第一篇：增值稅稅收籌劃案例分析

增值稅稅收籌劃案例分析

案例：

匯海塑業有限責任公司（增值稅一般納稅人），下設3個非獨立核算的業務經營部門：零售商，塑料制品加工廠，工程安裝施工隊。前兩個部門主要是生產和銷售貨物，工程安裝隊主要是承接安裝，維修等任務并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構成，它都是由銷售貨物——設備和材料價款以及非增值稅應稅勞務和安裝工時費收入兩部分合成的。可以有一個較為可行的方法，就是走企業改制分立的道路，即把原工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦照，單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人。根據現行營業稅征稅政策規定，安裝業務收入應納3％的營業稅，這比原按17％納增值稅，會降低不小的稅負。

籌劃思路：

先假設公司2011年度取得包工包料安裝收入500萬元，其中設備及材料價款340萬元，安裝工時費收入160萬元，施工隊獨立前，應按混合銷售納增值稅：銷項稅額＝500÷（1＋17％）×17％＝72.65（萬元），假定可抵扣進項稅額為35萬，則應納增值稅

=72.65-35=37.25稅負率為：37.25÷500×100％＝7.45％。

若施工隊獨立后，設備和材料的供應問題，施工隊可不管此事，它只負責承接安裝工程作業，只就安裝工時費收入160萬元單獨開票收款，并按營業稅征稅規定計稅。此時，設備及材料價款340萬元，則由原企業納增值稅，即應納增值稅＝340÷（1＋17％）×17％－35＝14.40（萬元）；而工時費收入160萬元，由新獨立的施工隊納營業稅，即應納營業稅＝160×3％＝4.8（萬元），“兩稅”加起來，則公司總的應納稅額＝14.40＋4.8=19.2（萬元），稅負率為：19.2÷500×100％＝3.8%。

由此可見，這家公司這樣籌劃后，總體稅收負擔大不一樣，它能合理合法地將原稅負

7.45％降至3.8%，從而稅收支出降低了3.65%，企業的益增加了18.05萬元。這樣就為公司創造了大量的盈余，合理的進行了稅后籌劃的，幫企業獲得更多的稅收優惠。

第二篇：土地增值稅案例籌劃分析

房地產開發企業對土地增值稅進行籌劃是常態。然而不當稅收籌劃又會帶來稅務稽查風險。本文從一則房地產開發企業的土地增值稅清算案例入手，對房地產開發企業的土地增值稅稅收籌劃進行分析，指出其稅務稽查風險點供大家參考。

一、案例

（一）基本案情

A項目由A房地產開發企業全資開發。該項目坐落于H區的新興行政中心，緊鄰國道，2010年7月拿地3.6萬㎡，2013年12月竣工，B集團同時為A 房地產開發企業控股股東，出資比例70%。

A項目只開發普通住宅和非住宅兩種清算類型，其中非住宅包括車庫、商鋪和幼兒園三種類型共計2.2萬余㎡，在土地增值稅清算申報時已售罄。A房地產開發企業提交的稅務師事務所出具鑒證報告審定的銷售截止期為2014年12月，已售面積16.4萬㎡，已售比例96.99%，申報收入約6.9億。根據稅務師事務所出具的鑒證報告，A項目轉讓普通住宅和非普通住宅兩種房屋類型所取得收入的增值率都是負值，也就是說申報的土地增值稅實際稅負為零。

A項目已預繳土地增值稅1102萬元，申請退稅1102萬元。

（二）稅務機關的質疑

1、實際稅負的爭議問題。A房地產開發企業申報的土地增值稅實際稅負為零，剔除房地產開發企業按照取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和加計扣除20%，計算出A項目開發經營的利潤率僅為13%左右，這與行業正常利潤率不符。

2、銷售收入的爭議問題。非住宅的銷售單價僅為4170元/㎡，低于普通住宅的4204元/㎡。但仔細核對后發現，根據鑒證報告該項目非住宅分為三種類型——商鋪、幼兒園和車庫，其中車庫面積占非住宅總面積70%，單價2381元/㎡，在H區不算低價，但是車庫拉低了非住宅銷售平均單價。而同時，商鋪均價9000元/㎡，幼兒園均價4500元/㎡，初步看來也是低于市場價的。

3、成本比率的爭議。該項目申報四項費用之和達到4億元，單位面積成本2376元，超出按竣工計算的定額標準。

（三）稅務機關的清算審核

地稅局相關人員從以下幾方面進行了土地增值稅清算審核：

1、清算單位的審核

在基本情況的審核中，稅務人員發現該項目擁有兩個《建設用地規劃許可證》，按照當地地稅局的公告，“房地產開發以規劃主管部門審批的用地規劃項目為清算單位”，故A項目應當劃分為兩個清算單位，而稅務師事務所出具的鑒證報告只劃分了一個清算單位。

通過進一步分析，獨立辦理《建設用地規劃許可證》的小地塊上是九號樓，而九號樓車庫面積1742㎡，僅占其非住宅42%，其余非住宅都是商鋪。通過重新劃分清算單位，九號樓非住宅4100㎡的單價提高到6500元，直接導致審核調減應退土地增值稅約300萬元。

2、銷售收入的審核

經稅務人員審核，A項目銷售收入存在兩個問題： 一是部分住宅收入偏低。鑒證報告根據第三方資產評估機構出具的房屋估價報告對42套住宅的評估價格調增銷售收入360萬元，評估均價3800元/㎡，平均調增單價900元/㎡。另有合同單價明顯低于評估均價而未調增銷售收入的普通住宅59套。且均未說明理由。

二是商鋪、幼兒園收入偏低。商鋪建筑面積占非住宅的25.66%，幼兒園建筑面積占非住宅的4.26%，全部銷售給了A房地產開發企業的控股股東B集團。A房地產企業提供了第三方資產評估機構出具的房屋估價報告，采用收益法評估的不含室內裝修價值的市場價值為4900萬元，低于清算申報價格5700萬元。但是根據稅務機關掌握的二手房申報信息，與A項目地段和建設規模相近的營業用房合同均價在18000元/㎡。因此，土地增值稅清算申報價格雖高于評估價，但仍低于市場價比較多。

3、扣除項目的審核

為了進行扣除項目的審核，稅務人員一方面對A企業提供的清算資料進行了詳細的書面審核，并對重要事項進行了實地查驗和驗收取證。另一方面向企業取得了各棟的施工圖、竣工圖電子資料，并向第三方造價咨詢公司尋求幫助。最終稅務人員確認以下幾方面存在問題：

一是土地成本確認存疑。B集團這幾年的財政資金返還記錄顯示，B集團2010年收到A項目地塊的土地出讓金返還款、配套費、人防費返還約1.2億元，該款項被約定用于A項目基礎設施建設和拆遷。

二是前期工程費扣除憑據不足。未提供支付記錄。“其他”中196萬余元未提供發票明細表。

三是建筑安裝工程費扣除憑據不足。未提供支付記錄。四是喬木結算價格與造價信息差額比較大。五是代收費用不應加計扣除。

4、成本分攤的審核

車庫未計容，不應分攤“取得土地使用權所支付的金額”。幼兒園未繳配套費，不應分攤配套費及配套費契稅。

九號樓系獨立地塊，單獨入戶、未享受小區環境、不應分攤園林費用。

（四）稅務機關處理

最終，稅務機關只針對前述提到的幾個明顯違法的問題進行了調整，調減應退增值稅369萬元。

二、房地產開發企業土地增值稅籌劃稅務風險及應對

（一）A房地產企業籌劃方案分析 從案情分析可以看出，A房地產企業至少運用了三種類型的稅收籌劃方法：一是利用公司組織形式，即通過單獨成立法人企業固化土地成本；二是合理定價，即通過關聯交易使項目達到清算條件，并將轉讓收入保持在可控范圍內；三是選擇項目核算方式，即對兩個地塊的開發項目實施統一核算。

（二）A房地產企業籌劃方案的稅務風險

1、土地成本存疑：由于財政返還資金的存在，結合B集團是A房地產企業的實際控制人，因此，A項目取得土地的成本是低于申報的土地出讓金的。但是A房地產企業與B集團系獨立法人，B集團將財政返還資金用于A項目的情況該如何從稅法上定性，這在稅法領域沒有定論，存在稅務風險。

2、A項目中部分交易是發生在關聯企業之間的，并且合同定價低于市場均價，雖然有房屋評估機構對被交易的非住宅進行了資產評估，但是評估價是否合理、稅務機關會否對評估價進行調整、如何調整。

3、對于四項費用稅務機關認為與定額標準差異大，結合《房地產開發企業土地增值稅清理管理有關問題的通知》，稅務機關至少還要證明A房地產企業提供的“憑證或資料不符合清算要求或不實”。但是關于不符合清算要求與不實的標準，稅法并沒有很明確的規定。假設稅務機關認定A房地產企業提供的憑證不實，那么A房地產企業還可能面臨稅務稽查的風險。

（三）A房地產企業稅務風險應對

1、針對土地成本問題：雖然涉案地塊有財政返還資金，但是按照合同約定該資金是返還至B集團而非A房地產企業，且A企業與B集團是獨立法人主體，因此從A房地產企業角度看，在計算土地增值稅時，該筆財政返還資金不能沖減獲地成本。

2、針對關聯交易估價問題：由于涉案關聯交易的房產均為商業性房產，而商業性房產的價值通常體現在它獲取收益的能力上，因此用收益法評估是符合其產品性質的。雖然稅務機關指出該評估價低于市場價，但是在商業性房地產價值評估方面并不是市場價法一定比收益法評估價更合法。

3、針對四項費用的問題：A房地產企業四項費用算下來比定額標準高不少，但是由于稅法相關規定中對土地增值稅清算要求并沒有詳細明確的標準，經過A房地產企業的據理力爭，稅務機關只對缺少發票的部分費用予以調整不許扣除。

三、房地產開發企業土地增值稅稽查風險點

（一）稅收優惠政策適用是否合法

房地產開發企業適用的土地增值稅免稅情形有：（1）納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%；（2）因國家建設需要依法征用、收回的房地產。（3）因城市規劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，經稅務機關審核，免征土地增值稅。（4）對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。（有例外：另根據財政部、國家稅務總局《關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）規定，對于以土地（房地產）作價入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業從事房地產開發的，或者房地產開發企業以其建造的商品房進行投資和聯營的，均不適用財稅字[1995]48號文暫免征收土地增值稅的規定。）（5）對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征土地增值稅。（6）委托代建免稅：對開發商而言，雖然取得了收入的，但是沒有發生產權轉移，其收入不屬于土地增值稅的征稅范圍。而對于是否符合稅收優惠政策的規定又常常存在爭議，例如對“因國家建設需要依法征用、收回的房地產”中“因國家建設需要”該如何理解、是否一定有政府規劃部門的公告、如果政府采取與企業簽訂回購協議的方式收回土地是否可以適用該優惠政策，都存在爭議。

（二）銷售收入是否有少計的情況

銷售收入是計算土地增值稅應納稅增值額的基礎，也是在土地增值稅預繳階段的預征率適用的基礎，因此無論在土地增值稅預繳階段還是清算階段，稅務機關都會判斷是否存在隱瞞銷售收入的行為，比如是否有隱瞞銷售價格的行為、附屬辦公設備的購銷合同價格是否合理、裝修合同價格是否合理、土地增值稅的清算單位是否合理合法等。

（三）扣除項目是否真實、扣除金額是否準確

計算土地增值稅時可扣除項目主要包括：土地出讓金及稅費、房地產開發成本、房地產開發費用、舊房及建筑物的評估價格、與轉讓房地產有關的稅費。同時，納稅人可按土地成本與開發成本之和的20%加計可扣除項目。稅務稽查時稅務機關主要看是否存在多結轉開發成本以增加土地增值稅扣除額的情形、應計入管理費用的土地使用稅、印花稅、房地產稅是不是錯誤地計入了開發間接費用、代收費用有沒有錯誤地加計扣除、各種成本是否都有對應的合法憑據、成本分攤是否合法等。

第三篇：營業稅稅收籌劃案例分析

案例一

一、案例名稱：酒店兼營行為的稅收籌劃

二、案例適用：兼營行為的稅收籌劃

三、案例來源：《企業稅務籌劃理論與實務》 蓋地主編

四、案例內容：

某集團下屬的一個酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務企業，該酒店是小規模納稅人，征收率為3%，2012年7月份發生以下業務：

（1）客房部收取客房收入80000元；

（2）為某公司提供一間辦公用房（每月作價6000元），條件是該公司為酒店提供價值

相當的燈具和裝飾畫，合同期半年；

（3）集團公司召開會議，租用賓館會議室、客房5天，租金作價10000元，酒店將其

沖減應上交集團公司的管理費；

（4）餐飲部收取餐飲服務收入60000元，其中附設的外賣點銷售煙酒、飲料收入20000

元；

（5）洗衣房為旅客洗衣收費2000元，與客房部內部結算洗床被款10000元；

（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；

（7）二樓供外商合資企業經營游樂項目，合同規定客房按月固定收取收益50000元；

（8）代客預定飛機票、火車票手續費收入4000元；

（9）收取桑拿浴門票收入30000元；

（10）收取舞場門票收入20000元。

請問該酒店應如何進行核算？

五、籌劃分析：

（1）如果按規定實行分別核算各項目，則：

第1項收入應按服務業——旅店業5%計算營業稅。

第2項收入應視同出租房屋，按服務業——租賃業5%計算營業稅。

第3項收入不能沖減管理費。其沖減的管理費用應作為企業收入，按租賃業5%計算營業稅。

第4項餐飲收入應按服務業——飲食業5%計算營業稅；外賣點銷售的煙酒飲料收入屬兼營行為，應繳納增值稅，不征營業稅。

第5項收入中內部結算價款，應作為應稅收入，與洗衣費一并按服務業5%計算營業稅。第6項收入，屬于兼營行為，應繳納增值稅，不征營業稅。

第7項收取的固定收益，實質上是房屋租賃費，應按服務業——租賃業5%計算營業稅。第8項手續費收入應按服務業——代理業5%計算營業稅。

第9項桑拿浴門票收入，應按服務業5%計算營業稅。

第10項舞場門票收入，應按娛樂業20%計算營業稅。

該酒店本月應納營業稅為：

80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元）

應納增值稅為：

（20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元）

本月營業稅與增值稅共計20304元。

（2）如果該企業不分別設帳核算，按規定要從高適用稅率，則應納營業稅為：

（80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×

20%=78400元

可見，按照分別核算的方法處理，可以少納稅57069元。

六、相關的稅收法規：

涉及的稅收法規：（1）《增值稅暫行條例實施細則》第5條規定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

（2）《營業稅暫行條例實施細則》第5條規定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

七、籌劃點評

納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額；未分別核算營業稅額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額；未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。因此，納稅人應該分別核算不同稅目的營業額，單獨核算免稅、減稅項目的營業額。

案例二

一、案例名稱：建筑業的稅收籌劃

二、案例適用：建筑業的稅收籌劃+

三、案例來源： 《中國稅務報》

四、案例內容：

（1）建設單位A建造一棟商業大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業B，工程總承包價為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設單位A供應，材料價款為2100萬元。價款結清后施工企業B應納營業稅額=（3000+2100）×3%=153（萬元）。如何進行稅收籌劃，使得企業B繳納的營業稅稅負減少？

（2）安裝企業B承包制造企業A設備的安裝工程，經雙方協商，設備由安裝企業B提供并負責安裝，工程總價款為400萬元（其中安裝費60萬元）。價款結清后，B企業應納營業稅額=400×3%=12（萬元）。B企業應如何節稅？

（3）建設單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。此外，C還支付給B公司25萬元的服務費用。此時工程承包公司B應納營業稅額=25×5%=1.25（萬元）。如何進行稅收籌劃，使得B的稅收負擔減輕？

五、籌劃分析：

（1）若B企業對該工程進行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業B自行購買，B企業利用其業務優勢以2000萬元買到所需同樣材料。這樣總承包價為5000萬元，此時B企業應納營業稅額=5000×3%=150（萬元），從而少納3萬元。安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，而由建設單位提供機器設備，安裝企業只負責安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節稅目的。

（2）若B企業對該安裝工程進行納稅籌劃，協商好設備由A企業自行采購提供，B企業只負責安裝業務，收取安裝費60萬元，則A企業應納營業稅額=60×3%=1.8（萬元），與籌劃前相比，可節稅10.2萬元。

（3）若B與A直接簽訂合同。合同金額為425萬元，然后B再把工程轉包給C，簽訂轉包合同，合同金額為400萬元。完工后，B向C支付價款400萬元。這樣承包公司B應納營業稅額=（425－400）×3%=0.75（萬元），應納印花稅額

=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（萬元），通過簽訂合同，B工程承包公司節稅總額=1.25－0.75－0.2475=0.2525（萬元）。

六、相關的稅收法規：

涉及的稅收法規：（1）《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：納稅人從事建筑、修繕工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。（2）《營業稅暫行條例》第四條規定：建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業額。

七、籌劃點評

建筑施工企業作為營業稅納稅主體之一，其應納稅額是按營業額乘以稅率計算繳納的，而營業稅率比較單純，節稅余地不大，但營業額極富彈性，有相當大的稅收籌劃空間。

對于從事建筑、修繕工程的企業，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款。但包工包料與包工不包料的最大區別在于是否將材料的供應納入施工企業的施工過程中。一項工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應渠道不同，必然會使施工企業的計稅依據不同。建設單位一般是直接從市場上購買，價格較高，會使施工企業的計稅依據過高，而施工企業一般與材料供應商有長期合作關系，購進材料價格相對便宜，這樣就直接降低了計入營業稅依據的原材料價值，達到節稅目的。

安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，而由建設單位提供機器設備，安裝企業只負責安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節稅目的。

工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按建筑業稅目適用3%的稅率征收營業稅；如果建筑工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則應按服務業稅目適用5%的稅率征收營業稅。稅率的差異為建筑工程公司進行納稅籌劃提供了操作空間。

除此之外，我們還能對納稅義務發生時間進行籌劃。稅法規定：營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。施工企業適用的營業稅納稅義務發生時間具體規定如下。

1.實行合同完成一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；

2.實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位于月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；

3.實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工工程價款結算的當天；

4.實行其他結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。

根據以上規定，施工企業收到預付備料款和預收工程價款時不是施工企業營業稅納稅義

務發生時間，因此，施工企業在選擇結算方式時，要在保證款項按期到賬的前提下不將預收款的時間作為結算時間，且將結算時間盡量往后推遲，這就使得營業稅納稅義務發生時間也向后延遲。因稅款繳納時限的暫時延緩，增加了施工企業的運營資金，使企業獲取了資金的時間價值，從而為施工企業的經營活動提供了便利。

案例三

一、案例名稱：從業務模式變換中尋找籌劃空間

二、案例適用：轉讓無形資產與銷售不動產的稅收籌劃

三、案例來源：《中國稅務報》

四、案例內容：

東方集團是國內知名品牌，集團位于中原腹地，不斷整合和優化電機研發、制造、銷售的價值鏈，在國內擁有多家生產銷售子公司、分公司及辦事處。現東方集團（文中稱甲方）與沃馬商貿公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務大樓的經營租賃達成合作協議草案。為了規避相關財稅風險，更好地發揮資產的經營效益，集團聘請稅務專家對該項目進行分析評價。經過細致分析和實地調研，稅務專家為東方集團設計了兩個不同的納稅方案：方案一：資產租賃經營方案雙方簽訂資產租賃合同，在資產租賃經營合同中應嚴格界定雙方的權利義務，具體條款安排如下：

（1）主體資產所涉及的合同價款為租賃收入，甲方按照租賃業務開具發票給乙方。

（2）為了保證經營過程中資產的完整性，甲方向乙方收取資產經營押金，并約定所委托資產的維修費用（包括對房屋、電梯、供電設施定期安全檢查，電梯、房屋主體結構、給排水設施等維修費用）由乙方負擔。為了便利操作，甲乙雙方就維修費設立定額制。

（3）為了保證資產的合理使用，所委托經營資產的物業費應由乙方負擔。乙方還須承擔經營期內的水、電、空調、通訊及而產生的費用，并按單如期繳納。

（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協助乙方對委托經營資產進行管理，由乙方負擔該派駐管理人員的辦公費用及相關費用。

（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權，但甲方對外出租大樓頂部部分廣告位時，須征求乙方意見。乙方有權提出有償使用該部分廣告位，并享有優先權，所需費用雙方協商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨立協議約定。

（6）甲方人員對乙方在經營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務或其他幫助的，乙方應以勞務費或傭金的形式支付相關報酬。反之，乙方人員對甲方在經營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務或其他幫助的，甲方也應以勞務費或傭金的形式支付相關報酬。

（7）甲乙雙方在資產委托經營中出現爭議的，可以友好協商解決，并可通過調整交易價款和交易條件的辦法予以解決。若確實無法協商解決的，可以訴諸法律。

方案二：內部承包經營模式

甲方在項目前期運作的基礎上，對于不動產物業部分進行剝離，注冊成立一家獨立運作的商業公司，然后對該商業公司采取內部承包經營方式，即簽訂內部承包經營合同，并使出包方收取的承包費同時符合以下3個條件：（1）承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相關的法律責任；（2）承包方的經營收支全部納入出包方的財務會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。最后經過運作，乙方經過一定程序后成為承包方。

五、籌劃分析

根據方案一第（1）、（6）條，甲方商務大樓的部分運營和維護支出則沒有體現在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節約了部分營業稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經營租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經營租賃方式。

按照《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)的規定，承包方支付承包費屬于企業內部分配行為，不征收營業稅。根據方案二，如果乙方以內部承包經營模式經營甲方擁有的商務大樓，乙方向甲方交納的承包費不繳納營業稅。

六、籌劃點評（點評人：中國稅網企業涉稅風險研究室于蕾）

操作方案一須注意兩點。一是所分解的費用存在被界定為“價外費用”的風險，因此一定要與當地主管地稅局進行良好的政策溝通。二是應按照房產余值合理計算繳納房產稅。《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》（國稅發〔2005〕173號）規定：（1）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。（2）對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。本文中，甲方應注意房產稅計稅依據的確定，而不僅僅依據賬面固定資產的記載。

在方案二操作時要注意以下問題：一是按照《財政部、國家稅務總局關于明確〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉第十一條有關問題的通知》（財稅〔2001〕160號）、《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)文件的規定，符合條件的承包費可以不征收營業稅。但在滿足文件所列條件的基礎上，沃馬商貿公司如何取得應得利益，帶有一定的困難，值得商榷。二是按此設計，由于乙方以甲方名義對外經營，乙方的經營收支全部納入甲方的財務會計核算，甲方就需要對乙方開展租賃活動產生的租賃收入承擔營業稅、房產稅、印花稅的納稅義務，同時按照《國家稅務總局關于企業租賃經營有關問題的通知》（國稅發〔1997〕008號）文件規定：“企業全部或部分被個人、其他企業、單位承租經營，但未改變承租企業的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業的名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業為企業所得稅納稅義務人，就其全部所得征收企業所得稅。”因此，甲方在方案設計、執行中，既要注意履行各種涉稅義務，又要在核算中能夠合法、合理區分實際應由乙方負擔的各項稅款，以避免自身利益遭受損失。

案例四

一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利

二、案例適用：銷售方式的稅收籌劃”

三、案例來源：《私人理財》 吳昕

四、案例內容：

每一個流通領域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業績，同時還希望盡可能多的減少納稅負擔。

趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時總愛到廣州各大商場“游逛”，以調查各個商場服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場手機專賣區又見到某大型移動電信公司“1元購機”活動，該電信公司打出了“

1元手機＋1年話費＝話費同等價值手機”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預存話費后，可以最低1元的價格購機。

趙源使用的手機通信網絡正是該運營商的，頻頻使用手機聯絡業務的他早已經是該移動電信公司的“金卡”用戶，預繳話費又能獲得低價手機這么超值的活動吸引了趙源的眼光。當時趙源看中了一部索尼愛立信S700c，其市場價格為3967元，金卡用戶預存3720元話費后可以1元購買，購機預存的話費分12個月平均返還，每月必須消費310元，如果當月消費不足，仍按規定金額收取。以市場價九折的價格買下該手機，又可以獲得與手機價格相當的話費，可謂是手機、話費兩兼得，而趙源一個月的手機費遠遠要超于該規定數額，這便十分劃算。在調查市場的同時，趙源又買下一部超值手機，他心里十分愉悅。

但是，趙源在買下該手機后又想了這么一個問題：為何該電信移動公司要采用捆綁式的銷售方式來促進銷售？精明的商家肯定會計算好促銷時的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？

五、案例評析：

（1）稅法規定：電信單位銷售無線電尋呼機、移動電話，并為客戶提供電信服務的，繳納營業稅。

（2）假若廣告上只是單純打出廣告語“預繳話費，送手機”，那么在企業繳納稅款的時候便包括了：該公司收取的3720元電話費要按3%征收營業稅3720元×3%=111.6元；對于贈送的手機要視同銷售，也要交納3%的營業稅，手機價值3967元，那么公司應負擔的營業稅為3967元×3%=119.01元這樣，企業一筆業務要負擔111.6元+119.01元=230.61元的稅。同時，企業還要為得到手機的個人代扣代繳20%的個人所得稅3967元/（1-20%）×20%=991.75元。

雖然在實際工作中企業財務并不一定是按照“預交話費，送手機”的這種方式進行處理的，但是由于企業在促銷時是這樣宣傳的，這就給企業造成很大的納稅風險，一旦稅務機關按照宣傳材料到公司收稅，公司就只有按照實際銷售方式補繳稅款，這就會給企業造成很大損失。可是如果將電話費和手機捆綁銷售，即：“1元手機+1年的電話費=3720元”，這樣該公司就可以按3720元來交納3%的營業稅111.6元。每部手機可節約營業稅119.01元，為個人節約個人所得稅991.75元。如果該公司一年銷售20萬部，一年可為企業節省營業稅119.01元×20萬=2380.2萬元，因為代扣代繳的個人所得稅個人不可能負擔，只能由企業負擔，所以還可以為企業每年節省代扣代繳個人所得稅991.75元×20萬=19835萬元。合計可為企業節約2380.2萬元+19835萬元=22215.2萬元。

思考案例：

1.甲企業欠乙企業貸款2500萬元，由于甲企業發生財務困難，無力償還這部分貸款。雙方商定甲企業以一棟原購置成本為1000萬元、賬面價值為800萬元的房產作價2500萬元抵償這部分欠款，甲企業如何籌劃最節稅？

2.A房地產開發公司于2009年1月份開發一棟寫字樓。公司售樓部與該市環保局簽訂了購房合同，合同規定，A公司將寫字樓的二至五層共6000平方米辦公用房，按照環保局的要求裝修后銷售給環保局，每平方米售價4000元，合計2400萬元。A公司將裝修工程承包給B裝修公司，承包總額1000萬元。A公司應如何籌劃？

第四篇：消費稅稅收籌劃案例分析

消費稅稅收籌劃案例分析

1.2月8日，宇豐汽車廠以20輛小汽車向宇南出租汽車公司進行投資。按雙方協議，每輛汽車折價款為16萬元。該類型汽車的正常銷售價格為16萬元（不含稅），宇豐汽車廠上月銷售該種小汽車的最高售價為17萬元（不含稅）。該種小汽車的消費稅稅率為5%。該汽車廠應如何進行稅收籌劃？

2.為了進一步擴大銷售，信義公司采取多樣化生產銷售策略，生產糧食白酒與藥酒組成的禮品套裝進行銷售。2012年6月，該廠對外銷售700套套裝酒，單價100元/套，其中糧食白酒、藥酒各1瓶（若單獨銷售，糧食白酒30元/瓶，藥酒70元/瓶）。假設此包裝屬于簡易包裝，包裝費可以忽略不計，那么該企業對此銷售行為應當如何進行納稅籌劃？

3.某糧食白酒生產企業甲委托某酒廠乙為其加工酒精10噸，委托方甲企業提供糧食，成本為800 000元，委托加工的加工費為72 000元，繳納增值稅12 240元，用銀行存款支付。受托方乙企業無同類酒精銷售價。甲企業將收回的全部酒精用于連續生產套裝禮品白酒150噸，每噸不含稅售價50 000元，當月全部銷售。計算委托加工方式下甲企業應繳納的消費稅并提出納稅籌劃方案以降低甲企業的稅負。

4.紅葉卷煙廠是一大型卷煙生產企業。2013年3月接到一筆7000萬元，計2 000標準箱的卷煙生產訂單，原材料（煙葉）價格1 000萬元。如何生產這批產品，公司管理者有三種不同意見：第一，全部卷煙各生產流程均由企業自行完成；加工成本、分攤費用1 700萬元。第二，委托其他企業將煙葉加工成煙絲，收回后本企業再進一步加工成卷煙；雙方協議加工費680萬元。加工煙絲收回后，紅葉卷煙廠繼續加工成卷煙，加工成本、分攤費用1 020萬元。第三，全部生產流程委托其他企業加工，收回后直接銷售給客戶；委托加工費用1 700萬元。紅葉卷煙廠收回后直接銷售給客戶，售價7 000萬元。三個方案中，哪一個可為企業帶來最大稅后利益呢？（考慮到增值稅是價外稅，對企業利潤沒有影響，這里不做分析。城建稅、教育費附加、印花稅等忽略不計。）

第五篇：增值稅避稅籌劃案例

增值稅避稅籌劃案例

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉、增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加進行征稅，所以叫做“增值”稅。現行的增值稅法已經作了重大變革，更趨于公平和規范，充分體現了主體稅制與市場機制協調性的原則。

我國現行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發票、稅簡化的特點。現行 增值稅制充分體現了“道道課征、稅不重復”的基本特性，反映出公平、個性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業偷稅、漏稅發揮了積極有效的作用。然而，稅 法中的多種選擇項目依然為納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。

如何充分地利用這些可能性為我們企業的合理避稅服務呢？這里將針對納稅人的 不同情況通過一個個具體的案例，結合不同的方法，如利用購進扣稅，利用增值稅的 減免規定，利用分散優勢，利用聯合經營，利用“掛靠”，利用混合銷售等等為讀者 提供實際實踐的思路和具體操作的方法。一般納稅人的避稅籌劃案例、小規模納稅人 的避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進項稅額調整避稅籌劃案例、利用增 值稅的減免規定避稅籌劃案例、利用“掛靠”避稅籌劃案例、利用“分散優勢”避稅 籌劃案例、利用“聯合經營”避稅籌劃案例、利用“混和銷售”避稅籌劃案例和購進 扣稅籌劃案例。

一般納稅人的避稅籌劃案例

除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應納稅額的 基本公式如下：

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。利用當期銷項稅額避稅

銷項稅額指納稅人銷售貨物或應稅勞務，就銷售額依照規定的稅率計算所銷貨物 或應稅勞務的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下： 銷項稅額＝銷售額×稅率 利用銷項稅額避稅的關鍵在于： 第一，銷售額避稅；

第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷 售額而言存在下列避稅籌劃策略：



（一）實現銷售收入時，采用特殊的結算方式，拖延入賬時間，延續稅款繳納； 

（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；



（三）銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入； 

（四）設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入； 

（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；



（六）商品性貨物用于本企業專項工程或福利設施，本應視同對外銷售，但采取 低估價、次品折扣方式降低銷售額；



（七）采用用于本企業繼續生產加工的方式，避免作為對外銷售處理； 

（八）以物換物；



（九）為職工搞福利或發放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物； 

（十）為公關將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；



（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應從銷貨退回或者 在發生的當期的銷項稅額中抵扣。利用當期進項稅額避稅

進項稅額是指購進貨物或應稅勞務已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進 項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農產品的價格中所含 增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：



（一）在價格同等的情況下，購買具有增值稅發票的貨物；



（二）納稅人購買貨物或應稅勞務，不僅向對方索要專用的增值稅發票，而且向 銷方取得增值稅款專用發票上說明的增值稅額；



（三）納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發票，而且要努力 爭取使發票上注明的增值稅額盡可能地大；



（四）納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； 

（五）購進免稅農業產品的價格中所含增值稅額，按購貨發票或經稅務機關認可 的收購憑據上注明的價格，依照１０％的扣除稅率，獲得１０％的抵扣；



（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應當特別注意下列情況，并防止它發生：第一，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物未按規定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免 稅農業產品未有購貨發票或經稅務機關認可的收購憑證；第三，購進貨物，應稅勞務 或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規定注明增值稅額及其他有關事項，或者所注稅額 及其他有關事項不符合規定的；



（七）在采購固定資產時，將部分固定資產附屬件作為原材料購進，并獲得進項 稅額抵扣；



（八）將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同 購進，并獲得增值稅發票；



（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。

以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質上 說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向 壓縮應繳稅額。

小規模納稅人的避稅籌劃案例

對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務機關認定為小規模納稅人。小規 模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和征收率６％計算應納稅額，不得抵扣 進項稅額。

增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人 進行避稅籌劃提供了可能性。對于小規模納稅人而言，可以利用納稅人身份認定這一 點進行避稅籌劃。

人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知 道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現金流出量。企業為 了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的 轉換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養或聘請有能力的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可 保持小規模納稅人身份。

除受企業會計成本的影響外，小規模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說明這一點。

假定某物資批發企業，年應納增值稅銷售額３００萬元，會計核算制度也比較健 全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率，但該企業準予從銷項稅額中抵 扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的１０％。在這種情況下，企業應納增值稅額為４ ５．９萬元（３００×１７％－３００×１７％×１０％）。如果將該企業分設兩個 批發企業，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別 為１６０萬元和１４０萬元，就符合小規模納稅人的條件，可適用６％征收率。在這 種情況下，只要分別繳增值稅９．６萬元（１６０×６％）和８．４萬元（１４０× ６％）。顯然，劃小核算單位后，作為小規模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負２７． ９萬元。

利用扣稅憑證避稅籌劃案例

如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項稅額；擴大進項 稅額。對于后者，應該注意合理利用扣稅憑證進行避稅籌劃。我們來看以下的案例。某木材公司從東北某林業機構調進一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業單 位屬事業機構，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發票，而且長期以來，該 林業機構調出木材只開具專用收據而無開具發票的習慣。

木材公司收到該收據后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農產品收購憑證扣稅。經與該林業機構協商，林業機構同意向當地稅務機關申領普通發票，并給木材公司開 具了普通發票，林業機構由于其調出的原木屬自產自銷，因而無論開收據還是普通發 票，均不需交納增值稅。而對于木材公司來說，根據現行政策，一般納稅人從小規模 納稅人處購進農副產品（原木屬農產品）可憑普通發票按１０％抵扣進項稅金，解決 了進項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負擔。

進項稅金調整避稅籌劃案例

一般納稅人在計算進項稅金時，應僅限于從三種進貨憑證進行：一是從增值稅專 用發票，即按專用發票記載的增值稅金確定；二是從海關增值稅完稅憑證，即按完稅 憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農業產品進貨發票進行計算。

一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進項稅金具備的前提和不 符合規定的扣除項目，可以不進行進項稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物 或勞務購入時就能判斷或者能準確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后 一定會發生非常損失等等）。這樣，進項稅金處理一般采取先抵扣，后調整的方法。因此，納稅人應掌握正確的調整方法。

進項稅金調整額針對不同情況按下列方法進行計算：

１．一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或 者非增值稅項目而無法準確劃分各項目進項稅金的情況下：

進項稅金調整額＝當月進項稅金×（免稅、非應稅項目合計／全部銷售額合計）

２．一般納稅人發生其他項目不予抵扣的情況下： 進項稅金調整額＝貨物或應稅勞務購進價格×稅率

３．非正常損失的在產品、產成品中的外購貨物或勞務的購進價格，需要納稅人 結合成本有關資料還原計算。

例１．某增值稅一般納稅人，２月基本建設項目領用貨物成本為３００００元，產成品因風災損失價值１０００００元，其中損失價值中購進貨物成本７００００元，進項貨物稅率全部為１７％，則

進項稅金調整額＝（３００００十７００００）×１７％＝１７０００（元）例２．某增值稅一般納稅人生產甲乙兩種產品，其中甲產品免征增值稅，２月份 支付電費２００００元，進項稅金３４００元；支付熱電力費１００００元，進項稅 金１７００元，本月購入其他貨物進項稅金為６００００元。上述進項稅金的貨物全 部共同用于甲、乙兩種產品生產。當月共取得銷售額為１５０００００元，其中甲產 品為５０００００元，則進項稅金調整額為： 進項稅金調整額＝（３４００十１７００十６０００００）×（５０００００／ １５０００００）＝２１７００（元）

利用增值稅的減免規定避稅籌劃案例

關于增值稅的減免規定有幾大類，我們將從以下二個方面進行講解，以說明如何 利用增值稅的減免規定進行避稅籌劃。對增值稅相關減免規定的說明 

（一）免征增值稅的項目

１．農業生產者銷售的自產農業產品（包括種植業、養殖業、林業、牧業和水產 業生產的各種初級產品），這里的農業生產者包括從事農業生產的單位和個人； ２．避孕藥品用具；

３．古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書；

４．直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； ５．外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設備； ６．來料加工，來件裝配和補償貿易所需進口的設備； ７．由殘疾人組織直接進口供殘疾人的專用品；

８．個體經營者及其他個人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應征消 費品以外的貨物。



（二）關于兼營業務減稅、免稅的規定納稅人進行兼營，并且單獨核算免稅、減 稅項目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。



（三）對于起征點的規定稅法規定，納稅人銷售額未達到財政部的增值稅起征點 的，免征增值稅。增值稅起征點幅度如下：

１．銷售貨物的起征點為月銷售額６００－２０００元。２．銷售應稅勞務的起征點為月銷售額２００－８００元。３．按次納稅的起征點為每次（日）銷售額５０－８０元。

這里所說的銷售額是指從事貨物生產或提供應稅勞務，以及以從事貨物生產或提 供應稅勞務為主，兼營貨物批發和零售的年應稅銷售額在１００萬元以下的小規模納 稅人。

減免稅的計算

企業全部產品減免稅的計算如下：

１．免稅的計算。免稅指國家免征企業“應交稅金”。企業要照常計算應扣稅金、銷項稅金，進而算出應交稅金，該“應交稅金”即為免稅稅額。

２．減稅的計算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產品，仍照常計 算應扣稅金，只是在結轉銷項稅金時，按減征的稅率計算銷項稅金。減率產品由于銷 項稅金減少而使應交稅金相應減少，這部分減征稅金體現在企業的利潤中。減額征收，企業照常計算應扣稅金、銷項稅金和應交稅金，然后對應交稅金減征一定數額，如果 企業既生產減免稅產品，同時又生產應稅產品，由于應扣稅金是按購進額計算的，難 以按產品分開，因此，通常要按無稅生產成本對應扣稅金進行比例分攤。

利用“掛靠”避稅籌劃案例

國家往往會制定一些納稅優惠政策，而許多企業并非生來具備享受優惠政策的條 件，這就需要企業為自身創造條件，來達到利用優惠政策合理避稅的目的，這種方式 稱為“掛靠”。下面的案例將對“掛靠”避稅籌劃進行詳細的說明。

例１．某鋼鐵生產企業，以鋼材為其主要產品，由于附近并無礦山，因而其生產 原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經營單位外，主要從 本地的“破爛王”（個體撿破爛的）處收購，從外地廢舊物資經營單位購進廢鋼，由 于對方可開具增值稅專用發票，因而本企業可抵扣進項稅額，而按現行稅收政策，從 個人（破爛王）處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經營單位可按收購額１０％計提 進項稅額外，工業企業是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業從“破爛王”處收購 的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業加重了負擔。

如何減輕這部分負擔？該鋼鐵企業決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經工商機關和公安機關批準，執有特種行業（廢舊物資經營）經營許可證，所有該鋼鐵企業從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊 物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業，并開具增值稅專用發票，稅率１７％。

通過機構處理，鋼鐵企業購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業的稅收負擔，而廢舊物資經營單位雖然名義稅負很高，但依據現行財 稅政策，在１９９５年內，廢舊物資經營單位可享受增值稅先征后返的稅收優惠政策，由財政返還其應納稅額的７０％，因而其實際稅負也并不高。

例２．某大型機械生產企業，生產的Ａ類機械屬大型笨重商品，一般運費占產品 銷售額的２０％左右，以往做法，由該機械企業銷售機械并提供運輸服務，將運費包 括在銷售額中，全額按１７％計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業決策 層經研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的Ａ類機械，銷 售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結算，而運輸公司按３％的營業稅稅率 繳納營業稅，使得這部分運費的稅收負擔從１７％降到了３％，而一般購進大型機械 均作為固定資產的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影 響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業務。

例３．某建材企業，生產的某類建材產品屬綜合利用產品，其原料中摻有２５％ 的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業企業的廢物如粉 煤灰，在購進時大都取不到增值稅專用發票，因而無法抵扣進項稅金，稅負較高。１９９５年以來，依據有關政策規定，對企業生產的原料中摻有不少于３０％的 粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產品，在１９ ９５年底之前免征增值稅，該企業發動科技攻關，在配料比例中將粉煤灰的含量提高 到３０％以上，又不使該產品的性能受影響。

通過這種技術處理，企業一方面享受了稅收優惠政策，另一方面，又提高了對廢 棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。利用“分散優勢”避稅籌劃案例 我們先看下面的案例。

某乳品廠隸屬于菜市商業局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業一直實行 大而全、小而全的組織形式，內部設有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產的原 奶經乳品加工分廠加工成花色奶后出售。

新稅制實施之初，該企業在原有的組織形式下稅負增加很大，因為依據新增值稅 有關政策的規定，該廠為工業生產企業，不屬于農業生產者，其最終產品也非農產品，因而其加工出售的產品不享受農業生產者自產自銷的免稅待遇，而依據增值稅條例的 規定，該企業可以抵扣的進項稅額主要是飼養奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農民收購或牧場自產，因而收購部分可經稅務機關批準后，接收購 額的１０％扣除進項稅額，精飼料由于前道環節（生產、經營飼料單位）按現行政策 實行免稅，因而乳品廠購進精飼料無法取得進項稅額抵扣憑證——增值稅專用發票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的１０％以及一小部分輔助生產用品，但是該企業生產的產品花色奶，適用１７％的基本稅率，全額按１７％稅率計算銷項 稅額，銷項減去進項稅額為該企業的應交稅金。該企業１９９４年稅負達到了川％以 上，大大超過實施新稅制之前的稅收負擔，也影響了企業的正常生產經營。

１９９５年伊始，該企業及上級主管部門經研究，決定將牧場和乳品加工分廠分 開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務登記，但在生產協作上仍 按以前程序處理，即牧場生產的鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加 工廠之間按正常的企業間購銷關系結算，這樣處理，將產生以下效果：

作為牧場，由于其自產自銷未經加工的農產品（鮮牛奶），符合農業生產者自銷 農業產品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格 按正常的成本利潤率核定。

作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農產品收購處理，可按收購額計 提１０％的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的１０％，銷售產 品，仍按原辦法計算銷項稅額。

由于目前牛奶制品受國家宏觀調控計劃的影響，屬微利產品，在牧場環節按正常 的成本利潤率核算后，乳品加工環節的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負也很低。經過以上的機構分設，解決了原來企業稅負畸重的矛盾，而且也不違背現行稅收 政策的規定。

利用“聯合經營”避稅籌劃案例

避稅籌劃可以利用分散優勢，同樣可以利用聯合經營達到目的。

某電子器材公司，最近組織到一批國外先進的尋呼通信機，在國內銷售預計利潤 率將很高，該公司領導層經過研究，決定改變目前的經營形式，主動與郵電局某三產 企業聯營，成立一個專門尋呼臺，由三產企業和該公司共同投資設立。三產企業以尋 呼網絡投資，而電子公司則以該批尋呼機作為投資，該尋呼臺經過電信管理部門批準 正式開始營運，銷售該批尋呼機并提供尋呼服務，按照現行稅收政策規定，經過電信 管理部門批準設立的機構，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關的電信勞務服務的，不繳納增值稅而繳納營業稅。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關的電信勞務服務的應 繳納增值稅。這樣，經過聯合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按３％的營業稅 稅率繳稅，稅負大大低于預計的繳納增值稅的稅負；郵電局下屬三產企業通過與電子 公司聯合，開辟了新的就業渠道，為下崗人員提供了就業機會，雙方相輔相成，各有 所得。

利用“混合銷售”避稅籌劃案例

一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行 為。需要解釋的是：出現混合銷售行為，涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一 批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項 目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關系的兼營行為，是完全不 同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對混合銷售的處理規定是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單 位及個體經營者，從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企 業性單位及個體經營者，發生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其 他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。“以從事貨物的 生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞 務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過５０％，非應稅勞務營業額不到５０％。發生混合銷售行為的納稅企業，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發或零售的 企業、企業性單位。如果不是，則只繳納營業稅。

１． 某大專院校于１９９６年１１月轉讓一項新技術，取得轉讓收入８０萬元。其中：技術資料收入５０萬元，樣機收入３０萬元。

因為該項技術轉讓的主體是大專院校，而大專院校是事業單位。該院校取得的８ ０萬元混合銷售收入，只需按５％的稅率繳納營業稅，不繳納增值稅。

如果發生混合銷售行為的企業或企業性單位同時兼營非應稅勞務，應看非應稅勞 務年銷售額是否超過總銷售額的５０％，如果非應稅勞務年銷售額大于總銷售額的５ ０％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的５０％時，則 該混合銷售行為應納增值稅。

例２．某木制品廠生產銷售木制地板磚，并代為用戶施工。１９９６年１０月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為１０萬元。其中：本廠提供的木制 地板磚為４萬元，施工費為６萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發票，并收回了貨款（含施工費）。假如該廠１９９６年施工收入６０萬元，地板磚銷售為 ５０萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為５０萬元，地板磚銷售收 入為６０萬元，則一并繳納增值稅。

那么，該行為應納增值稅額如下：

１０／（１十１７％）×１７％＝１．４５（萬元）

從事兼營業務又發生混合銷售行為的納稅企業或企事業單位，如果當年混合銷售 行為較多，金額較大，企業有必要增加非應稅勞務銷售額，并超過年銷售額的５０％，就可以降低混合銷售行為的稅負，不納增值稅，從而增加企業現金流量。

從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位發生混合銷售行為，視同銷售 貨物，征收增值稅。

例３．立新化工廠為增值稅一般納稅人，１月１日銷售貨物４萬元，并利用自己 的車隊為購買方送去貨物，運費為８００元，此項業務應納增值稅如下： （４００００十８００）／（１十１７％）×１７％＝５９２８．２l（元）

購進扣稅避稅籌劃案例

購進扣稅法即工業生產購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進貨 物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉到下期繼續抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業應稅產品的 總體稅負，但卻為企業通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對 降低稅負創造了條件。

例：某工業企業１月份購進增值稅應稅商品１０００件，增值稅專用發票上記載： 購進價款１００萬元，進項稅額１７萬元。該商品經生產加工后銷售單價１２００元（不含增值稅），實際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。則各月銷項稅額均 為２．０４萬元。但由于進項稅額采用購進扣稅法，１－８月份因銷項稅額１６．３ ２萬元（２．０４×８），不足抵扣進項稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。９、１０兩個月分別繳納１．３６萬元和２．０４萬元，共計３．４萬元（２．０４×１ ０－１７）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下：

１．３６÷（１十２％）９×（１十３％）９ +２．０４÷（１十２％）１０ ×（１十３％）１０＝２．１１７４（萬元）顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。