第一篇：核定征收建筑安裝企業如何繳納企業所得稅

核定征收建筑安裝企業如何繳納企業所得稅

2010-09-19 [來源]企業所得稅管理處

問題：我單位是開發區建筑施工企業，稅收征收方式實行核定征收，我單位所承包的09年的財政工程項目有10多個，且這些財政工程項目都有已完工，但財政都未付款（如果財政部門支付工程款，也是代扣稅后再付款），我公司現在是否應該按財務制度規定，把這些財政工程掛帳（借：工程施工 貸：主營業務收入），然后上交各項稅金。如果是這樣的話，等以后財政部門再付工程款的時候，又代扣稅金，不就等于交了二遍稅了嗎？如何處理？

答復：根據你所反映的情況，在財務處理時，你單位應根據會計準則規定，在資產負債表日，對提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認勞務收入。在稅務處理時，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號），在各個納稅期末，提供勞務交易結果可靠估計的，采用完工百分比法確認提供勞務收入。由于你單位是核定征收企業，應按月預繳企業所得稅，所以應在每月末，不管是否收到款項，都應采用完工百分比法確認勞務收入計算繳納企業所得稅。財政部門在撥付工程款代征企業所得稅時，你單位可提供在地稅部門已繳納企業所得稅的完稅憑證，建議財政部門不再代征企業所得稅。

建筑安裝企業外出施工怎樣交納企業所得稅？

來源：作者：

國家稅務總局關于建筑安裝企業所得稅納稅地點問題的通知國家稅務總局關于建筑安裝企業所得稅納稅地點問題的通知

國稅發［1995］227號

根據<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細則的有關規定,現對建筑安裝企業所得稅納稅地點問題通知如下：

一,建筑安裝企業離開工商登記注冊地或經營管理所在地(以下簡稱所在地)到本縣(區)以外地區施工的,應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明(以下簡稱外出經營證),其經營所得,由所在地主管稅務機關一并計征所得稅.否則,其經營所得由企業項目施工地(以下簡稱施工地)主管稅務機關就地征收所得稅.二,建筑安裝企業申請開具外出經營證須具備以下條件：

(一)中標通知書；

(二)甲乙雙方簽訂的施工合同；

(三)施工許可證或開工報告；

(四)本系統的施工隊伍.所在地稅務機關接到企業申請后,經審核無誤應及時填發外出經營證.三,持有外出經營證的建筑安裝企業到達施工地后,應向施工地主管稅務機關遞交稅務登記證件(副本)和外出經營證,并陸續提供所在地主管稅務機關按完工進度或完成的工作量據以計算應繳納所得稅的完稅證明.施工地稅務機關接到上述資料后,經核實無誤予以登記,不再核發稅務登記證,企業持有所在地稅務機關核發的<稅務登記證>(副本)進行經營活動.企業經營活動結束后,應向施工地稅務機關辦理注銷手續,外出經營證交原填發稅務機關.四,對外出施工的建筑安裝企業,所在地稅務機關應主動與施工地稅務機關加強聯系,做好外出企業納稅的認定工作.施工地稅務機關應積極配合所在地稅務機關的工作,避免企業所得稅稅款的流失.五,外出經營證由縣(含縣)級以上稅務機關統一印制,編號管理,縣(市)稅務機關要定期對下級征收單位填開的外出經營證情況進行檢查,切實加強對外出經營證的使用管理,保證稅款及時入庫.六,建筑安裝企業應按照國家財務,稅收的有關規定設置賬簿,正確計算應納稅所得額,按規定稅率繳納所得稅.未按規定設置賬簿或雖設置賬簿,但賬目混亂,資料殘缺不全,不能正確計算應納稅所得額的建筑安裝企業,稅務機關可依照有關規定,核定其應納稅所得額.七,本通知自1995年度起執行

河北省建筑安裝企業所得稅征收管理辦法（修訂稿）

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》、《企業所得稅匯算清繳管理辦法》、《企業所得稅核定征收辦法》和其他法律、法規的有關規定，結合建筑安裝企業的經營特點，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于由河北省地方稅務機關負責征收企業所得稅的從事建筑安裝勞務的企業所得稅

納稅人（以下統稱納稅人）。

第三條 建筑安裝勞務主要包括：

（一）建筑。指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業、包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構作業在內。

（二）安裝。指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業在內。

（三）修繕。指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善、使之恢復原來的使用價值或延長其

使用期限的工程作業。

（四）裝飾。指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業。

（五）其他工程作業。指上列工程作業以外的各種工程作業，如園林、綠化工程、代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業。

第二章 納稅管理

第四條 納稅人及其分支機構自領取工商營業執照之日起30日內，持有關證件，向地方稅務機關申報辦理稅務登記。稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向主管地方稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。

第五條 實行查賬征收方式繳納企業所得稅的納稅人發生的下列事項，應按有關規定報經主管地方稅

務機關備案（審批）：

（一）財務會計制度；

（二）周轉材料攤銷方法；

（三）固定資產折舊方法、預計凈殘值、；

（四）成本核算方法；

（五）存貨核算方法；

（六）會計核算軟件；

（七）“五險一金”提取比例；

（八）符合條件的資產損失扣除；

（九）稅收優惠事項；

（十）主管地方稅務機關要求備案的其他事項。

第六條 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票以及其他有關涉稅資料應完整地保存10年以上。

第七條 納稅人必須在地稅機關依照法律、法規規定的申報期限內辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表及地稅機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

第八條 納稅人按《河北省地方稅收業務工作規程》（2010版）“1.1.1.7 建筑業項目登記”的要求辦理項目登記后，為加強企業所得稅源泉控管，納稅人在進行年度納稅申報時，必須編制《單項施工項目比對計算單》（附件1）、《周轉材料攤銷計算單》（附件2），作為企業所得稅匯繳申報表的附表一同

報送主管地方稅務機關。

第九條 納稅人應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。

第十條 納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當按照稅收法律、法規的規定進行調整。

第三章 收入總額管理

第十一條 納稅人的收入包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，分為營業收入、營業外收入和稅法上視同銷售的收入。營業收入包括工程價款收入，勞務、作業收入，產品銷售收入，設備租賃收入，材料銷售收入以及其他業務收入。營業外收入包括固定資產盤盈和出售凈收益，因債權人緣故確實無法支付的應付款項、罰款收入以及其他非營業收入。視同銷售收入是指納稅人將自產或外購產品（商品）用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、職工福利或者利潤分配等用途，按稅法規定應確認的收入。

第十二條 納稅人的會計核算應當以權責發生制為基礎。

建筑企業從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

第十三條 企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分

比）法確認提供勞務收入。

（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務占勞務總量的比例；

3.發生成本占總成本的比例。

（三）企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當

期勞務成本。

第十四條 對建筑合同約定由建設單位提供主要材料的納稅人，不論財務會計上如何核算，均應以材料撥付單（調撥單）或單項工程取費表上記載的內容來確定當期實現的營業收入。

第十五條 當納稅人提供勞務的結果不能可靠估計時，主管地方稅務機關應核定其工程進度，并按照

完工百分比法確認當期收入。

第四章 稅前扣除管理

第十六條 納稅人發生的與其取得收入直接相關且符合經營常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。具體包括：

（一）成本，即生產、經營成本。是指納稅人提供勞務過程中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出

以及其他耗費；

（二）費用，即納稅人提供勞務過程中發生的經營費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關

費用除外；

（三）稅金，即納稅人發生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的準予稅前扣除的各項稅金及其附加；

（四）損失，即納稅人提供勞務過程中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（五）其他支出，即納稅人在提供勞務過程中發生的除成本、費用、稅金、損失以外的有關的、合理的支出。

第十七條 納稅人所得稅前允許扣除的項目，應遵循真實、合法、合理的扣除原則。準予扣除的成本和費用支出，應遵循與應稅收入相配比的原則，并按稅法規定的扣除標準執行。

第十八條 實行查賬征收企業所得稅的納稅人施工成本的確認與計量。

（一）人工費用的管理

1.主管地稅機關應要求納稅人在匯算清繳時，提供施工預算定額、生產人員和管理人員的名單及工資計算單等資料。雇用臨時工的，企業還應將其身份證復印件和勞動合同關系證明存檔備查。在企業所得稅匯算清繳時，要詳細審查施工項目中的人工費定額是否與工資計算單中的工薪額有差異，對符合工薪條件的支出允許扣除。

2.對無勞動合同關系的臨時用工支付的費用，不得作為工資支出，而應作為勞務費支出，并到主管地

稅機關代開發票，否則不予扣除。

3.建筑企業在次年匯繳申報結束前（次年5月31日前）補發報告年度已經提取但尚未實際發放的工資，應當視同報告年度實發工資，準予在計算報告年度應納稅所得額時予以扣除。

（二）材料費用的管理

1.主管地稅機關應要求納稅人提供單項施工項目預算定額，并存檔備查。

2.納稅人要實行定期盤點制度，年終向主管地稅機關報送“結存材料匯總表”，并作為企業所得稅申報表的附表，以便地稅機關準確核查經營成本中的材料費用。

3.納稅人應將周轉材料的攤銷方法及時向主管地稅機關提供，同時主管地稅機關要建立企業周轉材料攤銷臺賬，以監督企業是否按照財務會計制度規定的方法進行攤銷。

4.嚴格審查企業原始憑證的真實性、合法性、合理性，對不符合規定條件的，一律不得扣除。

第十九條 納稅人超過稅法規定標準扣除的各項成本、費用和損失，應調增其納稅年度的應納稅所得額。主要項目包括：工資薪金支出、職工福利費、職工教育經費、工會經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益救濟性捐贈、提取的折舊費、無形資產及長期待攤費用等。

第二十條 納稅人報經地方稅務機關批準已作為壞賬扣除的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，一律調增收回年度的應納稅所得額。

第二十一條 對稅法不允許扣除但納稅人已作為扣除項目扣除的稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財務的損失，自然災害或者意外事故損失有賠償的部分，非公益性捐贈支出，與生產經營活動無關的贊助支出，未經核定的準備金支出，與取得收入無關的各項支出等，應一律調增其納稅年度的應納稅所得額。

第五章 資產的稅務處理

第二十二條 納稅人的各項資產，包括固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以

歷史成本為計稅基礎。

納稅人持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不

得調整該資產的計稅基礎。

第二十三條 納稅人根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，一經確定，不得變更；按照直線法計算的固定資產折舊，準予稅前扣除。

第二十四條 納稅人房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產、以經營租賃方式租入的固定資產、已提足折舊仍繼續使用的固定資產、與經營活動無關的固定資產、單獨估價作為固定資產入賬的土地，不得

計算折舊在稅前扣除。

第二十五條 納稅人發生的以經營租賃方式租入固定資產的裝修支出，應作為長期待攤費用，按照不

低于3年的期限分期攤銷。

第二十六條 納稅人按直線法計算的無形資產攤銷費用，準予稅前扣除。無形資產攤銷年限一般不得低于10年；作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定使用年限的，可以按照規定或者

約定的使用年限分期攤銷。

第二十七條 納稅人存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種；計價方法一經選用，不得隨意變更。納稅人使用或者銷售存貨按照上述方法計算的成本，準予稅前扣除。

第六章 總分支機構管理

第二十八條 納稅人在中國境內跨地區設立不具有法人資格的營業機構、場所（以下稱分支機構）的，其企業所得稅可實行匯總繳納。

第二十九條 實行總、分機構體制的跨省經營納稅人應嚴格執行《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發〔2008〕28號）規定，按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財

政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

對省內跨市總分機構，按總機構統一計算的企業所得稅款進行分配，總機構繳納50%，各分支機構繳納50%，分支機構具體分攤比例按總局《辦法》規定確定，財政不再設立專戶。

居民企業在同一設區市內跨縣（市、區）設立不具有法人資格營業機構、場所的，其企業所得稅征收

管理辦法，由各設區市地方稅務局自行制定。

第三十條 既跨省又省內跨市經營的總分支機構，按國稅發〔2008〕28號文件的規定執行，不執行省內跨市經營企業所得稅征收管理的相關規定；既省內跨市又市內跨縣（市、區）經營的總分支機構，按省局跨地區經營企業所得稅征收管理的規定執行，不執行市內跨縣（市、區）經營企業所得稅征收管理的相關規定。

第三十一條 二級分支機構是指總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的領取非法

人營業執照的分支機構。

總機構應及時將其所屬二級分支機構名單報送總機構所在地主管稅務機關，并向其所屬二級分支機構及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度等）。

二級分支機構在辦理稅務登記時，應向其所在地主管稅務機關報送非法人營業執照（復印件）和由總機構出具的二級分支機構的有效證明。其所在地主管稅務機關應對二級分支機構進行審核鑒定，督促其及

時預繳企業所得稅。

以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅，不執行國稅發〔2008〕28號文件的相關規定。

第三十二條 納稅人設立的跨地區經營的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同），其企業所得稅按下列規定進行征收管理。

（一）跨省、省內跨市經營的項目部的稅收管理

1.納稅人總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

2.納稅人所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發〔2008〕28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

（二）設區市內跨縣（市、區）經營的項目部的稅收管理，由各設區市地方稅務局自行確定。

第三十三條 納稅人總機構應匯總計算企業應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發〔2008〕28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；

（三）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發〔2008〕28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

第三十四條 納稅人總機構應按照有關規定辦理企業所得稅年度匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。納稅人總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業所得稅。

第三十五條 跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

第三十六條 跨地區經營匯總繳納所得稅的納稅人，其分支機構的各項財產損失，應由分支機構所在地主管地方稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管地方稅務機關申報扣除。

第三十七條 總機構實行核定征收方式繳納企業所得稅的，其分支機構（項目經理部）就地繳納企業

所得稅。征收管理

第三十八條 對財務會計制度健全、能正確核算收入、成本費用，真實準確核算應納稅所得額的企業，由納稅人提出申請，經主管地稅機關審查，報縣級地方稅務機關審批后，實行查賬征收。

第三十九條 對財務會計制度不健全，不能準確核算應納稅所得額的納稅人，一律實行核定征收。核定征收包括定應稅所得率征收和定期定額征收兩種方式。

建筑安裝企業的應稅所得率為5%至20%，具體由縣級地方稅務機關根據當地實際確定。

第四十條 納稅人的征收方式（不包括定期定額征收方式）實行一次性確認制度，以后年度征收方式不變的納稅人，不再履行核定手續。若以后年度納稅人要求變更所得稅征收方式的，由納稅人在每年6月底之前提出申請，縣級地稅機關在5個工作日內重新核定完畢。

定期定額征收方式直接通過《納稅事項輔導記錄》確定，并按冀地稅函〔2008〕169號的相關規定

執行。

第四十一條 實行查賬征收的建筑安裝企業，應同時符合以下條件：

（一）會計核算制度符合國家頒布的《企業會計準則》、《企業會計制度》和《小企業會計制度》及相關會計制度的要求，其經營收入和經營成本嚴格按照權責發生制原則進行核算；

（二）經營核算工作程序規范、合理。

1.從單位施工合同簽訂到工程竣工收回全部決算工程款止，能夠實行全程監控；

2.工程項目施工設計、質量控制、財務收支、成本控制計劃等資料完整；

3.年度終了，能夠準確提供已完工程量、未完工程量、竣工決算等情況；

4.單個工程項目的成本必須單獨核算，并在賬簿上單獨反映；

5.建立材料、存貨定期盤點制度（每年至少盤點一次）。

第四十二條 具有下列情形之一的納稅人，實行核定應稅所得率方式計征企業所得稅。

（一）能正確核算收入總額，但不能正確核算成本費用總額的。

（二）能正確核算成本費用總額，但不能正確核算收入總額的。

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

第四十三條 實行核定應稅所得率征收方式的納稅人，其應納稅所得額的計算按以下規定執行：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或 應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率

第四十四條 納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應稅所得率。經主管地方稅務機關或稽查部門檢查確定，納稅人的應納稅所得額增減變化超過20％的，應及時調整應稅所得率。

第四十五條 納稅人取得工程收入時，必須憑所在地設區市地方稅務機關統一監制的建筑業專用發票結算工程款。納稅人未按規定使用專用發票收取工程款的，稅務機關應按發票管理辦法的有關規定進行處

罰。

第四十六條 納稅人外出經營，在施工所在地辦理報驗登記時，除提供《外管證》以外，還需提供機構所在地主管稅務機關核定的《企業所得稅征收方式核定表》。

在《河北省地方稅收業務工作規程》（2010版）的“1.1.1.4 報驗登記”中增加相應內容。

第四十七條 對企業所得稅在國稅管轄或者實行查賬征收方式、辦理報驗登記的外埠納稅人，施工項目所在地地稅機關在代開發票時，一律不得預征企業所得稅。

對其他的外埠納稅人，施工項目所在地地稅機關在代開發票時，應預征企業所得稅。

第四十八條 納稅人應按照《征管法》和《企業所得稅法》的規定在月份或者季度終了之日起15日內預繳稅款。在年度終了起5個月內向稅務機關報送企業所得稅年度申報表，并辦理匯算清繳，結清應繳應

退稅款。

第四十九條 納稅人在規定期限內不繳、少繳稅款，或者提供虛假資料、拒絕提供有關納稅資料的，主管地方稅務機關應按照《稅收征收管理法》及其《實施細則》的相關規定進行處罰。

第五十條各設區市、縣（市、區）地稅機關之間，應建立規范的企業納稅信息資料傳遞制度，將總分機構信息、代開發票、征收流轉稅、所得稅等情況及時傳遞，以加強對流轉稅、所得稅的控管。

附 則

第五十一條 本辦法未明確的有關應稅收入、稅前扣除項目 的確定及其他未盡稅務事宜，應依照有

關稅收法律、法規的規定執行。

第五十二條 本辦法由河北省地方稅務局負責解釋。

第五十三條 本辦法自2010年8月1日起執行。原《河北省建筑安裝企業所得稅管理暫行辦法》（冀

地稅發[2004]84號）同時廢止。

第二篇：核定征收企業所得稅專題

核定征收企業所得稅專題

1，企業所得稅核定征收程序如何規定的？

按照《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發〔2008〕30號）文件規定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：

（一）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

填寫成本費用不能準確核算

（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。主管稅務機關應及時向納稅人送達《企業所得稅核定征收鑒定表》，及時完成對其核定征收企業所得稅的鑒定工作。

2，請問核定征收企業按什么預繳所得稅？

國稅發[2008]30號

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

納稅人實行核定應稅所得率方式的，按下列規定申報納稅：

（三）納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規定填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。

納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規定申報納稅：

納稅人終了后，在規定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的,按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。

3，核定征收所得稅的企業做帳風險點在哪里？ 1；會計利潤控制點問題—虛報有代價 2；成本核算憑證控制—無票勝有票 3；核定企業風險控制—鑒定表第三項

4；事先核定與事后核定的意義—征管不是稽查

5；房地產；中介機構；--主動申請還是被動核定

財務風險控制方法—沒有100%正確。相機決擇，兩害相權取其輕。

●案例：核定征收，會計利潤大于核定應稅所得率處理方法

案例：商業企業，核定應稅所得率征收。所得率5%；年收入1000萬元，繳所得稅7。5萬元。

會計利潤：300萬元。因核定后白條沒有入帳。危機處理方法：

1；承認會計帳務處理錯誤。會計信息失真。2，堅持核定征收。堅持成本費用核算不實。3，協調溝通，可同意稽查重新核定應稅所得率。●偷稅的認定：廣西地稅桂地稅發(2010)19號（十八）關于核定征收企業所得稅的問題

采取核定征收方式征收企業所得稅的，有證據證明以前核定征收的稅款偏低，不定性為偷、逃、抗稅的，不宜進行稅款追繳，也不作為違法行為來處理，但可以作為下一核定調整的依據。

●河北地稅關于企業所得稅若干業務問題的公告2011年第1號

十八、應納稅所得額增減變化達到20％計算口徑問題

實行定率征收的企業，按全年核定的應稅所得率計算的應納稅所得額與實際經營核算的應納稅所得額進行比較，其實際應納稅所得額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應稅所得率。

●關于企業所得稅核定征收若干問題的通知 國稅函[2009]377號 以下類型的企業不實行：

（一）享受優惠政策的企業；

（二）匯總納稅企業；

（三）上市公司；

（四）銀行及其它金融企業；

（五）經濟鑒證類社會中介機構；

（六）國家稅務總局規定的其他企業。

4，案例：●遼寧同方律師事務所訴沈陽市地稅局稽查局案

和平區法院行政庭開庭審理了34名律師狀告沈陽市地稅局稽查局案。2008年6月23日，稽查局對遼寧同方律師作出稅務處理決定，分別對34名律師補征03—05個人

所得稅滯納金共計1690余萬元，原告不服。

一審原告勝訴.原告認為：同方律師事務所未設成本費用帳，故不能對律師事務所按查賬征收方式計算個人所得稅，而應按核定征收方式繳納個人所得稅。

根據遼地稅發（02）73號《遼寧省律師事務所個人所得稅征收管理暫行規定的通知》的規定，稅務機關為同方律師事務所核定征收率為5%，同方律師事務所03—05年已按5%足額繳納個人所得稅。

稅務機關認為：同方律師事務所具備查賬征收的條件，稅務機關要求同方律師事務所按查賬方式繳納個人所得稅，同方律師事務所拒不執行。同方律師事務所賬目齊全，應當據實申報，查賬征收。稅務機關依據審計報告向審計機關提供的財務報表征稅。

●國家稅務總局關于大連市稅務檢查中部分涉稅問題處理意見的批復

國稅函[2005]402號

三、對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務檢查

中發現其實際應納稅額大于稅務機關核定數額的差額部分，應據實調整定額數，不進行處罰。

5，●核定征收企業取得的與生產經營無關的收入計算所得稅爭議處理

林場案例

核定征收企業取得的與生產經營無關的收入，應按遼國稅發〔2009〕42號第八條規定處理，即“納稅人取得的非主營業務經營活動收入，扣除相關成本及稅費后，其余額并入應納稅所得額，計征企業所得稅。相關成本無法查實或核實的，按非主營業務經營活動收入乘以應稅所得率后并入應納稅所得額，計征企業所得稅”。

●核定征收企業取得的與生產經營無關的收入的稅務處理問題

冀地稅發（2009）48號

對實行核定應稅所得率方式征收企業所得稅的納稅人所取得的正常生產經營之外的偶然收入，如土地轉讓收入、股權轉讓收入、資產轉讓收入、應稅的財政性資金等，應將扣除取得收入對應的成本費用后的所得，并入按企業正常生產經營收入和應稅所得率計算出的應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

6，●關于核定征收的建安企業分包業務確定收入的規定

根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規定，核定征收的建筑安裝企業向外進行項目分包時，分包收入額不得從收入總額中扣除，應當全額作為“應稅收入額”，按照規定的應稅所得率計算應納稅所得額，繳納企業所得稅。

7，●旅游、廣告代理業核定征收的應稅收入額如何確認？

《國家稅務總局關于企業所得稅核定征 收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規定：國稅發[2008]30號文件第六條中的應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余 額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

根據上述公式，旅游、廣告代理業核定征收的應稅收入額不允許扣除轉付給第三方的支出。

旅游、廣告代理業等行業核定企業的應稅收入額是否允許扣除轉付給第三方的支出？

答：企業所得稅法第六條對收入總額做了明確規定，國

稅函[2009]377號也明確：“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業等行業的企業核定征收的應稅收入額不得扣除轉付給第三方的支出。（另外，此類企業的支付對象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發票的，同時收入通常也可以做到準確核算，因此稅務機關應引導此類企業建賬并實行查賬征收。

8，查賬改核定，再改查賬資產扣除處理

遼地稅函（2011）16號

（六）查賬征收企業改為核定征收后，以前尚未彌補的虧損如何處理？以后如再轉為查賬征收能否繼續彌補？查賬征收企業改為核定征收后，不允許彌補以前尚未彌補的虧損；以后轉為查賬征收后也不能彌補核定征收及以前尚未彌補的虧損。

核定征收期間形成的資產（如開辦費）在以后查賬征收能否攤銷？

答：納稅人應按照國家統一的會計制度設置賬簿并進行會計核算，核定征收方式沒有免除納稅人的會計核算責任。

納稅人各項資產的計稅基礎的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關規定處理。

如果能夠通過原始合法憑證確認核定期間新增資產的

計稅基礎的，則允許在查賬征收內在剩余使用年限內（資產全部折舊或攤銷年限不低于稅法規定最低年限）折舊或攤銷扣除；

如果不能確認計稅基礎的則不得計算扣除。

核定變更為查帳征收后，資產折舊和長期待攤費用能否延續扣除？

問：2009年前，我是一家核定征收企業，2010年1月起轉為查帳征收，核定征收期間未攤銷完畢的費用如開辦費是否可以繼續在稅前返銷，相關的資產折舊是否繼續計提？

答：核定征收期間發生的費用一般不得結轉到查帳征收。

如果你企業的資產折舊符合稅法規定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調整，資產的計稅基礎能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產在查帳征收發生的折舊可以在所屬稅前扣除。

長期待攤費用也可比照這個方法確認。

核定變查帳，折舊和長期待攤費用能否延續扣除？ 答：核定征收期間發生的費用一般不得結轉到查帳征收。

如果你企業的資產折舊符合稅法規定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調整，資產的計稅基礎能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產在查帳征收發生的折舊可以在所屬稅前扣除。長期待攤費用也可比照這個方法確認。

核定變查帳，核定的應收帳款能否在查帳報損？

答：核定征收企業應納稅所得額的確定已經綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

核定變更為查帳征收后，核定的應收帳款能否在查帳報損？

2009年前，我是一家核定征收企業，2010年1月起轉為查帳征收，核定征收期間發生的應收帳款在2010年以后發生壞帳，能否報批并在稅前扣除？

答：采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納

所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

核定征收企業應納稅所得額的確定已經綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

9、同一納稅人，企業所得稅是否可以采取兩種征收方式？

某房地產開發企業取得一宗建設用地，開發某住宅小區項目，其中絕大部分住宅由其自行開發，另一小部分由掛靠單位以該房地產開發企業名義開發，房地產開發企業收取管理費。

房地產開發企業自行開發部分單獨建賬，獨立核算，財務記載詳細、真實、完整，符合查賬征收條件；

掛靠單位開發部分未并入房地產開發企業的賬務處理中，由掛靠單位建賬，但賬務混亂，收入、成本、費用殘缺不全，難以查實征收。

答：：按照國稅函（2009）221號文件規定確定納稅人，然后可以按實質重于形式的原則，對上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。

即對房地產開發企業自行開發并單獨建賬的部分采取查賬征收方式，對掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。

10、關于核定征收企業的應稅收入額確認問題 自2009年1月1日起，核定征收企業的應稅收入額按照《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規定執行，即應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

第三篇：核定征收企業所得稅解決之道

核定征收企業所得稅的處理

一、核定征收的情形

所謂“核定征收”，是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式，簡稱核定征收。

與核定征收相對應的是“查帳征收”，即納稅人在規定的納稅期限內，根據財務報表或經營情況，向稅務機關申請其營業額和所得額，經稅務機關審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當地代理金庫的銀行繳納稅款。

根據國家稅務總局1997年發出《關于嚴格控制企業所得稅核定征收范圍的通知》，對下列納稅人可以采取核定所得額或應納稅額的辦法：

依照稅法規定應當設置但未設置賬簿的；雖設置賬簿,但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費用憑證殘缺不全，難于查實的；發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令期限申報，逾期仍不申報的。

隨后，又發文《國家稅務總局關于嚴格按照稅收征管法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發[2005]64號）進行了相應的規定。

二、案例分析

1、愛爾眼科（300015）

招股書披露，全資子公司上海恒科根據上海市地方規定，2005年和2006年實行核定征收方式征收企業所得稅，核定征收率0.5%，但不屬于《中國企業所得稅暫行條例實施細則》等相關法律、法規及規范性文件規定的應采取核定征收方式征收企業所得稅的情形。

其招股書稱，2006年，上海恒科查賬征收應繳所得稅269萬元，核定征收（實際）已繳所得稅僅17萬元，兩種征收方法差異數252萬元。

反饋意見中律師披露：（補充法律意見書23頁）

（1）上海恒科按營業收入的0.5%實行核定征收方式計繳企業所得稅，系按照上海市當地稅務機關的稅收征收政策執行的，和國家有關法律、法規、規章、規范性文件規定的可以核定征收所得稅的條件以及應稅所得率不一致，屬于越權審批，存在被稅務機關按照查賬征收執行33%的稅率追繳企業所得稅的可能性。

（2）實踐中確實存在主管稅務機關“不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業）收入額在一定數額以下或者對某一行業的納稅人一律實行核定征收的做法”[引自《國家稅務總局關于嚴格按照稅收征管法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發[2005]64號）]。上海恒科在2005～2006按營業收入的0.5%實行核定征收方式計繳企業所得稅已獲得了上海市青浦區國家稅務局、上海市地方稅務局青浦區分局的確認，且上海恒科的主管稅務機關已經對其合法納稅做出確認。

（3）發行人控股股東愛爾投資已出具《承諾函》，承諾如果上海恒科的主管稅務機關要求其繳納2004年6月至2006年12月期間按核定征收方式征收企業所得稅與按查賬征收方式征收企業所得稅（稅率33%）之間的差額時，愛爾投資將全額承擔該部分補繳和被追償的損失，保證發行人及上海恒科不因此遭受任何損失。因此，即使上海恒科被要求補繳所得稅，也不會對發行人的財務狀況產生重大不利影響。

據此，本所律師認為，上海恒科所得稅實行核定征收雖然和國家有關法律、法規、規章、規范性文件規定的可以核定征收所得稅的條件以及應稅所得率不一致，但不會對發行人本次發行構成實質性障礙。

2、新開源（300109.SZ)和萬順股份(300057.SZ)。

反饋說明：

（一）、發行人上市后將執行的稅收政策、優惠政策享受年限（略）

（二）、發行人自設立以來因實行核定征收方式而少繳納所得稅金額、發行人采用核定征收方式征收所得稅的原因、會否導致其被稅務部門處罰及對本次發行上市申請構成實質性障礙。

1、實行核定征收的原因及因此而少繳的企業所得稅金額

2、發行人稅務主管部門確認發行人無欠繳稅款情形

博愛縣地方稅務局2010年2月10日出具《證明》：“我局于2003年、2004年和2006年對博愛新開源制藥有限公司采用核定征收方式征收企業所得稅，應納稅款企業已足額繳納，不存在欠繳稅款情形。”

3、發行人實際控制人對可能導致的處罰作出了承諾

發行人控股股東暨實際控制人楊海江、王東虎、王堅強出具《承諾函》，承諾若相關主管部門就上述核定征收事宜要求發行人補繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅強將代為補繳并承擔相應法律責任。

經審慎核查，本所律師認為：

1、新開源有限自設立以來，根據博愛縣地方稅務局的要求，于2003年、2004年、2006年按核定征收方式繳納企業所得稅，合計享受稅收優惠2,143,670.28元。對新開源有限執行核定征收企業所得稅與《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條及《核定征收企業所得稅暫行辦法》等相關法律、法規關于核定征收的規定不符。

2、新開源有限的主管稅務機關博愛縣地方稅務局已出具證明，該局于2003年、2004年和2006年對新開源有限采用核定征收方式征收企業所得稅，應納稅款企業已足額繳納，不存在欠繳稅款情形。控股股東暨實際控制人楊海江、王東虎、王堅強已出具《承諾函》，承諾若相關主管部門就上述核定征收事宜要求發行人補繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅強將代為補繳并承擔相應法律責任。因此，發行人2003年、2004年和2006年按照核定征收方式繳納企業所得稅對發行人本次發行上市及公司未來的經營業績不構成實質性影響，對本次發行上市申請不構成實質性障礙。

3、萬順股份（300057）（補充法律意見書二第5頁）

股份公司2007年和2008年采用查賬征收方式征稅，2006年采用核定征收征稅。

4、東方雨虹（002271）

北京東方雨虹防水工程有限公司系發行人全資控股子公司，也是發行人非常重要的子公司。其重要性體現在：1.其資產和業績對合并報表有不小影響。2.募投方向之一。上市成功后，公司將對該公司增資4500萬元（約占募集資金總額的五分之一）用以補充其流動資金。3.公司業務拓展的重要環節。公司主導產品是防水材料、通過承接工程帶動產品的生產和銷售是公司非常重要的展業方式。

然而就是這樣一家對公司非常重要且資產規模和收入規模均已不小的子公司，在報告期內卻一直采用核定征收的方式繳納所得稅。2005年~2007年、該子公司的應稅所得率分別為6%、6%和9%。證監會反饋意見關注到了該問題。

對此，發行人律師認為，北京東方雨虹防水工程有限公司雖不符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條及相關法律、法規對核定征收的規定，但實踐中確實存在主管稅務機關“不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業）收入額在一定數額以下或者對某一行業的納稅人一律實行核定征收的做法”[引自《國家稅務總局關于嚴格按照稅收征管法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發[2005]64 號）]。

根據發行人陳述、北京市順義區地方稅務局楊鎮稅務所“順地稅楊[2008]1 號”《企業所得稅征收方式變更通知書》并經合理查驗，北京東方雨虹防水工程有限公司經申請且已經獲準從2008 年開始以查賬征收方式繳納企業所得稅，且控股股東李衛國已為此出具《承諾函》，承諾若相關主管部門就上述核定納稅事宜要求補繳稅款，李衛國將代為補繳稅款并承擔相應責任。

所以，北京東方雨虹防水工程有限公司在納稅方面的上述瑕疵對發行人持續經營及本次公開發行上市不構成實質性影響。

此外，公司在招股說明書中以更加直觀的定量分析形式揭示了上述瑕疵對發行人業績的影響，以圖進一步打消審核者與投資人的顧慮。有關表格在此略去了。從有關數據來看，上述瑕疵影響07年凈利6.01%，不是很大。

4、上海佳豪（300008）（補充法律意見書一第14個問題，34頁）

基本情況：佳豪船舶的全資子公司上海佳船工程設備監理有限公司，目前稅務機關是按照其營業額的一定比例核定征收企業所得稅。

問題分析：保薦代表人及項目組建議佳豪船舶對該問題進行整改，要求自2009年起上海佳船工程設備監理有限公司實行查賬征收企業所得稅。

解決情況：上海佳船工程設備監理有限公司已向主管稅收征管機構申請，自2009年起已經按照查賬征收方式繳納企業所得稅。類似案例還有奧維通信（002231）等。

三、解決的一般思路

從以上各案例中可以看出，證監會對該問題都會在反饋意見中要求發行人和中介機構作出說明，一般的解決問題方式和思路主要是：

1、說明核定征收的原因及因核定征收而少交的所得稅金額，部分的還可說明該金額對公司經營的影響，以消除大家對此的疑慮。

2、發行人的主管稅務機關出具證明，說明應納稅款已經足額繳納，不存在補繳的情形。

3、控股股東及實際控制人出具承諾函，對補繳稅款和可能的稅收滯納金、罰款承擔責任。

4、發行人及控股子公司已經采取查賬征收政策繳納所得稅。

5、中介機構出具意見，進行說明。

第四篇：企業所得稅核定征收申請報告

企業所得稅核定征收申請報告

金山區稅務局第十二稅務所：

上海扶金水利航務工程有限公司于一九九八年成立，法人代表嚴水龍，戶籍上海市金山區：注冊資金210萬元，注冊地址上海市金山區松隱經濟小區，實際經營地址亭林鎮松隱大街471號，現有公司工作人員12人；經營行業建筑水利施工。

二○一三年公司實際營業額1053.7萬元，營業稅30.5萬元，稅率3%，利潤率3%。預計公司二○一四年完成營業收入1000萬元，完成營業稅30萬元，稅率3%，利潤率4%左右。二○一三年年末貨幣資金3.8萬元。應收賬款305.6萬元，其他應收款65萬元。

一、當前財務核算狀況

目前公司采用小企業會計制度，設會計一人，財務會計陳大超，文化程度初中；出納嚴新軍，文化程度大專。

1、賬簿設置情況：公司歷年來財務制度比較完備，設置的賬簿是：現金日記賬，銀行存款日記賬，總賬，明細分類賬。

2、收入總額的核算情況：收入類科目設置為主營業務收入、其他業務收入，二級明細科目根據工程項目設置，能按時核算及進行納稅申報收入總額。

3、成本費用核算情況：在成本費用類科目下設置明細科目，具體為主營業成本和其他業務成本，但由于財務業務比較弱，加上公司主營業收入業務資質等級低沒有投標的機會，業務都由中標單位分包過來，財務結算周期長，導致二級明細科目無具體分類，造成不能準確劃分和核算成本費用和成本結轉。

4、賬簿、憑證保存情況：根據企業會計制度的有關規定，歷年對企業設置的會記賬簿，會計憑證按時裝訂進行保管。

5、納稅義務履行情況：能根據稅法的有關規定，按時進行各類納稅申報，無欠稅，能按時編制、上報財務會計報表。

二、規范核算整改措施

在新的會計里，一是健全財務結構，加強財務人員的業務培訓，提高財務人員的會計業務熟練程度和成本核算業務水平。二是規范財務核算制度，實行按項目進行收入和成本核算的跟蹤管理。三是加強辦稅力量，積極參加稅收業務知識的培訓，熟悉稅務知識。積極依法納稅。

我公司二○一三年及以前執行企業所得稅核定征收，現申請貴所對我公司二○一四繼續實行企業所得稅核定征收。

特此，申請！

上海扶金水利航務工程有限公司

二○一四年四月十一日

第五篇：《企業所得稅核定征收辦法》

國稅發[2008]30號 關于印發《企業所得稅核定征收辦法》[試行]的通知

國稅發[2008]30號

發文部門： 國家稅務總局

發文內容：

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強和規范企業所得稅核定征收工作，稅務總局制定了《企業所得稅核定征收辦法(試行)》,現印發給你們,請遵照執行。

一、嚴格按照規定的范圍和標準確定企業所得稅的征收方式。不得違規擴大核定征收企業所得稅范圍。嚴禁按照行業或者企業規模大小，“一刀切”地搞企業所得稅核定征收。

二、按公平、公正、公開原則核定征收企業所得稅。應根據納稅人的生產經營行業特點，綜合考慮企業的地理位置、經營規模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應納所得稅額或者應稅所得率，保證同一區域內規模相當的同類或者類似企業的所得稅稅負基本相當。

三、做好核定征收企業所得稅的服務工作。核定征收企業所得稅的工作部署與安排要考慮方便納稅人，符合納稅人的實際情況，并在規定的時限內及時辦結鑒定和認定工作。

四、推進納稅人建賬建制工作。稅務機關應積極督促核定征收企業所得稅的納稅人建賬建制，改善經營管理，引導納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，要及時調整征收方式，實行查賬征收。

五、加強對核定征收方式納稅人的檢查工作。對實行核定征收企業所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結合起來，合理確定稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負。

六、國家稅務局和地方稅務局密切配合。要聯合開展核定征收企業所得稅工作，共同確定分行業的應稅所得率，共同協商確定分戶的應納所得稅額，做到分屬國家稅務局和地方稅務局管轄，生產經營地點、經營規模、經營范圍基本相同的納稅人，核定的應納所得稅額和應稅所得率基本一致。

附件：企業所得稅核定征收鑒定表

二○○八年三月六日

企業所得稅核定征收辦法(試行)

第一條 為了加強企業所得稅征收管理，規范核定征收企業所得稅工作，保障國家稅款及時足額入庫，維護納稅人合法權益，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定，制定本辦法。

第二條本辦法適用于居民企業納稅人。

第三條納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：

(一)依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的； 

(二)依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；

(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(四)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(五)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的

(六)申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。

第四條稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。

具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：

(一)能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的；

(二)能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的；

(三)通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。

第五條稅務機關采用下列方法核定征收企業所得稅：

(一)參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

(二)按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；

(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；

(四)按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。

第六條采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

第七條實行應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人，經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。

主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。

第八條應稅所得率按下表規定的幅度標準確定： 行業 應稅所得率(%)農、林、牧、漁業 3-10 制造業 5-15 批發和零售貿易業 4-15 交通運輸業 7-15 建筑業 8-20 飲食業 8-25 娛樂業 15-30 其他行業 10-30

第九條納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。

第十條 主管稅務機關應及時向納稅人送達《企業所得稅核定征收鑒定表》(表樣附后)，及時完成對其核定征收企業所得稅的鑒定工作。具體程序如下：

(一)納稅人應在收到《企業所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內，填好該表并報送主管稅務機關。《企業所得稅核定征收鑒定表》一式三聯，主管稅務機關和縣稅務機關各執一聯，另一聯送達納稅人執行。主管稅務機關還可根據實際工作需要，適當增加聯次備用。

(二)主管稅務機關應在受理《企業所得稅核定征收鑒定表》后20個工作日內，分類逐戶審查核實，提出鑒定意見，并報縣稅務機關復核、認定。

(三)縣稅務機關應在收到《企業所得稅核定征收鑒定表》后30個工作日內，完成復核、認定工作。

納稅人收到《企業所得稅核定征收鑒定表》后，未在規定期限內填列、報送的，稅務機關視同納稅人已經報送，按上述程序進行復核認定。

第十一條稅務機關應在每年6月底前對上實行核定征收企業所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上的核定征收方式預繳企業所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結果進行調整。

第十二條主管稅務機關應當分類逐戶公示核定的應納所得稅額或應稅所得率。主管稅務機關應當按照便于納稅人及社會各界了解、監督的原則確定公示地點、方式。

納稅人對稅務機關確定的企業所得稅征收方式、核定的應納所得稅額或應稅所得率有異議的，應當提供合法、有效的相關證據，稅務機關經核實認定后調整有異議的事項。

第十三條納稅人實行核定應稅所得率方式的，按下列規定申報納稅：

(一)主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預繳，年終匯算清繳。預繳方法一經確定，一個納稅內不得改變。

(二)納稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額，進行預繳。按實際數額預繳有困難的，經主管稅務機關同意，可按上一應納稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法預繳。

(三)納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規定填寫《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)》，在規定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。

第十四條納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規定申報納稅：

(一)納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上應納所得稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法，按月或按季分期預繳。

(二)在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應納稅額，由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)》，在規定的納稅申報期限內進行納稅申報。

(三)納稅人終了后，在規定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的,按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。

第十五條對違反本辦法規定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定處理。

第十六條各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，根據本辦法的規定聯合制定具體實施辦法，并報國家稅務總局備案。

第十七條本辦法自2008年1月1日起執行。《國家稅務總局關于印發〈核定征收企業所得稅暫行辦法〉的通知》(國稅發〔2000〕38號)同時廢止。