第一篇：企業所得稅匯總繳納

企業所得稅的匯總繳納

一、匯總納稅的概念

匯總（或合并）納稅，是一個企業總機構（或集團母子公司，簡稱匯繳企業）和其分支機構（或集團子公司，簡稱成員企業）的經營所得，通過匯總（或合并）納稅申報表，由匯繳企業統一申報繳納企業所得稅。匯繳企業，是指實行匯總（或合并）納稅的總機構（或企業集團）；成員企業，是指參與匯總（或合并）納稅的總機構及其分機構（或集團母公司本部及其子公司）。

匯總納稅分為兩種方式：一種是全額匯總繳納；另外一種是“統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”。

二、“統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”管理辦法

（一）統一計算。統一計算，是指匯繳企業按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則（以下簡稱《條例》及實施細則）和有關規定，在匯總成員企業的年度所得稅申報表的基礎上，統一計算年度應納稅所得額、應納所得稅額。

（二）分級管理。分級管理，是指匯繳企業及成員企業，其企業所得稅的征收管理，由所在地主管稅務機關分別進行屬地監督和管理。

（三）就地預繳。就地預繳，是指成員企業根據《條例》及實施細則和有關政策規定，計算本企業每一納稅年度的應納稅所得額和應繳納的企業所得稅，并按照規定比例就地預繳部分稅款，年終辦理年度清算。

母子公司體制的企業集團和總機構，以母公司本部和各級子公司為就地預繳所得稅的成員企業；總分公司體制的企業，以總公司和符合獨立核算條件的各級分公司為就地預繳所得稅的成員企業；匯總納稅的銀行保險企業，以分行（分公司）、支行及相當于支行一級的辦事處（分理處）為就地預繳所得稅的成員企業；其它經國家稅務總局審核批準實行匯總納稅的企業，以審核確定的成員企業，就地預繳所得稅。

成員企業就地預繳所得稅的比例，除另有規定者外，一般為年度應納稅所得稅額的60%。在經濟特區、上海浦東新區以及西部地區，屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業，可按年度納稅所得額的15% 就地預繳。總機構各成員企業盈虧相差懸殊，就地預繳稅款與集中清算結果差額較大的，可由總機構報國家稅務總局批準，對個別影響較大的成員企業就地預繳的比例予以適當調整。

匯繳企業所屬成員企業為多層次，即有二級、三級或四級成員企業，并且在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市區域內的，以上成員企業就地預繳企業所得稅的比例，是指二級成員企業將所屬成員企業就地預繳的企業所得稅合并之后應達到的比例。如果二級成員企業的所屬企業根據規定的比例就地預繳的企業所得稅匯總后超過規定比例的，省級稅務機關可適當調整二級成員企業所屬企業就地預繳的比例。成員企業技術改造國產設備投資可抵免的企業所得稅額，以成員企業就地預繳的企業所得稅按規定抵免。就地應預繳的企業所得稅不足抵免的部分，經當地稅務機關出具證明，由匯繳企業在集中清算企業所得稅時抵免。

成員企業就地預繳的稅款，應根據稅收法規的有關規定分期預繳，年終進行匯算清繳。其全年實際繳納的所得稅稅款，應等于按規定比例就地預繳的全部稅款。

（四）集中清算。集中清算，是指在年度終了后，匯繳企業在成員企業年度企業所得稅納稅申報表的基礎上，合并計算年度應納稅所得額、應納所得稅額、抵減成員企業就地預繳的當年企業所得稅款后，進行企業所得稅的年度清算和匯算清繳。

成員企業在總機構集中清算年度發生的虧損，由總機構在年度匯總清算時統一盈虧相抵，并可按稅法規定遞延抵補，各成員企業均不得再用本企業以后年度的應納稅所得額進行彌補虧損。

年度終了后，成員企業應在規定時間內，向所在地主管稅務機關報送《企業所得稅年度納稅申報表》及有關財務報告、財務會計報表，并繳足按規定的比例應就地預繳的企業所得稅。“統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”匯總納稅方法，自2001年1月1日起執行。

三、全額匯總繳納的企業

下列行業和企業仍按原方式實行全額匯總納稅：由鐵道部匯總納稅的鐵路運輸企業，由國家郵政總局匯總納稅的郵政企業，由中國工商銀行、中國農業銀行、中國建設銀行、中國銀行匯總納稅的各級分行、支行，由中國人民財產保險公司、中國人壽保險公司匯總納稅的各級分公司，以及由國家稅務總局規定的其它企業。

四、股權變化成非全資控股的企業不得進行匯總納稅

匯總納稅的成員企業，在企業改組、改造或資產重組過程中，因股權發生變化而變成非全資控股的企業，從股權發生變化的年度起，就地繳納企業所得稅，不得匯總納稅。股權發生變化的企業，應及時將有關情況報告所在地稅務機關，并辦理相關稅務事項。未向稅務機關報告的，稅務機關有權予以調整補稅，并根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定予以相應處罰。

五、匯總納稅的審批機關

（一）匯總繳納企業所得稅，必須報經國家稅務總局批準。各級稅務機關不得違反規定，擅自批準納稅人實行匯總納稅。

（二）匯繳企業和成員企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市區域內的，是否實行“統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關決定。

六、匯總納稅企業的稅款預繳

匯繳企業應按月預繳企業所得稅，稅款于次月15日內申報入庫；成員企業應按季預繳企業所得稅，稅款于季度終了15日內申報入庫。匯繳企業和成員企業預繳企業所得稅時，應按當期實際實現數預繳，按實際實現數預繳有困難的，經稅務機關批準，也可以采用其它適當方法。其中，匯繳企業需報經市國家稅務局批準，成員企業需報經區、縣國家稅務局批準，預繳方法一經確定，不得隨意改變。

七、匯總納稅成員企業的納稅申報

（一）凡匯總納稅成員企業，均應向所在地國家稅務局報送納稅申報表，并附財務、會計報表等有關資料。納稅申報表每季度報送一次。納稅申報表與成員企業和單位向上級機構報送的匯總納稅報表指標應一致。

（二）匯總（合并）納稅企業年度納稅申報。匯繳企業應在年度終了后4個月內，向所在地主管稅務機關報送匯總后的《企業所得稅年度納稅申報表》，及有關財務會計報表，并附送各二級成員企業匯總的《企業所得稅年度納稅申報表》，集中清算，統一辦理匯繳企業所得稅的年度匯算清繳。

匯繳企業根據匯總企業所得稅年度納稅申報表統一計算的應納所得稅額，大于成員企業按規定比例在當地預繳的企業所得稅額的部分，由匯繳企業在規定時間內補繳；小于成員企業在當地預的企業所得稅額的部分，由匯繳企業抵繳下一年度統一計算的應繳企業所得稅額。

（三）北京市匯總納稅成員的納稅申報：

1.匯總（合并）納稅的逐級申報制度。企業要根據稅收法規定，按季、按年向當地稅務機關報送企業所得稅納稅申報表（包括附表，下同）和有關財務會計報表。匯總（合并）納稅企業的年度所得稅納稅申報實行逐級匯總（合并）制度。

（1）年度終了后2個月內，成員企業應向所在地稅務機關報送所得稅納稅申報表，并附有關財務會計報表。納稅申報表一式三份。成員企業所在稅務機關受理成員企業的納稅申報，對成員企業報送的納稅申報表進行審核、簽字蓋章后，其中一份留存，另兩份交與成員企業。成員企業將簽字蓋章后的納稅申報表一份留存，一份報送上一級企業或機構。

(2)成員企業的上一級企業或機構，應將匯總后的納稅申表（含本級經營業務應申報的內容）一式三份，并附成員企業的納稅申報表和本級納稅申報表及有關財務會計報表，報送當地稅務機關。當地稅務機關對企業本級納稅申報表、匯總申報表進行邏輯審核，簽字蓋章后，依上述程序逐級匯總（合并）上報，直至匯繳企業。上級企業或機構，其本級的納稅申報表為一式二份，一份稅務機關留存，一份交企業備查。

（3）年度終了后 4個月內，匯繳企業應將逐級上報匯總（或合并）的納稅申報表（含本級），并附本級的納稅申報表、成員企業的納稅申報表和有關財務會計報表，報送所在地稅務機關。匯繳企業所在地稅務機關依據匯繳企業報送的納稅申報表辦理年度所得稅匯算清繳。（4）對未經所在地稅務機關簽字蓋章的成員企業納稅申報表，匯繳企業在辦理年度納稅申報時，其所在地稅務機關應當拒絕受理，取消該成員企業當年的匯總（或合并）納稅資格，并要求成員企業在所在地稅務機關就地征稅。

2.凡經國家稅務總局批準，在外埠實行匯總（或合并）納稅的企業，實行“定期申報、年終審核、統一審查”的監督辦法。即：成員企業依照其總機構所在地稅務機關核定的納稅申報期限和所得稅款預繳辦法，按期向我市主管稅務機關報送申報表。年度終了后兩個月內，主管稅務機關應依照規定，對成員企業年度納稅申報表進行審核，確定無誤后簽字蓋章，并按規定留存和返回成員企業。

3.按照北京市國稅局《關于調整企業所得稅年度納稅申報期限問題的通知》（京國稅二[1999]113號）文件規定，一般成員企業應于年度終了后兩個月內在當地稅務機關完成年度納稅申報，負有匯總業務的二級成員企業年度申報時間可延長至年度終了后三個月內。考慮到經營人壽保險業務的保險企業的經營特點，我市行政區域內經營人壽保險業務的保險企業，企業所得稅年度納稅申報時間可延至年度終了后六個月內，負有匯總業務的二級成員企業可延至年度終了后五個月內，一般成員企業可延至到年度終了后四個月內。

4.成員企業應按規定時間向所在地稅務機關報送《企業所得稅年度申報表》及有關財務報告和其它有關資料，進行年度納稅申報，并按規定的比例就地繳納稅款。成員企業應按稅法規定辦理年度清算，實行多退少補，年度清算后全年實際繳納的稅款應等于當年實際實現的應納所得稅額乘以總局規定的就地入庫比例。匯繳企業除提供成員企業所在地稅務機關證明外，還應向主管稅務機關提供成員企業年度納稅申報表及財務決算報表，以及經主管稅務機關審核的投資抵免額和已抵免的額度，按市局規定的程序，報經稅務機關批準后抵免。匯繳企業所屬成員企業為多層次的，如果二級成員企業的所屬企業根據總局規定比例就地預繳的企業所得稅匯總后超過總局規定比例，報市局批準后，可適當調整二級成員企業所屬企業就地預繳的比例。在經濟特區上、上海浦東新區匯總納稅成員企業，在當地按年度應納稅所得額的15%預繳，在京的匯繳企業按年度應納稅所得額18%預繳企業所得稅。

5．在本市行政區域內，原則上以成員企業為單位，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”的征收管理辦法，有特殊情況的，報市國稅局批準后，可采用以下征收辦法：（1)匯繳企業和成員企業都在本市行政區域內的，報經市國稅局批準，可采用原辦法征收企業所得稅。（2)報經國稅局批準，對在外省（市）匯繳，而成員企業在本市行政區域內的企業，可以省級公司為單位，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”的征收管理辦法納稅。

6.凡有享受西部地區企業所得稅優惠政策成員企業的匯繳企業，按規定在京申報納稅時，應將享受西部地區優惠政策的成員企業和其它企業分別核算、分別填寫《企業所得稅納稅申報表》，分別適用稅率，分別進行匯總（合并）納稅，享受西部地區企業所得稅優惠的成員企業和其他成員企業的盈虧不得互相彌補。

關于匯總繳納企業所得稅系列政策解讀

近幾年來，為貫徹執行好匯總、合并繳納企業所得稅的政策，本著既要支持企業改革，又要有利于稅收管理的原則，國家稅務總局陸續制定了一系列加強匯總、合并繳納企業所得稅征收管理的規章制度。并制訂了統一計算、分級管理、就地預交、集中清算的匯總納稅方法，但是由于總公司或母公司（以下簡稱總機構）征收地和成員企業管理地的不一致，征收與管理脫節，加之層次多，操作復雜，監管難度大，容易造成管理上的漏洞和稅款流失。其中還存在地方稅務機關越權審批的現象，下面我們將就近些年下發的關于匯總繳納企業所得稅的政策進行一下系統整理和分析。

一，可申請實行匯總納稅企業的范圍

在國家稅務總局新下發的國稅函[2006]48號文中，對申請實行匯總納稅企業的范圍進行了明確，規定以下五種企業可申請匯總納稅。

（一）國務院確定的120家大型試點企業集團；

（二）國務院批準執行試點企業集團政策和匯總納稅政策的企業集團；

（三）《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則規定的鐵路運營、民航運輸、郵政、電信企業和金融保險企業（含證券等非銀行金融機構）；

（四）文化體制改革的試點企業集團；

（五）匯總納稅企業重組改制后具集團性質的存續企

業。

二、匯總（合并）納稅的審批權限

在國稅發[2000]第185號文件中規定：匯總（合并）繳納企業所得稅，必須報經國家稅務總局批準。各級稅務機關沒有批準匯總（合并）繳納企業所得稅的權力。這里需要注意，國稅函[2002]226號有特殊規定：匯總（合并）納稅的成員企業層次較多、且二級以下成員企業（指二級成員企業）所屬一個省、自治區、直轄市和計劃單列市區域內的，除另有規定者外，二級以下成員企業的范圍，由所在省級國家稅務局根據總局的有關規定審核確定。

這里還需要注意的是，納稅人不能擅自擴大匯總（合并）納稅的成員企業范圍，對于新辦的分支機構，必須報請國家稅務總局申請。如果是二級以下的成員企業需報請省級國家稅

務局。

另外：匯總納稅的成員企業，在企業改組、改造或資產重組過程中，因股權發生變化而變成非全資控股的企業，從股權發生變化的年度起，就地繳納企業所得稅。

三、如何申請匯總（合并）納稅

企業應在申請匯總（合并）納稅年度的3月31日以前，向國家稅務總局提出匯總（合并）納稅的申請報告，同時抄送企業所在地省級稅務機關。

這里需要注意的是：匯總（合并）納稅成員企業和匯繳企業，應分別在當地稅務機關辦理稅務登記。如成員企業和匯繳企業發生股權比例等有關稅務登記內容的變化，應及時按有關規定在當地稅務機關辦理變更登記和相關的稅務事項。

四、匯總納稅的企業稅前扣除的規定

1、匯總納稅成員企業取得的境外所得，不得參加匯總納稅，應按有關規定單獨申報，就

地計算抵免或補繳企業所得稅。

2、實行工效掛鉤工資制度的匯總納稅企業，成員企業應將國家財政勞動部門批準的工效掛鉤方案和上級機構核定的分解方案，報所在地主管稅務機關備查，其工資支出按規定扣除。工效掛鉤方案未報稅務機關備案的，可視同為非工效掛鉤企業，其工資支出按照國家規定的計稅工資標準扣除。

3、企業租入設備、資產的租賃費，可據實扣除，但屬于融資租賃的，除另有規定外，應按固定資產進行管理，分期計提折舊。

這里需要注意的是：由上級機構以經營租賃方式統一租賃的設備，撥付成員企業使用的，其相關費用由上級機構扣除。需要分解到使用單位扣除的，由上級機構提供租賃合同和租賃設備分配清單，報所在地省級稅務機關批準后執行。租賃設備的上級機構為總機構的，報國家稅務總局批準后執行。另外：由上級機構統一購買、租賃的設備撥付成員企業使用的，其成員企業在使用過程中實際發生的設備修理費，可由成員企業按有關規定計算扣除。

4、總機構集中支付的廣告費，在其集中支付的廣告費扣除限額內據實扣除，超過部分應在總機構當年計征所得稅時進行納稅調整，并可按規定無限期向以后年度結轉。

5、總機構集中支付的宣傳費和公益救濟性捐贈，可參照集中支付的廣告費的扣除辦法在所得稅前計算扣除，但超過標準部分不得向以后年度結轉扣除。

五、匯總納稅企業的適用稅率的規定

成員企業在低稅率地區的，審批匯總納稅時，原則上不納入匯總納稅的范圍。由于企業的經營管理和核算特點，需將在低稅地區的成員企業納入匯總納稅范圍的，總機構若在高稅率地區，其在低稅率地區的成員企業，統一按總機構的稅率匯總納稅；總機構在低稅率地區的，區內、區外成員企業必須分別核算，分別按規定稅率計算繳納企業所得稅，不能分開核算的，統一按33%的稅率征收所得稅。

這里需要提醒注意的是：對實行匯總（合并）納稅企業，一律由省級成員企業申請辦理享受西部大開發稅收優惠政策的有關手續。實行匯總（合并）納稅的企業應當將西部地區的成員企業與西部地區以外的成員企業分開，分別匯總（合并）申報納稅，分別適用稅率。

六、非獨立核算企業申報地點的選擇

非獨立核算分支機構按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，由核算地統一納稅。對核算地發生爭議的，分情況處理：

（一）總分機構均在一省范圍內的，由省級稅務機關明確納稅申報所在地；

（二）總分機構跨省市的，由國家稅務總局

明確納稅申報所在地。

七、成員企業預繳企業所得稅的相關規定

（一）、需要進行就地預繳的成員企業

母子公司體制的企業集團和總機構以母公司本部和各級子公司為就地預交所得稅的成員企業；總分公司體制的企業以總公司和符合獨立核算條件的各級分公司為就地預交所得稅的成員企業；匯總納稅的銀行保險企業，以分行（分公司）、支行及相當于支行一級的辦事處（分理處），為就地預交所得稅的成員企業；其他經國家稅務總局審核批準實行匯總納稅的企業，以審核確定的成員企業，就地預交所得稅。

（二）、就地預繳的比例

成員企業就地預交企業所得稅的比例，除另有規定者外，一般為年度應納所得稅額的60%.在經濟特區、上海浦東新區、以及本部地區屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業，可按年度應

納稅所得額的15%就地預交。

這里考慮總機構各成員企業盈虧相差懸殊，規定：就地預交稅款與集中清算結果差額較大的，可由總機構報國家稅務總局批準后，對個別影響較大的成員企業就地預交的比例予以

適當調整。

這里還需要注意的一點是，省級稅務機關可以根據國家稅務總局的規定，適當的調節二

級以下成員企業的預繳比例。

（三）、就地預繳的相關規定

年度終了后，成員企業應在規定時間內，向所在地主管稅務機關報送《企業所得稅年度納稅申報表》及有關財務報告、財務會計報表，并繳足按規定的比例應就地預交的企業所得

稅。這里需要注意兩點：

1.成員企業就地預繳的稅款，應根據稅收法規的有關規定分期預繳，年終進行匯算清繳。其全年實際繳納的所得稅稅款，應等于按規定比例就地預交的全部稅款。

2.成員企業技術改造國產設備投資可抵免的企業所得稅額，以成員企業就地預交的企業所得稅按規定抵免。就地應預交的企業所得稅不足抵免的部分，經當地稅務機關出具證明，由匯繳企業在集中清算企業所得稅時抵免。

八、匯總企業清算發生虧損的處理

匯總納稅的企業匯總后為虧損的，其虧損額由總機構用以后年度的匯總所得按規定彌補。

這里需要注意的是，在總機構進行匯總清算年度發生的虧損，必須由總機構統一進行盈虧抵補，各成員企業不得用以后納稅的應納稅所得額進行彌補。

九、不適用“統一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的企業

（一）由鐵道部匯總納稅的鐵路運輸企業；

（二）由國家郵政總局匯總納稅的郵政企業；

（三）由中國工商銀行、中國農業銀行、中國建設銀行、中國銀行匯總納稅的各級分行、支行；

（四）由中國人民財產保險公司、中國人壽保險公司匯總納稅的各級分公司；

（五）國

家稅務總局規定的其他企業。

這里有一個特殊情況：如果匯繳企業和成員企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市區域內的，是否實行“統一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關決定。

第二篇：房地產企業繳納企業所得稅資料（最終版）

房地產企業企業所得稅

一、開辦期間

開辦期指企業被批準籌建之日起至開業之日（營業執照上的設立日期）

國稅函[2009]98號第九條：開辦費未明確列作長期待攤費用的，企業可在開始經營之日的當年一次性扣除，也可按長期待攤費用處理，但一經選定不得改變。

1.業務招待費、廣告費和業務宣傳費

國稅總局公告2012年第15號：企業在籌建期間，發生與籌辦活動有關的業務招待費，可按實際發生額的60%計入開辦費，并在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入開辦費，并按有關規定在稅前扣除。

2.開辦期間不計算為虧損

國稅函[2010]79號第七條：企業自開始生產經營，為開始計算損益的。籌辦期發生的開辦費支出，不得計算為當期的虧損。只能在“開辦費”中歸集。企業開始生產經營的，是開始計算損益的。如果兩者處于同一，則應分別確認籌辦費攤銷及經營的開始。

某房開企業2010年3月開始籌建，籌建期歷時15個月，賬簿資料顯示：2010年3-12月、2011年1-5月籌建期分別發生開辦費200萬元、300萬元，2011年6月開始生產經營。企業在2011年6月起開始一次性或分期扣除開辦費；2011發生了虧損，確認的虧損就是2011。

（1）該開發企業2010年3-12月、2011年1-5月籌建期分別發生業務招費10萬元、20萬元，分別發生廣告宣傳費30萬元、40萬元；（2）2010年6月投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息支出8萬元計入了開辦費；（3）2011年3月，購建營業樓所支付的設計費、部分材料費共計10萬元計入了開辦費；（4）企業在開始經營之日的當年一次性扣除開辦費。（1）業務招待費支出可按實際發生額的60%計入開辦費，廣告宣傳費按實際發生額計入開辦費；（2）投資方因投入資本自行籌款支付的利息，不計入開辦費，由出資方自行負擔。（3）為購建固定資產所支付的設計費、部分材料費應予資本化，不計入開辦費。

企業2011年一次性扣除開辦費金額為：200+300-（10+20）×（1-60%）-8-10=470（萬元）。

二、預交期間

對房開企業來說，銷售未完工開發產品取得收入時應預交企業所得稅。

1.銷售未完工開發產品取得收入時

房開企業的銷售方式一般包括現房銷售、期房銷售；

現房銷售：房開企業現房銷售業務，會計準則與稅法的規定是一致的； 期房銷售：是指房開企業從取得商品房預售許可證開始至取得大產證為止；將正在建設中的商品房預先出售給購買人，并向購買人收取定金或房款的行為。期房銷售的業務，會計準則和稅法的規定不同，致使房開企業的預售業務在會計處理和稅務處理上存在著很大的差異。國稅發[2009]31號第六條：企業通過簽訂《房地產預售合同》取得收入，應確認為銷售收入的實現。因此，從企業所得稅的角度，只要簽訂了《銷售合同》、《預售合同》并收取款項，不管產品是否完工，全部確認為銷售未完工開發產品取得的收入，負有企業所得稅納稅義務。

國稅發[2009]31號第九條：銷售未完工開發產品取得的收入，按預計毛利率分季計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。

銷售未完工開發產品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規定進行確定：

（1）開發項目位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區和郊區的，不得低于15%。

（2）開發項目位于地及地級市城區及郊區的，不得低于10%。

（3）開發項目位于其他地區的，不得低于5%。

（4）屬于經濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。

國稅發[2009]31號第九條：企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計毛利率計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。

國家稅務總局公告2011年第64號規定：實行查賬征收的企業實際利潤額計算公式為：

實際利潤額=利潤總額+特定業務計算的應納稅所得額-不征稅收入-免稅收入-彌補以前虧損

三、匯算清繳期間

企業所得稅匯算清繳，指納稅人納稅終了之日起5個月內，自行計算本應納稅所得額和應納所得稅額，確定納稅應補或應退稅額。

第一步，計算應納稅所得額

應納稅所得額：會計制度核算的利潤總額為基礎，依據稅法規定，計算出納稅調整增加額、納稅調整減少額，按下列公式計算出應納稅所得額。

應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額+境外應稅所得彌補境內虧損-允許彌補的以前虧損

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前虧損

房開企業在核算企業所得稅時特別政策：

（1）房開經營業務包括土地開發，建造、銷售住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品。稅務處理上，除土地開發之外，開發產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案，或開發產品已開始投入使用，或開發產品已取得了初始產權證明，應視為已經完工。國稅函[2010]201號規定：房開企業建造、開發的開發產品，無論工程質量是否通過驗收合格，否辦理完工（竣工）備案手續以及會計決算手續，當開發產品交付手續（包括入住手續）、或已開始實際投入使用時，視為開發產品已經完工。房開企業應按規定及時結算開發產品計稅成本，并計算企業當應納稅所得額。

（2）房開企業代有關部門、單位和企業收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發產品價內或由企業開具發票的，應按規定全部確認為銷售收入，其成本費用準予扣除；未納入開發產品價內并由企業之外的其他部門單位收取并開具發票的，作為代收代繳款項進行管理，其成本費用不得扣除。

（3）企業所得稅匯算清繳時，銷售未完工開發產品取得收入可作為計算業務招待費，廣告費和業務宣傳費的基數。

（4）可以預提成本費用的情況：①出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在有相關合同等證明資料前提下，可預提合同總金額的10%，計入成本對象的開發成本中。②公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可以按照預算造價合理預提建造費用。該公共配套設施必須符合在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造并且不可撤消，或按照規定必須配套建造的③應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業完善費用可以按規定預提。物業完善費用是指按規定應由房開企業承擔的物業管理基金、公共維修基金或其他專項基金。

（5）企業在開發區內建造的會所、物業管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，屬于非營利性且產權屬于全體業主的、無償贈與地方政府及公用事業單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費準予扣除。若屬于營利性的，或產權歸企業所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業自用按固定資產進行處理外，其他一律按開發產品進行處理。

（6）企業在開發區內建造的郵電通訊、學校、醫療設施應單獨核算成本，其中，由企業與國家有關業務管理部門、單位合資建設，完工后有償移交的，給予的經濟補償可直接抵扣該項目的建造成本。

（7）國稅發[2009]31號第三十三條：企業單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理。

會計核算中，對于利用地下設施建造的地下車位，利用地面道路等劃定的車位，均已作為公共配套設施計入了開發成本中；取得上述車庫、車位的轉讓收入，均應作為銷售收入且不得重復扣除成本。

對于采用長期出租并一次性收取租金方式的，根據合同日期和金額確認租金收入，提前收取的在實際收取租金當期確認租金收入。

（8）企業將開發產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入的實現。確認收入的方法和順序為：①按本企業近期或本最近月份同類開發產品市場銷售價格確定；②由主管稅務機關參照當地同類開發產品市場公允價值確定；③按開發產品的成本利潤率確定。開發產品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務機關確；

第三篇：非獨立核算分公司繳納企業所得稅

跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法

第一章 總 則

第一條 為加強跨地區經營匯總納稅企業所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例（以下簡稱《企業所得稅法》）、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱《征收管理法》）和《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于印發〈跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》（財預〔2012〕40號）等的有關規定，制定本辦法。

第二條 居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業為跨地區經營匯總納稅企業（以下簡稱匯總納稅企業），除另有規定外，其企業所得稅征收管理適用本辦法。

國有郵政企業（包括中國郵政集團公司及其控股公司和直屬單位）、中國工商銀行股份有限公司、中國農業銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發銀行股份有限公司、中國農業發展銀行、中國進出口銀行、中國投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國信達資產管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業（包括中國海洋石油總公司、中海石油（中國）有限公司、中海油田服務股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中國長江電力股份有限公司等企業繳納的企業所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業所得稅征收管理不適用本辦法。

鐵路運輸企業所得稅征收管理不適用本辦法。

第三條 匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法：

（一）統一計算，是指總機構統一計算包括匯總納稅企業所屬各個不具有法人資格分支機構在內的全部應納稅所得額、應納稅額。

（二）分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。

（三）就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅。

（四）匯總清算，是指在終了后，總機構統一計算匯總納稅企業的應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補。

（五）財政調庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業所得稅待分配收入，按照核定的系數調整至地方國庫。

第四條 總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業所得稅。

二級分支機構，是指匯總納稅企業依法設立并領取非法人營業執照（登記證書），且總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的分支機構。

第五條 以下二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅：

（一）不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。

（二）上認定為小型微利企業的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。

（三）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業所得稅。

（四）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業所得稅。

（五）匯總納稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。

第二章 稅款預繳和匯算清繳

第六條 匯總納稅企業按照《企業所得稅法》規定匯總計算的企業所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關規定執行。

第七條 企業所得稅分月或者分季預繳，由總機構所在地主管稅務機關具體核定。

匯總納稅企業應根據當期實際利潤額，按照本辦法規定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳；在規定期限內按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一應納稅所得額的1/12或1/4，按照本辦法規定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳。預繳方法一經確定，當不得變更。

第八條 總機構應將本期企業應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內就地申報預繳。總機構應將本期企業應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構應分攤的比例，在各分支機構之間進行分攤，并及時通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。

分支機構未按稅款分配數額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關應按照《征收管理法》的有關規定對其處罰，并將處罰結果通知總機構所在地主管稅務機關。

第九條 匯總納稅企業預繳申報時，總機構除報送企業所得稅預繳申報表和企業當期財務報表外，還應報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和各分支機構上一的財務報表（或財務狀況和營業收支情況）；分支機構除報送企業所得稅預繳申報表（只填列部分項目）外，還應報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表。

在一個納稅內，各分支機構上一的財務報表（或財務狀況和營業收支情況）原則上只需要報送一次。

第十條 匯總納稅企業應當自終了之日起5個月內，由總機構匯總計算企業應納所得稅額，扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。

匯總納稅企業在納稅內預繳企業所得稅稅款少于全年應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內由總、分機構分別結清應繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定分別辦理退稅，或者經總、分機構同意后分別抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

第十一條 匯總納稅企業匯算清繳時，總機構除報送企業所得稅納稅申報表和財務報表外，還應報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、各分支機構的財務報表和各分支機構參與企業納稅調整情況的說明；分支機構除報送企業所得稅納稅申報表（只填列部分項目）外，還應報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、分支機構的財務報表（或財務狀況和營業收支情況）和分支機構參與企業納稅調整情況的說明。

分支機構參與企業納稅調整情況的說明，可參照企業所得稅納稅申報表附表“納稅調整項目明細表”中列明的項目進行說明，涉及需由總機構統一計算調整的項目不進行說明。

第十二條 分支機構未按規定報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，分支機構所在地主管稅務機關應責成該分支機構在申報期內報送，同時提請總機構所在地主管稅務機關督促總機構按照規定提供上述分配表；分支機構在申報期內不提供的，由分支機構所在地主管稅務機關對分支機構按照《征收管理法》的有關規定予以處罰；屬于總機構未向分支機構提供分配表的，分支機構所在地主管稅務機關還應提請總機構所在地主管稅務機關對總機構按照《征收管理法》的有關規定予以處罰。

第三章 總分機構分攤稅款的計算

第十三條 總機構按以下公式計算分攤稅款：

總機構分攤稅款=匯總納稅企業當期應納所得稅額×50％

第十四條 分支機構按以下公式計算分攤稅款：

所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業當期應納所得稅額×50％

某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例

第十五條 總機構應按照上分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業收入、職工薪酬和資產總額統一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

計算公式如下：

某分支機構分攤比例=（該分支機構營業收入／各分支機構營業收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產總額／各分支機構資產總額之和）×0.30

分支機構分攤比例按上述方法一經確定后，除出現本辦法第五條第（四）項和第十六條第二、三款情形外，當年不作調整。

第十六條 總機構設立具有主體生產經營職能的部門（非本辦法第四條規定的二級分支機構），且該部門的營業收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構，按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅；該部門與管理職能部門的營業收入、職工薪酬和資產總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構，不得按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅。

匯總納稅企業當年由于重組等原因從其他企業取得重組當年之前已存在的二級分支機構，并作為本企業二級分支機構管理的，該二級分支機構不視同當年新設立的二級分支機構，按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅。

匯總納稅企業內就地分攤繳納企業所得稅的總機構、二級分支機構之間，發生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續的二級分支機構，不視同當年新設立的二級分支機構，按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅。

第十七條 本辦法所稱分支機構營業收入，是指分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等日常經營活動實現的全部收入。其中，生產經營企業分支機構營業收入是指生產經營企業分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等取得的全部收入。金融企業分支機構營業收入是指金融企業分支機構取得的利息、手續費、傭金等全部收入。保險企業分支機構營業收入是指保險企業分支機構取得的保費等全部收入。

本辦法所稱分支機構職工薪酬，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。

本辦法所稱分支機構資產總額，是指分支機構在經營活動中實際使用的應歸屬于該分支機構的資產合計額。

本辦法所稱上分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額，是指分支機構上全年的營業收入、職工薪酬數據和上12月31日的資產總額數據，是依照國家統一會計制度的規定核算的數據。

一個納稅內，總機構首次計算分攤稅款時采用的分支機構營業收入、職工薪酬和資產總額數據，與此后經過中國注冊會計師審計確認的數據不一致的，不作調整。

第十八條 對于按照稅收法律、法規和其他規定，總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業所得稅款。

第十九條 分支機構所在地主管稅務機關應根據經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、分支機構的財務報表（或財務狀況和營業收支情況）等，對其主管分支機構計算分攤稅款比例的三個因素、計算的分攤稅款比例和應分攤繳納的所得稅稅款進行查驗核對；對查驗項目有異議的，應于收到匯總納稅企業分支機構所得稅分配表后30日內向企業總機構所在地主管稅務機關提出書面復核建議，并附送相關數據資料。

總機構所在地主管稅務機關必須于收到復核建議后30日內，對分攤稅款的比例進行復核，作出調整或維持原比例的決定，并將復核結果函復分支機構所在地主管稅務機關。分支機構所在地主管稅務機關應執行總機構所在地主管稅務機關的復核決定。

總機構所在地主管稅務機關未在規定時間內復核并函復復核結果的，上級稅務機關應對總機構所在地主管稅務機關按照有關規定進行處理。

復核期間，分支機構應先按總機構確定的分攤比例申報繳納稅款。

第二十條 匯總納稅企業未按照規定準確計算分攤稅款，造成總機構與分支機構之間同時存在一方（或幾方）多繳另一方（或幾方）少繳稅款的，其總機構或分支機構分攤繳納的企業所得稅低于按本辦法規定計算分攤的數額的，應在下一稅款繳納期內，由總機構將按本辦法規定計算分攤的稅款差額分攤到總機構或分支機構補繳；其總機構或分支機構就地繳納的企業所得稅高于按本辦法規定計算分攤的數額的，應在下一稅款繳納期內，由總機構將按本辦法規定計算分攤的稅款差額從總機構或分支機構的分攤稅款中扣減。

第四章 日常管理

第二十一條 匯總納稅企業總機構和分支機構應依法辦理稅務登記，接受所在地主管稅務機關的監督和管理。

第二十二條 總機構應將其所有二級及以下分支機構（包括本辦法第五條規定的分支機構）信息報其所在地主管稅務機關備案，內容包括分支機構名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。

分支機構（包括本辦法第五條規定的分支機構）應將其總機構、上級分支機構和下屬分支機構信息報其所在地主管稅務機關備案，內容包括總機構、上級機構和下屬分支機構名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。

上述備案信息發生變化的，除另有規定外，應在內容變化后30日內報總機構和分支機構所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。

分支機構注銷稅務登記后15日內，總機構應將分支機構注銷情況報所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。

第二十三條 以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，應在預繳申報期內向其所在地主管稅務機關報送非法人營業執照（或登記證書）的復印件、由總機構出具的二級及以下分支機構的有效證明和支持有效證明的相關材料（包括總機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級及以下分支機構身份。

二級及以下分支機構所在地主管稅務機關應對二級及以下分支機構進行審核鑒定，對應按本辦法規定就地分攤繳納企業所得稅的二級分支機構，應督促其及時就地繳納企業所得稅。

第二十四條 以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅，不執行本辦法的相關規定。

按上款規定視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份一個內不得變更。

匯總納稅企業以后改變組織結構的，該分支機構應按本辦法第二十三條規定報送相關證據，分支機構所在地主管稅務機關重新進行審核鑒定。

第二十五條 匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及二級分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定各自向所在地主管稅務機關申報外，二級分支機構還應同時上報總機構；三級及以下分支機構發生的資產損失不需向所在地主管稅務機關申報，應并入二級分支機構，由二級分支機構統一申報。

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向所在地主管稅務機關申報。

（三）總機構將分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向所在地主管稅務機關專項申報。

二級分支機構所在地主管稅務機關應對二級分支機構申報扣除的資產損失強化后續管理。

第二十六條 對于按照稅收法律、法規和其他規定，由分支機構所在地主管稅務機關管理的企業所得稅優惠事項，分支機構所在地主管稅務機關應加強審批（核）、備案管理，并通過評估、檢查和臺賬管理等手段，加強后續管理。

第二十七條 總機構所在地主管稅務機關應加強對匯總納稅企業申報繳納企業所得稅的管理，可以對企業自行實施稅務檢查，也可以與二級分支機構所在地主管稅務機關聯合實施稅務檢查。

總機構所在地主管稅務機關應對查實項目按照《企業所得稅法》的規定統一計算查增的應納稅所得額和應納稅額。

總機構應將查補所得稅款（包括滯納金、罰款，下同）的50%按照本辦法第十五條規定計算的分攤比例，分攤給各分支機構（不包括本辦法第五條規定的分支機構）繳納，各分支機構根據分攤查補稅款就地辦理繳庫；50%分攤給總機構繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫。具體的稅款繳庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關規定執行。

匯總納稅企業繳納查補所得稅款時，總機構應向其所在地主管稅務機關報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和總機構所在地主管稅務機關出具的稅務檢查結論，各分支機構也應向其所在地主管稅務機關報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和稅務檢查結論。

第二十八條 二級分支機構所在地主管稅務機關應配合總機構所在地主管稅務機關對其主管二級分支機構實施稅務檢查，也可以自行對該二級分支機構實施稅務檢查。

二級分支機構所在地主管稅務機關自行對其主管二級分支機構實施稅務檢查，可對查實項目按照《企業所得稅法》的規定自行計算查增的應納稅所得額和應納稅額。

計算查增的應納稅所得額時，應減除允許彌補的匯總納稅企業以前虧損；對于需由總機構統一計算的稅前扣除項目，不得由分支機構自行計算調整。

二級分支機構應將查補所得稅款的50%分攤給總機構繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫；50%分攤給該二級分支機構就地辦理繳庫。具體的稅款繳庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關規定執行。

匯總納稅企業繳納查補所得稅款時，總機構應向其所在地主管稅務機關報送經二級分支機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和二級分支機構所在地主管稅務機關出具的稅務檢查結論，二級分支機構也應向其所在地主管稅務機關報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和稅務檢查結論。

第二十九條 稅務機關應將匯總納稅企業總機構、分支機構的稅務登記信息、備案信息、總機構出具的分支機構有效證明情況及分支機構審核鑒定情況、企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表和納稅申報表、匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、財務報表（或財務狀況和營業收支情況）、企業所得稅款入庫情況、資產損失情況、稅收優惠情況、各分支機構參與企業納稅調整情況的說明、稅務檢查及查補稅款分攤和入庫情況等信息，定期分省匯總上傳至國家稅務總局跨地區經營匯總納稅企業管理信息交換平臺。

第三十條 2008年底之前已成立的匯總納稅企業，2009年起新設立的分支機構，其企業所得稅的征管部門應與總機構企業所得稅征管部門一致；2009年起新增匯總納稅企業，其分支機構企業所得稅的管理部門也應與總機構企業所得稅管理部門一致。

第三十一條 匯總納稅企業不得核定征收企業所得稅。

第五章 附 則

第三十二條 居民企業在中國境內沒有跨地區設立不具有法人資格分支機構，僅在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市（以下稱同一地區）內設立不具有法人資格分支機構的，其企業所得稅征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照本辦法聯合制定。

居民企業在中國境內既跨地區設立不具有法人資格分支機構，又在同一地區內設立不具有法人資格分支機構的，其企業所得稅征收管理實行本辦法。

第三十三條 本辦法自2013年1月1日起施行。

《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕28號）、《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）、《國家稅務總局關于跨地區經營外商獨資銀行匯總納稅問題的通知》（國稅函〔2008〕958號）、《國家稅務總局關于華能國際電力股份有限公司匯總計算繳納企業所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕33號）、《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）和《國家稅務總局關于華能國際電力股份有限公司所屬分支機構2008預繳企業所得稅款問題的通知》（國稅函〔2009〕674號）同時廢止。

第四篇：辦稅實際操作：如何繳納企業所得稅

辦稅實際操作：如何繳納企業所得稅？

（１）企業所得稅的納稅。

企業所得稅的納稅，自公歷１月１日起到１２月３１日止。納稅人在一個納稅的中間開業，或由于合并、關閉等原因使該納稅的實際經營期不足１２個月的，應當以其實際經營期為一個納稅；納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅。

（２）企業所得稅的納稅地點。

企業所得稅由納稅人向其所在主管稅務機關繳納，所在地即納稅人的實際經營管理地。當企業的注冊地與實際經營管理地不一致時，以實際經營管理地為納稅地點。

①聯營企業、股份制企業實行先稅后分原則，在其經營所在地納稅。

②鐵路運營、民航運輸、郵電通信企業，分別由鐵道部、民航總局、郵電部于北京集中繳納所得稅。

③中國工商銀行、中國農業銀行、中國建設銀行、中國銀行、中國投資銀行、交通銀行分別由總行于北京集中繳納。

④中國人民保險公司分別由總公司、省分公司于總、分公司所在地集中繳納。

（３）企業所得稅的納稅辦法。

繳納企業所得稅實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳、多退少補的征納辦法。具體納稅期限由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小，予以核定。

①分月或分季預繳。

納稅人應當在月份或者季度終了后１５日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表，并在規定的期限內預繳所得稅。納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數預繳。按實際數預繳有困難的，可以按上一應納所得稅額的１／１２或１／４，或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。②年終匯算清繳。

企業所得稅的年終匯算清繳，在年終后４個月內進行。納稅人應在終了后４５日內，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表，辦理年終匯算清繳。少繳的稅款，應在下一內補繳；多預繳的稅款，可在下一抵繳。預繳方法一經確定，不得隨意更改。

第五篇：建筑企業外出經營如何繳納所得稅

建筑企業外出經營如何繳納所得稅

建筑企業外出經營，包括跨地區（既跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）、跨地（即省內跨地市、縣區）等。

一、建筑企業外出(跨地區)經營要就地預繳企業所得稅

建筑企業外出(跨地區)依照國家稅務總局（國稅函[2010]156號《關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》）的規定，按月或按季就地預繳企業所得稅；同時，依照國家稅務總局2012年第57號公告《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。

就地預繳是建筑企業外出(跨地區)經營需要關注的問題，預繳要把握以下四點： 一是建筑企業只設跨地區項目部的，由項目部向項目所在地主管稅務機關就地預繳。總機構扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照“匯總清算”原則，就其余額繳納。繳納方式是：

按照項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。項目所在地稅務機關按照項目實際經營收入的比率預征企業所得稅，這一部分稅款將會減少總機構所在地實際的預繳稅款。

二是建筑企業跨地區設立二級分支機構的，二級機構應匯總直接管理的項目部、及二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等）所發生的經營收入、職工工資和資產總額，由二級分支機構向二級分支機構所在地主管稅務機關匯總預繳。建筑企業所屬二級分支機構直接管理的跨地區項目部，以及二級以下分支機構直接管理的跨地區項目部等，不再就地預繳企業所得稅。

二級分支機構預繳時，先由總機構計算全部應納稅所得稅額，再確定二級分支機構應預繳的所得稅額。方法是：

1、按照規定的比例，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得稅額，總機構應將本期企業應納所得稅額的50%部分，按照各分支機構應分攤的比例，在各分支機構之間進行分攤，各分支機構應在每月或季度，就其應分攤的所得稅額就地申報預繳。

2、按照規定計算分支機構的分攤比例，分攤依據是：由總機構按上分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三個因素的權重依次為0.35、0.35、0.30，除撤銷二級分支機構、重組情形外，分攤比例當年不作調整。計算公式如下：

某分支機構分攤比例=（該分支機構營業收入／各分支機構營業收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產總額／各分支機構資產總額之和）×0.30 這里需要注意的是，就地預繳企業所得稅的二級分支機構，是指匯總納稅企業依法設立并領取非法人營業執照(登記證書)，且總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的分支機構。并不是所有的二級機構都要就地預繳企業所得稅，對符合以下六種情形的不就地預繳企業所得稅。既：

1、不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構。

2、上認定為小型微利企業的二級分支機構。

3、當年新設立的二級分支機構。

4、當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起。

5、匯總納稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構。

6、總機構虧損或當期沒有實現應所得稅額。

三是建筑企業跨地區既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，總機構先扣除已由直接管理的跨地區項目部預繳的企業所得稅，再按規定計算由二級分支機構預繳的企業所得稅后，就其余額繳納。

實際上，跨地區匯總清算企業有直接管理所在地項目部，又有直接管理跨地區項目部，還有跨地區二級分支機構，是多種情況并存的預繳情況的匯總。例如：資中建筑總公司2014年實現計稅所得額300萬元，公司總機構設在四川資中，公司在廣州設立的項目部收入1000萬元，在上海、深圳設有兩個二級分支機構。其中，上海分支機構上收入、工資、資產三項分別是1000萬元、60萬元、400萬元；深圳分支機構上收入、工資、資產三項分別是500萬元、80萬元、20萬元。那么：

廣州項目部所在地主管稅務機關需要預繳企業所得稅1000×0.2%=2萬元，上海分支機構應分攤比例=0.35×1000/(1000+500)+0.35×60/(60+80)+0.3×400/(400+20)=66.9%；

應預繳企業所得稅=(300×25%-2)×50%×66.9%=24.4185（萬元）；

深圳分支機構應分攤比例=0.35×500/(1000+500)+0.35×80/(60+80)+0.3×20/(400+20)=33.1%，應預繳企業所得稅=(300×25%-2)×50%×33.1%=12.0815（萬元）。總機構應繳企業所得稅=300×25%-2-24.4184-12.0815=36.5 提示：當總機構直接管理跨地區項目部時，跨地區項目部實現的所得稅額絕大部分部分稅源分額向總機構所在地轉移；當總機構所在地有直接管理項目部，又有直接管理跨地區項目部，還有跨地區二級分支機構，總機構實現的所得稅額大于或小于二級分支機構實現的所得稅額時，總機構應繳納的所得稅額與二級分支機構所在地預繳的所得稅額，稅源分額發生相向轉移。

四是建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，在辦理匯算清繳（包括預繳）時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。總機構匯算清繳，各分支機構和項目部不再進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅。

假如，資中建筑總公司2014匯算清繳在總機構進行，當虧損100萬元，在內總機構所在地預繳稅款20萬元，二級分支機構所在地預繳稅款8萬元，跨地區項目部預繳稅款2萬元，應當退稅30萬元，這30萬元就只能向總機構主管稅務機關辦理退稅或辦理抵扣手續。

二、建筑企業外出經營需開具《外出經營活動稅收管理證明》

建筑企業外出經營開具《外出經營活動稅收管理證明》，是《中華人民共和國稅收征收管理法》附予納稅人臨時外出經營的稅收征收管理制度。所謂外出經營活動稅收管理，就是固定工商業戶到外地經營，憑稅務機關的外銷證明回所在地納稅的一種稽征管理制度。固定工商業戶到外地經營需持外銷證明向經營地稅務機關進行登記，接受稅務撿查監督，并按規定回所在地稅務機關計算繳納稅款；沒有外銷證明的，經營地稅務機關可以按照稅收法規的規定就地征稅并對其處罰。

1、建筑企業實行外出經營申辦證明管理 建筑企業外出經營的項目部、及二級以下分支機構管理的項目部，應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》。未提供稅收管理證明的，由項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供稅收管理證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。辦理外出經營管理證明需要注意以下兩點：

一是到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，其有效期限一般為30天，最長不得超過180天。二是如實提供證明資料。

①如實填寫《外出經營活動情況說明》，需加蓋公章；

②如實提供稅務登記證（副本）原件及復印件，需加蓋公章并寫明“與原件一致，原件存放何處”字樣；

③如實提供建筑安裝工程合同或協議原件及復印件，需加蓋騎縫公章并寫明“與原件一致，原件存放何處”字樣；合同需繳納印花稅，如已申報印花稅的需附印花稅票復印件。

2、建筑企業實行外出經營報驗登記管理

建筑企業外出經營根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十一條規定，要按照國家稅務總局第36號令《稅務登記管理辦法》的規定，進行報驗登記：

一是應當按照《外出經營活動稅收管理證明》注明的經營地，在進行生產經營前向經營地稅務機關進行報驗登記，并提交稅務登記證件副本、《外出經營活動稅收管理證明》等證件、以及建筑企業外出經營項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件等證明、資料。

二是在經營地稅務機關如實申報查驗，接受經營地稅務機關征收管理。三是外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷發票。有效期屆滿后10日內，持《外出經營活動稅收管理證明》回原稅務登記地稅務機關辦理繳銷手續。

四是外出經營按照《稅務登記管理辦法》第十條規定，30日內向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，辦理稅務登記證后，可以不再適用臨時從事生產經營活動《外出經營活動稅收管理證明》的管理。

三、建筑企業省內到外縣（區、市）提供建筑勞務，各地稅收征管有新措施 對于建筑企業外出經營在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，是否實施預繳、預繳的比例及方式如何確定，以及如何匯總繳納企業所得等征收管理辦法，要遵循各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定的規定。

四川省地方稅務局2014年第5號公告對省內建筑企業到外縣（區、市）提供建筑勞務，有關所得稅事項的規定就具普遍性和特殊性。

一是對設立二級分支機構從事經營的仍然實行總機構應納所得稅額的50%部分，在各二級分支機構間進行分攤，由各二級分支機構根據分攤稅款就地預繳。二是對未設立分支機構而以項目部形式經營（或雖未設立項目部但實質上構成提供建筑勞務項目）的，實行“首次報驗登記，企業自營業務承諾”征管制度。要求項目所在地向主管稅務機關依法提供《外出經營活動稅收管理證明》，并且要在首次報驗登記時同時提供《企業自營業務承諾書》，項目所在地稅務機關不對該項目征收企業所得稅和經營性質的個人所得稅。

項目部雖然能夠提供《外出經營活動稅收管理證明》，但不能在首次報驗登記時提供《企業自營業務承諾書》的，則視為企業非自營業務。建筑企業應就該項目全部收入并入其收入總額在機構所在地稅務機關繳納企業所得稅。項目實際經營者按照“個體工商戶生產經營所得”或“對企事業單位承包承租經營所得”在項目所在地繳納個人所得稅。

對項目實際經營者，采取查帳征收或核定征收方式確認應納稅所得額。企業為查賬征收的，以實際經營者實際分得的所得為依據；建筑企業為定率方式核定征收的，以該項目收入總額扣除建筑企業從該項目取得的收益（管理費等）及實際負擔的企業所得稅額后的余額為依據。

三是省內建筑企業跨地區經營，不能提供《外出經營活動稅收管理證明》，項目所在地主管稅務機關限期其補辦《外出經營活動稅收管理證明》，逾期仍不能提供《外出經營活動稅收管理證明》的，由項目部作為獨立納稅人在項目所在地就地繳納企業所得稅。實際經營者按照“個體工商戶生產經營所得”或“對企事業單位承包承租經營所得”在項目所在地繳納個人所得稅。