聘用符合規定的下崗失業人員時，可按照每人每年4 000元的標準扣除營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。除教師外，培訓機構的一般工作人員技術含量不高，可以考慮雇傭一些稅收政策鼓勵人員，以充分享受稅收優惠政策。

籌劃案例：C公司2013年營業額預計為500萬元，當年準備招聘員工20名，人均年工資3萬元。人事部門提供兩個招聘方案。方案一：全部聘用應屆大中專畢業生。方案二：聘用應屆大中專畢業生2名，殘疾人員2名，符合政策規定的失業人員16名。請問C公司應選擇哪種方案?

方案一：

支付工資總額=3×20=60(萬元)

工資支出抵減所得稅額=60×25%=15(萬元)

方案二：

支付工資總額=3×20=60(萬元)

工資支出加計扣除額=3×2=6(萬元)

工資支出抵減所得稅額=(60+6)×25%=16.5(萬元)

允許扣減的稅額=0.4×(2+16)=7.2(萬元)

由此可見，方案二和方案一相比，能夠節約稅收8.7萬元(16.5-15+7.2)。因此，C公司應選擇方案二。

四、盡量爭取小型微利企業所得稅待遇稅收籌劃思路：根據財稅[2011]117號文件規定，年應納稅所得額不超過30萬，從業人員不超過80人，資產總額不超過1 000萬元的非工業企業按20%的稅率征收企業所得稅。因此企業在應納稅所得額略超過30萬元標準時，應盡量采取提高員工工資、進行公益性捐贈等措施進行控制，爭取享受20%的優惠稅率。對股東較少的公司來講，還可以采取向股東發放年終獎的方式。

籌劃案例：D培訓中心有員工45人，資產總額500萬元。2013年預計應納稅所得額40萬元，凈利潤全部平均分配給兩位股東。公司稅務顧問提出兩種方案。方案一：不采取任何措施。方案二：年末向兩位股東分別發放5萬元獎金。請問D培訓中心應選擇哪種方案?

方案一：

應納企業所得稅=40×25%=10(萬元)

稅后凈利=40-10=30(萬元)

每位股東分得凈利=30÷2=15(萬元)

每位股東應納個人所得稅=15×20%=3(萬元)

每位股東稅后收益=15-3=12(萬元)

方案二：

應納企業所得稅=(40-5×2)×20%=6(萬元)

稅后凈利=(40-5×2)-6=24(萬元)

每位股東分得凈利=24÷2=12(萬元)

每位股東分得凈利應納個人所得稅=12×20%=2.4(萬元)

每位股東年終獎應納個人所得稅=5×15%-0.012 5=0.737 5(萬元)每位股東稅后收益=12-2.4+5-0.737 5=13.862 5(萬元)

由此可見，方案二比方案一使每位股東的稅后收益增加了1.862 5萬元(13.862 5-12)。因此，D培訓中心應選擇方案二。

五、選擇有利的核算方式，減少流轉稅

籌劃思路：培訓機構除了收取培訓費，往往還向學員銷售培訓資料。此時企業可以將資料費并入培訓服務收入統一核算，也可以單獨核算培訓資料銷售收入。如果單獨核算培訓資料銷售收入，則應當繳納增值稅，此時企業應根據實際情況選擇一般納稅人或小規模納稅人身份，以減輕企業稅收負擔。

籌劃案例：E培訓公司2013年購進培訓教材一批，含稅進價904 000元(取得增值稅專用發票)，并以1 163 900元的含稅價格銷售給學員。公司對培訓資料的會計核算有三種方案。方案一：單獨核算培訓教材銷售收入，企業認定為小規模納稅人。方案二：將培訓教材銷售收入并入培訓費統一核算。方案三：單獨核算培訓教材銷售收入，企業認定為一般納稅人。請問E培訓公司應選擇哪種方案?方案一：

應納增值稅=1 163 900÷(1+3%)×3%=33 900(元)

應納城建稅及教育費附加=33 900×(7%+3%)=3 390(元)

應納稅總額=33 900+3 390=37 290(元)

方案二：

應納營業稅=1 163 900×5%=58 159(元)

應納城建稅及教育費附加=58 159×(7%+3%)=5 815.9(元)

應納稅總額=58 159+5 815.9=63 974.9(元)

方案三：

應納增值稅=(1 163 900-904 000)÷(1+13%)×13%=29 900(元)

應納城建稅及教育費附加=29 900×(7%+3%)=2 990(元)

應納稅總額=29 900+2 990=32 890(萬元)

由此可見，方案三的應納稅總額最低，從稅收籌劃的角度看，E培訓公司應當選擇方案三。

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第二篇：《稅收籌劃》課程

1.簡答題（每題20分，共80分）。

（1）請歸納分析稅收籌劃方法的一般步驟？答：

（一）掌握納稅人的相關資料和籌劃意圖 1.掌握納稅人的情況

家庭狀況、收入情況等；組織形式、財務情況、投資意向、對風險的態度、納稅歷史等。2.籌劃意圖

現實利益與長遠利益；自身利益與親人利益 3.取得和納稅人籌劃相關的資料 對相關財稅政策和法規進行梳理、整理和歸類二）進行企業納稅評估與剖析 納稅籌劃前，對籌劃企業進行全面納稅評估非常必要，通過納稅評估可以了解企業的內控制度、涉稅會計處理、稅種、近兩年納稅情況分析、納稅失誤和癥結、稅收違法記錄、稅企關系等。三）進行籌劃、形成方案并實施 1.選擇節稅方法 2.進行可行性分析 3.計算各方案的應納稅額 4.分析影響因素 5.選擇并實施方案 6.進行方案實施跟蹤和績效評價

在納稅籌劃實施過程中，籌劃企業要盡量與稅務機構充分溝通和交流，實現稅企協調；如果導致稅企糾紛，籌劃企業應該進一步對籌劃方案進行評估，合理方案要據理力爭，不合法的籌劃方案要放棄。

（2）對增值稅銷項稅額進行籌劃的基本方法有哪些？

答：對銷項稅額的籌劃關鍵在于銷售額。對銷售額可從以下幾方面進行籌劃： 1）注意價外收費

價外收費應當換算為不含稅銷售額后征收增值稅。比如，在帶包裝物銷售的情況下，盡量不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售，而應采取收取包裝物押金的方式，且包裝物押金應單獨核算。2）選擇適當的銷售方式

采取合法的價格折扣銷售方式，只要折扣額和銷售額開稅規則

收加工費、代墊輔料

符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方。

委托加工應稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔的只是代收代繳的義務(受托方為個人、個體戶的除外)。即加工結束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。

但是，納稅人委托個體經營者、其他個人加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

2.受托方代收代繳消費稅的計算

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。

“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅額。

3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方沒有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。

委托方補交稅款的依據是：已經直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續生產的，按下列組成計稅價格計稅補交：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)委托加工應稅消費品計算消費稅的難點——材料成本的確定

委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費(也不含可以抵扣的增值稅)、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等。

4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售的，不再繳納消費稅。高于受托方計稅價格銷售的，需計算繳納消費稅，并可抵扣該消費品委托加工環節被代收的消費稅。如果將加工收回的已稅消費品連續加工應稅消費品的，銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規定，按當期生產領用量，將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除。（4）結合當前情況分析房產稅的政策特點，提出房產稅的籌劃思路？ 2．案例分析（20分）

某出口型生產企業采用加工貿易方式為國外A公司加工化工產品一批，進口保稅料件價值500萬元，加工完成后返銷A公司售價900萬元，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為10萬元，該化工產品征稅率為17％，退稅率為13％。請你分析該案例中，進料加工和來料加工兩種不同加工方式的納稅差異和優缺點。答：

當期期末應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－(進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=0－(10－16)=6(萬元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=900×(17%－13%)－40=36－20=16(萬)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)=500×(17%-13%)=20(萬元)免抵退稅=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=900×13%－500×13%=52(萬元)企業應納稅額為正數,故當期企業應繳納增值稅6萬元。如果該企業改為來料加工方式,由于來料加工方式實行免稅（不征稅不退稅）政策,則比進料加工方式少納稅6萬元。

1)若上例中的出口銷售價格改為600萬元,其他條件不變,則應納稅額的計算如下：進料加工方式下：

應納稅額=600×(17%－13%)－500×(17%-13%)－10=-6(萬)免抵退稅=600×13%－500×13%=13(萬)因此,該企業的應收出口退稅為6萬元。

也就是說,采用進料加工方式可獲退稅6萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優惠,應選用進料加工方式。

2)若上例中的出口退稅率提高為15%,其他條件不變,應納稅額的計算如下：進料加工方式下： 應納稅額=900×(17%－15%)－500×(17%-15%)－10=-2(萬)免抵退稅=900×15%－500×15%=60(萬)因此,該企業的應收出口退稅為2萬元。

比來料加工方式的不征不退方式更優惠，應選用進料加工方式。3)若上例中的消耗的國產料件的進項稅額為20萬元,其他條件不變,應納稅額的計算如下： 進料加工方式下：

應納稅額=900×(17%－13%)－500×(17%-13%)－20=-4(萬)免抵退稅=900×13%－500×13%=52(萬)因此,該企業的應收出口退稅為4萬元。

也就是說,采用進料加工方式可獲退稅4萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優惠,應選用進料加工方式。

結論：通過以上案例可以看出,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產輔助材料較多（進項稅額較大）的貨物出口宜采用進料加工方式;對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。

第三篇：稅收籌劃歷史

稅收籌劃的由來

納稅人在不違反稅收法律、法規的前提下，通過對經營、投資、理財活動的安排等進行籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取“節稅”（TAX XAVINGS）的稅收利益的行為可以說很早以前就存在，但是“稅收籌劃”為社會關注和被法律認可，從時間上可以追溯到20世紀30年代。最為典型的是30年代英國一則判例。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長 訴溫斯大公”一案，對當事人依據法律達到少繳稅款作了法律上的認可，他說：“任何個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益??不能強迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點贏得了法律界認同，這是第一次對稅收籌劃作了法律上認可。之后，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經常接引這一原則精神。此后，不少稅務專家和學者對稅收籌劃有關理論的研究不斷向深度和廣度發展。隨著社會經濟的發展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或經營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分，尤其近30多年來，其在許多國家中的發展更是蓬蓬勃勃。正如美國南加州大學W?B?梅格斯博士在《會計學》中談到的那樣：“美國聯邦所得稅變得如此復雜，這使為企業提供詳盡的稅收籌劃成了一種謀生的職業?，F在幾乎所有公司都聘用專業的稅務專家，研究企業主要經營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃?！?同時，稅收籌劃的理論研究文章、刊物，書籍也應運而生，新作不斷，這進一步推動了稅收籌劃研究向縱深發展。例如以提供稅收信息馳名于世的一家公司（The Bu－reau）在出書以外，還定期出版兩本知名度很高的國際稅收專業雜志。一本叫做《稅收管理國際論壇》，另一本就是《稅收籌劃國際評論》。這兩本雜志中有相當多的篇幅講的就是稅收籌劃。比如1993年6月刊載的一篇專著，便是關于國際不動產專題稅收籌劃問題的，涉及比利時、加拿大、丹麥、法國、德國、愛爾蘭、意大利、日本、荷蘭、英國、美國等13個國家。還有一家很有名氣的伍德赫得?費爾勒國際出版公司（在紐約、倫敦、多倫多、悉尼、東京等地設有機構）于1989年出版過題名為 《跨國公司的稅收籌劃》（Tax Planning for Muitinational Compar－ies）的一本專著。書中提出的論點及稅收籌劃的技術在一些跨國公司中頗有影響。有的專著不以“稅收籌劃”為名，比如霍瓦斯公司出版的《國際稅收（1997）》，全書共有894頁，講的全是稅收的國際籌劃。書中旁征博引了包括我國在內的38個國家和地區的資料。西方國家對稅收籌劃幾乎家喻戶曉（tax Planning）（也稱節稅tax saving），而在我國，稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的，只是近幾年才逐漸為人們所認識、了解和實踐。正如改革開放初期，關于避稅的討論一樣，人們對稅收籌劃很敏感，尤其是政府部門及新聞、出版單位，對于節稅方面的文章、著作，由于擔心其負面影響（如減少政府收人等），曾一度幾乎被打入“冷宮”，直至隨著改革開放的不斷深入與社會主義市場經濟的發展，人們對節稅才有了真正的認識。采取節稅措施，減輕稅收負擔的活動，一方面會導致政府稅收收入的直接減少，但另一方面也有利于發現稅收制度與政策的缺陷與漏洞，從而可以促進完善稅制、堵塞漏洞、加強征管；同時，人們了逐步認識到，稅收籌劃，不僅符合國家稅收立法意圖，而且還是納稅人納稅意識提高的必然結果和具體表現，是維護納稅人自身合法權益重要組成部分。當然，在我國稅收籌劃的短暫的發展歷史看，可以分為三個階段：第一階段，稅收籌劃與偷稅分離階段。在這一階段，人們逐漸認識到，納稅人可以不必采取偷稅等違法手段來達到減輕稅收負擔目的，納稅人可以采取合法方式，即在不違反稅收法律、法規的前提下達到合法規避稅收負擔。在這一時期，人們還沒有對稅收籌劃與避稅進行細致區分，很多時候把二者混為一談。從這一時期的有關文章、書籍可以略見一斑，如《企業納 稅技巧與避稅大全》等眾多書籍中都把避稅內容視同稅收籌劃向納稅人兜售，而且大多數是從國外有關避稅書籍中轉抄過來的，對納稅人來說還很難有直接針對性和可操作性。因此，這一時期從政府主導媒體到納稅人還很難對稅收籌劃進行廣泛認可，甚至更多的是抵觸；第二階段，稅收籌劃與避稅相分離階段。在這一階段，人們逐漸認識到，稅收籌劃與避稅并不是一回事，有的學者開始把稅收籌劃與避稅進行細致區分，把避稅劃分為正當避稅和不正當避稅，凡是符合國家立法意圖，又符合國家稅收政策法規而達到節稅為正當避稅。正當避稅即為稅收籌劃。而凡是不符合國家立法意圖，而是鉆稅收法律、法規的空子，稱為不正當避稅。國家通過完善稅法、堵塞漏洞以及制訂反避稅措施來加以防范。因此，這一時期人們開始對稅收籌劃有了進一步認識，但仍然停留在概念階段，還沒有在實務上進行突破，這一階段，很難找到一本系統闡述稅收籌劃理論及實務操作的專著。第三階段稅收籌劃系統化階段。這一階段，《中國稅務報》籌劃周刊起到了至關重要的作用。這一階段，有的專家、學者對稅收籌劃進行系統論述，從稅收籌劃的歷史延革到稅收籌劃的比較；從稅收籌劃概念，到稅收籌劃與避稅區別；從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實務操作都有了較為系統的研究，而且從政府角度特別從稅務代理角度了陸續提到了稅收籌劃的內容。縱觀稅收籌劃產生與發展歷史，我們不難看出影響稅收籌劃發展原因不外乎有三個方面：一是納稅人內在需求。任何時代，從納稅人角度來看，降低稅收負擔都符合納稅人內在需求，甚至很多納稅人不惜違法以偷稅手段來達到少繳稅款的目的。因此，納稅人的內在需求是推動稅收籌劃得以發展的原動力；二是稅收籌劃空間。稅收籌劃的結果是節稅，是任何納稅人所追求的，但稅收籌劃過程是相當復雜的，它依賴于稅收籌劃空間，并不是所有稅種、所有項目都有稅收籌劃的空間。因此，人們對稅收籌劃空間的認識和稅收籌劃技術把握就成為影響稅收籌劃的第二個因素；三是社會對稅收籌劃的法律認可程度。當社會對稅收籌劃的法律認可抱有偏見時，就會阻礙稅收籌劃的歷史進程，相反，社會對稅收籌劃高度認可時，稅收籌劃的發展步伐就會加快。

第四篇：稅收籌劃作業

2014 年 4 月 ２2 日

作業

（二）2.某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產品?，F有A、B、C三個企業提供甲材料，其中A為生產甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發票，適用稅率17%；B為生產甲材料的小規模納稅人，能夠委托主管稅務局代開增值稅征收率為3%的專用發票；C為個體工商戶，只能出具普通發票，A、B、C三個企業所提供的材料質量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業應當與A、B、C三家企業中的哪一家企業簽訂購銷合同？

解：R=小規模納稅人的含稅價/一般納稅人的含稅價 依據不同納稅人含稅價格比率的基本原理，可知：

B與A的實際含稅價格比率R=103÷133=77.44%<88.03%,應當選擇B企業。

C與A的實際含稅價格比率R=100÷133=75.19%<85.47%，應當選擇C企業。

從含稅價格比率方面考慮, 某生產企業應當選擇B企業或C企業。由于B企業與C企業的不含稅價格是一樣的，對于某生產企業來說，其稅后現金凈流量是一樣的?？紤]到資金的時間價值，某生產企業應當選擇C企業簽訂購銷合同。

3.某商場分別于元旦和春節推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實現287萬元和308萬元的含稅銷售收入。該商場的增值稅適用稅率為17%，企業所得稅適用稅率為25%。分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負對讓利損失的補償效應。

解：假設銷售商品對應的成本為A，無折扣銷售方式：

應繳增值稅(銷項稅額)= [(287+308）÷70%÷（1+17%）]×17%

=123.50萬元

應繳所得稅=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-A]×25% =181.62-0.25A萬元

無折扣銷售方式的稅負=123.50+181.62-0.25A

=305.12-0.25A萬元

折扣銷售方式：

應繳增值稅(銷項稅額)=[(287+308）÷（1+17%）]×17%

=86.45萬元

應繳所得稅=[(287+308）÷（1+17%）-A]×25% =127.14-0.25A萬元

折扣銷售方式的稅負=86.45+127.14-0.25A

=213.59-0.25A萬元

該商場折扣銷售所降低的稅負

=(305.12-0.25A)–(213.59-0.25A)=91.53（萬元）該商場折扣銷售的讓利損失

=(287+308）÷70%-(287+308）=255（萬元）

折扣銷售最終的讓利損失=255-91.53=163.47（萬元）

因此，該商場折扣銷售所降低的稅負并不足以補償讓利損失，只能部分補償讓利損失（即91.53萬元），該商場折扣銷售最終的讓利損失為163.47萬元。

第五篇：稅收籌劃心得

稅收籌劃心得

通過一個學期的稅收籌劃學習，對稅收籌劃也有了些自己淺顯的認識，下面就來談一下我對稅收籌劃的幾點認識。

稅收籌劃主要是站在納稅人的立場上對稅收政策充分利用的情況下進行的納稅方案確定。稅收政策是既定的，即使有最新的稅收政策出臺，稅收政策已出臺也就成為了既定的政策，所以稅收籌劃的關鍵是在對稅收籌劃的利用上。企業進行稅收籌劃也就是在稅收政策的基礎上采?。?更改企業交易活動，使不符合享受稅收優惠政策的交易活動符合稅收優惠政策。2請專業稅收籌劃人員制定納稅方案，使以前能享受納稅優惠政策而沒有享受納稅政策的納稅項目享受稅收優惠。

稅收籌劃的目的是納稅后企業的利潤最大化。利潤最大化是企業的天職，也就意味著企業為社會創造盡可能多的財富，降低交易的成本，增加整個社會的福利。

站在國家的角度，稅收是國家取得財政收入的主要方面，國家財政支撐國防、科教文衛、交通等基礎性項目的支出。稅收具有雙面性，是把雙刃劍，一方面可以推動國民經濟的發展，另一方面會是國民經濟滯后。主要表現為兩種情況：

1稅負與國民經濟發展水平不符，又分為稅負過重與稅負過輕。當稅負過重時，無異于殺雞取卵，企業分配財富過少，后繼乏力，沒有持續性，在短期內重稅負可以提高財政收入，如戰爭時期，長期內則會嚴重損害國民經濟，導致稅收收入最終下降。稅負過輕會導致財政收入不足以支持正常的國家機器的運轉以及籌建必要的基礎設施。這樣會大大增加企業的經營成本，最終也會嚴重傷害國民經濟?！耙敫幌刃蘼贰笨梢詮哪骋唤嵌群芎玫恼f明這一問題。當然這里的稅負過重與過輕是沒有絕對標準的，經濟學中對稅收的討論中認為稅收應該與公共服務在社會財富創造中發揮的作用相符，若稅收大于或小于公共服務在社會財富創造所起的作用那么會使買賣交易平衡點向左移，使總剩余變少，減少了社會財富。

2稅負與國民經濟發展水平相符，這樣會促進經濟發展，進入良性循環，使國民財富不斷增加。

當然，在不同的歷史時期會實行不同的稅收政策，應具體情況具體分析，稅收政策并沒有沒有前提的對錯之分。就像有很多企業投身房地產，不能因為很多企業深陷其中甚至破產而說房地產行業是不好的行業。比如說你搞實業辛辛苦苦一年到頭賺500萬，而你身邊的人把錢投到樓市，一個月輕輕松松賺500萬，把錢投到樓市也是很順理成章的事，并沒有錯。只是很多人不知道無論是房地產還是別的被炒作商品都只是市場交易的短期行為，很多人沒有預先制定好或者壓根就沒有制定退出機制，很多人只知道經濟危機會造成大批人的破產卻不知道經濟危機也是財富轉移的一種手段，坐觀歷史上各國的經濟危機，都會活躍一部分金融投機商，他們影響一國匯率，從而大賺一筆。炒作商品本來就是短期行為，有些人則把他當成長期財富獲取手段本身就是一個錯誤。當然如果上升到道德層次，搞垮一國經濟是不道德的，但作為一個商人賺錢是無可厚非的，自己破產，別人把錢賺走也是有原因的，不是別人拿刀架在自己脖子上搶劫拿走的。當然我們不主張助推經濟危機，但當自己在經濟大潮中無力扭轉大局的情況下，做下自保還是可以的，稍微在其中撈些也無可厚非，畢竟有些人受損失是不可避免的。

由于我國所處的歷史階段，在發展國民經濟的過程中，稅收還起著資本積累的作用。縱觀西方資本主義國家，資本積累的歷史是被殖民地的血淚史，中國及其他社會主義國家不可能采取殖民擴張的方式進行資本積累，但發展經濟必須進行資本的前期積累，在這種情況下，社會主義國家普遍采用集體主義的方式進行資本積累。但我國進行社會主義市場經濟建設，稅收難免成為國家發展經濟而集中資本的一種重要手段。我想這也是現階段我國賦稅很重的一個原因。

如果將國家與企業的關系比作生態系統的關系，那么無疑國家處在絕對的優勢地位就好像食物鏈頂端的獅子，而企業處在劣勢，就像食物鏈中的羚羊。獅子會用生命捍衛自己的領地，羚羊則為獅子提供能量。如果獅子不能遷徙，那么不到萬不得已獅子是不會把羚羊趕盡殺絕的，如果羚羊沒了，那獅子的日子也不遠了。國家亦如此，國家與企業具體化到社會就是個人，如果國家從社會財富分配中得到更多，那么就會導致另一部分人從社會財富中得到的分配過少，就會產生一系列社會問題。有些人就會為了生計而走上違法犯罪的道路，比如在廣場上亂砍無辜者（當然我們不能說所有的人都是因為生計問題）。國家也會將稅收當做一種再分配手段，調節貧富差距，為弱勢群體提供最低生活保障，讓整個社會生態系統盡量穩定運轉。無論在生態鏈中處在頂層還是處在底部，都不可或缺，因為無論少了哪一部分，生態鏈的其他部分都會受到牽連。就像現在的改革，其實改革也就是消滅一部分既得利益者，使這部分利益更加公平的被其他人取得，形成新的既得利益者，循環往復。稅收就是這個生態系統中的一種游戲規則。游戲規則趨于公正，順應歷史潮流是一定的。

對于企業來說依法納稅是義務，如果處在戰爭年代，別說經濟發展，人身安全都是不能保障的，國家以軍隊為主要國家機器為企業提供安全的環境并保證其私人財產不受侵犯，為其提供應有的基礎設施以及商業環境，企業納稅是有依據的。企業納稅與國家稅收使用是社會財富增長的不同環節。

具體到稅收政策。在以往的學習中我也對一些稅收的原則記憶深刻?？偟膩碚f是在保證稅收的情況下對國家扶持行業與其他促進社會財富增長的交易活動進行稅收優惠，做到相對公正，不重復征稅。我國的稅收是以票控稅的，增值稅是鏈條稅，在會計與稅收政策相沖突時，征稅時按照稅法處理，稅法有時合法不合理（主要還是因為稅法本來就是法，不可能不合法）。國家的稅收優惠政策主要是向一些關系到國計民生的根本性行業傾斜，因為這樣可以使資源利用率更高，使社會財富增長更有可持續性，例如高新技術產業，小微型企業，出口型企業等。

另外老師講的案例都是真真的“硬菜”，受益匪淺，由于內容比較多，還需要自己慢慢學習。

稅收政策是稅收籌劃的規則，作用巨大。稅收政策的最終目的還是為了促使社會財富的最大化，為了發展，這也是鄧小平為什么說“發展才是硬道理”。稅收雖然有社會再分配促進收入分配公平的作用，但為了調動積極性，調節的作用畢竟有限，所以要在社會這個大的生態系統中處于優勢，這樣無論在什么樣的社會環境中都能過的相對好，再好的社會也會有底層人民，再壞的社會也會有好的位置。

稅收籌劃課自然少不了老師，對于羅老師，我想用兩個字形容，那就是“很牛”。當然說話要有根據，第一：羅老師對稅法了如指掌，都是真才實學，講起來游刃有余，思路明確清晰。第二：羅老師所講結合自己實務工作，可操作性強。第三：羅老師在不點名的情況下，到課人數，比其他老師以點名為手段的到課人數多。（當然老師也有不足之處，權可忽略不計，可謂瑕不掩瑜。）