第一篇：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃思路

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃思路

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率均為3%。但是，在日常財(cái)務(wù)管理中，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃空間卻是大有可為的。下面，就此講幾點(diǎn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃技巧。

一、設(shè)備安裝公司的稅收籌劃——充分利用建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的有關(guān)特殊規(guī)定。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值計(jì)入所安裝工程的產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝并取得安裝費(fèi)收入，從而使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

如某安裝企業(yè)承包某單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程。方案有兩個(gè)：方案一，由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝工程總價(jià)款為200萬(wàn)元，其中設(shè)備款為150萬(wàn)元；方案二，設(shè)備由建設(shè)單位負(fù)責(zé)提供，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取50萬(wàn)元安裝費(fèi)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，采用方案一，企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=200×3%=6萬(wàn)元；方案二，企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=50×3%=1.5萬(wàn)元。采用方案二，該企業(yè)可節(jié)稅4.5萬(wàn)元。

二、建筑工程承包公司的稅收籌劃——把握建筑業(yè)與營(yíng)業(yè)稅其他稅目劃分問(wèn)題。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果該公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果該公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，無(wú)論其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額均為扣除轉(zhuǎn)包或者分包款后的價(jià)款。

據(jù)此，假如A工程承包公司得知B單位將發(fā)包一建筑工程，A公司如果采用協(xié)助方式讓C施工單位中標(biāo)，由B單位與C施工單位簽訂工程承包合同，總金額為110萬(wàn)元，A公司從中收取服務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元，則A公司對(duì)該筆業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5萬(wàn)元。而在合同金額相同的情況下，如果采用A公司直接與B單位簽訂合同，然后，A公司再將該工程轉(zhuǎn)包給C施工單位，分包款為100萬(wàn)元，則A公司按“建筑業(yè)” 稅目應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=（110－100）×3%=0.3萬(wàn)元，少繳稅款0.2萬(wàn)元。

三、建筑公司所用原材料的稅收籌劃——精通建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的基本規(guī)定與特殊規(guī)定。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)（即除安裝以外的業(yè)務(wù)），無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。也就是說(shuō)，無(wú)論是包工包料還是包工不包料工程，應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額均要包括工程所使用的原料及其物資材料的支出。這就要求企業(yè)嚴(yán)格控制原材料的使用效率，盡可能降低工程材料、物資等的總價(jià)款，進(jìn)而達(dá)到營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅目的。

四、建筑公司合作建房的稅收籌劃——用活合作建房中對(duì)出資方和出地方不征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕045號(hào)）規(guī)定，甲方以土地使用權(quán)，乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)合作建房。房屋建成后如果雙方以風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)行為不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供土地使用權(quán)視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售房屋取得的收入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅，雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。

假設(shè)現(xiàn)有建筑安裝公司A與單位B達(dá)成合作建房協(xié)議：由A提供資金，B提供土地，房屋建成后雙方均分。假設(shè)該房屋經(jīng)評(píng)估總值為1000萬(wàn)元，則A、B雙方各分得500萬(wàn)元的房屋。合作雙方在建房環(huán)節(jié)都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為。按規(guī)定，首先，對(duì)B向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅，B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×5%=25萬(wàn)元；對(duì)A按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅，A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×5%=25萬(wàn)元。A、B雙方合計(jì)共應(yīng)繳納50萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。

而通過(guò)A、B雙方共同向計(jì)劃部門(mén)辦理立項(xiàng)手續(xù)，向土地管理部門(mén)申請(qǐng)辦理土地出讓手續(xù)，房屋建成后雙方按出資比例分配房產(chǎn)，并分別辦理房屋權(quán)屬登記，A、B雙方均未發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，均不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在建房環(huán)節(jié)雙方免繳25萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。另外，稅法對(duì)在何種條件下只對(duì)出地方按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)———轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)出資方不征收營(yíng)業(yè)稅等均作了明確的規(guī)定。

第二篇：營(yíng)業(yè)稅籌劃

第五講 營(yíng)業(yè)稅籌劃

一、營(yíng)業(yè)稅主要優(yōu)惠政策

營(yíng)業(yè)稅規(guī)定了很多減免稅項(xiàng)目，其中法定免稅項(xiàng)目包括：

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。

（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。各種形式收費(fèi)的汽車(chē)、摩托車(chē)等機(jī)動(dòng)車(chē)駕駛員培訓(xùn)班（學(xué)校）收取的培訓(xùn)收入，不屬于上述免稅范圍，應(yīng)按照稅法規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。

（7）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

政策性減免稅項(xiàng)目包括：

（1）對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

（2）對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

（3）對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及一年期以上（包括一年期）健康保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。

（4）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。

（5）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。

（6）對(duì)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐的發(fā)行收入不征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)代銷(xiāo)單位取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

（7）對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。

（8）商檢系統(tǒng)收取的商品檢驗(yàn)鑒定費(fèi)，凡是由商檢系統(tǒng)的行政單位直接收取，且收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)符合國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部文件規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不征營(yíng)業(yè)稅；否則，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

（9）對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。

（11）對(duì)于經(jīng)中央批準(zhǔn)并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核后分批下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單；對(duì)于經(jīng)省級(jí)批準(zhǔn)并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，由省財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局審核后分批下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)項(xiàng)目名單，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

（12）對(duì)1998年及以后專項(xiàng)國(guó)債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。

（13）對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

（14）對(duì)外匯管理部門(mén)在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。

（15）對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

（16）對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅按3%的稅率減半征收。

（17）對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門(mén)向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅。

（19）企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

（20）對(duì)社保基金理事會(huì)、社保基金投資管理人運(yùn)用社保基金買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

（21）對(duì)學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

（22）對(duì)托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

（23）對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅。

（24）對(duì)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對(duì)其從事《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

（25）鑒于住房專項(xiàng)維修基金資金所有權(quán)及使用的特殊性，對(duì)房地產(chǎn)主管部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

（27）自2004年8月1日起，對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅。

（28）自2005年6月1日起，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車(chē)輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

（29）自2010年1月1日起，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足5年的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

（30）對(duì)合格的境外機(jī)構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

（31）對(duì)國(guó)家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)（具體為函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報(bào)黨刊發(fā)行）取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。享受免稅的黨報(bào)黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報(bào)刊發(fā)行收入的70% 計(jì)算。

（32）對(duì)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

納稅人如兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算；未單獨(dú)核算的不得給予免稅、減稅。因此，單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目就是一項(xiàng)重要的納稅籌劃策略。

在2010年12月31日之前，對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額減征營(yíng)業(yè)稅的辦法：

（1）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。

（2）主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營(yíng)業(yè)稅，本月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營(yíng)業(yè)稅中退還。

（3）上述營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50% 的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受上述營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。

（4）如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

（5）上述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。

對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4 000元，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

對(duì)持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），按每戶每年8 000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。納稅人應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應(yīng)以上述扣減限額為限。

下崗失業(yè)人員是指：（1）國(guó)有企業(yè)下崗失業(yè)人員。（2）國(guó)有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員。（3）國(guó)有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工。（4）享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。

對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅及其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。上述企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵人數(shù)不足職工總數(shù)30%，但與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)可按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。

減征比例 =（企業(yè)當(dāng)年新招用自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵人數(shù)÷企業(yè)職工總數(shù)×100%）×對(duì)自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵在《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部等部門(mén)關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)［2004］10號(hào)）下發(fā)后從事下列行業(yè)的，可以享受如下稅收優(yōu)惠政策：

（1）從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

（2）從事開(kāi)發(fā)荒山、荒地、荒灘、荒水的，從有收入開(kāi)始，3年內(nèi)免征農(nóng)業(yè)稅。

二、稅率方面的籌劃方法

（一）利用不同稅目的差異進(jìn)行納稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅按照9個(gè)稅目分別制定稅率，但是很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為并不是完全根據(jù)這9個(gè)稅目來(lái)劃分的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為往往分屬于幾個(gè)不同的稅目，或者某些行為的性質(zhì)比較模糊，可以經(jīng)過(guò)適當(dāng)調(diào)整而在不同稅目之間轉(zhuǎn)化。由于不同稅目的稅率存在一定差異，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

目前，營(yíng)業(yè)稅稅率為：①交通運(yùn)輸業(yè)3%；②建筑業(yè)3%；③金融保險(xiǎn)業(yè)5%；④郵電通信業(yè)3%；⑤文化體育業(yè)3%；⑥娛樂(lè)業(yè)5%～20%；⑦ 服務(wù)業(yè)5%；⑧轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%；⑨銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%。

（二）從高稅率項(xiàng)目向低稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

當(dāng)企業(yè)從事兩種適用不同稅率的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)，可以適當(dāng)考慮在兩種項(xiàng)目分別核算的前提下，將利潤(rùn)從高稅率項(xiàng)目向低稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)移，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

例5－1：某公司是一家融餐飲和娛樂(lè)于一體的企業(yè)，該公司對(duì)娛樂(lè)業(yè)適用20% 稅率的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行了單獨(dú)核算。2009，該公司適用20% 稅率的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額為1 000萬(wàn)元，適用5% 稅率的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及其附加，并提出納稅籌劃方案。

該公司應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加：1 000×22% + 500×5.5% = 247.5（萬(wàn)元）。由于該公司經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目分別適用于兩種不同的稅率，因此，該公司可以考慮對(duì)在該公司就餐并進(jìn)行娛樂(lè)項(xiàng)目的顧客采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，即對(duì)該顧客就餐收取較高費(fèi)用，而對(duì)顧客從事娛樂(lè)項(xiàng)目收取較低費(fèi)用，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以將該公司2009適用20% 稅率的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額降低為500萬(wàn)元，適用5% 稅率的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額相應(yīng)增加為1 000萬(wàn)元。這樣，該公司應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加：500×22% + 1 000×5.5% = 165（萬(wàn)元）。通過(guò)納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)：247.53 000）×3% = 6（萬(wàn)元）。同時(shí)需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：6×（7% + 3%）= 0.6（萬(wàn)元），合計(jì)納稅6.6萬(wàn)元。因此，B承包公司通過(guò)這種方式簽訂合同可減輕稅收負(fù)擔(dān)：11280.5 = 4 819.5（元）。如果該理發(fā)店預(yù)先估計(jì)本月?tīng)I(yíng)業(yè)額將略微超過(guò)5 000元的起征點(diǎn)，則該理發(fā)店就可以在月末實(shí)行老年人（或者其他人）理發(fā)優(yōu)惠制度，將本月?tīng)I(yíng)業(yè)額控制在5 000元，例如為顧客減免理發(fā)費(fèi)100元。此后，該理發(fā)店可以免繳營(yíng)業(yè)稅，利潤(rùn)為5 000元。這樣，該理發(fā)店既贏得了顧客，也在該村樹(shù)立了良好形象，實(shí)際上又提高了稅后利潤(rùn)。

[答疑編號(hào)1495050103：針對(duì)該題提問(wèn)]

三、營(yíng)業(yè)額方面的籌劃方法

（一）降低原材料成本進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。也就是說(shuō)，無(wú)論是包工包料工程或是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動(dòng)力的價(jià)款。這一規(guī)定表明納稅人無(wú)法通過(guò)改變建筑材料的提供方式來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，但是企業(yè)可以通過(guò)精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開(kāi)支，提高原材料及其他材料的使用效率，從而降低工程材料、物資等的價(jià)款，運(yùn)用合理的手段減少應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的目的。

例5－4：某單位建造一棟辦公樓，將工程承包給某施工單位。工程承包金額為1 600萬(wàn)元，工程所用材料由該單位自行到市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)，材料款為1 000萬(wàn)元，工程承包金額和材料費(fèi)合計(jì)為2 600萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該施工單位應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，并提出納稅籌劃方案。

雖然工程所用材料是由建造單位購(gòu)買(mǎi)的，但在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，材料費(fèi)同樣應(yīng)當(dāng)計(jì)算在內(nèi)。施工單位應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅：（1 600 + 1 000）×3% = 78（萬(wàn)元）。如果由施工單位包工包料，施工單位可到材料生產(chǎn)廠家直接批量采購(gòu)，材料款只需800萬(wàn)元，工程承包金額和材料費(fèi)合計(jì)為：1 600 + 800=2 400（萬(wàn)元）。施工單位應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅：2 400×3% = 72（萬(wàn)元）。因此，采用包工包料形式，施工企業(yè)可因此節(jié)約稅款：781.65 = 8.25（萬(wàn)元）。

[答疑編號(hào)1495050202：針對(duì)該題提問(wèn)]

（三）通過(guò)降低轉(zhuǎn)手費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)是其營(yíng)業(yè)額，但是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往涉及一些轉(zhuǎn)手費(fèi)用，即其他企業(yè)將費(fèi)用交給自己，自己再轉(zhuǎn)交給其他主體，依照稅法規(guī)定，這些轉(zhuǎn)手費(fèi)用往往也包含在企業(yè)的營(yíng)業(yè)額之中，因此，企業(yè)可以采取降低轉(zhuǎn)手費(fèi)用或者避免出現(xiàn)轉(zhuǎn)手費(fèi)用的方式降低自己的稅收負(fù)擔(dān)。

例5－6：某展覽公司在某展覽館舉辦展覽會(huì)，該展覽公司向參展客戶收取20 000元的參展費(fèi)，其中8 000元為支付給展覽館的租用費(fèi)。該展覽公司直接向客戶收取20 000元費(fèi)用，然后自己負(fù)擔(dān)8 000元的租用費(fèi)。請(qǐng)計(jì)算該展覽公司應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，并提出納稅籌劃方案。

該展覽公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅：20 000×5% = 1 000（元）。如果該展覽公司事先進(jìn)行納稅籌劃，自己向參展客戶收取12 000元費(fèi)用，參展客戶直接向展覽館支付8 000元租用費(fèi)。則該展覽公司只需要繳納營(yíng)業(yè)稅：12 000×5% = 600（元）。假設(shè)該次展覽共有300名客戶，這樣，該展覽公司就少繳營(yíng)業(yè)稅：400×300 = 120 000（元）。對(duì)于展覽館來(lái)講，僅僅增加了一些收取租用費(fèi)的手續(xù)，并不影響其稅收負(fù)擔(dān)。該展覽公司只需要給展覽館相應(yīng)補(bǔ)償，展覽館也會(huì)樂(lè)意接受這種支付方式。

[答疑編號(hào)1495050203：針對(duì)該題提問(wèn)]

（四）恰當(dāng)選擇合作培訓(xùn)模式降低營(yíng)業(yè)額

服務(wù)公司在提供服務(wù)的過(guò)程中往往要收取很多代收費(fèi)用，這些代收費(fèi)用是服務(wù)公司再支付給其他企業(yè)的。如果服務(wù)公司將這些代收費(fèi)用全部納入自己的營(yíng)業(yè)額之中并由自己開(kāi)具發(fā)票，則應(yīng)當(dāng)就其收取的全部費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅。如果服務(wù)公司能夠?qū)⒋盏馁M(fèi)用從營(yíng)業(yè)額中排除，即由實(shí)際取得收入的企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，自己僅僅是代收，那么就不需要將代收的費(fèi)用納入自己的營(yíng)業(yè)額之中，從而也就降低了自己所應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

例5－7：某培訓(xùn)公司在全國(guó)各地舉辦培訓(xùn)，培訓(xùn)項(xiàng)目一般均提供住宿和餐飲。公司預(yù)計(jì)2010營(yíng)業(yè)收入將達(dá)到1 000萬(wàn)元，其中公司支付給賓館的住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)有400萬(wàn)元。關(guān)于收費(fèi)模式，該公司有兩套方案可供選擇。方案1：向?qū)W員收取1 000萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)，再向賓館支付400萬(wàn)元費(fèi)用。方案2：向?qū)W員收取600萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)，代賓館收取400萬(wàn)元住宿費(fèi)和餐費(fèi)，發(fā)票由賓館直接向?qū)W員開(kāi)具。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？

如果向?qū)W員收取1 000萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)，再向賓館支付400萬(wàn)元費(fèi)用，該公司納稅情況如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：1 000×5% = 50（萬(wàn)元）；應(yīng)納附加稅為：50×10% = 5（萬(wàn)元）；累計(jì)納稅額為：50 + 5 = 55（萬(wàn)元）。

如果向?qū)W員收取600萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)，代賓館收取400萬(wàn)元住宿費(fèi)和餐費(fèi)，發(fā)票由賓館直接向?qū)W員開(kāi)具，該公司納稅情況如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：600×5% = 30（萬(wàn)元）；應(yīng)納附加稅為：30×10% = 3（萬(wàn)元）；累計(jì)納稅額為：30 + 3 = 33（萬(wàn)元）；減少納稅額為：55340 = 510（萬(wàn)元），增值稅負(fù)擔(dān)率為：510÷（2 800 + 2 200）×100% = 10.2%。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

該廠增值稅負(fù)擔(dān)率比較高，原因是設(shè)計(jì)費(fèi)占了很大一部分營(yíng)業(yè)額，但是該部分無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，該企業(yè)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。在難以把安裝、調(diào)試收入提高到50% 以上時(shí)，該企業(yè)選擇設(shè)立子公司（或者劃歸子公司）的形式進(jìn)行納稅籌劃。

將該廠設(shè)計(jì)室劃歸建安公司A，隨之設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)劃歸建安公司A，由A實(shí)行獨(dú)立核算，并由A負(fù)責(zé)繳納稅款。將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸A，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷(xiāo)售的收入中分離出來(lái)，歸A統(tǒng)一核算繳納稅款。通過(guò)納稅籌劃，該鍋爐廠產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為：2 800340 = 34（萬(wàn)元），A公司應(yīng)就鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳納稅金為：（600 + 2 200）×5% = 140（萬(wàn)元）。節(jié)約稅款：510140 = 336（萬(wàn)元）。

[答疑編號(hào)1495050205：針對(duì)該題提問(wèn)]

（二）委托代銷(xiāo)方式的納稅籌劃

企業(yè)在銷(xiāo)售方式上經(jīng)常采用委托代銷(xiāo)方式，這種銷(xiāo)售方式主要存在兩種具體的形式：第一種形式為收取代銷(xiāo)費(fèi)方式，即委托方將商品交付給受托方，受托方按照委托方的定價(jià)銷(xiāo)售商品，商品銷(xiāo)售以后，委托方確認(rèn)收入，繳納增值稅，并支付受托方代銷(xiāo)費(fèi)，受托方收取代銷(xiāo)費(fèi)以后需要繳納營(yíng)業(yè)稅。另外一種形式為視同買(mǎi)斷方式，即委托方和受托方簽訂合同，委托方將商品按照一定的價(jià)格交付給受托方，由受托方按照一個(gè)較高的價(jià)格銷(xiāo)售商品，兩個(gè)價(jià)格之間的差價(jià)作為受托方的收入，委托方不再支付手續(xù)費(fèi)。在這種方式下（收取代銷(xiāo)費(fèi)方式），委托方將商品交付受托方時(shí)不需要確認(rèn)收入，當(dāng)受托方銷(xiāo)售商品以后，委托方和受托方同時(shí)確認(rèn)收入，委托方繳納增值稅，受托方也需要繳納增值稅。后面一種方式不用繳納營(yíng)業(yè)稅，在稅收上較為有利。

例5－9：甲企業(yè)委托乙企業(yè)（雙方都是增值稅一般納稅人）代理銷(xiāo)售自己生產(chǎn)的商品，雙方在合同中約定，每件商品售價(jià)300元（不含稅），乙企業(yè)按銷(xiāo)售收入的30% 收取代理費(fèi)。乙企業(yè)在2009年9月，共銷(xiāo)售了800件商品。請(qǐng)計(jì)算雙方的稅收負(fù)擔(dān)，并提出納稅籌劃方案。

甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付代理費(fèi)：300×800×30% = 72 000（元）。乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加為：300×800×30%×5%×（1 + 10%）= 3 960（元）。不考慮其他成本和費(fèi)用，乙企業(yè)的所得稅前利潤(rùn)為：72 00072 000 = 168 000（元）。

通過(guò)納稅籌劃，乙企業(yè)可以將代理銷(xiāo)售改為購(gòu)進(jìn)貨物再銷(xiāo)售，乙企業(yè)可以按照213元（不含稅）的價(jià)格從甲企業(yè)進(jìn)貨，再以300元（不含稅）的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，由于增值稅是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，乙企業(yè)不需要負(fù)擔(dān)增值稅，此時(shí)也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。不考慮其他成本和費(fèi)用，乙企業(yè)的所得稅稅前利潤(rùn)為：（30068 040 = 1 560（元）。不考慮其他成本和費(fèi)用，甲企業(yè)的稅前利潤(rùn)為：800×213 = 170 400（元）。增加利潤(rùn)：170 40010100 = 1 160（萬(wàn)元）；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：1 160×5% = 58（萬(wàn)元）；應(yīng)納附加稅為：58×10% = 5.8（萬(wàn)元）；累計(jì)納稅額為：58 + 5.8 = 63.8（萬(wàn)元）；減少納稅額為：71.510）×5.5% = 10.45（萬(wàn)元）；延期納稅利息為：10.45×1% = 0.1（萬(wàn)元）；周末班納稅額為：（600100）×5.5% = 22（萬(wàn)元）；延期納稅利息為：22×1%×5 = 1.1（萬(wàn)元）；累計(jì)增加利潤(rùn)為：7.7 + 0.1 + 1.57 + 1.1 = 10.47（萬(wàn)元）。

因此，該培訓(xùn)公司應(yīng)當(dāng)選擇方案2。方案2由于充分把握了恰當(dāng)?shù)拈_(kāi)票時(shí)機(jī)從而達(dá)到了節(jié)稅效果。

[答疑編號(hào)1495050207：針對(duì)該題提問(wèn)]

六、規(guī)避營(yíng)業(yè)稅的籌劃方法

（一）合作建房納稅籌劃

通過(guò)合作建房的方式也可以成功進(jìn)行納稅籌劃。所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函發(fā)［1995］156號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”的方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”的方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會(huì)取得很好的效果。

合作建房的方式一般有兩種：

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：

（1）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過(guò)程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定分別核定雙方各自的營(yíng)業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷(xiāo)售出去，則又發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)其銷(xiāo)售收入再按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，乙方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對(duì)其按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對(duì)其按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)雙方分別征稅時(shí)，其營(yíng)業(yè)額也按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。對(duì)此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅。

（1）房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售房屋取得的收入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。

（2）房屋建成后甲方如果采取按銷(xiāo)售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤(rùn)，則不屬營(yíng)業(yè)稅所稱的投資入股不征營(yíng)業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為，那么，對(duì)甲方取得的固定利潤(rùn)或從銷(xiāo)售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅；對(duì)合營(yíng)企業(yè)則按全部房屋的銷(xiāo)售收入依“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（3）如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營(yíng)行為，也未構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅所稱的以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不征營(yíng)業(yè)稅的行為。因此，首先對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅，其營(yíng)業(yè)額按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定核定。因此，對(duì)合營(yíng)企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷(xiāo)售，則再按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征稅。

例5－11：A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值2 000萬(wàn)元，于是，A、B兩企業(yè)各分得1 000萬(wàn)元的房屋。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函發(fā)［1995］156號(hào)）的規(guī)定，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。B企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓部分新建房屋的所有權(quán)取得了部分土地使用權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)A和B兩個(gè)企業(yè)的各自營(yíng)業(yè)額為1 000萬(wàn)元，A和B兩個(gè)企業(yè)分別應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：1 000 ×5% = 50（萬(wàn)元），同時(shí)需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：50 ×10% = 5（萬(wàn)元），各自合計(jì)納稅55萬(wàn)元。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

若A和B兩個(gè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，則可以少繳納營(yíng)業(yè)稅。具體操作過(guò)程如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立一個(gè)合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于A企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，A和B兩個(gè)企業(yè)就少繳了55萬(wàn)元的稅款，從而取得了很好的籌劃效果。當(dāng)然，這種方式也會(huì)產(chǎn)生一些費(fèi)用，如設(shè)立合營(yíng)企業(yè)的費(fèi)用及合營(yíng)企業(yè)建成以后的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。如果這些費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于55萬(wàn)元，這種納稅籌劃就是值得進(jìn)行的。

[答疑編號(hào)1495050301：針對(duì)該題提問(wèn)]

（二）境外提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅籌劃

利用境外提供部分應(yīng)稅勞務(wù)免稅政策也可以進(jìn)行籌劃，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］111號(hào)）的規(guī)定，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。在這種情況下，對(duì)境外單位和個(gè)人從我國(guó)取得的全部營(yíng)業(yè)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。無(wú)疑，這一規(guī)定有助于納稅籌劃的進(jìn)行。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指：① 提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；② 所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；③ 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；④ 所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定范圍相當(dāng)廣泛，企業(yè)利用境外提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要注意具體的免稅項(xiàng)目。

例5－12：我國(guó)某公司準(zhǔn)備到境外設(shè)立分公司，提供旅店業(yè)和飲食業(yè)的相關(guān)服務(wù)。該分公司服務(wù)的對(duì)象主要是我國(guó)的單位和個(gè)人。該分公司一年的營(yíng)業(yè)額預(yù)計(jì)為1 000萬(wàn)元。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

若該公司在境外設(shè)立分公司，屬于境內(nèi)單位在境外提供應(yīng)稅勞務(wù)。目前，境內(nèi)單位在境外提供的應(yīng)稅勞務(wù)中只有建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)是暫免征收營(yíng)業(yè)稅，其他都是要繳納營(yíng)業(yè)稅的。因此，該公司需要在我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅：1 000 ×5% = 50（萬(wàn)元）。如果該公司在境外設(shè)立子公司提供旅店業(yè)和飲食業(yè)服務(wù)，則根據(jù)現(xiàn)行政策，境外單位在境外向我國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的旅店業(yè)和飲食業(yè)勞務(wù)是不需要在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅的。通過(guò)公司形式的轉(zhuǎn)化，該公司可以少納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元。

[答疑編號(hào)1495050302：針對(duì)該題提問(wèn)]

（三）改變運(yùn)費(fèi)收取方式以減輕稅收負(fù)擔(dān)

企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)所收取的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)具體形式的不同，需要繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第6條的規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條的規(guī)定，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征增值稅：

（1）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的。

（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

這種選擇性就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。在一定條件下，企業(yè)可以將自營(yíng)車(chē)輛設(shè)立為運(yùn)輸子公司，通過(guò)讓子公司開(kāi)具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)，使運(yùn)費(fèi)收入轉(zhuǎn)變?yōu)榉厦庹髟鲋刀悧l件的代墊運(yùn)費(fèi)，從而降低稅負(fù)。

例5－13：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月銷(xiāo)售給乙企業(yè)某產(chǎn)品 8 000 件，不含稅銷(xiāo)售價(jià)100元/件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)15元/件，同期進(jìn)項(xiàng)稅額為100 000元，其中自營(yíng)汽車(chē)所耗用的油料等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5 000元。請(qǐng)計(jì)算甲乙兩個(gè)企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅和增值稅，并提出納稅籌劃方案。

根據(jù)案例所述情況，甲企業(yè)該月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：8 000 ×100 ×17% + 8 000 ×15÷（1 + 17%）×17% = 153 435.9（元），應(yīng)納增值稅額為：153 435.995 000 = 41 000（元），運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：8 000 ×15 ×3% = 3 600（元），總體而言，甲企業(yè)該月稅收負(fù)擔(dān)為：41 000 + 3 600 = 44 600（元）。由此可見(jiàn)，改變運(yùn)費(fèi)收取方式后甲企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)：53 435.936 000）×20% = 232 800（元）；合計(jì)納稅：36 000 + 232 800 = 268 800（元）。張先生應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加：（120-80）×5.5% = 2.2（萬(wàn)元）。

如果贈(zèng)與李先生終身居住權(quán)，并立下公證遺囑，張先生去世以后將房屋遺贈(zèng)給李先生。此時(shí)，李先生不需要繳納任何稅款，節(jié)稅額為268 800元。張先生也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加，節(jié)稅額為22 000元。

（五）利用營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍政策

1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

2.對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

3.以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

第三篇：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅

新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例對(duì)建筑業(yè)的影響

修訂后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)自2009年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，新條例、細(xì)則及相關(guān)稅收法規(guī)對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策有了新的規(guī)定，企業(yè)只有全面掌握和充分理解，才能用好這些政策規(guī)定，進(jìn)而為企業(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)并帶來(lái)有效的稅收收益。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令540號(hào)）和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）已于2009年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，至今有兩年的時(shí)間了。對(duì)于建筑類企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于新舊營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的法規(guī)變化較大，在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)存在的爭(zhēng)議較多。在此，筆者從對(duì)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的法規(guī)及文件的學(xué)習(xí)研究與建筑工程項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作相結(jié)合的角度出發(fā)，對(duì)涉及建筑類企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的變化及要注意的問(wèn)題結(jié)合案例同大家進(jìn)行探討。

一、在新實(shí)施細(xì)則中，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的范圍進(jìn)行了重新的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)范圍有所擴(kuò)大。根據(jù)新細(xì)則第四條解釋，營(yíng)業(yè)稅的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人。這里所謂的在中國(guó)境內(nèi)是指，提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)。新細(xì)則改變了舊細(xì)則在納稅義務(wù)判定規(guī)則方面所確立的“勞務(wù)發(fā)生地”原則，即只要應(yīng)稅勞務(wù)的提供方或接受方在中國(guó)境內(nèi)，無(wú)論勞務(wù)具體在何處發(fā)生，均在中國(guó)負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。具體新舊細(xì)則下?tīng)I(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)范圍變化如下：（表見(jiàn)附件）

納稅義務(wù)范圍的變更對(duì)很多企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，特別是在境外提供勞務(wù)的中國(guó)單位或個(gè)人和在境外為中國(guó)單位或個(gè)人提供勞務(wù)的外國(guó)單位或個(gè)人。

如國(guó)內(nèi)A公司于2008年中標(biāo)印度某一EPC總承包工程，設(shè)計(jì)委托國(guó)內(nèi)B設(shè)計(jì)院，勞務(wù)分包給C公司，我們來(lái)分析新舊細(xì)則的異同。對(duì)于A、B、C三家公司2008年所取得的收入均屬于修訂之前的范疇，都不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但修訂后的新細(xì)則規(guī)定只要?jiǎng)趧?wù)提供商在中國(guó)境內(nèi)，不論勞務(wù)是否實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生，該類企業(yè)都負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，所以境外工程承包、勞務(wù)分包、工程測(cè)繪勘探設(shè)計(jì)等都屬于營(yíng)業(yè)稅納稅的范疇。而考慮到國(guó)家繼續(xù)鼓勵(lì)“走出去”政策，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）第三條進(jìn)一步明確了對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。所以A公司和C公司所提供的勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅中的“建筑業(yè)”稅目范圍，2009年后依然暫免征收營(yíng)業(yè)稅。但由于設(shè)計(jì)勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”稅目范圍，因此對(duì)于B設(shè)計(jì)院2009年后取得的設(shè)計(jì)勞務(wù)收入應(yīng)按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)印度的稅法規(guī)定，對(duì)于在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的設(shè)計(jì)勞務(wù)需要征收10%的服務(wù)稅，是否回國(guó)后可以申請(qǐng)抵免呢？目前并沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定，所以本案例設(shè)計(jì)勞務(wù)需要在兩個(gè)國(guó)家按各自的法規(guī)分別進(jìn)行納稅，而同一勞務(wù)收入的國(guó)際重復(fù)征稅必然增加了企業(yè)的稅負(fù)，也有所違背稅務(wù)公平的原則。

如果上述A公司委托境外D設(shè)計(jì)院進(jìn)行設(shè)計(jì)，而勞務(wù)分包給當(dāng)?shù)氐腅公司，那么D設(shè)計(jì)院和E公司是否需要在中國(guó)境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅呢？E公司和D設(shè)計(jì)院提供的勞務(wù)都屬于外國(guó)公司為中國(guó)公司提供的勞務(wù)，就從新細(xì)則的規(guī)定來(lái)看，也屬于境內(nèi)營(yíng)業(yè)稅納稅的范疇。而在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)于境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的勞務(wù)在很多情況下 進(jìn)行核定和征收都不太現(xiàn)實(shí)，因此，上述的財(cái)稅[2009]111號(hào)文件第四條對(duì)此進(jìn)行了進(jìn)一步明確：境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。在《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）明確規(guī)定了其他服務(wù)業(yè)范圍，是指除代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。在財(cái)稅[2009]111號(hào)文件中，我們不難發(fā)現(xiàn)財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外國(guó)單位或個(gè)人在境外為中國(guó)單位或個(gè)人提供勞務(wù)不征收的營(yíng)業(yè)稅的稅目進(jìn)行了規(guī)定，其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)以及服務(wù)業(yè)中部分勞務(wù)仍然屬于征收的范圍，因此我們可以推斷出D設(shè)計(jì)院和E公司都需要在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)新條例的第十一條規(guī)定，非居民在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人，所以A公司需要對(duì)D設(shè)計(jì)院及E公司代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。問(wèn)題是，C公司和E公司同樣為境內(nèi)單位或個(gè)人提供建筑分包，C公司作為居民暫免征收營(yíng)業(yè)稅，而E公司作為非居民需要征收營(yíng)業(yè)稅？這樣確實(shí)有些讓人費(fèi)解。

二、新條例第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。同原條例相比，刪除了“轉(zhuǎn)包”的扣除，轉(zhuǎn)包屬于違反建筑法的行為，此次修改考慮到了同其他相關(guān)法律的一致性。另外，同樣考慮到《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》中有關(guān)“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，將扣除對(duì)象由“他人”調(diào)整為“其他單位”對(duì)分包給個(gè)人的也不得扣除分包價(jià)款。我們注意到，新條例第六條明確規(guī)定了扣除依據(jù)，工程總承包應(yīng)當(dāng)以收到分包的發(fā)票作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的扣除依據(jù)，因此不能提供分包部分發(fā)票的，工程總承包應(yīng)負(fù)全額納稅義務(wù)。同時(shí)總包的全額納稅并不能抵銷(xiāo)分包納稅義務(wù)，分包仍應(yīng)當(dāng)就分包收入申報(bào)、繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。所以總包將建筑工程分包后，應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)結(jié)算，讓分包及時(shí)提供發(fā)票，避免增加企業(yè)的稅負(fù)。

另外目前沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定總承包人為扣繳義務(wù)人，代扣代繳分包的營(yíng)業(yè)稅，而分包單位可以自行在勞務(wù)發(fā)生地繳納。而在建筑行業(yè)實(shí)務(wù)中，地方稅務(wù)部門(mén)為了便于稅源的控制和稅款的繳納，往往會(huì)要求總承包方代扣代繳，甚至要求建設(shè)業(yè)主在支付款項(xiàng)時(shí)直接代扣代繳總承包方的稅款。需要注意是扣繳義務(wù)人需要提供給納稅義務(wù)人《代扣代繳完稅證明》，避免對(duì)同一行為進(jìn)行重復(fù)納稅。

三、新細(xì)則第七條規(guī)定，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物的銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。在這里我們需要注意的是對(duì)于銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的理解，如何界定？在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）文件中對(duì) 自產(chǎn)貨物的范圍進(jìn)行了規(guī)定，而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)）已廢止了相關(guān)自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定。而目前對(duì)于自產(chǎn)貨物的界定相關(guān)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)也沒(méi)有明確的規(guī)定，例如購(gòu)買(mǎi)貨物是否進(jìn)行簡(jiǎn)單加工后都屬于自產(chǎn)貨物，像購(gòu)入鋼管，簡(jiǎn)單加工后用于工程，是否屬于自產(chǎn)產(chǎn)品？筆者在同幾個(gè)稅務(wù)部門(mén)溝通后，得到了不同的反饋。A公司總承包境內(nèi)業(yè)主B的生產(chǎn)車(chē)間大樓項(xiàng)目，主體采用鋼結(jié)構(gòu)，總價(jià)為6000萬(wàn)元，如果鋼結(jié)構(gòu)由A公司自產(chǎn)，銷(xiāo)售價(jià)格為2500萬(wàn)元，那么A公司需要按多少營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅？在A公司分開(kāi)核算情況下，按2500萬(wàn)元的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，購(gòu)進(jìn)的材料可以抵扣，按3500萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

如果上例A公司將鋼結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)分包給C公司，其中鋼結(jié)構(gòu)銷(xiāo)售價(jià)格為2500萬(wàn)元，鋼結(jié)構(gòu)安裝價(jià)格為500萬(wàn)元，C公司分別核算，A公司及C公司分別如何繳稅？在此案例中，C公司比較好理解，按2500萬(wàn)元的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，按500萬(wàn)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。而A公司應(yīng)按6000－2500－500萬(wàn)=3000（萬(wàn)元）計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，還是按6000－500 =5500（萬(wàn)元）計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅呢？在實(shí)務(wù)中該類事項(xiàng)爭(zhēng)議較大，對(duì)繳納的營(yíng)業(yè)稅額影響也很大。國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件第二條第一款規(guī)定：如果分包人是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款，那么我們應(yīng)按3000萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。但是國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)已廢止了此條規(guī)定，此外新細(xì)則第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。對(duì)于A公司來(lái)講，鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品應(yīng)屬于外購(gòu)材料，C公司可向A公司提供500萬(wàn)元的建筑安裝發(fā)票和2500萬(wàn)元鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票，A公司應(yīng)按5500萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，同舊細(xì)則相比，企業(yè)稅負(fù)有所增加。在新細(xì)則的第十九條第一款對(duì)可扣除國(guó)內(nèi)分包的有效憑證進(jìn)行了明確規(guī)定：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證，這就包括了增值稅征收范圍，即在上述案例中可以理解為包括了分包自制的鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，那么A公司還是按3000萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。《關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局第23號(hào)公告）規(guī)定自2011年5月1日起，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于總包將建筑工程分包給自產(chǎn)貨物納稅人情況下扣除分包款的問(wèn)題，海南省地方稅務(wù)局《關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物行為營(yíng)業(yè)稅征管問(wèn)題的公告》（2010年第1號(hào)）及天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（津地稅流[2009]19號(hào)）等較多的地方稅務(wù)局都進(jìn)行了規(guī)定，基本都是可以扣除分包提供的貨物銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額。而就此問(wèn)題筆者也同上海稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，目前上海由總包公司進(jìn)行代扣代繳，上述案例A公司按3000萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，代扣代繳分包C公司按500萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)新條例第十四條規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，所以建筑項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門(mén)對(duì)總包、分包方開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行控制比較方便，可以將總包申請(qǐng)扣除分包的勞務(wù)發(fā)票同分包開(kāi)具的發(fā)票 進(jìn)行核對(duì)比較。但增值稅發(fā)票可能不屬于同一主管稅務(wù)部門(mén)，而且稅務(wù)部門(mén)很難判斷用于哪個(gè)建筑項(xiàng)目，結(jié)果可能產(chǎn)生A公司取得的C公司同一鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品增值稅發(fā)票在不同項(xiàng)目申請(qǐng)重復(fù)扣除的情況。另外，如果業(yè)主直接從C公司購(gòu)入鋼結(jié)構(gòu)，那么是否納入A公司的營(yíng)業(yè)額呢？目前在相關(guān)文件的理解上存在較大的爭(zhēng)議，希望相關(guān)稅務(wù)部門(mén)能夠出具相關(guān)的文件，使有爭(zhēng)議的問(wèn)題得到比較明確的解釋，有利于稅務(wù)部門(mén)征管及便于企業(yè)的操作。筆者建議參照穗地稅函[2009]527號(hào)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，同時(shí)提供以下資料作為附件：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的合同，機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件），自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。

如果上述案例中6000萬(wàn)元工程款項(xiàng)中包括了1000萬(wàn)元的行車(chē)等設(shè)備，都由A公司外購(gòu)，對(duì)于這1000萬(wàn)元的設(shè)備是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅呢？從新細(xì)則第十六條不難得出答案，這些設(shè)備依然需要納入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，但如果這些設(shè)備由業(yè)主自行購(gòu)買(mǎi)，就可以不需要并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，設(shè)備具體由誰(shuí)提供主要看雙方的協(xié)商及承包商購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)是否超過(guò)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅等，這些事項(xiàng)可以在簽訂工程建設(shè)合同時(shí)進(jìn)行籌劃和針對(duì)性的考慮。

但如果上述案例中工程用的原材料及動(dòng)力等由業(yè)主提供，價(jià)值2000萬(wàn)元，業(yè)主支付給A公司工程款4000萬(wàn)元，A公司是否只需按4000萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅呢？工程用的原材料、動(dòng)力等，無(wú)論由業(yè)主購(gòu)買(mǎi)還是由承包商購(gòu)買(mǎi)，都需并入承包商的營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，所以A公司依然需要按6000萬(wàn)元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，對(duì)業(yè)主開(kāi)具的發(fā)票可以不包括業(yè)主提供材料材的金額。這同設(shè)備有著很大的不同之處，而在實(shí)務(wù)中，如何將業(yè)主提供的材料等納入承包商的營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅也存在一定的困難。

四、新細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，廢止了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。所以只要建筑企業(yè)預(yù)收工程款，收到的當(dāng)天即產(chǎn)生納稅義務(wù)，并在取得收入的次月起15日內(nèi)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例及相關(guān)法規(guī)還涉及其他的一些改變，這也對(duì)于企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求。企業(yè)要長(zhǎng)期健康的發(fā)展，不但需要依法納稅，更需要合理的稅收籌劃。所以企業(yè)需要關(guān)注稅收政策帶來(lái)一系列的影響，加強(qiáng)同稅務(wù)部門(mén)的溝通，對(duì)相關(guān)的流程及資源進(jìn)行優(yōu)化，為企業(yè)帶來(lái)更好的經(jīng)濟(jì)效益。

第四篇：營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃案例

營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃案例

某歌舞廳取得的營(yíng)業(yè)收入為45萬(wàn)元，其中有25萬(wàn)元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷(xiāo)售收入；另外20萬(wàn)元屬于娛樂(lè)收入。假設(shè)該酒店適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%，此時(shí)，商品銷(xiāo)售收入也一并按照“娛樂(lè)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅，則其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝45×20%＝9（萬(wàn)元）。

籌劃思路：對(duì)于適用營(yíng)業(yè)稅較高稅率的娛樂(lè)業(yè)，要達(dá)到節(jié)稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷(xiāo)售業(yè)務(wù)分離出去，注冊(cè)成立一家商業(yè)企業(yè)，專門(mén)經(jīng)營(yíng)煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)。由于經(jīng)營(yíng)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)很大，可以把這個(gè)商業(yè)企業(yè)注冊(cè)成增值稅小規(guī)模納稅人。這樣歌舞廳的應(yīng)納稅額就分成了兩部分，商品銷(xiāo)售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂(lè)收入部分按“娛樂(lè)業(yè)”20%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。籌劃方案：該歌舞廳另外注冊(cè)成立一家商業(yè)企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，專門(mén)經(jīng)營(yíng)煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)。籌劃后，該歌舞廳應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝20×20%＝4（萬(wàn)元）；該商業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅＝25÷（1＋3%）×3%＝0.728（萬(wàn)元），共可少繳納稅款4.272萬(wàn)元（9－4－0.728）。

第五篇：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定

新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱新條例、新細(xì)則）從2009年1月1日起施行。

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的一種，是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅建筑勞務(wù)而就其營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里的建筑業(yè)是指建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

建筑業(yè)納稅義務(wù)人

根據(jù)條例規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人。

營(yíng)業(yè)額

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備費(fèi)用和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。這里強(qiáng)調(diào)只有建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款不包含在應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無(wú)論怎么結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料，動(dòng)力及其他物資的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，凡安裝的設(shè)備價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。

自建自售，應(yīng)按提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)分別征收營(yíng)業(yè)稅。其自建行為的營(yíng)業(yè)額和單位將不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與他人的營(yíng)業(yè)額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定順序核定。

稅率

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅適用3%的稅率。

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

條例規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天。收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成之日。

納稅人和納稅地點(diǎn)

根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)納稅地點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。