第一篇：對增值稅稅收籌劃的幾點思考(精)

對增值稅稅收籌劃的幾點思考

一、稅收籌劃的一般思路

稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內?根據稅后利潤最大化的要求安排納稅行為的一種活動。在研究稅收籌劃時?通常的思路是首先分析稅負的分布情況?然后尋找稅負的差異點?最后選擇最佳稅負點。稅負分布點是稅收籌劃的前提?有稅負分布點才有稅負差異點?稅負差異點就是稅收籌劃點。稅收籌劃就是對稅負差異點進行籌劃?是在稅負差異中選擇能實現稅后利潤最大化的最佳稅負點。對增值稅的稅收籌劃而言?其要遵循不違法原則和整體性原則?即在進行稅收籌劃時?首先要注意以稅收征管法、增值稅暫行條例及其實施細則、補充規定等為法律依據?再要考慮與之有關的其他稅種(消費稅、城建稅、教育費附加、所得稅等)的稅負效應?進行整體籌劃?防止顧此失彼。由于增值稅稅收籌劃中的優惠政策較多?如何利用這些優惠政策進行稅收籌劃?降低稅負?日益成為人們關注的問題之一;另外?在兼營、混合銷售經營活動中?涉及的業務較為復雜?稅種較多?稅率也不一致?如何使得整體稅負最小?也日益成為籌劃的對象。

二、利用有關增值稅優惠政策的稅收籌劃

(一)利用國家對農產品的特殊優惠政策進行籌劃

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》)第十六條規定:農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。具體來說是指對直接從事種植業、養殖業、林業、牧業、水產業的單位和個人銷售自產的初級產品免征增值稅。同時考慮到某些一般納稅人購進這些農產品沒有辦法抵扣?因此《暫行條例》又規定:自2002年1月1日起?一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品?或向小規模納稅人購買的農業產品?準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額?從當期銷項稅額中扣除;但對于使用自己生產的農產品不準抵扣進項稅額。該政策中便存在一定的可籌劃空間。

具體籌劃方法是:如果增值稅一般納稅人用自行生產的農產品(包括畜產品)繼續生產工業產品?應當將農產品的生產分設為獨立的法人機構?將農產品的連續加工改為獨立企業之間的購銷關系?以適用抵扣進項稅的規定。如一家乳品廠既有牧場養奶牛?又有乳品加工車間?將原奶加工成含不同成分的袋裝、盒裝牛奶出售。按現行稅制規定?該類企業為工業生產企業?不屬農業生產者?其最終產品不屬農產品?不享受農業生產者自產自銷的免稅待遇。按增值稅稅法規定?這類企業可以抵扣的進項稅額主要有飼養奶牛所消耗的飼料。飼料包括草料和精飼料?草料由農場自產和向農民收購。但只有向農民收購的草料?經稅務機關批準后?才能根據收購憑證按收購額的13%抵扣進項稅額。由于精飼料在上一環節是免稅(增值稅)產品?而本環節又不能取得增值稅專用發票?當然不能抵扣稅額?但其最終產品——加工出售的各種成品牛奶?應按17%計算銷項稅額。這樣?其實際增值稅稅負往往超過了

13%。為此?企業可以經過有關審批手續?將牧場和乳品加工廠分為兩個獨立的企業。雖然原來的生產程序不變?但經過工商登記后?都成了獨立法人。牧場生產銷售原奶?屬自產自銷農產品?可享受免稅待遇?銷售給乳品加工廠的原奶按正常的成本利潤率定價。分立后的乳品加工廠從牧場購進原奶?可作為農產品收購的稅務處理?按專用收購憑證所記收購額的13%計提進項稅額?銷項稅額的計算不變?其稅負可大為減輕。

(二)利用國家對廢舊物資的收購政策進行籌劃依據《關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》?自2001年5月1日起?對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅;生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資?可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額?按10%計算抵扣進項稅額(但這項規定只適用于專門從事廢舊物資經營的一般納稅人?其他納稅人不能按此規定執行)。所以生產企業自行收購和從廢舊物資回收企業購進廢舊物資?其稅負

有明顯差異。我們可以利用該政策進行稅收籌劃。

具體籌劃方法是:分設獨立的法人收購企業?變不能抵扣稅款為可抵扣稅款。例如?某造紙廠以生產各種類型的紙張為主要業務?其生產的原材料主要是廢紙。其一年直接收購廢紙共計金額100萬元?再造紙后出售?銷售收入為200萬元?僅有電費、水費及少量修理用配件的進項稅額可抵扣?購進的水、電費取得的增值稅專用發票注明的價款為35萬元?稅金為6萬元。該企業稅負情況如下: 增值稅銷項稅額=200×17%=34(萬元)增值稅進項稅額=6(萬元)稅負率=(34-6)÷200=14%如果該造紙廠將廢品收購業務分離出去?成立廢舊物資回收公司?則按上述規定?收購的廢紙可以按10%抵扣進項稅額。該例中?企業成立回收公司后?收購100萬元廢紙?并將收購的廢紙加價10%銷售給造紙廠?該環節免征增值稅。

對回收公司來講:購進廢紙=100(萬元)銷售收入=100×(1+10%)=110(萬元)利潤=110-100=10(萬元)對造紙廠來講:增值稅銷項稅額=200×17%=34(萬元)增值稅進項稅額=110×10%+6=17(萬元)應納增值稅額=34-17=17(萬元)稅負率=(34-17)÷200=8.5%顯而易見?廠家將收購點改為回收公司的稅負要輕?原因就是造紙廠從廢舊物資回收公司購進廢紙?可抵扣稅金11萬元。需要注意的是?設置回收公司會相應的增加工商、稅務等注冊費用和其他有關費用。當節稅額和利潤額大于上述費用時?說明稅收籌劃是成功的。(三)利用起征點優惠政策進行籌劃

《暫行條例》第十八條規定:納稅人銷售額未達到財政部規定的增值稅起征點的?免征增值稅。并在《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《實施細則》)第三十二條指出:《暫行條例》第十八條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人。增值稅起征點的幅度規定如下:(1)銷售貨物的起征點為月銷售額600～2000元。(2)銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200～800元。(3)按次納稅的起征點為每次(日)銷售額50～80元。低于起征點的免征?而等于或高于起征點的則按全額征稅。這也為我們進行稅收籌劃提供了一定空間。利用該政策?納稅人應在納稅期滿以前?認真估算銷售額。

(四)利用出口退稅、免稅政策進行籌劃

對于企業出口貨物適用于既免征又退稅的政策時?會涉及到如何退稅的問題。我國的《出口貨物退(免)稅管理辦法》規定了兩種退稅計算辦法:一種是“免、抵、退”的辦法?即出口企業兼營內銷和出口貨物?其

出口貨物不能單獨設賬核算的?應對先出口的貨物免征出口環節的增值稅?然后對內銷貨物計算銷項稅額并扣除當期進項稅額后?對未抵扣完的進項稅額再用公式計算出口貨物的應退稅額;另一種是“先征后退”辦法?即出口企業將出口貨物單獨設立庫存賬和銷售賬記載的?就依據購進出口貨物增值稅專用發票所列明的進項金額和退稅率計算應退稅額。2001年1月1日起?老外商投資企業(即1993年12月31日前批準成立的外商投資企業)自營或委托出口貨物將一律由原出口免稅辦法改為出口退稅辦法?具體按現行自營生產企業“先征后退”或“免、抵、退”辦法進行?從而和其他的生產企業出口退稅政策達成統一。

對于生產企業來說?到底選擇“先征后退”還是“免、抵、退”辦法?從長期來看?并沒有太大區別?但從資金的占用及資金的時間價值來看?還是有一定區別的。我們可進行如下籌劃:(1)若出口貨物進項稅額較大?應退稅額也較大?同時內銷數量很小?出口企業應采用“先征后退”的辦法。由于“先征后退”是按月處理的?雖然出口企業每月向稅務局繳納與出口貨物銷售收入對應的增值稅?但同時也可以通過退稅得到補償。而此時如果采用“免、抵、退”的辦法?則按季度進行退稅?而且退稅是有條件的?即出口貨物占當期全部貨物銷售額的50%以上。即使退稅?也是不充分的?這樣就長期占用了企業的資金。(2)若進項稅額較小?或內銷比較大時?選擇“免、抵、退”辦法比較有利。因為以內銷為主的出口企業采用“免、抵、退”辦法?企業可以用出口免稅后的出口貨物進項稅額來抵消內銷部分的銷項稅額?從而貨物的內銷部分應納稅額減少或為零?保證了企業資金不被長期占用。(五)利用國家對銷售舊貨的優惠政策進行籌劃

自2002年1月1日起?納稅人銷售舊貨(不包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產)?無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人?也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位?一律按4%的征收率減半征收增值稅?不得抵扣

進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇?售價超過原值的?按照4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的?免征增值稅;舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇?按照4%的征收率減半征收增值稅。按前述規定?對銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇?如果這些貨物的銷售價剛剛超過原值?其應納稅額會明顯高于增值的部分?從而導致貨物購銷現金凈流量出現負值?這里就存在稅收籌劃的空間。我們可確定一個稅負平衡點?其計算公式為: 含稅銷售價-含稅銷售價÷(1+4%)×4%×50%×(1+附加稅費率)=原值

該平衡式是求?在能以高于原值的價格銷售的條件下?用含稅銷售價減去應納增值稅及其附加后的現金流入量與原值相等的含稅價格?即以高于原值的價格銷售減去應納稅費后不賠也不賺的價格。這樣通過求出稅負平衡點?我們就可以確定最佳的銷售價格?從而達到降低稅負的目的。

三、兼營和混合銷售行為的稅收籌劃(一)對兼營行為的稅收籌劃

兼營是企業經營范圍多樣性的反映。每個企業的主營業務確定以后?其他業務項目即為兼營業務。兼營主要包括兩種:(1)相同稅種?不同稅率;(2)不同稅種?不同稅率。《暫行條例》第十七條規定:納稅人經營免稅、減稅項目的?應當單獨核算減、免稅項目的銷售額;未單獨核算的?不得減、免稅。《實施細則》第六條規定:納稅人兼營非應稅勞務的?應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額;不分別核算或不能準確核算的?其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。由于兼營項目的稅種不同?稅率也有所差異?導致不同情況下稅負也不同。如某農村供銷社既銷售稅率為17%的家用電器?又銷售稅率為13%的化肥、農藥等? 若不單獨核算?就應一并按17%的高稅率繳納增值稅;而兼營非應稅勞務(即營業稅規定的各項勞務)時?非應稅勞務和應稅勞務適用的稅率也有很大差異?不同的業務處理會導致不同的稅負?這就為稅收籌劃提供了一定空間。具體籌劃方法是: 1.從事以下兩種兼營行為的納稅人?應當分別核算:(1)兼營不同稅率的貨物或應稅勞務?在取得收入后?應分別如實記賬?并按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。(2)兼營非應稅勞務的?企業應分別核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額?并對應稅貨物或應稅勞務的銷售收入按各自適用稅率計算增值稅;對非應稅勞務的營業額?按其適用稅率征收營業稅。

2.聯合經營?由增值稅納稅人變為非增值稅納稅人。增值稅納稅人可通過與營業稅納稅人聯合經營而使其也成為營業稅納稅人?減輕稅負。如經營電信器材的企業?單獨經營則繳納增值稅?但如果經電信管理部門批準與電信部門聯合經營則按3%繳納營業稅?不繳增值稅?從而大大降低了稅負。(二)對混合銷售行為的稅收籌劃

一項銷售行為?如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務?稱為混合銷售行為。需要解釋的是:出現混合銷售行為?涉及到的貨物和非應稅勞務只是針對一項銷售行為而言的?兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項目又從事另一個稅的應稅項目?兩者之間卻沒有直接從屬關系的兼營行為是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。《實施細則》第五條規定:從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者?從事貨物的生產、批發或零售為主?并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者?發生上述混合銷售行為?視為銷售貨物?征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為?視為銷售非應稅勞務?不征增值稅。“從事貨物的生產、批發或零售為主?并兼營非應稅勞務”?是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中?年貨物銷售額超過50%?非應稅勞務營業額不到50%。在增值稅一般納稅人條件下?適用稅率一般為17%?而營業稅的適用稅率是3%或5%?如果不考慮營業稅勞務中可抵扣的進項稅額的因素?其稅負存在明顯差異;在增值稅小規模納稅人情況下?征收率分別為4%或6%?雖然因增值稅與營業稅的稅基不同而不能直接比較稅負的高低?而同一口徑的稅基也存在一定的稅負差異。所以在很多情況下?如果將營業稅業務采取一定的方式分離出來分別征稅?可以明顯降低稅負?但并非將混合銷售中的營業稅業務分離開來都能降低稅負?這里存在一個尋找稅負平衡點的問題。1.混合銷售在一般納稅人條件下的稅負平衡點

在增值稅一般納稅人條件下?具體在何種稅負的情況下才有必要通過分設機構將混合銷售中的營業稅業務獨立出來?主要取決于可計征營業稅業務中的可抵扣進項稅額的多少。進項稅額的稅負平衡點的計算公式是: 可計征營業稅的含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率-可抵扣的進項稅額=可計征營業稅的含稅銷售額×營業稅率

(注:為使兩種稅負比較口徑一致?平衡式中須使用含稅銷售額;平衡式中可不考慮附加稅費的因素)該稅負平衡式的右邊是應納營業稅?左邊是在與右邊相同含稅銷售額條件下相等稅負的應納增值稅。該公式是求可計征營業稅的含稅銷售額在兩種稅負平衡條件下可抵扣的進項稅額。如果可計征營業稅業務中可抵扣的進項稅額小于稅負平衡點?應當選擇繳納營業稅。因為可抵扣的進項稅額少?就意味著應納增值稅額多?而營業稅稅額不會隨進項稅額的減少而增加;如果可抵扣的進項稅額大于稅負平衡點?應當選擇繳納

增值稅?因為這樣可以多抵扣進項稅額?降低稅負?而營業稅稅額不會隨進項稅額的增加而減少;如果二者相等?不需分設機構?應當繳納增值稅。2.混合銷售在小規模納稅人條件下的稅負平衡點

在小規模納稅人條件下?混合銷售中可計征營業稅業務的稅負平衡點是:

可計征營業稅的含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率÷可計征營業稅的含稅銷售額×100%=營業稅率

該平衡式是求在與營業稅率相等條件下的小規模納稅人的增值稅稅負。平衡式中可不考慮附加稅費的因素。假設營業稅稅率為5%?計算出的小規模納稅人增值稅稅負平衡點為5.26%;假設營業稅稅率為3%?計算出的小規模納稅人增值稅稅負平衡點為3.1%。在選擇應繳納何種稅種時?我們可作如下考慮:(1)可計征營業稅業務的適用稅率在5%的情況下?如果小規模納稅人是商業企業?其4%的征收率低于

5.26%的稅負平衡點?應將可計征營業稅的業務一并作為混合銷售繳納增值稅;如果小規模納稅人是工業企業?其6%的征收率高于5.26%的稅負平衡點?應將混合銷售中可計征營業稅的業務獨立出來繳納營業稅。

(2)可計征營業稅業務的適用稅率在3%的情況下?無論是工業企業小規模納稅人6%的征收率?還是商業企業小規模納稅人4%的征收率?都高于稅負平衡點征收率3.1%的稅負水平?應當創造條件將可計征營業稅的業務分離出來繳納營業稅。需注意的是?混合銷售中可計征營業稅的業務通過選擇分設機構將其獨立出來繳納營業稅?還應考慮分設機構的費用和分設機構對企業所得稅的影響?使得企業整體稅后利潤最大。根據增值稅和營業稅的有關規定?如果擬分設機構繳納營業稅?應當設立受控法人企業?才能分別就原混合銷售業務分別繳納增值稅和營業稅。如果設立分支機構?其混合銷售業務仍應繳納增值稅?則達不到分別繳納增值稅和營業稅降低稅負的目的。

第二篇：增值稅稅收籌劃案例分析

增值稅稅收籌劃案例分析

案例：

匯海塑業有限責任公司（增值稅一般納稅人），下設3個非獨立核算的業務經營部門：零售商，塑料制品加工廠，工程安裝施工隊。前兩個部門主要是生產和銷售貨物，工程安裝隊主要是承接安裝，維修等任務并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構成，它都是由銷售貨物——設備和材料價款以及非增值稅應稅勞務和安裝工時費收入兩部分合成的。可以有一個較為可行的方法，就是走企業改制分立的道路，即把原工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦照，單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人。根據現行營業稅征稅政策規定，安裝業務收入應納3％的營業稅，這比原按17％納增值稅，會降低不小的稅負。

籌劃思路：

先假設公司2011取得包工包料安裝收入500萬元，其中設備及材料價款340萬元，安裝工時費收入160萬元，施工隊獨立前，應按混合銷售納增值稅：銷項稅額＝500÷（1＋17％）×17％＝72.65（萬元），假定可抵扣進項稅額為35萬，則應納增值稅

=72.65-35=37.25稅負率為：37.25÷500×100％＝7.45％。

若施工隊獨立后，設備和材料的供應問題，施工隊可不管此事，它只負責承接安裝工程作業，只就安裝工時費收入160萬元單獨開票收款，并按營業稅征稅規定計稅。此時，設備及材料價款340萬元，則由原企業納增值稅，即應納增值稅＝340÷（1＋17％）×17％－35＝14.40（萬元）；而工時費收入160萬元，由新獨立的施工隊納營業稅，即應納營業稅＝160×3％＝4.8（萬元），“兩稅”加起來，則公司總的應納稅額＝14.40＋4.8=19.2（萬元），稅負率為：19.2÷500×100％＝3.8%。

由此可見，這家公司這樣籌劃后，總體稅收負擔大不一樣，它能合理合法地將原稅負

7.45％降至3.8%，從而稅收支出降低了3.65%，企業的益增加了18.05萬元。這樣就為公司創造了大量的盈余，合理的進行了稅后籌劃的，幫企業獲得更多的稅收優惠。

第三篇：增值稅稅收優惠政策納稅籌劃方法.

增值稅稅收優惠政策納稅籌劃方法.一、增值稅納稅人身份的籌劃

(一)增值稅納稅人身份籌劃的法律依據。增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優惠政策也不同，而且差異較大。現行稅法對一般納稅人和小規模納稅人有明確的界定：一般納稅人是指年應納增值稅銷售超過小規模納稅人標準且會計核算制度健全的企業和企業性單位，經申請審批認定為一般納稅人，享受一般納稅人待遇。符合一般納稅人標準而不申請認定的納稅人以17％稅率計算銷項稅額，并直接以銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發票。小規模納稅人是指年應納增值稅銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。個人、非企業性單位和不經常發生增值稅應稅行為的企業也劃歸為小規模納稅人。

年應納增值稅銷售額標準規定如下：從事貨物生產或提供加工、修理修配應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供加工、修理修配應稅勞務為主(具體規定為從事貨物生產或提供加工、修理修配應稅勞務的年銷售額占其年總銷售額50％以上)，同時兼營貨物批發或零售的納稅人，年應納增值稅銷售額在100萬元以下為小規模納稅人，100萬元以上為一般納稅人；從事貨物批發或零售的納稅人，年應納增值稅銷售額在180萬元以下為小規模納稅人，180萬元以上為一般納稅人。

會計核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務資料，能否準確地核算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，如果能則認為其會計核算制度健全，反之則認為其會計核算制度不健全。稅務機關在認定納稅人身份時主要是考慮會計核算制度是否健全，而不是銷售規模，也就是說，如果企業會計核算制度確實健全，且能準確完整地提供稅務資料，依法納稅，即使工業企業生產經營規模與稅法規定標準還有差距，也可以申請認定為一般納稅人。反之，即使銷售規模達到標準并已認定為一般納稅人，如果其會計核算制度不健全，甚至有違法行為，則其一般納稅人資格也將被取消。這就為一般納稅人和小規模納稅人身份的籌劃提供了空間。

(二)選擇不同納稅人身份應考慮的幾個因素。首先是增值率因素，對小規模納稅人而言，增值率與其稅收負擔成反比，即增值率越大稅負越輕，原因是較低的征收率優勢逐步勝過不可抵扣進項稅款的劣勢；而對一般納稅人而言，增值率與其稅收負擔成正比，即增值率越大稅負越重，原因是增值率越大；則可抵扣進項稅款相對越少。

其次是產品銷售對象，如果產品主要銷售給一般納稅人，且增值稅專用發票使用頻繁，則應選擇一般納稅人；再次是健全會計核算制度可能增加的成本，如果其成本大于從小規模納稅人轉化成一般納稅人帶來的好處，則反而對企業不利。

(三)納稅人身份的具體籌劃思路：

1．個人、非企業性單位和不經常發生增值稅應稅行為的企業只能成為小規模納稅人，沒有籌劃余地。

2．如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請認定，否則將受到直接按銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發票的懲罰。

3．產品增值率大小決定一般納稅人和小規模納稅人稅負輕重。通過計算一般納稅人和小規模納稅人稅負平衡點可確定稅負輕重。假設一般納稅人銷項稅和進項稅稅率均為t1，應納稅額為Tl，小規模納稅人征收率為t2，應納稅額為T2，銷售收入為S，購進貨款為G，銷項稅額為Ts，進項稅額為Tg，增值率為R。則：

一般納稅人：R＝(S-G)/G，則C=S／(1+B)，應納稅額T1＝Ts-Tg＝(S-C)×t1=S×[1-1／(1+R)]×t1，小規模納稅人：應納稅額T2＝S×t2，當T1=T2時，兩者稅負相等，則S×[1-1／(1+R)]×t1＝S×t2，即：增值率

R=t2／(t1-t2)，如果t1＝17％，t2=6％，則R＝6％／(17％-6％)＝54．5％，籌劃思路是：

(1)當增值率R＝t2／(t1-t2)時，一般納稅人和小規模納稅人稅負相等，從稅負角度來說兩種身份無差異。

(2)當增值率R》t2／(t1-t2)時，一般納稅人稅負大于小規模納稅人稅負，從稅負角度來說應選擇小規模納稅人。

(3)當增值率R《t2／(t1-t2)時，一般納稅人稅負小于小規模納稅人稅負，從稅負角度來說應選擇一般納稅人。

4．小規模納稅人要想成為一般納稅人必須考慮年應納稅銷售額是否達標、產品增值率大小、健全會計核算制度可能增加的成本以及產品銷售對象等因素進行綜合考慮，如果增值率R＝t1／(t1-t2)，產品銷售對象主要為一般納稅人，年應納稅銷售額在法定標準附近，會計核算制定不夠健全，則主要考慮成為一般納稅人所帶來的好處與健全會計核算制度所增加的成本進行比較。如果是前者大于后者，則應努力增加銷售額，使企業成為一般納稅人反之，則應使銷售額在標準以下，維持小規模納稅人身份。

5．對從事貨物生產或提供加工、修理修配應稅勞務為主，同時兼營貨物批發或零售的納稅人，如果通過考慮產品增值率、銷售對象、會計核算制度判定成為一般納稅人更有利，但年銷售額比較小，則應提高從事貨物生產或提供加工、修理修配應稅勞務的年銷售額，并使其占年總銷售額50％以上，進而更容易成為一般納稅人；反之，如果成為小規模納稅人更為有利，則應使從事貨物生產或提供加工、修理修配應稅勞務的年銷售額占其年總銷售額50％以下，這樣即使年銷售額比較大，只要未超過180萬元，仍滿足小規模納稅人條件。

二、通過分立或分散經營進行增值稅籌劃

(一)分立或分散經營籌劃的依據：1．現行稅法規定的增值稅減免對象獨立化，主要針對某一生產環節、某一產品減免稅。如對農產品只有納稅人自產自銷的初級農產品，經過加工的或非自產的產品均不得減免：2．現行稅法規定的增值稅稅負重，營業稅稅負輕，對不同納稅人的混合銷售行為稅務處理不一樣。對從事貨物生產或提供加工、修理修配應稅勞務業務以及以該類業務為主(該類業務銷售額占50%以上)的企業、企業性單位和個人的混合銷售行為征收增值稅，其他納稅人的混合銷售行為征收營業稅；3．對兼營行為要求分別核算，否則稅率從高，納稅人同時兼營不同稅率項目、減免稅項目、應征增值稅勞務項目和應征營業稅項目，應分別核算，否則全部征收增值稅，且稅率從高。

(二)分立或分散經營籌劃思路：1．對小而全、大而全的企業可將不同生產環節、不同產品進行分散經營，獨立核算或分立成若干個獨立企業，使可以享受減免稅和抵扣進項稅額的生產環節或產品能夠真正享受到，以減輕企業稅收負擔；2．對混合銷售行業滿足征收增值稅的企業，應將其混合銷售行為中征收營業稅的業務單獨經營，設立獨立法人，分別核算，讓該部分業務征收營業稅，以減輕企業整體稅負； 3．對有兼營行為的企業，其兼營項目應獨立核算，使低稅率項目、減免稅項目、營業稅項目能分別按稅法規定的稅負分別納稅而減輕稅負。

三、通過合并或聯營進行增值稅籌劃

(一)合并籌劃。對小規模納稅人如果增值率不高和產品銷售對象主要為一般納稅人，經判斷成為一般納稅人對企業稅負有利，但經營規模一時難以擴大，可聯系若干個相類似的小規模納稅人實施合并，使其規模擴大而成為一般納稅人。

(二)聯營籌劃。增值稅納稅人可通過與營業稅納稅人聯合經營而使其也成為營業稅納稅人，減輕稅負。如營業電信器材的企業，單獨經營則繳納增值稅，但如果經電信管理部門批準聯合經營的則繳納營業稅，不繳增值稅。

四、充分利用稅收優惠政策增值稅是除企業所得稅外優惠政策最多的一個稅種，如能很好得利用這些優惠政策，可為企業大大減輕稅負。

現行增值稅優惠政策主要有以下幾種類型：按行業優惠類，針對不同行業設立減免稅或低稅率政策，如對農業、環保業等稅收優惠政策多；按產品優惠類，如生態環保產品、農業產品、廢物利用產品等稅收優惠政策多；按地區優惠類，如經濟特區、西部地區等稅收優惠政策多：按生產主體性質優惠類，如校辦企業、殘疾人福利企業、高科技企業等稅收優惠政策多。根據上述優惠政策類型，企業在設立、投資等經營活動中就必須充分考慮企業的投資地區、投資行業、產品類型和企業的性質，以最大限度地享受稅收優惠，用足用夠稅收優惠政策

第四篇：淺談增值稅轉型企業的稅收籌劃

淺談增值稅轉型企業的稅收籌劃

[摘 要]稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、籌資、投資、理財活動的籌劃和安排，從而實現稅后利潤最大化的一種經濟行為。2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。增值稅轉型，對企業究竟有什么影響？該如何應對？本文從增值稅轉型內容、涵義入手，通過對轉型后給企業影響的分析，指出企業應借助這一機遇，加快投資更新生產設備的步伐，促進技術創新，從而增強企業發展的后勁。

[關鍵詞]增值稅；轉型；企業；稅收籌劃

一、增值稅轉型的主要內容及意義

增值稅是以商品生產流通和勞物服務各個環節所創造的新增價值額為征稅對象的一種稅。增值稅有三種類型：消費型、收入型、生產型。這三種類型，在稅率相同的情況下，從財政收入效果看生產型增值稅收入最多，從鼓勵投資角度看消費型增值稅效果最好，從便于征管的角度看收入型增值稅效果最差。

增值稅類型的選擇，既要考慮經濟發展和社會專業化程度，也要考慮政策取向，而社會歷史條件與國際環境影響也是影響增值稅類型選擇的一個現實因素。1994年我國選擇實行生產型增值稅，主要著眼于當時的經濟發展水平，廣泛的稅基，對于保障財政收入、抑制投資過熱、調控國民經濟發展發揮了積極作用。隨著我國經濟的發展，生產型增值稅重復征稅、抑制投資、阻礙技術更新等弊端逐步顯露出來。2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定，自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。

（一）增值稅轉型改革的主要內容

所謂增值稅轉型，就是將我國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅，主要表現在增值稅稅基的縮減，其核心內容是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金在銷項稅金中抵扣。改革的主要內容包括：

???1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣。

2.購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。

???3.取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。4.小規模納稅人征收率降低為3%。

5.將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。

（二）增值稅轉型改革的內涵

1.突出了增值稅由生產型向消費型的轉型。2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額。

2.平衡不同納稅主體間稅負水平。增值稅轉型主要是針對一般納稅人，為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，將小規模納稅人增值稅的征收率一律降低為3%。３.延長納稅申報期限。為方便納稅人納稅申報，將納稅期限從10日延長至15日。４.調整優惠政策。轉型改革后，企業購買設備，不管是進口的還是國產的，其進項稅額都可以抵扣。為此，外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策相應停止執行。

（三）增值稅轉型對企業的影響

增值稅轉型，核心是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅可以在銷項稅額中抵扣。因此，從宏觀的角度看，將更有利于促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變，對于提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機起到積極的作用。從微觀看：

1.提高企業的利潤水平

（１）減少當期應交的增值稅

假定A公司需要支付增值稅款為200萬元，本又購進機器設備一臺，不含稅價格400萬元，增值稅68萬元。該設備的使用壽命為十年，十年后殘值為0，所得稅稅率為25%。那么：

轉型前應繳納的增值稅=200萬元

轉型后應繳納的增值稅=200-68=132萬元

（２）減少當期應繳納的城市維護建設稅和教育費附加

轉型前應繳納的城建稅和教育費附加=200×10%=20萬元

轉型后應繳納的城建稅和教育費附加=132×10%=13．2萬元

（３）增加當期應繳納的企業所得稅

轉型前新增固定資產468萬元，在該設備的十年經濟壽命里，每年計提的折舊為46.8萬元，該折舊沖減利潤后

應繳納企業所得稅=46．8×25%=11.7萬元

轉型后新增固定資產400萬元，在該設備的十年經濟壽命里，每年計提的折舊為40萬元，該折舊沖減利潤后

應繳納企業所得稅=40×25%=10萬元

那么，企業最終的整體稅負為：

轉型前= 200 +20 +11.7=231.7萬元

轉型后=132 +13.2 +10=155.2萬元

由此可見，增值稅轉型對企業的稅負影響不僅涉及增值稅，還涉及企業所得稅、城建稅和教育費附加。增值稅轉型，直接減少稅金支出，提高贏利水平；雖然由于轉型降低了新增固定資產提取的折舊額，造成企業所得稅有所增加，但企業凈收益和稅后的收益明顯提高。從上面的計算可以看到，企業實施增值稅轉型后貢獻的利潤是76.5萬元。增值稅轉型不僅直接減輕了稅負，而且對企業經營收益的影響是重大、直接和有效的。

２.降低資產價值，增強市場競爭力

在生產型增值稅中，新增固定資產取得的進項稅不能抵扣，企業繳納的增值稅額不僅明顯增加，而且新增固定資產只能計入“固定資產原值”，導致資產價值虛增。而實行消費型的增值稅后，固定資產投資當年，新增固定資產取得的進項稅額一次性全額扣除，固定資產入賬價值不再包含購進的增值稅進項稅額，而企業計提固定資產折舊額的減少，推動了企業贏利水平的提升，進而影響企業固定資產持有期間的經營成果。

3.提升設備購置當年的現金流量

增值稅轉型最終要通過降低產品銷售成本來提高經營活動現金凈流量。轉型后，企業在固定資產投資當年，經營活動的現金流量由于增值稅支出的減少而有所上升。無疑，這等于為企業籌措了資金，雄厚的資金不僅可以擴大企業規模，而且可以促進企業技術進步和設備更新，有利于增強企業發展后勁，提高企業競爭力和抗風險能力。

4.降低產品價格

實行生產型增值稅，企業購入固定資產等長期資本所負擔的增值稅不得抵扣，這就使得這部分稅款資本化，成為固定資產價值的一部分并分期轉到產品的價值中去，成為產品價格的一個組成部分。顯然，這等于固定資產在購買時承擔了一道稅，征收增值稅時又課征了一道稅，這就虛增了產品成本，而產生重復征稅。貨物流通次數越多，重復征稅次數也越多。因此，增值稅轉型后，商品成本也將隨之降低，而企業也有了降價的空間。當然，企業的產品能否更加低廉，還要看市場競爭的程度。

二、增值稅轉型企業的稅收籌劃

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（一）企業身份的籌劃

增值稅轉型后，首先要考慮的是企業身份的籌劃。由于此次享受增值稅抵扣政策的為增

值稅一般納稅人，而小規模納稅人是不能享受增值稅轉型的實惠的。因此，對于新辦企業，應及時地向稅務機關申請為增值稅一般納稅人。若現為小規模納稅人的企業，應抓住轉型期國家對一般納稅人降低認定標準的契機，向當地稅務機關申請一般納稅人資格，從而搭上享受抵扣進項稅的列車。

（二）采購固定資產獲取進項發票的籌劃

增值稅轉型對企業產生投資激勵，從而對企業收益產生影響。《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）規定，企業購進固定資產應取得增值稅專用發票，才能享受增值稅抵扣政策。由于我國現行發票管理中有普通發票和專用發票之分。因此，企業采購固定資產，在注意普通發票與專用發票的區別同時，一定要密切關注供貨商開具的發票是否符合規定要求，盡可能地獲取增值稅專用發票，以便享受增值稅抵扣政策。

（三）采購固定資產選擇供貨商的籌劃

我國增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人。《暫行條例》規定，一般納稅人適用的稅率為17%或13%，小規模納稅人征收率為3%。因此，企業在采購固定資產時，必須在不同身份的供貨商之間作出選擇。假定企業購進固定資產的不含稅價款為100萬元。那么，企業向一般納稅人購進固定資產時，可抵扣的進項稅額為17萬元或13萬元=100 ×17%（13%）；向小規模納稅人購進固定資產時，可抵扣的增值稅進項稅額為3萬元=100 ×3%。顯然，企業從一般納稅人供貨商處采購固定資產能獲得更多的進項稅抵扣。因此，企業在進行固定資產投資時，應盡量選擇一般納稅人供貨商。

??

（四）采購固定資產抵扣時機的籌劃

1.固定資產采購時間的籌劃

合理的采購時機可以使企業及時地獲取更大的收益。一般來說，企業在出現大量增值稅銷項稅額時購進固定資產，就可以及時實現進項稅額的全額抵扣。否則，若采購固定資產的增值稅進項稅額大于該時期的銷項稅額，就會出現一部分進項稅額不能及時抵扣，從而影響企業資金的周轉。因此，增值稅轉型后，企業必須對固定資產投資作出清晰的財務核算，合理規劃投資活動的現金流量、分期分批進行固定資產更新，以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。

２.固定資產銷售時間的籌劃

增值稅轉型前銷售固定資產一般免征增值稅，轉型后出售固定資產視同銷售貨物，要計算并繳納增值稅。因此，企業銷售固定資產應盡量選擇在獲得較大進項增值稅額的當期。這樣，就可以保證有足夠多的銷項稅抵減進項稅，從而降低增值稅稅負，達到借轉型之勢度過經濟寒冬的目的。

三、增值稅轉型稅收籌劃應注意的問題

增值稅轉型有利于激活企業的投資行為，促使企業擴大投資和技術更新。需要注意的是，《暫行條例》規定企業購進屬于不動產（如房屋、建筑物、土地）項目的固定資產，不得抵扣進項稅。因此，企業必須把握好固定資產界定的標準及可抵扣的范圍，不可盲目擴張。增值稅轉型，購進固定資產可以抵扣進項稅，這對于任何一個企業確實具有較大的吸引力。但是，企業必須根據其自身經營目標、發展規劃及經濟狀況進行投資選擇，萬不可為了抵扣而購進固定資產。否則，即便眼下經濟增長被拉上去，而這種短期利益行為而造成的經濟失衡現象非但不會發生本質變化，且極有可能進一步擴大。

增值稅轉型，稅收政策的變動無疑給企業稅收籌劃以新的空間。企業必須全面了解新法規、政策，學懂弄通，領會悟透，準確掌握其要領。同時充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策規定對企業經營活動的影響，正確處理好企業局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，才能成功地進行稅收籌劃，為企業增加效益。■

[參考資料]

[1]財政部.國家稅務總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則.（財稅[2008]50號）財政部網站.[2]財政部.國家稅務總局.關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知.（財稅

[2008]170號).財政部網站.[3]國務院.中華人民共和國增值稅暫行條例.中華人民共和國國務院令第134號.中國稅務網站.[4]國家稅收.中國稅務出版社.2004年版.[5]納稅籌劃技巧.廣東經濟出版社.

第五篇：淺談增值稅轉型企業的稅收籌劃

淺談增值稅轉型企業的稅收籌劃.txt騙子太多，傻子明顯不夠用了。我就是在路上斬棘殺龍游江過河攀上塔頂負責吻醒你的公主。淺談增值稅轉型企業的稅收籌劃

[摘 要]稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、籌資、投資、理財活動的籌劃和安排，從而實現稅后利潤最大化的一種經濟行為。2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。增值稅轉型，對企業究竟有什么影響？該如何應對？本文從增值稅轉型內容、涵義入手，通過對轉型后給企業影響的分析，指出企業應借助這一機遇，加快投資更新生產設備的步伐，促進技術創新，從而增強企業發展的后勁。

[關鍵詞]增值稅；轉型；企業；稅收籌劃

一、增值稅轉型的主要內容及意義

增值稅是以商品生產流通和勞物服務各個環節所創造的新增價值額為征稅對象的一種稅。增值稅有三種類型：消費型、收入型、生產型。這三種類型，在稅率相同的情況下，從財政收入效果看生產型增值稅收入最多，從鼓勵投資角度看消費型增值稅效果最好，從便于征管的角度看收入型增值稅效果最差。

增值稅類型的選擇，既要考慮經濟發展和社會專業化程度，也要考慮政策取向，而社會歷史條件與國際環境影響也是影響增值稅類型選擇的一個現實因素。1994年我國選擇實行生產型增值稅，主要著眼于當時的經濟發展水平，廣泛的稅基，對于保障財政收入、抑制投資過熱、調控國民經濟發展發揮了積極作用。隨著我國經濟的發展，生產型增值稅重復征稅、抑制投資、阻礙技術更新等弊端逐步顯露出來。2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定，自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。

（一）增值稅轉型改革的主要內容

所謂增值稅轉型，就是將我國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅，主要表現在增值稅稅基的縮減，其核心內容是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金在銷項稅金中抵扣。改革的主要內容包括： ??? 1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣。

2.購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。

??? 3.取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。4.小規模納稅人征收率降低為3%。

5.將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。

（二）增值稅轉型改革的內涵

1.突出了增值稅由生產型向消費型的轉型。2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額。

2.平衡不同納稅主體間稅負水平。增值稅轉型主要是針對一般納稅人，為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，將小規模納稅人增值稅的征收率一律降低為3%。

３.延長納稅申報期限。為方便納稅人納稅申報，將納稅期限從10日延長至15日。

４.調整優惠政策。轉型改革后，企業購買設備，不管是進口的還是國產的，其進項稅額都可以抵扣。為此，外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策相應停止執行。

（三）增值稅轉型對企業的影響

增值稅轉型，核心是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅可以在銷項稅額中抵扣。因此，從宏觀的角度看，將更有利于促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變，對于提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機起到積極的作用。從微觀看：

1.提高企業的利潤水平

（１）減少當期應交的增值稅

假定A公司需要支付增值稅款為200萬元，本又購進機器設備一臺，不含稅價格400萬元，增值稅68萬元。該設備的使用壽命為十年，十年后殘值為0，所得稅稅率為25%。那么：

轉型前應繳納的增值稅=200萬元

轉型后應繳納的增值稅=200-68=132萬元

（２）減少當期應繳納的城市維護建設稅和教育費附加

轉型前應繳納的城建稅和教育費附加=200×10%=20萬元

轉型后應繳納的城建稅和教育費附加=132×10%=13．2萬元

（３）增加當期應繳納的企業所得稅

轉型前新增固定資產468萬元，在該設備的十年經濟壽命里，每年計提的折舊為46.8萬元，該折舊沖減利潤后

應繳納企業所得稅=46．8×25%=11.7萬元

轉型后新增固定資產400萬元，在該設備的十年經濟壽命里，每年計提的折舊為40萬元，該折舊沖減利潤后

應繳納企業所得稅=40×25%=10萬元

那么，企業最終的整體稅負為：

轉型前= 200 +20 +11.7=231.7萬元

轉型后=132 +13.2 +10=155.2萬元

由此可見，增值稅轉型對企業的稅負影響不僅涉及增值稅，還涉及企業所得稅、城建稅和教育費附加。增值稅轉型，直接減少稅金支出，提高贏利水平；雖然由于轉型降低了新增固定資產提取的折舊額，造成企業所得稅有所增加，但企業凈收益和稅后的收益明顯提高。從上面的計算可以看到，企業實施增值稅轉型后貢獻的利潤是76.5萬元。增值稅轉型不僅直接減輕了稅負，而且對企業經營收益的影響是重大、直接和有效的。

２.降低資產價值，增強市場競爭力

在生產型增值稅中，新增固定資產取得的進項稅不能抵扣，企業繳納的增值稅額不僅明顯增加，而且新增固定資產只能計入“固定資產原值”，導致資產價值虛增。而實行消費型的增值稅后，固定資產投資當年，新增固定資產取得的進項稅額一次性全額扣除，固定資產入賬價值不再包含購進的增值稅進項稅額，而企業計提固定資產折舊額的減少，推動了企業贏利水平的提升，進而影響企業固定資產持有期間的經營成果。

3.提升設備購置當年的現金流量

增值稅轉型最終要通過降低產品銷售成本來提高經營活動現金凈流量。轉型后，企業在固定資產投資當年，經營活動的現金流量由于增值稅支出的減少而有所上升。無疑，這等于為企業籌措了資金，雄厚的資金不僅可以擴大企業規模，而且可以促進企業技術進步和設備更新，有利于增強企業發展后勁，提高企業競爭力和抗風險能力。

4.降低產品價格

實行生產型增值稅，企業購入固定資產等長期資本所負擔的增值稅不得抵扣，這就使得這部分稅款資本化，成為固定資產價值的一部分并分期轉到產品的價值中去，成為產品價格的一個組成部分。顯然，這等于固定資產在購買時承擔了一道稅，征收增值稅時又課征了一道稅，這就虛增了產品成本，而產生重復征稅。貨物流通次數越多，重復征稅次數也越多。因此，增值稅轉型后，商品成本也將隨之降低，而企業也有了降價的空間。當然，企業的產品能否更加低廉，還要看市場競爭的程度。

二、增值稅轉型企業的稅收籌劃 ??

（一）企業身份的籌劃

增值稅轉型后，首先要考慮的是企業身份的籌劃。由于此次享受增值稅抵扣政策的為增值稅一般納稅人，而小規模納稅人是不能享受增值稅轉型的實惠的。因此，對于新辦企業，應及時地向稅務機關申請為增值稅一般納稅人。若現為小規模納稅人的企業，應抓住轉型期國家對一般納稅人降低認定標準的契機，向當地稅務機關申請一般納稅人資格，從而搭上享受抵扣進項稅的列車。

（二）采購固定資產獲取進項發票的籌劃

增值稅轉型對企業產生投資激勵，從而對企業收益產生影響。《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）規定，企業購進固定資產應取得增值稅專用發票，才能享受增值稅抵扣政策。由于我國現行發票管理中有普通發票和專用發票之分。因此，企業采購固定資產，在注意普通發票與專用發票的區別同時，一定要密切關注供貨商開具的發票是否符合規定要求，盡可能地獲取增值稅專用發票，以便享受增值稅抵扣政策。

（三）采購固定資產選擇供貨商的籌劃

我國增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人。《暫行條例》規定，一般納稅人適用的稅率為17%或13%，小規模納稅人征收率為3%。因此，企業在采購固定資產時，必須在不同身份的供貨商之間作出選擇。假定企業購進固定資產的不含稅價款為100萬元。那么，企業向一般納稅人購進固定資產時，可抵扣的進項稅額為17萬元或13萬元=100 ×17%（13%）；向小規模納稅人購進固定資產時，可抵扣的增值稅進項稅額為3萬元=100 ×3%。顯然，企業從一般納稅人供貨商處采購固定資產能獲得更多的進項稅抵扣。因此，企業在進行固定資產投資時，應盡量選擇一般納稅人供貨商。??

（四）采購固定資產抵扣時機的籌劃

1.固定資產采購時間的籌劃

合理的采購時機可以使企業及時地獲取更大的收益。一般來說，企業在出現大量增值稅銷項稅額時購進固定資產，就可以及時實現進項稅額的全額抵扣。否則，若采購固定資產的增值稅進項稅額大于該時期的銷項稅額，就會出現一部分進項稅額不能及時抵扣，從而影響企業資金的周轉。因此，增值稅轉型后，企業必須對固定資產投資作出清晰的財務核算，合理規劃投資活動的現金流量、分期分批進行固定資產更新，以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。

２.固定資產銷售時間的籌劃

增值稅轉型前銷售固定資產一般免征增值稅，轉型后出售固定資產視同銷售貨物，要計算并繳納增值稅。因此，企業銷售固定資產應盡量選擇在獲得較大進項增值稅額的當期。這樣，就可以保證有足夠多的銷項稅抵減進項稅，從而降低增值稅稅負，達到借轉型之勢度過經濟寒冬的目的。

三、增值稅轉型稅收籌劃應注意的問題

增值稅轉型有利于激活企業的投資行為，促使企業擴大投資和技術更新。需要注意的是，《暫行條例》規定企業購進屬于不動產（如房屋、建筑物、土地）項目的固定資產，不得抵扣進項稅。因此，企業必須把握好固定資產界定的標準及可抵扣的范圍，不可盲目擴張。

增值稅轉型，購進固定資產可以抵扣進項稅，這對于任何一個企業確實具有較大的吸引力。但是，企業必須根據其自身經營目標、發展規劃及經濟狀況進行投資選擇，萬不可為了抵扣而購進固定資產。否則，即便眼下經濟增長被拉上去，而這種短期利益行為而造成的經濟失衡現象非但不會發生本質變化，且極有可能進一步擴大。

增值稅轉型，稅收政策的變動無疑給企業稅收籌劃以新的空間。企業必須全面了解新法規、政策，學懂弄通，領會悟透，準確掌握其要領。同時充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策規定對企業經營活動的影響，正確處理好企業局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，才能成功地進行稅收籌劃，為企業增加效益。■ [參考資料]

[1]財政部.國家稅務總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則.（財稅[2008]50號）財政部網站.[2]財政部.國家稅務總局.關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知.（財稅[2008]170號).財政部網站.[3]國務院.中華人民共和國增值稅暫行條例.中華人民共和國國務院令第134號.中國稅務網站.[4]國家稅收.中國稅務出版社.2004年版.[5]納稅籌劃技巧.廣東經濟出版社.