第一篇：淺談新形勢下進出口企業稅收籌劃

淺談新形勢下進出口企業的稅收籌劃

摘要：隨著中國融入國際經濟社會進程的加快以及市場經濟和稅收法制環境的逐步健全與完善，稅收籌劃作為增強企業綜合競爭力的有效手段之一，正被越來越多的企業接受。研判國家相關政策規定，對促進我國進出口企業稅收籌劃工作沿著正確軌道健康發展有一定的現實意義。

關鍵詞：進出口 企業 稅收 籌劃

近年來隨著經濟蓬勃發展，我國外貿依存度不斷上升，在國際分工體系中扮演著越來越重要的角色。在經歷了金融危機洗禮后重新站起的我國進出口企業，迫切需要把握當前經濟形勢，增強綜合競爭力，拓寬進出口稅收籌劃空間。

稅收籌劃是企業維護自身權益的一種復雜決策過程，是在遵守稅收法律法規的前提下，通過對企業投資、經營和理財等活動的事先安排和籌劃，達到稅負最輕或最佳，以實現利潤最大化的行為。作為負責納稅的人員應在充分了解稅法政策和相關規定的基礎上，對企業的納稅進行細致、及時的合理規劃，在多種納稅方案可選的情況下進行全面而復雜的籌劃活動。

一、利用匯率趨勢分析進行籌劃，實現節稅目標

當前國際貿易的結算貨幣中除少數以人民幣結算外，主要還是以美元、歐元等外幣居多。根據《中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法》規定，進出口貨物的價格及有關費用以外幣計價的，應

按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格。這里所指的計征匯率不是通常理解的中國人民銀行公布的當日人民幣對美元及其他主要貨幣的匯率，而是另有明確規定，即海關每月使用的計征匯率為上1個月第3個星期三（第3個星期三為法定節假日的，順延采用第4個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率；以基準匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現匯買入價和現匯賣出價的中間值。從中不難看出，盡管實際匯率每日都有調整，而海關采用的計征匯率卻在一定時間段內相對固定。鑒于貨物納稅所采用的計征匯率與實際匯率并不同步，造成上月末和下月初報關納稅時的完稅價格會存在一定的價差。同時由于進口貨物在進境之日起14日內向海關申報（轉關貨物時間更長）不征收滯報金，這為節稅籌劃也提供了時間上的可操作性。籌劃時可以結合對匯率趨勢的判斷，合理選擇向海關報關納稅的時間。

利用匯率趨勢分析進行納稅籌劃，主要適用于那些在申報納稅時間上有一定靈活性且進出口貨物總值較大的進出口企業。

二、利用通關模式進行籌劃，實現經濟高效目標

長期以來，我國受投資環境、技術水平和經濟發展等因素影響，外向型經濟發展水平極不平衡，呈現出“重沿海、輕內陸”的格局。隨著中西部開發戰略的逐步實施，中西部內陸地區進一步加快開放，投資環境日趨改善，承接沿海地區和境外產業轉移的能力大幅增強。與此同時，沿海地區的土地、勞動力、水、電等要素成本大幅度上升，沿海產業向內陸轉移已漸成氣候。但由于內陸地區地理位置不具優

勢，內陸企業必須負擔因區位差異造成的物流成本增加，而選擇恰當的報關納稅模式雖不能直接達到節稅效果，卻能夠實現少花錢多辦事的目標，降低企業經營費用支出。從貨幣時間價值理論可知，今天的一元錢要比將來的一元錢有更大經濟價值；今天多投入的資金，將來就可以產生更多的收益。從這個角度講，成本節省可以得到更多的稅后利潤，達到相對節省稅款的效果，也同樣實現了價值最大化。

三、利用稅則調研契機進行籌劃，主動提出政策調整訴求，為行業發展拓寬空間

由于關稅與進出口環節稅的稅率設定、進出口商品貿易管制措施、出口退稅商品核銷、各類國際貿易保障措施等政策的具體落實都依靠以《協調制度》為基礎的商品編碼化管理手段來實現，使得國家產業政策和貿易政策在執行層面更加科學、規范、統一和便于操作。但另一方面也應看到，政策的制定并不依賴于商品編碼，在兩者的結合中難免會出現一些疏漏。或是政策涵蓋商品范圍超出編碼包括的商品范圍、或是編碼包括的商品范圍超出了政策涵蓋的商品范圍。而進出口企業對于稅目、稅率、貿易管制措施等問題較政府政策制定部門更為敏感，就像伸向國際經貿領域的一只只的觸角，能夠在第一時間捕捉到關乎政策影響范圍、存在的疏漏和對企業乃至行業發展會產生的經濟利益影響等信息。國務院關稅稅則委員會每年都會為落實進出口貿易工作進行下一年的稅則修訂，在修訂之前會通過委員會成員單位向企業和行業調研。企業應該避免短視行為，積極發揮觸角作用，把握好稅則調研契機，將涉及商品的政策調整訴求主動向相關部門反

映。盡管政策做出調整需要一定的時間，但訴求一旦得到采納，從政策層面獲得支持，不僅會給企業帶來相當可觀的經濟利益，也為行業做大做強產生積極深遠的影響。如某公司在屬地海關進行稅則調研時提出應將芒桿漿料制品的出口退稅率由5%上調至13%，訴求獲采納后直接降低了約8%的生產成本。

3.加強財會隊伍學習能力，全面提高財務管理人員素質

首先，要為財務人員提高自身素質提供機會，這就要求單位定期組織財務管理人員進行培訓和學習，同時加強財務人員的后續教育培訓；其次，要提高財會人員的思想水平，當人才存在思想缺陷，極容易給企業帶來毀滅性的災難。這就要求在提高財務人員專業素質時，還應注意財務人員政治思想教育的提高；再次，財務人員本身是一個高素質群體，所以必須加強財務人員本身的自律意識。他們要熟悉財會知識，還要對各個具體部門的業務流程做到一定的了解；現代社會是網絡社會，要求財務人員能夠熟練利用互聯網進行工作；最后，必須對財務人員提高自身素質的行為給予物質和精神上的激勵。只有企業建立財務人員業務考核機制和獎懲制度，才能充分調動財務管理人員的積極性，有效的加強企業財務管理。譬如報銷考試過程中產生各種學費、書本費等，鼓勵企業財務人員參加會計師、高級會計師和注冊會計師考試。以考代練，切實提高財務人員素質。對那些在業務中作出突出貢獻的財務人員給予加薪、升遷機會，以此鼓勵后來者，達到提高財會人員整體專業及思想素質的目的。

4.加強財務分析工作，建立科學的財務管理激勵機制

激勵機制是事后根據各責任單位所編制的業績報告，將實際數與其他有關數據進行對比、分析，來評價和考核各責任單位經營業績、獎優罰劣，以保證經濟責任制順利實施的一種制度。隨著新經濟時代的到來，知識、信息技術、人力資源日益受到重視，電子商務的興起與應用，這一切都賦予財務管理以新的內涵及新的挑戰。挑戰與機遇是并存的，只要善于抓住機遇、在知識經濟挑戰中經受住考驗，企業才會騰飛，企業才能在市場多變的競爭中立于不敗之地。

三、小結

綜上所述，財務管理具有綜合性的功能，可以通過投資、融資、籌資來提高企業的競爭能力；可以通過提供財務信息，為企業領導提供必要的幫助；可以通過對風險的控制，提高企業的抗風險能力。因此企業必須充分重視財務管理的重要性，從各個方面為企業財務管理水平的提高提供服務。只有如此，企業財務管理水平提高了，才能夠為企業應對殘酷的市場競爭

提供足夠的支撐，為企業發展提供足夠的動力。

第二篇：淺談企業稅收籌劃

淺談企業稅收籌劃

摘要：社會主義市場經濟體制下企業為了達到價值最大化，提高效率，增強企業競爭能力，稅收籌劃已成為企業經營管理的重要部分。如何實現企業的稅收籌劃，是當今企業共同探討的問題。本文主要對企業稅收籌劃的內涵，原則，分類，特點等來淺談企業稅收籌劃。

關鍵詞：稅收籌劃；避稅；節稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務規劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經濟資源由私人部門轉到公共部門，改變了市場對經濟資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現政府調節經濟的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經濟主體包括企業和個人的納稅行為產生影響，從而使納稅多少成為企業和個人進行各種決策所應考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經濟主體企業或個人角度來間就在合法的情況下如何科學合理地納稅。

一、稅收籌劃的內涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內，通過事先合理地安排其經營、投資和財務活動，將其納稅義務籌劃在適當的時間和地點以適當的形式發生，從而實現其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業而言，稅收籌劃是其整個經營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業稅收籌劃的目的正如企業財務管理的目標一樣，當然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業的利潤來上繳，稅收減少了企業的利潤也就大大降低了企業的競爭力，若企業能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負擔，則企業的競爭力也可以得到大大提高。

嚴格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導機制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發戰略，為了配合這一戰略任務實施，對西部投資的符合產業政策導向的企業實行15%的企業所得稅稅率，2008年新企業所得稅法是時候，繼續保留了這一優惠稅率，那么東部地區的企業在權衡人力資源成本和稅收優惠政策之后，決定將東部地區設立 1 [3]的工廠遷移到西部地區，從而享受15%的企業所得稅優惠，那么這種戰略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務還沒有發生以前，預先對其經營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負最優化，因而它具有前瞻性。戰略性。臺灣學者把稅收籌劃成為租稅規劃，用“規劃”可能更確切些，體現了其戰略性。戰略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經營計劃中來考察，對其所有的經營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現行稅法進行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛視順應法律精神，利用稅法中又腐案稅收優惠、稅收激勵等稅式支出條款來進行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經濟條件、依法治稅；企業管理人員的節稅意識；企業內部會計核算健全、規范；企業財務管理人員的稅收、會計、財務、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業任何活動都應遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設計籌劃方案、查找法律依據、聘請稅務顧問、聘請中介機構等而發生的費用，收益主要是去的的節稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規、規章、規范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規、規章做出修訂、補充、廢止，這就導致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業每年的經營狀況也是不斷變化的，因此，企業必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應企業變化了的內外部條件。

3、風險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務部門的稅收檢查的確認，這就要求企業必須做好風險防范的準備措施，要能拿出足夠的證據來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據包括合同、原始憑證、發票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關的稅收法律、法規、規章等文件，以避免稅收籌劃風險的發生。

（三）分類：

1、按稅種進行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業稅籌劃、消費稅籌劃、企業所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉稅籌劃、所得稅籌劃、財產稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規下對其經營活動所進行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業稅收籌劃。企業稅收籌劃還可以從經營的角度來考慮，按照企業的經營流程來分類，如可以分為企業設立決策的稅收籌劃、企業經營覺得的稅收籌劃、企業財務決策的稅收籌劃、企業投資決策的稅收籌劃、企業注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調整成本法。是指通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負的節稅方法。成本的調整應根據有關財務會計制度規定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業固定資產予以補償的基本途徑，沒有折舊提取，企業的簡單再生產和擴大再生產都不可能實現。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，預計可能發生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應的減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負的節稅方法。這里必須明確，收入控制是根據有關財務會計制度規定進行的合理財務技術處理。

五、稅收籌劃同避稅和節稅的關系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當的財務安排，在不違反稅收法規的前提下達到減輕或規避稅負的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產稅，但是對直系親屬之間財產贈與行為盡管符合稅法規定，少繳了遺產稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務機關總是在發現了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現變數，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或對某個時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務機關在轉讓定價中就納稅人是否執行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節稅同稅收籌劃是目的和手段的關系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節稅利益，但二者并不是完全是這種關系，尤其是企業戰略性稅收籌劃，獲取節稅利益只是影響企業戰略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業戰略性稅收籌劃的目的不僅是節稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內安排其自身活動，減小稅負，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術。企業應該在法律允許的范圍內通過稅收籌劃來實現企業的最大價值。

參考文獻：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級稅收戰略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優惠政策對破產重整的法律調整及優化進路[J].稅務與經

濟.2014.（2）

淺談企業稅收籌劃

班級：110514

學號：20112254

姓名：張詩宇

指導教師：李中霞

第三篇：新形勢下的企業稅收籌劃淺論(3000字)

新形勢下的企業稅收籌劃淺論

摘要：企業稅收籌劃是一種財務管理的有效方法，不僅能節省成本，而且，在提高企業綜合效益方面起著關鍵而明顯的作用。目前，我國企業稅收籌劃發展運用并不成熟，許多方面還存在著問題，讓稅收籌劃無法實現預期的效果。本文從我國新形勢下的企業稅收面臨的現狀及存在的問題進行分析，結合企業的具體情況，針對企業稅收籌劃方式及策略提出幾點粗淺的建議。

關鍵詞：淺論

企業稅收籌劃

Abstract Corporate tax planning is an effective method of financial management, not only can save the cost, but also, to improve the overall efficiency of enterprises plays a key and obvious effect.At present, our country enterprise tax revenue preparation application and development is not mature, many areas there is still a problem, make tax planning can not achieve the desired effect.This text is from the our country business enterprise in the new situation tax revenue is facing the situation and problems of analysis, combined with the specific situation of enterprises, according to enterprise tax planning methods and strategies are put forward opinion of a few shallow, for reference only.Key words ：Discussion on the Enterprise tax To plan

市場經濟條件下，企業所追求的共同目標無非就是如何提高企業經營效益，實現企業利潤最大化和股東價值最大化，而且，企業在運營的過程中，必須符合國家法律法規的相關規定。然而，企業要在這兩者之間尋求突破點，就應該考慮到稅收籌劃這一影響企業收益和成本的有效手段。

一般而言，企業稅收籌劃是指企業根據國家法律法規的相關規定，并且依據國家稅法和立法精神，利用稅收法規，通過對企業經營組織形式、投資方式、財務管理等進行科學合理地計劃、安排，從而最大限度地降低企業稅收成本，實現企業利潤的最大化。那么，目前我國企業稅收籌劃面臨著何種現狀，存在著哪些問題？如何才能在企業稅收籌劃的過程中，實現企業利潤的最大化，其具體方法和策略主要有哪些呢？以下是本人幾點粗淺的意見，僅供參考：

一、我國企業稅收籌劃面臨的現狀及存在的問題

目前，我國企業稅收籌劃在經歷諸多曲折之后，近幾年從“地下”來終于浮出了水面，也得到了稅務當局的大力推廣和宣傳，稅收籌劃也成了理論界探討的熱點話題。但是，我國稅收籌劃在實際應用中仍然存在著許多問題，甚至和缺陷和誤區。

（一）將稅收籌劃與偷稅、避稅聯系起來

稅收籌劃是指納稅人通過事先的安排計劃從而實現合理減輕或者免除稅收的一種經營籌劃策略，稅收籌劃具有事先性、合法性和合理性的特征。其事先性是指稅收籌劃工作具有超前性，應該在應稅之前對企業的納稅規模及方式做好計劃安排，并且測算出稅收籌劃的效果；其合法性是指稅收籌劃工作應該在法律允許的范圍內開展，其實施的前提是遵守國家法律法規相關規定，對于違反法律規定，不依法納稅的行為，應該屬于偷稅行為；其合理性是指稅收籌劃不僅要符合稅法規定，還應該符合政府的政策導向，并且和國家的立法精神相一致。例如，有些企業的稅收策劃行為，雖然沒有直接觸犯國家法律，可是，卻違背了國家的立法精神，因此，就屬于避稅行為，也是政府所不希望看到的。

但是，我國企業涉稅實踐的過程中，卻存在著許多偷稅、避稅的行為，一些企業避稅的行為，往往披上了稅收籌劃的外衣堂而皇之地進行著，這些企業認為，避稅和稅收籌劃的區分不大，對于企業而言，重要的是要考慮到其理財與經營是否違法，只要是在法律允許的范圍之內，所有的行為都是合理的，當然，站在納稅人的立場上，假如讓這種避稅行為打著稅收籌劃的幌子大肆推廣，其產生的后果和帶來的負面影響是無可厚非的，甚至，一些媒體或出版物，將避稅、偷稅的行為當作稅收籌劃來介紹，不僅給稅收籌劃蒙上了一層模糊的面試，而且，還會讓被篡改了概念的稅收籌劃行為得到鼓勵和推廣，從而走向誤區。

（二）稅收籌劃缺乏專業的人才隊伍

目前，企業的稅收籌劃主要由委托中介機構、企業的會計、聘用其他籌劃人員等途徑來實現，因此，導致稅收籌劃缺乏專業的人才隊伍。眾所周知，稅收籌劃具有綜合性較強、技術要求高的特點，對于專業人員素質的要求也比較嚴格，就我國而言，這方面的人才還是相當欠缺，所以，市場存在著供不應求的狀況，這也在一定程度上影響著我國企業稅收籌劃的發展和具體實踐。

（三）稅收籌劃理論水平較低

我國稅收籌劃理論水平較低，主要表現在以下幾點：第一，在個案分析中缺乏系統的理論研究；第二，許多理論性較高的理論研究缺少具體的實踐指導，屬于紙上談兵階段。同樣，對于市場上的一些專業理論書籍和著作、教材而言，質量得不到保障，抄襲現象和閉門造車、主觀臆想的現象很嚴重，甚至有些教材概念不明，導致稅收籌劃理論研究水平較低，根本無法指導具體的稅收籌劃實踐工作。

二、新形勢下企業稅收籌劃的主要方法策略

針對我國新形勢下企業稅收籌劃存在的諸多問題，提出幾點稅收籌劃的主要方法及策略，具體如下：

（一）稅收籌劃必須遵守國家法律法規，走合法之路

無論如何，企業在進行稅收籌劃的過程中，一定要遵守國家的法律法規和國家稅法的相關規定，走合法之路。假如企業進行稅收籌劃的目的只是為了打著合法的幌子進行違法的勾當，那么，不僅違背了稅收籌劃的本意，也是對企業自身長遠發展的輕視，要知道，企業要謀求發展，應該從企業運營過程中的各種環節去考慮，將成本控制到最小，實現利潤最大化，而非僅僅依靠避稅、偷稅行為就能夠實現的。因此，企業必須要從思想意識上擺正對稅收籌劃的認識，正確理解并運用稅收籌劃，讓稅收籌劃實現其本身的意義和價值，并朝著正確的方向發展，而非誤入歧途。

（二）重視稅收籌劃專業人才的培養

眾所周知，人才是企業發展的過程中不容忽視的重要因素，企業要謀求發展，立足于競爭激烈的市場，擁有專業人才是必不可少的，因此，針對我們稅收籌劃專業人才匱乏的現狀，應該充分重視并做好稅收籌劃專業人才的培養，當然，稅收籌劃工作的獨特性對于專業人才的專業知識和能力的要求也相對較高，稅收籌劃專業人才不僅應該具備最基本的專業知識和能力，還應該具備一定的法律、稅收、數學、管理、財務會計、統計等多方面的專業知識，而且，嚴密的邏輯思維能力和統籌規劃能力也是必須應該具備的能力。所以，企業在專業人才培養方面，應該加大投資力度，而且，對于人才的培養應該保持高度的重視并納入企業的日常工作范圍之內，只有這樣，企業才能實現降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃成功率。

（三）在稅收籌劃的過程中遵循成本效益，做好規避風險的防范

在企業具體進行稅收籌劃的過程中，往往會出現理論方案和實際納稅無法統一的狀況，導致無法實現稅收籌劃的預想結果，因此，在企業進行稅收籌劃方案的過程中，應該重視籌劃方案在實施的過程中，是否會產生一些其他的費用從而增加收入或減少收入，而且，應該考慮并預想到該稅收籌劃方案會給企業帶來哪些收益，而不僅僅是在進行納稅籌劃方案制定的過程中，只將目光鎖定在如何降低稅收成本的問題上。另外，稅收籌劃的過程中，也伴隨著風險，稅收籌劃本身就和國家政策、經濟環境和企業自身的運營情況有著密不可分的關聯，因此，稅收籌劃會隨著這些因素的變化而變化，導致其具有較大的風險，所以，在企業具體的納稅籌劃過程中，應該確保同稅務部門的及時聯系和溝通，稅收籌劃專業人員也應該及時更新觀念和理論知識，提高自身的能力水平。而且，企業自身一定要有足夠的風險意識，對于各種可能出現的風險因素都應該進行分析，并制定應對措施，以便做到事先預防風險，減少風險的發生，從而實現稅收籌劃的目的。

綜上所述，企業稅收籌劃不僅對于企業正常運營起著重要作用，而且，對于企業財務管理的順利開展、稅收成本的控制等具有重大意義，企業利用科學合理的稅收籌劃，可以實現降低企業稅收成本、減少稅收負擔、提高投資回報率和獲利能力，從而實現企業的利潤最大化及股東價值的最大化目標，因此，新形勢下，企業要獲得長遠的發展，在經營的過程中，必須運用稅收籌劃，并且，要在不斷地實踐和探索中，提高稅收籌劃的理論水平和具體應用的能力水平。參考文獻

[1] 司言武.論新形勢下的企業稅收籌劃[J].經濟問題,2004,(8):64-66.[2] 張鳳華.企業稅收籌劃的探析[J].財經界,2011,(12):243,245.[3] 張丁云.企業財務管理中的稅收籌劃[J].會計之友,2011,(32):63-64.[4] 陰錦春.我國企業稅收籌劃問題探析[J].商場現代化,2010,(36):161.

第四篇：淺談施工企業稅收籌劃

淺談施工企業稅收籌劃

在我國，施工企業之間競爭激烈是一個不掙的事實。施工企業為了承攬到足夠的施工任務，相互壓低報價、甚至墊資施工的現象也非常普遍，致使施工企業面臨資金緊張、利潤空間小，制約了企業的健康發展，本文擬從稅收籌劃方面談一談怎樣緩解施工企業的資金及利潤壓力。

一、營業稅稅收籌劃

（一）、把握好合同的簽訂關。

簽訂不同的合同會影響企業的稅負水平，舉例說明簽訂合同對企業稅負的影響。

例一：施工企業施工任務不足時，為了提高設備的利用效率，會利用閑置設備去分包或轉包其它企業的施工任務。因此在簽訂經濟合同時是簽訂機械租賃合同或是簽訂勞務分包合同要慎重。《營業稅暫行條例》規定：建筑安裝企業適用3%的營業稅稅率，設備出租行為適用5%的營業稅率。假如一施工企業利用自己的架空頂進設備為另一施工企業負責箱涵頂進作業，負責頂進方要完成箱涵內的出土、架空、頂進作業，另一方負責箱涵預制作業。假設合同金額為1000萬元，簽訂合同時沒有經過財務部門的會審，簽訂了一項設備租賃合同。按照營業稅法的規定需繳納營業稅及附加為10000000*0.55=550000元，實際上述合同性質屬于勞務分包工程合同，應采用建筑安裝企業3%的營業稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業稅及附加220000元。印花稅：簽訂設備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*0.001=10000元；簽訂勞務分包合同適用萬分之三稅率計10000000*0.0003=3000元，可以節省7000元。

例二：盡量不簽甲供料合同。甲供料合同不僅施工企業得不到應得的取費，因為施工預算間接費取費標準是按照直接費的一定比例計算的，甲供料合同中甲方供應材料價值沒有記入工程直接費，降低了取費基數，致使按照直接費取費的計劃利潤、營業稅及附加等取費低于預算標準。施工企業不但得不到應得的工程結算價款，還有可能使施工企業多繳納營業稅及附加。營業稅法規定：建筑安裝企業承包建設工程建設項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應按包工包料工程以收取的料工費全額為營業額。營業稅的計稅依據是營業額，如果施工企業與建設單位簽訂的合同是包工不包料合同，應如何確定計稅營業額呢？作為計稅基數的營業額應包括工程耗用的材料價值在內，那么，工程耗用材料價值是按照實際使用材料的實際成本或預算成本，還是按照預算需用材料的預算成本呢？本人認為應該按照施工預算材料使用數量的預算價格確定。因此，簽訂甲供料合同時，首先按照包工包料合同辦法計算營業稅，然后再扣除材料的預算價格作為合同金額。

（二）、掌握建筑營業稅的納稅時間，避免提前納稅浪費資金的時間價值。《企業會計制度》規定建造合同采用完工百分比法確認收入，如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入

和費用，確認合同收入的同時要計算營業稅及附加，建筑營業稅納稅義務發生時間比較復雜，因此，劃分幾種具體情況。一是實行合同完成后一次性結算價款的工程項目，納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；二是實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；三是實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；四是實行其他結方式的工程項目，其納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。現實是發包單位往往不及時與施工單位進行工程價款結算，而施工單位又要按完工百分比法確認收入，如果按照會計確認收入進行納稅申報，就等于提前納稅浪費了資金的時間價值。因此，需掌握好營業稅的納稅義務發生時間。

二、企業所得稅籌劃

（一）、利用固定資產折舊政策進行籌劃

《企業會計制度》對固定資產的折舊年限、預計凈殘值沒有明確規定，由企業自行確定，稅法對固定資產的最低折舊年限、凈殘值率有明確規定。房屋、建筑物為20年；火輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年；固定資產的凈殘值率為5%。按規定施工企業不能使用加速折舊的方法，一般使用平均年限法計提固定資產折舊。因此，施工企業在確定固定資產使用年限時應采用稅法規定的最低年限，不應采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用進入成本，減少當期應納稅所得額，不僅可以縮短固定資產的投資回收期，加快企業的資金周轉，將收回的資金用于擴大再生產，也取得了資金的時間價值。另外取得固定資產要及時組資以便及時提取折舊，稅法及會計制度均規定，當月增加固定資產當月不提折舊，當月減少固定資產當月照提折舊。施工企業普遍采用項目管理，項目經理對工程項目的安全、工期、質量、效益負責，項目經理出于自己項目效益的考慮，推遲固定資產的入賬時間，影響固資折舊的及時提取，虛增當期利潤、增加企業所得稅的計稅基數及企業的現金流出。因此，施工企業應加強對項目財務管理的檢查，使購置的固定資產及時入賬，避免企業放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。

(二)、控制固定資產修理支出金額

《企業會計制度》規定，固定資產日常修理支出直接計入當期的成本費用。稅法規定固定資產改良支出，在固定資產尚未提足折舊前，可增加固定資產價值，如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短與5年期間平均攤銷。稅法還規定了固定資產改良支出的具體條件為

1、發生修理支出達到固定資產原值的20%；

2、經過修理后有關資產的經濟壽命延長二年以上；

3、經過修理后固定資產被用于新的或不同的用途。因此，企業應加強固定資產的維修保養及日常修理，控制固定資產修理費用支出金額，避免固定資產修理支出達到改良支出的標準，使修理費用在發生期可稅前扣除，減少當期應稅所得，充分利用資金的時間價值。

（三）、合理安排子公司的施工任務

不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業集團可以將利潤高的施工任務分配給企業所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策，達到降低整個企業稅收負擔的目標。

（四）、合理分配總部的管理費用

稅法規定，企業集團總部為其下屬公司提供服務，有關的管理費用可以應分攤給下屬公司，但是稅法沒有規定具體的支付標準。因此，集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態的子公司少分配管理費用，達到降低企業整體稅負的目的。

三、個人所得稅籌劃

施工企業目前對工程項目多采用目標責任成本管理辦法，待項目完工后對工程項目施工單位進行全面考核，根據項目的經濟效益等指標對項目負責人進行獎懲；公司本部工資考核根據公司任務開發、施工產值、安全質量、經濟效益等指標完成情況決定年終獎金。2005年1月國稅發9號文件對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅辦法進行了調整。9號文件規定納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

（一）、先將納稅人當月取得的全年一次性獎金按全年進行平均，按其平均數確定適用稅率及速算扣除數。如果在發放一次性年終獎金的當月，雇員當月的工資薪金低于稅法規定的費用扣除限額，應將全年一次性獎金減除當月工資薪金所得與費用扣除限額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數。

（二）、將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算個人所得稅。

個人所得稅法規定：“工資薪金所得”應稅項目按照應納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級超額累進稅率，9號文件的出臺使個人應納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。但年終發放一次性獎金仍然需做好籌劃工作，不然企業將會多增加支出而個人并不能增加稅后收益。比如：年終一次性發放6000元獎金，當月工資新近收入超過費用扣除限額，按照國稅發9號文件計算應納個人所得稅為6000*5%-0=300元，稅后收益為6000-300=5700元；如果年終一次性發放獎金6300元，應繳個人所得稅6300*10%-25=605元，稅后收益為

6300-605=5695元；如果年終一次性發放獎金6400元，則納稅人的稅后收益為6400-6400*10%-25=5785元。可以看出獎金的增加并沒有使職工稅后收益增加，有時反而使稅后收益減少。從上述舉例可以發現，獎金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區間，企業應避免在這個范圍內發放一次性年終獎金。那么，怎樣計算出這一區間范圍呢？

從舉例可以發現，收入增加而稅后收益減少的范圍在納稅級距的臨界點附近，計算年終一次性發放6000元獎金適用5%稅率和適用10%稅率時稅后收益的差額，適用5%稅率時稅后收益為6000-6000*%=5700元，適用10%稅率時稅后收益為6000-6000*10%-25=5425元，差額為275元。275/1-10%=305.55元，假如年終一次性發放獎金6305.55元，則稅后收益為6305.55-6305.55*10%-25=5700

元，在該點上稅后收益和6000元的稅后收益相等，在6000元和6305.55范圍內發放年終獎金稅后收益均小于6000元時的稅后收益，采用完全歸納發可以得出區間范圍的計算公式，稅收臨界點上適用本級和高級稅率的差額/1-高一級稅率。

四、加強企業會計管理的基礎工作，避免不必要的納稅調整。

企業會計基礎工作不規范，會計控制制度不完善，有可能增加企業的稅收負擔。比如：在施工過程不能按規定取得發票、以收據代替發票、取得不規范的發票等，稅務機關可能將其認定為白條而要求企業調增應納稅所的額；當年發生的成本費用不能及時列銷而計入下一納稅，稅務機關可能認定其不屬于本經營活動支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時與提供勞務單位進行工程價款結算，賬面存在大量預提費用，稅務機關可能認定企業在隨意調整利潤，要求企業進行納稅調整。

稅收籌劃是納稅人依據現行稅法，在不違背稅收政策的前提下通過合理籌劃與安排，減輕企業的稅收負擔。但是，稅收籌劃工作要想落到實處，需要企業各部門共同配合才能實現。施工企業通過合理的稅收籌劃，不但可以降低企業的整體稅收負擔增加企業盈利，而且可以減少當期的現金流出，緩解企業的現金壓力，減少融資成本，提高經濟效益。

第五篇：淺析施工企業稅收籌劃

淺析施工企業稅收籌劃

淺析施工企業稅收籌劃

摘要：施工企業主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產，由于建筑產品的固定性、多樣性、施工周期長等特點，這種生產經營的特殊性決定了其財稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現出獨有的特點。本文擬通過對國家相關稅法政策的分析，結合具體的案例，從施工企業投資、籌資、生產經營等不同經濟活動出發，結合具體的案例，分析研究了施工企業稅收籌劃的基本規律與運作技巧。

關鍵詞：施工企業稅收籌劃

一、稅收籌劃的特點

稅收籌劃是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為。也就是企業在法律允許的范圍內,通過對經營事項的事先籌劃,最終使企業獲得最大的稅收收益。其特點如下：

1．合法性。這是稅收籌劃最本質的特征,也是區別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內進行,當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,可選擇低稅負方案。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需超過法律的規定來承擔國家稅賦。

2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結果都是節約稅收成本，以降低企業的經營成本，這就有助于企業取得成本優勢，使企業在激烈的市場競爭中得到生存與發展，從而實現長期贏利的目標。

3．籌劃性。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前就必須綜合考慮稅收負擔因素, 明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業整體效益達到最大的方案來實施。

4.綜合性。綜合性是指企業稅收籌劃應著眼于企業整體全局,綜合考慮企業的稅收負擔水平,以及綜合經濟效益，統籌規劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險，如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

二、稅收籌劃的技術方法

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1.免稅技術。免稅技術是指在法律允許的范圍內,利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。例如《關于青藏鐵路建設期間有關稅收政策問題的通知》就減免建設期間的各項稅收。

2.減稅技術。減稅技術是指在法律允許的范圍下, 利用國家減稅政策使納稅人減少計稅依據、降低應納稅所得而直接節稅的技術。

3.稅率差異技術。稅率差異技術是指在法律允許的范圍內,利用稅率的差異而直接節減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區差異、國別差異、行業差異和企業類型差異等。

4.扣除技術。扣除技術是指在法律允許的范圍內,使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節減稅收,或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的技術。如納稅人可以增加費用扣除額以節減企業所得稅。

5.抵免技術。抵免技術是指在法律允許的范圍內,使稅收抵免額增加而絕對節稅的技術。如國產設備投資抵免企業所得稅。

6.退稅技術。退稅技術是指在法律允許的范圍內,納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節稅的技術。

7.延期納稅技術。延期納稅技術是指在法律允許的范圍內,使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時間價值，降低資金成本相對節稅的技術。

8.分割技術。分割技術是指在法律允許的范圍內,使所得財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。這種技術對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要,因為對于超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。

9.匯總（合并）技術。匯總（合并）技術是指通過兼并經營虧損，降低企業的應納稅所得以及匯總（合并）計算有關費用扣除減少集團企業的計稅基數或通過匯總（合并）后達到法定減免界限而降低稅負的技術。

三、施工企業稅收籌劃

（一）投資過程中的稅收籌劃

1、通過直接設立符合減免稅條件的新辦企業降低稅負，利用西部大開發企業所得稅稅收優惠政策規定，財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅（2001）202號）規定對設在西部地區國家鼓勵類的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業所得稅。經省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅。因此，在西部及民族自治地區投資設立子公司，進行主要經營業務的轉移，一方面可以支持西部地區建設，同時也可以享受到較低的稅率優惠。

2、投資設立外商投資企業稅收籌劃

所謂外商投資企業，是指按照中國法律組成企業法人的“三資企業”。包括按照我國有關企業法在中國境內投資舉辦的中外合資經營企業、中外合作經營企業，以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業。由于外資企業有較多的稅收優惠政策，因此可以通過投資設立外商投資企業降低稅負。

稅法規定如下：設在經濟特區的外商投資企業，在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按百分之十五的稅率征收企業所得稅；設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按百分之二十四的稅率征收企業所得稅；對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利的起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。因此，通過與外資共同投資設立企業，利用外商投資企業的優惠政策至少將相應企業所得稅稅負降低50％以上。

3、國產設備投資抵免企業所得稅稅收籌劃

國家為了鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對企業技術改造國產設備投資出臺了相關抵免企業所得稅優惠政策，施工企業生產經營的特點決定了固定資產損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設項目的高速發展，特別是《中長期鐵路網規劃》提出的的“八縱八橫”客運專線建設更是需要施工企業必須及時技術改造相應技術設備。因此，施工企業在購置固定資產設備之前就應做好相應統籌規劃，取得有關部門的批復手續，合理的降低企業稅負。

根據財政部、國家稅務總局財稅字[1999]290號及國家稅務總局《關于印發〈技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號）文件規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

集團化的大型施工企業可以利用匯總（合并）技術將稅負降至更低，稅法規定匯總(合并)納稅的總機構(或母公司)將成員企業的企業所得稅申報表進行匯總(合并),確定匯總(合并)后應納稅所得額,據以計算的應繳企業所得稅額,可用于抵免成員企業經稅務機關核定的抵免企業所得稅額.總機構(或母公司)匯總(合并)后的應繳所得稅額不足抵免時,未予抵免的成員企業投資額,可用總機構(或母公司)以后匯總(合并)后的應繳所得稅額延續抵免,但抵免期限最長不得超過5年。

4、不動產或無形資產投資入股稅收籌劃

財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》財稅［2002] 191號規定以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。因此，納稅人對擬準備銷售的不動產或轉讓的無形資產，可以采取先投資入股，然后再進行股權轉讓。

（二）籌資過程中的稅收籌劃

1、權益性資本與負債性資本籌資。施工企業無論通過債務籌資還是通過權益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規定，負債性資本的利息可以稅前扣除，而權益性資本只能作為企業稅后利潤的分配，因此施工企業在確定資本結構時應盡量考慮債務籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點的息前稅前盈余時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當銷售額低于每股收益無差別點的銷售時，運用權益籌資可獲得較高的每股收益。

要專業化固定資產設備，如果施工企業直接購置，需要占用大量資金，并且大型設備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設備，同時保存企業的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業的納稅基數，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。

（三）經營過程的稅收籌劃

1、簽訂經濟合同稅收籌劃

施工企業的生產經營具有施工周期長、價值大的特點，經濟活動一般需要簽訂合同。利用經濟合同進行稅收籌劃，可以節減稅金支出。由于行業性質決定，建筑施工企業主要涉及建筑勞務及其他服務。因此，在簽訂經濟合同時，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。

（1）工程合同價款的稅收籌劃

根據《中華人氏共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，合同中應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節稅的目的。

案例：某施工企業承包某單位設備的安裝工程，合同約定由施工企業提供設備并負責安裝，工程總造價為500萬元，在施工企業經過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負責安裝業務，收取安裝費100萬，設備由單位自行采購提供。則該企業可節稅12萬元（500×3％－100×3％）。

（2）施工企業總分包合同稅收籌劃

稅法規定建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業額。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目3％的稅率征收營業稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目5％的稅率征收營業稅。

案例：某建設單位B有一項工程,工程承包公司A只負責工程的組織協調業務，施工單位C最后中標。建設單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設單位B支付給A企業100萬元的服務費用。此時，A應納營業稅（適用服務業稅率）為：100萬元×5％＝50000元。

如果A企業進行籌劃，與建設單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，A企業再與施工單位C.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。A應繳納營業稅（適用建筑業稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營業稅款。

2、納稅義務地點的稅收籌劃

國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知：基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業生產水泥預制構件、其他構件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在建筑現場，以適用于稅率較低的營業稅（建筑業3％）。

3、通過內部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃

根據《財政部、國家稅務總局關于明確《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160號）的規定，“負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”，是指發生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。因此單位內部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業務，不征收營業稅。

案例：某施工企業需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業獨立核算的單位承建，需要負擔營業稅30萬元（1000×3％），改由單位內部非獨立核算單位承建則不用負擔營業稅金。

4、通過合作建房進行稅收籌劃

所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據《營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發[1995]156號）的規定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得良好的效果。

案例：甲、乙兩企業合作建房，甲提供土地使用權作價1000萬元，乙提供資金1000萬元。甲、乙企業約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。

根據《通知》的規定，甲企業通過轉讓土地使用權擁有了部分新房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業稅為1000萬元，甲應納的營業稅為1000萬元×5%=50萬元。

若甲企業進行稅收籌劃，則可以不繳納營業稅。具體操作過程如下：甲企業以土地使用權、乙企業以貨幣資金合股成立合營企業，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。現行營業稅法的規定：以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業稅。由于甲向企業投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳納營業稅。僅此一項，甲企業就少繳了50萬元的營業稅款，從而取得了很好的籌劃效果。

5、施工企業會計處理的涉稅籌劃：

《企業會計制度》規定了可以根據職業判斷采用不同的會計方法，不同會計處理方法的選擇又會導致企業會計利潤實現時間上的前后移，由于貨幣時間價值的影響，使得企業應納所得稅的現值出現差異，故施工企業在經營過程中可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。例如，當物價呈持續上漲趨勢時，施工企業宜采用后進先出法，這樣攤入工程成本的存貨價值較高，期未結存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后，進而達到延緩繳納企業所得稅的目的；

成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業，其納稅意識往往也比較強。成功的稅收籌劃體現了國家的宏觀調控職能和產業政策，通過合理的稅收籌劃還能促進經濟社會的長期發展和繁榮。

參考文獻：

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