第一篇：外貿(mào)出口企業(yè)合理避稅稅收籌劃

外貿(mào)出口企業(yè)合理避稅稅收籌劃

根據(jù)多年的出口貨物退（免）稅工作實(shí)踐，現(xiàn)將出口貨物退（免）稅稅收籌劃的方法和思路作如下介紹：

一、調(diào)整出口貨物的經(jīng)營(yíng)品種

（一）提高退稅率較高的貨物的經(jīng)營(yíng)比重

作為外貿(mào)出口企業(yè)，收購(gòu)征稅率相同但退稅率不同的貨物出口，退稅率高的貨物比退稅率低的貨物盈利大。所以，應(yīng)提高退稅率較高的貨物出口比重。這個(gè)道理很淺顯，但作為一個(gè)有固定客戶、有固定業(yè)務(wù)，熟知某一行業(yè)的外貿(mào)出口企業(yè)，隨意改變貨物的經(jīng)營(yíng)品種并非是一件易事。因此，這種方法受到了一定限制。

（二）提高屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物的經(jīng)營(yíng)比重

一般來(lái)說(shuō)，作為外貿(mào)出口企業(yè)，提高屬消費(fèi)稅征稅范圍的貨物出口比重，其收益比非消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物要大得多。收購(gòu)屬消費(fèi)稅范圍內(nèi)的貨物出口，不光能得到增值稅退稅，而且能獲得消費(fèi)稅退稅，從而大幅度降低了出口成本。當(dāng)然如前所述，并非每一個(gè)外貿(mào)出口企業(yè)都可隨意提高這一比重。這種方法也受到一定限制。

二、改變經(jīng)營(yíng)方式

（一）改變貨物經(jīng)營(yíng)收購(gòu)方式

一般地，外貿(mào)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于出口比從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于出口的盈利高。這是因?yàn)椋诋?dāng)前出口貨物的退稅率小于征稅率的情況下，從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨，征稅率為6％（農(nóng)產(chǎn)品、煤炭除？，退稅率也為6％，不會(huì)因征退稅率不同而產(chǎn)生的增值稅差額大于出口成本；而從一般納稅人進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計(jì)入出口成本中，兩相比較，前者進(jìn)貨方式下出口成本較低，盈利高。

（二）改變貿(mào)易方式

出口企業(yè)發(fā)生了國(guó)外料件加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，可采取三種貿(mào)易方式：一是國(guó)外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或增值稅及關(guān)稅，加工復(fù)出口后再申請(qǐng)退還增值稅或消費(fèi)稅；二是進(jìn)料加工方式，加工貨物復(fù)出口后，可申請(qǐng)辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅；三是來(lái)料加工方式，免征加工費(fèi)的增值稅，對(duì)其耗用的國(guó)產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。毫無(wú)疑問(wèn)，從稅收籌劃上講，第一種方式應(yīng)舍棄。至于第二種、第三種方式，個(gè)體選擇何種方式最為合適，還必須進(jìn)一步作以下分析：

作為外貿(mào)出口企業(yè)，在加工復(fù)出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件少的情況下，應(yīng)選擇來(lái)料加工，雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計(jì)入出口貨物成本，因此，在這種情況下，來(lái)料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；反之當(dāng)料理件加工使用的國(guó)產(chǎn)料件較多時(shí)，因進(jìn)料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，雖然仍存在因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來(lái)料貿(mào)易方式下相比，當(dāng)耗用的國(guó)產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時(shí)，前者業(yè)務(wù)成本會(huì)等于甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。因?yàn)椋趤?lái)料加工方式下，耗用的國(guó)產(chǎn)料件超多，因其不能辦理退稅，會(huì)存在出口成本隨著國(guó)產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。

另外，作為對(duì)外貿(mào)易出口企業(yè)，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，又可因料件進(jìn)口后是委托加工還是作價(jià)加工兩種情況的不同，會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果。一般地，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，選擇委托加工比作價(jià)加工好。

第二篇：企業(yè)避稅籌劃方案

企業(yè)避稅籌劃方案

企業(yè)要發(fā)展，一方面要得到高額利潤(rùn)，但得到利潤(rùn)的同時(shí)又難免要上繳所得稅額，怎么樣能合理的避稅呢？本人根據(jù)自身實(shí)際，談?wù)勔稽c(diǎn)個(gè)人的愚見(jiàn)。

納米事業(yè)部成立已有五年了，本人從項(xiàng)目建設(shè)初到現(xiàn)在一直在此工作。納米的苦衷是看在眼里疼在心里，到目前已虧損近一千萬(wàn)，今年對(duì)納米來(lái)說(shuō)是生死存亡的一年，怎么才能生存、發(fā)展，合理避稅呢？本人從以下四個(gè)方面談?wù)剛€(gè)人的想法：

一、與其它企業(yè)進(jìn)行合資（采用摩根凱龍的形式）

我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)等經(jīng)營(yíng)模式過(guò)渡。而納米現(xiàn)在要生存要發(fā)展，急需尋找一個(gè)合資伙伴。

二、籌資

目前納米生產(chǎn)線問(wèn)題還很多，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定影響很大，急需資金整改，希望總部給予支持。建議

1、從金融機(jī)構(gòu)信貸資金

2、企業(yè)內(nèi)部集資

3、向其它公司拆借。

三、借用“高新技術(shù)”的名義，享受國(guó)家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。與大專院校進(jìn)行合作洽談使之成為合理的“校辦工廠”或者科研基地。

四、對(duì)貨物銷售的業(yè)務(wù)，如果購(gòu)方要求銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，在購(gòu)方同意情況下，可以把雙方商定的價(jià)款分為貨款和運(yùn)費(fèi)，分別進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，如銷售方?jīng)]有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，可以另外委托運(yùn)輸單位，這樣銷售方就能合理減少銷售貨物所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，達(dá)到降低納稅成本的目的。以上是本人的一點(diǎn)想法請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)批示！

納米事業(yè)部：~~~ 2009年2月16日

第三篇：合理避稅：個(gè)人所得稅避稅籌劃案例

合理避稅：個(gè)人所得稅避稅籌劃案例

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了這一稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1991年，全世界20多個(gè)低收入國(guó)家個(gè)人所得稅占稅收總收入的平均比例為9.3％，個(gè)別發(fā)達(dá)國(guó)家達(dá)40％以上，而我國(guó)1998年僅占到3％左右。因此，人們普遍認(rèn)為，個(gè)人所得稅是我國(guó)最有發(fā)展前途的稅種之一。

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民，個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。由于個(gè)人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢(shì)的看好，個(gè)人所得稅的避稅方法對(duì)每一個(gè)納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)都有著重要的意義。

這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認(rèn)定、利用附加減除費(fèi)用、利用分次申報(bào)費(fèi)用、利用境外扣除費(fèi)用、利用捐贈(zèng)抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計(jì)算等八種避稅籌劃法的案例。個(gè)人所得稅直接涉及到個(gè)人自身利益，個(gè)人避稅的主觀愿望必將十分強(qiáng)烈。這里正是符合個(gè)人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時(shí)，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。

利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。

居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅里，一次離境超過(guò)30日或多次離境累計(jì)超過(guò)90日的，簡(jiǎn)稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。

例．一位美國(guó)工程師受雇于美國(guó)總公司，從1995年10月起到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。1996內(nèi)，曾離境60天回國(guó)向其總公司述職，又離境40天回國(guó)探親。這兩次離境時(shí)間相加超過(guò)90天。因此，該美國(guó)工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從美國(guó)總公司收取的96000元薪金，不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所得稅。這就是說(shuō)，該美國(guó)人避免成為居民納稅義務(wù)人，從而節(jié)約了個(gè)人所得稅5700元，即： 12×[(96000／12－4000)×15％－125]＝5700(元)

利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例

在一般情況下，工資、薪金所得，以每月收入額減除800元費(fèi)用后為應(yīng)納稅所得額。但部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，將再享受減輕3200元的附加減除費(fèi)用。主要范圍包括：

1． 在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；

2． 應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家

3． 在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人

4． 財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

例．某納稅人月薪10000元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：應(yīng)納稅所得額＝10000－800＝9200(元)

應(yīng)納稅額＝9200×20％－375＝1465(元)

若該納稅人為天津一外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家(假定為非屆民納稅人)，月取得工資收入10000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算過(guò)程如下：

應(yīng)納稅所得額＝10000－(800＋3200)＝6000(元)

應(yīng)納稅額＝6000×20％－375＝825(元)

1465－825＝640(元)

后者比前者節(jié)稅640元。

第四篇：淺談企業(yè)如何合理避稅1doc

淺談企業(yè)如何合理避稅

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，各種法律規(guī)章不斷健全，而依法納稅是每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)也在其中體現(xiàn)，而作為企業(yè)管理的有效途徑，合理利用稅法等法規(guī)制度來(lái)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化也是法律所允許的。企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，充分利用稅收籌劃等工具，一方面可以增強(qiáng)全社會(huì)自覺(jué)運(yùn)用法律法規(guī)的意識(shí)，進(jìn)而加快稅法等法規(guī)的優(yōu)化進(jìn)程，另一方面也可以幫助企業(yè)降低高額的納稅成本，以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

一、企業(yè)合理避稅意義重大

企業(yè)的合理避稅又稱合法避稅或稅收籌劃，主要是指納稅人在詳細(xì)了解相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，保證不直接違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異規(guī)定，改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)，以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。伴隨著經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平也在不斷提升，稅收籌劃與合理避稅必然受到越來(lái)越多的關(guān)注，并在很多企業(yè)中得到實(shí)際的運(yùn)用。越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，不失為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一種有效手段。其意義體現(xiàn)在 ：一是合理避稅有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)合理避稅是通過(guò)減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)提高稅后利潤(rùn)，企業(yè)通過(guò)成功的避稅措施，可以更好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，同時(shí)，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期，很多企業(yè)都在進(jìn)行結(jié)構(gòu)重組，合理避稅同樣可以在這時(shí)發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型后價(jià)值最大化 ；二是合理避稅有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，企業(yè)需要充分了解現(xiàn)有政策，制定出正確有效的財(cái)務(wù)決策，才能保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性循環(huán)。而企業(yè)要做好合理避稅工作必須加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理水平，才能達(dá)到合法節(jié)稅的目的。因此，開(kāi)展合理避稅研究有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、成功避稅應(yīng)具備的條件

避稅活動(dòng)雖不違法，仍要在經(jīng)濟(jì)上和精力上付出一定的代價(jià)，并不是每個(gè)企業(yè)都可以成功地進(jìn)行避稅的，那么獲得成功避稅的企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)具備哪些條件呢？

1．1 要有一定的稅收法律知識(shí)

懂得什么是合法的，什么是違法的，以及合法與非法的界限。這樣納稅人就可以在總體上確保自己經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)財(cái)稅行為的合法性。

1．2 納稅人必須具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)經(jīng)辦人最好已取得相關(guān)資格，這樣，他對(duì)政府征收稅款的方法就有很深的了解，也能知曉稅收管理存在的某些缺陷。

1．3 納稅人應(yīng)該具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入規(guī)模

因?yàn)楹芏啾芏惢顒?dòng)往往要經(jīng)過(guò)專門(mén)的人員籌劃和設(shè)計(jì)，必然要發(fā)生相當(dāng)一部分的稅收籌劃費(fèi)用。假若納稅人的生產(chǎn)規(guī)模過(guò)小，那么，由避稅而產(chǎn)生的“經(jīng)濟(jì)效益”或許只夠支付稅收籌劃和設(shè)計(jì)人員的勞務(wù)費(fèi)用。因此，納稅人就會(huì)放棄其避稅的努力。

三、新企業(yè)所得稅法下的合理避稅方式

盡管新稅法規(guī)定中對(duì)企業(yè)原有經(jīng)常使用的避稅條款做出了很多調(diào)整，但仍有很多規(guī)定可以作為企業(yè)合理避稅的可循之道。

1.針對(duì)企業(yè)組織形式的合理避稅

新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等規(guī)定較之以前規(guī)定有比較大的變化，尤其是大型企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)設(shè)立一些下屬公司，那么企業(yè)如何選擇下屬公司的組織形式就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。不同的企業(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的。子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20％稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低 ；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。

2.針對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的合理避稅

企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量

這點(diǎn)尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時(shí)間存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。企業(yè)的收入主要來(lái)自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對(duì)于不同的銷售方式，其銷售收入的確認(rèn)時(shí)間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間 ；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間 ；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入 ；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時(shí)收回，以免造成不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.針對(duì)優(yōu)惠稅率的合理避稅

新所得稅法改革了原有的地域性稅收優(yōu)惠政策，但是同樣做出了很多新的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)滿足小型微利企業(yè)條件的企業(yè)按 20％的優(yōu)惠稅率進(jìn)行納稅，而對(duì)于小型微利企業(yè)的界定，稅法規(guī)定（1）工業(yè)企業(yè) ：應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3 000 萬(wàn)元（2）其他企業(yè) ：應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1 000 萬(wàn)元。因而，在籌建企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮這項(xiàng)優(yōu)惠政策，選擇建立一個(gè)比較大型的企業(yè)，還是根據(jù)稅法的界定，籌建幾個(gè)符合小型微利規(guī)定的企業(yè)，在保證企業(yè)價(jià)值最大化的前提下，達(dá)到合理避稅的目的。

4.迎合國(guó)家立法意圖的合理避稅

上述幾種避稅方式，對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段，符 合國(guó)家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)。新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150％攤銷。企業(yè)可符合這個(gè)導(dǎo)向，積極開(kāi)發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計(jì)扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開(kāi)支。

第五篇：淺談企業(yè)稅收籌劃

淺談企業(yè)稅收籌劃

摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)為了達(dá)到價(jià)值最大化，提高效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要部分。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當(dāng)今企業(yè)共同探討的問(wèn)題。本文主要對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點(diǎn)等來(lái)淺談企業(yè)稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計(jì)劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門(mén)轉(zhuǎn)到公共部門(mén)，改變了市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門(mén)籌集了稅收收入；另一方面，通過(guò)征與不征、征多征少來(lái)實(shí)現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個(gè)人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素。稅收籌劃就是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個(gè)人角度來(lái)間就在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是指納稅人在一國(guó)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)事先合理地安排其經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動(dòng)，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒(méi)有利潤(rùn)，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時(shí)也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項(xiàng)稅收無(wú)論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤(rùn)也就大大降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，若企業(yè)能通過(guò)精心的稅收籌劃安排來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也可以得到大大提高。

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實(shí)際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。稅收籌劃是國(guó)家稅收政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制，它并沒(méi)有損害國(guó)家利益，而是落實(shí)國(guó)家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國(guó)從2000年開(kāi)始實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)施，對(duì)西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時(shí)候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點(diǎn)

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個(gè)特點(diǎn)：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)還沒(méi)有發(fā)生以前，預(yù)先對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的計(jì)劃、安排，從而使其自身稅負(fù)最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。戰(zhàn)略性。臺(tái)灣學(xué)者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長(zhǎng)久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個(gè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中來(lái)考察，對(duì)其所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面安排；長(zhǎng)久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來(lái)，稅收籌劃不僅要針對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機(jī)動(dòng)余地，以對(duì)付未來(lái)稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應(yīng)法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵(lì)等稅式支出條款來(lái)進(jìn)行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識(shí)；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算健全、規(guī)范；企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等方面的知識(shí)。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業(yè)任何活動(dòng)都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計(jì)籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等而發(fā)生的費(fèi)用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開(kāi)，否則得不償失。

2、時(shí)效性原則，稅法不是固定不變的，國(guó)家每年都會(huì)有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺(tái)，同時(shí)也會(huì)對(duì)原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補(bǔ)充、廢止，這就導(dǎo)致不存在一個(gè)一成不變的稅收籌劃方案，任何一個(gè)籌劃方法或方案都具有一定的時(shí)效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營(yíng)狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時(shí)地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。

3、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門(mén)的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來(lái)證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時(shí)也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）分類：

1、按稅種進(jìn)行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。國(guó)內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國(guó)稅收法規(guī)下對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的籌劃；國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人從事跨過(guò)活動(dòng)時(shí)所進(jìn)行的籌劃。

3、按納稅人來(lái)劃分，稅收籌劃可分為個(gè)人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程來(lái)分類，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營(yíng)覺(jué)得的稅收籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃、企業(yè)注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調(diào)整成本法。是指通過(guò)對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。

折舊計(jì)算法。提取折舊是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩剑瑳](méi)有折舊提取，企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實(shí)現(xiàn)。由于折舊要計(jì)入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤(rùn)的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費(fèi)用列支法。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過(guò)對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理。

五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系

討論稅收籌劃時(shí)總是和避稅分不開(kāi)，避稅是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來(lái)說(shuō)，某國(guó)出臺(tái)了遺產(chǎn)稅，但是對(duì)直系親屬之間財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為盡管符合稅法規(guī)定，少繳了遺產(chǎn)稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家僅僅開(kāi)征遺產(chǎn)稅而不同時(shí)征收贈(zèng)與稅。再舉例，1696年，英國(guó)用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開(kāi)征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國(guó)納稅人為了避稅則盡量少開(kāi)窗戶，少開(kāi)窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說(shuō)避稅是合法的，但是從另一個(gè)方面來(lái)講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因?yàn)椋瑳](méi)有哪個(gè)國(guó)家會(huì)寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國(guó)稅法都會(huì)控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動(dòng)中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補(bǔ)，這就使得避稅的合法性隨著時(shí)間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標(biāo)是確保交易活動(dòng)既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來(lái)利用稅法中和某些事實(shí)中的某些含糊的地方。法律的含糊性來(lái)源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€(gè)時(shí)間在運(yùn)用時(shí)的含糊性；事實(shí)含糊性源于事實(shí)本身不太清楚，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中就納稅人是否執(zhí)行了獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格常會(huì)和納稅人之間發(fā)生爭(zhēng)議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節(jié)稅也是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節(jié)稅同稅收籌劃是目的和手段的關(guān)系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節(jié)稅利益，但二者并不是完全是這種關(guān)系，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃，獲取節(jié)稅利益只是影響企業(yè)戰(zhàn)略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃的目的不僅是節(jié)稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門(mén)納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動(dòng)，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉佳.稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整的法律調(diào)整及優(yōu)化進(jìn)路[J].稅務(wù)與經(jīng)

濟(jì).2014.（2）

淺談企業(yè)稅收籌劃

班級(jí)：110514

學(xué)號(hào)：20112254

姓名：張?jiān)娪?/p>

指導(dǎo)教師：李中霞