第一篇：建筑業總包與分包差額征稅的具體辦稅流程

建筑工程分包業務差額征稅的具體辦事流程

根據《營業稅稅目注釋》所注的建筑業，是指建筑安裝工程作業。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。新《中華人民共和國營業稅條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果綠化工程，或安裝工程，或其他工程，就不得享受差額征稅的優惠。建筑業不等于建筑工程，建筑工程是建筑業中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《中華人民共和國營業稅條例》將所有的工程都包含在內，而新《中華人民共和國營業稅條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，這新舊條例的規定區別很大。

依據新《中華人民共和國營業稅條例》將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個人。也就是說如果納稅人將工程分包給個人（含個體工商業戶）的，其分包額是不允許從營業額中抵扣的。

新《中華人民共和國營業稅條例》規定只有“建筑工程分包業務”差額征稅。允許差額征稅的具體辦稅流程如下：

首先，總包必須先持《外出經營活動管理證明》和甲方的合同到工程發生地所屬主管稅務機關備案登記；

第二，在總包將工程分包后，總包須持分包合同及要求的其他相關資料到工程發生地所屬主管稅務機關備案登記；

第三，總包持分包合同備案登記后，通知分包到工程發生地主管稅務機關備案登記，并且開具工程發票；

第四，上述第一至第三步驟都辦好后，總包再持外經證到工程發生地稅務機關開具發票，因分包已經備案且開了發票，因此總包在開具發票繳稅時，稅務系統會自動扣除分包的成本后計算總包應繳納的稅金。

具體的工程成本包括總包與甲方簽訂的合同中注明的所有的成本。

第二篇：總包與分包管理協議書

總包單位與建設單位平行分包單位安全生產協議書

甲方：

現場負責人：

乙方：

現場負責人：

丙方：

現場負責人：

由丙方平行發包的 工程，由甲（主體施工）、乙（丙方發包的排水溝施工方）雙方負責承建，為保證工程順利完成，按國家、地方的法律、法規和相關主管部門及博爾公司相關文件的要求，各方經友好協商，一致達成以下協議：

1、乙方必須認真貫徹國家、蘇州市和上級勞動保護、安全生產主管部門頒發的有關安全生產、消防工作的方針、政策、嚴格執行有關勞動保護法法規、條例、規定。

2、施工前，乙方應查清本工程的危險源及不利環境因素，以便自行整改達到施工要求，再進行施工。乙方應根據所承攬的分包項目工程確定危險源及不利環境因素，并制定相應的控制措施，報監理備案，乙方應對危險源及不利環境因素實施控制，確保安全施工及環境保護各項指標符合國家和地方標準。

3、乙方應有安全管理組織體制，包括抓好安全生產的領導，各級專職和兼職安全干部，應有各工種的安全操作規程，特種作業人員的審評考核制度及各級安全生產崗位責任制和定期安全檢查制度、安全教育制度等。

4、乙方人員對各自的所在施工區域、作業環境、操作設施設備、工具用具等必須認真檢查，發現隱患立即停止施工，并由有關單位落實整改后方準施工。一經施工，就表示該施工單位確認施工場所、作業環境、設施設備、工具用具等符合安全要求和處于安全狀態。乙方施工單位對施工過程中由于上述因素不良而導致的事故后果自行負責。

5、乙方的人員，對施工現場的腳手架、各類安全防護設施、安全標志和警示牌，不得擅自拆除、更改。如確實需要拆除更動的，必須經工地施工負責人報建設方工程部、監理公司指派的安全管理人員的同意，并采取必要、可靠的安全措施后方能拆除。任何乙方人員，擅自拆除所造成的后果，均由該方人員及其單位負責。

6、乙方必須嚴格執行各類防火防爆制度，易燃易爆場所嚴禁吸煙及動用明火，消防器材不準拿作他用。電焊、氣割作業應按規定辦理動火審批手續，嚴格遵守“十不燒”規定，嚴禁使用爐。冬期施工如必須采用明火加熱的防凍措施時，應取得防火主管人員同意，落實防火、防中毒措施，并指派專人值班。

7、乙方在施工中，應注意地下管線及高壓架空線路的保護。如遇有情況，應及時向建設方、監理公司和有關部門聯系，采取保護措施。

8、乙方的有關領導必須認真對本單位職工進行安全生產技術知識教育，增強法制觀念，提高職工的安全生產思想意識和自我保護的能力，督促職工自覺遵守安全生產紀律、制度和法規。

9、甲方的機械設備，腳手架等設施，嚴禁隨意使用，否則由此發生的后果由擅自使用方負責。乙方應加強管理，自有設備電器及時維護，自己負責看護，如有丟失由乙方自行負責。由乙方自有設備、電器、電纜等一切現場使用的施工機具，引起的一切事故均由乙方自行承擔。

10、乙方在施工期間使用的各種設備以及工具等均由乙方自備。如甲乙雙方必須相互借用或租賃，應由雙方有關人員辦理供用或租賃手續，制定有關安全使用和管理制度。借出方應保證借出的設備和工具完好并符合安全要求，借入方必須進行檢驗，并做好書面記錄。借入使用方一經接收，設備和工具的保管、維修應歸使用方負責，并嚴格執行安全操作規程。在使用過程中，由于設備、工具因素或使用操作不當而造成傷亡事故，由借入使用方負責。

11、施工前根據工程項目內容、特點，乙方應對自己的管理、施工人員進行安全生產進場教育，介紹有關安全生產管理制度，規定和要求，乙方應組織召開管理、施工人員安全生產教育會議，并要求所有施工人員嚴格遵守、認真執行。由此引發的一切事故均由乙方自行承擔。

12、施工期間，乙方應指派具有相應職權的同志負責本工程項目的有關安全、防火、防爆、防雷等工作。由此引發的一切事故均由乙方自行承擔。

13、在生產操作過程中乙方的個人防護用品由乙方自理，乙方都應督促施工現場人員自覺穿戴好防護用品。否則，所發生的一切后果與甲方無關。

14、乙方需用甲方提供的電氣設備，在使用前應先進行檢測，并做好檢測記錄，如不符合安全規范的應及時向甲方提出，甲方應積極整改，整改合格后方準乙方使用，若乙方擅自使用或違反本規定或不經甲方許可，擅自亂拉電器線路造成后果均由乙方肇事者和肇事單位負責。

15、乙方在施工期間必須嚴格執行和遵守相關部門的安全生產、防火管理的各項規定，接受相關部門的督促、檢查和指導。乙方有協助建設方、監理公司和甲方搞好安全生產、防護管理以及督促檢查義務，對于查出的隱患，乙方必須限期整改，由于乙方違規違章作業造成的一切后果由乙方承擔。

16、特種作業必須執行國家《特種作業人員安全技術培訓考核管理規范》，經特種作業安全技術考核站培訓考核后持證上崗，并按規定定期審證；中、小型機械的操作人員必須按規定做到“定機定人”和有證操作；起重吊裝作業人員必須遵守“十不吊”規定，嚴禁違章、無證操作；嚴禁不懂電器、機械設備的人，擅自操作使用電器、機械設備。

17、乙雙方必須嚴格執行本協議相關條款內容，由于違反本協議而造成傷亡事故，由違約方承擔一切經濟損失。

18、貫徹誰施工誰負責安全的原則。乙方在施工期間造成傷亡、火警、火災、機械等重大事故（包括甲、乙雙方負責造成對方人員、他方人員、行人傷亡等），應效力進行緊急搶救傷員和保護現場，按國務院有關事故報告規定在事故發生后24h 內及時報告各自的上級主管部門及省、市安全監察局等有關規定。事故的損失和善后處理費用，應按責任協商解決。

19、以上內容自乙方退出施工現場后自行失效。

甲方：（蓋章）

代表：（簽字）

****年**月**日

乙方

（蓋章）

代表：（簽字）

****年**月**日

丙方

（蓋章）

代表：（簽字）

****年**月**日

第三篇：總包與分包安全協議

安全生產管理協議書

總包單位（以下簡稱甲方）： 分包單位（以下簡稱乙方）： 工程名稱： 工程地點：

為了進一步明確在施工過程中甲、乙雙方各自的安全責任，保護施工人員的安全和身體健康，防止因工傷亡事故的發生，根據《安全生產法》、《建筑法》、《建設工程安全管理條例》、《合同法》、《專項分包合同》及監理、建設單位要求，總包單位與分包單位須簽訂安全管理協議書；經甲乙雙方協商一致，簽訂本協議，甲乙雙方均應嚴格遵守本協議書規定的權利、責任和義務，確保施工現場的安全生產。

一、管理目標：

1、不發生重傷及重傷以上安全生產事故，杜絕重大事故發生。

2、不發生環境污染事故。

3、對一線工人的安全教育培訓合格率達到100%，特種作業人員持證上崗率達到100％。

4、隱患整改合格率達100%。

二、甲方的權利、責任和義務

1、貫徹落實國家有關施工現場安全生產、文明施工的法規和管理規定，對施工現場進行綜合監督。

2、甲方應向乙方公布本工程安全生產規章制度，核查乙方安全生產保證體系和規章制度，對乙方安全生產情況進行監督。

3、應對乙方進行施工資質審查，不得與不具備施工資質或施工資質與承包內容不相符的分包單位簽訂合同。

4、對乙方施工區域進行安全生產和文明施工檢查；有權利制止乙方施工人員違章指揮和違章作業行為，對于檢查發現隱患有權要求乙方予以整改。

5、有權要求乙方提供現場管理人員、特殊工種及其他人員等操作證和身份證復印件等。

6、有權按照有關安全標準對乙方的施工用電設施設備進行監督檢查。

7、有責任對乙方安全生產工作提出指導性意見；有責任對乙方的事故隱患提出整改意見。

第1頁

共5頁

8、有義務在乙方發生生產安全事故時提供協助求援服務。

9、有義務對乙方開展的安全生產活動提供幫助。

10、由于甲方違章指揮，而造成的生產安全事故，導致乙方人員傷亡時，由甲方承擔事故責任和經濟責任。

11、由于乙方責任造成的生產安全事故，導致甲方人員傷亡時，由乙方承擔事故責任和經濟責任，總包方有義務協助處理善后事宜。

12、由于雙方責任造成的生產安全事故，根據有關部門的責任劃分承擔相應的事故責任和經濟責任。

13、督促乙方特種作業操作人員建立檔案，并在甲方備案。

14、有權要求乙方建立健全施工現場各項安全生產管理制度，并在甲方備案。

15、對乙方自帶機具、設備、安全防護用品等，要求其進行技術指標，安全性能檢驗，合格者方可進入施工現場。并監督乙方正確安裝使用和拆除。

16、甲方不得對乙方提出不符合建設工程安全生產法律、法規和強制性標準規定的要求。

17、甲方有權檢查乙方執行有關安全生產方面的工作規定，對乙方不符合安全、文明施工要求的行為進行制止、糾正并發出安全整改通知書，并有權對乙方習慣性違規等行為進行經濟處罰。

二、乙方的權利、責任和義務

1、貫徹落實國家及市有關施工現場安全生產的法規和管理制度，對分包承包施工區域進行安全生產管理和監督檢查。

2、接受甲方的施工資質審查，并負責提供有關資料。嚴格按照施工資質范圍施工，不得承接超資質范圍的施工任務。嚴格遵守《建筑法》和有關規定，保證不將分承包項目再次轉包。

3、服從甲方安全生產管理；有權拒絕甲方違反安全生產法規的指令。

4、為本單位施工現場作業人員提供合格的勞動保護用品，進行危險預知的教育。對特種作業人員進行安全管理，保證特種作業人員持證上崗，負責建立特種作業人員檔案，并向甲方備案。

5、服從施工現場文明施工管理，并負責所轄施工區域內的文明施工管理工作，保證所轄區域消防通道暢通。

6、發生生產安全事故后，應立即向甲方報告，不得遲報、不得隱瞞、不報生產安全事故。

第2頁

共5頁

7、對所承包施工區域的安全生產負有全部責任。

8、建立健全安全生產責任制和安全生產管理制度，并報到甲方備案。

9、對自行攜帶和使用的機械設備負有安全管理和維護保養的責任，并符合有關安全標準。使（租）用大型機械設備時，應在使用前向甲方備案。

10、如發生安全事故，導致人員傷亡時，由乙方承擔事故責任和經濟責任。

11、按照有關安全管理規定，及時制定生產安全事故應急救援預案，并報到甲方備案。

12、按照有關安全管理規定，定期組織對所轄施工區域進行安全生產檢查，對檢查中存在的安全問題，要立即整改落實，確保安全。如在安全檢查中發現甲方管轄范圍內的事故隱患，應向甲方及時報告。

13、按照有關安全管理規定，定期組織安全生產培訓教育和安全生產活動。

14、使用甲方提供的安全防護設施設備前，應與甲方辦理相關手續，并負責使用期間的安全維護。對在使用期間由于管理不善造成的生產安全事故負責。

15、服從施工現場文明施工管理，并負責所轄施工區域內的文明施工管理工作，保證所轄區域消防通道暢通。

16、施工現場和工人操作面，必須嚴格按國家、政府規定的安全生產、文明施工標準搞好防護工作，保證工人有安全可靠、衛生的工作環境，嚴禁違章作業、違章指揮。

17、乙方應按照規定配置專職安全管理人員，在現場施工中每班必須配備專職安全員一名進行現場安全管理。

18、因乙方現場違章作業、冒險作業、不服從調度、指揮、管理等被監理、建設單位、鎮府等部門處于經濟處罰的，甲方將按照1-4倍加倍對乙方進行經濟處罰，并責令限期整改。

19、遵守國家和地方政府、監理、業主單位等有關部門對施工現場的各項安全管理規定，做好安全文明施工。

20、嚴格遵守項目部的有關安全管理規章制度，隨時接受項目部管理人員和業主、監理以及上級安全管理部門的監督檢查，對施工現場存在的各種不安全事件必須給予及時消除或采取有效的防護措施。凡存在安全隱患未排除前禁止作業。

第3頁

共5頁

21、建立和完善本作業區施工范圍內的安全警示標語、標牌和安全防護設施，不得隨意拆除或移動施工現場的安全防護設施。真正做到“三不傷害”（即不傷害他人，不傷害自己，不被他人傷害和不允許他人傷害）。

22、乙方要為所有現場作業人員購買人身意外傷害保險。

23、凡在本工程項目部務工的人員，禁止在施工作業區內或外（包括回家）搭乘或自駕騎摩托車，一但發生安全事故由當事人全額承擔經濟責任和法律責任。

24、乙方應按照規定建立安全組織體系，報甲方備案。

25、對本單位所有作業人員進行登記建檔，并進行安全教育和安全技術交底，確保對一線工人的安全教育培訓合格率達到100%，特種作業人員持證上崗率達到100％。嚴禁未經安全教育和交底，進行上崗作業，嚴禁各類違規行為。

26、不得安排非特工種人員從事特工種作業，不安排患有高血壓、心臟病及其它不適于高處作業的人員從事高處作業。

27、對管轄范圍的安全防護設施（如洞口、臨邊等）搭設、拆除、維護和改造負有全部責任。必須符合有關安全標準。

28、施工現場臨時用電要符合臨時用電安全技術規范JGJ46-2005的要求，嚴禁各類違規用電現象。

29、趾板作業工作面側高邊坡上如有危石等，須先進行危石清理后，才進行趾板灌漿施工，確保安全。

30、所有作業工人進入施工現場須正確佩戴安全帽，高處作業時，須正確佩戴好安全帶等安全防護用品。

31、在坡面上須設置梯步和安全繩，作業人員須拉著安全繩上下。

32、在坡面上灌漿設備須進行錨固措施，灌漿設備操作工人操作處，須搭設操作平臺，操作平臺四周須搭設防護欄桿和掛安全網，右岸灌漿施工時須搭設防護棚，灌漿設備用的鋼絲繩須使用雙根鋼絲繩，鋼絲繩每一處接頭鎖扣不得少三個。

33、乙方嚴格執行財政部、國家安全生產監督管理總局《關于印發高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法的通知》（財企〔2006〕478號）和重慶市水利局、市財政局、市發改委和市安監局《關于落實水利工程建設安全生產費用及使用管理問題的通知》（渝水基〔2009〕28號）的規定，以不低于建筑安裝工程造價的1.5%計提安全費用，安全生產費用要專款專用，第4頁

共5頁 保證安全生產投入。

34、乙方所有進場設備、機具、設備應符合安全技術規范要求。特種設備具有特種設備安全檢測機構出具的有效的檢測合格證書或審批手續。

35、乙方應按照《安全生產事故隱患排查治理暫行規定》的要求，主動承擔起隱患排查、治理和防控的主體責任，建立并落實從主要負責人到每個從業人員的隱患排查治理和監控責任制。

36、乙方應當按照重慶市水利局、市安監局《重慶市重點水利工程危險性較大單項工程安全專項施工方案編制和審查管理（暫行）辦法》（渝水基〔2010〕15號）的要求，對危險性較大的單項工程編制安全生產專項方案，并嚴格履行審核、審查批準程序后方可實施。

本協議書一式四份，甲乙雙方各保存兩份，由雙方代表簽字蓋章后生效。

總承包單位（甲方）：

法定代表人或（委托代理人）：

分包單位（乙方）：

法定代表人或（委托代理人）：

簽訂地點： 簽訂時間：

第5頁

共5頁

第四篇：建筑業總包、分包、轉包營業稅稅收政策變化解讀

建筑業總包、分包、轉包營業稅稅收政策變化解讀

一、工程分包、轉包概念

工程分包與工程轉包是在建設工程合同實踐中經常出現的經營方式，兩者有許多相似的地方，但本質不同，實踐中容易混淆。

1、工程分包，是指已經與發包人簽訂建筑工程合同的總包人或勘察人、設計人、施工人與第三人簽訂合同，將其承包的工程建設任務的一部分交給第三人完成。

2、工程轉包是指在承包建筑工程以后，承包人以贏利為目的，將其承包的工程建設任務部分或全部轉讓給第三人，不對轉讓的工程建設任務承擔任何技術、質量和經濟責任的行為。在合同理論上，工程轉包屬合同權利義務的一并轉讓。合同一經轉讓，轉讓人退出原合同關系，受讓人取得原合同當事人的地位，由受讓人對原合同權利義務承擔法律責任，轉讓人對受讓人的一切法律責任不承擔連帶責任。工程轉包是建筑市場內經常出現的違法現象，也是引起建筑工程質量問題的重要原因。一方面，由于我國法律對建設工程承包人有嚴格的資質要求，不具有相應資質要求的企業不能參與投標，不能承包工程，為此，一些不具備承包資格的企業或個人通過從承包人手中轉包工程來達到承包工程的目的。另一方面，有相當部分承包人在承包建設工程以后，純為“牟利”目的將承包工程轉包給他人，從中收取高額的“管理費”，更有甚者層層轉包、層層“扒皮”。針對建設市場存在的這些問題，為防止承包人通過轉包漁利又不承擔相應的法律責任，《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設部令第124號，自2004年4月1日起施行）第十三條規定：禁止將承包的工程進行轉包。

二、新舊營業稅政策的基本規定

原《中華人民共和國營業稅條例》第五條第三款規定：建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。第十一條第二款規定：建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。

新《中華人民共和國營業稅條例》第五條第三款規定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

三、新舊政策比較解讀

1、原《中華人民共和國營業稅條例》對分包和轉包業務都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業稅條例》只允許對分包業務差額征稅。

2、原《中華人民共和國營業稅條例》規定“建筑業的分包和轉包業務”都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業稅條例》規定只有“建筑工程分包業務”差額征稅。

根據《營業稅稅目注釋》所注的建筑業，是指建筑安裝工程作業。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。新《中華人民共和國營業稅條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果綠化工程，或安裝工程，或其他工程，就不得享受差額征稅的優惠。我們一定要注意，建筑業不等于建筑工程，建筑工程是建筑業中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《中華人民共和國營業稅條例》將所有的工程都包含在內，而新《中華人民共和國營業稅條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，這新舊條例的規定區別很大。

3、原《中華人民共和國營業稅條例》規定，只能實行一級差額征稅，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅；而新《中華人民共和國營業稅條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給B，可以按差額征稅，B又分包給C，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

4、原《中華人民共和國營業稅條例》規定，可抵扣分包限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個人（含個體工商業戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。而新《中華人民共和國營業稅條例》將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個人。也就是說如果納稅人將工程分包給個人（含個體工商業戶）的，其分包額是不允許從營業額中抵扣的。

5、新《中華人民共和國營業稅條例》，取消了總承包人為分包業務扣繳義務人的規定，改由分包企業自行申報繳納。

四、舉例說明

A企業從事建筑工程業務，2010年2月承包了一棟樓的建筑工程，共5000萬元，將其中2000工程分包給B企業，B企業又將工程中“外墻面粉飾”工程800萬元，分包給C企業。C企業又將工程分包給D企業，仍是800萬元，但按5%收取管理費；D企業又將800萬中部分工程分包給E個體工商戶50萬元。A企業向建設單位開具發票一張5000萬元，同時也收到工程款5000萬元。

A企業應繳的營業稅（5000-2000)*3%=90萬，根據新《條例》第五條第三款的規定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

B企業，（2000-800）*3%=36萬，取消了總承包代扣稅，B企業自行申報納稅。另只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

C企業，800*3%+800*5%*5%=26萬，由于C企業將工程全額給D企業，不屬于分包，因此不能差額征收。另外還從D企業取得了40萬元管理費,應按服務業5%計稅。

D企業，800*3%=24萬, 可抵扣的分包限定為單位，將工程分包給個人（含個體工商業戶）的，其分包額是不允許從營業額中抵扣的。

E個體戶，50*3%＝1.5萬元，營業稅的納稅人包括個體戶。

五、發票的開具

A應向建設單位開具了5000萬元的發票，收入應做5000萬元，B向A開具2000萬元的發票，收入為2000萬，A做成本，且是A可以差額征稅的合法抵扣憑證。

C向B開具800萬元的發票，收入為800萬，B做成本。

D向C開具800萬元的發票，收入為800萬。

E向D開具50萬元的發票，收入為50萬。

第五篇：新營業稅條例下建筑業總包與分包稅收政策變化解析

新營業稅條例下建筑業總包與分包稅收政

策變化解析

轉播到騰訊微博

文章摘要：

《中華人民共和國營業稅條例》和《中華人民共和國營業稅實施細則》于2009年1月1日正式實施，其中關于建筑業總包和分包的問題與以前的規定變化較大，不論是稅務機關人員，還是納稅人，都有一個熟悉和學習的過程，因此有必要將這個問題搞清楚。舉例說明。A企業從事建筑工程業務，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業，仍是1000萬元，但按5%收取管理費；將另一棟樓的“

《中華人民共和國營業稅條例》和《中華人民共和國營業稅實施細則》于 2009年1月1日正式實施，其中關于建筑業總包和分包的問題與以前的規定變

點擊：242 發布：2011-7-30 來源：本站原創

化較大，不論是稅務機關人員，還是納稅人，都有一個熟悉和學習的過程，因此有必要將這個問題搞清楚。

舉例說明。A企業從事建筑工程業務，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業，仍是1000萬元，但按5%收取管理費；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業，共350萬元，C企業又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業。A企業自己施工了650萬的工程，估計成本為400萬。工程結束后，A企業向建設單位開具發票一張共計2000萬元，同時也收到工程款2000萬元。

一、計算應繳稅款。

根據新《條例》第五條第三款的規定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

A企業應繳的營業稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于給B企業工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業，及C企業分包給D企業的工程，可以確認為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業取得了50萬元管理費，應按5%計稅。

B企業，1000*3%=30萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業自行申報納稅。

C企業，（350-200）*3%=4.5萬元，理由同上。

D企業，200*3%＝6萬元，理由同上。

二、分包與轉包問題。

原《條例》第五條第三款規定：建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。也就是說，原《條例》對轉包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設部令第124號）第十三條規定：禁止將承包的工程進行轉包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發包給他人的，屬于轉包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應的資質，并在其資質等級許可的范圍內承攬業務。嚴禁個人承攬分包工程業務。但可以分包，124號令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業企業將其所承包的房屋建筑和市政基礎設施工程中的“專業工程”或者“勞務作業”發包給其他建筑業企業完成的活動。第五條專門解釋了專業工程和勞務作業的含義。上例中的B就是一項轉包工程，不得執行差額征收的優惠政策。

三、建筑工程。

根據《營業稅稅目注釋》所注的建筑業，是指建筑安裝工程作業。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果上例中是一項綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優惠。我們一定要注意，建筑業不等于建筑工程，建筑工程是建筑業中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規定區別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業如果具備總承包人資格，按舊《條例》規定，只能實行一級差額征稅，因為C不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅；而新《條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

五、發票的開具。（忽略50萬）

A向建設單位開具了2000萬元的發票，收入應做2000萬元，B向A開具1000萬元的發票，收入為1000萬，A做成本。

C向A開具350萬元的發票，收入為350萬，A做成本。

D向C開具200萬元的發票，收入為200萬，C做成本。

發票是一項憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認為，A 的收入應是繳稅的計稅依據，應為1000-350+50＝700萬，C的收入應為150萬，這就錯了，如果這樣，會計核算將是一個虧損數，差額征稅就是允許收入數額和繳納稅款的計稅依據不一至的情況出現，需要納稅人進行備案，也便將來說明問題。

2010年4月19日，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號），對建筑企業異地施工的所得稅管理模式進行了調整和補充。

（一）堅持法人所得稅制原則下，對征管方式作出調整

第一，國稅函[2010]156號重申國稅函[2010]39號中關于實行總、分機構體制的跨地區經營建筑企業需要就地預繳企業所得稅的規定：實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫的辦法計算繳納企業所得稅。

可見，企業所得稅法人稅制仍是建筑企業跨地區經營企業所得稅征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地預繳的不符合二級分支機構條件的項目部范圍縮小。國稅函[2010]39號規定：建筑企業跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。

國稅函[2010]156號規定：建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

上述變化可以看到，總機構直接管理的不符合二級分支機構條件的項目部排除在不就地預繳企業所得稅的范圍之外。

第三，規定了總機構直接管理的跨地區設立的項目部預繳比例和方式。國稅函[2010]156號規定：建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

這樣的調整一方面堅持了法人所得稅制的原則，另一方體現了稅源地利益要求。

（二）對總機構應匯總計算企業應納所得稅的預繳方法作出明確

國稅函[2010]156號分三種情況，對總機構應匯總計算企業應納所得稅的預繳方法作出了明確：

（1）總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地納；（2）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；（3）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

（三）重新強調外出經營活動稅收管理證明

國稅函[2010]156號規定：跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

（四）國稅函[2010]156號對明確建筑企業辦理企業所得稅匯算清繳主體、附送資料、適用范圍以及執行時間作出了規定：

（1）建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅。

（2）建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

（3）建筑企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。因此，建筑企業在統一省、自治區、直轄市或者計劃單列市范圍內，跨地區經營，其具體的征收辦法還要看所在地省、自治區、直轄市或者計劃單列市稅務機關的政策規定。

（4）國稅函[2010]156號自2010年1月1日起施行，因此對建筑企業2009企業所得稅匯算清繳沒有影響。

新營業稅條例下建筑業總包與分包稅收政策變化解析

2010-08-27 10:54:21 | 來源：潤博財稅網 | 作者：

《中華人民共和國營業稅條例》和《中華人民共和國營業稅實施細則》于2009年1月1日正式實施，其中關于建筑業總包和分包的問題與以前的規定變化較大，不論是稅務機關人員，還是納稅人，都有一個熟悉和學習的過程，因此有必要將這個問題搞清楚。

舉例說明。A企業從事建筑工程業務，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業，仍是1000萬元，但按5%收取管理費；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業，共350萬元，C企業又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業。A企業自己施工了650萬的工程，估計成本為400萬。工程結束后，A企業向建設單位開具發票一張共計2000萬元，同時也收到工程款2000萬元。

一、計算應繳稅款。

根據新《條例》第五條第三款的規定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

A企業應繳的營業稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于給B企業工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業，及C企業分包給D企業的工程，可以確認為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業取得了50萬元管理費，應按5%計稅。

B企業，1000*3%=30萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業自行申報納稅。

C企業，（350-200）*3%=4.5萬元，理由同上。

D企業，200*3%＝6萬元，理由同上。

二、分包與轉包問題。

原《條例》第五條第三款規定：建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。也就是說，原《條例》對轉包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設部令第124號）第十三條規定：禁止將承包的工程進行轉包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發包給他人的，屬于轉包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應的資質，并在其資質等級許可的范圍內承攬業務。嚴禁個人承攬分包工程業務。但可以分包，124號令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業企業將其所承包的房屋建筑和市政基礎設施工程中的“專業工程”或者“勞務作業”發包給其他建筑業企業完成的活動。第五條專門解釋了專業工程和勞務作業的含義。上例中的B就是一項轉包工程，不得執行差額征收的優惠政策。

三、建筑工程。

根據《營業稅稅目注釋》所注的建筑業，是指建筑安裝工程作業。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果上例中是一項綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優惠。我們一定要注意，建筑業不等于建筑工程，建筑工程是建筑業中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規定區別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業如果具備總承包人資格，按舊《條例》規定，只能實行一級差額征稅，因為C不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅；而新《條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

五、發票的開具。（忽略50萬）

A向建設單位開具了2000萬元的發票，收入應做2000萬元，B向A開具1000萬元的發票，收入為1000萬，A做成本。

C向A開具350萬元的發票，收入為350萬，A做成本。

D向C開具200萬元的發票，收入為200萬，C做成本。

發票是一項憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認為，A的收入應是繳稅的計稅依據，應為1000-350+50＝700萬，C的收入應為150萬，這就錯了，如果這樣，會計核算將是一個虧損數，差額征稅就是允許收入數額和繳納稅款的計稅依據不一至的情況出現，需要納稅人進行備案，也便將來說明問題。