第一篇：教你如何繳納建筑業相關營業稅

教你如何繳納建筑業相關營業稅

（三）2014-06-13 南京稅收微訊

建筑業是我國經濟發展的重要產業之一，小到家里門窗的安裝，大到建造高樓大廈，這些都可以被納入建筑業。寬廣的范圍也就意味著建筑業應稅行為具備一定的復雜性，相關政策規定較多。本期稅收專題就常見的建筑業涉稅案例為你分析其營業稅部分征免規定。

總包價款扣除工程分包款后為營業稅應稅收入

將工程項目分包給其他公司來做，這在建筑行業是很普遍的業務往來。南通某建筑公司在南京承接了一個建筑項目，合同價款2000萬元，其中包含了建筑裝修材料1100萬元，但不含建設方提供的電梯等設備款項。該建筑公司將項目的一部分業務分包給了南京另一家建筑公司，分包合同上標明分包工程價為500萬元。工程結束后，南通的建筑公司前往地稅部門申請代開發票。那么總包方和分包方各自應如何計算繳納營業稅？

根據《營業稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局2008年第52號令）的規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，南通建筑公司上述項目的應稅收入為2000萬元，不能扣除材料價款。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。南通建筑公司發生了分包業務，扣除分包款500萬元后，其應稅收入為1500萬元，分包方南京建筑公司的營業稅應稅收入則為500萬元。

根據《江蘇省地方稅務局建筑業項目營業稅管理暫行辦法》（蘇地稅規

[2011]12號）的規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開具的分包款發票后，方可在計算當期營業額時扣除該筆分包款項。因此，南通建筑公司到地稅部門代開建筑業發票前，要先取得分包方南京公司開具的500

萬元的分包款發票。有了分包款發票，在計算總包方應稅營業額時才能扣除500萬元分包款項。

另外，稅務人員提醒納稅人應將工程分包項目單獨設置明細賬，分項目單獨核算。納稅人將建筑業項目進行分包時，如果當期計算的營業額為負數，可以結轉以后納稅期繼續抵扣，但不同項目間的營業額正負差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納稅人的營業額為負數，可向主管稅務機關申請辦理退稅，但退稅數額不得超過納稅人的已納稅款。

第二篇：建筑業營業稅

新營業稅條例對建筑業的影響

修訂后的《中華人民共和國營業稅暫行條例》及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》已經自2009年1月1日起開始實施，新條例、細則及相關稅收法規對建筑業營業稅政策有了新的規定，企業只有全面掌握和充分理解，才能用好這些政策規定，進而為企業降低稅收風險并帶來有效的稅收收益。

《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令540號）和《營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號）已于2009年1月1日起開始實施，至今有兩年的時間了。對于建筑類企業來說，由于新舊營業稅相關的法規變化較大，在實務操作中，企業存在的爭議較多。在此，筆者從對營業稅相關的法規及文件的學習研究與建筑工程項目實務操作相結合的角度出發，對涉及建筑類企業的營業稅的變化及要注意的問題結合案例同大家進行探討。

一、在新實施細則中，對營業稅納稅義務的范圍進行了重新的規定，營業稅的納稅義務范圍有所擴大。根據新細則第四條解釋，營業稅的納稅人為在中國境內提供應稅勞務的單位或個人。這里所謂的在中國境內是指，提供或接受條例規定勞務的單位或個人在境內。新細則改變了舊細則在納稅義務判定規則方面所確立的“勞務發生地”原則，即只要應稅勞務的提供方或接受方在中國境內，無論勞務具體在何處發生，均在中國負有營業稅納稅義務。具體新舊細則下營業稅納稅義務范圍變化如下：（表見附件）

納稅義務范圍的變更對很多企業產生了重大的影響，特別是在境外提供勞務的中國單位或個人和在境外為中國單位或個人提供勞務的外國單位或個人。

如國內A公司于2008年中標印度某一EPC總承包工程，設計委托國內B設計院，勞務分包給C公司，我們來分析新舊細則的異同。對于A、B、C三家公司2008年所取得的收入均屬于修訂之前的范疇，都不需要繳納營業稅。但修訂后的新細則規定只要勞務提供商在中國境內，不論勞務是否實際在中國境內發生，該類企業都負有營業稅納稅義務，所以境外工程承包、勞務分包、工程測繪勘探設計等都屬于營業稅納稅的范疇。而考慮到國家繼續鼓勵“走出去”政策，《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）第三條進一步明確了對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅。所以A公司和C公司所提供的勞務屬于營業稅中的“建筑業”稅目范圍，2009年后依然暫免征收營業稅。但由于設計勞務屬于營業稅中“服務業——其他服務業”稅目范圍，因此對于B設計院2009年后取得的設計勞務收入應按5%的稅率征收營業稅。根據印度的稅法規定，對于在當地發生的設計勞務需要征收10%的服務稅，是否回國后可以申請抵免呢？目前并沒有相關的規定，所以本案例設計勞務需要在兩個國家按各自的法規分別進行納稅，而同一勞務收入的國際重復征稅必然增加了企業的稅負，也有所違背稅務公平的原則。

如果上述A公司委托境外D設計院進行設計，而勞務分包給當地的E公司，那么D設計院和E公司是否需要在中國境內繳納營業稅呢？E公司和D設計院提供的勞務都屬于外國公司為中國公司提供的勞務，就從新細則的規定來看，也屬于境內營業稅納稅的范疇。而在實務操作中，對于境外單位或個人在境外向境內單位或個人提供的勞務在很多情況下 進行核定和征收都不太現實，因此，上述的財稅[2009]111號文件第四條對此進行了進一步明確：境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。在《營業稅稅目注釋》（國稅發[1993]149號）明確規定了其他服務業范圍，是指除代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業以外的服務業務，如沐浴、理發、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。在財稅[2009]111號文件中，我們不難發現財政部及國家稅務總局對外國單位或個人在境外為中國單位或個人提供勞務不征收的營業稅的稅目進行了規定，其中交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業以及服務業中部分勞務仍然屬于征收的范圍，因此我們可以推斷出D設計院和E公司都需要在中國繳納營業稅。根據新條例的第十一條規定，非居民在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人，所以A公司需要對D設計院及E公司代扣代繳營業稅。問題是，C公司和E公司同樣為境內單位或個人提供建筑分包，C公司作為居民暫免征收營業稅，而E公司作為非居民需要征收營業稅？這樣確實有些讓人費解。

二、新條例第五條第三款規定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。同原條例相比，刪除了“轉包”的扣除，轉包屬于違反建筑法的行為，此次修改考慮到了同其他相關法律的一致性。另外，同樣考慮到《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》中有關“嚴禁個人承攬分包工程業務”等規定，將扣除對象由“他人”調整為“其他單位”對分包給個人的也不得扣除分包價款。我們注意到，新條例第六條明確規定了扣除依據，工程總承包應當以收到分包的發票作為計稅營業額的扣除依據，因此不能提供分包部分發票的，工程總承包應負全額納稅義務。同時總包的全額納稅并不能抵銷分包納稅義務，分包仍應當就分包收入申報、繳納營業稅或增值稅。所以總包將建筑工程分包后，應當做好相關結算，讓分包及時提供發票，避免增加企業的稅負。

另外目前沒有強制性規定總承包人為扣繳義務人，代扣代繳分包的營業稅，而分包單位可以自行在勞務發生地繳納。而在建筑行業實務中，地方稅務部門為了便于稅源的控制和稅款的繳納，往往會要求總承包方代扣代繳，甚至要求建設業主在支付款項時直接代扣代繳總承包方的稅款。需要注意是扣繳義務人需要提供給納稅義務人《代扣代繳完稅證明》，避免對同一行為進行重復納稅。

三、新細則第七條規定，對提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為等混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物的銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。在這里我們需要注意的是對于銷售自產貨物的理解，如何界定？在《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2002]117號）文件中對 自產貨物的范圍進行了規定，而《國家稅務總局關于公布廢止的營業稅規范性文件目錄的通知》（國稅發[2009]29號）已廢止了相關自產貨物范圍的規定。而目前對于自產貨物的界定相關國家稅務部門也沒有明確的規定，例如購買貨物是否進行簡單加工后都屬于自產貨物，像購入鋼管，簡單加工后用于工程，是否屬于自產產品？筆者在同幾個稅務部門溝通后，得到了不同的反饋。A公司總承包境內業主B的生產車間大樓項目，主體采用鋼結構，總價為6000萬元，如果鋼結構由A公司自產，銷售價格為2500萬元，那么A公司需要按多少營業額繳納營業稅？在A公司分開核算情況下，按2500萬元的銷售額計算繳納增值稅，購進的材料可以抵扣，按3500萬元的營業額計算繳納營業稅。

如果上例A公司將鋼結構業務分包給C公司，其中鋼結構銷售價格為2500萬元，鋼結構安裝價格為500萬元，C公司分別核算，A公司及C公司分別如何繳稅？在此案例中，C公司比較好理解，按2500萬元的銷售額計算繳納增值稅，按500萬的營業額計算繳納營業稅。而A公司應按6000－2500－500萬=3000（萬元）計繳營業稅，還是按6000－500 =5500（萬元）計繳營業稅呢？在實務中該類事項爭議較大，對繳納的營業稅額影響也很大。國稅發[2002]117號文件第二條第一款規定：如果分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款，那么我們應按3000萬元計繳營業稅。但是國稅發[2009]29號已廢止了此條規定，此外新細則第十六條規定：除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。對于A公司來講，鋼結構產品應屬于外購材料，C公司可向A公司提供500萬元的建筑安裝發票和2500萬元鋼結構產品的增值稅普通發票，A公司應按5500萬元計繳營業稅，同舊細則相比，企業稅負有所增加。在新細則的第十九條第一款對可扣除國內分包的有效憑證進行了明確規定：支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證，這就包括了增值稅征收范圍，即在上述案例中可以理解為包括了分包自制的鋼結構產品，那么A公司還是按3000萬元計繳營業稅。《關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局第23號公告）規定自2011年5月1日起，納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。

對于總包將建筑工程分包給自產貨物納稅人情況下扣除分包款的問題，海南省地方稅務局《關于納稅人提供建筑業勞務同時銷售自產貨物行為營業稅征管問題的公告》（2010年第1號）及天津市地方稅務局《關于納稅人提供建筑業勞務同時銷售自產貨物行為營業稅問題的通知》（津地稅流[2009]19號）等較多的地方稅務局都進行了規定，基本都是可以扣除分包提供的貨物銷售額和建筑業勞務營業額。而就此問題筆者也同上海稅務局相關人員進行了溝通，目前上海由總包公司進行代扣代繳，上述案例A公司按3000萬元計繳營業稅，代扣代繳分包C公司按500萬元計繳營業稅。根據新條例第十四條規定，納稅人提供的建筑業勞務應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅，所以建筑項目所在地稅務部門對總包、分包方開具的營業稅發票進行控制比較方便，可以將總包申請扣除分包的勞務發票同分包開具的發票 進行核對比較。但增值稅發票可能不屬于同一主管稅務部門，而且稅務部門很難判斷用于哪個建筑項目，結果可能產生A公司取得的C公司同一鋼結構產品增值稅發票在不同項目申請重復扣除的情況。另外，如果業主直接從C公司購入鋼結構，那么是否納入A公司的營業額呢？目前在相關文件的理解上存在較大的爭議，希望相關稅務部門能夠出具相關的文件，使有爭議的問題得到比較明確的解釋，有利于稅務部門征管及便于企業的操作。筆者建議參照穗地稅函[2009]527號規定，納稅人提供建筑業勞務同時銷售自產貨物，應向營業稅應稅勞務發生地地方稅務機關納稅申報，同時提供以下資料作為附件：提供建筑業勞務同時銷售自產貨物的合同，機構所在地主管國稅機關出具的“從事貨物生產證明”（原件），自產貨物增值稅發票（記賬聯）復印件。

如果上述案例中6000萬元工程款項中包括了1000萬元的行車等設備，都由A公司外購，對于這1000萬元的設備是否需要繳納營業稅呢？從新細則第十六條不難得出答案，這些設備依然需要納入應稅營業額中計繳營業稅，但如果這些設備由業主自行購買，就可以不需要并入營業額繳納營業稅，設備具體由誰提供主要看雙方的協商及承包商購銷差價是否超過需要繳納的營業稅等，這些事項可以在簽訂工程建設合同時進行籌劃和針對性的考慮。

但如果上述案例中工程用的原材料及動力等由業主提供，價值2000萬元，業主支付給A公司工程款4000萬元，A公司是否只需按4000萬元計繳營業稅呢？工程用的原材料、動力等，無論由業主購買還是由承包商購買，都需并入承包商的營業額計繳營業稅，所以A公司依然需要按6000萬元計繳營業稅，對業主開具的發票可以不包括業主提供材料材的金額。這同設備有著很大的不同之處，而在實務中，如何將業主提供的材料等納入承包商的營業額計繳營業稅也存在一定的困難。

四、新細則第二十五條規定，納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天，廢止了《財政部、國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）對納稅義務發生時間的規定。所以只要建筑企業預收工程款，收到的當天即產生納稅義務，并在取得收入的次月起15日內申報繳納營業稅。

新營業稅條例及相關法規還涉及其他的一些改變，這也對于企業相關的經營管理提出了更高的要求。企業要長期健康的發展，不但需要依法納稅，更需要合理的稅收籌劃。所以企業需要關注稅收政策帶來一系列的影響，加強同稅務部門的溝通，對相關的流程及資源進行優化，為企業帶來更好的經濟效益。

第三篇：廣告行業如何正確繳納營業稅

廣告行業如何正確繳納營業稅？

一、廣告業的定義：

《營業稅稅目注釋》（國稅發[1993]149 號）是這樣規定的： 廣告業，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經營服務項目、文體節目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關服務的業務。

二、廣告業營業額的確定：

《營業稅法規解析》確定：廣告業務收入是指廣告的設計、制作、刊登、廣告性贊助收入等。

三、廣告發布的計稅：

廣告發布者必須有“ 媒體、載體 ”。就是說要通過圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等將廣告發布出去。對利用上述“

媒體、載體 ”發布廣告。應就取得全部收入計征營業稅和文化事業費。[ 收入 × 5%= 營業稅；收入 ×3%= 文化事業 ]（營業稅計算城建稅和教育費附加，文化事業費不計算）

四、廣告代理的計稅：

廣告代理是廣告公司本身沒有“ 媒體、載體 ”。承攬廣告業務后，首先要進行制作，一是自己本身有能力制作（如：文字語言編輯、圖文編輯或音像編輯），制作后送“ 媒體、載體 ”發布。二是自己無有能力制作，要找專業公司（專門的音像公司、廣告公司或其他制作公司）進行制作后送“ 媒體、載體 ”發布。

財稅[2003]16 號文件規定：從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費 后的余額為營業額。（此文與原國稅發[1994]159 號文件中規定 的“廣告代理業” 有擴展解釋）

也就是說：允許扣除“發布費 ”后的差額計算繳納營業稅。這里需要說明的是按 《營業稅法規解析》規定，制作費不能作為發布費進行扣除。還要說明的是：國稅函〔 1999 〕 353 號規定：納稅人從事廣告代理業務也應繳納文化事業建設費。

五、如何理解廣告制作？

對廣告公司從事的廣告制作按“服務業—廣告業”征稅。廣告公司以外的其他企業、單位、個人的制作，不應認定為廣告制作。應按規定的稅種、稅目納稅。如：某個體戶到一加工廠制作一燈箱用于招攬生意（作廣告用），對加工廠的制作應屬于工業加工，征收增值稅。什么情況下應按“廣告業”征稅？如：某廣告公司從事廣告設計、制作與發布。對即制作又發布（如：公交廣告公司將某企業廣告制作在客車上）按廣告業納稅毫無疑義。

對于只制作不發布的，要區分情況，如：委托者要求廣告公司制作廣告作品，那么廣告公司應開具“廣告業發票”，按“廣告業”征收稅。因為《營業稅法規解析》規定：廣告業務收入包含廣告的設計、制作。對于劃分不清廣告公司制作的“作品”是否屬于廣告作品時，如果受托者開具的是“服務業發票—設計費”。這樣可不按廣告業征稅。

對于委托方無論取得何種發票，都不能作為發布費進行扣除。

六、如何掌握發布費的扣除？

隨著經濟形勢的發展，一些具有廣告發布權的 媒體、載體，將廣告發布的某一“段位”或“版面”一次性承包、承租給某廣告公司（稱之為：“買斷”或“一級代理”），這些廣告公司一是利用這一“段位”或“版面”進行自己廣告發布，同時也為廣告代理者提供發布場所。

對買斷發布權的廣告公司而言，支付的“買斷費”或“承包、承租費”只要取得“廣告業發票”可以在買斷的時間內勻勻扣除。

對廣告代理者而言，只要能提供對方具有“買斷權”的證明，其支付給廣告公司的發布費，可以憑“廣告業發票”扣除。

七、如何掌握發布費的扣除方法和時限？

對廣告代理者取得的“發布費”在什么時間內或那一時段進行扣除，各級各類文件沒有作明確規定。長地稅流字［ 1999 ］ 84 號只對“發布費分期支付”作了解釋：“對廣告代理業中存在的收入一次取得，發票全額開出，但發布費分期支付，分期取得發布費發票的業務應如何確定廣告代理業的收入額？答：可采取按合同規定予扣廣告發布費后按代理業征收營業稅。”

我個人認為：

（一）對廣告公司業務量較少的，可在每項業務發生時“一對一”的進行扣除。也就是說：給張三代理的廣告收取費用 10 萬元，送電視臺發布支付發布費 8 萬元；給李四代理的廣告收取費用 20 萬元，送報社發布支付發布費 15 萬元，要一筆對一筆的進行計算扣除。

這里可能涉及到當月取得代理收入，發布費下月實現。那么你可以按長地稅流字［ 1999 ］ 84 號文件規定：可采取按合同規定予扣廣告發布費后按代理業征收營業稅。但在發布費發票取得時，一定要按實際進行調整。對先取得發布費發票，后取得代理收入的，實際數額進行扣除。

（二）對廣告公司業務量較多的，每月取得的代理費、發布費難以“一對一”的進行計算時，可以采取“按月計算、年終清算”的辦法實施。也就是說：把本取得的所有代理費收入減去本月所有發布費支出后計算繳納營業稅。每月以此類推，如果某月出現負數，下月相抵后繼續計算，但到年終時一定要按實際情況結清。（所說實際情況：也可能存在代理費當年取得，而發布費下年才能支付的現象，這樣應采取按合同規定予扣廣告發布費）

八、特殊規定：

財稅 [2003]90 號文件規定：對報社和出版社根據文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費”收入，按照“服務業”稅目中的廣告業征收營業稅。自

2003 年 7 月 1 日起 執行。

九、舉例說明：

例如：畢君業廣告公司，本公司傭有市內公共汽車站燈箱廣告牌的發布權，本月買斷長春電視臺經濟頻道 18 點至 22 點 3 個月的廣告播映權，應付承包費 90 萬元（已取得廣告業發票）；取得燈箱制作廣告收入 60 萬元；在本公司買斷的段位上為客戶和其他廣告公司發布廣告，取得收入 40 萬元；代理廣告收入 50 萬元，支付省電視臺廣告公司發布費 35 萬元（已取得廣告業發票）；取得贊助收入 10 萬元；取得復印收入 5 萬元（開具服務業發票）。計稅如下：

廣告發布收入：（60 + 40 +10 – 90 ÷ 3）× 5% =4 萬元（營業稅）

廣告代理收入：（50–35）× 5% = 0、75 萬元（營業稅）

其它收入： 5 × 5% = 0、25 萬元（營業稅）

營業稅合計：4+0、75+0、25=5 萬元

城建稅： 5 ×7%=0、35 萬元

教育附加： 5 ×3%=0、15 萬元

文化事業費：95 ×3%=2、85 萬元

十、會計帳務處理

（一）付承包費 90 萬元

借：應付帳款 90 貸：銀行存款 90

（二）制作廣告收入 60 萬元

借：銀行存款 60 貸：營業收入 60

（三）本公司買斷的段位取得收入 40 萬元

借：銀行存款 40 貸：應付帳款 40

(四)支付省電視臺廣告公司發布費 35 萬元

借：應付帳款 35 貸：銀行存款 35

(五)取得贊助收入 10 萬元

借：銀行存款 10 貸：營業收入 10（六)取得復印收入 5 萬元

借：銀行存款 5 貸：其他業務收入 5

國家稅務總局關于廣告代理業征收文化事業建設費問題的批復

—— 國稅函〔 1999 〕 353 號

山東省地方稅務局《關于代理廣告業是否征收文化事業建設費問題的請示》收悉。經研究，現批復如下：

根據財政部、國家稅務總局《關于印發＜文化事業建設費征收管理暫行辦法＞的通知＝（財稅字〔 1997 〕 95 號）第二條的規定，凡繳納娛樂業、廣告業營業稅的單位和個人，為文化事業建設費的繳費人。廣告代理是經營者承諾為他人的商品或勞務作宣傳的行為，只是在經營過程中轉托有關新聞媒體發布，因此廣告代理業務符合《營業稅稅目注釋》關于

“ 廣告業，是指利用圖書 … 等事項進行宣傳和提供相關服務的業務 ” 的解釋，對廣告代理業應按 “ 服務業 —— 廣告業 ” 征收營業稅。亦即納稅人從事廣告代理業務也應繳納文化事業建設費。如過去執行中與統一規定不一致的，從 1999 年 1 月 1 日 起一律按統一規定執行。

第四篇：建筑業營業稅籌劃思路

建筑業營業稅籌劃思路

根據《營業稅稅目注釋》的規定，建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業的營業稅率均為3%。但是，在日常財務管理中，建筑業營業稅的籌劃空間卻是大有可為的。下面，就此講幾點建筑業營業稅籌劃技巧。

一、設備安裝公司的稅收籌劃——充分利用建筑業營業額的有關特殊規定。

根據《營業稅暫行條例》的規定，從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值計入所安裝工程的產值，可由建設單位提供機器設備，企業只負責安裝并取得安裝費收入，從而使得營業額中不包括所安裝設備價款，進而達到節稅的目的。

如某安裝企業承包某單位傳動設備的安裝工程。方案有兩個：方案一，由安裝企業提供設備并負責安裝工程總價款為200萬元，其中設備款為150萬元；方案二，設備由建設單位負責提供，安裝企業只負責安裝業務，收取50萬元安裝費。根據有關規定，采用方案一，企業應繳納營業稅=200×3%=6萬元；方案二，企業應繳納營業稅=50×3%=1.5萬元。采用方案二，該企業可節稅4.5萬元。

二、建筑工程承包公司的稅收籌劃——把握建筑業與營業稅其他稅目劃分問題。

根據《營業稅暫行條例》的規定，工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果該公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務應按“服務業”稅目征收營業稅；如果該公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，無論其是否參與施工，均按“建筑業”稅目征收營業稅。其應稅營業額均為扣除轉包或者分包款后的價款。

據此，假如A工程承包公司得知B單位將發包一建筑工程，A公司如果采用協助方式讓C施工單位中標，由B單位與C施工單位簽訂工程承包合同，總金額為110萬元，A公司從中收取服務費用10萬元，則A公司對該筆業務收入應按“服務業”稅目計算繳納營業稅=10×5%=0.5萬元。而在合同金額相同的情況下，如果采用A公司直接與B單位簽訂合同，然后，A公司再將該工程轉包給C施工單位，分包款為100萬元，則A公司按“建筑業” 稅目應繳納營業稅=（110－100）×3%=0.3萬元，少繳稅款0.2萬元。

三、建筑公司所用原材料的稅收籌劃——精通建筑業營業額的基本規定與特殊規定。

《營業稅暫行條例》規定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業（即除安裝以外的業務），無論怎樣結算，營業額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。也就是說，無論是包工包料還是包工不包料工程，應計稅營業額均要包括工程所使用的原料及其物資材料的支出。這就要求企業嚴格控制原材料的使用效率，盡可能降低工程材料、物資等的總價款，進而達到營業稅的節稅目的。

四、建筑公司合作建房的稅收籌劃——用活合作建房中對出資方和出地方不征營業稅的規定。

根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅幾個政策問題的通知》（財稅字〔1995〕045號）規定，甲方以土地使用權，乙方以貨幣資金合股，成立合營企業合作建房。房屋建成后如果雙方以風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業稅“以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔風險行為不征營業稅”的規定，對甲方向合營企業提供土地使用權視為投資入股，對其不征營業稅，只對合營企業銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅，雙方分得的利潤不征營業稅。

假設現有建筑安裝公司A與單位B達成合作建房協議：由A提供資金，B提供土地，房屋建成后雙方均分。假設該房屋經評估總值為1000萬元，則A、B雙方各分得500萬元的房屋。合作雙方在建房環節都發生了營業稅應稅行為。按規定，首先，對B向合營企業轉讓土地按“轉讓無形資產”征稅，B應納營業稅=500×5%=25萬元；對A按“銷售不動產”稅目征稅，A應納營業稅=500×5%=25萬元。A、B雙方合計共應繳納50萬元營業稅。

而通過A、B雙方共同向計劃部門辦理立項手續，向土地管理部門申請辦理土地出讓手續，房屋建成后雙方按出資比例分配房產，并分別辦理房屋權屬登記，A、B雙方均未發生轉讓土地使用權和銷售不動產的行為，均不需要繳納營業稅。在建房環節雙方免繳25萬元的營業稅。另外，稅法對在何種條件下只對出地方按“轉讓無形資產———轉讓土地使用權”征收營業稅，對出資方不征收營業稅等均作了明確的規定。

第五篇：建筑業營業稅的有關規定

建筑業營業稅的有關規定

新《營業稅暫行條例》及《營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱新條例、新細則）從2009年1月1日起施行。

建筑業營業稅，營業稅的一種，是指對我國境內提供應稅建筑勞務而就其營業額征收的一種流轉稅。這里的建筑業是指建筑安裝工程業，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業。

建筑業納稅義務人

根據條例規定，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位和個人。

營業額

納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備費用和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。這里強調只有建設方提供的設備價款不包含在應稅營業額中。建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

建筑、修繕、裝飾和其他工程作業，無論怎么結算，營業額均包括工程所用原材料，動力及其他物資的價款。從事安裝工程作業，凡安裝的設備價值計入安裝工程產值的，營業額包括設備價款。

自建自售，應按提供建筑業應稅勞務和銷售不動產分別征收營業稅。其自建行為的營業額和單位將不動產贈與他人的營業額，由主管稅務機關按規定順序核定。

稅率

建筑業營業稅適用3%的稅率。

應納稅額=營業額×稅率

納稅義務發生時間

條例規定，納稅義務發生時間為收訖營業收入款項的當天。收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成之日。

納稅人和納稅地點

根據新條例的規定，建筑業納稅地點，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。