第一篇：白酒行業(yè)稅收籌劃分析

白酒行業(yè)稅收籌劃分析

摘要：改革開放以來，我國迎來了市場經(jīng)濟(jì)的春天，很多人下海經(jīng)商并取得輝煌的成績，與此同時(shí)我國的經(jīng)濟(jì)也在不斷地發(fā)展，許多企業(yè)的欲望越來越強(qiáng)烈，再加上金錢的吸引我國的企業(yè)越來越多，市場競爭也越來越激烈，很多商家都想方設(shè)法的提高利潤。目前我國的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不理想，再加上政府出臺了一系列限制公款消費(fèi)的政策，使得白酒的銷量大大下降。2009 年 1 月 1 日起我國頒布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》并開始實(shí)施，白酒生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)白酒并出廠的環(huán)節(jié)要進(jìn)行復(fù)合計(jì)稅，即繳納從價(jià)計(jì)征的 20%和從量計(jì)征的每斤0.5 元的白酒消費(fèi)稅，在這樣的情況下，對于白酒行業(yè)而言，如何進(jìn)行稅收籌劃來提高企業(yè)的利益成為許多白酒企業(yè)最重視的問題之一。

一、我國白酒行業(yè)稅收籌劃

1.白酒行業(yè)稅收籌劃的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，對于很多企業(yè)而言，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化成為他們的主要經(jīng)營目標(biāo)之一。每一個(gè)企業(yè)都采取多種途徑來提高企業(yè)的利潤，其中稅收籌劃就是一個(gè)重要的途徑。稅收籌劃是指企業(yè)在合法的情況下，設(shè)定方案從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。稅收籌劃的目的是：1.減輕稅收負(fù)擔(dān)，稅收籌劃首先要幫助納稅人減輕稅負(fù)，這是稅收籌劃方案的最高目標(biāo)。直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。2.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，所謂涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小甚至可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃方案的最低目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)最低目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最高目標(biāo)的基礎(chǔ)。納稅人納稅，首先要做到合法，在涉稅上不出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)；其次，才是在合法的基礎(chǔ)上運(yùn)用各種籌劃方法，實(shí)現(xiàn)最輕稅負(fù)。3.獲取資金時(shí)間價(jià)值，資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅人通過一定的手段，將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值，這是稅收籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。4.提高自身經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，是使總體的經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而不僅僅是少繳稅款。經(jīng)濟(jì)效益的最大化應(yīng)該從長遠(yuǎn)來看。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)服從企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從而在相當(dāng)長的時(shí)段里實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)。5.維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，維護(hù)自身合法權(quán)益是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必不可少的一環(huán)，借以從依法納稅的角度對權(quán)力和權(quán)利的失衡進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長期持續(xù)發(fā)展。

稅收籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段，先是“納稅最小化”，后是“稅后收益最大化”。白酒行業(yè)的納稅稅負(fù)相對而言是較重的，它不僅要繳納增值稅，企業(yè)所得稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育稅金及附加等稅費(fèi)，還要繳納較高的消費(fèi)稅。我國頒布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》并于2009年1月1日開始實(shí)施，里面提到白酒的生產(chǎn)企業(yè)和單位在生產(chǎn)白酒的環(huán)節(jié)要進(jìn)行復(fù)合計(jì)稅，也就是說要繳納從價(jià)計(jì)征的20%和從量計(jì)征的每斤0.5 元的白酒消費(fèi)稅，這樣無疑加大了白酒企業(yè)的稅負(fù)，因此稅務(wù)籌劃對于白酒行業(yè)的企業(yè)顯得更加重要。

2.白酒行業(yè)稅收籌劃的路徑

企業(yè)的稅收籌劃是合法的在合理范圍內(nèi)有目的地減少稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤，在設(shè)定企業(yè)的稅收籌劃的方案時(shí)應(yīng)充分考慮能夠降低和避免稅收的方法有哪些，影響企業(yè)應(yīng)納稅額的因素有：應(yīng)稅行為、納稅義務(wù)的時(shí)間、涉及的稅種、稅率、有無優(yōu)惠政策等。

（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是指納稅人在綜合考慮國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)自身的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，從而在國家政策方面獲得支持，最終達(dá)到降低稅收成本的目的。這樣就能在競爭激烈的市場中占取先機(jī)，達(dá)到降低稅收，提高利潤的目的。

（2）利用國家的稅收優(yōu)惠政策

國家對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控手段有很多，其中有一條就是采用稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠方式包括：免稅減稅、稅率差異、扣除技術(shù)、稅收抵免、退稅、彌補(bǔ)虧損等。我國稅收優(yōu)惠政策主要有：1.區(qū)域性稅收優(yōu)惠；2.行業(yè)性稅收傾斜政策；3.減免稅政策的制定；4.進(jìn)口商品征稅的返還和抵扣。

（3）轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是以價(jià)格分解原理為依據(jù)，采取某些途徑來讓對方為自己承擔(dān)應(yīng)繳納的稅款，例如將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款包含到銷售價(jià)格中去，從而使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。

（4）采取遞延納稅

企業(yè)申請遞延納稅可以將遞延的那部分稅款看做是獲得了一筆無息貸款，這樣就增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，方便企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，同時(shí)還節(jié)約了利息支出。此外，若是遇到通貨膨脹時(shí)期，資金貶值，這樣就可以看做是減少了應(yīng)繳納的稅款金額。國家并沒有硬性規(guī)定企業(yè)遞延納稅的標(biāo)準(zhǔn)，而是給予了企業(yè)自由選擇權(quán)，因此企業(yè)在決定是否遞延納稅時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)和市場以及經(jīng)濟(jì)目前和未來的情況，并努力對未來做出準(zhǔn)確的預(yù)測，從而做出明智的決定。

（5）準(zhǔn)確找到切入口

稅法是由征稅人、納稅義務(wù)人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)等要素構(gòu)成，這些要素在不同的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)中是有差異的，因此，白酒行業(yè)可以利用這些差異，利用合法合理的途徑來進(jìn)行稅收籌劃。

A.征稅方法和稅率的差異

企業(yè)在設(shè)立時(shí)就應(yīng)根據(jù)征稅方法和稅率的不同對自己的角色做出合適的定位，例如增值稅的納稅人要按其規(guī)模不同分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者計(jì)稅稅率也有差異，企業(yè)可以根據(jù)自己實(shí)際的規(guī)模和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)來給自己定位。

B.稅基和稅率的差異

計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅稅率都對稅收有影響，倘若在?稅稅率不變的基礎(chǔ)上來對稅基進(jìn)行調(diào)整，稅基的大小對納稅人的納稅負(fù)擔(dān)有著直接的影響。國家可以通過規(guī)定免稅額、稅前扣除、稅前還貸等方式，引導(dǎo)納稅人行為，體現(xiàn)國家政策。倘若在稅率不變的情況下，稅基增加，收入也會隨之增加；縮小稅基，減少收入。企業(yè)可以根據(jù)情況來適當(dāng)?shù)恼{(diào)整稅基從而達(dá)到減少所繳納的稅費(fèi)從而實(shí)現(xiàn)提高利潤的目的。所繳納稅額的另一個(gè)影響因素是稅率，不同的稅目，不同的征稅依據(jù)，不同的稅種的稅率都是有差異的，企業(yè)可以根據(jù)自身情況和外部環(huán)境的不同來進(jìn)行稅收籌劃，調(diào)整稅率，從而達(dá)到調(diào)整納稅額，提高利潤的目的。

二、總結(jié)

通過瀏覽大量的白酒行業(yè)的稅務(wù)籌劃案例分析，我們可以發(fā)現(xiàn)酒類企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)策劃時(shí)，除了需要使用正確的方法，也需要做成本效益分析，不能僅僅選擇應(yīng)納稅額少的籌劃方案。因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必然增加相關(guān)費(fèi)用，例如財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)、稅務(wù)方面的咨詢費(fèi)等。因此，當(dāng)稅務(wù)籌劃的收益大于成本時(shí)，該籌劃方案才是可行的。其次，除了考慮納稅籌劃的成本，還需要我們綜合考慮其他因素，根據(jù)不同情況有針對性的設(shè)計(jì)不同的方案，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理的運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)，從而更好的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略管理目標(biāo)。從企業(yè)的角度來看，用案例分析的方式用數(shù)據(jù)的對比為企業(yè)帶來的可觀利益，闡述了稅務(wù)策劃運(yùn)行機(jī)制，并且，其運(yùn)行機(jī)制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致，與企業(yè)息息相關(guān)，其作用可見一斑，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。

第二篇：淺談稅收籌劃

淺談稅收籌劃

山東省農(nóng)科院作物所陳曉霞稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)經(jīng)營或投資等活動(dòng)的事先籌劃和適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴男袨椋凰巧鐣?jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的必然產(chǎn)物，對企業(yè)經(jīng)營的意義十分重大。由于成功的稅收籌劃可以為企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益，因此近年來稅收籌劃在我國

一、稅收籌劃的基本特點(diǎn)

1稅收籌劃以追求最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求的最大化。即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動(dòng)稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動(dòng)，達(dá)到稅后利益最大化開展的。2避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利

用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國家對稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會。3稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊(duì)伍，推動(dòng)了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4、稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務(wù)活動(dòng)的安排等，只有在獲得稅務(wù)

機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動(dòng)必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

稅法是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，是征納雙方共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。因此，原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要遵守的最基本司,外資企業(yè)注冊綜合原則

??? 綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的。認(rèn)識不到這一點(diǎn)，企業(yè)很可能作出錯(cuò)誤決定。正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案，雖然不一定能使稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。

具體問題具體分析的原則

稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時(shí)的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。換言之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會犯張冠李戴、刻舟求劍的錯(cuò)誤。充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃需要在市場法人主體的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也是一個(gè)估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，市場法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進(jìn)行區(qū)別。然而在實(shí)踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷。可認(rèn)定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結(jié)果。因此，任何納稅人在實(shí)施稅收籌劃策略時(shí)，除必須精研有關(guān)稅收法律的規(guī)定外，還應(yīng)進(jìn)一步了解稅務(wù)人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會得不償失。密切注視稅法的變動(dòng)稅收法律規(guī)定是決定納稅人權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，也是納稅人安全保障。在實(shí)施稅收籌劃策略的過程中，市場法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產(chǎn)生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動(dòng)。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，它常隨經(jīng)濟(jì)情況變動(dòng)或?yàn)榕浜险叩男枰拚拚螖?shù)較其他法律要頻繁得多。因

此，市場法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，對于稅法修正的趨勢或內(nèi)容，必須加以密切注意并適時(shí)對稅收籌劃方案做出調(diào)整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

???我國的專家學(xué)者對稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發(fā)展緩慢。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：觀念陳舊??、稅制有待完善?、稅法建設(shè)和宣傳滯后?、稅收征管水平不高等，但隨著我國加入WTO和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

（1）由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。??

???（2）稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。??

（3）更多的跨國公司和會計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。?? 總之，企業(yè)稅收籌劃是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)也會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈發(fā)顯得重要，并將受到廣泛的關(guān)注。因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃專業(yè)人員應(yīng)該抓住發(fā)展機(jī)遇，迅速提高業(yè)務(wù)能力，搶占國內(nèi)市場，提高與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競爭力。相應(yīng)地，立法

機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，使我國的稅收籌劃事業(yè)發(fā)展到一個(gè)更高的水平。1

第三篇：增值稅稅收籌劃案例分析

增值稅稅收籌劃案例分析

案例：

匯海塑業(yè)有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人），下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商，塑料制品加工廠，工程安裝施工隊(duì)。前兩個(gè)部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝隊(duì)主要是承接安裝，維修等任務(wù)并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售貨物——設(shè)備和材料價(jià)款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時(shí)費(fèi)收入兩部分合成的。可以有一個(gè)較為可行的方法，就是走企業(yè)改制分立的道路，即把原工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來，單獨(dú)辦照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級法人。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3％的營業(yè)稅，這比原按17％納增值稅，會降低不小的稅負(fù)。

籌劃思路：

先假設(shè)公司2011取得包工包料安裝收入500萬元，其中設(shè)備及材料價(jià)款340萬元，安裝工時(shí)費(fèi)收入160萬元，施工隊(duì)獨(dú)立前，應(yīng)按混合銷售納增值稅：銷項(xiàng)稅額＝500÷（1＋17％）×17％＝72.65（萬元），假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為35萬，則應(yīng)納增值稅

=72.65-35=37.25稅負(fù)率為：37.25÷500×100％＝7.45％。

若施工隊(duì)獨(dú)立后，設(shè)備和材料的供應(yīng)問題，施工隊(duì)可不管此事，它只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，只就安裝工時(shí)費(fèi)收入160萬元單獨(dú)開票收款，并按營業(yè)稅征稅規(guī)定計(jì)稅。此時(shí)，設(shè)備及材料價(jià)款340萬元，則由原企業(yè)納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝340÷（1＋17％）×17％－35＝14.40（萬元）；而工時(shí)費(fèi)收入160萬元，由新獨(dú)立的施工隊(duì)納營業(yè)稅，即應(yīng)納營業(yè)稅＝160×3％＝4.8（萬元），“兩稅”加起來，則公司總的應(yīng)納稅額＝14.40＋4.8=19.2（萬元），稅負(fù)率為：19.2÷500×100％＝3.8%。

由此可見，這家公司這樣籌劃后，總體稅收負(fù)擔(dān)大不一樣，它能合理合法地將原稅負(fù)

7.45％降至3.8%，從而稅收支出降低了3.65%，企業(yè)的益增加了18.05萬元。這樣就為公司創(chuàng)造了大量的盈余，合理的進(jìn)行了稅后籌劃的，幫企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠。

第四篇：營業(yè)稅稅收籌劃案例分析

案例一

一、案例名稱：酒店兼營行為的稅收籌劃

二、案例適用：兼營行為的稅收籌劃

三、案例來源：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》 蓋地主編

四、案例內(nèi)容：

某集團(tuán)下屬的一個(gè)酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務(wù)企業(yè)，該酒店是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，2012年7月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）客房部收取客房收入80000元；

（2）為某公司提供一間辦公用房（每月作價(jià)6000元），條件是該公司為酒店提供價(jià)值

相當(dāng)?shù)臒艟吆脱b飾畫，合同期半年；

（3）集團(tuán)公司召開會議，租用賓館會議室、客房5天，租金作價(jià)10000元，酒店將其

沖減應(yīng)上交集團(tuán)公司的管理費(fèi)；

（4）餐飲部收取餐飲服務(wù)收入60000元，其中附設(shè)的外賣點(diǎn)銷售煙酒、飲料收入20000

元；

（5）洗衣房為旅客洗衣收費(fèi)2000元，與客房部內(nèi)部結(jié)算洗床被款10000元；

（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；

（7）二樓供外商合資企業(yè)經(jīng)營游樂項(xiàng)目，合同規(guī)定客房按月固定收取收益50000元；

（8）代客預(yù)定飛機(jī)票、火車票手續(xù)費(fèi)收入4000元；

（9）收取桑拿浴門票收入30000元；

（10）收取舞場門票收入20000元。

請問該酒店應(yīng)如何進(jìn)行核算？

五、籌劃分析：

（1）如果按規(guī)定實(shí)行分別核算各項(xiàng)目，則：

第1項(xiàng)收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——旅店業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。

第2項(xiàng)收入應(yīng)視同出租房屋，按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。

第3項(xiàng)收入不能沖減管理費(fèi)。其沖減的管理費(fèi)用應(yīng)作為企業(yè)收入，按租賃業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。

第4項(xiàng)餐飲收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅；外賣點(diǎn)銷售的煙酒飲料收入屬兼營行為，應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。

第5項(xiàng)收入中內(nèi)部結(jié)算價(jià)款，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，與洗衣費(fèi)一并按服務(wù)業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。第6項(xiàng)收入，屬于兼營行為，應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。

第7項(xiàng)收取的固定收益，實(shí)質(zhì)上是房屋租賃費(fèi)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。第8項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。

第9項(xiàng)桑拿浴門票收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)5%計(jì)算營業(yè)稅。

第10項(xiàng)舞場門票收入，應(yīng)按娛樂業(yè)20%計(jì)算營業(yè)稅。

該酒店本月應(yīng)納營業(yè)稅為：

80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元）

應(yīng)納增值稅為：

（20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元）

本月營業(yè)稅與增值稅共計(jì)20304元。

（2）如果該企業(yè)不分別設(shè)帳核算，按規(guī)定要從高適用稅率，則應(yīng)納營業(yè)稅為：

（80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×

20%=78400元

可見，按照分別核算的方法處理，可以少納稅57069元。

六、相關(guān)的稅收法規(guī)：

涉及的稅收法規(guī)：（1）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

（2）《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

七、籌劃點(diǎn)評

納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)稅額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。因此，納稅人應(yīng)該分別核算不同稅目的營業(yè)額，單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額。

案例二

一、案例名稱：建筑業(yè)的稅收籌劃

二、案例適用：建筑業(yè)的稅收籌劃+

三、案例來源： 《中國稅務(wù)報(bào)》

四、案例內(nèi)容：

（1）建設(shè)單位A建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)B，工程總承包價(jià)為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設(shè)單位A供應(yīng)，材料價(jià)款為2100萬元。價(jià)款結(jié)清后施工企業(yè)B應(yīng)納營業(yè)稅額=（3000+2100）×3%=153（萬元）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)B繳納的營業(yè)稅稅負(fù)減少？

（2）安裝企業(yè)B承包制造企業(yè)A設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設(shè)備由安裝企業(yè)B提供并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為400萬元（其中安裝費(fèi)60萬元）。價(jià)款結(jié)清后，B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=400×3%=12（萬元）。B企業(yè)應(yīng)如何節(jié)稅？

（3）建設(shè)單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項(xiàng)工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。此外，C還支付給B公司25萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)工程承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=25×5%=1.25（萬元）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得B的稅收負(fù)擔(dān)減輕？

五、籌劃分析：

（1）若B企業(yè)對該工程進(jìn)行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業(yè)B自行購買，B企業(yè)利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢以2000萬元買到所需同樣材料。這樣總承包價(jià)為5000萬元，此時(shí)B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=5000×3%=150（萬元），從而少納3萬元。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

（2）若B企業(yè)對該安裝工程進(jìn)行納稅籌劃，協(xié)商好設(shè)備由A企業(yè)自行采購提供，B企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)60萬元，則A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=60×3%=1.8（萬元），與籌劃前相比，可節(jié)稅10.2萬元。

（3）若B與A直接簽訂合同。合同金額為425萬元，然后B再把工程轉(zhuǎn)包給C，簽訂轉(zhuǎn)包合同，合同金額為400萬元。完工后，B向C支付價(jià)款400萬元。這樣承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=（425－400）×3%=0.75（萬元），應(yīng)納印花稅額

=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（萬元），通過簽訂合同，B工程承包公司節(jié)稅總額=1.25－0.75－0.2475=0.2525（萬元）。

六、相關(guān)的稅收法規(guī)：

涉及的稅收法規(guī)：（1）《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。（2）《營業(yè)稅暫行條例》第四條規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

七、籌劃點(diǎn)評

建筑施工企業(yè)作為營業(yè)稅納稅主體之一，其應(yīng)納稅額是按營業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納的，而營業(yè)稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，但營業(yè)額極富彈性，有相當(dāng)大的稅收籌劃空間。

對于從事建筑、修繕工程的企業(yè)，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。一項(xiàng)工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應(yīng)渠道不同，必然會使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)不同。建設(shè)單位一般是直接從市場上購買，價(jià)格較高，會使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)過高，而施工企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，購進(jìn)材料價(jià)格相對便宜，這樣就直接降低了計(jì)入營業(yè)稅依據(jù)的原材料價(jià)值，達(dá)到節(jié)稅目的。

安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營業(yè)稅；如果建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間。

除此之外，我們還能對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。施工企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下。

1.實(shí)行合同完成一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

2.實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

3.實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

4.實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。

根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程價(jià)款時(shí)不是施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義

務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，要在保證款項(xiàng)按期到賬的前提下不將預(yù)收款的時(shí)間作為結(jié)算時(shí)間，且將結(jié)算時(shí)間盡量往后推遲，這就使得營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也向后延遲。因稅款繳納時(shí)限的暫時(shí)延緩，增加了施工企業(yè)的運(yùn)營資金，使企業(yè)獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，從而為施工企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供了便利。

案例三

一、案例名稱：從業(yè)務(wù)模式變換中尋找籌劃空間

二、案例適用：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅收籌劃

三、案例來源：《中國稅務(wù)報(bào)》

四、案例內(nèi)容：

東方集團(tuán)是國內(nèi)知名品牌，集團(tuán)位于中原腹地，不斷整合和優(yōu)化電機(jī)研發(fā)、制造、銷售的價(jià)值鏈，在國內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處。現(xiàn)東方集團(tuán)（文中稱甲方）與沃馬商貿(mào)公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務(wù)大樓的經(jīng)營租賃達(dá)成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關(guān)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營效益，集團(tuán)聘請稅務(wù)專家對該項(xiàng)目進(jìn)行分析評價(jià)。經(jīng)過細(xì)致分析和實(shí)地調(diào)研，稅務(wù)專家為東方集團(tuán)設(shè)計(jì)了兩個(gè)不同的納稅方案：方案一：資產(chǎn)租賃經(jīng)營方案雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營合同中應(yīng)嚴(yán)格界定雙方的權(quán)利義務(wù)，具體條款安排如下：

（1）主體資產(chǎn)所涉及的合同價(jià)款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務(wù)開具發(fā)票給乙方。

（2）為了保證經(jīng)營過程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費(fèi)用（包括對房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費(fèi)用）由乙方負(fù)擔(dān)。為了便利操作，甲乙雙方就維修費(fèi)設(shè)立定額制。

（3）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營資產(chǎn)的物業(yè)費(fèi)應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)。乙方還須承擔(dān)經(jīng)營期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊及而產(chǎn)生的費(fèi)用，并按單如期繳納。

（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對委托經(jīng)營資產(chǎn)進(jìn)行管理，由乙方負(fù)擔(dān)該派駐管理人員的辦公費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用。

（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán)，但甲方對外出租大樓頂部部分廣告位時(shí)，須征求乙方意見。乙方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權(quán)，所需費(fèi)用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨(dú)立協(xié)議約定。

（6）甲方人員對乙方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的，乙方應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。反之，乙方人員對甲方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務(wù)或其他幫助的，甲方也應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。

（7）甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營中出現(xiàn)爭議的，可以友好協(xié)商解決，并可通過調(diào)整交易價(jià)款和交易條件的辦法予以解決。若確實(shí)無法協(xié)商解決的，可以訴諸法律。

方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營模式

甲方在項(xiàng)目前期運(yùn)作的基礎(chǔ)上，對于不動(dòng)產(chǎn)物業(yè)部分進(jìn)行剝離，注冊成立一家獨(dú)立運(yùn)作的商業(yè)公司，然后對該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同，并使出包方收取的承包費(fèi)同時(shí)符合以下3個(gè)條件：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會計(jì)核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。最后經(jīng)過運(yùn)作，乙方經(jīng)過一定程序后成為承包方。

五、籌劃分析

根據(jù)方案一第（1）、（6）條，甲方商務(wù)大樓的部分運(yùn)營和維護(hù)支出則沒有體現(xiàn)在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節(jié)約了部分營業(yè)稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經(jīng)營租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經(jīng)營租賃方式。

按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號)的規(guī)定，承包方支付承包費(fèi)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅。根據(jù)方案二，如果乙方以內(nèi)部承包經(jīng)營模式經(jīng)營甲方擁有的商務(wù)大樓，乙方向甲方交納的承包費(fèi)不繳納營業(yè)稅。

六、籌劃點(diǎn)評（點(diǎn)評人：中國稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室于蕾）

操作方案一須注意兩點(diǎn)。一是所分解的費(fèi)用存在被界定為“價(jià)外費(fèi)用”的風(fēng)險(xiǎn)，因此一定要與當(dāng)?shù)刂鞴艿囟惥诌M(jìn)行良好的政策溝通。二是應(yīng)按照房產(chǎn)余值合理計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）規(guī)定：（1）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（2）對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。本文中，甲方應(yīng)注意房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的確定，而不僅僅依據(jù)賬面固定資產(chǎn)的記載。

在方案二操作時(shí)要注意以下問題：一是按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕160號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號)文件的規(guī)定，符合條件的承包費(fèi)可以不征收營業(yè)稅。但在滿足文件所列條件的基礎(chǔ)上，沃馬商貿(mào)公司如何取得應(yīng)得利益，帶有一定的困難，值得商榷。二是按此設(shè)計(jì)，由于乙方以甲方名義對外經(jīng)營，乙方的經(jīng)營收支全部納入甲方的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，甲方就需要對乙方開展租賃活動(dòng)產(chǎn)生的租賃收入承擔(dān)營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅的納稅義務(wù)，同時(shí)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕008號）文件規(guī)定：“企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。”因此，甲方在方案設(shè)計(jì)、執(zhí)行中，既要注意履行各種涉稅義務(wù)，又要在核算中能夠合法、合理區(qū)分實(shí)際應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅款，以避免自身利益遭受損失。

案例四

一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利

二、案例適用：銷售方式的稅收籌劃”

三、案例來源：《私人理財(cái)》 吳昕

四、案例內(nèi)容：

每一個(gè)流通領(lǐng)域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業(yè)績，同時(shí)還希望盡可能多的減少納稅負(fù)擔(dān)。

趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時(shí)總愛到廣州各大商場“游逛”，以調(diào)查各個(gè)商場服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場手機(jī)專賣區(qū)又見到某大型移動(dòng)電信公司“1元購機(jī)”活動(dòng)，該電信公司打出了“

1元手機(jī)＋1年話費(fèi)＝話費(fèi)同等價(jià)值手機(jī)”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預(yù)存話費(fèi)后，可以最低1元的價(jià)格購機(jī)。

趙源使用的手機(jī)通信網(wǎng)絡(luò)正是該運(yùn)營商的，頻頻使用手機(jī)聯(lián)絡(luò)業(yè)務(wù)的他早已經(jīng)是該移動(dòng)電信公司的“金卡”用戶，預(yù)繳話費(fèi)又能獲得低價(jià)手機(jī)這么超值的活動(dòng)吸引了趙源的眼光。當(dāng)時(shí)趙源看中了一部索尼愛立信S700c，其市場價(jià)格為3967元，金卡用戶預(yù)存3720元話費(fèi)后可以1元購買，購機(jī)預(yù)存的話費(fèi)分12個(gè)月平均返還，每月必須消費(fèi)310元，如果當(dāng)月消費(fèi)不足，仍按規(guī)定金額收取。以市場價(jià)九折的價(jià)格買下該手機(jī)，又可以獲得與手機(jī)價(jià)格相當(dāng)?shù)脑捹M(fèi)，可謂是手機(jī)、話費(fèi)兩兼得，而趙源一個(gè)月的手機(jī)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要超于該規(guī)定數(shù)額，這便十分劃算。在調(diào)查市場的同時(shí)，趙源又買下一部超值手機(jī)，他心里十分愉悅。

但是，趙源在買下該手機(jī)后又想了這么一個(gè)問題：為何該電信移動(dòng)公司要采用捆綁式的銷售方式來促進(jìn)銷售？精明的商家肯定會計(jì)算好促銷時(shí)的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？

五、案例評析：

（1）稅法規(guī)定：電信單位銷售無線電尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，繳納營業(yè)稅。

（2）假若廣告上只是單純打出廣告語“預(yù)繳話費(fèi)，送手機(jī)”，那么在企業(yè)繳納稅款的時(shí)候便包括了：該公司收取的3720元電話費(fèi)要按3%征收營業(yè)稅3720元×3%=111.6元；對于贈送的手機(jī)要視同銷售，也要交納3%的營業(yè)稅，手機(jī)價(jià)值3967元，那么公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅為3967元×3%=119.01元這樣，企業(yè)一筆業(yè)務(wù)要負(fù)擔(dān)111.6元+119.01元=230.61元的稅。同時(shí)，企業(yè)還要為得到手機(jī)的個(gè)人代扣代繳20%的個(gè)人所得稅3967元/（1-20%）×20%=991.75元。

雖然在實(shí)際工作中企業(yè)財(cái)務(wù)并不一定是按照“預(yù)交話費(fèi)，送手機(jī)”的這種方式進(jìn)行處理的，但是由于企業(yè)在促銷時(shí)是這樣宣傳的，這就給企業(yè)造成很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)按照宣傳材料到公司收稅，公司就只有按照實(shí)際銷售方式補(bǔ)繳稅款，這就會給企業(yè)造成很大損失。可是如果將電話費(fèi)和手機(jī)捆綁銷售，即：“1元手機(jī)+1年的電話費(fèi)=3720元”，這樣該公司就可以按3720元來交納3%的營業(yè)稅111.6元。每部手機(jī)可節(jié)約營業(yè)稅119.01元，為個(gè)人節(jié)約個(gè)人所得稅991.75元。如果該公司一年銷售20萬部，一年可為企業(yè)節(jié)省營業(yè)稅119.01元×20萬=2380.2萬元，因?yàn)榇鄞U的個(gè)人所得稅個(gè)人不可能負(fù)擔(dān)，只能由企業(yè)負(fù)擔(dān)，所以還可以為企業(yè)每年節(jié)省代扣代繳個(gè)人所得稅991.75元×20萬=19835萬元。合計(jì)可為企業(yè)節(jié)約2380.2萬元+19835萬元=22215.2萬元。

思考案例：

1.甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償還這部分貸款。雙方商定甲企業(yè)以一棟原購置成本為1000萬元、賬面價(jià)值為800萬元的房產(chǎn)作價(jià)2500萬元抵償這部分欠款，甲企業(yè)如何籌劃最節(jié)稅？

2.A房地產(chǎn)開發(fā)公司于2009年1月份開發(fā)一棟寫字樓。公司售樓部與該市環(huán)保局簽訂了購房合同，合同規(guī)定，A公司將寫字樓的二至五層共6000平方米辦公用房，按照環(huán)保局的要求裝修后銷售給環(huán)保局，每平方米售價(jià)4000元，合計(jì)2400萬元。A公司將裝修工程承包給B裝修公司，承包總額1000萬元。A公司應(yīng)如何籌劃？

第五篇：白酒行業(yè)宏觀分析

白酒行業(yè)宏觀分析

摘要：

白酒行業(yè)增長依托宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展,我國的經(jīng)濟(jì)保持強(qiáng)勁的增長趨勢,主要是依靠投資和出口的拉動(dòng)。從目前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)看,我國內(nèi)需主要靠投資拉動(dòng),而消費(fèi)所占比重遠(yuǎn)小於發(fā)達(dá)國家,而歐債危機(jī)爆發(fā)以及我國收緊政策的實(shí)施,出口和投資的增速受到影響,因此未來拉動(dòng)內(nèi)需促進(jìn)消費(fèi)將是國家經(jīng)濟(jì)政策的重點(diǎn),長遠(yuǎn)看白酒行業(yè)將受益於此。

2012年白酒產(chǎn)量增速將會略有放緩,為18.5%。白酒行業(yè)2011年1-11月累計(jì)產(chǎn)量為911.29萬千升,同比增長30.3%,增速較去年同期上漲3.4個(gè)百分點(diǎn);其中11月單月產(chǎn)量為10.5.6萬千升,同比增長23.47%,較去年同期下降11.2個(gè)百分點(diǎn),但由於2012年整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)有放緩的趨勢,我們認(rèn)為白酒產(chǎn)量在2012年增速也將放緩,預(yù)估全年累計(jì)產(chǎn)量增速為18.5%。2012年1-8月累計(jì)增速29.8%,行業(yè)依然景氣:8月單月產(chǎn)量71.4萬千升,同比增長28.4%,增速比7月下降5.4個(gè)百分點(diǎn),比去年同期快0.9個(gè)百分點(diǎn);1-8月份累計(jì)產(chǎn)量617.6萬千升,同比增長29.8%,增速比1-7月上升1個(gè)百分點(diǎn),比去年同期上升2.6個(gè)百分點(diǎn)。行業(yè)維持較高景氣度。

（一）政治環(huán)境

（1）三公經(jīng)費(fèi)控制，高檔酒價(jià)格下跌

3月國務(wù)院召開的第五次廉政工作會議上，明確指出要嚴(yán)格控制“三公”經(jīng)費(fèi)，禁止用公款購買香煙、高檔酒和禮品。短短兩個(gè)月，市場上多年來“只漲不跌”的高端白酒應(yīng)聲跌價(jià)。禁令將直接沖擊這些高檔白酒銷量;二是近年來高端白酒瘋狂漲價(jià)，吸引了大量社會資本進(jìn)入這個(gè)市場炒作，進(jìn)一步制造了市場的泡沫，公款禁止消費(fèi)高檔白酒，導(dǎo)致這些投機(jī)資本外逃，這讓“虛高”的酒價(jià)回落。

（2）發(fā)改委座談會，看似發(fā)力，卻是乏力

9月16日，國家發(fā)改委價(jià)格司、經(jīng)貿(mào)司、價(jià)監(jiān)局共同召開白酒價(jià)格座談會，參加會議的有中國釀酒工業(yè)協(xié)會、中國酒類流通協(xié)會、茅臺、五糧液、蘇酒集團(tuán)、瀘州老窖、古井貢酒等酒企。

要從根本上解決物價(jià)問題，避免通貨膨脹的發(fā)生，必須轉(zhuǎn)變觀念、理清思路，跳出“約談”套路，從體制、機(jī)制和監(jiān)管體系上找出路，確保價(jià)格的持續(xù)穩(wěn)定。

（二）市場

國內(nèi)首家白酒現(xiàn)貨交易所在川掛牌

日前，四川聯(lián)合酒類交易所在宜賓市掛牌成立，這是國內(nèi)首家白酒現(xiàn)貨交易所。

（2）山西汾酒炮轟茅臺虛假宣傳

繼去年6月首次公開炮轟茅臺等白酒所宣傳的1915年獲得巴拿馬萬國博覽會金獎(jiǎng)完全是虛假宣傳后，今日，山西汾酒董事長李秋喜在北京再次公開“挑釁”指出，汾酒才是62年前共和國第一國宴的首款用酒。雖然沒有直接點(diǎn)名，但此言一出，眾所周知其矛頭仍然直指貴州茅臺虛假宣傳

外來壓力侵?jǐn)_中國白酒，葡萄酒的增長

今年上半年，我國進(jìn)口葡萄酒數(shù)量及金額同比去年有明顯增長。1月到5月期間，我國進(jìn)口葡萄酒數(shù)量達(dá)到9.5千萬升，同比增長12.1%。其中，澳洲進(jìn)口葡萄酒金額達(dá)到5.3億美元，同比增長19.6%。

2011年，新西蘭葡萄酒對中國的出口額達(dá)到3300萬美元，中國已經(jīng)成為新西蘭葡萄酒的第五大出口市場。從今年1月1日起，中國對進(jìn)口新西蘭葡萄酒等產(chǎn)品實(shí)行“零關(guān)稅”，此舉在使消費(fèi)者以更優(yōu)惠的價(jià)格享受到更多高品質(zhì)新西蘭葡萄酒的同時(shí)，也推動(dòng)了新西蘭葡萄酒對中國的出口進(jìn)入新一輪的增長期。

（4）二線酒的崛起

各大白酒品牌紛紛發(fā)布了２０１１年年報(bào)，總體來看，二線白酒品牌顯得分外的惹人眼球。古井貢２０１１年實(shí)現(xiàn)營收３３。０８億元，同比增長７６。０４％；實(shí)現(xiàn)凈利潤５。６６億元，同比增長８０。５２％。而與白酒龍頭企業(yè)五糧液相比，古井貢更是出彩，五糧液在２０１１實(shí)現(xiàn)營收２０３。５１億元，同比增長３０。９５％；實(shí)現(xiàn)凈利潤６１。８０億元，同比增長４０。０９％。

（三）社會文化環(huán)境分析

近日，貴州省酒類流通管理局獲準(zhǔn)成立，標(biāo)志著貴州擁有了省級層面酒類流通管理專門機(jī)構(gòu)。目前，貴州省建設(shè)覆蓋各地29個(gè)“放心酒”示范店。

受近年來出現(xiàn)的一系列的食品安全，諸如假酒事件和三鹿奶粉事件等的啟發(fā)，人們越來越關(guān)注食品安全，越來越注重消費(fèi)的安全和健康。作為即將成為中國的消費(fèi)主體的80后一代，他們成長在中國經(jīng)濟(jì)社會高速發(fā)展時(shí)期，市場經(jīng)濟(jì)和社會變革深刻的影響著他們的價(jià)值觀乃至行為方式。全球化、信息化、國際互聯(lián)網(wǎng)改變了他們的硯念、思維和表達(dá)方式，也給他們搭建了認(rèn)識世界、走向世界的平臺。消費(fèi)中追求自我、追求時(shí)尚、追求個(gè)性的消費(fèi)特征在他們身上顯現(xiàn)出來。傳統(tǒng)的白酒產(chǎn)業(yè)如何培養(yǎng)新一代忠實(shí)的消費(fèi)者成為了白酒企業(yè)所面臨的巨大挑戰(zhàn)。

（四）技術(shù)

白酒固態(tài)發(fā)酵技術(shù)是我國傳統(tǒng)的釀酒技術(shù)。隨著技術(shù)的進(jìn)步，出現(xiàn)了以提高出酒率為特征的液態(tài)工藝和固液結(jié)合的液態(tài)法白酒釀造技術(shù)，使白酒工業(yè)的整體技術(shù)水平有了明顯提高。在單位耗糧水平大幅度降低的同時(shí)，生產(chǎn)工藝、制酒技術(shù)、微機(jī)應(yīng)用、微波烤熟等新技術(shù)和現(xiàn)代化檢測手段的應(yīng)用方面都取得了重大進(jìn)展。白酒生產(chǎn)工藝現(xiàn)在已經(jīng)基本定型，劍南春發(fā)明的白酒納米技術(shù)更是讓世人矚目。近年來各種先進(jìn)設(shè)備的引入使得人們對白酒有了更加深刻的認(rèn)識，如瀘州老窖對濃香型白酒進(jìn)行了氣象色譜分析。分析出白酒的主要成分。這為白酒朝著更加科學(xué)的方向發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。近年來出現(xiàn)的白酒勾兌技術(shù)使得企業(yè)能夠生產(chǎn)出更加適合人們需求口味的白酒產(chǎn)品。

現(xiàn)代化的機(jī)械設(shè)備引入釀酒行業(yè)，這大大減輕釀酒的勞動(dòng)強(qiáng)度，更加有利于白酒產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。