第一篇：《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》解讀及政策沿革

《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》解讀及政策沿革

來源：中國財稅信息在線 發(fā)布時間：2007-03-28

2006年12月22日，《財政部國家稅務總局關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）出臺并從2007年1月1日起執(zhí)行。該文件和此前的建筑業(yè)營業(yè)稅政策相比存在以下變化：

一、拓展建筑業(yè)營業(yè)稅扣繳義務人范圍

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條第二款規(guī)定：建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。新文件在此基礎上進行了重申并又規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人：①納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的；納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。而此前建設單位和個人有可能成為建筑業(yè)營業(yè)稅扣繳義務人的規(guī)定，僅可見于《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）的通知〉》（國稅函發(fā)[1995]156號）第八條：建筑安裝工程的總承包人為境外機構，如果該機構在境內設有機構的，則境內所設機構負責繳納其承包工程營業(yè)稅，并負責扣繳分包或轉包工程的營業(yè)稅稅款；如果該機構在境內未設有機構，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實行分包或轉包，全部工程應納的營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機構在境內未設有機構，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實行分包或轉包，全部工程應納的營業(yè)稅稅款均由建設單位扣繳。

現(xiàn)實經濟生活中，施工企業(yè)異地施工非常普遍，雖然在稅務登記管理方面，國家做出了相關規(guī)定，如：①《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號）第三十二條規(guī)定：納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。第三十四條規(guī)定：納稅人應當在《外管證》注明地進行生產經營前向當?shù)囟悇諜C關報驗登記，②《國家稅務總局關于換發(fā)稅務登記證件有關問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]104號）第三條第二款規(guī)定：對外來經營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報驗登記，不再辦理臨時稅務登記。但是，部分異地施工企業(yè)仍然游離于稅收監(jiān)管范圍之外。此前，一些地方稅務機關為了加強管理、防止稅收流失，采取了委托建設單位代征的辦法，但是因為建設單位普遍存在項目建設過程中不按合同約定及時撥付工程款而由施工單位墊資現(xiàn)象，所以普遍存在建設單位未能及時代征建筑業(yè)營業(yè)稅稅款現(xiàn)象。因為委托代征屬于民事合同，對于受托方不按規(guī)定履行代征稅款行為，稅務機關只能依據(jù)合同要求賠償；合同如果約定不明確的，雙方只好訴諸于法庭。新文件規(guī)定建設單位在特定情形下經過稅務機關確認，可成為建筑業(yè)營業(yè)稅扣繳義務人，一方面加強了營業(yè)稅的源泉控管力度，另一方面把不履行扣繳義務的建設單位納入了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的處罰范圍。

二、實質性修改建筑業(yè)納稅人納稅義務發(fā)生時間

（一）建筑業(yè)納稅人納稅義務發(fā)生時間

新文件規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價

款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當天。納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。主要是考慮以下幾點：

1.為了維護建設市場秩序，規(guī)范建設工程價款結算活動，按照國家有關法律、法規(guī)，財政部會同建設部制訂了《建設工程價款結算暫行辦法》（財建[2004]369號），并于第七條強調：發(fā)包人、承包人應當在合同條款中對涉及工程價款結算的下列事項進行約定：預付工程款的數(shù)額、支付時限及抵扣方式；工程進度款的支付方式、數(shù)額及時限；工程施工中發(fā)生變更時，工程價款的調整方法、索賠方式、時限要求及金額支付方式；發(fā)生工程價款糾紛的解決方法；約定承擔風險的范圍及幅度以及超出約定范圍和幅度的調整辦法；工程竣工價款的結算與支付方式、數(shù)額及時限；工程質量保證（保修）金的數(shù)額、預扣方式及時限；安全措施和意外傷害保險費用。新文件鑒于目前施工合同對工程價款付款日期一般有明確約定，調整為按照合同約定付款日期，則《國家稅務總局關于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）第七條規(guī)定廢止：①實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天；②實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；③實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；④實行其他結算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天。這是因為新文件強調了按照合同中約定的付款日期。而舊文件強調的是根據(jù)不同結算辦法相應的施工單位與發(fā)包單位結算工程價款的當天。這樣就解決了舊文件存在的弊端，即發(fā)包單位為了不支付工程款故意拖延而不按照約定同施工單位辦理工程價款結算時，施工單位由于未進行結算而尚未產生營業(yè)稅納稅義務。

2.實踐生活中，有可能存在不規(guī)范的施工合同，沒有對工程付款日期進行約定。新文件對此又采用了營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的基本規(guī)定即《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條：營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。而《建設工程價款結算暫行辦法》（財建[2004]369號）第十一條規(guī)定：工程價款結算應按合同約定辦理，合同未作約定或約定不明的，發(fā)、承包雙方應依照下列規(guī)定與文件協(xié)商處理：①國家有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度；②國務院建設行政主管部門、省、自治區(qū)、直轄市或有關部門發(fā)布的工程造價計價標準、計價辦法等有關規(guī)定；③建設項目的合同、補充協(xié)議、變更簽證和現(xiàn)場簽證，以及經發(fā)、承包人認可的其他有效文件；④其他可依據(jù)的材料。

3.《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。該規(guī)定僅強調了計稅依據(jù)，未明確其納稅義務發(fā)生時間。新文件在此明確了建設單位提供原材料、動力和其他物資時，施工單位對甲供料的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為合同約定付款日期或者未簽定合同時施工單位收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，即和相應工費的納稅義務發(fā)生時間同步。當然這里需要注意《財政部國家稅務總局關于納稅人

以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]114號）：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。

（二）直接明確預收工程價款營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間

新文件直接明確：預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務機關根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務發(fā)生時間。《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）文件中曾間接明確：單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。此外，《建設工程價款結算暫行辦法》（財建[2004]369號）第十二條規(guī)定：包工包料工程的預付款按合同約定撥付，原則上預付比例不低于合同金額的10％，不高于合同金額的30％，對重大工程項目，按年度工程計劃逐年預付。計價執(zhí)行《建設工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2003）的工程，實體性消耗和非實體性消耗部分應在合同中分別約定預付款比例。預付的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進度款中進行抵扣。凡是沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，發(fā)包人不得預付工程款，不得以預付款為名轉移資金。

（三）明確納稅人自建建筑物對外贈與建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]第40號）第二十八條第二款：自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天。新文件在重申基礎上明確：納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為該建筑物產權轉移的當天。

這樣規(guī)定主要是因為《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]第40號）第四條：單位或個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。第二十八條：納稅人將不動產無償贈與他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權轉移的當天。

三、明確建筑業(yè)營業(yè)稅扣繳義務人扣繳義務發(fā)生時間

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十三條僅僅明確了扣繳義務人的解繳稅款期限，沒有明確扣繳義務人的扣繳義務發(fā)生時間。《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財稅字[1995]45號）第四條明確：營業(yè)稅的扣繳稅款義務發(fā)生時間，為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。新文件在此基礎上進行明確：建設方為扣繳義務人的，其扣繳義務發(fā)生時間為扣繳義務人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務人的，其扣繳義務發(fā)生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。這樣規(guī)定比較人性化，符合目前建設單位經常拖欠施工單位工程款的現(xiàn)狀，也符合源泉扣繳的主旨。

四、重申建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人納稅地點，部分調整扣繳義務人稅款解繳地點

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條：納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三十一條：納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所

在地主管稅務機關申報納稅。第三十二條：納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內發(fā)生應稅行為，其納稅地點需要調整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。新文件據(jù)此進行了重申。

《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財稅字[1995]045號）第五條規(guī)定：營業(yè)稅的扣繳義務人應當向其機構所在地主管稅務機關申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務的總承包人，扣繳分包或者轉包的非跨省（自治區(qū)、直轄市）工程的營業(yè)稅稅款，應當向分包或轉包工程的勞務發(fā)生地主管稅務機關解繳。新文件對此做了部分調整，即扣繳義務人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點仍然為該工程建筑業(yè)應稅勞務發(fā)生地；但是，扣繳義務人代扣代繳跨省工程的，建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構所在地。這樣規(guī)定，主要是為同《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三十一條保持一致。那么，現(xiàn)在作為代扣代繳跨省工程的扣繳義務人，其解繳所扣繳的營業(yè)稅稅款比較高，需克服路途遙遠到被扣繳納稅人的機構所在地解繳。

四、明確機構所在地或者居住地主管稅務機關查補權力具體實現(xiàn)方式

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三十條規(guī)定：納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。但是機構所在地或者居住地主管稅務機關何時才能履行查補權力沒有明確。現(xiàn)實經濟生活中，常常發(fā)生應稅勞務發(fā)生地稅務機關對納稅人已被機構所在地或者居住地主管稅務機關查補的營業(yè)稅不予認可，要求納稅人再次在勞務發(fā)生地繳納情形。為了減少稅務機關之間紛爭，避免給納稅人帶來不必要困擾，新文件明確：納稅人提供建筑業(yè)勞務，應按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的全部收入向其機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入繳納營業(yè)稅；同時，自應申報之月（含當月）起6個月內向機構所在地主管稅務機關提供其異地建筑業(yè)應稅勞務收入的完稅憑證，否則，應就其異地提供建筑業(yè)應稅勞務取得的收入向其機構所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。上述本地提供建筑業(yè)應稅勞務是指獨立核算納稅人在其機構所在地主管稅務機關稅收管轄范圍內提供的建筑業(yè)應稅勞務；上述異地提供的建筑業(yè)應稅勞務是指獨立核算納稅人在其機構所在地主管稅務機關稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應稅勞務。

五、尚需明確扣繳義務發(fā)生時間和納稅義務發(fā)生時間發(fā)生沖突時的稅收處理

納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市并同時具備下列情形之一：

（一）合同中約定了明確付款日期；

（二）合同中未約定明確付款日期但是納稅人取得了索取營業(yè)收入的憑據(jù)；

（三）雖未簽定合同但是納稅人取得了索取營業(yè)收入的憑據(jù)。

此時，納稅人提供應稅勞務達到了納稅義務發(fā)生時間。但是，如果作為扣繳義務人的建設單位仍未能在納稅人向機構所在地稅務機關就本地和異地收入申報之月（含當月）起6個月后支付工程款，那么建設單位尚未達到扣繳義務發(fā)生時間，則此時納稅人是否應當向機構所在地就該筆收入繳納營業(yè)稅。

第二篇：金融保險業(yè)營業(yè)稅減免稅政策解讀

金融保險業(yè)營業(yè)稅減免稅政策解讀

發(fā)布時間：2011年01月25日

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信息來源：海安縣地稅局

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又到了一年一度的稅收減免的備案、審批等資料集中上報期，為了更好的把握有關營業(yè)稅的減免稅政策，現(xiàn)將金融保險業(yè)的減免稅政策進行匯總，以饗讀者：

一、法定免稅項目有：

1、按照《營業(yè)稅暫行條例第8條》規(guī)定，農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。其中農牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務

2、《營業(yè)稅暫行條例第8條》規(guī)定，境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。細則第22條規(guī)定，出口貨物提供的保險產品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

二、具體規(guī)定：

1、人民銀行貸款業(yè)務免稅。人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務，不征收營業(yè)稅。(國稅發(fā)［1994］88號）

2、金融機構往來業(yè)務不征稅。下列金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅：

①金融機構從事貼現(xiàn)、轉貼業(yè)務取得的收入，不征收營業(yè)稅。(財稅字［1997］45號）

②金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務取得的收入，包括購買金融機構發(fā)行債券取得的利息收入，不征收營業(yè)稅。(財稅字［1995］79號、財稅［2000］15號）

3、出納長款收入不征稅。對金融機構的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。(財稅字［1997］45號）

4、農業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免稅。對國際農業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入，應按《國際農業(yè)發(fā)展基金適用于貸款協(xié)議和擔保協(xié)議的通則》規(guī)定，免征營業(yè)稅和其他稅收。(財稅字［1995］108號）

5、農村信用社改革減征營業(yè)稅

（1）按照自愿參加、嚴格審核的原則，國務院同意北京??山東??新疆等21個省（區(qū)、市），作為進一步深化農村信用社改革試點的地區(qū)。從2004年1月1日起，對試點地區(qū)農村信用社的營業(yè)稅按3%稅率征收。（國務院辦公廳國辦發(fā)［2004］66號）

（2）從2004年1月1日起，對改革試點地區(qū)農村信用社取得的金融保險業(yè)應稅收入，按3%的稅率征收營業(yè)稅。（財稅［2004］177號）

6、專項貸款利息收入免稅。對地方商業(yè)銀行轉貸給地方政府專項用于清償農村合作基金會債務的專項貸款利息收入，免征營業(yè)稅。(財稅字［1999］303號）

7、個人住房貸款收入免稅。從2000年9月1日起，對住房公積金管理中心用公積金委托銀行發(fā)個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。(財稅［2000］94號）

8、國債轉貸利息收入免征營業(yè)稅。為擴大有效內需，國務院決定增發(fā)國債，并將其中的一部分國債資金轉貸給省級人民政府。用于轉貸的專項國債屬于財政資金，不同于銀行信貸資金，經國務院批準，對專項國債轉貸取得的利息收入免征營業(yè)稅。（財稅字[1999]220號）

9、國家助學貸款利息收入免征營業(yè)稅。對各類銀行經辦國家助學貸款業(yè)務取得的貸款利息收入，免征營業(yè)稅。(銀發(fā)［2001］245號)

10、外匯管理部門委托金融機構發(fā)放的外匯貸款利息收入營業(yè)稅政策。外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中，委托金融機構發(fā)放的外匯貸款利息收入免征營業(yè)稅。（(財稅[2000]78號)）

11、地方商業(yè)銀行轉貸用于清償農村合作基金會債務的專項貸款利息收入營業(yè)稅政策。上述專項貸款，是指由人民銀行向地方商業(yè)銀行提供，并由商業(yè)銀行轉貸給地方政府，專項用于清償農村合作基金會債務的貸款。（財稅字［1999］303號）

12、專項國債轉貸取得的利息收入營業(yè)稅政策。對1998年及以后專項國債轉貸取得的利息收入免征營業(yè)稅。（財稅字［1999］220號）

13、統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務不征稅。為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬收取，用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的全額征收營業(yè)稅。（財稅字[2000]7號）

企業(yè)集團或集團內的核心企業(yè)委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息，不征收營業(yè)稅。（國稅發(fā)[2002]13號）

14、農業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免稅。對國際農業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入，應按《國際農業(yè)發(fā)展基金適用于貸款協(xié)議和擔保協(xié)議的通則》規(guī)定，免征營業(yè)稅和其他稅收。(財稅字［1995］108號）

15、國有獨資商業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行買購金融資產管理公司發(fā)行的專項債券利息收入免征營業(yè)稅。享受免稅優(yōu)惠政策的專項債券利息收入的具體范圍是：中國工商銀行總行承購華融資產管理公司發(fā)行的3130億元專項債券取得的利息，中國銀行總行承購東方資產管理公司發(fā)行的1600億元專項債券取得的利息，中國建設銀行總行承購信達資產管理公司發(fā)行的2470億元專項債券取得的利息，國家開發(fā)銀行承購信達資產管理公司發(fā)行的1000億元專項債券取得的利息。定向發(fā)行的專項債券期限為10年，固定年利率為2.25%。自國有獨資商業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行與金融資產管理公司進行資金清算之日起執(zhí)行。（財稅[2001]152號）

16、被撤銷金融機構財產用來清償債務營業(yè)稅政策。對被撤銷金融機構財產用來清償債務時，免征被撤銷金融機構轉讓貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據(jù)等應繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的主體是指經中國人民銀行依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規(guī)定者外，被撤銷的金融機構所屬、附屬企業(yè)，不享受本通知規(guī)定的被撤銷金融機構的稅收優(yōu)惠政策。（財稅[2003]141號）

17、國有商業(yè)銀行劃轉給金融資產管理公司資產免征營業(yè)稅。國有商業(yè)銀行按財政部核定的數(shù)額，劃轉給金融資產管理公司的資產，在辦理過戶手續(xù)時，免征營業(yè)稅。（財稅［2003］21號）

18、中國銀行重組轉讓股權不征稅。對中國銀行在中銀香港集團重組上市過程中，以不動產或無形資產換取股權的行為，不征收營業(yè)稅。(財稅［2003］126號)

19、保險公司開展返還性人身保險業(yè)務的保費收入營業(yè)稅政策。從1994年1月1日起，對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。所謂一年期以上返還性人身保險業(yè)務，是指一年期以上，到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險。（財稅字（94）002號）

20、保險業(yè)務收入免稅。對保險公司開展一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及一年期以上（包括一年期）健康保險免征營業(yè)稅。

對保險公司開辦的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險的具體險種，凡經財政部、國家稅務總局審核并列入免稅名單的可免征營業(yè)稅，未列入免稅名單的一律征收營業(yè)稅。對保險公司新開辦的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險的具體險種在財政部、國家稅務總局審核批準免征營業(yè)稅以前，保險公司應當先按規(guī)定繳納營業(yè)稅，待財政部、國家稅務總局審核批準免征營業(yè)稅以后，可從其以后應納的營業(yè)稅稅款中抵扣，抵扣不完的由稅務機關辦理退稅。（財稅[2001]118號）

21、一年以上返還性人身保險免稅。對保險公司開辦的符合免稅條件的一年期以上返還性人壽保險、養(yǎng)老保險金保險，以及一年期以上健康保險險種免征營業(yè)稅。(財稅［2002］94號、156號)

22、對保險公司開辦的個人投資分紅保險業(yè)務取得的保費收入免征營業(yè)稅。個人投資分紅保險，是指保險人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長期人壽保險業(yè)務，保險期滿后，保險人還應向被保人提供投資收益分紅。（財稅字[1996]102號）

23、分保費收入不征稅。保險業(yè)務實行分保險的，對分保人取得的分保費收入，不征收營業(yè)稅。(財稅字［1997］45號）

24、追償款免稅。保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。(財稅［2003］16號)

25、不動產轉移過戶免稅。對保險分業(yè)經營改革過程中，綜合性保險公司及其子公司將其所擁有的不動產所有權劃轉過戶到因分業(yè)而新設立的財產保險公司和人壽保險公司的行為，不征收營業(yè)稅、契稅。(國稅發(fā)［2002］69號)

26、證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入營業(yè)稅政策。對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2003年底以前暫免征營業(yè)稅。自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續(xù)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。（財稅［2004］78號)

27、開放式證券投資基金不征收營業(yè)稅。以發(fā)行開放式證券投資基金方式募集資金，不征收營業(yè)稅；基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2003年底前暫免征收營業(yè)稅；個人和非金融機構申購和贖回開放式證券投資基金單位的差價收入，不征收營業(yè)稅。(財稅［2002］128號)

28、社會基金理事會、社保基金投資管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入營業(yè)稅政策。對社會基金理事會、社保基金投資管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。（財稅[2002]75號）

29、擔保、再擔保機構的營業(yè)稅減免

（1）對經國家經貿委審核批準，納入全國中小企業(yè)信用擔保體系，并按地市級以上人民政府規(guī)定的標準收取擔保業(yè)務收入的單位，3年內免征營業(yè)稅。凡收費標準超過地市級以上人民政府規(guī)定標準的，一律征收營業(yè)稅。“從事?lián)I(yè)務收入”是指從事中小企業(yè)信用擔保或再擔保取得的擔保業(yè)務收入，不包括信用評級、咨詢、培訓等收入。（國稅發(fā)[2001]37號）

（2）信用擔保機構免稅基本條件：經政府授權部門（中小企業(yè)管理部門）同意，依法登記注冊為企（事）業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔保服務的機構。實收資本超過2000萬元；不以營利為主要目的，擔保業(yè)務收費不高于同期貸款利率的50%；有兩年以上的可持續(xù)發(fā)展經歷，資金主要用于擔保業(yè)務，具備健全的內部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制；為工業(yè)、農業(yè)、商貿中小企業(yè)提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業(yè)務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業(yè)務總額的50%以上；對單個受保企業(yè)提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣；擔保資金與擔保貸款放大比例不低于3倍，且代償額占擔保資金比例不超過2%；接受所在地政府中小企業(yè)管理部門的監(jiān)管，按要求向中小企業(yè)管理部門報送擔保業(yè)務情況和財務會計報表。

免稅期限：擔保機構從事中小企業(yè)信用擔保或再擔保業(yè)務取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓等收入）三年內免征營業(yè)稅，免稅時間自擔保機構向主管稅務機關辦理免稅手續(xù)之日起計算。享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔保機構，仍符合上述條件的，可繼續(xù)申請。（工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114號）

農戶小額貸款利息免稅

為支持農村金融發(fā)展，財政部和國家稅務總局下發(fā)了《關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅〔2010〕4號），明確自2009年1月1日至2013年12月31日“對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅”，“對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額”。統(tǒng)計范圍是財稅〔2010〕4號中規(guī)定的的每筆余額在5萬元（含）以下的貸款取得的利息收入。

第三篇：轉包、分包工程營業(yè)稅政策解讀

轉包，分包工程營業(yè)稅政策解讀

一、轉包、分包工程營業(yè)稅政策的調整

1994年1月1日起施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱舊條例）第五條第（三）款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。”

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱新條例）第五條第（三）款則規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。”

比較新舊條例的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)，在建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)方面，新舊政策發(fā)生了重大的變化與調整：

其一，取消了轉包的扣除規(guī)定。舊條例中，納稅人將工程對外轉包時，是允許進行營業(yè)額抵扣的，而新條例則取消了這種規(guī)定，這也就意味著，在新條例下，納稅人將其所承包的建筑工程轉包給其他單位的，必須按照其實際承包的工程全額計繳營業(yè)稅。

其二，放寬了可抵扣營業(yè)額適用對象。舊條例將可以抵扣分包營業(yè)額的對象嚴格限定為建筑業(yè)的總承包人，即只有建筑業(yè)的總承包人將其所承包的工程對外分包時，才可以將分包的金額從總承包金額中扣除。從另一個角度考慮，這實際上是對分包額抵扣層級的限制，即可進行營業(yè)額抵扣的層級只有一層。新條例則將可抵扣營業(yè)額的對象作了放寬，即只要是建筑業(yè)納稅人，只要將工程分包給其他單位的，都可以抵扣。這也就意味著新條例施行后，分包抵扣不再具有抵扣層級的限制了。

其三，對可抵扣分包額作了更嚴格的限定。舊條例所規(guī)定的可抵扣分包額（即承包人將所承包工程的一部分分包給其他工程單位的金額，下同）限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個人（含個體工商業(yè)戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。新條例則將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個人。這也意味著，新條例施行后，如果納稅人將工程分包給個人的特別是從事建筑安裝業(yè)務的個體工商業(yè)戶的，其分包額是不允許從營業(yè)額中抵扣的。

二、轉包、分包概念辨析

應當承認，現(xiàn)有的營業(yè)稅政策在有關轉包與分包工程營業(yè)稅計稅依據(jù)的規(guī)定方面還是比較完善的，理解起來也并不很難。但是，僅僅根據(jù)這些營業(yè)稅政策卻并不能完全解決問題。比如說甲公司在從總承包人處承接某項分包工程之后，將其中的一部分比如說將50%的工程再外包給其工程施工單位，那么此時，這種外包是按照工程（再）分包征稅呢，還是按照工程轉包征稅呢？因為在很多時候，我們也是將這種外包稱為轉包的。而且，從目前的稅收征管實踐來看，某些稅務機關就是將上述的這種外包或者說再分包視為工程轉包，并且按照納稅人承包款全額計征營業(yè)稅，即不允許納稅人將支付給其他單位的工程款從營業(yè)額中扣除。

因此，界定或者說辨別轉包與分包的概念與內涵也就顯然很重要了。但是，現(xiàn)有的營業(yè)稅政策并未對轉包與分包的概念和內涵作出界定與解釋。為此，我們也就很有必要從其他法律規(guī)范中找尋答案。

關于轉包，我們在相關的建筑法律規(guī)范中可以找到解釋。按照《建筑工程質量管理條例》（國務院令第279號）第七十八條以及《建筑安裝工程分包實施辦法》（[86]城建字180號）第17條等的解釋，所謂工程轉包，是指工程承包人在承包建設工程后，不履行合同約定的責任和義務，未獲得發(fā)包方同意，以贏利為目的，將其承包的全部建設工程轉給他人或者將其承包的全部建設工程肢解以及以分包的名義分別轉給其他單位承包并不對所承包工程的技術、管理、質量和經濟承擔責任的行為。

考慮到轉包行為具有很大的危害性，因而，現(xiàn)行的一系列法律法規(guī)運行時都限定甚至禁止轉包。《中華人民共和國建筑法》第二十八條明確規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人。”《中華人民共和國合同法》第二百七十二條規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設工程轉包給第三人或者將其承包的全部建設工程肢解以后以分包的名義分別轉包給第三人。”

關于分包，我們雖然在建筑法律規(guī)范中也無法找到現(xiàn)成的答案，但是從其零散的條款中，我們也大致可以概括出其概念：工程分包是指具有總承包資格的單位即總承包人，在承包建設工程后，根據(jù)承包工程的特點與需要，征得發(fā)包方的同意后，將工程相對不重要的一些項目通過書面合同形式，委托給其他有資格的專業(yè)工程商（分包人）實施工程項目的行為。由于工程分包必須征得發(fā)包單位的同意，可能的負面效應較小，因而我國現(xiàn)行的法律并不限制分包，但是在責任方面作了特別規(guī)定。比如按照《中華人民共和國建筑法》第二十七條即規(guī)定：“總承包單位依法將建設工程分包給其他單位的，分包單位應當按照分包合同的約定對其分包工程的質量向總承包單位負責，總承包單位與分包單位對分包工程的質量承擔連帶責任。”

從轉包與分包的概念中，我們足可以看出轉包與分包根本區(qū)別：轉包中，原承包人將其工程全部倒手轉給他人，自己并不實際履行合同約定的義務；而在分包中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務的履行向發(fā)包人負責。

三、應用舉例

甲公司將一項價值2個億的建筑施工工程承包給具有總承包資格的乙公司，乙公司考慮到某幾項工程的技術要求較高，因而在征得甲方同意后，將價值8000萬元的技術要求較高的工程項目打包分包給了丙公司，丙公司考慮到甲方對工程工期的要求，在征得乙公司的同意后，又將價值2000萬元的工程出包給了丁公司，丁公司將價值2000萬元的工程全部出包給它的全資子公司戊公司，那么上述幾家公司該如何計算繳納營業(yè)稅？

1.甲公司屬于建設方，不屬于建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，因而，不需要計算繳納營業(yè)稅。

2.乙公司為建筑業(yè)的總承包人，其將一部分工程即8000萬元技術要求較高的工程部分再出包給丙公司的行為屬于工程分包，如果乙公司從丙公司取得合法的可以抵扣的憑證，那就應當按照差額征收營業(yè)稅，應當繳納的營業(yè)稅為：（20000－8000）×3%＝360萬元。

3.丙公司為建筑業(yè)的分包人，其將一部分工程即2000萬元部分再出包給丁公司的行為仍然屬于工程分包（更準確地講屬于工程再分包），只要丙公司取得合法有效的可抵扣的憑證，那么也就可以按照差額征收營業(yè)稅，應當繳納的營業(yè)稅為：（8000－2000）×3%＝180萬元。

4.丁公司為建筑業(yè)的工程分包人，但是，該公司在承接工程后將工程全部轉包了，因而按照營業(yè)稅的規(guī)定，丁公司必須就其工程收入的全額計算繳納營業(yè)稅，應當繳納的營業(yè)稅為：2000×3%＝60萬元。

5.戊公司為建筑業(yè)納稅人，應當就其工程全額計算繳納營業(yè)稅，應當繳納的營業(yè)稅為：2000×3%＝60萬元。

第四篇：建筑業(yè)營業(yè)稅的問題

本文搜集于南京地稅，部分地方性政策可以作為參考

納稅義務發(fā)生時間莫搞錯

宏業(yè)建筑公司2010年底與南京美華公司簽訂廠房建筑工程承包合同，工程金額6000萬元，工程竣工日為2013年12月。美華公司分別于2011年2月、8月支付工程款1500萬元、3000萬元，其余款項在工程竣工后結算支付。稅務人員在檢查時發(fā)現(xiàn)，該工程于2013年12月辦理竣工，但美華公司遲遲未支付工程款，宏業(yè)公司也就未將余款確認為收入。稅務人員告知，華美公司應在辦理竣工即確認尾款收入，履行納稅義務。

根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。納稅人提供建筑業(yè)勞務采取預收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

根據(jù)上述規(guī)定，宏業(yè)公司應當在收到預收款時申報納稅，即于2011年2月和8月分別按1500萬、3000萬元申報繳納營業(yè)稅；同時在工程竣工后，于2013年12月確認余款收入并申報納稅。稅務人員提醒廣大納稅人，避免出現(xiàn)以下兩種延遲納稅情況：（1）以建設方要求開具發(fā)票時間作為納稅義務發(fā)生時間，往往建設方向納稅人索要發(fā)票時，納稅人才到稅務機關申報納稅。（2）工程竣工后，以建設方未付工程款為由，延遲納稅。建筑業(yè)“甲供材”計征營業(yè)稅有講究

今年初，南京六合區(qū)金寧廣場正式竣工，該綜合體是由太湖世家建筑有限公司開發(fā)的，在開發(fā)的工程中，開發(fā)商提供品牌電梯10部，金額200萬元，提供圓鋼、水泥、鋼筋等材料620萬元，目前涉及項目清算，這部分由開發(fā)方提供的設備和材料是否應該繳納營業(yè)稅，讓企業(yè)會計犯了難。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。根據(jù)《江蘇省地方稅務局關于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額涉及建設方提供的設備與材料劃分問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕11號）的規(guī)定，設備：是指經過加工制造，由多種部件按各自用途組成獨特結構，具有生產加工、動力、傳送、儲存、科研、容量及能量傳遞或轉換等功能的機器、容器和成套裝置等。該項目中開發(fā)商提供的電梯屬于設備，不計入營業(yè)稅計稅依據(jù)，其他物資應正常計征營業(yè)稅。

因此，該公司在進行項目清算時，只需將由開發(fā)商提供的620萬材料款計入營業(yè)稅的計稅依據(jù)之中即可，而電梯設備的200萬無需計入。

代開票計稅營業(yè)額與發(fā)票開具額有區(qū)別

公司一項建筑工程合同已經完工，需要進行清算，公司譚先生前來申請代開發(fā)票。該企業(yè)工程合同標明的價款850萬元中，除施工款650萬元外，還包含建設單位提供的材料費200萬元。當?shù)弥春贤目偨痤~先行繳納稅款后方可代開票，而開票額只針對施工款時，譚先生對此表示不理解。

稅務工作人員解釋到，根據(jù)《江蘇省地方稅務局建筑業(yè)項目營業(yè)稅管理暫行辦法》規(guī)定，除裝飾工程外，納稅人在其他工程項目中使用建設單位提供的材料價款，應并入其營業(yè)額；使用建設單位提供的設備價款，不計入其營業(yè)額。代開票納稅人每次申請開票時，必須先行繳納稅款后方可予以開票。開票時繳納的稅款在按月辦理納稅申報時作已繳稅款處理。建設單位提供的材料和設備價款不得在建筑業(yè)發(fā)票上開具。

因此，該企業(yè)在申報時不能扣除建設單位提供的200萬元材料費，應當按照全額850萬元申報繳納“建筑業(yè)”稅目的營業(yè)稅，但申請代開發(fā)票時，只能按施工款650萬元開具。

自建建筑物銷售需繳納建筑業(yè)營業(yè)稅

江寧一家建筑業(yè)企業(yè)自建了一處房屋，工程成本350萬元，近日該企業(yè)要對該處房屋進行出售，應如何繳納建筑業(yè)營業(yè)稅？

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為視同發(fā)生應稅勞務。本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）。此外，根據(jù)《江蘇省地方稅務局關于明確若干稅款征收標準的公告》（蘇地稅規(guī)〔2013〕2號）的規(guī)定，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條中核定營業(yè)額的成本利潤率確定為：銷售不動產的成本利潤率為15%，其他應稅行為的成本利潤率為5%.因此，該公司將自建的房屋對外出售，應按規(guī)定申報“銷售不動產”稅目的營業(yè)稅外，還應申報繳納“建筑業(yè)”稅目的營業(yè)稅；營業(yè)額的確定，若不能依照納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格，也不能依照其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格，其營業(yè)額則采取核定計稅價格的方式進行確定，應納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為350萬×（1+5%）

÷（1-3%）×3%=11.37（萬元）。

分包方自產貨物可抵扣總包方營業(yè)額

浦口區(qū)某建筑公司承接了一項房屋土建工程，之后又將該項工程中的鋼結構工程部分分包給了南通的一家公司，分包方所負責安裝的鋼結構是由其自己生產，并另外收取安裝費用，同時南通的這家公司也取得了當?shù)貒惒块T出具的自產貨物證明。近日，分包方向總包方開具了600萬元鋼結構銷售的增值稅發(fā)票和200萬元的建筑安裝發(fā)票，那么總包方收到發(fā)票后應如何處理？

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。另據(jù)規(guī)定，納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。因此，上述鋼結構工程的分包方銷售自產的鋼結構且已取得國稅部門出具的自產貨物證明，應當開具增值稅發(fā)票繳納增值稅，總包方可以接受其開具的增值稅發(fā)票。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。分包款發(fā)票均包括提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產貨物的分包人開具的增值稅發(fā)票。因此，總包方接受分包方開具的600萬元自產鋼結構增值稅發(fā)票和200萬元的建筑安裝發(fā)票，均可以抵扣其該項工程建筑業(yè)的計稅營業(yè)額。

第五篇：金融商品買賣營業(yè)稅政策解讀1

金融商品買賣營業(yè)稅政策解讀

發(fā)布時間：2009年12月07日

字 體：【大 中 小】

【涉及文件】

1、《關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）；

2、新《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則。

【主要內容】

各類金融機構買賣金融商品要繳納營業(yè)稅，非金融機構和個人買賣金融商品也屬于營業(yè)稅的征稅范圍，按“金融保險業(yè)”稅目征稅，但對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

【關鍵點】

1、金融機構從事金融商品買賣的營業(yè)稅征收政策沒有任何變化，須按“金融保險業(yè)”稅目征稅。

2、非金融機構買賣金融商品，按新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條，須遵循如下原則：

（1）非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日在外匯市場從事外匯買賣的業(yè)務需要繳納營業(yè)稅；

（2）非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國債、企業(yè)債、可轉換債權、權證以及封閉式基金、可公開交易的LOF、ETF開放式基金買賣業(yè)務需要交納營業(yè)稅；

（3）非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起通過各種基金代銷機構申購和贖回開放式基金的業(yè)務，也屬于金融商品買賣，需要繳納營業(yè)稅。

3、其它關鍵點：

（1）根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于證券投資基金稅收政策的通知》（財稅[2004]78號）規(guī)定：經國務院批準，現(xiàn)對證券投資基金的有關稅收政策通知如下：自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續(xù)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該政策規(guī)定沒有作廢，目前仍在執(zhí)行。也就是說，2009年1月1日后，所有經證監(jiān)會批準設立的封閉式和開放式證券投資基金運用基金資產買賣股票、債券仍不征收營業(yè)稅。

（2）轉讓非上市公司股權不屬于金融商品買賣，根據(jù)財稅[2002]191號文的規(guī)定：對股權轉讓不征收營業(yè)稅。因此，無論是金融機構還是非金融機構，轉讓非上市公司股權都不征收營業(yè)稅。

（3）上市公司公開發(fā)行的股票屬于有價證券。因此，非金融機構轉讓上市公司股票應征收營業(yè)稅。本次稅務機關在開展關于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務機關就關注到這些問題了。很多非金融機構在公司上市前購買了原始股，根據(jù)股權分置改革方案，這些原始的法人股開始解禁。對于這些非金融機構在證券交易所轉讓解禁股是否需要繳納營業(yè)稅的問題，成為大家關注的焦點。目前，可以比較明確的是在2009年1月1日前，非金融機構轉讓解禁股的所得不需要交納營業(yè)稅；第二就是自2009年1月1日起，非金融機構通過上海、深圳證券交易所轉讓解禁股根據(jù)新營業(yè)稅條例規(guī)定需要繳納營業(yè)稅。但是，不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營業(yè)稅是按賣出價減買入價差額征稅的，對于買入價的確定問題政策上還不明確。對于這一問題，大家需要關注國家稅務總局后續(xù)頒布的涉及大小非解禁稅務問題的最新規(guī)定。

（4）有價證券的范圍的確定問題。根據(jù)我國《證券法》的規(guī)定，有價證券應該包括國債、各種公司債券、股票、證券投資基金。

（5）非貨物期貨的范圍。從我國目前金融市場的產品來看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無金融期貨產品。

（6）其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進一步明確。比如，權證、利率、匯率掉期產品應該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發(fā)行的各種信托理財產品是否屬于其他金融商品還不明確。

（7）由于金融商品買賣是差額繳納營業(yè)稅，如何計算差額，盈虧是否能相抵都是需要明確的問題。財稅[2003]16號文作出了明確規(guī)定：金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計。這一規(guī)定只是針對股票、債券，由于新會計準則的頒布實施，股票、債券買入成本的確定發(fā)生了變化。同時，對于其他更加復雜的衍生金融商品象權證、掉期，如何確定買入價都是一個難題，這個還有待財政部和國家稅務總局進一步的政策明確。

（8）根據(jù)財稅[2009]111號文的規(guī)定，只有對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。這也就意味著，個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)從事金融商品買賣仍需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

本文僅供參考，部分內容來源于中國稅網

財政部 國家稅務總局

關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知

財稅[2009]111號

成文日期：2009-09-27

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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，北京、西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)、直轄市）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現(xiàn)將有關營業(yè)稅優(yōu)惠政策明確如下：

一、對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

二、個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

（一）離婚財產分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（四）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

三、對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。

四、境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。

五、同時滿足以下條件的行政事業(yè)性收費和政府性基金暫免征收營業(yè)稅：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費和政府性基金；

（二）收取時開具省級以上（含省級）財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財政票據(jù)；

（三）所收款項全額上繳財政。

凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費或政府性基金應照章征收營業(yè)稅。

上述政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務院有關文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。

上述行政事業(yè)收費是指國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。

六、屬于本通知第二條規(guī)定情形的個人，在辦理免稅手續(xù)時，應根據(jù)情況提交以下相關資料：

（一）《國家稅務總局關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號）第一條規(guī)定的相關證明材料；

（二）贈與雙方當事人的有效身份證件；

（三）證明贈與人和受贈人親屬關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公證書（原件）；

（四）證明贈與人和受贈人撫養(yǎng)關系或者贍養(yǎng)關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公證書（原件）、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。

稅務機關應當認真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發(fā)[2006]144號文件所附《個人無償贈與不動產登記表》上簽字蓋章后復印留存，原件退還提交人，同時辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)。

七、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。此前已征、多征稅款應從納稅人以后的應納稅額中抵減或予以退稅。《國家稅務局關于經援項目稅收問題的函》（國稅函發(fā)[1990]884號）有關營業(yè)稅部分、《財政部 國家稅務總局關于必須嚴格執(zhí)行稅法統(tǒng)一規(guī)定不得擅自對行政事業(yè)單位收費減免營業(yè)稅的通知》（財稅字[1995]6號）、《財政部 國家稅務總局關于調整行政事業(yè)性收費（基金）營業(yè)稅政策的通知》（財稅字[1997]5號）、《財政部 國家稅務總局關于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第二批）的通知》（財稅字[1997]117號）、《財政部 國家稅務總局關于育林基金不應征收營業(yè)稅的通知》（財稅字[1998]179號）、《財政部 國家稅務總局關于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第三批）的通知》（財稅[2000]31號）、《財政部 國家稅務總局關于車輛通行費有關營業(yè)稅等稅收政策的通知》（財稅[2000]139號）、《財政部 國家稅務總局關于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第四批）的通知》（財稅[2001]144號）、《財政部 國家稅務總局關于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第五批）的通知》（財稅[2002]117號）、《財政部 國家稅務總局關于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第六批）的通知》（財稅[2003]15號）、《財政部、國家稅務總局關于中國知識產權培訓中心辦學經費收費不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2003]138號）、《財政部 國家稅務總局關于代辦外國領事認證費等5項經營服務性收費征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2003]169號）、《財政部 國家稅務總局關于民航系統(tǒng)8項行政事業(yè)性收費不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2003]170號）同時廢止。

財政部 國家稅務總局

二○○九年九月二十七日