第一篇：新營業稅對于建筑業總包分包和轉包的解讀

【分包和轉包】新舊營業稅條例下建筑業總包、轉包、分包稅收政策變化解讀

《中華人民共和國營業稅條例》和《中華人民共和國營業稅實施細則》于2009年1月1日正式實施，其中關于建筑業總包、轉包、分包的問題與以前的規定變化較大，需要我們認真進行研究。

一、新舊政策的基本規定

原《中華人民共和國營業稅條例》第五條第三款規定：建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。第十一條第二款規定：建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。

新《中華人民共和國營業稅條例》第五條第三款規定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

二、新舊政策比較解讀

關于新舊政策的變化，我們可以從以下四個方面來理解。

1、原《中華人民共和國營業稅條例》對分包和轉包業務都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業稅條例》只允許對分包業務差額征稅。

(1)分包和轉包的概念：所謂分包，是指總包單位自行完成建設項目的主要部分，其非主要的部分或專業性較強的工程，如工藝設備安裝，結構吊裝工程或專業化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術要求的建筑安裝單位。所謂轉包，是指承包者將承包的整個工程轉包給其他的施工單位進行施工的行為。轉包是與分包相對應的。

分包和轉包的不同點在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設項目的一部分，總承包人有自己的施工收入，而轉包工程的總承包人不參與施工，總承包人沒有自己的施工收入，僅賺取了一個差價。二者的共同點是，分包和轉包單位都不直接與建設單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。

(2)根據《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》(中華人民共和國建設部令第124號，自2004年4月1日起施行)第十三條規定：禁止將承包的工程進行轉包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發包給他人的，屬于轉包行為。第八條規定：分包工程承包人必須具有相應的資質，并在其資質等級許可的范圍內承攬業務。嚴禁個人承攬分包工程業務。第四條規定：本辦法所稱施工分包，是指建筑業企業將其所承包的房屋建筑和市政基礎設施工程中的“專業工程”或者“勞務作業”發包給其他建筑業企業完成的活動。

(3)根據《124號令》的規定可以看出，從2004年4月1日起建筑工程將不再允許以轉包的形式出現，所以新《中華人民共和國營業稅條例》也沒有明確轉包業務實行差額征稅。

2、原《中華人民共和國營業稅條例》規定“建筑業的分包和轉包業務”都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業稅條例》規定只有“建筑工程分包業務”差額征稅。

根據《營業稅稅目注釋》所注的建筑業，是指建筑安裝工程作業。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。新《中華人民共和國營業稅條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果綠化工程，或安裝工程，或其他工程，就不得享受差額征稅的優惠。我們一定要注意，建筑業不等于建筑工程，建筑工程是建筑業中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《中華人民共和國營業稅條例》將所有的工程都包含在內，而新《中華人民共和國營業稅條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規定區別很大，這是我們切切要注意的。

3、新《中華人民共和國營業稅條例》，取消了總承包人為分包業務扣繳義務人的規定，改由分包企業自行申報繳納。

4、舊《條例》規定，只能實行一級差額征稅，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅;而新《條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給B，可以按差額征稅，B又分包給C，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

三、舉例說明

A企業從事建筑工程業務，2010年6月承包了二棟樓的建筑工程，各500萬元，將其中的一棟樓轉包給B企業，仍是500萬元，但按5%收取管理費;將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業，共200萬元，C企業又將“外墻面粉飾”工程50萬元，分包給D企業。A企業自己施工了300萬的工程，估計成本為400萬。工程結束后，A企業向建設單位開具發票一張共計1000萬元，同時也收到工程款1000萬元。

應繳稅款的計算：

根據新《條例》第五條第三款的規定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

A企業應繳的營業稅為：(1000-200)*3%+500*5%*5%=24+1.25=25.25

由于給B企業工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業，及C企業分包給D企業的工程，可以確認為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業取得了50萬元管理費，應按5%計稅。

B企業，500*3%=15萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業自行申報納稅。

C企業，(200-50)*3%=4.5萬元，理由同上，C企業自行申報納稅。

D企業，50*3%=1.5萬元，理由同上，D企業自行申報納稅。

四、發票的開具

仍以上例為例說明。

A向建設單位開具1000萬元的發票，收入應做1000萬元，其中轉包給B的500萬元工程營業額不得抵減營業稅收入，而分包給C的200萬元的工程可以抵減營業稅應稅收入。

B向A開具500萬元的發票，收入為500萬;

C向A開具200萬元的發票，收入為200萬，A做成本，并可抵減營業稅應稅收入。

D向C開具50萬元的發票，收入為50萬，C做成本，并可抵減營業稅應稅收入。

第二篇：建筑業總包、分包、轉包營業稅稅收政策變化解讀

建筑業總包、分包、轉包營業稅稅收政策變化解讀

一、工程分包、轉包概念

工程分包與工程轉包是在建設工程合同實踐中經常出現的經營方式，兩者有許多相似的地方，但本質不同，實踐中容易混淆。

1、工程分包，是指已經與發包人簽訂建筑工程合同的總包人或勘察人、設計人、施工人與第三人簽訂合同，將其承包的工程建設任務的一部分交給第三人完成。

2、工程轉包是指在承包建筑工程以后，承包人以贏利為目的，將其承包的工程建設任務部分或全部轉讓給第三人，不對轉讓的工程建設任務承擔任何技術、質量和經濟責任的行為。在合同理論上，工程轉包屬合同權利義務的一并轉讓。合同一經轉讓，轉讓人退出原合同關系，受讓人取得原合同當事人的地位，由受讓人對原合同權利義務承擔法律責任，轉讓人對受讓人的一切法律責任不承擔連帶責任。工程轉包是建筑市場內經常出現的違法現象，也是引起建筑工程質量問題的重要原因。一方面，由于我國法律對建設工程承包人有嚴格的資質要求，不具有相應資質要求的企業不能參與投標，不能承包工程，為此，一些不具備承包資格的企業或個人通過從承包人手中轉包工程來達到承包工程的目的。另一方面，有相當部分承包人在承包建設工程以后，純為“牟利”目的將承包工程轉包給他人，從中收取高額的“管理費”，更有甚者層層轉包、層層“扒皮”。針對建設市場存在的這些問題，為防止承包人通過轉包漁利又不承擔相應的法律責任，《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設部令第124號，自2004年4月1日起施行）第十三條規定：禁止將承包的工程進行轉包。

二、新舊營業稅政策的基本規定

原《中華人民共和國營業稅條例》第五條第三款規定：建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。第十一條第二款規定：建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。

新《中華人民共和國營業稅條例》第五條第三款規定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

三、新舊政策比較解讀

1、原《中華人民共和國營業稅條例》對分包和轉包業務都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業稅條例》只允許對分包業務差額征稅。

2、原《中華人民共和國營業稅條例》規定“建筑業的分包和轉包業務”都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業稅條例》規定只有“建筑工程分包業務”差額征稅。

根據《營業稅稅目注釋》所注的建筑業，是指建筑安裝工程作業。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。新《中華人民共和國營業稅條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果綠化工程，或安裝工程，或其他工程，就不得享受差額征稅的優惠。我們一定要注意，建筑業不等于建筑工程，建筑工程是建筑業中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《中華人民共和國營業稅條例》將所有的工程都包含在內，而新《中華人民共和國營業稅條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，這新舊條例的規定區別很大。

3、原《中華人民共和國營業稅條例》規定，只能實行一級差額征稅，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅；而新《中華人民共和國營業稅條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給B，可以按差額征稅，B又分包給C，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

4、原《中華人民共和國營業稅條例》規定，可抵扣分包限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個人（含個體工商業戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。而新《中華人民共和國營業稅條例》將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個人。也就是說如果納稅人將工程分包給個人（含個體工商業戶）的，其分包額是不允許從營業額中抵扣的。

5、新《中華人民共和國營業稅條例》，取消了總承包人為分包業務扣繳義務人的規定，改由分包企業自行申報繳納。

四、舉例說明

A企業從事建筑工程業務，2010年2月承包了一棟樓的建筑工程，共5000萬元，將其中2000工程分包給B企業，B企業又將工程中“外墻面粉飾”工程800萬元，分包給C企業。C企業又將工程分包給D企業，仍是800萬元，但按5%收取管理費；D企業又將800萬中部分工程分包給E個體工商戶50萬元。A企業向建設單位開具發票一張5000萬元，同時也收到工程款5000萬元。

A企業應繳的營業稅（5000-2000)*3%=90萬，根據新《條例》第五條第三款的規定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

B企業，（2000-800）*3%=36萬，取消了總承包代扣稅，B企業自行申報納稅。另只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

C企業，800*3%+800*5%*5%=26萬，由于C企業將工程全額給D企業，不屬于分包，因此不能差額征收。另外還從D企業取得了40萬元管理費,應按服務業5%計稅。

D企業，800*3%=24萬, 可抵扣的分包限定為單位，將工程分包給個人（含個體工商業戶）的，其分包額是不允許從營業額中抵扣的。

E個體戶，50*3%＝1.5萬元，營業稅的納稅人包括個體戶。

五、發票的開具

A應向建設單位開具了5000萬元的發票，收入應做5000萬元，B向A開具2000萬元的發票，收入為2000萬，A做成本，且是A可以差額征稅的合法抵扣憑證。

C向B開具800萬元的發票，收入為800萬，B做成本。

D向C開具800萬元的發票，收入為800萬。

E向D開具50萬元的發票，收入為50萬。

第三篇：轉包、分包工程營業稅政策解讀

轉包，分包工程營業稅政策解讀

一、轉包、分包工程營業稅政策的調整

1994年1月1日起施行的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（以下簡稱舊條例）第五條第（三）款規定：“建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。”

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（以下簡稱新條例）第五條第（三）款則規定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。”

比較新舊條例的規定，可以發現，在建筑業營業稅的計稅依據方面，新舊政策發生了重大的變化與調整：

其一，取消了轉包的扣除規定。舊條例中，納稅人將工程對外轉包時，是允許進行營業額抵扣的，而新條例則取消了這種規定，這也就意味著，在新條例下，納稅人將其所承包的建筑工程轉包給其他單位的，必須按照其實際承包的工程全額計繳營業稅。

其二，放寬了可抵扣營業額適用對象。舊條例將可以抵扣分包營業額的對象嚴格限定為建筑業的總承包人，即只有建筑業的總承包人將其所承包的工程對外分包時，才可以將分包的金額從總承包金額中扣除。從另一個角度考慮，這實際上是對分包額抵扣層級的限制，即可進行營業額抵扣的層級只有一層。新條例則將可抵扣營業額的對象作了放寬，即只要是建筑業納稅人，只要將工程分包給其他單位的，都可以抵扣。這也就意味著新條例施行后，分包抵扣不再具有抵扣層級的限制了。

其三，對可抵扣分包額作了更嚴格的限定。舊條例所規定的可抵扣分包額（即承包人將所承包工程的一部分分包給其他工程單位的金額，下同）限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個人（含個體工商業戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。新條例則將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個人。這也意味著，新條例施行后，如果納稅人將工程分包給個人的特別是從事建筑安裝業務的個體工商業戶的，其分包額是不允許從營業額中抵扣的。

二、轉包、分包概念辨析

應當承認，現有的營業稅政策在有關轉包與分包工程營業稅計稅依據的規定方面還是比較完善的，理解起來也并不很難。但是，僅僅根據這些營業稅政策卻并不能完全解決問題。比如說甲公司在從總承包人處承接某項分包工程之后，將其中的一部分比如說將50%的工程再外包給其工程施工單位，那么此時，這種外包是按照工程（再）分包征稅呢，還是按照工程轉包征稅呢？因為在很多時候，我們也是將這種外包稱為轉包的。而且，從目前的稅收征管實踐來看，某些稅務機關就是將上述的這種外包或者說再分包視為工程轉包，并且按照納稅人承包款全額計征營業稅，即不允許納稅人將支付給其他單位的工程款從營業額中扣除。

因此，界定或者說辨別轉包與分包的概念與內涵也就顯然很重要了。但是，現有的營業稅政策并未對轉包與分包的概念和內涵作出界定與解釋。為此，我們也就很有必要從其他法律規范中找尋答案。

關于轉包，我們在相關的建筑法律規范中可以找到解釋。按照《建筑工程質量管理條例》（國務院令第279號）第七十八條以及《建筑安裝工程分包實施辦法》（[86]城建字180號）第17條等的解釋，所謂工程轉包，是指工程承包人在承包建設工程后，不履行合同約定的責任和義務，未獲得發包方同意，以贏利為目的，將其承包的全部建設工程轉給他人或者將其承包的全部建設工程肢解以及以分包的名義分別轉給其他單位承包并不對所承包工程的技術、管理、質量和經濟承擔責任的行為。

考慮到轉包行為具有很大的危害性，因而，現行的一系列法律法規運行時都限定甚至禁止轉包。《中華人民共和國建筑法》第二十八條明確規定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人。”《中華人民共和國合同法》第二百七十二條規定：“承包人不得將其承包的全部建設工程轉包給第三人或者將其承包的全部建設工程肢解以后以分包的名義分別轉包給第三人。”

關于分包，我們雖然在建筑法律規范中也無法找到現成的答案，但是從其零散的條款中，我們也大致可以概括出其概念：工程分包是指具有總承包資格的單位即總承包人，在承包建設工程后，根據承包工程的特點與需要，征得發包方的同意后，將工程相對不重要的一些項目通過書面合同形式，委托給其他有資格的專業工程商（分包人）實施工程項目的行為。由于工程分包必須征得發包單位的同意，可能的負面效應較小，因而我國現行的法律并不限制分包，但是在責任方面作了特別規定。比如按照《中華人民共和國建筑法》第二十七條即規定：“總承包單位依法將建設工程分包給其他單位的，分包單位應當按照分包合同的約定對其分包工程的質量向總承包單位負責，總承包單位與分包單位對分包工程的質量承擔連帶責任。”

從轉包與分包的概念中，我們足可以看出轉包與分包根本區別：轉包中，原承包人將其工程全部倒手轉給他人，自己并不實際履行合同約定的義務；而在分包中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務的履行向發包人負責。

三、應用舉例

甲公司將一項價值2個億的建筑施工工程承包給具有總承包資格的乙公司，乙公司考慮到某幾項工程的技術要求較高，因而在征得甲方同意后，將價值8000萬元的技術要求較高的工程項目打包分包給了丙公司，丙公司考慮到甲方對工程工期的要求，在征得乙公司的同意后，又將價值2000萬元的工程出包給了丁公司，丁公司將價值2000萬元的工程全部出包給它的全資子公司戊公司，那么上述幾家公司該如何計算繳納營業稅？

1.甲公司屬于建設方，不屬于建筑業營業稅納稅人，因而，不需要計算繳納營業稅。

2.乙公司為建筑業的總承包人，其將一部分工程即8000萬元技術要求較高的工程部分再出包給丙公司的行為屬于工程分包，如果乙公司從丙公司取得合法的可以抵扣的憑證，那就應當按照差額征收營業稅，應當繳納的營業稅為：（20000－8000）×3%＝360萬元。

3.丙公司為建筑業的分包人，其將一部分工程即2000萬元部分再出包給丁公司的行為仍然屬于工程分包（更準確地講屬于工程再分包），只要丙公司取得合法有效的可抵扣的憑證，那么也就可以按照差額征收營業稅，應當繳納的營業稅為：（8000－2000）×3%＝180萬元。

4.丁公司為建筑業的工程分包人，但是，該公司在承接工程后將工程全部轉包了，因而按照營業稅的規定，丁公司必須就其工程收入的全額計算繳納營業稅，應當繳納的營業稅為：2000×3%＝60萬元。

5.戊公司為建筑業納稅人，應當就其工程全額計算繳納營業稅，應當繳納的營業稅為：2000×3%＝60萬元。

第四篇：新營業稅條例下建筑業總包與分包稅收政策變化解析

新營業稅條例下建筑業總包與分包稅收政

策變化解析

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文章摘要：

《中華人民共和國營業稅條例》和《中華人民共和國營業稅實施細則》于2009年1月1日正式實施，其中關于建筑業總包和分包的問題與以前的規定變化較大，不論是稅務機關人員，還是納稅人，都有一個熟悉和學習的過程，因此有必要將這個問題搞清楚。舉例說明。A企業從事建筑工程業務，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業，仍是1000萬元，但按5%收取管理費；將另一棟樓的“

《中華人民共和國營業稅條例》和《中華人民共和國營業稅實施細則》于 2009年1月1日正式實施，其中關于建筑業總包和分包的問題與以前的規定變

點擊：242 發布：2011-7-30 來源：本站原創

化較大，不論是稅務機關人員，還是納稅人，都有一個熟悉和學習的過程，因此有必要將這個問題搞清楚。

舉例說明。A企業從事建筑工程業務，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業，仍是1000萬元，但按5%收取管理費；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業，共350萬元，C企業又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業。A企業自己施工了650萬的工程，估計成本為400萬。工程結束后，A企業向建設單位開具發票一張共計2000萬元，同時也收到工程款2000萬元。

一、計算應繳稅款。

根據新《條例》第五條第三款的規定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

A企業應繳的營業稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于給B企業工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業，及C企業分包給D企業的工程，可以確認為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業取得了50萬元管理費，應按5%計稅。

B企業，1000*3%=30萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業自行申報納稅。

C企業，（350-200）*3%=4.5萬元，理由同上。

D企業，200*3%＝6萬元，理由同上。

二、分包與轉包問題。

原《條例》第五條第三款規定：建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。也就是說，原《條例》對轉包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設部令第124號）第十三條規定：禁止將承包的工程進行轉包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發包給他人的，屬于轉包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應的資質，并在其資質等級許可的范圍內承攬業務。嚴禁個人承攬分包工程業務。但可以分包，124號令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業企業將其所承包的房屋建筑和市政基礎設施工程中的“專業工程”或者“勞務作業”發包給其他建筑業企業完成的活動。第五條專門解釋了專業工程和勞務作業的含義。上例中的B就是一項轉包工程，不得執行差額征收的優惠政策。

三、建筑工程。

根據《營業稅稅目注釋》所注的建筑業，是指建筑安裝工程作業。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果上例中是一項綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優惠。我們一定要注意，建筑業不等于建筑工程，建筑工程是建筑業中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規定區別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業如果具備總承包人資格，按舊《條例》規定，只能實行一級差額征稅，因為C不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅；而新《條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

五、發票的開具。（忽略50萬）

A向建設單位開具了2000萬元的發票，收入應做2000萬元，B向A開具1000萬元的發票，收入為1000萬，A做成本。

C向A開具350萬元的發票，收入為350萬，A做成本。

D向C開具200萬元的發票，收入為200萬，C做成本。

發票是一項憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認為，A 的收入應是繳稅的計稅依據，應為1000-350+50＝700萬，C的收入應為150萬，這就錯了，如果這樣，會計核算將是一個虧損數，差額征稅就是允許收入數額和繳納稅款的計稅依據不一至的情況出現，需要納稅人進行備案，也便將來說明問題。

2010年4月19日，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號），對建筑企業異地施工的所得稅管理模式進行了調整和補充。

（一）堅持法人所得稅制原則下，對征管方式作出調整

第一，國稅函[2010]156號重申國稅函[2010]39號中關于實行總、分機構體制的跨地區經營建筑企業需要就地預繳企業所得稅的規定：實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫的辦法計算繳納企業所得稅。

可見，企業所得稅法人稅制仍是建筑企業跨地區經營企業所得稅征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地預繳的不符合二級分支機構條件的項目部范圍縮小。國稅函[2010]39號規定：建筑企業跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。

國稅函[2010]156號規定：建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

上述變化可以看到，總機構直接管理的不符合二級分支機構條件的項目部排除在不就地預繳企業所得稅的范圍之外。

第三，規定了總機構直接管理的跨地區設立的項目部預繳比例和方式。國稅函[2010]156號規定：建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

這樣的調整一方面堅持了法人所得稅制的原則，另一方體現了稅源地利益要求。

（二）對總機構應匯總計算企業應納所得稅的預繳方法作出明確

國稅函[2010]156號分三種情況，對總機構應匯總計算企業應納所得稅的預繳方法作出了明確：

（1）總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地納；（2）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；（3）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

（三）重新強調外出經營活動稅收管理證明

國稅函[2010]156號規定：跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

（四）國稅函[2010]156號對明確建筑企業辦理企業所得稅匯算清繳主體、附送資料、適用范圍以及執行時間作出了規定：

（1）建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅。

（2）建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

（3）建筑企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。因此，建筑企業在統一省、自治區、直轄市或者計劃單列市范圍內，跨地區經營，其具體的征收辦法還要看所在地省、自治區、直轄市或者計劃單列市稅務機關的政策規定。

（4）國稅函[2010]156號自2010年1月1日起施行，因此對建筑企業2009企業所得稅匯算清繳沒有影響。

新營業稅條例下建筑業總包與分包稅收政策變化解析

2010-08-27 10:54:21 | 來源：潤博財稅網 | 作者：

《中華人民共和國營業稅條例》和《中華人民共和國營業稅實施細則》于2009年1月1日正式實施，其中關于建筑業總包和分包的問題與以前的規定變化較大，不論是稅務機關人員，還是納稅人，都有一個熟悉和學習的過程，因此有必要將這個問題搞清楚。

舉例說明。A企業從事建筑工程業務，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業，仍是1000萬元，但按5%收取管理費；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業，共350萬元，C企業又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業。A企業自己施工了650萬的工程，估計成本為400萬。工程結束后，A企業向建設單位開具發票一張共計2000萬元，同時也收到工程款2000萬元。

一、計算應繳稅款。

根據新《條例》第五條第三款的規定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

A企業應繳的營業稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于給B企業工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業，及C企業分包給D企業的工程，可以確認為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業取得了50萬元管理費，應按5%計稅。

B企業，1000*3%=30萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業自行申報納稅。

C企業，（350-200）*3%=4.5萬元，理由同上。

D企業，200*3%＝6萬元，理由同上。

二、分包與轉包問題。

原《條例》第五條第三款規定：建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。也就是說，原《條例》對轉包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設部令第124號）第十三條規定：禁止將承包的工程進行轉包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發包給他人的，屬于轉包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應的資質，并在其資質等級許可的范圍內承攬業務。嚴禁個人承攬分包工程業務。但可以分包，124號令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業企業將其所承包的房屋建筑和市政基礎設施工程中的“專業工程”或者“勞務作業”發包給其他建筑業企業完成的活動。第五條專門解釋了專業工程和勞務作業的含義。上例中的B就是一項轉包工程，不得執行差額征收的優惠政策。

三、建筑工程。

根據《營業稅稅目注釋》所注的建筑業，是指建筑安裝工程作業。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果上例中是一項綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優惠。我們一定要注意，建筑業不等于建筑工程，建筑工程是建筑業中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規定區別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業如果具備總承包人資格，按舊《條例》規定，只能實行一級差額征稅，因為C不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅；而新《條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

五、發票的開具。（忽略50萬）

A向建設單位開具了2000萬元的發票，收入應做2000萬元，B向A開具1000萬元的發票，收入為1000萬，A做成本。

C向A開具350萬元的發票，收入為350萬，A做成本。

D向C開具200萬元的發票，收入為200萬，C做成本。

發票是一項憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認為，A的收入應是繳稅的計稅依據，應為1000-350+50＝700萬，C的收入應為150萬，這就錯了，如果這樣，會計核算將是一個虧損數，差額征稅就是允許收入數額和繳納稅款的計稅依據不一至的情況出現，需要納稅人進行備案，也便將來說明問題。

第五篇：新營業稅條例下建筑業總包與分包稅收政策變化解析

《中華人民共和國營業稅條例》和《中華人民共和國營業稅實施細則》于2009年1月1日正式實施，其中關于建筑業總包和分包的問題與以前的規定變化較大，不論是稅務機關人員，還是納稅人，都有一個熟悉和學習的過程，因此有必要將這個問題搞清楚。

舉例說明。A企業從事建筑工程業務，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業，仍是1000萬元，但按5%收取管理費；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業，共350萬元，C企業又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業。A企業自己施工了650萬的工程，估計成本為400萬。工程結束后，A企業向建設單位開具發票一張共計2000萬元，同時也收到工程款2000萬元。

一、計算應繳稅款。

根據新《條例》第五條第三款的規定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

A企業應繳的營業稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52

由于給B企業工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業，及C企業分包給D企業的工程，可以確認為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業取得了50萬元管理費，應按5%計稅。

B企業，1000*3%=30萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業自行申報納稅。

C企業，（350-200）*3%=4.5萬元，理由同上。

D企業，200*3%＝6萬元，理由同上。

二、分包與轉包問題。

原《條例》第五條第三款規定：建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。也就是說，原《條例》對轉包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設部令第124號）第十三條規定：禁止將承包的工程進行轉包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發包給他人的，屬于轉包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應的資質，并在其資質等級許可的范圍內承攬業務。嚴禁個人承攬分包工程業務。但可以分包，124號令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業企業將其所承包的房屋建筑和市政基礎設施工程中的“專業工程”或者“勞務作業”發包給其他建筑業企業完成的活動。第五條專門解釋了專業工程和勞務作業的含義。上例中的B就是一項轉包工程，不得執行差額征收的優惠政策。

三、建筑工程。

根據《營業稅稅目注釋》所注的建筑業，是指建筑安裝工程作業。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果上例中是一項綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優惠。我們一定要注意，建筑業不等于建筑工程，建筑工程是建筑業中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規定區別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業如果具備總承包人資格，按舊《條例》規定，只能實行一級差額征稅，因為C不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅；而新《條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

五、發票的開具。（忽略50萬）

A向建設單位開具了2000萬元的發票，收入應做2000萬元，B向A開具1000萬元的發票，收入為1000萬，A做成本。

C向A開具350萬元的發票，收入為350萬，A做成本。

D向C開具200萬元的發票，收入為200萬，C做成本。

發票是一項憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認為，A的收入應是繳稅的計稅依據，應為1000-350+50＝700萬，C的收入應為150萬，這就錯了，如果這樣，會計核算將是一個虧損數，差額征稅就是允許收入數額和繳納稅款的計稅依據不一至的情況出現，需要納稅人進行備案，也便將來說明問題。

2010年4月19日，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號），對建筑企業異地施工的所得稅管理模式進行了調整和補充。

（一）堅持法人所得稅制原則下，對征管方式作出調整

第一，國稅函[2010]156號重申國稅函[2010]39號中關于實行總、分機構體制的跨地區經營建筑企業需要就地預繳企業所得稅的規定：實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

可見，企業所得稅法人稅制仍是建筑企業跨地區經營企業所得稅征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地預繳的不符合二級分支機構條件的項目部范圍縮小。國稅函[2010]39號規定：建筑企業跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，按照國稅發

[2008]28號文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。

國稅函[2010]156號規定：建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

上述變化可以看到，總機構直接管理的不符合二級分支機構條件的項目部排除在不就地預繳企業所得稅的范圍之外。

第三，規定了總機構直接管理的跨地區設立的項目部預繳比例和方式。國稅函[2010]156號規定：建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

這樣的調整一方面堅持了法人所得稅制的原則，另一方體現了稅源地利益要求。

（二）對總機構應匯總計算企業應納所得稅的預繳方法作出明確

國稅函[2010]156號分三種情況，對總機構應匯總計算企業應納所得稅的預繳方法作出了明確：

（1）總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地納；（2）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；（3）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

（三）重新強調外出經營活動稅收管理證明

國稅函[2010]156號規定：跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

（四）國稅函[2010]156號對明確建筑企業辦理企業所得稅匯算清繳主體、附送資料、適用范圍以及執行時間作出了規定：

（1）建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅。

（2）建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

（3）建筑企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。因此，建筑企業在統一省、自治區、直轄市或者計劃單列市范圍內，跨地區經營，其具體的征收辦法還要看所在地省、自治區、直轄市或者計劃單列市稅務機關的政策規定。

（4）國稅函[2010]156號自2010年1月1日起施行，因此對建筑企業2009企業所得稅匯算清繳沒有影響。