第一篇：房地產開發企業繳納營業稅規定

房地產開發企業繳納營業稅規定：

（一）應稅范圍：

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定，房地產開發企業，發生營業稅應稅勞務時主要涉及以下兩個方面：

1、轉讓土地使用權：是指土地使用者轉讓土地使用權的行為，土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業稅。土地租賃，不按本稅目征稅。

2、銷售不動產：是指有償轉讓不動產所有權的行為。

不動產，是指不能移動，移動后會引起性質，形狀改變的財產。本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。

（1）銷售建筑物或構筑物

銷售建筑物或構筑物，是指有償轉讓建筑物或構筑物的所有權的行為。以轉讓有限產權或永久使用權方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。

（2）銷售其他土地附著物

① 銷售其他土地附著物，是指有償轉讓其他土地附著物的所有權的行為。

② 其他土地附著物，是指建筑物或構筑物以外的其他附著于土地的不動產。

③ 單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。

④ 在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征稅。

⑤ 以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。

⑥ 不動產租賃，不按本稅目征稅。

（二）銷售不動產的營業稅計稅依據

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定：

（1）納稅人的營業額為納稅人銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。

（2）單位將不動產無償贈與他人，其營業額比照《營業稅暫行條例實施細則》第十五條的規定確定。對個人無償贈送不動產的行為，不應視同銷售不動產征收營業稅。

（3）營業稅暫行條例實施細則第十五條規定：

納稅人銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權按下列順序核定其營業額：

① 按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定；

② 按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定；

③ 按下列公式核定計稅價格：

計稅價格=營業成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1—營業稅稅率）

上列公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。

其他具體規定如下：

（1）根據《轉發國家稅務總局關于房產開發企業銷售不動產征收營業稅問題的通知》 在合同期內房產企業將房產交給包銷商承銷，包銷商是代理房產開發企業進行銷售，所取得的手

續費收入或者價差應按“服務業―代理業”征收營業稅；在合同期滿后，房屋未售出，由包銷商進行收購，其實質是房產開發企業將房屋銷售給包銷商，對房產開發企業應按“銷售不動產”征收營業稅；包銷商將房產再次銷售，對包銷商也應按“銷售不動產”征收營業稅。

（2）對合作建房行為應如何征收營業稅

根據《轉發國家稅務總局關于印發營業稅問題解答（之一）的通知》（京地稅營[1995]319號）規定：

合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般有兩種：

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：

① 土地使用權和房屋所有權相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權。在這一合作過程中，甲方以轉讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發生了轉讓土地使用權的行為；乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，發生了銷售不動產的行為。因而合作建房的雙方都發生了營業稅的應稅行為。對甲方應按“轉讓無形資產”稅目中的“轉讓土地使用權”子目征稅；對乙方應按“銷售不動產”稅目征稅。由于雙方沒有進行貨幣結算，因此應當按照《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十五條的規定分別核定雙方各自的營業額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發生了銷售不動產行為，應對其銷售收入再按“銷售不動產”稅目征收營業稅。

② 以出租土地使用權為代價換取房屋所有權。例如，甲方將土地使用權出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權，甲方是以出租土地使用權為代價換取建筑物。甲方發生了出租土地使用權的行為，對其按“服務業―租賃業”征營業稅；乙方發生了銷售不動產的行為，對其按“銷售不動產”稅目征營業稅。對雙方分別征稅時，其營業額也按《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十五條的規定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業，合作建房。對此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅：

① 房屋建成后，如果雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式按照營業稅“以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅”的規定，對甲方向合營企業提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業稅；只對合營企業銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅；對雙方分得的利潤不征營業稅。

② 房屋建成后，甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業稅所稱的投資入股不征營業稅的行為，而屬于甲方將土地使用權轉讓給合營企業的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉讓無形資產”征稅；對合營企業則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產”稅目征收營業稅；

③ 如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經營行為，也未構成營業稅所稱的以無形資產投資入股，共同承擔風險的不征營業稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業轉讓的土地，按“轉讓無形資產”征稅，其營業額按實施細則第十五條的規定核定。其次，對合營企業的房屋，在分配給甲、乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產”征稅。

對于轉讓土地使用權或銷售不動產的預收定金，有如下規定：

納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。”此項規定所稱預收款，包括預收定金。因此，預收定金的營業稅納稅義務發生時間為收到預收定金的當天。

（3）根據《轉發國家稅務總局關于印發營業稅問題解答（之一）的通知》

以“還本”方式銷售建筑物，是指商品房經營者在銷售建筑物時許諾若干年后可將房屋價款歸還購房者，這是經營者為了加快資金周轉而采取的一種促銷手段。對以“還本”方式銷售建筑物的行為，應按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業稅，不得減除所謂“還本”支出。

（4）中外合作開發房地產征收營業稅問題

根據《轉發《國家稅務總局關于中外合作開發房地產征收營業稅問題的批復》的通知》

① 關于中外雙方合作建房的征稅問題

中方將獲得的土地與外方合作，辦理土地使用權轉移后，不論是按建成的商品房分配面積，還是按商品房銷售后的收入進行分配，均不符合現行政策關于“以無形資產投資入股、參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅”的規定、因此，應按“轉讓無形資產”稅目征收營業稅；其營業額為實際取得的全部收入，包括價外收費；其納稅義務發生時間為取得收入的當天。

同時，對銷售商品房也應征稅。如果采取分房（包括分面積）各自銷房的，則對中外雙方各自銷售商品房收入按“銷售不動產”征營業稅；如果采取統一銷房再分配銷售收入的，則就統一的銷售商品房收入按“銷售不動產”征營業稅；如果采取對中方支付固定利潤方式的，則對外方銷售商品房的全部收入按“銷售不動產”征營業稅。

② 關于中方取得的前期工程開發費征稅問題

外方提前支付給中方的前期工程的開發費用，視為中方以預收款方式取得的營業收入，按轉讓土地使用權，計算征收營業稅。對該項已稅的開發費用，在中外雙方分配收入時如數從中方應得收入中扣除的，可直接沖減中方當期的營業收入。

③ 對中方定期獲取的固定利潤視為轉讓土地使用權所取得的收入，計算征收營業稅。

轉讓土地使用權劃歸營業稅稅目轉讓無形資產范疇，稅率為5%，銷售不動產劃歸營業稅稅目銷售不動產的范疇內，稅率為5%。

計算公式=營業額×5%

第二篇：房地產開發企業營業稅納稅問答

老師您好！

營業稅暫行條例第二十八條規定，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。我的問題是，當房產開發公司取得賬款時，只能作預收賬款處理，而不能確認營業收入。如果要求對預收賬款預繳營業稅，那么稅金與收入如何實現配比？另外一個問題是，計算營業稅時，是按照實際收到的預收款計算，還是按應收取的全部價款計算？請予解答。謝謝！

——某房產開發公司財務負責人

老師答：

在回答你的問題之前，首先必須搞清一個問題，那就是納稅人在轉讓土地使用權或者銷售不動產取得預收款時，必須繳納營業稅，并非預繳營業稅；其次，營業稅的計稅依據是實際收到的預收賬款金額，并非應當收取的全部價款。下面，我們對預收款應納營業稅的賬務處理作簡要分析：

現行會計制度沒有對轉讓土地使用權或銷售不動產取得預收款計征營業稅的賬務處理進行明確。一般的做法有兩種：一是在實際繳納時，借記“應交稅金－－應交營業稅”、“應交稅金－－應交城市維護建設稅”、“其他應交款－－應交教育費附加”，貸記“銀行存款”科目。根據會計核算的配比原則，對這部分稅款暫不結轉，留待營業收入確認時，再結轉“營業稅金及附加”科目。這種方法操作性很強，但存在弊端。因為資產負債表上反映的應交稅金是一個負數，這會給閱讀會計報表的人帶來一個錯誤的信息，即企業多交了營業稅。

另一種方法是，增設“待攤稅金－－待攤稅金及附加”科目，在收到預收賬款時，按照應納的各項稅費，借記“待攤稅金－－待攤稅金及附加”，貸記“應交稅金－－應交營業稅”、“應交稅金－－應交城市維護建設稅”、“其他應交款－－應交教育費附加”，實際繳納時，借記“應交稅金－－應交營業稅”等科目，貸記“銀行存款”。當會計上確認營業收入時，按照營業收入應納的各項稅費，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“待攤稅金－－待攤稅金及附加”，按其差額，貸記“應交稅金－－應交營業稅”等科目。我們認為，第二種方法不僅具有可操作性，而且可以彌補第一種方法的不足。

以上意見，供參考。

第三篇：房地產企業繳納營業稅問題分析

房地產企業繳納營業稅問題

《中華人民共和國營業稅法實施細則》第二十八條規定：納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。稅法中明確指出了納稅人在轉讓土地使用權或銷售不動產取得預收賬款時必須繳納營業稅，營業稅的計稅依據是實際收到的預收款金額。但新《企業會計準則》及稅法并沒有對轉讓土地使用權或銷售不動產預收款計征營業稅和企業所得稅的會計處理進行明確。

目前房地產企業結合實際核算營業稅的方法，按預收賬款科目當期的發生額計提“營業稅金及附加”，即

借“營業稅金及附加”，貸“應交稅費——應交營業稅、城市維護建設稅、教育費附加”等，實際繳納稅款時，借“應交稅費——應交營業稅、城市維護建設稅、教育費附加”，貸“銀行存款”。

終了，對達到收入確認條件的“預收賬款”轉入當年銷售收入，并將已繳納的稅金轉入本年利潤，反映在利潤表的營業稅金及附加欄，就是借“本年利潤”，貸“營業稅金及附加”，同時對未達到收入確認條件的預收賬款，反映在資產負債表“預收賬款”的期末余額里，對此部分計提的稅金在編制報表時，筆者認為應并入其他流動資產反映，對此部分已繳納的稅金則反映在應交稅費欄，用負數表示。

房地產企業預繳所得稅會計處理

《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發[2006]31號），關于未完工開發產品的稅務處理問題中明確：開發企業開發、建造的住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品，在其未完工前采取預售方式銷售的，其預售收入先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業稅金及附加后再計入當期應納稅所得額，待開發產品結算計稅成本后再行調整。

房地產開發企業所得稅一般核算方法按預收賬款當期的發生額扣除期間費用及稅金計算繳納所得稅。可作如下會計分錄，借“應交稅費——應交所得稅”，貸“銀行存款”。房地產開發產品完工后，企業應及時計算已實現的收入，同時按規定結轉成本，經過納稅調整計算出的所得稅反映在利潤表中，借“所得稅”，貸“應交稅費——應交所得稅”。計算出預繳所得稅與應交所得稅差額部分繳納所得稅時，借“所得稅”，貸“應交稅費——應交所得稅”。計算出預繳所得稅與應交所得稅差額部分繳納所得稅時，借“應交稅費——應交所得稅”，貸“銀行存款”。對未達到收入確認條件的預收賬款對應的所得稅反映在應交稅費欄，用負數表示。若房地產企業在核算所得稅按照可抵扣暫時性差異來確認對未來期間應納所得稅金額的影響，筆者認為對預繳的所得稅確認為遞延所得稅資產，并使用“遞延稅款—預售房預繳所得稅”科目，繳納時同上，只是在年終對未達到收入確認條件的預收賬款對應的已上繳的所得稅，從“應交稅費——應交所得稅”科目轉入“遞延稅款—預售房預繳所得稅”科目，反映在資產負債表中資產類科目中的“遞延稅款”的借方。會計分錄如下，借“遞延稅款——預售房預繳所得稅”，貸“應交稅費——應交所得稅”。

第四篇：廣告行業如何正確繳納營業稅

廣告行業如何正確繳納營業稅？

一、廣告業的定義：

《營業稅稅目注釋》（國稅發[1993]149 號）是這樣規定的： 廣告業，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經營服務項目、文體節目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關服務的業務。

二、廣告業營業額的確定：

《營業稅法規解析》確定：廣告業務收入是指廣告的設計、制作、刊登、廣告性贊助收入等。

三、廣告發布的計稅：

廣告發布者必須有“ 媒體、載體 ”。就是說要通過圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等將廣告發布出去。對利用上述“

媒體、載體 ”發布廣告。應就取得全部收入計征營業稅和文化事業費。[ 收入 × 5%= 營業稅；收入 ×3%= 文化事業 ]（營業稅計算城建稅和教育費附加，文化事業費不計算）

四、廣告代理的計稅：

廣告代理是廣告公司本身沒有“ 媒體、載體 ”。承攬廣告業務后，首先要進行制作，一是自己本身有能力制作（如：文字語言編輯、圖文編輯或音像編輯），制作后送“ 媒體、載體 ”發布。二是自己無有能力制作，要找專業公司（專門的音像公司、廣告公司或其他制作公司）進行制作后送“ 媒體、載體 ”發布。

財稅[2003]16 號文件規定：從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費 后的余額為營業額。（此文與原國稅發[1994]159 號文件中規定 的“廣告代理業” 有擴展解釋）

也就是說：允許扣除“發布費 ”后的差額計算繳納營業稅。這里需要說明的是按 《營業稅法規解析》規定，制作費不能作為發布費進行扣除。還要說明的是：國稅函〔 1999 〕 353 號規定：納稅人從事廣告代理業務也應繳納文化事業建設費。

五、如何理解廣告制作？

對廣告公司從事的廣告制作按“服務業—廣告業”征稅。廣告公司以外的其他企業、單位、個人的制作，不應認定為廣告制作。應按規定的稅種、稅目納稅。如：某個體戶到一加工廠制作一燈箱用于招攬生意（作廣告用），對加工廠的制作應屬于工業加工，征收增值稅。什么情況下應按“廣告業”征稅？如：某廣告公司從事廣告設計、制作與發布。對即制作又發布（如：公交廣告公司將某企業廣告制作在客車上）按廣告業納稅毫無疑義。

對于只制作不發布的，要區分情況，如：委托者要求廣告公司制作廣告作品，那么廣告公司應開具“廣告業發票”，按“廣告業”征收稅。因為《營業稅法規解析》規定：廣告業務收入包含廣告的設計、制作。對于劃分不清廣告公司制作的“作品”是否屬于廣告作品時，如果受托者開具的是“服務業發票—設計費”。這樣可不按廣告業征稅。

對于委托方無論取得何種發票，都不能作為發布費進行扣除。

六、如何掌握發布費的扣除？

隨著經濟形勢的發展，一些具有廣告發布權的 媒體、載體，將廣告發布的某一“段位”或“版面”一次性承包、承租給某廣告公司（稱之為：“買斷”或“一級代理”），這些廣告公司一是利用這一“段位”或“版面”進行自己廣告發布，同時也為廣告代理者提供發布場所。

對買斷發布權的廣告公司而言，支付的“買斷費”或“承包、承租費”只要取得“廣告業發票”可以在買斷的時間內勻勻扣除。

對廣告代理者而言，只要能提供對方具有“買斷權”的證明，其支付給廣告公司的發布費，可以憑“廣告業發票”扣除。

七、如何掌握發布費的扣除方法和時限？

對廣告代理者取得的“發布費”在什么時間內或那一時段進行扣除，各級各類文件沒有作明確規定。長地稅流字［ 1999 ］ 84 號只對“發布費分期支付”作了解釋：“對廣告代理業中存在的收入一次取得，發票全額開出，但發布費分期支付，分期取得發布費發票的業務應如何確定廣告代理業的收入額？答：可采取按合同規定予扣廣告發布費后按代理業征收營業稅。”

我個人認為：

（一）對廣告公司業務量較少的，可在每項業務發生時“一對一”的進行扣除。也就是說：給張三代理的廣告收取費用 10 萬元，送電視臺發布支付發布費 8 萬元；給李四代理的廣告收取費用 20 萬元，送報社發布支付發布費 15 萬元，要一筆對一筆的進行計算扣除。

這里可能涉及到當月取得代理收入，發布費下月實現。那么你可以按長地稅流字［ 1999 ］ 84 號文件規定：可采取按合同規定予扣廣告發布費后按代理業征收營業稅。但在發布費發票取得時，一定要按實際進行調整。對先取得發布費發票，后取得代理收入的，實際數額進行扣除。

（二）對廣告公司業務量較多的，每月取得的代理費、發布費難以“一對一”的進行計算時，可以采取“按月計算、年終清算”的辦法實施。也就是說：把本取得的所有代理費收入減去本月所有發布費支出后計算繳納營業稅。每月以此類推，如果某月出現負數，下月相抵后繼續計算，但到年終時一定要按實際情況結清。（所說實際情況：也可能存在代理費當年取得，而發布費下年才能支付的現象，這樣應采取按合同規定予扣廣告發布費）

八、特殊規定：

財稅 [2003]90 號文件規定：對報社和出版社根據文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費”收入，按照“服務業”稅目中的廣告業征收營業稅。自

2003 年 7 月 1 日起 執行。

九、舉例說明：

例如：畢君業廣告公司，本公司傭有市內公共汽車站燈箱廣告牌的發布權，本月買斷長春電視臺經濟頻道 18 點至 22 點 3 個月的廣告播映權，應付承包費 90 萬元（已取得廣告業發票）；取得燈箱制作廣告收入 60 萬元；在本公司買斷的段位上為客戶和其他廣告公司發布廣告，取得收入 40 萬元；代理廣告收入 50 萬元，支付省電視臺廣告公司發布費 35 萬元（已取得廣告業發票）；取得贊助收入 10 萬元；取得復印收入 5 萬元（開具服務業發票）。計稅如下：

廣告發布收入：（60 + 40 +10 – 90 ÷ 3）× 5% =4 萬元（營業稅）

廣告代理收入：（50–35）× 5% = 0、75 萬元（營業稅）

其它收入： 5 × 5% = 0、25 萬元（營業稅）

營業稅合計：4+0、75+0、25=5 萬元

城建稅： 5 ×7%=0、35 萬元

教育附加： 5 ×3%=0、15 萬元

文化事業費：95 ×3%=2、85 萬元

十、會計帳務處理

（一）付承包費 90 萬元

借：應付帳款 90 貸：銀行存款 90

（二）制作廣告收入 60 萬元

借：銀行存款 60 貸：營業收入 60

（三）本公司買斷的段位取得收入 40 萬元

借：銀行存款 40 貸：應付帳款 40

(四)支付省電視臺廣告公司發布費 35 萬元

借：應付帳款 35 貸：銀行存款 35

(五)取得贊助收入 10 萬元

借：銀行存款 10 貸：營業收入 10（六)取得復印收入 5 萬元

借：銀行存款 5 貸：其他業務收入 5

國家稅務總局關于廣告代理業征收文化事業建設費問題的批復

—— 國稅函〔 1999 〕 353 號

山東省地方稅務局《關于代理廣告業是否征收文化事業建設費問題的請示》收悉。經研究，現批復如下：

根據財政部、國家稅務總局《關于印發＜文化事業建設費征收管理暫行辦法＞的通知＝（財稅字〔 1997 〕 95 號）第二條的規定，凡繳納娛樂業、廣告業營業稅的單位和個人，為文化事業建設費的繳費人。廣告代理是經營者承諾為他人的商品或勞務作宣傳的行為，只是在經營過程中轉托有關新聞媒體發布，因此廣告代理業務符合《營業稅稅目注釋》關于

“ 廣告業，是指利用圖書 … 等事項進行宣傳和提供相關服務的業務 ” 的解釋，對廣告代理業應按 “ 服務業 —— 廣告業 ” 征收營業稅。亦即納稅人從事廣告代理業務也應繳納文化事業建設費。如過去執行中與統一規定不一致的，從 1999 年 1 月 1 日 起一律按統一規定執行。

第五篇：教你如何繳納建筑業相關營業稅

教你如何繳納建筑業相關營業稅

（三）2014-06-13 南京稅收微訊

建筑業是我國經濟發展的重要產業之一，小到家里門窗的安裝，大到建造高樓大廈，這些都可以被納入建筑業。寬廣的范圍也就意味著建筑業應稅行為具備一定的復雜性，相關政策規定較多。本期稅收專題就常見的建筑業涉稅案例為你分析其營業稅部分征免規定。

總包價款扣除工程分包款后為營業稅應稅收入

將工程項目分包給其他公司來做，這在建筑行業是很普遍的業務往來。南通某建筑公司在南京承接了一個建筑項目，合同價款2000萬元，其中包含了建筑裝修材料1100萬元，但不含建設方提供的電梯等設備款項。該建筑公司將項目的一部分業務分包給了南京另一家建筑公司，分包合同上標明分包工程價為500萬元。工程結束后，南通的建筑公司前往地稅部門申請代開發票。那么總包方和分包方各自應如何計算繳納營業稅？

根據《營業稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局2008年第52號令）的規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，南通建筑公司上述項目的應稅收入為2000萬元，不能扣除材料價款。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。南通建筑公司發生了分包業務，扣除分包款500萬元后，其應稅收入為1500萬元，分包方南京建筑公司的營業稅應稅收入則為500萬元。

根據《江蘇省地方稅務局建筑業項目營業稅管理暫行辦法》（蘇地稅規

[2011]12號）的規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開具的分包款發票后，方可在計算當期營業額時扣除該筆分包款項。因此，南通建筑公司到地稅部門代開建筑業發票前，要先取得分包方南京公司開具的500

萬元的分包款發票。有了分包款發票，在計算總包方應稅營業額時才能扣除500萬元分包款項。

另外，稅務人員提醒納稅人應將工程分包項目單獨設置明細賬，分項目單獨核算。納稅人將建筑業項目進行分包時，如果當期計算的營業額為負數，可以結轉以后納稅期繼續抵扣，但不同項目間的營業額正負差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納稅人的營業額為負數，可向主管稅務機關申請辦理退稅，但退稅數額不得超過納稅人的已納稅款。