第一篇：新營業(yè)稅暫行條例解讀

新《營業(yè)稅暫行條例》解讀

日期： 2012-09-20 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過了新的《營業(yè)稅暫行條例》（簡稱新條例），并于2008年11月10日以《中華人民共和國國務(wù)院令》第540號予以頒布。按照規(guī)定，新條例從2009年1月1日開始實(shí)施

一、新條例出臺的背景

1、修訂《營業(yè)稅暫行條例》是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的需要。舊條例中的部分條款已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的形勢，無法更好體現(xiàn)依法執(zhí)政、服務(wù)發(fā)展、以人為本等理念，應(yīng)當(dāng)做適當(dāng)修改。

2、修訂《營業(yè)稅暫行條例》是提升規(guī)范性文件法律級次的需要。作為對舊條例的完善和補(bǔ)充，15年來財(cái)政部和國家稅務(wù)總局針對營業(yè)稅征管中出現(xiàn)的新情況、新問題出臺了大量規(guī)范性文件，部分規(guī)范性文件有必要寫進(jìn)條例，上升到法規(guī)的高度，以提高執(zhí)行效力和政策指導(dǎo)性。

3、修訂《營業(yè)稅暫行條例》是配合增值稅轉(zhuǎn)型改革的需要。新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》將于2009年1月1日起施行，其核心變化是由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，其目的是減輕國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不利影響的程度，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快增長。而營業(yè)稅與增值稅有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，有必要保持兩項(xiàng)稅制之間的有效銜接。

二、新條例的主要變化

新條例與舊條例相比，從形式上看沒有發(fā)生多大的變化。新舊條例均是17條，新條例共有2036字，比舊條例的1754字僅僅多了200余字。但是，實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生了以下10個(gè)方面的變化：

1、調(diào)減了按照差額征收營業(yè)稅的項(xiàng)目

新條例第五條中關(guān)于差額征收營業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來的六項(xiàng)調(diào)整為只有五項(xiàng)。將“(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”項(xiàng)目刪除了。

這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，應(yīng)該刪除這一規(guī)定。這樣，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)結(jié)束了按照差額征收營業(yè)稅的歷史，從2009年1月1日開始轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)按全額征收營業(yè)稅了。

2、增加了關(guān)于差額征收營業(yè)稅扣除憑證的規(guī)定

新條例第六條明確規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

這一規(guī)定，對差額征收營業(yè)稅扣除憑證問題進(jìn)行了明確。企業(yè)取得的扣除憑證只有符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，才可以按照差額征收營業(yè)稅。

關(guān)于這一點(diǎn)，國家稅務(wù)總局其實(shí)已經(jīng)有了一些規(guī)定，這次把它上升到了《條例》，提高了這一規(guī)定的法律級次。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號文）規(guī)定：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]77號）規(guī)定：“《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。”

3、明確了交易價(jià)格明顯偏低的處理規(guī)定

新條例第七條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。

而舊條例則沒有這方面的規(guī)定，僅僅是體現(xiàn)在《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第十五條。這個(gè)不是簡單的重復(fù)，將其列入《條例》范疇，不僅提高了該規(guī)定的法律級次，而且為《實(shí)施細(xì)則》提供了依據(jù)。

4、調(diào)增了免征營業(yè)稅的項(xiàng)目

新條例第八條中關(guān)于免征營業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來的六項(xiàng)調(diào)增至現(xiàn)行的七項(xiàng)，增加了“

（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”項(xiàng)目。

該規(guī)定已在《關(guān)于對中國出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2002]157號）中明確，此次上升為條例。

這一規(guī)定，明確了境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（企業(yè)）為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，不需要繳納營業(yè)稅。對境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的發(fā)展以及促進(jìn)對外貿(mào)易具有積極意義。

5、調(diào)整了營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。

新條例關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改變了舊條例的列舉式的作法，使其表述更加嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。

新條例第十一條關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，雖然只有兩款（舊條例是三款），但是其內(nèi)涵更加豐富。不僅增加了“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”及 “國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，而且刪除了舊條列第十一條第一項(xiàng)“委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款,以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人”和第二項(xiàng)“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。意味著從2009年1月1日起，受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)和建筑安裝業(yè)的總承包人不再具有法定扣繳義務(wù)。

6、完善了營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定

新條例第十二條，在營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上，不僅延續(xù)了“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”規(guī)定，而且還增加了“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的表述。

同時(shí)，對營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了明確，即納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天也就是營業(yè)稅扣繳義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。

7、調(diào)整了營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的確定原則。

新條例第十四條第一款規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這一規(guī)定是為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地納稅原則改為主要按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地納稅原則確定。

8、延長了營業(yè)稅的納稅期限。

新條例第十五條，對營業(yè)稅按期納稅的至期滿之日起10日內(nèi)延長至15日內(nèi)。它有兩方面的意義： 其一，與增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限一致，便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理；其二，給納稅人較為寬松的申報(bào)繳納期限，體現(xiàn)了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的理念。

9、刪除了舊條例所附的稅目稅率表中“征收范圍”

新條例刪除了舊條例所附的《稅目稅率表》中“征收范圍”一欄。主要考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

10、其他相關(guān)規(guī)定的修訂

（1）

刪除了舊條例的第十五條

舊條例的第十五條是關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收營業(yè)稅的規(guī)定。新條例刪除了這一規(guī)定，意味著新條例適用于包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所有營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

（2）將舊條例的“財(cái)政部規(guī)定”變更為“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定”

第二篇：新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》解讀

新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》解讀

2008年12月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第52號，發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（簡稱新細(xì)則），并從2009年1月1日開始實(shí)施。新修訂的細(xì)則與1993年公布的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（簡稱原細(xì)則）相比，形式條款由原來的36條減少至現(xiàn)在的28條，字?jǐn)?shù)也減少了400字左右，但是實(shí)質(zhì)內(nèi)容卻發(fā)生了以下十二個(gè)方面的變化。

一、拓寬了視同銷售范圍

新細(xì)則第五條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定 的其他情形。”

1、將無償贈(zèng)送土地使用權(quán)納入征稅范圍；

2、首次將個(gè)人無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。也就是說從2009年1月1日開始，對個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)與他人的行為需要征收營業(yè)稅了。

3、增加了兜底條款“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，為以后財(cái)政部、國家稅務(wù)總局新增視同銷售范圍提供了依據(jù)。

4、刪除了原細(xì)則中關(guān)于“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”的規(guī)定。

二、明確對特殊混合銷售的稅務(wù)處理

新細(xì)則第七條明確規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

1、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

2、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

關(guān)于“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”的稅務(wù)處理問題，國家稅務(wù)總局曾于2002年下發(fā)了“國稅發(fā)[2002]117號文”、2006年下發(fā)了 “國稅發(fā)[2006]80號文”。這兩個(gè)文件對“納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題”進(jìn)行了規(guī)范，廢除了重復(fù)征稅的規(guī)定。這次修訂，將上述內(nèi)容納入了細(xì)則的范圍。

新細(xì)則第七條中的“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”屬于兜底條款，為財(cái)政部、國家稅務(wù)總局增加“其他混合銷售行為”的特殊稅務(wù)處理提供了依據(jù)。

同時(shí)，取消了原細(xì)則中“混合銷售行為由國家稅務(wù)總局征收機(jī)關(guān)確定”的政策，與新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定保持一致。

三、調(diào)整了對兼營行為的稅務(wù)處理

新細(xì)則第八條規(guī)定:“納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。”與原細(xì)則相比，兼營行為將“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅，納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定”調(diào)整為“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”。

四、擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延

新細(xì)則第十三條增加了價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延，與原細(xì)則相比增加了“補(bǔ)貼、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內(nèi)容。同時(shí)，還明確規(guī)定了同時(shí)符合以下3個(gè)條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)該繳納營業(yè)稅:

1、由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2、收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

五、統(tǒng)一了營業(yè)額減除、扣除的規(guī)定

新細(xì)則對營業(yè)額的減除和扣除問題，進(jìn)行了明確和重申。

1、減除營業(yè)額的規(guī)定

新細(xì)則第十四條明確規(guī)定：納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

2、營業(yè)額扣除的規(guī)定

新細(xì)則第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

上述兩項(xiàng)規(guī)定，“財(cái)稅〔2003〕16號文第三條第一款和第二款”中關(guān)于“營業(yè)額問題”曾經(jīng)明確規(guī)定過，這次了進(jìn)行明確和重申，并將其規(guī)范到細(xì)則的范疇。

六、重申了建筑裝飾勞務(wù)的征稅問題

關(guān)于建筑業(yè)的征稅問題，新細(xì)則刪除了原細(xì)則的第十八條規(guī)定，將其內(nèi)容變更為新細(xì)則的第十六條。

新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

上述規(guī)定與原細(xì)則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問題發(fā)生了較大的變化。將建筑裝飾勞務(wù)的營業(yè)額作了“例外”的處理，即業(yè)主提供的原材料和設(shè)備，可以不計(jì)入繳納營業(yè)稅的范圍，該項(xiàng)在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅[2006]114號已有過規(guī)定“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。”

七、調(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策

從細(xì)則第十六條可以看出，建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款，不需要繳納營業(yè)稅。這與“財(cái)稅 〔2003〕16號文”的規(guī)定是不一致的。

“財(cái)稅 〔2003〕16號文”明確規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業(yè)稅。

而按照新細(xì)則的規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營業(yè)稅，但是施工單位自行采購的設(shè)備價(jià)款需要繳納營業(yè)稅。

八、對合法有效憑證的定義進(jìn)行界定

新細(xì)則第十九條對《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“合法有效憑證”的定義進(jìn)行了界定，明確規(guī)定，符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

2、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

3、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

4、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

其實(shí)，“財(cái)稅〔2003〕16號文”曾經(jīng)對“合法有效憑證”進(jìn)行過規(guī)定，但是新細(xì)則更加具體、更加規(guī)范，而且還有兜底條款 “國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

九、嚴(yán)格了對交易價(jià)格明顯偏低的處理

新細(xì)則第二十條對納稅人交易價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，確定營業(yè)額的方法增加了“按其他納稅 人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定”的規(guī)定。納稅人自身沒有最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的，就按照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格進(jìn)行核定。

這一規(guī)定填補(bǔ)了原細(xì)則僅僅按照納稅人本身的情況進(jìn)行核定，如果納稅人自身近期沒有提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)而“無法核定”的法律空白。

十、調(diào)增了營業(yè)稅起征點(diǎn)

原細(xì)則第二十三條規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)，是1993制定的。我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r發(fā)生了較大變化，新細(xì)則第二十三條，實(shí)事求是地調(diào)增了營業(yè)稅起征點(diǎn)：

1、按期納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的月營業(yè)額200－800元，調(diào)增至1000－5000元；

2、按次納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的每次（日）營業(yè)額50元，調(diào)增至100元。

十一、界定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的內(nèi)涵

新細(xì)則第二十四條，對《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的內(nèi)涵進(jìn)行了界定與明確：

1、所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

2、所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指：

（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；

（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

同時(shí)新細(xì)則第二十五條明確規(guī)定：

1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

原細(xì)則僅僅是規(guī)定了上述的第1種情形，新細(xì)則增加了第2種情形，在財(cái)稅〔2003〕16號文第五條曾規(guī)定，“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)”。

十二、強(qiáng)化了機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征稅款的措施

新細(xì)則第二十六條，提出了納稅人未按照 《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，進(jìn)行申報(bào)納稅的處理措施，并對需要在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征稅款的范圍作了進(jìn)一步明確：

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

第三篇：新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則解讀

新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則解讀

2008年12月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布了修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱新《細(xì)則》），新《細(xì)則》自2009年1月1日起實(shí)施。對比修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱舊《細(xì)則》），變化主要有如下幾個(gè)方面：

一、修改了“境內(nèi)”營業(yè)稅范圍

在關(guān)于中華人民共和國境內(nèi)營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的表述中，舊《細(xì)則》第七條用了五款內(nèi)容進(jìn)行列舉，對此，新《細(xì)則》采取了統(tǒng)列方式進(jìn)行修訂，使之更加全面，如新《細(xì)則》第四條第一款對境內(nèi)勞務(wù)規(guī)定為“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”。同時(shí)，新舊《細(xì)則》對境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的范圍描述也明顯不同，如舊《細(xì)則》第七條第四款規(guī)定為“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用”，而新《細(xì)則》第四條第二款規(guī)定為“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)”。很明顯，舊條款存在假借轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在境外使用進(jìn)行逃避稅收的隱患，而修改后則無此顧慮。此外，舊《細(xì)則》只對境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為進(jìn)行明確，對境內(nèi)出租無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)的行為卻未提及。而新《細(xì)則》對這些行為都作了明確，如新《細(xì)則》第四條第三款規(guī)定“所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)”；第四款規(guī)定“所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)”，使條款更具完整性。

二、拓寬了“視同營業(yè)稅應(yīng)稅行為”范圍

（一）新《細(xì)則》將無償贈(zèng)送土地使用權(quán)納入征稅范圍, 如新《細(xì)則》第五條第一款規(guī)定：單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為”。因?yàn)椋粍?dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)具有相同性質(zhì)，不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移必然會(huì)隨著土地使用權(quán)而轉(zhuǎn)移。

（二）新《細(xì)則》第五條首次將個(gè)人無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入應(yīng)稅行為，從而堵住了個(gè)人贈(zèng)送極易產(chǎn)生虛假，逃避稅收的漏洞。

（三）增加了“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的視同發(fā)生應(yīng)稅行為的其他情形”。為以后財(cái)政部、國家稅務(wù)總局新增視同發(fā)生應(yīng)稅行為的范圍提供了依據(jù)。

（四）刪除了舊《細(xì)則》關(guān)于“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”的規(guī)定。

三、明確對混合銷售行為和兼營行為的稅務(wù)處理

舊《細(xì)則》對未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的混合銷售和兼營行為，是否應(yīng)一并征收增值稅，規(guī)定由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收問題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。對此，新《細(xì)則》第七條則明確規(guī)定：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。同時(shí)，新《細(xì)則》

第八條對兼營行為未分別核算的，也由舊《細(xì)則》的“一并征收增值稅”改為“由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”。上述新《細(xì)則》的明確規(guī)定，進(jìn)一步體現(xiàn)了稅收征管的嚴(yán)肅性和科學(xué)性，有效地減少了納稅人的負(fù)擔(dān)。

四、完善了承包（承租）及掛靠經(jīng)營納稅人的界定方法

關(guān)于承包、承租經(jīng)營方式納稅人的確定，舊《細(xì)則》第十條規(guī)定：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人。此條規(guī)定比較籠統(tǒng)，未明確哪些情形應(yīng)以承租人、承包人或掛靠人為納稅人，給實(shí)際界定帶來問題。而新《細(xì)則》第十一條規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。顯然，新規(guī)定不但更加全面，而且可操作性也更強(qiáng)。

五、擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延

新《細(xì)則》第十三條增加了價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延，如增加了“補(bǔ)貼、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”。

同時(shí)對不納入價(jià)外費(fèi)用范疇的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)也作了明確。

這樣規(guī)定，一方面是為了與增值稅、消費(fèi)稅暫行條例細(xì)則保持一致，另一方面消除了實(shí)際工作中，納稅人與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對“價(jià)外費(fèi)用”的不同理解，統(tǒng)一了認(rèn)識，增強(qiáng)了可操作性。

六、增加了關(guān)于折扣問題的條款

如何正確處理折扣涉及的稅務(wù)問題，舊《細(xì)則》并沒有相關(guān)條款，但在“財(cái)稅〔2003〕16號文”中關(guān)于營業(yè)額的問題，曾經(jīng)明確規(guī)定過。這次修訂,明確將其規(guī)范到新《細(xì)則》的范疇。為此，新《細(xì)則》第十五條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

七、完善了對交易價(jià)格明顯偏低的核定順序

對價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的營業(yè)額的核定順序問題，舊《細(xì)則》僅是規(guī)定按照納稅人近期提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的情況進(jìn)行核定，如果納稅人自身近期沒有提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的，便出現(xiàn)了“無法核定”的法律空白。新《細(xì)則》對納稅人交易價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，確定營業(yè)額的方法則增加了“按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定”的規(guī)定。

這一規(guī)定，完善了對納稅人交易價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由進(jìn)行核定的規(guī)定。

八、調(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策

新《細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。從上述規(guī)定可以看出，建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款，不需要繳納營業(yè)稅。

這與“財(cái)稅〔2003〕16號文”的規(guī)定是不一致的。“財(cái)稅〔2003〕16號文”明確規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業(yè)稅。而按照新《細(xì)則》的規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營業(yè)稅，但是施工單位自行采購的設(shè)備價(jià)款需要繳納營業(yè)稅。

新《細(xì)則》關(guān)于建筑工程設(shè)備征稅問題的變化，提醒房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)必須籌劃建筑工程設(shè)備的供應(yīng)方式，否則存在多繳納營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

九、明確了建筑業(yè)和租賃業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

新《細(xì)則》在繼續(xù)沿用“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”條款的同時(shí)，明確了對建筑業(yè)和租賃業(yè)采取預(yù)收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。如新《細(xì)則》第二十五條第二款規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

十、提高了營業(yè)稅起征點(diǎn)幅度

舊《細(xì)則》規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)，是1993年制定的。我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r發(fā)生了較大變化，新《細(xì)則》第二十三條，實(shí)事求是地調(diào)增了營業(yè)稅起征點(diǎn)：

（一）按期納稅的，由舊《細(xì)則》規(guī)定的月營業(yè)額200－800元，調(diào)增至1000－5000元；

（二）按次納稅的，由舊《細(xì)則》規(guī)定的每次（日）營業(yè)額50元，調(diào)增至100元。

十一、界定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的內(nèi)涵

新《細(xì)則》第二十四條，對《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的內(nèi)涵進(jìn)行了界定與明確：

（一）所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

（二）所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指：

1、簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；

2、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，在確定納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)，與原來相比，增加了合同這一確定依據(jù)；作為納稅人，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，必須考慮納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，否則有較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

十二、明確了涉及補(bǔ)征稅款的期限和范圍

對納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅所涉及補(bǔ)征稅款機(jī)關(guān)的問題，雖然舊《細(xì)則》作出了“由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款”這樣的規(guī)定，但是，存在沒有時(shí)間限定的缺陷，讓征納雙方在實(shí)際執(zhí)行中都深感不便。同時(shí)，舊《細(xì)則》對“納稅人未向土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

納稅”這種情況，也無相關(guān)條款規(guī)定，容易造成基層征管單位用不同方式處理。為此，新《細(xì)則》進(jìn)行了完善補(bǔ)充，即在第二十六條規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

此外，新《細(xì)則》對比舊《細(xì)則》也還有一些小變化，增加或取消了一些規(guī)定。如新《細(xì)則》第二十七條增加了“財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個(gè)季度”的規(guī)定；新《細(xì)則》第十七條對娛樂業(yè)的營業(yè)額列舉增加了“茶水、鮮花、小吃”三個(gè)項(xiàng)目；取消了舊《細(xì)則》第十三條關(guān)于立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的收費(fèi)在一定情況下不繳納營業(yè)稅的規(guī)定。

第四篇：解讀新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的12大變化

解讀新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的12大變化

為了適應(yīng)拉動(dòng)內(nèi)需、配合增值稅轉(zhuǎn)型的需要，國務(wù)院總理溫家寶于2008年11月10日簽署了第540號國務(wù)院令，公布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。2008年12月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第52號，發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（簡稱新細(xì)則），并規(guī)定與修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》一起從2009年1月1日開始實(shí)施。

新修訂的細(xì)則與1993年公布的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（簡稱原細(xì)則）相比，雖然形式上看條款由原來的36條減少至現(xiàn)在的28條，字?jǐn)?shù)也減少了400字左右，但是實(shí)質(zhì)內(nèi)容卻發(fā)生了以下十二個(gè)方面的重大變化。

（一）拓寬了視同銷售范圍

新細(xì)則關(guān)于視同銷售的范圍，單列了第五條予以明確，并拓寬了視同銷售的范圍。

1、將無償贈(zèng)送土地使用權(quán)納入征稅范圍，是因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)具有相同性質(zhì)，不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移也必然伴隨著土地使用權(quán)而轉(zhuǎn)移。

2、首次將個(gè)人無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。

也就是說從2009年1月1日開始，對個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)與他人的行為需要征收營業(yè)稅了。

3、增加了兜底條款“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，為以后財(cái)政部、國家稅務(wù)總局新增視同銷售范圍提供了依據(jù)。

4、刪除了原細(xì)則中關(guān)于“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”的規(guī)定。原《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）對此的規(guī)定，按說也應(yīng)該取消。

（二）再次明確對特殊混合銷售的稅務(wù)處理

新細(xì)則第七條明確規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

關(guān)于“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”的稅務(wù)處理問題，國家稅務(wù)總局曾于2002年下發(fā)了“國稅發(fā)[2002]117號文”、2006年下發(fā)了“國稅發(fā)[2006]80號文”。這兩個(gè)文件對“納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題”進(jìn)行了規(guī)范，廢除了重復(fù)征稅的規(guī)定。這次修訂，將上述內(nèi)容納入了細(xì)則的范圍。

新細(xì)則第七條中的“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”屬于兜底條款，為財(cái)政部、國家稅務(wù)總局增加“其他混合銷售行為”的特殊稅務(wù)處理提供了依據(jù)。

同時(shí)，取消了原細(xì)則中“混合銷售行為由國家稅務(wù)總局征收機(jī)關(guān)確定”的政策，與新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定保持一致。

（三）擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延

新細(xì)則第十三條增加了價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延，與原細(xì)則相比增加了“補(bǔ)貼、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內(nèi)容。

這樣規(guī)定，一方面是為了與增值稅、消費(fèi)稅條例細(xì)則保持一致，另一方面消除了實(shí)際工作中納稅人與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對“價(jià)外費(fèi)用”的不同理解，統(tǒng)一了認(rèn)識，增強(qiáng)了可操作性。

同時(shí)，新細(xì)則第十三條，還明確規(guī)定了同時(shí)符合以下3個(gè)條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

2（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）統(tǒng)一了營業(yè)額減除、扣除的規(guī)定

新細(xì)則對營業(yè)額的減除和扣除問題，進(jìn)行了明確和重申。1、減除營業(yè)額的規(guī)定

新細(xì)則第十四條明確規(guī)定：納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。、營業(yè)額扣除的規(guī)定

新細(xì)則第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

上述兩項(xiàng)規(guī)定，“財(cái)稅〔2003〕16號文”中關(guān)于“營業(yè)額問題”曾經(jīng)明確規(guī)定過，這次僅僅是進(jìn)行明確和重申，并將其規(guī)范到細(xì)則的范疇。

（五）重申了建筑裝飾勞務(wù)的征稅問題

關(guān)于建筑業(yè)的征稅問題，新細(xì)則刪除了原細(xì)則的第十八條規(guī)定，將其內(nèi)容變更為新細(xì)則的第十六條。

新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

上述規(guī)定與原細(xì)則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問題發(fā)生了較大的變化。將建筑裝飾勞務(wù)的營業(yè)額作了“例外”的處理，即業(yè)主提供的原 材料和設(shè)備，可以不計(jì)入繳納營業(yè)稅的范圍。

關(guān)于“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問題的變化，開始于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕114號）文件規(guī)定。該文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。

在實(shí)際工作中，“財(cái)稅〔2006〕114號”文件并沒有得到很好的執(zhí)行，甚至有個(gè)別省市地方稅務(wù)局明確提出，該文件是答復(fù)上海的，我們不執(zhí)行。因此，本人認(rèn)為細(xì)則是重申關(guān)于建筑裝飾勞務(wù)的征稅問題，我們必須認(rèn)真執(zhí)行。

（六）調(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策

從細(xì)則第十六條可以看出，建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款，不需要繳納營業(yè)稅。這與“財(cái)稅〔2003〕16號文”的規(guī)定是不一致的。

“財(cái)稅〔2003〕16號文”明確規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業(yè)稅。

而按照新細(xì)則的規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營業(yè)稅，但是施工單位自行采購的設(shè)備價(jià)款需要繳納營業(yè)稅。

新細(xì)則關(guān)于建筑工程設(shè)備征稅問題的變化，提醒房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)必須籌劃建筑工程設(shè)備的供應(yīng)方式，否則存在多繳納營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（七）對合法有效憑證的定義進(jìn)行界定

新細(xì)則第十九條對《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“合法有效憑證”的定義進(jìn)行了界定，明確規(guī)定，符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

其實(shí)，“財(cái)稅〔2003〕16號文”曾經(jīng)對“合法有效憑證”進(jìn)行過規(guī)定，但是新細(xì)則更加具體、更加規(guī)范，而且還有兜底條款“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

（八）嚴(yán)格了對交易價(jià)格明顯偏低的處理

新細(xì)則對納稅人交易價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，確定營業(yè)額的方法增加了“按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定”的規(guī)定。

原細(xì)則，僅僅是規(guī)定按照納稅人本身的情況進(jìn)行核定，納稅人自身近期沒有提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的，已就出現(xiàn)了“無法核定”的法律空白。這一規(guī)定，嚴(yán)格了納稅人交易價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由進(jìn)行核定的規(guī)定，納稅人自身沒有最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的，就按照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格進(jìn)行核定。

（九）調(diào)增了營業(yè)稅起征點(diǎn)

原細(xì)則規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)，是1993制定的。我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r發(fā)生了較大變化，新細(xì)則第二十三條，實(shí)事求是地調(diào)增了營業(yè)稅起征點(diǎn)：

1、按期納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的月營業(yè)額200－800元，調(diào)增至1000－5000元；

2、按次納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的每次（日）營業(yè)額50元，調(diào)增至100元。這一調(diào)整，對拉動(dòng)內(nèi)需、進(jìn)一步調(diào)動(dòng)小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，具有重要意義。

（十）界定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的內(nèi)涵

新細(xì)則第二十四條，對《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的內(nèi)涵進(jìn)行了界定與明確：

1、所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

2、所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指：

（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；

（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。作為納稅義務(wù)人，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)必須考慮納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，否則有較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（十一）改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

新細(xì)則第二十五條明確規(guī)定：

（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（2）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

原細(xì)則僅僅是規(guī)定了上述的第（1）種情形（即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)），采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。“財(cái)稅〔2003〕16號文”曾規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收 款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。因此，新細(xì)則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收賬款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即從2009年1月1日開始，建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)而取得的預(yù)收賬款，收到預(yù)收賬款的當(dāng)天就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。否則，納稅人存在著較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（十二）強(qiáng)化了機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征稅款的措施

新細(xì)則第二十六條，提出了納稅人未按照《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，進(jìn)行申報(bào)納稅的處理措施：

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

這一規(guī)定，堵塞了個(gè)別納稅人在勞務(wù)發(fā)生的、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地逃避履行納稅義務(wù)的“漏洞”，強(qiáng)化了在其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的法律責(zé)任。

綜上所述，修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》至少有12個(gè)方面的變化。作為納稅義務(wù)人必須認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)稅收政策變化的精神實(shí)質(zhì)，以便切實(shí)履行納稅義務(wù)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合法進(jìn)行納稅籌劃。特別提醒：

從上述可見，修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》與現(xiàn)行的稅收政策存在較大的矛盾，諸如“財(cái)稅〔2003〕16號文”、“財(cái)稅〔2006〕114號文”“國稅發(fā)〔2002〕117號文”“ 國稅發(fā)[1993]149號”“財(cái)稅〔2006〕177號”等。如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、如何協(xié)調(diào)新條例、新細(xì)則與原有文件的矛盾等問題，有待財(cái)政部、國家稅務(wù)總局作進(jìn)一步的明確，并出臺一系列相關(guān)規(guī)定。作為納稅義務(wù)人將密切關(guān)注、拭目以待，以利正確操作。簡要解讀營業(yè)稅細(xì)則變化

2008年12月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第52號公布了修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則）。新修訂的《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》將自2009年1月1日起施行。

此次營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則的修訂，主要根據(jù)其上位法相關(guān)授權(quán)對內(nèi)容作相應(yīng)操作性規(guī)定，重點(diǎn)明確了境內(nèi)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)界定相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，對包括銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價(jià)外費(fèi)用的范圍、價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的核價(jià)順序、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等，作了統(tǒng)一和銜接。此外，按照準(zhǔn)確、簡練、統(tǒng)一、規(guī)范的原則，對部分文字進(jìn)行了修改。

新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括三個(gè)方面：一是對境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行界定；二是與增值稅實(shí)施細(xì)則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定；三是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。

以下為筆者的一些理解，分別進(jìn)行闡述：

一、對境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行界定；

《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下 簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

而舊《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；

（二）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；

（三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；

（四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；

（五）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

通過對比不難看出，新《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》在勞務(wù)的界定方面，是以納稅主體（單位或個(gè)人）所處的位置為判斷依據(jù)，在實(shí)際操作上更具有可操作性。

另一方面，《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

而舊《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。

通過對比，可以發(fā)現(xiàn)，新《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》對于不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送方面規(guī)定更加嚴(yán)密明確，而且這里明確了原規(guī)定中的“他人”包括“單位和個(gè)人”。解決了以前在政策執(zhí)行過程中的一個(gè)難題。

二、與增值稅實(shí)施細(xì)則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定；

繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。

新《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》增加了第七條的規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù) 9 的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

另外，在兼營方面，現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。

此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

三、根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。

由于舊的《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》于一九九四年一月一日起開始實(shí)行，到目前已經(jīng)執(zhí)行了十四年之久，有些條款中的規(guī)定及表述方式與現(xiàn)行政策和征管已不相適應(yīng)。所以這次修訂的《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷摹＠纾号f的《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。而新修訂的《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十一條表述為：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

第五篇：新營業(yè)稅問答

新《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則問答 發(fā)布時(shí)間：2009-05-14 10:29:00

新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱營業(yè)稅條例和營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則），已分別以中華人民共和國國務(wù)院令第540號和財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第52號令予以公布，自2009年1月1日起施行。

問：營業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則修訂的主要背景是什么？

答：營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種之一，是地方稅收的主體稅種，現(xiàn)行的《營業(yè)稅條例》是1993年頒布并于1994年1月1日實(shí)施的，距今已經(jīng)15個(gè)年頭，隨著我國經(jīng)濟(jì)快速增長，不斷涌現(xiàn)出新的經(jīng)濟(jì)行為、產(chǎn)生許多新興的行業(yè)，原先的《營業(yè)稅條例》已不能完全適應(yīng)新情況的要求，因此，對現(xiàn)行《營業(yè)稅條例》做適當(dāng)?shù)男抻喪欠浅１匾摹檫M(jìn)一步完善稅制，2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。為切實(shí)保證新暫行條例的順利實(shí)施，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局共同組織了相關(guān)立法工作，對現(xiàn)行營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則進(jìn)行了相應(yīng)地修訂。

問：營業(yè)稅條例此次修訂的主要內(nèi)容有哪些？

答：營業(yè)稅條例主要作了以下四個(gè)方面修訂： 一是將營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的表述從“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“機(jī)構(gòu)所在地”。為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定。但對建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓出租土地使用權(quán)、銷售出租不動(dòng)產(chǎn)等勞務(wù)仍明確在發(fā)生地納稅。

二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，取消這一規(guī)定，統(tǒng)一了外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的稅負(fù)。

三是為解決營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面的問題，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。

四是將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。同時(shí)進(jìn)一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

問：營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則主要作了哪些修訂?

答：營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括四個(gè)方面：

一是對境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行界定。原細(xì)則關(guān)于境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)的認(rèn)定主要以所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)為準(zhǔn)，而新細(xì)則將其修訂為提供或者接受勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的表述。此外針對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)，將原細(xì)則條款“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用”修訂為“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)”。

二是與增值稅實(shí)施細(xì)則銜接，對混合銷售行為作出規(guī)定。新細(xì)則繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。

三是對兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定。原政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂；按照準(zhǔn)確、簡練、統(tǒng)一、規(guī)范的原則，對部分文字進(jìn)行了修改。

問：營業(yè)稅條例對營業(yè)稅扣繳義務(wù)人上有哪些新規(guī)定？

答：一是在新營業(yè)稅條例第十一條增加了“中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。

二是在新營業(yè)稅條例第十二條增加了“營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天” 的規(guī)定。

三是在新營業(yè)稅條例第十四條增加了“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款” 的規(guī)定。

問：營業(yè)稅條例在對交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)額上有什么規(guī)定？ 答：新營業(yè)稅條例第五條規(guī)定，納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

問：營業(yè)稅條例在對旅游業(yè)營業(yè)額上與過去相比有什么變化？

答：新營業(yè)稅條例第五條規(guī)定, 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。與過去相比，一是將“房費(fèi)”改成“住宿費(fèi)”、“交通”改成“交通費(fèi)”、“門票”直接明確為“旅游景點(diǎn)門票”，表述上更加準(zhǔn)確，避免產(chǎn)生歧義；二是明確規(guī)定除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票等四項(xiàng)費(fèi)用以及支付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)外的其他費(fèi)用均不得扣除。

問：個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)是否免稅？

新修訂的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；2.單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；3.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

為了堵塞個(gè)別納稅人借假贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)偷漏稅的稅收政策漏洞，新細(xì)則將原細(xì)則中僅限于單位贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)要征稅的范圍擴(kuò)大到單位和個(gè)人，即單位和個(gè)人贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)都要繳納營業(yè)稅。

問：營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則對承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人是如何規(guī)定的？

新修訂的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

問：營業(yè)稅實(shí)施細(xì)對建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？

答：新細(xì)則第二十五條明確規(guī)定：1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

原細(xì)則僅規(guī)定了上述的第1種情形（即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)），采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。新細(xì)則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收賬款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)而取得的預(yù)收賬款，收到預(yù)收賬款的當(dāng)天就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。