第一篇：淺析企業稅收籌劃問題及解決途徑

淺析企業稅收籌劃問題及解決途徑

摘要：稅收籌劃有助于中小企業改善經營方式現代企業制度是管理科學的制度，它要求對以往的經營目標、管理方式、管理制度、管理方法和管理技術進行改革、改進、完善和創新?，F代企業的經營目標是以保證企業有足夠的競爭力實現所有者財富最大化為目的。本文對中小企業稅收籌劃進展緩慢問題進行分析及提出有效措施。

關鍵詞：稅收籌劃；存在問題，解決途徑

一、中小企業稅收籌劃進展緩慢的原因探析

在我國，稅收籌劃概念雖然已經引進了十多年，稅收籌劃的研究也日漸深入，但真正在實踐中成為中小企業管理決策內容的還很少。這既有外部環境的因素，也有企業自身的原因。

（一）外部環境的因素

1.稅收征管不規范

我國現有的稅收征管制度和征收的方式方法，沒有充分考慮中小企業的特點和發展規律，在執行過程中給中小企業帶來一定的負面影響。目前，對中小企業稅收的主要征收方式有查賬征收、定期定額征收、帶率附征等，但有些基層稅務機關為圖簡便，不論中小企業會計核算是否健全、真實，也不論企業盈虧狀況，規定凡營業收入在一定額度內的，一律實行定額或定率附征企業所得稅的做法，擴大了“核定征收”的范圍。

2.稅收制度環境欠佳

我國現行的稅收制度中，雖然不乏鼓勵和促進中小企業發展的優惠政策，但是相關的稅收政策目標不太明確，更缺乏實施與《中華人民共和國中小企業促進法》相配套、針對性強且較為系統的中小企業稅收制度；稅收優惠形式單一，主要是減免稅和優惠稅率，其他形式較少，基本上是直接優惠，間接優惠較少，支持力度也不夠。這樣的稅收制度環境，限制了中小企業稅收籌劃的成長空間，也在一定程度上制約了中小企業稅收籌劃的發展。

3.對偷漏稅等違法行為打擊不力

在稅收籌劃開展較為成熟的國家里，不僅征管方法較科學、征管手段較先進，而且對偷漏稅的處罰力度相當大。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家，對偷逃稅行為普遍實行重罰。因此，許多納稅人因懼怕違法受罰又不愿放棄正當的稅收利益，而紛紛求助于稅務專家或委托稅務咨詢機構進行稅收籌劃，因此，稅收籌劃的市場需求較大。而我國目前的情況，首先是稅收法律還不夠健全，對違法處罰的力度不足。如果企業的違法行為得不到應有的懲戒，納稅人顯然不會再去勞神費力地進行稅收籌劃。在這種納稅環境下，成本收益分析的結果往往造成偷逃稅行為的產生。其次，由于征管意識、征管技術和征管人員素質等各方面的因素，造成我國稅收征管水平偏低，部分基層稅務人員素質不高，查賬能力不強，對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的判斷識別能力較低，不能及時發現納稅人的偷逃稅行為。加之執法不夠嚴格，政策缺乏剛性，人為的隨意性因素等問題，造成稅收籌劃市場需求的缺乏。這都成為阻礙中小企業稅收籌劃發展的重要因素。

（二）中小企業自身的不足

1.中小企業管理人員的稅收籌劃觀念淡薄人們習慣上認為經營規模大，資金雄厚，財務制度健全，財務專業水平高的企業，稅收籌劃有用武之地。相反，私營企業規模小，資金短缺，財務力量不強，稅收籌劃就顯得沒有必要。

2.企業對稅法政策把握不足

不少企業經營規模很小，如家庭作坊式企業，有的甚至還是夫妻店。這些企業往往對經營之道并不熟悉，對稅收法律法規更不了解。面對繁多的稅收法規及稅務部門不斷下發的各種稅收政策“解釋”，納稅人往往因為缺乏專業知識感到很難掌握，因而缺乏進行稅收籌劃的基礎。

3.財務力量薄弱，守法意識淡薄

大多數規模較小的企業，出于對聘用費的承受能力的考慮，聘用的會計人員往往都是兼職的，有的是已退休人員，有的是不很熟悉會計核算的出納人員。有的企業甚至老板自己編制流水帳，敷衍了事。這些企業的會計人員做賬往往不規范，存在著建賬建制不規范，納稅遵從度偏低等問題。稅務機關因缺少對其生產經營情況和財務運行狀況進行深入了解和實際掌握的渠道，而導致稅收征管簡單化，反過來又制約著中小企業稅收籌劃的發展。

二、中小企業進行稅收籌劃應注意的問題

稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程，是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動，還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此，一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體要注意以下事項。

（一）稅收籌劃要在合法的前提下進行

稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現行的稅收制度，不能違背立法意圖。節稅與逃稅是不同的，這就要求稅收籌劃人員在設計稅收籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法的前提下進行。否則，要付出一定甚至很大的代價，這就與財務管理的目標相違背了。

（二）財務規范化是稅收籌劃的前提

賬簿、憑證、報表是記錄和反映企業經濟活動的載體，任何形式的稅收籌劃都必須借助它才能實現。因此，一項正確、有效的稅收籌劃必須具備真實、合法的原始憑證，規范、健全的會計賬簿，真實、完整的會計報表。如果一個企業賬證不健全，稅務機關在征收其所得稅時只能采取核定征收，那么，即便企業當年嚴重虧損，并聘請經濟專家精心籌劃，也不得不按照稅務機關核定的所得稅額繳納所得稅。同樣，如果一個企業財務不規范，大量采用現金交易，“白條”列支，即便交易是真實的，因事后無法查證，必然不準予稅前扣除，只得被調增所得額，多繳所得稅，同時還會因未按規定使用發票受到稅務行政處罰。這樣，再好的稅收籌劃也無濟于事。

（三）稅收籌劃必須遵循成本效益原則

稅收籌劃是企業財務籌劃的重要內容之一，其最終目的是實現企業價值最大化，而不是節稅金額最大化。在實際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因?？梢哉f，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業總體利益的下降。比如，某個體戶從事生產經營必然要繳納相應的流轉稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經營業績控制在起征點以下就可以了，但這項稅收籌劃方案是合理的嗎？當然不是。這位個體戶的稅收負擔雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業整體利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的。所以，筆者認為，真正的稅收籌劃是為了讓企業做大做強，而不是謀求缺斤少兩。

（四）稅收籌劃應全面系統地進行考慮

企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低，某一稅種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業整體稅負的輕重。同時，不僅要使企業整體稅負最低，還要避免利潤的下降超過節稅收益。另外，在進行稅收籌劃時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業的總體發展目標，選擇有助于企業發展，能增加企業整體收益的方案，甚至有時，節稅的目的還得為企業的整體、長遠利益讓路。畢竟相對于增加企業綜合經濟效益而言，節稅只是一個途徑、一種方法。

三、中小企業加強稅收籌劃的有效途徑

（一）國家要完善稅收征管

在稅收的征管中，國家要規范執法行為，確立有效的執法監督制約機制，杜絕自由裁量權的濫用，切實維護中小企業納稅人的合法權益，體現稅收的嚴肅和公正，為中小企業創造一個公平、合理的稅收外部環境。積極擴大查賬征收的范圍，盡量縮小核定征收的比重，對賬證健全、能準確核算的中小企業，采用查賬征收方式，并對其進行規范化管理，以期達到既維護中小企業的合法權益，又引導中小企業規范會計核算的作用。

（二）企業對稅收籌劃予以足夠的重視

隨著我國市場經濟機制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業經營中不可缺少的重要組成部分。從企業的角度看，稅收籌劃是在經營中尋求企業行為與政府政策意圖的最佳結合點，成功的稅收籌劃往往既能使經營者承擔的稅收負擔最輕，又使政府賦予稅收法規中的政策意圖得以實現，對政府、企業都有利。因此，政府應對稅收籌劃持鼓勵態度。稅收籌劃是企業經營中的有機組成部分，既然如此，企業就應樹立稅收籌劃的意識，用合法的方式保護自己的正當權益，在各種經營、決策過程中有意識地運用稅收籌劃的方法以增加企業經濟利益，減少企業的稅務風險。

（三）提高財務人員進行稅收籌劃的能力

我國稅收籌劃的開展起步較晚，稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員具備精湛的專業技能和靈活的應變能力?？陀^地講，目前這方面的專業人才還很欠缺，因此，必須加大對這方面專業人才的培養。比較可行的辦法是，一方面，在高等院校開設稅收籌劃專業，或在稅收、財會類專業開設稅收籌劃課程，為稅收籌劃培養較高層次人才；另一方面，對在職的會計人員、稅收籌劃人員開展專業培訓，提高他們稅收籌劃的實踐能力。此外，完善注冊稅務師考試辦法，培養更多從業人員，并在實際工作中加強對籌劃人員的業務考評，例如，要求達到一定量的后續教育學時等等，以此保證從業人員的專業素養。

（四）借助社會中介機構的力量

目前，社會中介機構主要有注冊會計師事務所和注冊稅務師事務所。注冊稅務師的一項重要工作就是幫助企業做稅收籌劃，幫助企業依照稅法節省稅收成本。這項工作在國外非常普遍。在歐洲，稅務咨詢業的產值占國民生產總值的近1個百分點；在美國，稅務咨詢業年產值在1000億美元左右。國外的企業對稅收籌劃是非常重視的，我國中小企業也應該充分利用中介機構為自己進行稅收籌劃。

第二篇：淺談企業稅收籌劃

淺談企業稅收籌劃

摘要：社會主義市場經濟體制下企業為了達到價值最大化，提高效率，增強企業競爭能力，稅收籌劃已成為企業經營管理的重要部分。如何實現企業的稅收籌劃，是當今企業共同探討的問題。本文主要對企業稅收籌劃的內涵，原則，分類，特點等來淺談企業稅收籌劃。

關鍵詞：稅收籌劃；避稅；節稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務規劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經濟資源由私人部門轉到公共部門，改變了市場對經濟資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現政府調節經濟的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經濟主體包括企業和個人的納稅行為產生影響，從而使納稅多少成為企業和個人進行各種決策所應考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經濟主體企業或個人角度來間就在合法的情況下如何科學合理地納稅。

一、稅收籌劃的內涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內，通過事先合理地安排其經營、投資和財務活動，將其納稅義務籌劃在適當的時間和地點以適當的形式發生，從而實現其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業而言，稅收籌劃是其整個經營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業稅收籌劃的目的正如企業財務管理的目標一樣，當然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業的利潤來上繳，稅收減少了企業的利潤也就大大降低了企業的競爭力，若企業能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負擔，則企業的競爭力也可以得到大大提高。

嚴格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導機制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發戰略，為了配合這一戰略任務實施，對西部投資的符合產業政策導向的企業實行15%的企業所得稅稅率，2008年新企業所得稅法是時候，繼續保留了這一優惠稅率，那么東部地區的企業在權衡人力資源成本和稅收優惠政策之后，決定將東部地區設立 1 [3]的工廠遷移到西部地區，從而享受15%的企業所得稅優惠，那么這種戰略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務還沒有發生以前，預先對其經營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負最優化，因而它具有前瞻性。戰略性。臺灣學者把稅收籌劃成為租稅規劃，用“規劃”可能更確切些，體現了其戰略性。戰略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經營計劃中來考察，對其所有的經營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現行稅法進行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛視順應法律精神，利用稅法中又腐案稅收優惠、稅收激勵等稅式支出條款來進行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經濟條件、依法治稅；企業管理人員的節稅意識；企業內部會計核算健全、規范；企業財務管理人員的稅收、會計、財務、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業任何活動都應遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設計籌劃方案、查找法律依據、聘請稅務顧問、聘請中介機構等而發生的費用，收益主要是去的的節稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規、規章、規范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規、規章做出修訂、補充、廢止，這就導致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業每年的經營狀況也是不斷變化的，因此，企業必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應企業變化了的內外部條件。

3、風險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務部門的稅收檢查的確認，這就要求企業必須做好風險防范的準備措施，要能拿出足夠的證據來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據包括合同、原始憑證、發票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關的稅收法律、法規、規章等文件，以避免稅收籌劃風險的發生。

（三）分類：

1、按稅種進行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業稅籌劃、消費稅籌劃、企業所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉稅籌劃、所得稅籌劃、財產稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規下對其經營活動所進行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業稅收籌劃。企業稅收籌劃還可以從經營的角度來考慮，按照企業的經營流程來分類，如可以分為企業設立決策的稅收籌劃、企業經營覺得的稅收籌劃、企業財務決策的稅收籌劃、企業投資決策的稅收籌劃、企業注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調整成本法。是指通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負的節稅方法。成本的調整應根據有關財務會計制度規定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業固定資產予以補償的基本途徑，沒有折舊提取，企業的簡單再生產和擴大再生產都不可能實現。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，預計可能發生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應的減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負的節稅方法。這里必須明確，收入控制是根據有關財務會計制度規定進行的合理財務技術處理。

五、稅收籌劃同避稅和節稅的關系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當的財務安排，在不違反稅收法規的前提下達到減輕或規避稅負的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產稅，但是對直系親屬之間財產贈與行為盡管符合稅法規定，少繳了遺產稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務機關總是在發現了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現變數，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或對某個時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務機關在轉讓定價中就納稅人是否執行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節稅同稅收籌劃是目的和手段的關系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節稅利益，但二者并不是完全是這種關系，尤其是企業戰略性稅收籌劃，獲取節稅利益只是影響企業戰略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業戰略性稅收籌劃的目的不僅是節稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內安排其自身活動，減小稅負，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術。企業應該在法律允許的范圍內通過稅收籌劃來實現企業的最大價值。

參考文獻：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級稅收戰略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優惠政策對破產重整的法律調整及優化進路[J].稅務與經

濟.2014.（2）

淺談企業稅收籌劃

班級：110514

學號：20112254

姓名：張詩宇

指導教師：李中霞

第三篇：淺談施工企業稅收籌劃

淺談施工企業稅收籌劃

在我國，施工企業之間競爭激烈是一個不掙的事實。施工企業為了承攬到足夠的施工任務，相互壓低報價、甚至墊資施工的現象也非常普遍，致使施工企業面臨資金緊張、利潤空間小，制約了企業的健康發展，本文擬從稅收籌劃方面談一談怎樣緩解施工企業的資金及利潤壓力。

一、營業稅稅收籌劃

（一）、把握好合同的簽訂關。

簽訂不同的合同會影響企業的稅負水平，舉例說明簽訂合同對企業稅負的影響。

例一：施工企業施工任務不足時，為了提高設備的利用效率，會利用閑置設備去分包或轉包其它企業的施工任務。因此在簽訂經濟合同時是簽訂機械租賃合同或是簽訂勞務分包合同要慎重。《營業稅暫行條例》規定：建筑安裝企業適用3%的營業稅稅率，設備出租行為適用5%的營業稅率。假如一施工企業利用自己的架空頂進設備為另一施工企業負責箱涵頂進作業，負責頂進方要完成箱涵內的出土、架空、頂進作業，另一方負責箱涵預制作業。假設合同金額為1000萬元，簽訂合同時沒有經過財務部門的會審，簽訂了一項設備租賃合同。按照營業稅法的規定需繳納營業稅及附加為10000000*0.55=550000元，實際上述合同性質屬于勞務分包工程合同，應采用建筑安裝企業3%的營業稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業稅及附加220000元。印花稅：簽訂設備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*0.001=10000元；簽訂勞務分包合同適用萬分之三稅率計10000000*0.0003=3000元，可以節省7000元。

例二：盡量不簽甲供料合同。甲供料合同不僅施工企業得不到應得的取費，因為施工預算間接費取費標準是按照直接費的一定比例計算的，甲供料合同中甲方供應材料價值沒有記入工程直接費，降低了取費基數，致使按照直接費取費的計劃利潤、營業稅及附加等取費低于預算標準。施工企業不但得不到應得的工程結算價款，還有可能使施工企業多繳納營業稅及附加。營業稅法規定：建筑安裝企業承包建設工程建設項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應按包工包料工程以收取的料工費全額為營業額。營業稅的計稅依據是營業額，如果施工企業與建設單位簽訂的合同是包工不包料合同，應如何確定計稅營業額呢？作為計稅基數的營業額應包括工程耗用的材料價值在內，那么，工程耗用材料價值是按照實際使用材料的實際成本或預算成本，還是按照預算需用材料的預算成本呢？本人認為應該按照施工預算材料使用數量的預算價格確定。因此，簽訂甲供料合同時，首先按照包工包料合同辦法計算營業稅，然后再扣除材料的預算價格作為合同金額。

（二）、掌握建筑營業稅的納稅時間，避免提前納稅浪費資金的時間價值?！镀髽I會計制度》規定建造合同采用完工百分比法確認收入，如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入

和費用，確認合同收入的同時要計算營業稅及附加，建筑營業稅納稅義務發生時間比較復雜，因此，劃分幾種具體情況。一是實行合同完成后一次性結算價款的工程項目，納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；二是實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；三是實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；四是實行其他結方式的工程項目，其納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天?，F實是發包單位往往不及時與施工單位進行工程價款結算，而施工單位又要按完工百分比法確認收入，如果按照會計確認收入進行納稅申報，就等于提前納稅浪費了資金的時間價值。因此，需掌握好營業稅的納稅義務發生時間。

二、企業所得稅籌劃

（一）、利用固定資產折舊政策進行籌劃

《企業會計制度》對固定資產的折舊年限、預計凈殘值沒有明確規定，由企業自行確定，稅法對固定資產的最低折舊年限、凈殘值率有明確規定。房屋、建筑物為20年；火輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年；固定資產的凈殘值率為5%。按規定施工企業不能使用加速折舊的方法，一般使用平均年限法計提固定資產折舊。因此，施工企業在確定固定資產使用年限時應采用稅法規定的最低年限，不應采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用進入成本，減少當期應納稅所得額，不僅可以縮短固定資產的投資回收期，加快企業的資金周轉，將收回的資金用于擴大再生產，也取得了資金的時間價值。另外取得固定資產要及時組資以便及時提取折舊，稅法及會計制度均規定，當月增加固定資產當月不提折舊，當月減少固定資產當月照提折舊。施工企業普遍采用項目管理，項目經理對工程項目的安全、工期、質量、效益負責，項目經理出于自己項目效益的考慮，推遲固定資產的入賬時間，影響固資折舊的及時提取，虛增當期利潤、增加企業所得稅的計稅基數及企業的現金流出。因此，施工企業應加強對項目財務管理的檢查，使購置的固定資產及時入賬，避免企業放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。

(二)、控制固定資產修理支出金額

《企業會計制度》規定，固定資產日常修理支出直接計入當期的成本費用。稅法規定固定資產改良支出，在固定資產尚未提足折舊前，可增加固定資產價值，如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短與5年期間平均攤銷。稅法還規定了固定資產改良支出的具體條件為

1、發生修理支出達到固定資產原值的20%；

2、經過修理后有關資產的經濟壽命延長二年以上；

3、經過修理后固定資產被用于新的或不同的用途。因此，企業應加強固定資產的維修保養及日常修理，控制固定資產修理費用支出金額，避免固定資產修理支出達到改良支出的標準，使修理費用在發生期可稅前扣除，減少當期應稅所得，充分利用資金的時間價值。

（三）、合理安排子公司的施工任務

不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業集團可以將利潤高的施工任務分配給企業所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策，達到降低整個企業稅收負擔的目標。

（四）、合理分配總部的管理費用

稅法規定，企業集團總部為其下屬公司提供服務，有關的管理費用可以應分攤給下屬公司，但是稅法沒有規定具體的支付標準。因此，集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態的子公司少分配管理費用，達到降低企業整體稅負的目的。

三、個人所得稅籌劃

施工企業目前對工程項目多采用目標責任成本管理辦法，待項目完工后對工程項目施工單位進行全面考核，根據項目的經濟效益等指標對項目負責人進行獎懲；公司本部工資考核根據公司任務開發、施工產值、安全質量、經濟效益等指標完成情況決定年終獎金。2005年1月國稅發9號文件對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅辦法進行了調整。9號文件規定納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

（一）、先將納稅人當月取得的全年一次性獎金按全年進行平均，按其平均數確定適用稅率及速算扣除數。如果在發放一次性年終獎金的當月，雇員當月的工資薪金低于稅法規定的費用扣除限額，應將全年一次性獎金減除當月工資薪金所得與費用扣除限額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數。

（二）、將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算個人所得稅。

個人所得稅法規定：“工資薪金所得”應稅項目按照應納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級超額累進稅率，9號文件的出臺使個人應納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。但年終發放一次性獎金仍然需做好籌劃工作，不然企業將會多增加支出而個人并不能增加稅后收益。比如：年終一次性發放6000元獎金，當月工資新近收入超過費用扣除限額，按照國稅發9號文件計算應納個人所得稅為6000*5%-0=300元，稅后收益為6000-300=5700元；如果年終一次性發放獎金6300元，應繳個人所得稅6300*10%-25=605元，稅后收益為

6300-605=5695元；如果年終一次性發放獎金6400元，則納稅人的稅后收益為6400-6400*10%-25=5785元。可以看出獎金的增加并沒有使職工稅后收益增加，有時反而使稅后收益減少。從上述舉例可以發現，獎金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區間，企業應避免在這個范圍內發放一次性年終獎金。那么，怎樣計算出這一區間范圍呢？

從舉例可以發現，收入增加而稅后收益減少的范圍在納稅級距的臨界點附近，計算年終一次性發放6000元獎金適用5%稅率和適用10%稅率時稅后收益的差額，適用5%稅率時稅后收益為6000-6000*%=5700元，適用10%稅率時稅后收益為6000-6000*10%-25=5425元，差額為275元。275/1-10%=305.55元，假如年終一次性發放獎金6305.55元，則稅后收益為6305.55-6305.55*10%-25=5700

元，在該點上稅后收益和6000元的稅后收益相等，在6000元和6305.55范圍內發放年終獎金稅后收益均小于6000元時的稅后收益，采用完全歸納發可以得出區間范圍的計算公式，稅收臨界點上適用本級和高級稅率的差額/1-高一級稅率。

四、加強企業會計管理的基礎工作，避免不必要的納稅調整。

企業會計基礎工作不規范，會計控制制度不完善，有可能增加企業的稅收負擔。比如：在施工過程不能按規定取得發票、以收據代替發票、取得不規范的發票等，稅務機關可能將其認定為白條而要求企業調增應納稅所的額；當年發生的成本費用不能及時列銷而計入下一納稅，稅務機關可能認定其不屬于本經營活動支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時與提供勞務單位進行工程價款結算，賬面存在大量預提費用，稅務機關可能認定企業在隨意調整利潤，要求企業進行納稅調整。

稅收籌劃是納稅人依據現行稅法，在不違背稅收政策的前提下通過合理籌劃與安排，減輕企業的稅收負擔。但是，稅收籌劃工作要想落到實處，需要企業各部門共同配合才能實現。施工企業通過合理的稅收籌劃，不但可以降低企業的整體稅收負擔增加企業盈利，而且可以減少當期的現金流出，緩解企業的現金壓力，減少融資成本，提高經濟效益。

第四篇：淺析施工企業稅收籌劃

淺析施工企業稅收籌劃

淺析施工企業稅收籌劃

摘要：施工企業主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產，由于建筑產品的固定性、多樣性、施工周期長等特點，這種生產經營的特殊性決定了其財稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現出獨有的特點。本文擬通過對國家相關稅法政策的分析，結合具體的案例，從施工企業投資、籌資、生產經營等不同經濟活動出發，結合具體的案例，分析研究了施工企業稅收籌劃的基本規律與運作技巧。

關鍵詞：施工企業稅收籌劃

一、稅收籌劃的特點

稅收籌劃是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為。也就是企業在法律允許的范圍內,通過對經營事項的事先籌劃,最終使企業獲得最大的稅收收益。其特點如下：

1．合法性。這是稅收籌劃最本質的特征,也是區別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內進行,當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,可選擇低稅負方案。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需超過法律的規定來承擔國家稅賦。

2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結果都是節約稅收成本，以降低企業的經營成本，這就有助于企業取得成本優勢，使企業在激烈的市場競爭中得到生存與發展，從而實現長期贏利的目標。

3．籌劃性。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前就必須綜合考慮稅收負擔因素, 明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業整體效益達到最大的方案來實施。

4.綜合性。綜合性是指企業稅收籌劃應著眼于企業整體全局,綜合考慮企業的稅收負擔水平,以及綜合經濟效益，統籌規劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險，如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低?？傊愂栈I劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

二、稅收籌劃的技術方法

第 1 頁

1.免稅技術。免稅技術是指在法律允許的范圍內,利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。例如《關于青藏鐵路建設期間有關稅收政策問題的通知》就減免建設期間的各項稅收。

2.減稅技術。減稅技術是指在法律允許的范圍下, 利用國家減稅政策使納稅人減少計稅依據、降低應納稅所得而直接節稅的技術。

3.稅率差異技術。稅率差異技術是指在法律允許的范圍內,利用稅率的差異而直接節減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區差異、國別差異、行業差異和企業類型差異等。

4.扣除技術。扣除技術是指在法律允許的范圍內,使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節減稅收,或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的技術。如納稅人可以增加費用扣除額以節減企業所得稅。

5.抵免技術。抵免技術是指在法律允許的范圍內,使稅收抵免額增加而絕對節稅的技術。如國產設備投資抵免企業所得稅。

6.退稅技術。退稅技術是指在法律允許的范圍內,納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節稅的技術。

7.延期納稅技術。延期納稅技術是指在法律允許的范圍內,使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時間價值，降低資金成本相對節稅的技術。

8.分割技術。分割技術是指在法律允許的范圍內,使所得財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。這種技術對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要,因為對于超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。

9.匯總（合并）技術。匯總（合并）技術是指通過兼并經營虧損，降低企業的應納稅所得以及匯總（合并）計算有關費用扣除減少集團企業的計稅基數或通過匯總（合并）后達到法定減免界限而降低稅負的技術。

三、施工企業稅收籌劃

（一）投資過程中的稅收籌劃

1、通過直接設立符合減免稅條件的新辦企業降低稅負，利用西部大開發企業所得稅稅收優惠政策規定，財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅（2001）202號）規定對設在西部地區國家鼓勵類的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業所得稅。經省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅。因此，在西部及民族自治地區投資設立子公司，進行主要經營業務的轉移，一方面可以支持西部地區建設，同時也可以享受到較低的稅率優惠。

2、投資設立外商投資企業稅收籌劃

所謂外商投資企業，是指按照中國法律組成企業法人的“三資企業”。包括按照我國有關企業法在中國境內投資舉辦的中外合資經營企業、中外合作經營企業，以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業。由于外資企業有較多的稅收優惠政策，因此可以通過投資設立外商投資企業降低稅負。

稅法規定如下：設在經濟特區的外商投資企業，在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按百分之十五的稅率征收企業所得稅；設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按百分之二十四的稅率征收企業所得稅；對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利的起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。因此，通過與外資共同投資設立企業，利用外商投資企業的優惠政策至少將相應企業所得稅稅負降低50％以上。

3、國產設備投資抵免企業所得稅稅收籌劃

國家為了鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對企業技術改造國產設備投資出臺了相關抵免企業所得稅優惠政策，施工企業生產經營的特點決定了固定資產損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設項目的高速發展，特別是《中長期鐵路網規劃》提出的的“八縱八橫”客運專線建設更是需要施工企業必須及時技術改造相應技術設備。因此，施工企業在購置固定資產設備之前就應做好相應統籌規劃，取得有關部門的批復手續，合理的降低企業稅負。

根據財政部、國家稅務總局財稅字[1999]290號及國家稅務總局《關于印發〈技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號）文件規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

集團化的大型施工企業可以利用匯總（合并）技術將稅負降至更低，稅法規定匯總(合并)納稅的總機構(或母公司)將成員企業的企業所得稅申報表進行匯總(合并),確定匯總(合并)后應納稅所得額,據以計算的應繳企業所得稅額,可用于抵免成員企業經稅務機關核定的抵免企業所得稅額.總機構(或母公司)匯總(合并)后的應繳所得稅額不足抵免時,未予抵免的成員企業投資額,可用總機構(或母公司)以后匯總(合并)后的應繳所得稅額延續抵免,但抵免期限最長不得超過5年。

4、不動產或無形資產投資入股稅收籌劃

財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》財稅［2002] 191號規定以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。因此，納稅人對擬準備銷售的不動產或轉讓的無形資產，可以采取先投資入股，然后再進行股權轉讓。

（二）籌資過程中的稅收籌劃

1、權益性資本與負債性資本籌資。施工企業無論通過債務籌資還是通過權益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規定，負債性資本的利息可以稅前扣除，而權益性資本只能作為企業稅后利潤的分配，因此施工企業在確定資本結構時應盡量考慮債務籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點的息前稅前盈余時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當銷售額低于每股收益無差別點的銷售時，運用權益籌資可獲得較高的每股收益。

要專業化固定資產設備，如果施工企業直接購置，需要占用大量資金，并且大型設備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設備，同時保存企業的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業的納稅基數，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。

（三）經營過程的稅收籌劃

1、簽訂經濟合同稅收籌劃

施工企業的生產經營具有施工周期長、價值大的特點，經濟活動一般需要簽訂合同。利用經濟合同進行稅收籌劃，可以節減稅金支出。由于行業性質決定，建筑施工企業主要涉及建筑勞務及其他服務。因此，在簽訂經濟合同時，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。

（1）工程合同價款的稅收籌劃

根據《中華人氏共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，合同中應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節稅的目的。

案例：某施工企業承包某單位設備的安裝工程，合同約定由施工企業提供設備并負責安裝，工程總造價為500萬元，在施工企業經過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負責安裝業務，收取安裝費100萬，設備由單位自行采購提供。則該企業可節稅12萬元（500×3％－100×3％）。

（2）施工企業總分包合同稅收籌劃

稅法規定建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業額。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目3％的稅率征收營業稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目5％的稅率征收營業稅。

案例：某建設單位B有一項工程,工程承包公司A只負責工程的組織協調業務，施工單位C最后中標。建設單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設單位B支付給A企業100萬元的服務費用。此時，A應納營業稅（適用服務業稅率）為：100萬元×5％＝50000元。

如果A企業進行籌劃，與建設單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，A企業再與施工單位C.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。A應繳納營業稅（適用建筑業稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營業稅款。

2、納稅義務地點的稅收籌劃

國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知：基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業生產水泥預制構件、其他構件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在建筑現場，以適用于稅率較低的營業稅（建筑業3％）。

3、通過內部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃

根據《財政部、國家稅務總局關于明確《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160號）的規定，“負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”，是指發生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。因此單位內部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業務，不征收營業稅。

案例：某施工企業需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業獨立核算的單位承建，需要負擔營業稅30萬元（1000×3％），改由單位內部非獨立核算單位承建則不用負擔營業稅金。

4、通過合作建房進行稅收籌劃

所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據《營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發[1995]156號）的規定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得良好的效果。

案例：甲、乙兩企業合作建房，甲提供土地使用權作價1000萬元，乙提供資金1000萬元。甲、乙企業約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。

根據《通知》的規定，甲企業通過轉讓土地使用權擁有了部分新房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業稅為1000萬元，甲應納的營業稅為1000萬元×5%=50萬元。

若甲企業進行稅收籌劃，則可以不繳納營業稅。具體操作過程如下：甲企業以土地使用權、乙企業以貨幣資金合股成立合營企業，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。現行營業稅法的規定：以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業稅。由于甲向企業投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳納營業稅。僅此一項，甲企業就少繳了50萬元的營業稅款，從而取得了很好的籌劃效果。

5、施工企業會計處理的涉稅籌劃：

《企業會計制度》規定了可以根據職業判斷采用不同的會計方法，不同會計處理方法的選擇又會導致企業會計利潤實現時間上的前后移，由于貨幣時間價值的影響，使得企業應納所得稅的現值出現差異，故施工企業在經營過程中可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。例如，當物價呈持續上漲趨勢時，施工企業宜采用后進先出法，這樣攤入工程成本的存貨價值較高，期未結存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后，進而達到延緩繳納企業所得稅的目的；

成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業，其納稅意識往往也比較強。成功的稅收籌劃體現了國家的宏觀調控職能和產業政策，通過合理的稅收籌劃還能促進經濟社會的長期發展和繁榮。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協會稅法2006（4）

[2] 中國注冊會計師協會會計2006（4）

[3] 全國注冊稅務師職業資格考試教材編寫組稅法（1）2006（1）

[4] 全國注冊稅務師職業資格考試教材編寫組稅法（2）2006（2）

[5] 蔡昌建筑施工業稅收籌劃規律及思路點撥財會信報

第五篇：企業稅收籌劃應關注的問題

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企業稅收籌劃應關注的問題

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稅收籌劃，是指通過對納稅業務進行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。企業通過合理的稅收籌劃，在企業生產經營、利潤分配等環節中盡可能地減輕稅負或延緩納稅，以實現企業價值的最大化。稅收籌劃工作必須建立在熟悉并遵守國家稅法的基礎上，主要有兩個籌劃途徑：一是選擇低稅負方案；二是滯延納稅時間。納稅期的滯延，相當于企業在滯延期內得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。下面就兩大主要稅種談一些稅收籌劃的看法。

一、營業稅

營業稅征收面廣，無論納稅人經營狀況如何、成本高低、是否盈利，只要取得應稅營業收入，都要按規定納稅。企業應繳納營業稅額=營業額×稅率。從公式中可以看出，影響營業稅額大小的因素有兩個：一個是營業額，一個是適用的稅率。從稅收籌劃的角度考慮，我們應從這兩個影響因素入手，尋求營業稅的籌劃方略。營業稅稅率從3%～20%各不相同。企業在兼營不同稅目應稅行為時應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額；未分別核算的，稅務部門將從高適用稅率。

二、企業所得稅

企業所得稅是企業開展稅收籌劃的重點，許多籌劃工作都是通過減少本期利潤來達到減少所得稅目的的。

（1）根據《企業所得稅法》的規定：繳納企業所得稅，按年計算，分月或分季預繳，終了后五個月內匯算清繳，結清應繳應退稅款。因此企業要想節省成本，在一年的大部分經營期間里擁有更多的流動資金而又不違反稅收法規，只有在所得稅預繳期間內盡可能合法地少預繳，特別是不要在年終形成預繳需退稅的結果。

（2）當企業為了擴大生產經營規模時往往會設立一些分支機構，這時企業將面臨是設立分公司還是子公司的決策問題。從實質上看，子公司、分公司都是從母公司分離出來的，母公司對它們都具有財務、人事上的控制權。但從納稅的角度來看，兩者之間存在差異：子公司是一個獨立的法人，獨立計算盈虧，是企業所得稅的納稅人，可以獨立享受企業所得稅的優惠政策；分公司不是獨立的法人，不是企業所得稅的納稅人，盈利同母公司合并計算納稅，所以分公司若出現虧損，可在母公司盈利中彌補，從而減少母公司的總體稅負。因此，目前存在虧損子公司的企業集團，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅。

（3）固定資產折舊、無形資產和遞延資產的攤銷

在收入既定的情況下，折舊和攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上加速折舊是一種比較有效的節稅方法。稅法上規定符合一定條件的固定資產，經企業提出申請并經主管稅務機關審核批準后，允許縮短折舊年限或采用加速折舊方法。企業應當對照這些條件，若有符合則應積極向稅務機關爭取。若固定資產價值不大，凡可以計入當期損益的項目應盡量計入期間費用。稅法允許企業根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。企業可根據具體情況盡量選擇較低的凈殘值率。此外，稅法雖然對不同類別的固定資產折舊年限、無形資產和長期待攤費用的攤銷期作了最低規定，但企業在不違反規定的前提下對決定折舊年限的長短有一定的自主性。企業應當盡量選擇較短的年限折舊計提或攤銷完畢。

（4）工資薪金支出及職工福利費、工會經費、職工教育經費的扣除

新所得稅法取消了計稅工資制度，納稅人發生的真實、合法、合理的工資薪金支出，準予稅前扣除；納稅人發生的職工福利支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予稅前扣除；納稅人撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予稅前扣除；除有特殊規定外，納稅人發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準予稅前扣除，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。這些新稅法的規定，對內資企業來說是一個很大的利好政策，企業要充分運用這些政策，但企業一定要注意參考同行業的正常工資水平，如果工資支出大幅超過同行業的正常工資水平，則稅務機關可能認定為“非合理的支出”，而予以納稅調整。

（5）借款費用

新所得稅法上根據借款費用的不同性質，對其處理方式也做了不同規定，有些予以資本化，有些予以費用化，有些雖可列入費用但需納稅調整。企業可以考慮以下三個方法節稅：①當企業處于虧損或有前五年虧損可抵扣時，利息支出應盡可能資本化；②當企業處于盈利時，利息支出盡量予以費用化，以期達到費用極大化目的；③應盡量向金融機構貸款，以免稅務機關對超額利息的剔除。

（6）公益性捐贈的扣除

新所得稅法規定，納稅人發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12％以內的部分，允許在稅前扣除。這項規定與原所得稅法有很大的差異：①扣除比例變化，原稅法規定內資企業用于公益性、救濟性捐贈，在應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除；外資企業用于中國境內公益、救濟性質的捐贈，可以扣除；②扣除的稅基不同，原稅法為應納稅所得額，新所得稅法為利潤總額。如果存在納稅調整項目，利潤總額與應納稅所得額是不同的數額，可能差距很大，企業在考慮對外公益性捐贈能否扣除時，一定要注意正確計算扣除基礎，準確把握可扣除的量。

企業的稅收籌劃工作應做到事前計劃，事先籌劃，同時需服務于財務決策的過程。企業在納稅籌劃時要貫徹成本效益原則，要全盤考慮，綜合權衡。只有綜合效益最大化的方案，才是最優的稅收籌劃方案。

1、財務從業人員現狀透析：基層會計嚴重過剩，市場價格上不去，高級財務管理人員絕對匱乏，高薪難求；

2、財務從業人員的三大分類：唯上圓滑偷拿卡要撈一分是一分、麻木不仁得過且過睜一只眼閉一只眼機械被動做事、愛管閑事效忠企業看著不管心不順；

3、財務人員職業發展規劃的三個階梯層次：1~3年算死賬蹩腳青澀的小會計、3~8年到成熟強健融入企業管理的財務主管（財務經理）、5~10年再到融入企業核心決策層老道游刃有余的財務總監；

4、優質財務主管、經理必備的職業道德和專業技能：思維敏捷、目光犀利、為人精明、品德清廉、心胸寬厚、高瞻遠矚、明察秋毫、行事果斷、剛直不阿、直言上諫、忠于企業、忠于老板、忠于股東、不出賣企業利益、抓大案放小案、關愛下屬、唯真唯實不唯上不唯下不唯親、務實不務虛、懂財稅營銷生產倉儲人力行政采購報關外匯復合型人才、懂電腦懂軟件懂網絡懂技術、能寫會說、表達能力強、邏輯性強，數字觀念強烈、對企業自身財務數據和基本情況了如指掌如數家珍；

5、財務主管、經理的誕生：內部提拔（審時度勢、做有心人、驅庸奪冠，黃袍加身、多自我展示、毛遂自薦、維系過去同級同事）、空投（多看多問多想、適時出擊、一招制勝）；

6、新官三把火：制度、架構、重抓歷史問題中大案要案、要糧草要軍馬要裝備、出戰果、穩固自己的腳跟、為樹立權威打基礎；

7、挑戰權威：找事實找根據找對象，一挑而威；

8、財務部和其他部門的關系：采購、生產、車間、銷售、報關、倉庫、人事、行政、飯堂、車隊、保安等等。

9、財務部架構的設置：簡約、高效、專業，防庸人防裙帶防小人防臃腫；

10、財務部硬件配置：辦公設備完善，電腦設備具備，財務軟件配置到位，辦公室軟硬環境人性化；

11、財務部內部人員技能訓練：輪崗，手把手，積人脈聚人氣；

12、財務部人員管理：留人、趕人、備人、為下屬爭取正當合法利益、培養下屬成才、幫助下屬、下屬友情維護、應對個別叫板者、應對造反派；

13、財務制度的制定：針對企業實際情況，制定切實可行制度草案試行，貫徹，推進，執行，完善；

14、財務人員崗位說明書：各崗位權利、職責、任務，告訴對方，他該做什么，他的工作半徑和輻射范圍；

15、財務檔案的管理：整理成冊、按年歸檔、單人管理、單線聯系、企業隱私保護；

16、財務分析報告：月度、季度、半、報告的圖表和文字組合、專項財務報告；

17、海關賬：倉庫、帳簿、財務及《加工貿易產品流向情況表》、《加工貿易原材料來源和使用情況表》、《加工貿易生產設備使用情況表》三個報表；

18、盤點：日常盤點、突擊盤點、半年盤點、年底盤點、盤點發文、盤點報告、盤點處理；

19、財務預算：以往經驗數據壓縮預算法（經驗法）、新營銷計劃倒推法（倒算法）；

20、證件年檢：工商、國稅、地稅、技監、外經、外貿、海關、外匯、財政、新聞出版、銀行、勞動、衛生、食品、車輛；

21、所得稅清算、審計：外資、內資有限公司、內資個人獨資、三來一補、個體戶；

22、出口退稅策劃統籌：外匯平衡、稅收測算、費用估算、銷售模式采購模式評估、征退稅框算、綜合平衡點；

23、財務軟件的運用和電算化：南金蝶北用友、ERP、電子申報、網上申報、免抵退等等；

24、稅務賬和非稅務賬：此處略;

25、日常財務管理:企業是管出來的,問題是看出來的,蛛絲馬跡是聊出來的,多交朋友,多放臥底,商業調查,情報體系，全方位融入企業管理;

26、融入管理層滲透決策層:樹立權威、擴大影響、震撼高層、融入管理、滲透決策，努力建造個人品牌。

《準財務主管、經理實戰進修班》

[設課緣由]

目前，東莞地區會計從業人員有10萬之巨，基層會計人員嚴重過剩，中高層財務管理人員嚴重匱乏，即使在職的財務管理人員也普遍存在本身素質偏低和綜合能力嚴重不足的情況。針對這種市場對財務管理人才需要和財務人本身供應量嚴重倒掛險情，九家企管特推出本課程。本課程是財稅專家、鉑金講師胡歌根據自己二十多年的一線從業實戰經驗總結歸納出來的精髓，也是他用十二分的心思為廣大財會同行烹飪的營養滋補大餐。此課程專為準備做財務主管，即將做財務經理的會計同行必聽之課，也是現任財務主管、財務經理提升自己的絕好進修機會。

報名者請登陸九家企培網www.tmdps.cn，在‘培訓課程’或‘在線報名’頁面報名。也可以用附件中的《報名表》填寫報名資料，然后傳真到0769-23326447。為保證質量，本次進修班只接受前50名報名者。

[課程收益]

讓想做財務主管、財務經理的會計做上財務主管和財務經理，讓已做財務主管、財務經理的同行做得更象財務主管和財務經理，為向財務總監寶座而發力。

[授課對象]

想做財務主管財務經理的會計人員、準財務主管、準財務經理、在職財務主管、在職財務經理。

[開課時間]

2010年6月19日9：00~17：00（中間午餐、休息一個半小時）

[課程地點]

東莞市莞城區東城中路麒麟商業的大廈商務會議室。

[收費]

推廣優惠價：￥800元/人，含資料費，場地費，午餐費，茶水費，咨詢費等等。課程現場有驚喜禮品抽獎。

[講師簡介]

胡歌：資深財稅專家、鉑金級培訓師、資深企管顧問。

財務會計科班出身，二十年的財稅、企業管理一線實戰經驗。先后在國有大型企業，鄉辦集體企業、三來一補企業、外商獨資企業、上市公司、連鎖零售商業企業、企業管理咨詢顧問公司做過倉儲、生產管理、財務、稅務、后勤行政總務管理、營銷等相關工作，曾任職過出納、財務會計、財務主管、財務總監、行政總監、營運總監、總經理等職務。長期的一線管理經歷，豐富的財稅、企業經營管理、企業營運的第一手實戰寶貴經驗，奠定了胡歌老師高超的財稅企管水平。早期在會計界享有會計幫幫主的美稱。對企業合理避稅、規范財務流程、出口退稅綜合平衡操盤嫻熟。胡歌老師在企業管理中具有敏銳的洞察力和強勁的穿透力，在診斷企業疑難雜癥過程中，常是一語中的直指命門，手到病除，讓人欽佩。胡歌老師尤其擅長以財務管理為主脈，洞察企業在生產經營過程中滋生的各類形形色色的管理黑洞和財稅灰色地帶，并根據企業實際情況制訂出具有實質性的針對性的可操作性的管理制度，并輔以培訓，強勢推動執行，以規范化系統化科學化來運營企業，從而讓企業利潤最大化。胡歌老師的財稅企管相關內訓課和公開課尤受界內熱捧，聽其一堂課，勝讀十年書。