第一篇：淺談增值稅轉型企業的稅收籌劃

淺談增值稅轉型企業的稅收籌劃.txt騙子太多，傻子明顯不夠用了。我就是在路上斬棘殺龍游江過河攀上塔頂負責吻醒你的公主。淺談增值稅轉型企業的稅收籌劃

[摘 要]稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、籌資、投資、理財活動的籌劃和安排，從而實現稅后利潤最大化的一種經濟行為。2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。增值稅轉型，對企業究竟有什么影響？該如何應對？本文從增值稅轉型內容、涵義入手，通過對轉型后給企業影響的分析，指出企業應借助這一機遇，加快投資更新生產設備的步伐，促進技術創新，從而增強企業發展的后勁。

[關鍵詞]增值稅；轉型；企業；稅收籌劃

一、增值稅轉型的主要內容及意義

增值稅是以商品生產流通和勞物服務各個環節所創造的新增價值額為征稅對象的一種稅。增值稅有三種類型：消費型、收入型、生產型。這三種類型，在稅率相同的情況下，從財政收入效果看生產型增值稅收入最多，從鼓勵投資角度看消費型增值稅效果最好，從便于征管的角度看收入型增值稅效果最差。

增值稅類型的選擇，既要考慮經濟發展和社會專業化程度，也要考慮政策取向，而社會歷史條件與國際環境影響也是影響增值稅類型選擇的一個現實因素。1994年我國選擇實行生產型增值稅，主要著眼于當時的經濟發展水平，廣泛的稅基，對于保障財政收入、抑制投資過熱、調控國民經濟發展發揮了積極作用。隨著我國經濟的發展，生產型增值稅重復征稅、抑制投資、阻礙技術更新等弊端逐步顯露出來。2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定，自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。

（一）增值稅轉型改革的主要內容

所謂增值稅轉型，就是將我國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅，主要表現在增值稅稅基的縮減，其核心內容是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金在銷項稅金中抵扣。改革的主要內容包括： ??? 1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣。

2.購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。

??? 3.取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。4.小規模納稅人征收率降低為3%。

5.將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。

（二）增值稅轉型改革的內涵

1.突出了增值稅由生產型向消費型的轉型。2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額。

2.平衡不同納稅主體間稅負水平。增值稅轉型主要是針對一般納稅人，為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，將小規模納稅人增值稅的征收率一律降低為3%。

３.延長納稅申報期限。為方便納稅人納稅申報，將納稅期限從10日延長至15日。

４.調整優惠政策。轉型改革后，企業購買設備，不管是進口的還是國產的，其進項稅額都可以抵扣。為此，外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策相應停止執行。

（三）增值稅轉型對企業的影響

增值稅轉型，核心是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅可以在銷項稅額中抵扣。因此，從宏觀的角度看，將更有利于促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變，對于提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機起到積極的作用。從微觀看：

1.提高企業的利潤水平

（１）減少當期應交的增值稅

假定A公司需要支付增值稅款為200萬元，本年度又購進機器設備一臺，不含稅價格400萬元，增值稅68萬元。該設備的使用壽命為十年，十年后殘值為0，所得稅稅率為25%。那么：

轉型前應繳納的增值稅=200萬元

轉型后應繳納的增值稅=200-68=132萬元

（２）減少當期應繳納的城市維護建設稅和教育費附加

轉型前應繳納的城建稅和教育費附加=200×10%=20萬元

轉型后應繳納的城建稅和教育費附加=132×10%=13．2萬元

（３）增加當期應繳納的企業所得稅

轉型前新增固定資產468萬元，在該設備的十年經濟壽命里，每年計提的折舊為46.8萬元，該折舊沖減利潤后

應繳納企業所得稅=46．8×25%=11.7萬元

轉型后新增固定資產400萬元，在該設備的十年經濟壽命里，每年計提的折舊為40萬元，該折舊沖減利潤后

應繳納企業所得稅=40×25%=10萬元

那么，企業最終的整體稅負為：

轉型前= 200 +20 +11.7=231.7萬元

轉型后=132 +13.2 +10=155.2萬元

由此可見，增值稅轉型對企業的稅負影響不僅涉及增值稅，還涉及企業所得稅、城建稅和教育費附加。增值稅轉型，直接減少稅金支出，提高贏利水平；雖然由于轉型降低了新增固定資產提取的折舊額，造成企業所得稅有所增加，但企業凈收益和稅后的收益明顯提高。從上面的計算可以看到，企業實施增值稅轉型后貢獻的利潤是76.5萬元。增值稅轉型不僅直接減輕了稅負，而且對企業經營收益的影響是重大、直接和有效的。

２.降低資產價值，增強市場競爭力

在生產型增值稅中，新增固定資產取得的進項稅不能抵扣，企業繳納的增值稅額不僅明顯增加，而且新增固定資產只能計入“固定資產原值”，導致資產價值虛增。而實行消費型的增值稅后，固定資產投資當年，新增固定資產取得的進項稅額一次性全額扣除，固定資產入賬價值不再包含購進的增值稅進項稅額，而企業計提固定資產折舊額的減少，推動了企業贏利水平的提升，進而影響企業固定資產持有期間的經營成果。

3.提升設備購置當年的現金流量

增值稅轉型最終要通過降低產品銷售成本來提高經營活動現金凈流量。轉型后，企業在固定資產投資當年，經營活動的現金流量由于增值稅支出的減少而有所上升。無疑，這等于為企業籌措了資金，雄厚的資金不僅可以擴大企業規模，而且可以促進企業技術進步和設備更新，有利于增強企業發展后勁，提高企業競爭力和抗風險能力。

4.降低產品價格

實行生產型增值稅，企業購入固定資產等長期資本所負擔的增值稅不得抵扣，這就使得這部分稅款資本化，成為固定資產價值的一部分并分期轉到產品的價值中去，成為產品價格的一個組成部分。顯然，這等于固定資產在購買時承擔了一道稅，征收增值稅時又課征了一道稅，這就虛增了產品成本，而產生重復征稅。貨物流通次數越多，重復征稅次數也越多。因此，增值稅轉型后，商品成本也將隨之降低，而企業也有了降價的空間。當然，企業的產品能否更加低廉，還要看市場競爭的程度。

二、增值稅轉型企業的稅收籌劃 ??

（一）企業身份的籌劃

增值稅轉型后，首先要考慮的是企業身份的籌劃。由于此次享受增值稅抵扣政策的為增值稅一般納稅人，而小規模納稅人是不能享受增值稅轉型的實惠的。因此，對于新辦企業，應及時地向稅務機關申請為增值稅一般納稅人。若現為小規模納稅人的企業，應抓住轉型期國家對一般納稅人降低認定標準的契機，向當地稅務機關申請一般納稅人資格，從而搭上享受抵扣進項稅的列車。

（二）采購固定資產獲取進項發票的籌劃

增值稅轉型對企業產生投資激勵，從而對企業收益產生影響。《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）規定，企業購進固定資產應取得增值稅專用發票，才能享受增值稅抵扣政策。由于我國現行發票管理中有普通發票和專用發票之分。因此，企業采購固定資產，在注意普通發票與專用發票的區別同時，一定要密切關注供貨商開具的發票是否符合規定要求，盡可能地獲取增值稅專用發票，以便享受增值稅抵扣政策。

（三）采購固定資產選擇供貨商的籌劃

我國增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人。《暫行條例》規定，一般納稅人適用的稅率為17%或13%，小規模納稅人征收率為3%。因此，企業在采購固定資產時，必須在不同身份的供貨商之間作出選擇。假定企業購進固定資產的不含稅價款為100萬元。那么，企業向一般納稅人購進固定資產時，可抵扣的進項稅額為17萬元或13萬元=100 ×17%（13%）；向小規模納稅人購進固定資產時，可抵扣的增值稅進項稅額為3萬元=100 ×3%。顯然，企業從一般納稅人供貨商處采購固定資產能獲得更多的進項稅抵扣。因此，企業在進行固定資產投資時，應盡量選擇一般納稅人供貨商。??

（四）采購固定資產抵扣時機的籌劃

1.固定資產采購時間的籌劃

合理的采購時機可以使企業及時地獲取更大的收益。一般來說，企業在出現大量增值稅銷項稅額時購進固定資產，就可以及時實現進項稅額的全額抵扣。否則，若采購固定資產的增值稅進項稅額大于該時期的銷項稅額，就會出現一部分進項稅額不能及時抵扣，從而影響企業資金的周轉。因此，增值稅轉型后，企業必須對固定資產投資作出清晰的財務核算，合理規劃投資活動的現金流量、分期分批進行固定資產更新，以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。

２.固定資產銷售時間的籌劃

增值稅轉型前銷售固定資產一般免征增值稅，轉型后出售固定資產視同銷售貨物，要計算并繳納增值稅。因此，企業銷售固定資產應盡量選擇在獲得較大進項增值稅額的當期。這樣，就可以保證有足夠多的銷項稅抵減進項稅，從而降低增值稅稅負，達到借轉型之勢度過經濟寒冬的目的。

三、增值稅轉型稅收籌劃應注意的問題

增值稅轉型有利于激活企業的投資行為，促使企業擴大投資和技術更新。需要注意的是，《暫行條例》規定企業購進屬于不動產（如房屋、建筑物、土地）項目的固定資產，不得抵扣進項稅。因此，企業必須把握好固定資產界定的標準及可抵扣的范圍，不可盲目擴張。

增值稅轉型，購進固定資產可以抵扣進項稅，這對于任何一個企業確實具有較大的吸引力。但是，企業必須根據其自身經營目標、發展規劃及經濟狀況進行投資選擇，萬不可為了抵扣而購進固定資產。否則，即便眼下經濟增長被拉上去，而這種短期利益行為而造成的經濟失衡現象非但不會發生本質變化，且極有可能進一步擴大。

增值稅轉型，稅收政策的變動無疑給企業稅收籌劃以新的空間。企業必須全面了解新法規、政策，學懂弄通，領會悟透，準確掌握其要領。同時充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策規定對企業經營活動的影響，正確處理好企業局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，才能成功地進行稅收籌劃，為企業增加效益。■ [參考資料]

[1]財政部.國家稅務總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則.（財稅[2008]50號）財政部網站.[2]財政部.國家稅務總局.關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知.（財稅[2008]170號).財政部網站.[3]國務院.中華人民共和國增值稅暫行條例.中華人民共和國國務院令第134號.中國稅務網站.[4]國家稅收.中國稅務出版社.2004年版.[5]納稅籌劃技巧.廣東經濟出版社.

第二篇：淺談增值稅轉型企業的稅收籌劃

淺談增值稅轉型企業的稅收籌劃

[摘 要]稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、籌資、投資、理財活動的籌劃和安排，從而實現稅后利潤最大化的一種經濟行為。2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。增值稅轉型，對企業究竟有什么影響？該如何應對？本文從增值稅轉型內容、涵義入手，通過對轉型后給企業影響的分析，指出企業應借助這一機遇，加快投資更新生產設備的步伐，促進技術創新，從而增強企業發展的后勁。

[關鍵詞]增值稅；轉型；企業；稅收籌劃

一、增值稅轉型的主要內容及意義

增值稅是以商品生產流通和勞物服務各個環節所創造的新增價值額為征稅對象的一種稅。增值稅有三種類型：消費型、收入型、生產型。這三種類型，在稅率相同的情況下，從財政收入效果看生產型增值稅收入最多，從鼓勵投資角度看消費型增值稅效果最好，從便于征管的角度看收入型增值稅效果最差。

增值稅類型的選擇，既要考慮經濟發展和社會專業化程度，也要考慮政策取向，而社會歷史條件與國際環境影響也是影響增值稅類型選擇的一個現實因素。1994年我國選擇實行生產型增值稅，主要著眼于當時的經濟發展水平，廣泛的稅基，對于保障財政收入、抑制投資過熱、調控國民經濟發展發揮了積極作用。隨著我國經濟的發展，生產型增值稅重復征稅、抑制投資、阻礙技術更新等弊端逐步顯露出來。2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定，自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。

（一）增值稅轉型改革的主要內容

所謂增值稅轉型，就是將我國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅，主要表現在增值稅稅基的縮減，其核心內容是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金在銷項稅金中抵扣。改革的主要內容包括：

???1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣。

2.購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。

???3.取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。4.小規模納稅人征收率降低為3%。

5.將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。

（二）增值稅轉型改革的內涵

1.突出了增值稅由生產型向消費型的轉型。2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額。

2.平衡不同納稅主體間稅負水平。增值稅轉型主要是針對一般納稅人，為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，將小規模納稅人增值稅的征收率一律降低為3%。３.延長納稅申報期限。為方便納稅人納稅申報，將納稅期限從10日延長至15日。４.調整優惠政策。轉型改革后，企業購買設備，不管是進口的還是國產的，其進項稅額都可以抵扣。為此，外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策相應停止執行。

（三）增值稅轉型對企業的影響

增值稅轉型，核心是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅可以在銷項稅額中抵扣。因此，從宏觀的角度看，將更有利于促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變，對于提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機起到積極的作用。從微觀看：

1.提高企業的利潤水平

（１）減少當期應交的增值稅

假定A公司需要支付增值稅款為200萬元，本又購進機器設備一臺，不含稅價格400萬元，增值稅68萬元。該設備的使用壽命為十年，十年后殘值為0，所得稅稅率為25%。那么：

轉型前應繳納的增值稅=200萬元

轉型后應繳納的增值稅=200-68=132萬元

（２）減少當期應繳納的城市維護建設稅和教育費附加

轉型前應繳納的城建稅和教育費附加=200×10%=20萬元

轉型后應繳納的城建稅和教育費附加=132×10%=13．2萬元

（３）增加當期應繳納的企業所得稅

轉型前新增固定資產468萬元，在該設備的十年經濟壽命里，每年計提的折舊為46.8萬元，該折舊沖減利潤后

應繳納企業所得稅=46．8×25%=11.7萬元

轉型后新增固定資產400萬元，在該設備的十年經濟壽命里，每年計提的折舊為40萬元，該折舊沖減利潤后

應繳納企業所得稅=40×25%=10萬元

那么，企業最終的整體稅負為：

轉型前= 200 +20 +11.7=231.7萬元

轉型后=132 +13.2 +10=155.2萬元

由此可見，增值稅轉型對企業的稅負影響不僅涉及增值稅，還涉及企業所得稅、城建稅和教育費附加。增值稅轉型，直接減少稅金支出，提高贏利水平；雖然由于轉型降低了新增固定資產提取的折舊額，造成企業所得稅有所增加，但企業凈收益和稅后的收益明顯提高。從上面的計算可以看到，企業實施增值稅轉型后貢獻的利潤是76.5萬元。增值稅轉型不僅直接減輕了稅負，而且對企業經營收益的影響是重大、直接和有效的。

２.降低資產價值，增強市場競爭力

在生產型增值稅中，新增固定資產取得的進項稅不能抵扣，企業繳納的增值稅額不僅明顯增加，而且新增固定資產只能計入“固定資產原值”，導致資產價值虛增。而實行消費型的增值稅后，固定資產投資當年，新增固定資產取得的進項稅額一次性全額扣除，固定資產入賬價值不再包含購進的增值稅進項稅額，而企業計提固定資產折舊額的減少，推動了企業贏利水平的提升，進而影響企業固定資產持有期間的經營成果。

3.提升設備購置當年的現金流量

增值稅轉型最終要通過降低產品銷售成本來提高經營活動現金凈流量。轉型后，企業在固定資產投資當年，經營活動的現金流量由于增值稅支出的減少而有所上升。無疑，這等于為企業籌措了資金，雄厚的資金不僅可以擴大企業規模，而且可以促進企業技術進步和設備更新，有利于增強企業發展后勁，提高企業競爭力和抗風險能力。

4.降低產品價格

實行生產型增值稅，企業購入固定資產等長期資本所負擔的增值稅不得抵扣，這就使得這部分稅款資本化，成為固定資產價值的一部分并分期轉到產品的價值中去，成為產品價格的一個組成部分。顯然，這等于固定資產在購買時承擔了一道稅，征收增值稅時又課征了一道稅，這就虛增了產品成本，而產生重復征稅。貨物流通次數越多，重復征稅次數也越多。因此，增值稅轉型后，商品成本也將隨之降低，而企業也有了降價的空間。當然，企業的產品能否更加低廉，還要看市場競爭的程度。

二、增值稅轉型企業的稅收籌劃

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（一）企業身份的籌劃

增值稅轉型后，首先要考慮的是企業身份的籌劃。由于此次享受增值稅抵扣政策的為增

值稅一般納稅人，而小規模納稅人是不能享受增值稅轉型的實惠的。因此，對于新辦企業，應及時地向稅務機關申請為增值稅一般納稅人。若現為小規模納稅人的企業，應抓住轉型期國家對一般納稅人降低認定標準的契機，向當地稅務機關申請一般納稅人資格，從而搭上享受抵扣進項稅的列車。

（二）采購固定資產獲取進項發票的籌劃

增值稅轉型對企業產生投資激勵，從而對企業收益產生影響。《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）規定，企業購進固定資產應取得增值稅專用發票，才能享受增值稅抵扣政策。由于我國現行發票管理中有普通發票和專用發票之分。因此，企業采購固定資產，在注意普通發票與專用發票的區別同時，一定要密切關注供貨商開具的發票是否符合規定要求，盡可能地獲取增值稅專用發票，以便享受增值稅抵扣政策。

（三）采購固定資產選擇供貨商的籌劃

我國增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人。《暫行條例》規定，一般納稅人適用的稅率為17%或13%，小規模納稅人征收率為3%。因此，企業在采購固定資產時，必須在不同身份的供貨商之間作出選擇。假定企業購進固定資產的不含稅價款為100萬元。那么，企業向一般納稅人購進固定資產時，可抵扣的進項稅額為17萬元或13萬元=100 ×17%（13%）；向小規模納稅人購進固定資產時，可抵扣的增值稅進項稅額為3萬元=100 ×3%。顯然，企業從一般納稅人供貨商處采購固定資產能獲得更多的進項稅抵扣。因此，企業在進行固定資產投資時，應盡量選擇一般納稅人供貨商。

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（四）采購固定資產抵扣時機的籌劃

1.固定資產采購時間的籌劃

合理的采購時機可以使企業及時地獲取更大的收益。一般來說，企業在出現大量增值稅銷項稅額時購進固定資產，就可以及時實現進項稅額的全額抵扣。否則，若采購固定資產的增值稅進項稅額大于該時期的銷項稅額，就會出現一部分進項稅額不能及時抵扣，從而影響企業資金的周轉。因此，增值稅轉型后，企業必須對固定資產投資作出清晰的財務核算，合理規劃投資活動的現金流量、分期分批進行固定資產更新，以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。

２.固定資產銷售時間的籌劃

增值稅轉型前銷售固定資產一般免征增值稅，轉型后出售固定資產視同銷售貨物，要計算并繳納增值稅。因此，企業銷售固定資產應盡量選擇在獲得較大進項增值稅額的當期。這樣，就可以保證有足夠多的銷項稅抵減進項稅，從而降低增值稅稅負，達到借轉型之勢度過經濟寒冬的目的。

三、增值稅轉型稅收籌劃應注意的問題

增值稅轉型有利于激活企業的投資行為，促使企業擴大投資和技術更新。需要注意的是，《暫行條例》規定企業購進屬于不動產（如房屋、建筑物、土地）項目的固定資產，不得抵扣進項稅。因此，企業必須把握好固定資產界定的標準及可抵扣的范圍，不可盲目擴張。增值稅轉型，購進固定資產可以抵扣進項稅，這對于任何一個企業確實具有較大的吸引力。但是，企業必須根據其自身經營目標、發展規劃及經濟狀況進行投資選擇，萬不可為了抵扣而購進固定資產。否則，即便眼下經濟增長被拉上去，而這種短期利益行為而造成的經濟失衡現象非但不會發生本質變化，且極有可能進一步擴大。

增值稅轉型，稅收政策的變動無疑給企業稅收籌劃以新的空間。企業必須全面了解新法規、政策，學懂弄通，領會悟透，準確掌握其要領。同時充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策規定對企業經營活動的影響，正確處理好企業局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，才能成功地進行稅收籌劃，為企業增加效益。■

[參考資料]

[1]財政部.國家稅務總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則.（財稅[2008]50號）財政部網站.[2]財政部.國家稅務總局.關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知.（財稅

[2008]170號).財政部網站.[3]國務院.中華人民共和國增值稅暫行條例.中華人民共和國國務院令第134號.中國稅務網站.[4]國家稅收.中國稅務出版社.2004年版.[5]納稅籌劃技巧.廣東經濟出版社.

第三篇：淺談企業稅收籌劃

淺談企業稅收籌劃

摘要：社會主義市場經濟體制下企業為了達到價值最大化，提高效率，增強企業競爭能力，稅收籌劃已成為企業經營管理的重要部分。如何實現企業的稅收籌劃，是當今企業共同探討的問題。本文主要對企業稅收籌劃的內涵，原則，分類，特點等來淺談企業稅收籌劃。

關鍵詞：稅收籌劃；避稅；節稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務規劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經濟資源由私人部門轉到公共部門，改變了市場對經濟資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現政府調節經濟的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經濟主體包括企業和個人的納稅行為產生影響，從而使納稅多少成為企業和個人進行各種決策所應考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經濟主體企業或個人角度來間就在合法的情況下如何科學合理地納稅。

一、稅收籌劃的內涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內，通過事先合理地安排其經營、投資和財務活動，將其納稅義務籌劃在適當的時間和地點以適當的形式發生，從而實現其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業而言，稅收籌劃是其整個經營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業稅收籌劃的目的正如企業財務管理的目標一樣，當然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業的利潤來上繳，稅收減少了企業的利潤也就大大降低了企業的競爭力，若企業能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負擔，則企業的競爭力也可以得到大大提高。

嚴格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導機制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發戰略，為了配合這一戰略任務實施，對西部投資的符合產業政策導向的企業實行15%的企業所得稅稅率，2008年新企業所得稅法是時候，繼續保留了這一優惠稅率，那么東部地區的企業在權衡人力資源成本和稅收優惠政策之后，決定將東部地區設立 1 [3]的工廠遷移到西部地區，從而享受15%的企業所得稅優惠，那么這種戰略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務還沒有發生以前，預先對其經營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負最優化，因而它具有前瞻性。戰略性。臺灣學者把稅收籌劃成為租稅規劃，用“規劃”可能更確切些，體現了其戰略性。戰略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經營計劃中來考察，對其所有的經營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現行稅法進行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛視順應法律精神，利用稅法中又腐案稅收優惠、稅收激勵等稅式支出條款來進行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經濟條件、依法治稅；企業管理人員的節稅意識；企業內部會計核算健全、規范；企業財務管理人員的稅收、會計、財務、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業任何活動都應遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設計籌劃方案、查找法律依據、聘請稅務顧問、聘請中介機構等而發生的費用，收益主要是去的的節稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規、規章、規范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規、規章做出修訂、補充、廢止，這就導致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業每年的經營狀況也是不斷變化的，因此，企業必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應企業變化了的內外部條件。

3、風險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務部門的稅收檢查的確認，這就要求企業必須做好風險防范的準備措施，要能拿出足夠的證據來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據包括合同、原始憑證、發票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關的稅收法律、法規、規章等文件，以避免稅收籌劃風險的發生。

（三）分類：

1、按稅種進行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業稅籌劃、消費稅籌劃、企業所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉稅籌劃、所得稅籌劃、財產稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規下對其經營活動所進行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業稅收籌劃。企業稅收籌劃還可以從經營的角度來考慮，按照企業的經營流程來分類，如可以分為企業設立決策的稅收籌劃、企業經營覺得的稅收籌劃、企業財務決策的稅收籌劃、企業投資決策的稅收籌劃、企業注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調整成本法。是指通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負的節稅方法。成本的調整應根據有關財務會計制度規定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業固定資產予以補償的基本途徑，沒有折舊提取，企業的簡單再生產和擴大再生產都不可能實現。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，預計可能發生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應的減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負的節稅方法。這里必須明確，收入控制是根據有關財務會計制度規定進行的合理財務技術處理。

五、稅收籌劃同避稅和節稅的關系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當的財務安排，在不違反稅收法規的前提下達到減輕或規避稅負的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產稅，但是對直系親屬之間財產贈與行為盡管符合稅法規定，少繳了遺產稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務機關總是在發現了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現變數，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或對某個時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務機關在轉讓定價中就納稅人是否執行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節稅同稅收籌劃是目的和手段的關系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節稅利益，但二者并不是完全是這種關系，尤其是企業戰略性稅收籌劃，獲取節稅利益只是影響企業戰略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業戰略性稅收籌劃的目的不僅是節稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內安排其自身活動，減小稅負，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術。企業應該在法律允許的范圍內通過稅收籌劃來實現企業的最大價值。

參考文獻：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級稅收戰略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優惠政策對破產重整的法律調整及優化進路[J].稅務與經

濟.2014.（2）

淺談企業稅收籌劃

班級：110514

學號：20112254

姓名：張詩宇

指導教師：李中霞

第四篇：增值稅稅收籌劃案例分析

增值稅稅收籌劃案例分析

案例：

匯海塑業有限責任公司（增值稅一般納稅人），下設3個非獨立核算的業務經營部門：零售商，塑料制品加工廠，工程安裝施工隊。前兩個部門主要是生產和銷售貨物，工程安裝隊主要是承接安裝，維修等任務并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構成，它都是由銷售貨物——設備和材料價款以及非增值稅應稅勞務和安裝工時費收入兩部分合成的。可以有一個較為可行的方法，就是走企業改制分立的道路，即把原工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦照，單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人。根據現行營業稅征稅政策規定，安裝業務收入應納3％的營業稅，這比原按17％納增值稅，會降低不小的稅負。

籌劃思路：

先假設公司2011取得包工包料安裝收入500萬元，其中設備及材料價款340萬元，安裝工時費收入160萬元，施工隊獨立前，應按混合銷售納增值稅：銷項稅額＝500÷（1＋17％）×17％＝72.65（萬元），假定可抵扣進項稅額為35萬，則應納增值稅

=72.65-35=37.25稅負率為：37.25÷500×100％＝7.45％。

若施工隊獨立后，設備和材料的供應問題，施工隊可不管此事，它只負責承接安裝工程作業，只就安裝工時費收入160萬元單獨開票收款，并按營業稅征稅規定計稅。此時，設備及材料價款340萬元，則由原企業納增值稅，即應納增值稅＝340÷（1＋17％）×17％－35＝14.40（萬元）；而工時費收入160萬元，由新獨立的施工隊納營業稅，即應納營業稅＝160×3％＝4.8（萬元），“兩稅”加起來，則公司總的應納稅額＝14.40＋4.8=19.2（萬元），稅負率為：19.2÷500×100％＝3.8%。

由此可見，這家公司這樣籌劃后，總體稅收負擔大不一樣，它能合理合法地將原稅負

7.45％降至3.8%，從而稅收支出降低了3.65%，企業的益增加了18.05萬元。這樣就為公司創造了大量的盈余，合理的進行了稅后籌劃的，幫企業獲得更多的稅收優惠。

第五篇：淺談施工企業稅收籌劃

淺談施工企業稅收籌劃

在我國，施工企業之間競爭激烈是一個不掙的事實。施工企業為了承攬到足夠的施工任務，相互壓低報價、甚至墊資施工的現象也非常普遍，致使施工企業面臨資金緊張、利潤空間小，制約了企業的健康發展，本文擬從稅收籌劃方面談一談怎樣緩解施工企業的資金及利潤壓力。

一、營業稅稅收籌劃

（一）、把握好合同的簽訂關。

簽訂不同的合同會影響企業的稅負水平，舉例說明簽訂合同對企業稅負的影響。

例一：施工企業施工任務不足時，為了提高設備的利用效率，會利用閑置設備去分包或轉包其它企業的施工任務。因此在簽訂經濟合同時是簽訂機械租賃合同或是簽訂勞務分包合同要慎重。《營業稅暫行條例》規定：建筑安裝企業適用3%的營業稅稅率，設備出租行為適用5%的營業稅率。假如一施工企業利用自己的架空頂進設備為另一施工企業負責箱涵頂進作業，負責頂進方要完成箱涵內的出土、架空、頂進作業，另一方負責箱涵預制作業。假設合同金額為1000萬元，簽訂合同時沒有經過財務部門的會審，簽訂了一項設備租賃合同。按照營業稅法的規定需繳納營業稅及附加為10000000*0.55=550000元，實際上述合同性質屬于勞務分包工程合同，應采用建筑安裝企業3%的營業稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業稅及附加220000元。印花稅：簽訂設備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*0.001=10000元；簽訂勞務分包合同適用萬分之三稅率計10000000*0.0003=3000元，可以節省7000元。

例二：盡量不簽甲供料合同。甲供料合同不僅施工企業得不到應得的取費，因為施工預算間接費取費標準是按照直接費的一定比例計算的，甲供料合同中甲方供應材料價值沒有記入工程直接費，降低了取費基數，致使按照直接費取費的計劃利潤、營業稅及附加等取費低于預算標準。施工企業不但得不到應得的工程結算價款，還有可能使施工企業多繳納營業稅及附加。營業稅法規定：建筑安裝企業承包建設工程建設項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應按包工包料工程以收取的料工費全額為營業額。營業稅的計稅依據是營業額，如果施工企業與建設單位簽訂的合同是包工不包料合同，應如何確定計稅營業額呢？作為計稅基數的營業額應包括工程耗用的材料價值在內，那么，工程耗用材料價值是按照實際使用材料的實際成本或預算成本，還是按照預算需用材料的預算成本呢？本人認為應該按照施工預算材料使用數量的預算價格確定。因此，簽訂甲供料合同時，首先按照包工包料合同辦法計算營業稅，然后再扣除材料的預算價格作為合同金額。

（二）、掌握建筑營業稅的納稅時間，避免提前納稅浪費資金的時間價值。《企業會計制度》規定建造合同采用完工百分比法確認收入，如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入

和費用，確認合同收入的同時要計算營業稅及附加，建筑營業稅納稅義務發生時間比較復雜，因此，劃分幾種具體情況。一是實行合同完成后一次性結算價款的工程項目，納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；二是實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；三是實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；四是實行其他結方式的工程項目，其納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。現實是發包單位往往不及時與施工單位進行工程價款結算，而施工單位又要按完工百分比法確認收入，如果按照會計確認收入進行納稅申報，就等于提前納稅浪費了資金的時間價值。因此，需掌握好營業稅的納稅義務發生時間。

二、企業所得稅籌劃

（一）、利用固定資產折舊政策進行籌劃

《企業會計制度》對固定資產的折舊年限、預計凈殘值沒有明確規定，由企業自行確定，稅法對固定資產的最低折舊年限、凈殘值率有明確規定。房屋、建筑物為20年；火輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年；固定資產的凈殘值率為5%。按規定施工企業不能使用加速折舊的方法，一般使用平均年限法計提固定資產折舊。因此，施工企業在確定固定資產使用年限時應采用稅法規定的最低年限，不應采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用進入成本，減少當期應納稅所得額，不僅可以縮短固定資產的投資回收期，加快企業的資金周轉，將收回的資金用于擴大再生產，也取得了資金的時間價值。另外取得固定資產要及時組資以便及時提取折舊，稅法及會計制度均規定，當月增加固定資產當月不提折舊，當月減少固定資產當月照提折舊。施工企業普遍采用項目管理，項目經理對工程項目的安全、工期、質量、效益負責，項目經理出于自己項目效益的考慮，推遲固定資產的入賬時間，影響固資折舊的及時提取，虛增當期利潤、增加企業所得稅的計稅基數及企業的現金流出。因此，施工企業應加強對項目財務管理的檢查，使購置的固定資產及時入賬，避免企業放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。

(二)、控制固定資產修理支出金額

《企業會計制度》規定，固定資產日常修理支出直接計入當期的成本費用。稅法規定固定資產改良支出，在固定資產尚未提足折舊前，可增加固定資產價值，如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短與5年期間平均攤銷。稅法還規定了固定資產改良支出的具體條件為

1、發生修理支出達到固定資產原值的20%；

2、經過修理后有關資產的經濟壽命延長二年以上；

3、經過修理后固定資產被用于新的或不同的用途。因此，企業應加強固定資產的維修保養及日常修理，控制固定資產修理費用支出金額，避免固定資產修理支出達到改良支出的標準，使修理費用在發生期可稅前扣除，減少當期應稅所得，充分利用資金的時間價值。

（三）、合理安排子公司的施工任務

不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業集團可以將利潤高的施工任務分配給企業所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策，達到降低整個企業稅收負擔的目標。

（四）、合理分配總部的管理費用

稅法規定，企業集團總部為其下屬公司提供服務，有關的管理費用可以應分攤給下屬公司，但是稅法沒有規定具體的支付標準。因此，集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態的子公司少分配管理費用，達到降低企業整體稅負的目的。

三、個人所得稅籌劃

施工企業目前對工程項目多采用目標責任成本管理辦法，待項目完工后對工程項目施工單位進行全面考核，根據項目的經濟效益等指標對項目負責人進行獎懲；公司本部工資考核根據公司任務開發、施工產值、安全質量、經濟效益等指標完成情況決定年終獎金。2005年1月國稅發9號文件對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅辦法進行了調整。9號文件規定納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

（一）、先將納稅人當月取得的全年一次性獎金按全年進行平均，按其平均數確定適用稅率及速算扣除數。如果在發放一次性年終獎金的當月，雇員當月的工資薪金低于稅法規定的費用扣除限額，應將全年一次性獎金減除當月工資薪金所得與費用扣除限額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數。

（二）、將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算個人所得稅。

個人所得稅法規定：“工資薪金所得”應稅項目按照應納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級超額累進稅率，9號文件的出臺使個人應納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。但年終發放一次性獎金仍然需做好籌劃工作，不然企業將會多增加支出而個人并不能增加稅后收益。比如：年終一次性發放6000元獎金，當月工資新近收入超過費用扣除限額，按照國稅發9號文件計算應納個人所得稅為6000*5%-0=300元，稅后收益為6000-300=5700元；如果年終一次性發放獎金6300元，應繳個人所得稅6300*10%-25=605元，稅后收益為

6300-605=5695元；如果年終一次性發放獎金6400元，則納稅人的稅后收益為6400-6400*10%-25=5785元。可以看出獎金的增加并沒有使職工稅后收益增加，有時反而使稅后收益減少。從上述舉例可以發現，獎金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區間，企業應避免在這個范圍內發放一次性年終獎金。那么，怎樣計算出這一區間范圍呢？

從舉例可以發現，收入增加而稅后收益減少的范圍在納稅級距的臨界點附近，計算年終一次性發放6000元獎金適用5%稅率和適用10%稅率時稅后收益的差額，適用5%稅率時稅后收益為6000-6000*%=5700元，適用10%稅率時稅后收益為6000-6000*10%-25=5425元，差額為275元。275/1-10%=305.55元，假如年終一次性發放獎金6305.55元，則稅后收益為6305.55-6305.55*10%-25=5700

元，在該點上稅后收益和6000元的稅后收益相等，在6000元和6305.55范圍內發放年終獎金稅后收益均小于6000元時的稅后收益，采用完全歸納發可以得出區間范圍的計算公式，稅收臨界點上適用本級和高級稅率的差額/1-高一級稅率。

四、加強企業會計管理的基礎工作，避免不必要的納稅調整。

企業會計基礎工作不規范，會計控制制度不完善，有可能增加企業的稅收負擔。比如：在施工過程不能按規定取得發票、以收據代替發票、取得不規范的發票等，稅務機關可能將其認定為白條而要求企業調增應納稅所的額；當年發生的成本費用不能及時列銷而計入下一納稅，稅務機關可能認定其不屬于本經營活動支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時與提供勞務單位進行工程價款結算，賬面存在大量預提費用，稅務機關可能認定企業在隨意調整利潤，要求企業進行納稅調整。

稅收籌劃是納稅人依據現行稅法，在不違背稅收政策的前提下通過合理籌劃與安排，減輕企業的稅收負擔。但是，稅收籌劃工作要想落到實處，需要企業各部門共同配合才能實現。施工企業通過合理的稅收籌劃，不但可以降低企業的整體稅收負擔增加企業盈利，而且可以減少當期的現金流出，緩解企業的現金壓力，減少融資成本，提高經濟效益。